醫院藥品審計匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇醫院藥品審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2012年發生的鉻膠囊事件，使得政府相關藥監部門及社會更加關注與藥品質量相關的一系列環節，如原輔包材、生產、檢驗等。從《藥品生產質量管理規范》、《藥用輔料生產質量管理規范》、《藥用原輔材料管理規范》（征求意見稿）到2012年8月1日，SFDA的《加強藥用輔料監督管理的有關規定》中頻頻出現“審計”，并要求藥品生產企業進行供應商審計。供應商就是提供藥品生產企業物料的生產企業或經營企業，其中就包括原輔包材生產企業或經營企業。藥品生產企業原輔包材審計實際上就是對提供藥品生產企業原輔包材的生產企業或經營企業進行審計。

1.藥品生產企業原輔包材審計定義

藥品生產企業對原輔包材生產企業或經營企業審計，實質就是對原輔包材生產企業或經營企業的供應商資質進行審核。審計就是通過對所采購或擬采購藥用原輔包材生產企業或經營企業有關質量保證體系真實性、正確性的審查，同時進行風險評估，以決定是否采購其產品的過程。

2.審計分類

2.1根據審計內容分類

審計因其內容不同，可分為現場審計和文件審計。

2.2根據審計主體分類

按照審計主體的不同，審計可分為主動審計和委托審計。

2.3根據審計性質分類

因審計性質不同，可分為首次審計、重新審計、整改審計、再次審計。

2.4根據審計狀態分類

按照狀態不同，審計可分為動態審計、靜態審計、總體審計、批審計。

2.5根據審計對象分類

藥品生產企業的原輔包材供應商可以是藥用原輔包材生產企業，也可以是藥用原輔包材經營企業。因此，審計對象可分為藥用原輔包材生產企業審計和藥用原輔包材經營企業審計。

3.藥品生產企業審計機構及人員配置

為了確保審計行為的獨立性、公正性、客觀性以及審計結果的真實性，藥品生產企業內部審計部門或小組必須部門屬性獨立，不依附于其他部門或從屬于任何部門，并直接受命于總經理。

審計成員除了應有扎實并豐富的專業知識，精通相關產品或物料質量管理體系外，還應具備崇高的職業道德，能嚴格恪守審計工作中相關的生產工藝等商業秘密，謹慎對待審計相關資料，審計后能出具客觀、公正、真實的審計報告。

4.審計標準

審計標準直接影響審計結果及審計報告的效力。現今，國家沒有出臺審計相關標準或指南，審計機構或審計團體可依托國家食品藥品監督管理局的《藥用輔料生產質量管理規范》、2010年版的《藥品生產質量管理規范》原料藥指南以及《國際輔料協會對于大宗藥用輔料的生產質量管理規范審計指南》自行制定一套高標準審計指南。若藥品生產企業對于藥用原輔包材產品需具備特定或特殊要求，也可自行加入其審計指南。

5.審計規則

通常藥品生產企業與藥用原輔包材生產企業要先簽訂審計協議，明確審計范圍、重點、對象，說明雙方的權利、義務與相關責任；隨后，藥品生產企業要告知原輔包材生產企業（包括經營企業）審計要求、審計時間、需要提供的審計資料、需要配合審計的部門人員等；而后，在審計過程中，審計人員與被審計的相關部門人員之間會就審計中提出的問題進行意見交流，以便客觀、公正的認識問題本質；最后，審計人員會就實際審計情況得出相關結論，并出具真實、正確反映質量保證體系的審計報告，而藥品生產企業就會根據審計報告而確定是否將其列為物料供應商。

6.法律關系

法律上，藥品生產企業對其藥用輔料供應商進行質量審計不僅僅是保證產品質量、交易安全，還是藥品生產企業風險管理的重要措施之一。

藥用輔料供應商質量審計就是藥品生產企業為了避免因藥用輔料質量問題導致所生產的藥品質量問題而發生藥品不良事件的發生，從而承擔相應法律責任的風險管理措施，是對藥品下游環節包括經營銷售者、使用者負責，是行為人對相對人行為能力、責任能力的認定。

藥品生產企業與藥用輔料供應商之間的買賣行為屬于平等民事主體之間的民事行為范疇，因此，要遵循民法平等、意思自治、公平、誠實信用的基本原則。

《侵權責任法》中的產品責任部分明確規定：因產品存在缺陷造成他人損害的，生產者應當承擔侵權責任[1]。《產品質量法》對產品定義為：經過加工、制作，用于銷售的產品[2]。據此，含有藥用輔料的藥品就屬于產品，但因藥品制造過程中存在化學反應，可能會產生難以預料的危險衍生物，而人體直接為受害中心，危險性則成倍增長。因此，藥品屬于一類特殊的產品。

就《侵權責任法》而言，只要藥品存在缺陷、缺陷藥品造成受害人損害的事實以及缺陷藥品與損害事實之間存在因果關系，就能認定藥品缺陷導致侵權，通常是藥品生產企業對外承擔侵權責任。藥品缺陷主要分為設計缺陷、制造缺陷、警示缺陷和營銷缺陷，藥品制造缺陷，是指藥品在制造過程中產生的不合理危險。而藥用輔料是直接組成藥品的物料部分之一，對于藥品質量起著決定性作用。《藥品管理法》第11條規定，“生產藥品所需的原料、輔料，必須符合藥用要求[3]”。因此，藥用輔料質量不合格導致的藥品缺陷就屬于制造缺陷，藥品生產企業負有對藥用輔料供應商質量審計責任，未能通過質量審計發現其質量問題，藥品生產企業對外承擔嚴格責任。然而，《侵權責任法》第八條、第十條分別規定：二人以上共同實施侵權行為，造成他人損害的，應當承擔連帶責任；二人以上實施危及他人人身、財產安全的行為，其中一人或者數人的行為造成他人損害，能夠確定具體侵權人的，由侵權人承擔責任；不能確定具體侵權人的，行為人承擔連帶責任[1]。藥品生產企業與藥用輔料生產企業這兩個責任主體之間存在基于共同危險或者共同故意、共同過失、故意行為與過失行為相結合的共同侵權的連帶責任。

7.結語

健康，對于藥品生產企業，應該嚴格按照《藥品生產質量管理規范》要求，完善藥品質量保證體系并使之有效運行，就必須對原輔包材供應商進行審計，將藥用原輔包材供應商納入藥品生產質量管理的范疇，并作為公司質量管理體系的一個延伸，將其作為一個子系統來進行有效監督管理，并通過對其的質量體系審計，確保原輔包材供應商的可靠性。

參考文獻

[1] 中華人民共和國侵權責任法[S].中華人民共和國主席令第21號.2009.

篇（2）

JCI即醫療機構評審聯合委員會國際部（JCI），JCI醫院評審，是實施國際安全目標的目的，對高警示藥品進行科學管理，促進高警示藥品的合理使用，降低高警示藥品用藥差錯的發生率[1-2]。我院引進《JCI醫院評審標準》并順利通過JCI醫院評審。在改善高警訊藥品的安全、科學管理、用藥方面進行了持續改進。得到JCI醫院評審小組的認可并順利通過了JCI醫院評審。

1藥事管理委員會的組織架構

醫院對藥品的科學的、安全管理尤其是高警示藥品的管理十分重視。專門成立藥事管理委員會由院長授權分管院長任主任委員，藥學和醫務部門負責人任副主任委員；委員由具有高級技術職務任職資格的藥學、臨床醫學、護理和醫院感染管理、醫療行政管理等人員組成。

2高警示藥品安全性管理

2.1高警訊藥品包括：高危藥品類、相似藥品類

2.1.1.高危藥品 是指藥理作用顯著、迅速，如果使用不當可能對患者造成嚴重傷害或死亡的藥品。我院的高危藥品包括高濃度電解質制劑、全麻藥、肌肉松弛劑、細胞毒性藥物、胰島素制劑、抗凝血藥及其他特殊品種等。

2.1.2相似藥品 包括名稱、包裝和標簽或臨床使用相似的藥品；發音相似的藥品；"一品二規"藥品等。

2.2高危藥品的儲存、擺放、監管

2.2.1藥品貯存地方 所有藥品貯存場所均應光線明亮、環境整潔、環境無污染源，并有相應的消防措施、安全措施，遠離汽車庫、油庫；用電設備符合安全用電要求；藥品不得直接放在地面上。高危藥品應設置專門區域、藥柜存放、定位、加鎖管理，每個高危藥品有固定的擺放位置，做到標識統一，執行人員不得隨意改變固定位置。并有專門的登記本。

2.2.2藥品儲存區溫度濕度 藥品儲存區要有檢測和調節溫度、濕度的設施；溫度：冷藏：2～10℃；陰涼處：不超過20℃；常溫：10～30℃。濕度：相對濕度45～75%。

2.2.3藥品冷藏 需冷藏的藥品，用冰箱分類貯存，標識明顯、嚴格控制溫度。不得與其他藥品、不同批號或不同廠家的藥品混裝。

2.2.4避光藥品 需避光保存的藥品應放在避光包裝容器內保存。

2.2.5相似藥品 名稱、包裝和標簽或臨床使用相似的藥品；發音相似的藥品；"一品二規"藥品，應分別放置，避免混淆。

2.2.6特殊管理 需特殊管理的藥品須加鎖保管，并有相應保管規定。并有專門的登記本。

2.2.7內、外藥品管理 內服藥品和外用藥品應分開存放。以免混淆。

2.2.8藥品擺放 藥品擺放應整齊、有序；標簽應與藥品相對應；按失效期遠近順序依次存放，以保證藥品先進先出、近效期先出。

2.2.9高濃度電解質藥品管理 在病區不得存放高濃度電解質藥品。高濃度電解質注射液一般情況下要在靜脈配置中心經藥師調配稀釋到安全濃度后再送至各病區。緊急情況下，高濃度電解質注射液由病區護士根據醫囑稀釋到安全濃度后使用。

2.2.10其他高危藥品管理 除高濃度電解質外，其他高危藥品確需在臨床科室常備的，由科室提出申請，經醫院藥事管理委員會與藥物治療學委員會討論批準備案，經討論同意后科室方可按種類、基數儲備。

2.2.11搶救車內高警訊藥品 存放搶救車內高警訊藥品應相對分區存放，并每支都貼有警示標識。

2.2.12負責高危藥品管理員 高危藥品管理員應負責基數的請領、消耗藥品的補充、藥品的儲存養護。應每周檢查高危藥品基數、效期，并記錄在科室備藥交接登記表上。

2.2.13藥學部督查 藥學部對病區高警訊藥品存放、調配、使用、管理的人員進行日常用藥指導與宣教。保證藥品的穩定性和安全性。月檢查全院各病區高警訊藥品的存放、不良反應發生數等情況進行監測。依據其特性儲存于適當的環境。如超出規定范圍，及時采取調控措施。過期、變質、被污染；標簽丟失或模糊不清、包裝破損或按規定召回藥品，應隔離存放，及時退回藥房，并作書面記錄。

2.2.14藥品衛生 每周至少進行一次大掃除。做好藥品衛生工作，保證藥品整潔有序。

3高警訊藥品的安全給藥

3.1藥房發往臨床科室的高危藥品，會在藥品盒子或最小包裝（瓶、袋等）上粘貼"警示"標簽，并使用高危藥品專用袋，確保在各個使用環節都有警示。保證各個使用環節的安全。

3.2對患者的安全給藥需由有資質護理人員執行。

3.3給藥前，護理人員應向患者或家屬進行用藥宣教。給藥前、中后檢查核對、給藥后應加強對使用高危藥品患者的巡視、觀察，詢問患者用藥后情況，加強不良反應監測。

3.4給患者用藥前，應先核對以下內容 詢問患者姓名及核對病案號以確認患者身份、藥品、劑量、溶度、給藥時間、給藥頻率、給藥途徑是否與用藥醫囑一致。

3.5給藥應做好記錄 住院患者的給藥記錄，包括患者的姓名、病案號、床號、藥品名稱、藥品溶度、給藥時間、用法用量、給藥途徑等，要求每次給藥均有記錄，執行給藥的人員簽名并記錄給藥的日期和時間。

3.6給藥后應觀察藥物療效，并評估患者用藥后出現的不良反應；對患者新用藥物的首劑或初始反應應密切觀察。如有藥物不良反應，及時給予藥品不良反應報告、按處理程序執行。

3.7患者給藥時間管理

3.7.1長期醫囑的給藥應在規定時間前后1.5 h內完成，后一次給藥時間按相應時間間隔。如特殊情況（手術、檢查等）延誤給藥，待醫生評估后，方可用藥。1次/d給藥（QD）給藥時間為：8AM；2次/d給藥（BID）給藥時間為8AM-4PM；3次/d給藥（TID）給藥時間為8AM-12N-4PM；4次/d給藥（QID）給藥時間為8AM-12N-4PM-8PM；每晚睡前給藥（QN）給藥時間為8PM。多組靜脈輸液，根據輕重緩急，按序使用。

3.7.2臨時醫囑 （ONCE）醫囑：在醫生開具以后2 h內完成給藥；St醫囑：應30 min內給藥。

3.7.3診斷用藥等特殊用藥遵具體醫囑執行。

4討論

對高警示藥品安全管理的嚴密程度及安全給藥的嚴謹性，充分體現對高警示藥品管理及安全給藥的高度重視及重要性。高警示藥品的安全性管理及安全給藥，是體現一個醫院的管理水平。保障患者生命安全的重要條件之一。對高警示藥品的安全、科學、規范的管理，并落實到每個環節，是保障制度有良好的執行的前提。

篇（3）

前言

在經濟利益的驅使下，部分醫院及醫生置職業道德、法律法規而不顧，把醫保基金當成“唐僧肉”，采取多種手法進行套現騙取，侵害參保人的全體利益。作者根據自己在衛生、醫保、審計多部門的工作經歷，結合運用現代計算機審計技術對醫院進行審計的實踐經驗，對套取醫保基金的常見手法進行了分類，提出了相應的計算機審計思路。具體如下：

1 套取醫保基金的常見手法

1.1 虛增醫療費用套取醫保基金

醫院虛增費用主要表現為虛增藥品費用及診療費用。醫院通過對住院病人虛假延長住院天數、虛開藥品及診療項目，編造假病歷，增加醫療總費用以套取醫保基金。

1.2 虛假住院、空床住院套取醫保基金

“虛假住院”就是病人根本沒入院治療，醫院借用或盜用他人醫保卡（號）虛構住院事實以套取醫保資金。“空床住院”的實質就是普通門診，將不需要住院治療的普通門診病人進行空床住院治療，這樣醫院不但增加了醫療收入，而且病人的門診費用也可以按照住院進行醫保報銷，對醫患雙方來說，可謂是一樁“雙贏”交易。

1.3 利用特殊病種卡套取醫保基金

由于辦有特殊病種卡的患者可以通過門診拿藥在醫保統籌基金中進行報銷，所以部分醫院幫助患者“搭車拿藥”，將不是特病用藥藥品在醫保統籌基金中進行報銷。還有部分醫院（主要是民營醫院）和患者相互勾結，通過開出高于患者正常用藥量數倍的藥品又低價收回的方式套取醫保基金。

1.4 串換項目套取醫保基金

由于現在未將所有藥品及診療項目（含材料）全部納入基本醫療藥品及項目目錄，所以造成醫保實際報銷比名義報銷比偏低。為了提高實際報銷比以達到醫保部門的考核指標，部分醫院在向醫保網絡傳輸數據時將不可報銷的藥品及項目編碼串換成可報銷的藥品及項目編碼以套取醫保基金。

1.5 違規收費套取醫保基金

部分醫院未嚴格執行國家及地方物價政策，存在藥品、項目、材料違規收費行為，違規收取部分即增加了患者負擔，也間接套取了醫保資金。

2 醫院套取醫保基金的審計思路

審計中主要是運用現代計算機審計技術，結合業務特點和數據邏輯對醫保原始數據庫進行分析，生成疑點數據，進行延伸調查及核實取得證據。

2.1 虛增醫療費用套取醫保基金的審計思路

審計時可先對區域內同一級別醫院的人均藥占比、人均診療費占比進行降序排列，重點關注常見病種（如膽囊炎、闌尾炎）的人均藥占比和人均診療費占比，取前幾位鎖定疑點。延伸調查存在疑點的醫院，審查該醫院的藥品實際購銷存情況與醫保原始數據庫中數據是否相符，是否存在虛增藥品用量和診療費的問題。

2.2 虛假住院、空床住院套取醫保基金的審計思路

審計時通過分析醫院當月住院人數與往年同期數、前后期間數的變化情況以及全年住院病人床日數與編制床位全年床日數對比等情況，確定可疑醫院。通過審查該院的藥品實際進銷存情況以及住院人員病歷、診療設備使用電子記錄數據等，判斷是否存在虛假住院及空床住院套取醫保基金行為。重點關注醫院內部職工、職工親屬住院情況以及某患者多次住院情況。

2.3 利用特殊病種卡套取醫保基金的審計思路

審計時，一是對同一病種的特殊病病人特殊病門診統籌報銷金額降序排列，篩選出報銷金額明顯高于平均報銷金額的病人，通過查看特殊病門診處方，是否存在“搭車拿藥”行為；二是對同一病種的特殊病病人同一藥品用量進行降序排列，篩選出藥品用量明顯高于正常用量的病人，詢問病人及醫生，審查藥品進銷存情況，發現是否存在有多開特病藥品又低價收回行為。

2.4 串換項目套取醫保基金的審計思路

審計時先對區域內同一級別醫院的實際報銷比進行降序排列，選取前幾位醫院延伸審查。審查時將醫保原始數據庫中取出的該醫院醫保手術診療表與醫院HIS系統中手術明細表進行比對，審查醫院是否存在串換項目套取醫保基金行為。

2.5 違規收費套取醫保基金的審計思路

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.042

[中圖分類號]R197.3；F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）24-00-02

1 當下公立醫院績效審計系統出現的問題

1.1 公立醫院績效審計模板不完善

公立醫院的績效審計系統涉及多方面的環節和要素，是一個互相聯結和限制的系統。在整體建設里，應全面思考這些要素的影響。目前，我國公立醫院對績效審計系統的建設并不注重，已建立的績效審計系統的公立醫院，系統的建設基礎和參照物都比較單一，對于目標間的相互聯系，各種病患情況對數據的公正性和比較性的影響等都沒有展開探究，績效審計的結果不穩定，很難通過績效審計系統找出影響績效的重要原因。

1.2 公立醫院績效審計指標相對片面

國家公立醫院績效審計指標的不夠科學，審計指標相對片面，大都是因為缺乏基本的財務標準，或標準的選擇不夠透徹。另外，各項標準的重要程度的權衡體系的建立，不夠充分和適宜，且中國現行的醫院績效審計系統選擇大部分都存在主觀性。

1.3 審計主體單調，管辦分化不透徹

對中國的某些地區來講，公立醫院績效的審計主導是醫院自己和上級主管機構。這樣審計和被審計相聯結的系統，歪曲了績效審計的初衷，導致監察審計不充足。在中國醫療衛生事業不斷發展，管辦分化的方式得到了更多學術研究者的認可，但因長久以來醫院現有的監察審計權和經營服務權的縱橫交錯，使管辦分化的措施沒有完全得到實施。

1.4 沒有把績效審計結果使用在管理上

當下，中國雖然有的公立醫院在內務管理里使用了績效審計，但還沒有把它當成一種績效審計的方式，而是為了審計而審計，過于重視該如何設立審計標準、如何選擇審計標準等，忽略了績效審計最重要的目標。

2 公立醫院績效審計的必要性

首先，有效的績效審計系統可反映公立醫院的經營結果。公立醫院和其他醫院不一樣，它具有較強的公益性，公立醫院的運營本質是為了不斷滿足人們對醫療衛生服務的需要。此時，還可輔助公立醫院提升內務管理高效運營，使醫療衛生成本變低，讓病人可得到更高效的服務。另外，公立醫院實行績效審計，可對醫院的運營績效實施有效測評，及時發現并解決醫院審計中存在的問題。

另外，績效審計是公立醫院的一項主要的管理措施。績效審計系統的有效建立有利于公立醫院加強內務管理，給公立醫院的全面建設提供全方位、高效的建議，給醫院的有效政策提供高效方式。此時，績效審計系統的建成還可為公立醫院的激勵制度的建設提供根據，確保醫院高效運營。

3 新醫改政策對公立醫院績效審計內容提出的新要求

新醫改政策對公立醫院的服務體系、管理體制、運行機制、補償機制等方面的改革都提出了新的要求。

補償機制。我國公立醫院的補償機制采取的補償途徑主要有三種，即政府補助收入、醫療收入和藥品收入。新醫改政策明確指出了禁止藥品合成用來減輕醫院以藥養醫的依賴性，并對各項醫療服務價格進行合理有效的調整，控制總體醫療服務收入，對財政補助進行強化。新醫改政策補償機制的變革對公立醫院績效審計提出了新的要求。首先，針對新醫改政策中國家對于實現醫藥分開，逐步弱化藥品收益，改變醫療機構過度依賴藥品銷售收入維持運轉的局面，逐步取消藥品合成政策的要求，重點監察藥品定價問題。二是針對新醫改政策提出的合理提高醫療服務價格，特別是醫療技術服務價格，公立醫院績效審計應建立相應的監控體系，對醫療服務進行審計，并關注醫療服務質量及費用等問題。三是審計要關注財政補助是否落實到位，是否有腐敗問題出現。

運行機制。新醫改政策在公立醫院的運行機制方面強化了醫院的公益性。因此，如何把公立醫院獲得的經濟補償，落實到“公益性”核心職能上，是新醫改政策運行機制對公立醫院績效審計提出的新要求，審計要重點關注醫院各項管理制度的健全與執行，醫院的決策機制是否健全，“責、權、利”是否明確。

監管機制。新醫改政策下重要的一項措施是對信息公開的具體要求，這個措施的具體落實是將公立醫院內藥品、現行的醫療服務等價格及重要重大信息通過公告欄、網絡新媒體等方式公開。信息公開不僅使監管主體人數提升，在信息獲取等方面也為公立醫院績效審計提供了幫助，其監管效果如藥品價格的公開、醫療價格的公開、重大決策的公開等也是公立醫院績效審計的重要內容。

4 改進公立醫院績效審計的路徑

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一、風險管理審計的應用概述

在社會發展、科技進步的背景下，醫療服務水平明顯提升，與此同時行業競爭更為激烈。醫院藥品采購具有種類多、資產高的特點，是醫療服務的基礎保證。考慮到采購環節中存在諸多問題和影響因素，因此必須加強管理。內部審計能夠監督醫院的風險管理工作，只有充分發揮監督和評價作用，才能夠對醫院各個部門進行審查，通過查缺補漏降低管理風險。具體到藥品的采購上，風險管理審計能夠保證采購活動科學、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點。第一，能夠及時發現風險管理中的不足之處，從而完善相關制度，提高管理人員的風險防控意識，重視風險管理工作。第二，能夠對采購、管理等部門進行審查，評價管理工作的有效性、合理性，同時發現新的風險點，發揮警示作用，降低風險損失。第三，風險管理審計是一種新型的審計模式，包括思路、內容、職能等要素。和傳統的審計模式相比，不僅提高了內部審計的作用，而且在多個方面均有明顯改進。在醫院中，內審部門是獨立的，有利于內審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過識別風險、防范風險，提高風險管理水平。

二、當前醫院藥品采購管理中存在的問題

在我國，藥品的銷售主要依靠醫療機構，調查數據顯示其占據85%以上的市場。基于這種背景，醫院作為買家在藥品市場中占據優勢，因此藥品的采購存在較多的安全風險，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問題如下。

（一）采購金額大、折扣高

醫院對于藥品的需求量大，因此在購買數量和資金上高，成為藥商的公關重點。針對藥品收入在醫院總收入中的比例，調查顯示大型醫院通常在40%左右，基層醫院則占比70%以上。另外，在購買途徑上，大多包括生產企業、批發企業、中藥材市場等渠道。供應商為了占據更大的市場，從而獲得經濟利益，就會采用多種促銷手段，常見如商業折扣。其中，明扣能夠上交醫院，暗扣的受益人則是院方領導、醫師、采購經辦人員等。較高的折扣降低了醫院的資金使用效率，長此以往會對藥品安全性產生影響。

（二）采購計劃不科學

不科學的采購計劃，會增加患者的醫療負擔。部分醫院在藥品采購上，缺乏完善的計劃方案，或者藥品的購備和臨床應用有出入，體現為常規藥品庫存量大，特殊藥品供不應求。分析造成這種現象的原因，一是醫院在確定藥品的采購種類和數量時，往往以差價大小作為依據；二是部分醫院由于管理上的漏洞，喜歡采購新藥，或者藥商上門推銷的產品，因此具有隨意性和盲目性；三是在以藥養醫的認知下，個別醫生喜歡開具大處方、高價藥，提高了患者的治療費用，也不利于藥品合理使用和科學采購。

（三）采購操作不規范

藥品在采購環節上的操作不規范，會導致采購風險的發生。舉例來說，為了提高買賣雙方交易的便利性，或者出于藥品讓利考量，部分醫院在采購資金的支付上選擇現金，可能出現盜搶、上當受騙等情況；而且由于藥品質量無法在現場進行檢驗，可能存在質量隱患和安全隱患。另外，藥品采購人員往往也是出納人員，資金的使用和管理缺乏有效監督，容易發生舞弊行為，難以保證采購資金使用的公開性、透明性，為管理工作增加了難度。

（四）采購合同不完善

采購合同自身不完善，或者沒有嚴格按照合同約定執行，這樣很容易帶來采購損失。例如一些醫院對于采購合同的重視程度低，將采購工作交給某個部門甚至某個人員，就可能忽視合同的簽訂；或者藥品采購只提供類型、數量、價格，沒有按照合同內容規范履行；又或者買賣雙方簽訂合同后，對于雙方的責任規定不明確，體現在缺少質量保證條款、安全事故追究條款等。如此，違約現象和質量問題的發生率高，但責任賠償的歸屬成為一個難點。

三、藥品采購管理中風險管理審計的具體應用

（一）完善管理制度

風險管理審計的應用，其前提是醫院要建立完善的藥品風險管理制度，落實各個崗位職責。在具體操作上，應該組建風險管理領導小組，從宏觀層面把控管理工作的開展，組員則是各學科專家；對于院內涉及用藥的科室，由科室主任、護士長等組成風險管理小組，工作任務如下：一是指導臨床用藥；二是制定并完善藥品管理制度；三是做好用藥不良反應的監測；四是針對用藥差錯現象及時有效處理；五是定期藥品風險信息；六是評估新型藥品的臨床安全性，對高危藥品進行替換等。而崗位職責的落實，能夠保證醫護人員日常工作的規范化，對于藥品的使用進行嚴格監督，提高用藥安全性。

（二）識別風險因素

對于內審人員而言，應該采用規范的審計程序，采用有效的方法判斷潛在風險，例如決策分析法、可行性分析法等，實現風險識別和評價的目標。具體來說，在采購計劃編制環節，分析計劃的合理性，看是否依據藥品目錄進行編制，看需求藥品是否全部覆蓋，看采購資金和預算規定是否相符等。在申請審批環節，要求審批手續齊全，按照審批采購計劃執行，并且能夠根據實際情況進行調整。在驗收入庫環節，依據質量標準進行藥品檢驗，嚴格執行各項驗收制度，保證采購人員、驗收人員崗位相分離，并且對入庫單準確填寫、存檔。在藥品領用環節，要求采用定額控制、限額控制，領用過程要有相應的記錄，保證流程的規范性。在盤點處置環節，要求對藥品定期清查盤點，檢查核對制度是否完善，以及虧損、盈余是否按照規定處理等。實踐管理經驗表明，準確識別風險是對風險進行管理的基礎，應該得到管理人員的重視，以風險因素作為依據，才能夠制定出有效的防范措施。

（三）評估風險等級

風險評估就是針對已經明確的風險因素，對影響嚴重性進行等級劃分，為防范措施的制定提供依據。對于審計人員而言，必須采用規范的審計程序，以保證風險評估的科學性，不會因為個人主觀因素導致評估結果盲目、隨意，和實際情況不相符合。而且，經驗表明藥品采購風險評估中的關鍵點，在于采用合理的評估方法，具有充分的評估依據，保證風險等級和影響程度相一致。

（四）風險防范措施

風險識別和防范，都是在為風險防范措施的制定打基礎，在具體的措施上，一是可以組建藥品質量驗收小組，制定責任追究制度，減少驗收異常、驗收舞弊現象的發生；二是借助于現代信息技術，構建藥品管理信息系統，針對藥品的采購、入庫、出庫、使用進行全程監管，避免藥品出現嚴重積壓、斷檔等現象，促進管理質量的提升。另外，為了保證防范措施的有效性，制定期間應該考慮以下因素：一是防范措施要和藥品采購的實際情況相符，從醫院的經營管理特點入手，能夠和醫院管理制度保持一致，并有機融入藥品的采購環節；二是防范措施的應用，應該具有可行性，確保采購管理部門能夠接受，而且管理期間的人力、物力、財力配置保證合理；三是防范措施的應用，可以對采購風險實現規避、分擔、降低的作用，能夠實現預期管理目標。

（五）風險審計報告

對于藥品采購的風險管理工作而言，風險審計報告是最終結果，在報告內容中，會對風險識別的充分性、風險評估的合理性、防范措施的有效性進行綜合分析，繼而發現其中的不足，為下一步改進管理提供依據。

四、結語

綜上所述，當前醫院藥品采購管理中存在的問題，集中在采購金額大折扣高、采購計劃不科學、采購操作不規范、采購合同不完善等方面。文中分析了風險管理審計的重要作用，以及在藥品采購中的具體應用。要求首先完善管理制度，及時識別風險因素、評估風險等級，繼而制定有效的防范措施，并完成風險審計報告。只有這樣，才能夠實現加強藥品采購管理質量的目標。

作者:李燕芳 單位:河北省兒童醫院財務處

參考文獻：

[1]王佐德．醫院藥品采購管理審計淺析[J]．中國藥事，2012，（3）：301-302．

[2]雷鐸．風險管理審計在醫院藥品采購管理中的應用探討[J]．行政事業資產與財務，2016，（22）：71，81．

[3]李榕．加強醫院藥品采購管理與成本核算研究[J]．行政事業資產與財務，2012，（4）：224．

篇（6）

醫院內部審計部門和人員應該對醫院的發展方向和主要經濟活動重點關注，代替醫院領導行使各項監督的職能，謀求醫院生存和發展之路。內部審計就是要揭示醫院經營管理中存在的問題、經濟效益的真實情況和面臨的風險，為領導正確決策提供可靠的依據。

（2）定期對醫院經濟運行過程中形成的財務報表、賬簿、會計憑證及本單位的經濟效益情況進行審計

監督、評價醫院是否在國家允許的范圍內合法經營，監控醫院財產安全，促進醫院資產的保值增值，同時保證財務會計資料的真實、正確和合法，并按季度寫出審計報告，上報醫院主要領導者，針對出現的問題提出改進意見和建議。內部審計師發揮運用國家政策法律能力強以及財務管理專業知識豐富的優勢，督促醫院建立健全有效的內部控制制度，使醫院的各項規章制度落實到位，促進醫院健全自我約束機制。

2發揮內部審計促進醫院改善管理、提高效益的建設性作用，監控醫院財產安全有效，促進醫院物資的保值增值

（1）加強對醫院物資采購資金的審計監督。

醫院的物資采購支出占醫院資金支出的絕大部分，據統計，大部分醫院的藥品、儀器設備、衛生材料、辦公用品等物資的年采購支出總額占醫院年業務支出的50％以上，因此，應加強對醫院采購的管理和監督，內部審計部門和人員幫助醫院領導建立健全醫院內部的采購制度和采購管理流程，依照有關法律法規對醫院的物資采購過程進行審核、監督，使醫院的物資采購活動遵循公開、公正和誠實信用的原則，并綜合考慮質量、價格及售后服務情況，做到擇優選購，實行“陽光采購”，提高醫院資金的使用效率。醫院業務繁雜，業務流程多，有設備物資采購流程、藥品衛生材料采購流程、患者診療流程和業務收入流程，業務流程執行過程中的某一環節出現問題，就會影響醫院的正常經營。如出現藥品、衛生材料短缺，就會影響到醫生為患者開出的治療方案及其效果，這時需要內部審計人員向醫院采購中心提出建議，增加采購次數，縮短醫院藥品、衛生等材料的周轉時間，減少庫存量，提高醫院采購資金的周轉率，減少不常用物資的庫存數量和采購次數，對常用庫存物資使用設立預警報告制度，使醫院藥品衛生材料采購既符合經濟批量，又保證數量和質量，達到藥品衛生材料采購營運性內部控制目標，提高醫院流動資金的周轉率和使用率，同時也減少了資金的損失和浪費現象，使醫院資金保持良性循環。

（2）增加對醫院醫療服務價格執行情況的審核，建立和完善醫院的價格公示制度，實行明碼標價制度和一日清單制度。

向醫院管理物價的科室建議實行醫院醫療服務價格公示制度，利用大電子顯示屏，將醫院常用藥品、一次性衛生材料、醫療服務的項目價格、標準等信息在醫院門診大廳滾動播放，便于患者查詢醫療服務收費和專家出診等情況；并在住院處等地方增設電子觸摸屏，方便住院患者查詢費用明細；實行一日清單制，將住院患者的當日醫療費用明細單打印出來，并交給患者與醫院提供的醫療治療活動核對，尊重患者的知情權和維權意識；開展價格服務進醫院活動，醫院設立價格服務監督員，由醫院內部審計人員和聘請社會人員兼任，監督醫院的物價收費執行情況；杜絕醫生按處方和大型設備檢查單搞提成的行為，審計科和相關科室每月抽調專人對藥品處方進行檢查和點評，將超過一定金額的單張處方視為“大處方”，要求進行統計并在全院通報，使醫院內藥品收入占業務收入的比重控制在國家要求的45％以內，這樣才能降低和控制醫藥費用的增長，為患者提供優質、高效、安全的醫療服務，提高醫院的競爭力。

（3）加強對醫院資產管理，監督職能科室定期對醫院的財產物資進行盤點，防止國有資產的流失。

內部審計部門通過協助職能科室按季度和年度進行資產盤點，查清各臨床科室和輔助科室使用和領用的醫療設備實際使用數與賬面記載數是否一致，有無人為損壞而無人管理的情況，科室之間調撥走不走調撥手續，或是醫療設備出現人為損壞卻無人追究的情形，內部審計人員對出現的問題要及時總結，通過盤點使醫院領導層摸清家底，并向醫院領導提出改進措施和建議，促進醫院職工增強管理意識和效益意識，從而提高醫院的社會效益和經濟效益。

3揭示醫院管理中薄弱環節，促進醫院健全自我約束機制

醫院的內部審計人員對醫院各個部門和科室的職能都了如指掌，也可以相對獨立地對醫院的內控制度情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況并通過自我約束性的檢查，促進醫院建立、健全內部控制制度。內部審計部門可以檢查本單位的經濟活動是否符合國家的經濟方針、政策和有關法令，還可以確定醫院內部的各項制度、計劃是否得到貫徹落實，并是否已經達到預期的目標和要求。根據醫院的每月財務報表、賬簿、記賬憑證、計算機數據庫數據等資料，按照內部審計準則的規定對醫院經營活動中的社會效益、經濟效益、資產管理、內部控制制度等進行審計，通過審計查清醫院每季度和年度的各項收入是否真實、合法，每項支出是否符合財務規定，使醫院做到合法經營。

4開展基本建設投資資金、修繕工程項目審計，為醫院節約建設資金

積極開展基本建設資金使用情況的審計，所有基本建設投資、修繕工程項目、供熱管道改造等工程項目竣工后由醫院內部審計科室先進行初步審核，再通過注冊會計師進行工程造價審計后支付工程款，并且審計費用按審計核減額的一定百分比（如10％~20％）支付結算。開展固定資產購置和使用專項審計調查，通過對醫院的新建病房樓工程決算、室內裝修、舊樓維修、庭院綠化、氧氣站等所有工程造價超過1萬元的工程進行工程造價審計，審計核減率可達到20％，核減額巨大，可為醫院節約大量建設資金，促進醫院加強基建管理。

篇（7）

隨著我國醫療事業的不斷發展擴大，醫院經營管理環節中，基本建設投資、物資采購、財務核算、資產管理等重點環節和部位，均需建立管理制度防線。這就要求醫院必須有一個能自我約束的內部控制制度作后盾。因此，作為醫院的審計部門，應充分發揮管理加效益的工作職能，在進行合規性審計的同時，注重評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果。

一、醫院內部審計工作開展的主要內容

要確保醫院的治理有效性，必須實施強有力的內部控制和內部審計機制。內審工作不僅停留在發現問題，糾正問題上，還要體現服務性、預見性。在充分發揮管理職能的基礎上，完善效益職能。

1.內部監督控制。醫院內部控制體系的改善靠有效的內部監督。醫院內部控制的有效性施行更離不開內部審計監督。三甲中醫院更要結合自身的行業特點，結合獨特的自身內部控制要求。來設置內部審計機構。并保證其科學發揮職能，合理分配權利與職責，實行科、院兩級管理責任制，依據完整的規章制度和崗位流程及崗位職責，使醫院整體行政及業務管理效能發揮到極致，并努力做到內控信息的完整。

2.財務業務活動控制。內部財務審計是長期性與日常性相結合、重點與基礎相結合的需持續廣泛深入開展的一項工作。通過財務收支審計，可以保證單位的一切財務活動符合國家財經法規、政策和制度。并在分析財務報表的基礎上，發現財務工作過程中存在的管理漏洞。而管理審計作為財務審計的變相深入，則是對財務審計中所能發現問題的進一步分析研究、著重與管理過程環節的內控審計，最終針對審計結果的比較，在報告中相應提出改進財務管理和財務內部控制的審計建議。

3.評價業務活動的效率和效果以及對外部要求以及內部管理政策要求的遵守情況。內部審計對醫院整體經濟業務活動的組織領導方向和政策執行力度進行評價性的規范。內部審計工作可以從執行力層面入手，強調醫院自覺規范業務行為的必要性，做到一切有章可循卻不死板教條。

4.風險管理。對于在整個審計項目和審計過程之中，風險管理審計貫穿始終，而且，風險管理審計結果的運用，更是關鍵。醫院應當結合自身不同情況，充分識別各種潛在風險因素，科學進行風險識別和風險分析，及時調確定應有的風險應對策略。比如：通過提高醫療技術水平、加強醫務人員服務技能培訓來提高醫務人員素質、強化職業道德、規范醫務人員的醫療行為、加強醫院制度建設、加強醫患溝通、加強醫院采購控制、建立科室風險基金等方法把醫院的經營風險降到最低。在出具的風險審計報告中，出現的問題與相關處理意見，應提交院長辦公會等管理層會議進行審核，盡量確保審計結果的落實和應用。

二、醫院內審工作重點及目標

1.財務收支審計工作。對財務部門的收入、費用進行一次抽查，主要是會計憑證的合法性、規范性進行抽查。每年年度終了，要對財務部門進行一次年終審計，對財務工作的審計情況向院領導提交審計報告，對醫院的財務管理工作進行全面評價。如果在審計時發現內部控制制度有問題，要及時提出整改意見，要求財務部門規范制度。應收應付款、工資薪酬應該與例行審計一起進行。如果發現問題或有必要審計時，你也可以進行專項審計，對某個方面的問題進行專項檢查。對在審計中發現的問題，應提出整改建議，使使審計監督工作常態化、規范化、制度化、實效化。

（1）物價收費審計。分為外部收費標準審計和內部執行收費規范兩部分內容。對外，醫院應嚴格按相關醫療項目收費標準執行收費；對內，必須采取不定期與定期相結合方式對收費人員工作流程與結果進行內部監督審計。比如，對門診掛號收款、住院處審計中，嚴格核實現金與票據的管理，重點審查患者退費的執行流程是否合規；對住院處的各種核算單據按審計時點進行全面的核對與檢查，力爭使審計過程的每個環節相互銜接，避免漏洞出現。

（2）藥品審計工作。醫院藥品的管理問題始終是我國醫改政策的首要任務。三甲醫院規模較大，藥品的流通及使用管理尤其重要。內審工作可以通過相關藥庫、門診藥房、病房藥房的會計報表審查，對藥品的采購、入庫、藥品零售、上下調價、退藥、核銷報損等各環節進行檢查。根據“藥品”總賬及其“藥庫藥品”、“住院藥房藥品”、“門診藥房藥品”等明細賬進行核對，最終與藥品管理科、制劑中心等各藥庫藥房結算時點的庫存數相核對，努力尋找藥品流通各環節容易疏于管理的漏洞，做到防范于未然。

（3）總務處、資產設備處審計工作。醫院的發展，離不開資產建設。醫用衛生材料、固定資產等剛性支出的大幅度增長，更需要內部審計發揮其管理效益職能，從源頭上杜絕浪費，確保醫院的每一分錢都花在刀刃上。另外通過對醫院固定資產總賬、明細賬的核對檢查、會計報表相應數據的匯總分析，以及對固定資產的購置、管理使用、報廢和一般衛生材料、高值衛材的采購、領用、使用各環節進行審計，讓醫院的家底透明，更加易于國有資產的保全與管理。

2.醫院基本建設項目審計。基本建設項目可以分為前期、過程、竣工決算三個階段。

（1）前期審計：審查建設項目的概算批復；審查資金籌集過程是否合法合規，資金是否及時到位；審查建設項目各方面招、投標工作程序和合同內容。合同審計重點審核合同簽訂日期、乙方資質以及合同內容條款是否與招標文件中的合同條款相一致。如有類似結算條款的實質性變更，應有補充協議。

（2）施工過程審計：基建項目過程中的審計重點包括材料價款、工程進度款撥付；現場變更簽證單真實度確認；施工單位隱蔽工程量的監理報告等內容進行監督控制審計。

（3）工程竣工后審計包含兩方面內容。一是以基建項目為標的整體財務收支的工程竣工決算審計；另一方面是以單位工程為標的單位工程造價的合理合規工程結算審計。對于注入財政專項資金的項目決算審計，必須積極配合財政部門進行。

3.不斷拓寬內部審計范圍。克服重眼前利潤，從組織上強化企業內部控制，從而擴大審計范圍。建立規范的議事規則，尤其是“三重一大”，必須經集體決策決議，依據政策法規程序審核批準，絕對不能權利過于集中，甚至一人說了算。總之，一個完整良性的運營機制以及高效的管理執行力是醫院下一步發展改革的重點。醫院內部審計正逐步向效益管理延伸。如開展經濟效益審計，可以發現經濟活動過程中潛在的虧損因素和不必要的損失；開展經濟責任審計則有助于促進醫院領導層加強自身管理，更對領導層權力進行有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位經濟建設的健康發展；通過開展專項審計，提出適合醫院發展的管理合理化建議。內部審計工作通過開展上述工作，可以逐步健全建立發揮內審的職能作用，“管理加效益”的職能作用，是三甲中醫院的健康穩步發展的根基。

三、醫院加強內部審計的幾點建議

1.三甲中醫院不但要基于內部控制的特點要求，還要結合自身專長，創建有自身發展特色的獨立內部審計機構。科學組織設計，建立院、科兩級管理責任制，采用科學的工作分析方法，確保醫院兩個效益的提升。醫院內部審計轉型迫在眉睫：審計監督與審計服務并重；審計結果與審計過程并重；事后、事中、事前審計并重；財務業務審計與財務管理審計并重；所有經濟活動的合法合規與效率性、效果性；審查與建議并重；靜態與動態并重；內部控制與風險管理并重等。并逐步加強審計建議和意見的執行力度。

2.雖然醫院會計電算化管理水平在不斷提高，但目前醫院的內審還沒有可完整依靠的審計電算化軟件，基本上仍停依賴手工操作，效率較低。內審機構應充分利用醫院內審相關的應用軟件，實現真正意義上的內審信息化操作和管理。

3.提高內審人員的素質，加強審計人員崗位培訓。醫院應該適當聘請技術專家來充實拓展審計隊伍資源。醫院內部審計人員的專業化程度、素質的高低決定了內審工作的準確度。為適應需要，醫院內審人員在不但需要在數量上擴充，在專業素質上更需要提高。原有內審人員必須加強業務新知識的學習，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法來提高自身素質，以點帶面的完善專業結構，多渠道、多方面研究充斥專業技能知識。另外，醫院可以通過外部聘請其他專業的專家參與審計工作，這樣可以避免因專業限制所造成的工作盲點，工作漏點。拓寬延伸審計工作空間范圍，從而提高審計效率，最終達到提高審計質量的目的。

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引言

現代醫院績效審計的目的是指通過一個完整的、可行的、操作方便的性能評估方法評估和衡量醫院員工的工作行為和工作績效。其主要作用是通過對科室和員工的效率、效益的科學評價，為院領導作出決策提供依據；通過溝通，方便院領導挖掘員工和科室工作的優勢和缺點；通過反饋、建議，幫助員工和科室固化了原有的優勢，校正偏差了的工作，提高他們的工作能力，最終實現醫院的可持續發展。

1 醫院績效審計的概念

醫院績效審計是指運用績效審計的方法，對醫院經營管理過程中，資源運用的經濟性、效率性和效果性進行考察、監督和評價的活動。也就是說，獨立的審計機構或者審計人員，依據制定的審計評價指標，通過特定的審計方法，對醫院的醫療費用、經濟效益、發展能力和勞動效率進行審計，對資源的利用情況進行綜合的評價和監督，強化醫院管理人員的管理職責，對醫院運營的不合理現象提出管理建議，并促進醫院管理的發展，提高醫院綜合效益。

2 開展醫院績效審計的原因

2.1外部原因

醫療市場競爭非常激烈，不同體制的醫院都有來自政策判斷、資本運營等經營方面的風險，沒有一家醫院可以獨攬所有醫療市場，外部環境的不穩定性和資源使用的局限性，使醫院必須發揮自己的長處和特點，創造優勢，才能于競爭中脫穎而出。

2.2內部原因

由于醫療市場競爭的步伐加快，造成醫療產品生命周期縮短，從而引起市場允許回應時間減少的現象，加上管理模式很快被淘汰，醫院內部長久不變的組織結構和僵化的用人機制已不再適應環境的需要，所以當前要做好醫院績效審計。

3 績效審計目標：評價醫院經濟活動的“三性”，即經濟性、效率性和效果性

政府資金是有限的，收費的標準，醫院收入的資源也是有限的，如何在醫療服務活動中合理使用有限的資源，有效地發揮其作用，從經濟、效率和效果的績效審計是非常重要的。

3.1經濟性

經濟性指對一項活動，在保證其質量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。例如：對醫院投入的醫療設備、引進藥品進行審計，檢查其是否根據合同的日期、招標進行的，成本是否最低，是否超出預算經費；醫院是否以最低價購買符合質量規定的醫療用品；醫院提高信息技術使用量能否在保證質量的同時降低服務價格等。

3.2效率性

效率性指產品服務或其他形式的產出與其消耗資源的關系，一項有效益的活動應該是在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出，或實現一定的產出但使用最少的投入。例如：醫院病房的使用情況、醫療服務和醫護人員的工作情況進行審計，看是否合理、科學高效；在不增加額外費用和保證服務質量的情況下是否可以縮短候診時間等。

3.3效果性

效果性指既定目標的實現程度，以及一項活動的實際效果與預期效果的關系。例如：醫院的經濟收益、病者人均費用、病愈率、投資回報率等方面進行審計，評價醫院經濟管理的綜合效益；一項醫療活動能否對接受服務的群眾產生積極的效果；改善醫院內部管理是否減少了醫護人員的病假缺勤情況；改變醫院政策對外部產生了哪些影響等。

4 運用計算機進行醫院績效審計

4.1扎實做好審前調查了解工作

要根據醫院自身的管理體制、內設機構職能及其業務范圍，理清審計思路、制定審計目標、確定審計重點范圍，編制出審計實施方案。

4.2資料收集與整理

收集審計資料，包括醫院財務制度、醫療服務價格文件、設備及藥品招標文件、醫院內部控制制度等文檔和電子文檔。做好電子數據的轉換和整理工作，一是財務軟件數據的清理轉換，利用審計軟件的轉換功能， 將原始電子數據轉換成審計軟件可以使用的標準格式數據；二是從醫院管理信息系統（HIS）中找出審計需要的報表，理清表與表之間的勾稽關系。

4.3 數據分析與審計取證

4.3.1 醫療業務數據與財務數據在總量和結構上進行核對

醫療收費、藥品收費數據與醫療收入、藥品收入財務數據核對，藥房藥品出庫數據與藥品支出費用核對，醫用材料出庫數據與衛生材料支出費用核對。實際上，這兩組數據并不是完全相等的，其中有計費金額、實際耗用額與會計入賬金額因為核算時間上不同形成的誤差。審計核對的主要目的體現了會計核算客觀性和及時性原則，即真實性、準確性、及時性，相對應的措施是檢查醫院是否嚴格按照權責發生制核算財務收支，是否嚴格按收入類別進行核算，是否按時間進度進行核算。

4.3.2 根據物價文件對收費系統運行流程進行測試

對門診、住院部收費情況進行抽樣調查，重點是了解醫療服務項目內容、價格組成部分和計費單位，檢查實際執行中可能存在的問題和漏洞，包括是否存在手術打包收費、新舊項目名稱并行計費等問題。

4.3.3 根據審計查詢的需要，抽查病案，了解醫囑下達及執行情況，重點關注那些多部位、多次實施的檢查項目，如CT、B超等。

5 醫院績效審計的評價體系

醫院績效審計評價體系包括績效管理水平、經濟獲益和債務償還能力、經濟運行效率、持續發展能力。

5.1績效管理水平

績效管理水平包括評價領導決策正確性程度、醫院制度執行情況和對違法亂紀行為的處理。其中，判斷領導決策的正確性，分為很好、好、一般和較差四個等級；對醫院管理機制的落實情況，主要體現在院領導對制度的執行力度。

5.2經濟獲益和債務償還能力

5.2.1 經濟獲益能力指標

對醫院經濟增長趨勢和增長比例進行分析，績效與指標正相關，指標越高，則獲益能力越強。對獲益能力評價的指標包括醫療收入增長率、人均創收增長率、醫療設備創收增長率和藥品收益增長率。

5.2.2 債務償還能力指標

債務償還能力指標包括：資產負債率、流動比率、速動比率。

5.3經濟運行效率

經濟運行效率反映醫院資金運轉和回籠的快慢，一般指醫院收入耗用的成本率、貨物資金周轉率、病床周轉率、病患增值時長占住院總時長的比例。

5.4持續發展能力

持續發展能力包括市場占有情況、收容量、創收額增長情況綜合評價。市場占有情況可以反映醫院在醫療市場中的份額，指標越大，醫院的持續發展能力越強；收容量可以反映醫院的長期發展動力，指標值與醫院的潛在經濟增長能力成正比；對外醫療創收增長反映經濟發展能力。

6 醫院績效審計評價的明細指標

醫院績效審計評價的明細指標包括預算管理指標、結余和風險管理指標、資產營運指標。

6.1預算管理指標

6.1.1 預算執行率

該指標包括預算收入執行率和預算支出執行率，反映了醫院預算管理水平的好壞。

6.1.2 財政專項撥款執行率

該指標反映醫院財政項目補助支出執行進度。

6.2結余和風險管理指標

6.2.1 業務收支結余率

該指標反映醫院除來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余，體現了醫院財務狀況、醫療支出的節約程度和醫院管理水平。

6.2.2 資產負債率

該指標反映醫院的資產中借債籌資的比重，通常指標越低，說明以負債取得的資產越少，但從經營的角度看，資產負債率過低，說明醫院運用外部資金的能力差；而資產負債率過高，說明醫院資金不足，依靠欠債維持，償債風險大。

6.2.3 流動比率

該指標用于評價醫院流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用于償還流動負債的能力。

6.3 資產運營指標

6.3.1 總資產周轉率

該指標用于評價醫院的運營能力，周轉次數越多，表明運營能力越強；反之，表明醫院運營能力較差。

6.3.2 應收賬款周轉天數

該指標反映醫院應收賬款流動速度，天數越短，應收賬款流動速度越快，反之則越慢。

6.3.3 藥品周轉率

該指標用于衡量醫院的藥品庫存是否過量，測定醫院藥品的變現速度，反映了在不妨礙醫院業務需要的情況下，醫院藥品庫存應以最少限度的儲量為最好。

6.3.4 床位使用率

該指標反映了病床的負荷情況，反映醫院病床的利用效益，對評定醫院工作效率和管理水平具有重要意義。

6.3.5 床位周轉次數

該指標從每張病床的有效利用程度方面評價病床的工作效率，某種程度上反映了醫院的工作效率和醫療質量。

7 結語

通過對醫院績效審計，從經濟、效率和效果三個方面定義醫院如何有效利用有限的資金，運用相應指標評價醫院各部門的性能優劣并提出改進的建議，加強醫院管理，挖掘潛力，從而實現醫院可持續發展。

參考文獻：

[1]竇懷剛，醫院績效審計的評價指標體系[J]；財經界（學術版）；2012年10期

篇（9）

1.2對經濟管理的相關知識非常缺乏。在我國當前的醫院中有一部分醫院意識到了經濟管理對醫院提高市場競爭力的重要作用，也了解經濟管理影響著醫院的生存和發展競爭，同時也有提高醫院經濟管理水平的想法。但是在醫院的很多醫務人員和領導都是醫學專家出身，對經濟管理方面的知識相當欠缺。這就使得經濟管理理論和管理方法都不可能在醫院得到良好的運用，經濟管理的作用得不到有效發揮。所以現階段在醫院存在著很多的呆帳、壞帳，所有這些現象的產生基本上都是由于醫院管理者對經濟管理的相關知識非常缺乏，采取內部寬松的經濟管理紀律、不完善的經濟管理制度等引起的。

1.3醫院的經濟管理模式相當滯后。很多醫院的經濟管理模式采用仍然是傳統的粗放式管理，并沒有形成系統的管理方式，醫院的有限的資源得不到科學合理的配置，很難使醫院在投入較少資源的情況下得到較多的經濟收益。

1.4對經濟管理的理解方面存在著誤區。當前很多醫院的領導片面的認為經濟管理就是要賺錢，因此，他們就只重視一時的經濟收入、業務總量等問題，但是卻忽視了隨之而來提高的醫療成本。甚至有些時候會導致醫療機構的收入提高但是結余卻下降的局面，極大程度上影響了醫院的健康發展。

1.5由于大部分的醫院屬于公立醫院，所以存在計劃福利性比例較高，國家經濟計劃與政府撥款占據主要地位。所以導致醫院普遍存在投入支出不計成本的現象。醫院的財務始終處于低水平管理的局面，財務管理手段與方法較為落后。財務管理人員甚至普遍的輕視經濟管理，風險意識淡薄。與此同時，大多數的醫院的經濟審核制度以及防風險預案等制度都相對薄弱，缺乏建立完整的經濟風險的評估、預防、響應、問責等機制，造成嚴重的鋪張浪費現象。特別是部分醫院還蔓延一種“超前消費”的錯誤思想，這樣經過長時間混亂的經濟管理模式的循環，使得醫院的財政收支嚴重失衡，面臨多方面的財務風險。由此可見，醫院的經濟管理人員要學習如何適應市場經濟對醫院的發展要求，開拓醫院的融資渠道、合理降低醫院的成本、最大限度的提升醫院的經濟效益。

二、提升醫院經濟管理的具體措施

為了有效提升醫院的經濟管理水平，筆者結合多年的實踐經驗以及相關理論的研究，提出以下幾方面的具體措施：

2.1提高醫院財務管理人員的風險意識，建立經濟管理的激勵約束機制

作為醫院的財務管理人員，要充分意識到醫院所面臨的財務風險。避免出現會計信息失真、違法亂紀等現象的發生。所以在醫院的經濟管理過程中財務管理人員責任心等因素的影響是非常大的。為了加強與調動醫院財務管理人員的工作積極性，加強對醫院財務管理人員的管理，以此對財務風險進行有效的控制。醫院應該建立一套完整的內部激勵約束制度。對參與經濟管理人員業績進行合理有效的考查與評價，并且按照其工作的業績進行分明的賞罰制度。對在經濟管理工作處表現較突出的人員通過獎金、人員調動等手段調動審計人員的工作積極性。對于不能夠承擔醫院經濟管理工作的人員要進行通報批評或者調離崗位等處理。這樣才能調動財務管理人員的積極性，加強財務管理人員的工作態度以及不斷學習的動力。

2.2加強醫院財務的統一管理，完善經濟內部審計的工作方法

醫院的財務特點是統一管理與核算，所以醫院要清晰財務的收入與支出項目。將醫療、藥品、國家補助、其他資助等各項收入以及藥品、人員管理等支出進行整體核算。并且要加強醫院的經濟內部審計的工作方法，實現對醫療、藥品等成本核算的準確性。在此方面醫院可以充分借鑒企業成功的經濟活動審計方法，對醫院的內部各種經濟活動的決策、管理等方面進行一個綜合的、立體的觀察與評估。從而提高醫院對財務風險與經濟審計風險的有效控制。能夠達到將發現醫院的財務風險意識貫穿到成本核算以及各項支出等經濟活動當中。主要的經濟內部審計的工作方法有以下幾點：

（1）先對醫院內部所有部門提供的醫療、藥品開支、補助等經濟資料進行核對審查。進行資料的閱讀、檢查、分析、評估等工作以確定經濟審計工作的重點與難點。其主要的目的是進行固有風險的評估。

（2）對醫院從事的諸如醫療儀器、藥品購買等經濟活動的重要或者有問題的資料來源做出詳盡的調查，與此同時對資料的問題進行分析，找出問題發生的原因以及責任人或責任部門。

（3）對醫院所有的經濟活動以及管理體系等方面做出初步的風險評估。完善對固有風險的評估方式，并且評估的內容要包含決策是否合理、管理體系是否完善、帳目是否清楚、職責分工是否明確等內容。

（4）對評估后所發現的問題進行擬定經濟內部審計下一步方案，并收集違法違規等支持審計結果的一切可靠證據。

（5）在以上工作完成后，草擬審計結論報告。

2.3實行藥品價格公布制度

醫院需要嚴格的遵守國家藥品價格制度對藥品進行合理的定價，并且在此基礎上，通過媒體等公開方式向社會公布藥品的統一定價以及市場銷售的規定價格，規范各個醫療機構對藥品批發或零售的價格。避免出現亂收費等不合理現象，促進醫院經濟管理環境健康化、合理化。

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中圖分類號：F239文獻標識碼：A

藥品是醫院為了開展正常醫療業務工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品。藥品的消耗占醫院各種消耗的比重很大，藥品的儲備與周轉是醫院資金運動的重要組成部分，所以藥品資金管理工作的成效，直接關系到醫院的經濟效益和社會效益，加強藥品的進銷存管理是醫院經濟管理的重點，也是審計工作的重點。藥品管理應遵循“定額管理、合理使用、加速周轉、保證供應”的原則。

審計工作是完善內部控制的重要環節，審計人員應通過查閱醫院的藥品管理制度，詢問藥品科、住院處、收費處、財務處，了解進、銷、存全部管理流程及核算控制環節，并進行實地觀察，對藥品內控制度的健全性、有效性進行客觀評價，分析薄弱環節，提出改進建議。

對藥品科進行審計，首先要明確職責分工。藥品管理控制中的采購員、檢驗員、藥庫藥房保管員、藥房會計，都應建立明確的崗位責任制，審計時應查看入庫單及驗收單，確認不同崗位的分工負責及相互牽制是否有效；其次要實行授權管理，醫院藥品的購入要有采購計劃，并由授權人批準后，才可從規定的進貨渠道購買藥品；出庫藥品必須遵照醫囑與處方，由藥劑人員準確發放。審計時要查看藥品采購計劃的審批、藥劑人員的資格是否符合制度規定；再次要健全驗收、保管與出庫手續，藥房會計應及時進行行賒藥、結賬、報損等賬務處理，保證正確反映庫存藥品的實際情況，審計的重點在藥品管理的落實情況，查看庫存明細賬及出入庫手續是否健全，賬、卡能否及時登記，藥品進銷差價核算范圍準確；最后是定期盤點與稽核，醫院藥品要根據使用量和藥品有效期合理確定儲備定額，加強交接清點管理，定期進行盤點。盤點工作應由藥品科組織實施，同時應堅持每月與財務處稽核，財務部門的總賬、分類賬要與藥庫、藥房的明細賬核對。

我院由藥品科負責對藥庫、門診西藥房、門診中藥房、住院藥房進行管理。內部審計人員對藥品的采購入庫、各藥房的領用藥品及其他科室用藥支出、藥品的盤存以及退藥、調價等每年不定期的進行檢查。審計主要包括藥品管理、銷售管理、藥品的盤點、損耗、調價、退庫、退藥等方面。

一、藥品管理

我院設立西藥庫、中藥庫，嚴格執行藥品管理有關制度，藥品的入庫必須經過采購員、保管員、會計簽字后入庫，報藥品科主任、主管院長審核后上報財務處，經審核、出納、財務主管簽字后，一聯由藥庫會計入賬，一聯交庫房管理員。藥品的出庫，由藥房及用藥科室填寫領藥申請單，藥品經發人、經領人、會計簽字后出庫，藥品出入庫手續齊全。

二、銷售管理

（一）西藥銷售

1、門診西藥房開設三個普通病人發藥窗口和一個醫保病人發藥窗口。微機與門診收費處聯網，執行物價公告的物價標準，所有藥品的價格由藥房會計負責微機輸入，設立密碼，任何人不能隨意調整價格，門診收費處根據處方輸入藥品的品種、數量，微機自動劃價，生成藥品金額。藥房發藥人員根據門診病人處方，在微機里確認藥品的耗用。處方設專人負責，每月匯總裝訂。門診藥房會計根據微機里確認的藥品耗用，減少庫存。微機程序設有藥品發放明細表，記載發出藥品的品名、數量、金額及發藥人、復核人，可以統計處方的張數與金額，藥房會計每天不打印明細賬，不與收費處的收入進行核對。

2、住院藥房與住院收費處微機聯網。由住院藥房會計將藥品的價格輸入微機。各個病區在到住院藥房領用藥品之前，首先到住院收費處打印處方，住院收費處人員根據處方以病人為單位打印用藥明細表，以科室為單位打印住院藥品明細表，各病區將處方和明細表交到住院藥房，住院藥房售藥人員發藥并在微機里確認藥品的耗用。住院藥房會計每天詳細統計處方的張數與金額，與各科室業務核算表進行核對，并將住院處方箋裝訂成冊。

3、藥房對品、、醫療用毒性藥品、放射性藥品實行特殊管理。

（二）中藥銷售。門診、住院微機收費管理與中藥房藥品劃價計費實行局部聯網。中成藥價格由中藥房會計負責輸入，草藥發放由中藥房專人負責劃價后再進行收費，門診和住院病人所用的中成藥、中草藥從門診中藥房領取。

1、在成藥管理上。各病區在到中藥房領用藥品之前，先到住院處打印處方及各科室業務核算表，中藥房發藥人員先在微機里確認藥品的耗用再發藥，中藥房會計月底與住院處的收入進行核對，住院處方由會計保管，以備日后查看。門診病人取藥先到收費處交費后才能拿藥。會計根據微機確認的藥品耗用，減少庫存，每月打印藥品發放明細賬與收費處的收入進行核對。

2、在草藥管理上。草藥由專人負責劃價，會計根據住院處方登記住院草藥日銷售額，然后把住院藥方藥費收據憑證于下午轉到住院處，住院處把藥費記入病人賬戶。月底會計將每天的銷售額累計與實物進行金額核對。對門診病人的草藥銷售，會計根據每天的日銷售額累計出月銷售額，同收費處打印的日報表、匯總表進行核對，核對正確登記入賬，作為填制報表的依據。

三、藥品的盤存

藥品具有品種繁多、流動性強、有效期限制、貴重藥品單位價值高等特點。會計核算要求藥房每月對藥品進行盤點，清查藥品的品種、數量，核算藥品的金額，檢查藥品的實物金額與盤點金額是否相符，對溢缺的藥品要分析并查明原因，達到賬賬相符，賬實相符。我院門診西藥房開設四個發藥窗口，單獨領藥、發藥，單獨進行數量管理，每月盤點時，各窗口獨立盤點藥品的品種、規格、數量，會計把它們一一打印出來，窗口檢查是否有輸錯的現象，確認輸入正確后，會計再與微機里存儲的每個藥品的庫存進行核對，如果庫存有差異，微機會自動顯示差異數額，窗口查明原因后會計重新調整庫存，作為下月的期初余額，會計不做賬務處理。藥庫盤點時，每月由藥庫會計打印出藥品盤點表，再與庫房實物進行核對。

四、損耗

按會計制度規定，每月藥品損耗不得超過銷售量的3‰。為了減少醫院在藥品管理方面的損失，對藥品發生的破損以及快要過期失效的藥品，采購員及時與醫藥公司聯系退換。2009年共銷售西藥12，055萬元，共損耗67，975.6元，損耗藥品占銷售額的比率為0.6‰。其中，2009年西藥房藥品損耗為27，023.4元，住院藥房為40，952.2元。2009年共銷售中藥1，686.7萬元，藥品損耗為1，303.9元，藥品損耗占銷售額的比率為0.01‰。藥品的損耗量很低。

五、調價、退庫管理

藥品的零售價格由河北省物價局、河北省藥品監督管理局核定。價格調整必須根據河北省物價局、河北省藥品監督管理局調價通知方可調整，藥庫會計根據文件進行調價，并且通知藥房進行相應調整。藥房會計根據藥庫通知隨時調整藥品價格，根據執行時間，一個月匯總后上報財務處，給財務處附上一份調價匯總表，包括調價藥品的品種、原價、現價、數量。藥房對于涉及調價的藥品先進行退回藥庫處理，再按調整后的價格重新作為領用藥品，這樣藥房就不再進行調價的賬務處理。

六、退藥、調藥管理

對病人退藥工作的管理，各藥房都能按照醫院關于病人退藥方面的規定進行操作。對當日發生的病人退藥，首先找出處方與病人的報銷單據核對相符后退藥；對隔日發生的退藥，必須由大夫開紅處方，再到藥房找出原處方，與病人的報銷單核對后經藥房負責人簽字后予以退藥。各藥房之間發生的調藥，數量不是太大，如果發現某種藥品短缺，需從別的部門調藥。調藥是由發藥部門的會計根據領藥部門管庫員的申請開具領票，由經發人、經領人、發藥部門會計簽字后，才能領藥，領藥部門管庫員領藥后把票據交給會計，各藥房的會計在發生領藥或發藥的同時登記入賬，月底將發藥數與領藥數累計，作為填制會計報表的依據。

七、核對

為了做到藥品的出入庫數量相等，賬賬相符，藥庫與藥房、藥房與藥房之間每月底就藥品的入庫與出庫進行核對。抽查了我院2002年8月份藥庫與藥房的會計憑證。門診西藥房藥品領取單397張，藥庫出庫單395張，會計報表金額相差25，009.6元。在2002年9月份報表上對此項數額進行了調整。門診西藥房退藥單與藥庫對西藥房的退藥單為113張，金額為760，815.21元，數字相符。核對藥庫與住院藥房之間的購入與支出，退藥與退庫數量、金額完全一致。門診西藥房報表中，往住院藥房調出藥品數為24，530元。住院藥房報表中，從門診西藥房調入數為24，530元，金額相等。

八、會計報表的審查

藥庫會計與藥房會計、制劑室會計對藥品的出入庫進行核對后，門診藥房會計與門診收費處的收入進行核對后，住院藥房與住院收費處的收入進行核對后，根據藥品購（領）、銷、存金額統計月報表的格式，各部門正確填寫會計報表，期末結存數與實物盤點數應該一致，并且與財務處藥品科目的期末結存數相同。

通過對藥品科的藥庫、門診西藥房、門診中藥房、住院藥房審計來看，各部門的會計人員在對藥品的出入庫核對、售出藥品的核算、月末藥品的盤點等方面做了大量工作，尤其是門診西藥房開設的窗口由兩個增設到四個，各窗口單獨設庫，單獨核算，藥品品種繁多，會計工作量很大，基本上做到了照章辦事，規范操作，客觀地反映了藥品采購、銷售情況。隨著審計制度化、內控制度逐漸健全，經濟效益與社會效益也穩步提高，內審作用得到了體現，逐步實現了當好領導助手，更好地促進了醫院財務管理工作。

（作者單位：河北醫科大學第四醫院）

主要參考文獻：