國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制思考

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]一篇國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制思考范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

自財(cái)政部等五部委聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)，又陸續(xù)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等相關(guān)制度，內(nèi)部控制逐漸開(kāi)始在各大企業(yè)實(shí)施。國(guó)有企業(yè)作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要經(jīng)濟(jì)力量，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，幾乎處于壟斷地位，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，國(guó)有企業(yè)逐漸參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。因此，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、保障國(guó)有資產(chǎn)安全，使國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地變得尤為重要。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)而采取的措施或手段，由管理層及員工共同遵守并執(zhí)行。內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行是否科學(xué)，關(guān)系著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)系著企業(yè)長(zhǎng)期利益的實(shí)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要意義。

（一）提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

良好的企業(yè)內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的，并對(duì)這一系列的研發(fā)、生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理分工、調(diào)整、控制與約束。促使企業(yè)各部門(mén)認(rèn)真履行各自職責(zé)，促進(jìn)部門(mén)間相互協(xié)作與制衡，改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)，在最短的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量的完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。時(shí)間就是金錢(qián)，節(jié)約時(shí)間、改進(jìn)各環(huán)節(jié)繁雜的流程，有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)行為的盈利能力。換句話(huà)說(shuō)，內(nèi)部控制可以有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與生俱來(lái)。在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，如果不能正確識(shí)別、處理潛在的或已存在的風(fēng)險(xiǎn)，很有可能導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)，給其生存發(fā)展帶來(lái)諸多不利影響。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)已進(jìn)入白熱化階段，企業(yè)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，有外部風(fēng)險(xiǎn)，也有企業(yè)自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。一些傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)如火災(zāi)、盜竊、財(cái)產(chǎn)損害等已經(jīng)可以通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)等手段規(guī)避，但像政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等卻無(wú)法通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)規(guī)避，只有通過(guò)有效的內(nèi)部控制措施防范于未然。因此，為了順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要性不言而喻，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制，充分識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展。

（三）提升會(huì)計(jì)信息的可靠性

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)貿(mào)易包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，信譽(yù)堪稱(chēng)第一準(zhǔn)則。一套健全行之有效的內(nèi)部控制，可以真實(shí)記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)軌跡，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及外部投資者提供可靠的信息來(lái)源，也有力于提高及維護(hù)企業(yè)的誠(chéng)信和信譽(yù)，有利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善在我國(guó)目前現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系中，除上市公司外，絕大部分國(guó)有企業(yè)尤其是地方性國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。盡管幾乎所有的國(guó)有企業(yè)都按照公司法要求設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但由于國(guó)有企業(yè)的特殊地位，“董監(jiān)高”的人事任命都是由黨中央等各級(jí)政府組織部門(mén)任命，并不像民營(yíng)企業(yè)采取市場(chǎng)化選擇，因此，出現(xiàn)與崗位責(zé)任不匹配的人員任命機(jī)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于民營(yíng)企業(yè)；其次，部分國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層成員缺位。如H市20家國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，1家企業(yè)董事會(huì)成員不足法定人數(shù)、3家監(jiān)事會(huì)人員配備不足，1家企業(yè)長(zhǎng)期未配備財(cái)務(wù)總監(jiān)。這就可能導(dǎo)致權(quán)利不能得到有效監(jiān)督。再次，在國(guó)企業(yè)有特殊的組織結(jié)構(gòu)中，還有黨委會(huì)。根據(jù)黨委議事規(guī)則，黨委會(huì)研究討論是董事會(huì)、經(jīng)理層決策重大問(wèn)題的前置程序，而部分黨委成員也是公司的董事會(huì)成員，也是經(jīng)營(yíng)管理層，黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)利不能有效相互制衡。2.激勵(lì)機(jī)制缺乏，參與內(nèi)控主動(dòng)性不高眾所周知，內(nèi)控的核心是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制是缺失的。在當(dāng)前的考核機(jī)制中，經(jīng)營(yíng)者的收入與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并不完全掛鉤，高管年薪是按照總額進(jìn)行嚴(yán)格限制的，與同行業(yè)民營(yíng)企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)高管年薪處于較低水平；與自身對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)相比，年薪與付出不成正比，因此，經(jīng)營(yíng)者往往很難主動(dòng)參與內(nèi)控的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，轉(zhuǎn)而只追求自身的發(fā)展。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作越來(lái)越充分，越來(lái)越密切與深入，各行各業(yè)所處的外部環(huán)境變得更為紛繁復(fù)雜，企業(yè)的生存環(huán)境受到了前所未有的挑戰(zhàn)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)還分布于較為壟斷的行業(yè)，整體資金實(shí)力及市場(chǎng)占有率都比較具有優(yōu)勢(shì)，這使得國(guó)有企業(yè)處于較為自信、樂(lè)觀的狀態(tài)中，容易忽略對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，缺少對(duì)市場(chǎng)靈敏的嗅覺(jué)，缺乏對(duì)市場(chǎng)的理性探索和分析，從而導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。

（三）內(nèi)控執(zhí)行力不足

在現(xiàn)代企業(yè)中，國(guó)有企業(yè)一般都具有符合自身行業(yè)特點(diǎn)的一套完整的內(nèi)部控制制度體系。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，僅僅是為了應(yīng)付檢查，往往與制度設(shè)計(jì)偏離，并沒(méi)有按照內(nèi)控操作程序執(zhí)行。比如，國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期存在的“一支筆”現(xiàn)象依然嚴(yán)重，集體決策制度成為擺設(shè)；重大投融資往往沒(méi)有按照投資決策程序進(jìn)行事前充分調(diào)研、論證分析，而是僅憑管理層喜好決策；部分投資項(xiàng)目完全違背審批流程先上馬，后補(bǔ)程序等內(nèi)部控制執(zhí)行力嚴(yán)重不足，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法保障投資收益，風(fēng)險(xiǎn)水平處于較高位置。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制監(jiān)管的重要部門(mén)，獨(dú)立性較差，許多企業(yè)在財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)部門(mén)，僅對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，將內(nèi)控范圍縮小至財(cái)務(wù)活動(dòng)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有得到管理層足夠重視，專(zhuān)業(yè)人員配備不齊，內(nèi)部檢查流于形式，評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)法真正發(fā)揮效用。

（五）信息溝通不暢

國(guó)有企業(yè)的特殊地位決定了國(guó)有企業(yè)的信息效率非常低下。在壟斷行業(yè)中，國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)占有率優(yōu)勢(shì)明顯，這使得他們不屑于與市場(chǎng)進(jìn)行信息溝通；在地方國(guó)有企業(yè)中，平臺(tái)公司占比較大，所開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要為市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)營(yíng)管理較閉塞，與同行業(yè)交流少。這些特殊的地位使得國(guó)有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)信息敏感度不高，無(wú)法對(duì)市場(chǎng)的變化信息作出有效的判斷。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度建立完善法人治理結(jié)構(gòu)，保障股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)能按照章程約定正常運(yùn)轉(zhuǎn)，各司其職；保障監(jiān)事會(huì)的相對(duì)獨(dú)立性，與股東會(huì)、董事會(huì)相互監(jiān)督與制約。2.建立激勵(lì)約束機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，權(quán)利和義務(wù)對(duì)等或者略微傾斜是一個(gè)有效的平衡杠桿，只有懲罰而無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)或者不獎(jiǎng)不罰是不可取的。有效的激烈約束機(jī)制，可以激發(fā)從高級(jí)管理層至每一位基層員工全員參與的積極性，才能確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保工作計(jì)劃順利完成，保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（二）提升管理人員素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不敏感，歸根結(jié)底，還是來(lái)自于管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)沒(méi)有充分發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重自身的企業(yè)文化建設(shè)，宣傳弘揚(yáng)正能量，引導(dǎo)企業(yè)管理人員樹(shù)立正確的價(jià)值觀體系，誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)，加強(qiáng)員工對(duì)責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)，注重對(duì)員工專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，充分發(fā)揮每一位員工的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合。

（三）提高內(nèi)控執(zhí)行力

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，合理確定部門(mén)分工，各部門(mén)職責(zé)清晰，不存在交叉重疊，便于提高管理效能。其次，建立各部門(mén)間良好的溝通機(jī)制，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到各部執(zhí)行時(shí)，各部之間能夠形成相互協(xié)作、配合工作關(guān)系，不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保障企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的一道檢驗(yàn)關(guān)口，重要性不言而喻。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，包括縱向組織構(gòu)架如治理結(jié)構(gòu)、部門(mén)設(shè)置，也包括橫向流程設(shè)計(jì)如部門(mén)分工、業(yè)務(wù)流程等，除此之外，內(nèi)部審計(jì)從還可以在產(chǎn)品的第一道工序始直至產(chǎn)成品出庫(kù)銷(xiāo)售、售后處理一整條完整的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮其制約、監(jiān)督職責(zé)，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并糾正，促進(jìn)管理提效。

（五）加強(qiáng)信息溝通

市場(chǎng)信息風(fēng)云萬(wàn)變，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息溝通機(jī)制的建立，并設(shè)立與之相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，對(duì)市場(chǎng)信息反映靈敏，及時(shí)了解市場(chǎng)需求，糾正市場(chǎng)變化引起的投資方向偏離，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及發(fā)展方向。除此之外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同業(yè)間橫向交流，不斷積累匯總相關(guān)信息數(shù)據(jù)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而提高自身的經(jīng)營(yíng)管理建設(shè)，提高內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)信息管理。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)維護(hù)企業(yè)高效運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要的意義。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以自身戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)部控制體系，保障國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

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作者:萬(wàn)會(huì)萍 單位:海口市統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展 （集團(tuán)）有限公司