行政機(jī)構(gòu)的性質(zhì)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇行政機(jī)構(gòu)的性質(zhì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

我縣自2006年機(jī)構(gòu)改革以來，按照有利于加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)和促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，有利于精簡機(jī)關(guān)工作人員，提高工作效率的原則進(jìn)行改革，以達(dá)到形成結(jié)構(gòu)合理、關(guān)系協(xié)調(diào)、職責(zé)清晰、管理科學(xué)、精干高效的黨委部門運(yùn)行機(jī)制；

逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的廉潔高效、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的行政管理體制的目的。通過改革，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變了政府職能，改善了政府管理方式和手段，合理設(shè)置了機(jī)構(gòu)，理順了部門之間的職責(zé)關(guān)系，大幅精簡了人員編制，優(yōu)化了干部隊伍結(jié)構(gòu)，改進(jìn)了機(jī)關(guān)作風(fēng)，有力地推動了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，積極推進(jìn)了政府由管制型向服務(wù)型，由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型向公共治理型政府的轉(zhuǎn)變。

二、我縣行政管理體制和政府機(jī)構(gòu)存在的問題及原因

以往機(jī)構(gòu)改革取得的成效是肯定的，但同時我們也看到，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，政府行政管理體制在運(yùn)行中仍存在著與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化不相適應(yīng)的地方，主要體現(xiàn)在：

1、政府職能轉(zhuǎn)變還不到位

目前，政府仍包攬?zhí)嗟墓芾硎聞?wù)，包括一些不該管、管不好的事，而有些該由政府管的事有時卻管不到位，特別是社會管理和公共服務(wù)方面還比較薄弱。主要原因：一是政事尚未完全分開。事業(yè)單位本是政府興辦的為社會提供公益的組織。然而，現(xiàn)有的事業(yè)單位除學(xué)校、醫(yī)院等單位外，其余的大多數(shù)帶有濃厚的行政色彩。由于行政機(jī)構(gòu)限額問題，有些承擔(dān)行政職能的機(jī)構(gòu)列為事業(yè)單位進(jìn)行管理，或?qū)⒉糠中姓毮苡墒聵I(yè)單位承擔(dān)，變成主管部門職能的延伸，使行政部門和事業(yè)單位在機(jī)構(gòu)編制管理上是分開了，但實(shí)際上工作職能卻沒有完全分開。二是政社沒有徹底分開。由于社會中介組織發(fā)育不完善，沒有完全投入到市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，許多本來應(yīng)該用法律手段，或者通過社會中介組織來解決的問題，仍依靠行政手段來管理，把過多的社會責(zé)任和事務(wù)矛盾集中到政府身上，造成政府職能越位。

2、責(zé)權(quán)利不對等，事權(quán)不明確

政府還存在著權(quán)責(zé)脫節(jié)、職能交叉的現(xiàn)象。一是上下級之間責(zé)權(quán)利不對等。按照我國現(xiàn)行行政體制，黨委和政府要對管轄的區(qū)域負(fù)全責(zé)，包括發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會管理等。但近年來由縣管理權(quán)限逐步往上收，一些部門如國土、工商、國稅、地稅、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督分局等都垂直市級管理，而工作卻按“屬地管理”的原則將責(zé)任歸口到縣一級，有責(zé)無權(quán)。這種責(zé)任與權(quán)利的不對等，既不利于職能的發(fā)揮，又削弱了縣級政府的社會管理能力。二是部門之間職能交叉。如城市管理工作涉及到城管、工商、公安、交通、衛(wèi)生、環(huán)保等部門，各部門的職責(zé)交叉、責(zé)任不明確，管理責(zé)任追究機(jī)制難以形成，出現(xiàn)了互相推諉、以收代管、以罰代管、只審批不管理等現(xiàn)象。

3、機(jī)構(gòu)和人員編制設(shè)置不夠合理

（1）、機(jī)構(gòu)方面

①機(jī)構(gòu)職能弱化或轉(zhuǎn)移。由于經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展，一些機(jī)構(gòu)的職能發(fā)生了變化：有的機(jī)構(gòu)職能弱化了，有的因為被其監(jiān)督、管理的對象由于某種原因消失了，使得該機(jī)構(gòu)一部分監(jiān)督、管理職能自然失效。如：由于農(nóng)業(yè)稅退出了歷史舞臺，原來財政局管理的與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的機(jī)構(gòu)農(nóng)稅股、農(nóng)稅稽查大隊職能不同程度地弱化了；

有的機(jī)構(gòu)職能轉(zhuǎn)移了，如發(fā)改委內(nèi)設(shè)的項目計劃管理辦、項目管理稽查辦，實(shí)際工作中其職能基本上由發(fā)改委管理的正科級事業(yè)單位縣項目辦履行了；

有的機(jī)構(gòu)職能完全消亡了或以企業(yè)的形式存在，如農(nóng)業(yè)局原下屬事業(yè)單位種子公司，其職能完全社會化了。

    ②機(jī)構(gòu)設(shè)置過細(xì)。總的來說現(xiàn)有機(jī)構(gòu)都是按照精簡、統(tǒng)一、效能的原則設(shè)置的。依然存在一些機(jī)構(gòu)職能重疊現(xiàn)象，這些機(jī)構(gòu)人員編制數(shù)雖然不多，但一定程度上造成了社會資源的浪費(fèi)，加大了部門之間的協(xié)調(diào)難度，同時也讓前來辦事的外行人員搞不清頭緒，不了解這些單位的具體業(yè)務(wù)范圍。如：植保植檢這項工作，在三個農(nóng)口部門都有機(jī)構(gòu)，即：農(nóng)業(yè)局所屬的植保植檢站、林業(yè)局下屬的植物檢疫站、果業(yè)局內(nèi)設(shè)的果樹植保站。

（2）、編制方面

③混崗現(xiàn)象較為普遍。由于黨政機(jī)關(guān)事務(wù)繁雜、科級領(lǐng)導(dǎo)干部改任非領(lǐng)導(dǎo)干部后占編又許多不上班的現(xiàn)實(shí)，工作人員出現(xiàn)青黃不接、無人可用、力不從心的后果。為開展工作，有的機(jī)關(guān)從下屬事業(yè)單位或其他單位借用人員，造成混崗現(xiàn)象。借用人員長期解決不了身份和編制，既影響了被借單位正常工作，又導(dǎo)致政事不分，工作積極性和效率也不高。

④領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)配備不科學(xué)。由于受編制的限制，黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人數(shù)本身不多，領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)卻相對顯得較多。如：廣電局機(jī)關(guān)核定編制10名，領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)6名：局長1名、副局長3名、紀(jì)檢組長1名、工會主席1名，內(nèi)設(shè)辦公室、宣傳股（總編室）、技術(shù)股、社會管理股5個職能股室，哪怕每個股室只配1名工作人員，也會超編，況且還配備了非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的主任科員和副主任科員。

⑤核定編制依據(jù)不明確。聘用臨時工現(xiàn)象較多，大多數(shù)機(jī)關(guān)都在編制外聘用了臨時人員，主要為打字員、司機(jī)、門衛(wèi)等勤雜人員。一方面固然是某些機(jī)關(guān)違反了機(jī)構(gòu)編制紀(jì)律，另一方面也反映出編制配備的科學(xué)合理性的欠缺。在調(diào)查中許多黨政機(jī)關(guān)單位都抱怨所配備的編制太少，不知道是按什么依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)核定單位的編制的。

4、行政審批程序過于繁瑣

行政審批制度改革已經(jīng)進(jìn)行了數(shù)年,但是, 行政審批程序過于繁瑣問題并沒有從根本上得到解決。如新辦一個工業(yè)企業(yè)從辦理工商登記、稅務(wù)登記、到辦妥用地、基建報建手續(xù)，一般須經(jīng)工商、稅務(wù)、計劃、環(huán)保、消防、城管、規(guī)劃、國土、建設(shè)局等十幾個部門的審批，要較長時間才能完成，審批部門多、時間長，無形中增加企業(yè)的投資成本，造成很大的成本資源浪費(fèi)。行政審批程序過于繁瑣，必然會對行政效能、投資環(huán)境造成負(fù)面影響。

三、對新一輪深化行政管理體制和機(jī)構(gòu)改革的意見和建議

行政管理體制改革是深化改革的重要環(huán)節(jié)，要按照十七大提出的建設(shè)服務(wù)政府、責(zé)任政府、法治政府和廉潔政府的要求，著力轉(zhuǎn)變職能、理順關(guān)系、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效能，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)一致、分工合理、決策科學(xué)、執(zhí)行順暢、監(jiān)督有力的行政管理體制。

1、加快推進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，建設(shè)服務(wù)型政府

政府職能的轉(zhuǎn)變就是政府要在全面履行職能的同時，突出社會管理和公共服務(wù)兩個重點(diǎn)，加快推進(jìn)由管制型、經(jīng)濟(jì)建設(shè)型政府向服務(wù)型和公共治理型政府轉(zhuǎn)變。只有把不該由政府管理的事項轉(zhuǎn)移出去，才能把該由政府管理的事項切實(shí)管好。一是要加快推進(jìn)事業(yè)單位改革。按照政事分開、事企分開和管辦分離的原則，對不同功能和特點(diǎn)的事業(yè)單位進(jìn)行分類指導(dǎo)、逐步推進(jìn)改革。將主要承擔(dān)行政職能的，逐步轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)或?qū)⑿姓毮軇潥w行政機(jī)構(gòu)；

主要從事公益服務(wù)的，強(qiáng)化公益屬性，整合資源，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管；

已經(jīng)具備市場化條件的營利性事業(yè)單位改為企業(yè)，徹底解決政府職能“體外循環(huán)”和事業(yè)單位行政化趨向問題。二是要抓緊培育和健全中介組織。凡是市場能自我調(diào)節(jié)、自我解決的事情要堅決放開，由市場依其應(yīng)有的規(guī)則去辦理。要制定積極政策和相應(yīng)的法規(guī)規(guī)章，下大力氣加快培育、健全和規(guī)范中介組織，使其盡快成為在市場經(jīng)濟(jì)活動中獨(dú)立行使法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)的主體，以承接政府職能轉(zhuǎn)變過程中剝離出的需要社會組織承擔(dān)的相關(guān)職能，成為政府公共服務(wù)的輔助器，使政府?dāng)[脫處理具體繁雜事務(wù)的局面。

2、進(jìn)一步理順職權(quán)關(guān)系，完善行政運(yùn)行機(jī)制

要通過新一輪的行政管理供給制改革，進(jìn)一步理順上下級政府之間、政府部門之間的職能交叉、權(quán)責(zé)不對等關(guān)系。一是要堅持權(quán)責(zé)利一致原則，理順縣鄉(xiāng)政府的責(zé)權(quán)關(guān)系。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求盡可能地將權(quán)力予以下放，不宜過多地集中在上級。上級政府應(yīng)根據(jù)社會公共事務(wù)的性質(zhì)，將決定權(quán)配置在相應(yīng)層級的地方政府，能下放的應(yīng)盡量下放；

管理權(quán)應(yīng)依職能范圍確定，凡下級政府能夠管理的需盡力交給下級，相應(yīng)的審批權(quán)予以下放或取消。只有這樣，各項事務(wù)的管理方能井然有序，上下級政府之間方能構(gòu)成有機(jī)的整體，行政責(zé)任方能明確，行政效率方能得到提高。二是調(diào)整省和市垂直管理機(jī)構(gòu)。除了涉及國家安全以及全局利益、確實(shí)需要集中管理的職能設(shè)立垂直部門以外，其他部門均應(yīng)列入縣政府工作部門，這樣有利于加強(qiáng)地方政府的調(diào)控力和監(jiān)管力，更有利于地方黨委、人大及社會監(jiān)督。三是進(jìn)一步調(diào)整理順政府各部門間的職責(zé)關(guān)系，規(guī)范各部門的工作制度和行政行為。

3、合理設(shè)置機(jī)構(gòu)編制，優(yōu)化干部隊伍

一是合理設(shè)置政府機(jī)構(gòu)和人員編制。按照黨的十七大“加大機(jī)構(gòu)整合力度，探索實(shí)行職能有機(jī)統(tǒng)一的大部門體制”的要求，自上而下地整合分散的職能相近的行政機(jī)構(gòu)，減少交叉和重復(fù)設(shè)置，將外部協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)為內(nèi)部協(xié)調(diào)，從而降低行政成本和提高行政效率。同時要按照市場經(jīng)濟(jì)對政府職能的需求變化，及時調(diào)整政府職能配置、人員編制及部門設(shè)置。有的部門需要進(jìn)一步加強(qiáng)，比如關(guān)系百姓生命安全的食品藥品監(jiān)督管理、衛(wèi)生防疫、公共應(yīng)急等機(jī)構(gòu)職能任務(wù)越來越重，應(yīng)該強(qiáng)化這些部門。而有的部門則需要逐步弱化，比如對于經(jīng)濟(jì)管理部門，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善應(yīng)及時歸并或裁減。上下部門的設(shè)置要基本相同，便于工作對口銜接。同時，人員編制也應(yīng)隨著社會事業(yè)的發(fā)展作必要的調(diào)整。應(yīng)因地制宜，不能“一刀切”。二是要把機(jī)構(gòu)改革和深化干部人事制度改革、完善公務(wù)員管理結(jié)合起來，強(qiáng)化競爭機(jī)制，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，提高整體素質(zhì)。積極探索事業(yè)單位用人制度、分配制度的新路子。

4、深入改革行政審批制度，提高行政效能

要以法律法規(guī)為依據(jù)，在原來取消、剔除部分審批事項的基礎(chǔ)上，再次自上而下，與“三定”緊密結(jié)合，同步清理精簡行政審批事項，合理減少審批環(huán)節(jié)。能精簡的，一定要精簡；

能下放的，要堅決下放；

篇（2）

近年來，環(huán)境問題日益引起人們的關(guān)注，成為社會不安定因素之一。如松花江水污染事件，長興縣林城鎮(zhèn)蓄電池廠環(huán)境污染事件，東陽畫水鎮(zhèn)化工廠、農(nóng)藥廠污染事件，以及最近廈門PX項目事件等。您認(rèn)為，廈門PX等由環(huán)境問題引發(fā)的各類事件，其背后動因是什么？

從不同的角度看，這些事件帶給我們有不同的思索。從政治學(xué)的視角分析，這些事件背后是利益問題在起主導(dǎo)作用，是地方政府與公民利益、長遠(yuǎn)利益與眼前利益、經(jīng)濟(jì)利益與社會利益矛盾的問題。廈門PX事件跌宕起伏以及最終解決是政府與市民之間政治溝通的過程。政治溝通作為協(xié)調(diào)政府與公民、經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的一種工具、程序與制度，對促進(jìn)社會和諧發(fā)揮著重要作用。

什么是政治溝通？

政治溝通是占有政治資源的政治實(shí)體如政府，通過一定的政治傳播媒介等有效渠道輸送、獲得、處理政治信息，以達(dá)到政治協(xié)調(diào)的過程。一個完整的政治溝通過程，包括政治信息的傳播者、政治信息的接受者、政治溝通的渠道、政治溝通的內(nèi)容4個要素。在類型上，政治溝通可以分為非制度性政治溝通和制度性政治溝通。

在廈門XP事件醞釀、激化與解決過程中，政府與市民就XP項目工程停建搬遷還是緩建問題，通過媒體、網(wǎng)絡(luò)、座談會等公民參與程序進(jìn)行政治溝通。這一溝通過程簡單地可以分為兩個階段：第一階段，非制度性政治溝通階段，尤其是“散步”事件。第二階段是制度性政治溝通階段，即公民參與程序的出臺和人民建議征集活動等。

什么是非制度政治溝通？這種溝通方式在廈門PX事件中有什么表現(xiàn)？

非制度政治溝通就是突破現(xiàn)存制度規(guī)范的行為，也是在社會正常參與渠道之外發(fā)生的活動。具體而言，非制度政治溝通是指不符合國家既有的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策而采取的影響政府決策的政治行為。這種溝通在廈門PX事件中集中發(fā)生在2007年5月和6月，以短信事件、BBS事件以及“散步”事件為代表。尤其是“散步”事件，沒有在政府相關(guān)部門備案，以自發(fā)性抗議方式向政府施壓，抵制PX項目在廈門建設(shè)。

發(fā)生“散步”這種政治溝通事件的原因有哪些？

事實(shí)上，不僅在廈門PX事件中存在著非制度政治溝通，其他類似的事件中同樣也存在著這種溝通，產(chǎn)生這種政治溝通有以下兩個主要原因。

其一，廈門PX事件以及類似事件的政治溝通中存在的主要問題之一就是政治溝通機(jī)制的匱乏。主要表現(xiàn)為：首先，民意代表作用發(fā)揮的無力。廈門PX事件政治溝通過程中，雖然趙玉芬等105位全國政協(xié)委員起著重要作用，但總體而言，人大代表、政協(xié)委員作為體制內(nèi)代表，他們連接公民與政府的橋梁作用很弱。其次，利益協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的缺失。廈門PX事件中，基本沒有社會組織，如環(huán)保組織的出現(xiàn)。

其二，政府主導(dǎo)性政治溝通是一種信息和地位不對稱的溝通。尤其在事件發(fā)生初期，政府對信息傳播途徑以及傳播內(nèi)容進(jìn)行封鎖、壓制，采取了諸如屏蔽短信、關(guān)閉網(wǎng)站論壇、逮捕“散步者”等方式，直至事態(tài)發(fā)展難以控制，政府才啟動公民參與機(jī)制。

政府為什么會采取這些以堵為主的方式？

我國一直是政府主導(dǎo)型國家，政府理念一直處在管理觀念上，服務(wù)和治理理念還未完全在政府行政過程中扎根。當(dāng)然，這也與我國居民素質(zhì)不高有關(guān)，我國社會文化環(huán)境中形成的臣民觀念過渡到公民觀念需要一個過程。另外，還與政府與公民看待問題的兩種不同方式有著密切關(guān)聯(lián)，即政府主要從發(fā)展經(jīng)濟(jì)增加GDP等國家建設(shè)與城市發(fā)展出發(fā)考量問題，而公民主要從個人利益、群體利益出發(fā)思考問題。當(dāng)二者不一致的時候，矛盾就產(chǎn)生了。

這種非制度性政治溝通可能會帶來哪些危害？

非制度政治溝通可能導(dǎo)致的后果主要有3點(diǎn)：一是非制度政治溝通直接影響了社會的穩(wěn)定與發(fā)展。廈門PX事件中，短信事件、BBS事件以及“散步”事件，都引起了廈門市民的對PX項目的恐慌。二是不利于政府與公民良性互動機(jī)制的建立和維系。三是非制度政治溝通直接挑戰(zhàn)正式政治規(guī)則，同樣也挑戰(zhàn)政府的權(quán)威和公共決策的權(quán)威，損害政府形象，進(jìn)而加劇公民對政府的不信任，加深公民與政府間的鴻溝。

制度性溝通與公共決策

在廈門PX事件中，制度性溝通有什么表現(xiàn)？

所謂制度性政治溝通指的是在政府基本制度框架范圍內(nèi)，符合國家既有法律、法規(guī)、規(guī)章、政策而進(jìn)行的溝通。如通過人大、政協(xié)、工會等形式與政府進(jìn)行溝通。

在廈門PX事件中，制度性政治溝通表現(xiàn)為：第一，廈門市政府啟動公民參與程序。在廈門市委、市政府積極倡導(dǎo)下，并通過座談會、短信、專線電話、傳真、電子郵件、信函等渠道，充分傾聽市民意見。近萬條意見與建議，當(dāng)然其中也有情感的表達(dá)和情緒的宣泄。值得一提的是，2007年6月，市政府3次對外公布并致謝意，歡迎社會各界、市民群眾繼續(xù)積極關(guān)注和通過正常渠道向市政府反映意見。第二，召開座談會。其中一次有106名市民代表參加。在廈門市政府的組織下，在廣大市民的積極配合下，共收到廈門市城市總體規(guī)劃環(huán)境影響評價領(lǐng)導(dǎo)辦公室轉(zhuǎn)交的公眾建議、意見6100余件。其中電子郵件3720余件；電話記錄2380余條；市民來函47件，其中6件聯(lián)署簽名。

這種制度政治溝通有哪些特點(diǎn)？

簡言之，這種政治溝通的特點(diǎn)可以概括為：調(diào)節(jié)性、功利性、良性互動性。調(diào)節(jié)性指這種政治溝通是協(xié)調(diào)政府與公民利益關(guān)系的一種方式；功利性指這種政治溝通是一種作為解決問題的工具而存在；良性互動性指這種政治溝通是公民與政府間長時期內(nèi)建立在共識基礎(chǔ)上達(dá)成的參與合作的互動模式。

我們知道公共決策的制定離不開公民的參與，離不開與公民的溝通，但如何才能將制度性政治溝通機(jī)制引入到公共決策呢？

要將制度性政治溝通作為政府重大決策的一項“法定”程序，尤其是聽證會制度。近年來，我國聽證會制度不斷走向規(guī)范與完善，并在政府決策中得到運(yùn)用。聽證會制度作為近年來新出現(xiàn)的制度性政治溝通方式，是政府與公民通過政治協(xié)商協(xié)調(diào)多元利益沖突的過程，如鐵路票價聽證會、溫嶺民主懇談會等，廈門PX事件后期召開的106人的座談會，也是聽證會的一種形式，它是對政府監(jiān)督和約束的一種方式，同時也是政府主動回應(yīng)公民訴求的一種工作方式。

制度性政治溝通機(jī)制的培育

在政治溝通上，廈門PX事件留給我們的啟示有哪些？

廈門PX事件等帶給我們最大的啟示就是，應(yīng)該將政治溝通從非制度性走向制度性、從不平等走向平等、從溝通結(jié)果缺乏約束力走向溝通結(jié)果對政治決策有約束力。為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，針對上述政治溝通中存在的一些問題，政府除了要樹立民主行政、依法行政、服務(wù)行政的理念外，還必須注重與民眾溝通程序的建設(shè)和完善。

前面您提及了非制度政治溝通的各種危害，而制度政治溝通對于公民利益的表達(dá)又有如此重要的價值，那么我們應(yīng)該從哪些方面來推進(jìn)和完善制度性政治溝通機(jī)制？

培育制度性政治溝通，需要從以下幾個方面著手：第一，完善我國基本政治制度，發(fā)揮人大、政協(xié)等正式制度的作用與功能。人大作為我國國家權(quán)力機(jī)關(guān)，它遵循代議民主制的運(yùn)行機(jī)制，是我國公民行使權(quán)力，參與國家事務(wù)管理的一種最基本的制度平臺。為此，有必要加強(qiáng)人大在公共政策制定過程中集中、反映和落實(shí)民意的作用。

第二，健全政治溝通的法律法規(guī)。必須加快政府重要決策與公民溝通的立法，將溝通作為一種制度，在政府決策制定過程中作為一個必須的程序由法律規(guī)定下來。

篇（3）

進(jìn)入新世紀(jì)以來，國家財政體制進(jìn)行了多次分稅制改革，主要圍繞集權(quán)與分權(quán)、事權(quán)與財權(quán)等方面，政府收支分類科目也在逐年調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。與改革直接相關(guān)的就是政府財政支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)一直是財政改革和政府職能轉(zhuǎn)變的熱門話題。而縣級政府是我國整個國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的基礎(chǔ)行政區(qū)域，其財政支出結(jié)構(gòu)與省市級相比有其特殊性。通過縣級財政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性研究，能夠為財政支出結(jié)構(gòu)提供優(yōu)化途徑，進(jìn)而對提高政府治理質(zhì)量、增強(qiáng)政府競爭力、完善政府績效評價等都有十分重要的意義。

一、縣級財政支出結(jié)構(gòu)的特征

鑒于2010年后財政支出改稱財政預(yù)算支出，在統(tǒng)計方式上發(fā)生了改變，為保持?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計及分析的一致性和延續(xù)性，本文以2010―2014年我國中部地區(qū)A縣財政支出結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)為藍(lán)本進(jìn)行特征分析。

將A縣的統(tǒng)計數(shù)據(jù)按財政支出類別的比重進(jìn)行計算，并以時間序列進(jìn)行繪制，如圖1所示。

從圖1 可以看出，教育支出比重一直都是最大的，但在穩(wěn)定一段時期后，近兩年有所下降。社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育、農(nóng)林水事務(wù)的支出比重在逐步抬高，可見民生支出在財政支出結(jié)構(gòu)中有所傾斜。而一般公共服務(wù)支出比重，在支出額相對穩(wěn)定的情況下，呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢。商業(yè)服務(wù)業(yè)不僅支出在連年下降，支出比重也呈現(xiàn)出連年下降的態(tài)勢。城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)和資源勘探信息等支出比重波動比較大。其他項則一直保持著相對穩(wěn)定且低位的支出比重。

A縣作為普通的縣級市，這種財政支出結(jié)構(gòu)很具有代表性，所具有的特征也是我國縣級政府的一個縮影。通過對2010―2014年A縣財政支出結(jié)構(gòu)中各類支出比重和支出額的分析，可以總結(jié)出縣級財政支出結(jié)構(gòu)的典型特征：

（一）財政支出結(jié)構(gòu)偏向性

首先，在縣級財政支出結(jié)構(gòu)中，教育支出的比重始終較大，財政支出結(jié)構(gòu)存在著明顯的教育偏向。這與從中央到地方各級政府一再強(qiáng)調(diào)提高財政中教育支出占財政支出的比重不無關(guān)系。要求各級人民政府要進(jìn)一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，壓縮一般性支出，新增財力要著力向教育傾斜，優(yōu)先保障教育支出。

其次，社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育的支出比重連年上升，可見縣級政府在財政支出配置過程中，向民生相關(guān)的支出進(jìn)行了傾斜。A縣為人口大縣，每年需要大量的財政支出用于民生工程。加快推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會建設(shè)對構(gòu)建和諧社會具有重要的意義。

再次，作為農(nóng)業(yè)大縣，農(nóng)林水事務(wù)的支出比重處于穩(wěn)定狀態(tài)。縣域經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)在農(nóng)業(yè)，從中央到地方財政支出中高度重視“三農(nóng)”工作，不斷加大財政對“三農(nóng)”的投入力度，建立健全“三農(nóng)”投入穩(wěn)定增長機(jī)制和強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策支持體系，有力地促進(jìn)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)民增收和農(nóng)村社會事業(yè)的全面發(fā)展。農(nóng)林水事務(wù)連同教育、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育的支出比重占據(jù)了所有支出的70%，由此可見，縣級財政支出結(jié)構(gòu)偏向的嚴(yán)重性。

最后，其他財政支出的比重總和為30%左右，支出比重相差懸殊。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，與A縣的自然條件和地理環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政績考核等有著密切的關(guān)系。這些客觀和主觀的原因造成了縣級政府在考慮財政支出結(jié)構(gòu)時必然有所偏向。

（二）財政支出結(jié)構(gòu)固化性

從A縣財政支出的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，財政支出結(jié)構(gòu)不但存在明顯的偏向性，而且這種偏向狀態(tài)在2010-2015年一直在保持著，并沒有改善的趨勢。政府并沒有意愿去打破這種財政支出結(jié)構(gòu)的傾向格局，原因肯定會有某種機(jī)制約束和激勵它們保持現(xiàn)狀。鄭尚植[1]認(rèn)為，為了能使自己在政績考核對比中獲勝，縣級政府官員會觀察和分析其他同級官員的政策行為，特別是鄰近縣的一舉一動，因為上級政府對兩個相似地區(qū)能夠很好地評價和對比，從而優(yōu)先晉升地區(qū)政績較好的官員，打破格局可能意味著冒更大的風(fēng)險，得到更差的政績。

總之，政府財政支出結(jié)構(gòu)的這種偏向性，在特定發(fā)展階段為促進(jìn)縣級民生事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但也不可避免地導(dǎo)致縣級財政支出結(jié)構(gòu)固化僵化，肢解了政府支出預(yù)算安排，加大了政府統(tǒng)籌安排財力的難度，而且不符合社會事業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

二、財政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性分析

我國幅員遼闊。東、中、西部同級的縣級各有各的縣情，無論是歷史積淀、經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是人口素質(zhì)和基礎(chǔ)設(shè)施都有著相當(dāng)大的差異。在財政支出結(jié)構(gòu)特征的這種橫向比較方面，已經(jīng)做過較多的研究。研究表明，縣級財政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性較強(qiáng)。本文將從縱向的角度，與A縣所在的地級市（簡稱某市）和省（簡稱某省）政府財政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較。一方面，從省、市到縣的地理環(huán)境、歷史淵源、文化差異、人口素質(zhì)等因素相近；另一方面，省、市級作為縣級的上級政府管理部門，政府財政支出是所有縣級財政支出總和的體現(xiàn)，縣級政府公共財政支出結(jié)構(gòu)的變化直接會影響到省市級的財政狀況。因此，通過縱向比較，不僅可以驗證縣級財政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性，更能由適用性來判斷財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是否合理。

篇（4）

隨著全球化、信息化時代的到來，中西方國家的行政機(jī)關(guān)作為治國理政的國家機(jī)器，面臨前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，人們開始關(guān)注公共部門的績效。做好行政機(jī)關(guān)的績效考核，充分發(fā)揮績效考核的作用，考核指標(biāo)的選擇都非常重要。

一、績效考核指標(biāo)的含義

1.組織績效的定義。組織績效是一個綜合績效的概念，團(tuán)隊績效和個人績效只有最終轉(zhuǎn)化為組織績效才能實(shí)現(xiàn)其意義，組織績效是指組織在某一時期內(nèi)組織任務(wù)完成的數(shù)量、質(zhì)量、效率及贏利情況。在當(dāng)今市場競爭中，企業(yè)組織中的一切活動的最終目的在于提高組織績效，因為組織績效提高了對于企業(yè)而言就意味著創(chuàng)造出了更多的利潤。組織績效的高低直接表現(xiàn)出一個企業(yè)運(yùn)行的是否成功，組織績效也成為企業(yè)各個利益相關(guān)方衡量企業(yè)品質(zhì)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

2.績效考核指標(biāo)。指標(biāo)有廣義和狹義的理解。從理論上進(jìn)行描述，指標(biāo)是一種反映事物性質(zhì)的量化確定手段，國外的有關(guān)文獻(xiàn)對于指標(biāo)的解釋通常都是把它看成一種量化的、統(tǒng)計的確定方法。例如，雷蒙?鮑爾在《指標(biāo)》一書中提出：指標(biāo)是一種量的數(shù)據(jù)，它是一套統(tǒng)計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，用它來描述社會狀況的指數(shù)，制定社會規(guī)劃和進(jìn)行社會分析，對現(xiàn)狀和未來作出估價。這些都是狹義的指標(biāo)定義。實(shí)際上，運(yùn)用指標(biāo)作為管理手段，在不同的領(lǐng)域，特別是對行政機(jī)關(guān)的績效進(jìn)行考核時，并不總是能夠量化的，而且有相當(dāng)部門的管理內(nèi)容，在運(yùn)用指標(biāo)的管理手段進(jìn)行反映時是不應(yīng)簡單的用量化的方法的。即廣義的指標(biāo)，既可能是一種量化的手段，表現(xiàn)為一種可數(shù)值化的東西，也可能是通過一定的定性方法來確定，反映事物的一種價值。

二、行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)研究文獻(xiàn)綜述

在國內(nèi)外研究中，對于行政機(jī)關(guān)的績效考核指標(biāo)研究達(dá)成了一定的共識。

1.行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)研究達(dá)成的共識

從國內(nèi)看，20世紀(jì)80年代以來，深受西方先進(jìn)管理理念影響，為了進(jìn)一步深化行政機(jī)關(guān)改革，提高行政效率，我國開始嘗試建立行政機(jī)關(guān)績效考核體系。2004年7月，國家人事部《中國政府績效評估研究》課題小組在借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，立足于我國實(shí)際情況，深入調(diào)查建立了一套我國地方行政機(jī)關(guān)績效考核的指標(biāo)體系，特別適合于市縣級行政機(jī)關(guān)。該指標(biāo)體系分為三個維度，即一級指標(biāo)，影響指標(biāo)、職能指標(biāo)、潛力指標(biāo)，n個二級指標(biāo)，33個三級指標(biāo)。該指標(biāo)體系考核維度明確，考核內(nèi)容全面。影響指標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)、社會、人口與環(huán)境三個最重要指標(biāo)上宏觀把握；職能指標(biāo)立足于行政機(jī)關(guān)的職能，以經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理、公共服務(wù)和國有資產(chǎn)管理五個內(nèi)容來考核行政機(jī)關(guān)在其職能范圍的績效水平；潛力指標(biāo)反映行政機(jī)關(guān)自身信息，如人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率，從而衡量行政機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展表現(xiàn)出的潛在動力。該指標(biāo)體系中定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)相結(jié)合，考核指標(biāo)具有客觀性與操作性。

從國外來看，隨著公共管理理論的發(fā)展，越來越多的行政機(jī)關(guān)開始借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗，特別是在行政機(jī)關(guān)績效考核領(lǐng)域，美國俄勒岡州政府就將標(biāo)桿管理方法成功運(yùn)用于州政府績效考核領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代美國俄勒岡州政府直接領(lǐng)導(dǎo)的俄勒岡進(jìn)步委員會全面負(fù)責(zé)州政府績效評估工作。該委員會運(yùn)用標(biāo)桿管理思想制定了俄勒岡州政府績效考核指標(biāo)體系―俄勒岡州陽光計劃，該文件包含92個具體指標(biāo)體系。他們包括經(jīng)濟(jì)、教育、科技、文化、環(huán)境和安全等社會公益和政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任等方面的績效考核，這對引導(dǎo)和激勵社會的全面發(fā)展發(fā)揮了重要的作用[1]。

英國地方自治績效委員會以公民精神和強(qiáng)制競爭投標(biāo)制度為背景，構(gòu)建了17個領(lǐng)域280多個指標(biāo)的地方自治績效考核體系，其中包含：“居民應(yīng)對、住宅供給、對無家可歸者的住宅供給、垃圾收集、垃圾處理、計劃和土地調(diào)查、房屋津貼及救濟(jì)金、地方稅征收、閑暇和娛樂、地方環(huán)境、教育服務(wù)的提供、社會福利服務(wù)的提供、圖書館服務(wù)的提供、警察服務(wù)的提供、消防服務(wù)的提供、道路、步道、街燈、一般年度支出總額和一般年度收入總額的17個領(lǐng)域280多個指標(biāo)在內(nèi)的地方自治績效考核體系。”

瑞士洛桑國際管理發(fā)展學(xué)院（IMD）的《國際競爭力年度報告》中認(rèn)為，政府效率排名與國際競爭力排名呈正相關(guān)，政府效率水平的高低會影響國家競爭力。國際性組織對政府管理能力的考核著眼于整個國家，所選的指標(biāo)包括公共財政、財政政策、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)法規(guī)和教育五個領(lǐng)域。公共財政領(lǐng)域選擇了政府預(yù)算、國內(nèi)負(fù)債等量化指標(biāo)；財政政策領(lǐng)域選擇了稅收、個人稅收、社會保障繳款率、資本財產(chǎn)稅等指標(biāo)；組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)域選擇了中央銀行、政府效率、公共安全等指標(biāo)；企業(yè)法規(guī)則選擇了開發(fā)度、競爭性法規(guī)、資本市場法規(guī)等指標(biāo)；教育領(lǐng)域選取了公共教育支出、在校生人數(shù)、高等教育受教育人數(shù)、文盲率等指標(biāo)。這些指標(biāo)從整個國家的角度出發(fā)，利用量化指標(biāo)來考核政府履行社會職能的數(shù)量和質(zhì)量。

2.行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)進(jìn)一步研究的問題

從國內(nèi)和國外看，過去的二十多年不斷發(fā)展，行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)的發(fā)展取得了一定的成果，但是也存在一些問題，需要進(jìn)一步的研究。從國內(nèi)的研究來看，中國行政機(jī)關(guān)的績效考核要進(jìn)一步發(fā)展，需要克服多方面的問題。

（1）績效考核的理論研究與實(shí)踐脫節(jié)，照搬西方績效考核的模式。目前中國的行政機(jī)關(guān)績效考核模式基本上都是應(yīng)用西方現(xiàn)行的模式。雖然取得了一些成效，但是也帶來了不少沒有解決的問題。如，現(xiàn)今很多行政機(jī)關(guān)開展了“人民評政府”活動，聲勢很大，收效甚微[2]。概括來說，我國同西方國家在施政環(huán)境上有一定的差異：

第一，在政治上，與績效考核相關(guān)的政治制度和體制在西方已經(jīng)非常健全和完善，相比而言，我國行政機(jī)關(guān)人力資源管理還處在探索階段，行政機(jī)關(guān)對于績效考核相關(guān)的制度和體制建設(shè)重視程度不夠。

第二，在經(jīng)濟(jì)上，西方國家的市場機(jī)制很健全，市場競爭機(jī)制發(fā)展的也很完善，并充分的引用到了行政機(jī)關(guān)的績效考核當(dāng)中，這極大的提高了行政機(jī)關(guān)的效率和效能。而在我國，改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)雖然得到了較大的發(fā)展，但是市場機(jī)制和競爭機(jī)制并不健全。因此，我國行政機(jī)關(guān)在績效考核中缺乏競爭意識，從而影響了績效考核實(shí)施的效果。

第三，文化上，我國歷來“人治”的色彩比較濃厚。在“人治”濃厚的環(huán)境下，人情關(guān)系、主觀臆斷往往取代科學(xué)、客觀的績效管理，而使現(xiàn)代績效管理理念難以深入人心。

（2）行政機(jī)關(guān)績效考核機(jī)制的合理性有待商榷，主要是由于對行政機(jī)關(guān)進(jìn)行績效考核存在技術(shù)層面上的困難[3]。

第一，績效指標(biāo)體系不全面，偏重于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。績效考核要求其考核指標(biāo)能夠盡量的量化以便評價。但行政機(jī)關(guān)由于其具有公共服務(wù)職能因而行政目的多樣化，要兼顧經(jīng)濟(jì)、文化、政治各個方面，使得其難以用合適的考核指標(biāo)對行政機(jī)關(guān)的各個行政職能進(jìn)行描述。

第二，績效考核主體單一，社會公眾的參與度低。行政機(jī)關(guān)績效考核的主體是一直都未能得到很好解決的問題。實(shí)踐中，我國行政機(jī)關(guān)績效考核主體多局限于行政機(jī)關(guān)內(nèi)部系統(tǒng)，來自人大機(jī)關(guān)、媒體、社會中介評價機(jī)構(gòu)、公眾等體制外力量的評價分量不足。并且具有單向性特點(diǎn)，即主要由上級對下級進(jìn)行評價，忽視下級對上級的評價；由于考核主體單一，缺乏社會公眾的廣泛參與，致使行政機(jī)關(guān)績效考核結(jié)果常常和民眾的感受存在很大差距。

第三，考核程序不規(guī)范，考核技術(shù)相對落后。當(dāng)前行政機(jī)關(guān)績效考核缺乏相關(guān)的法律制度，大部分都處于自發(fā)狀態(tài)，行政機(jī)關(guān)績效考核具有較大的隨意性。從考核技術(shù)上看，我國多采用西方國家的“標(biāo)桿管理”、“平衡計分卡”等現(xiàn)代績效考核手段，但考核技術(shù)體系尚未建立起來。

（3）行政機(jī)關(guān)績效考核體系還不夠健全[3]。行政機(jī)關(guān)績效考核分為事前、事中和事后考核，但又不完全等同于一般管理中的事前、事中和事后考核。績效的事前考核是績效考核的開始階段，事前考核主要是在考核開始前對當(dāng)前的組織績效情況進(jìn)行一個正確的分析和認(rèn)識。通過事前的考核來明確是否需要進(jìn)行績效考核以及績效考核的目的；績效的跟蹤考核是考核的重要階段，是根據(jù)具體的績效指標(biāo)對組織行政過程進(jìn)行考核的階段；績效的事后考核是在某一行政事件或行政期限結(jié)束后，對組織在這一時期進(jìn)行的總體考核。

三、淄博市行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)的構(gòu)建

1.山東省綜合考核指標(biāo)體系

山東省綜合考核指標(biāo)體系（2010），分為8個一級指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、民生狀況、政治建設(shè)、文化建設(shè)、黨的建設(shè)和群眾滿意度；一級指標(biāo)又劃分了60個二級指標(biāo)，分別列出各自的指標(biāo)名稱，權(quán)重，數(shù)據(jù)來源，以及指標(biāo)屬性（定性、定量）。成為各級行政機(jī)關(guān)實(shí)行目標(biāo)管理績效考核設(shè)立指標(biāo)體系的依據(jù)，如表一。

2.淄博市行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)的發(fā)展歷程

2010年目標(biāo)管理考核工作總體要求：深入貫徹黨的十七大和十七屆三中、四中全會精神，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，根據(jù)山東省科學(xué)發(fā)展綜合考核指標(biāo)體系和市十次黨代會部署及市委、市政府確定的年度目標(biāo)任務(wù)，按照“理清事實(shí)、按績論功、簡明扼要、綱舉目張”的要求，切實(shí)改進(jìn)和完善目標(biāo)管理和考核監(jiān)督相結(jié)合、定量定性定向相結(jié)合、考人考事相結(jié)合的目標(biāo)管理考核機(jī)制，客觀反映各區(qū)縣科學(xué)發(fā)展實(shí)際和工作目標(biāo)完成情況，充分發(fā)揮考核的激勵約束導(dǎo)向作用，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加快統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展進(jìn)程，推進(jìn)殷實(shí)和諧經(jīng)濟(jì)文化強(qiáng)市建設(shè)提供有力的保證。

從上世紀(jì)八十年代開始，我國地方行政機(jī)關(guān)陸續(xù)開展了績效評估的探索。淄博市地方行政機(jī)關(guān)為深入貫徹落實(shí)黨在各個時期的各項精神，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步客觀、準(zhǔn)確全面反映整個行政機(jī)關(guān)的各項工作的完成情況，全面貫徹落實(shí)山東省的各項方針政策，依據(jù)山東省科學(xué)發(fā)展綜合考核指標(biāo)體系制定行政機(jī)關(guān)的績效考核指標(biāo)，根據(jù)每個時期的實(shí)際情況制定考核的指標(biāo)體系，來考核當(dāng)前時期內(nèi)行政機(jī)關(guān)的工作效率以及工作完成情況，將山東省績效考核指標(biāo)與淄博市績效考核指標(biāo)作對比，隨著績效考核指標(biāo)體系的逐年實(shí)施，逐漸完善淄博市行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)體系。

3.淄博市行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)的構(gòu)建的建議

（1）淄博市行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)構(gòu)建的幾點(diǎn)建議

第一，根據(jù)《山東省科學(xué)發(fā)展綜合考核指標(biāo)體系》，結(jié)合淄博市實(shí)際，制定淄博市績效考核指標(biāo)。

第二，建立事前考核分析制度，各個地區(qū)行政機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)是不同的，分析淄博市五區(qū)三縣行政機(jī)關(guān)考核所面臨的實(shí)際情況，根據(jù)實(shí)際情況制定可行的績效考核指標(biāo)。

第三，實(shí)施有效的績效跟蹤，對考核過程進(jìn)行跟蹤，能及時發(fā)現(xiàn)考核中出現(xiàn)的偏差，并及時糾正，努力改變考核主體單一的現(xiàn)狀，鼓勵全員參與。

第四，建立有效的反饋機(jī)制。對考核后的信息進(jìn)行整理、分析和反饋，是績效考核的目的所在。

第五，將績效考核的各個部分融入到績效管理中。績效考核與績效管理是密不可分的，績效考核是績效管理中不可缺失的一環(huán)，績效管理也是績效考核得以有效運(yùn)行的載體。

第六，為績效考核創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。強(qiáng)化行政機(jī)關(guān)自身治理模式的轉(zhuǎn)換。樹立公民取向的績效觀，建設(shè)“服務(wù)型政府”并把“以人為本”作為基本的價值取向，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治體制改革。

第七，進(jìn)一步完善相關(guān)的立法保障。改善公共部門績效管理，需要進(jìn)一步完善有關(guān)績效管理的相關(guān)政策和立法，使我國公共部門績效管理走上制度化、規(guī)范化的道路。

（2）淄博市行政機(jī)關(guān)績效考核指標(biāo)的簡單構(gòu)建

根據(jù)山東省綜合考核指標(biāo)體系的指導(dǎo)，各個市分別根據(jù)自己的實(shí)際情況制定了本市行政機(jī)關(guān)的績效考核指標(biāo)，淄博市也分析自己的實(shí)際情況制定了相應(yīng)的績效考核指標(biāo)體系。

淄博市行政機(jī)關(guān)目標(biāo)績效考核標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)體系（2010），分為6個一級指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)、文化建設(shè)、政治建設(shè)和黨的建設(shè)；一級指標(biāo)又分為16個二級指標(biāo)，60個三級指標(biāo)。指標(biāo)的確立、權(quán)重、數(shù)據(jù)來源以及指標(biāo)屬性都是根據(jù)山東省績效考核指標(biāo)設(shè)立，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況進(jìn)行具體設(shè)計，主要是有利于指標(biāo)考核的可行性、科學(xué)性，能夠及時落實(shí)到實(shí)處。

四、結(jié)論

完善地方行政機(jī)關(guān)績效考核體系是一個長期工程，不可急功近利，而應(yīng)逐步地進(jìn)行，為績效考核指標(biāo)的構(gòu)建提供一個良好的環(huán)境，在績效管理的視角下有步驟的完善行政機(jī)關(guān)績效考核體系，以提高政府效能，為建設(shè)和諧社會創(chuàng)造條件。

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篇（5）

    監(jiān)督管理的性質(zhì)為以下幾個方面:

    1、監(jiān)督管理屬于行政管理。該行為是以國家的行政權(quán)力來維護(hù)證券市場正常秩序,以保護(hù)投資者的利益,制裁違法行為。

    2、監(jiān)督管理屬于行政執(zhí)法。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代國家行使行政管理權(quán),同時具有行政機(jī)關(guān)所享有的行政執(zhí)法權(quán),可以依法管理,對違法行為進(jìn)行行政處罰。

    3、監(jiān)督管理屬于法定職權(quán)。國務(wù)院證券監(jiān)督管理的職權(quán)不是任意擴(kuò)大的,其權(quán)力應(yīng)是法律和國務(wù)院賦予的,不能超過法律和國務(wù)院所規(guī)定的職權(quán)違法行事。

篇（6）

中圖分類號：F713．50文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-176X(2008)09-0089-06

從價值觀、心理動機(jī)的角度研究行為傾向成因是消費(fèi)者購買行為模型中描述的重要因果關(guān)系之一，但鑒于價值觀和動機(jī)概念的邊界模糊性特征和學(xué)者研究領(lǐng)域的局限，使得學(xué)術(shù)界鮮有關(guān)于“價值觀（Values）―動機(jī)（Modivations）―行為傾向（Buying Behavoir Intent）”（簡稱為VMBBI模型）的因果關(guān)系實(shí)證研究，而僅僅局限于對上述三個因素的其中一個方面進(jìn)行研究，或者從定性的角度對其因果關(guān)系進(jìn)行演繹推理。本文試圖采用實(shí)證研究方法，借助一個典型的服務(wù)產(chǎn)品市場的購買行為傾向的動機(jī)和價值觀成因，驗證VMBBI模型。

目前，我國擁有教育部資格認(rèn)可的自費(fèi)留學(xué)中介機(jī)構(gòu)398家，留學(xué)生人數(shù)從1998年的全國范圍共計17 000人增加到了2007年僅在北京市場就有28 000多人。2007年北京市消費(fèi)者協(xié)會“出國留學(xué)行業(yè)服務(wù)”調(diào)查報告披露，在有關(guān)市場對“留學(xué)消費(fèi)指導(dǎo)的需求”一項的調(diào)查顯示，60．9%的被訪者認(rèn)為，留學(xué)服務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏對市場的“有效的留學(xué)消費(fèi)指導(dǎo)”，被訪者有較強(qiáng)的服務(wù)風(fēng)險擔(dān)憂，58．0%的被訪者則認(rèn)為目前用于留學(xué)服務(wù)廣告的媒體缺乏必要的“媒體監(jiān)督機(jī)制”，56．1%的被訪者對國內(nèi)留學(xué)服務(wù)機(jī)構(gòu)推薦的國外學(xué)校的權(quán)威性質(zhì)疑，缺乏“有效的學(xué)校審查機(jī)制”。上述情況說明，我國的留學(xué)服務(wù)行業(yè)不僅有待行業(yè)規(guī)范，而且需要改變傳統(tǒng)的簡單運(yùn)作市場的模式。由于海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為涉及個體消費(fèi)者重大的人生決策，有明確的目的性，屬理性消費(fèi)行為范疇，所以該服務(wù)市場的健康發(fā)展有賴于對消費(fèi)者行為誘因的把握。

一、價值觀取向特征

（一）價值觀特征

價值觀在抽象的水平上反映個體偏好，它以超抽象的特征反射人們的所想和所為。Kluckhohn從社會心理學(xué)的角度，對價值觀的界定做出了貢獻(xiàn)，并提出了價值取向的概念，將價值觀理解為影響個體行為選擇的構(gòu)件[1]。John A．Howard 和 Jagdish N．Sheth 的研究顯示，文化價值觀提供了比社會階層更加綜合的社會框架，它包括行為方式、標(biāo)志、思想和與其相關(guān)的價值標(biāo)準(zhǔn)，它是個體動機(jī)、決策的重要影響因素和阻礙因素[2-3]。20世紀(jì)70年代，Rokeach從方法論的角度對價值觀作了深入研究，他指出，價值觀是一個持久的信念，認(rèn)為一種具體的行為方式或存在的終極狀態(tài)，對個人或社會而言，比與之相反的行為方式或存在的終極狀態(tài)更可取[4-5]。按照Hofstede的理論，文化價值觀的重要性就在于它構(gòu)建了人們的信仰和態(tài)度，并指導(dǎo)著人們的行為[6]。近年來，關(guān)于價值觀的度量理論有了長足進(jìn)展，如Rokeach 價值觀調(diào)查[4]、價值觀清單[7]、Hofstede 的五維價值觀理論、Schwartz and Bilsky [8]的10維價值觀理論和張夢霞和若利貝爾[9]的中國傳統(tǒng)文化價值觀度量理論等，上述這些量表為研究個體行為的文化價值觀動因提供了有意義的定量研究工具。

（二）價值觀與決策行為

價值觀是影響個體決策行為的重要因素。Daghfous，Petrof & Pons．的研究表明，價值觀對個體的產(chǎn)品購買行為和采用新產(chǎn)品的創(chuàng)新行為有顯著影響[10]。一些實(shí)證研究揭示，消費(fèi)者的象征型購買行為的儒家文化價值觀動因具備統(tǒng)計顯著性[11]；消費(fèi)者的綠色購買行為的道家文化價值觀動因同樣具備統(tǒng)計顯著性[12]。張的研究發(fā)現(xiàn)，購買行為與價值觀間有顯著的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是相關(guān)系數(shù)值并不像期待的水平那樣高，這就提示我們?nèi)タ紤]是否應(yīng)該在價值觀和行為之間加入一些媒介變量，以便觀察來自價值觀的通過媒介的對個體行為的傳導(dǎo)作用。其他學(xué)者的研究也提示，是否在價值觀和產(chǎn)品決策行為或創(chuàng)新行為之間還存在著一些調(diào)節(jié)變量。比如，價值期待因素或價值感知因素與決策行為關(guān)聯(lián)[13]。這表明，價值觀會引導(dǎo)某種潛在行為動機(jī)，這種動機(jī)因素會在價值觀與行為間搭建一座橋梁[14]。

（三）價值觀與動機(jī)

價值觀是行為欲望的概念化，比如尊重傳統(tǒng)、雄心勃勃、奢侈無用等，而動機(jī)將引導(dǎo)個體獲得對一組刺激物的滿意結(jié)果。動機(jī)可以采取十分具體的方式表達(dá)個體對特殊刺激物如金錢、財富、權(quán)力、好奇、成就等的需求程度[15]。從這個意義上講，價值觀屬抽象概念，動機(jī)相對屬具體概念。

高覺敷對弗洛伊德有關(guān)個體行為的心理動機(jī)的釋義作了如下三點(diǎn)概括：首先，個體的行為是由其自身幾乎不能控制的力量決定的；其次，這些力量彼此間不斷地產(chǎn)生沖突，這就是人們不斷遭受焦慮或困惑的原因；最后，這些決定個體行為的力量和沖突往往是無意識特征的[16]。在弗洛伊德看來，黑暗的、本能的和利己主義的力量是人類行為的主要來源，這里強(qiáng)調(diào)的是潛意識的作用，而非注重意識對人的行為的影響。事實(shí)上，弗洛伊德的這些觀點(diǎn)被消費(fèi)者行為研究者所采納，比如無意識動機(jī)對于潛在的購買行為或購買行為傾向的影響；消費(fèi)者在選擇產(chǎn)品或服務(wù)時，他很難其實(shí)也沒有必要向商家表明其購買行為的真實(shí)動機(jī)。弗洛伊德的觀點(diǎn)同時也具有如下暗示，即個體可能會依賴產(chǎn)品的象征意義，求得其在自我和超我之間達(dá)成妥協(xié)或?qū)で髢?nèi)在心理的平衡，以至于使得那些不能為社會普遍接受的產(chǎn)品也有可能找到被消費(fèi)者接受的理由，這就是產(chǎn)品或服務(wù)的象征含義與個體心理動機(jī)之間的聯(lián)系。因此，在對消費(fèi)者購買行為或其購買行為傾向的影響因素研究中，基于行為動機(jī)理論去探索行為產(chǎn)生的真正原因，是認(rèn)識個體外在行為特征的必要內(nèi)容。

McClelland和Rokeach對動機(jī)的界定采用了近乎相同的方式，認(rèn)為價值觀有強(qiáng)烈的動機(jī)成分[17-4]。心理學(xué)闡釋，社會所固有的價值觀、興趣和理想在被個體內(nèi)化的條件下會獲得動力，形成實(shí)實(shí)在在的個體行為動機(jī)[18]。 Jolibert & Baumgartner強(qiáng)調(diào)指出，價值觀和動機(jī)（以及個人目標(biāo)）是一對非常相似的概念，這也許是因為在兩者之間存在著層次關(guān)系[15]。換言之，目標(biāo)層次的存在，使得價值觀和動機(jī)可以解釋為什么異質(zhì)性變量會被歸類在同質(zhì)性動機(jī)目錄中，即目的驅(qū)使的、來自價值觀的動機(jī)流。

Schwartz 闡釋道，以“刺激”價值觀為例，刺激是一種人類共同的價值觀，屬低層次價值觀范疇，如個體希望“刺激性的生活”、“多變的生活”以及“果敢”等[19]。 “刺激”價值觀導(dǎo)向的個體，可能選擇與眾不同的事物，或采取特立獨(dú)行的生活方式，比如從事極限運(yùn)動，或是選擇國外一所大學(xué)學(xué)習(xí)。然而，當(dāng)一個人做出赴外國學(xué)習(xí)的決定時，可能是來自于家庭的壓力；也可能源于個體對一種全新的、令人興奮的生活的期待；或是為了使個人的履歷表更豐富、漂亮。這樣，擁有“刺激”價值觀的人，對留學(xué)行為的選擇可能有積極或消極兩種行為傾向。前者的動機(jī)因素作用會大于障礙因素作用，后者則可能恰恰相反，表現(xiàn)為畏難特征。但是，這并非意味著在個體的價值觀體系中沒有“刺激”價值觀因素，它可能是介于價值觀和行為變量間的其他變量因素，所以，研究人的行為，特別是像出國留學(xué)這樣的復(fù)雜購買行為，不能簡單地去考慮價值觀或動機(jī)和行為間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，還有必要考慮其他的重要影響因素，比如行為障礙因素等。

二、模型與假設(shè)命題

根據(jù)文獻(xiàn)和理論研究，我們建立如下研究模型：

值觀度量采用Schwartz 的價值觀理論[20-19]，該理論包括10個價值觀維度，如表1所示。這些價值觀將影響人體行為傾向形成的心理動機(jī)，進(jìn)而影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品的消費(fèi)決策行為（行為傾向）。由于客觀地存在著前面提及的海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為的潛在障礙因素，本文認(rèn)為，障礙因素的作用主要表現(xiàn)在對教育服務(wù)產(chǎn)品的選擇動機(jī)與行為傾向間的關(guān)系的調(diào)節(jié)和影響方面。綜上所述，該模型涵蓋了如下3個大的假設(shè)命題：

命題1：個體價值觀影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇動機(jī)。

命題2：個體動機(jī)影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為傾向。

命題3：障礙因素調(diào)節(jié)動機(jī)與海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為傾向間的關(guān)系強(qiáng)度。

三、實(shí)證研究

（一）探索性調(diào)研與樣本

2003―2004年間，筆者在北京某大學(xué)營銷研究課上組織了4組焦點(diǎn)小組訪談和4次深訪，被調(diào)查者累計60余人次，中心議題是認(rèn)識在校大學(xué)生的海外服務(wù)產(chǎn)品選擇行為（簡稱為留學(xué)行為）動機(jī)、價值取向和面臨的困難。探索性調(diào)研顯示，一些因素影響學(xué)生的留學(xué)行為傾向，這些因素的重要程度排序是職業(yè)因素、文化因素和個人因素，比如：赴海外留學(xué)是尋求海外職業(yè)生涯拓展的跳板；可以掌握一種語言；了解異國文化；體驗異國生活；在一個嶄新的環(huán)境學(xué)習(xí)、結(jié)識國際友人、發(fā)現(xiàn)令人興奮的事情或樂趣和自我實(shí)現(xiàn)等。在涉及到可能面臨的困難時，來自被調(diào)查者的信息顯示，語言、資金、時間、家庭和心理等因素是可能的障礙因素。在此探索性調(diào)研的基礎(chǔ)上，本研究設(shè)計了預(yù)調(diào)查問卷，問卷的內(nèi)容涉及動機(jī)、障礙和行為傾向。

第一次試調(diào)研于2004年在北京進(jìn)行，樣本容量為55人，采取便利抽樣方法。此次調(diào)研的目的是為獲得最終問卷提供了改進(jìn)思路。之后實(shí)施正式調(diào)研，獲得有效樣本257個。最終問卷含152個項目，變量的度量采用Likert 5點(diǎn)標(biāo)尺。

（二）數(shù)據(jù)分析與結(jié)果

該研究尚屬探索性研究，對價值觀、動機(jī)和障礙等度量的數(shù)據(jù)分析主要采用主成分分析方法。

1．價值觀

為了保留Schwartz 10個維度價值觀理論的原始構(gòu)架（如表2所示），本研究逐一對每個維度進(jìn)行了主成分分析。我們保留該架構(gòu)中的每個維度，以及每個維度下各個項目的因子載荷值和共因子方差。統(tǒng)計結(jié)果顯示，這些數(shù)據(jù)均大于0．5，且單維度信度值基本符合要求。

本研究共獲得4個因子：改變社會地位；尋找新經(jīng)歷；旅行和尋找樂趣。其中因子“改變社會地位”的解釋變量是為了“更好地生活”、變得“更富有”、“為家人帶來更好的生活”和擁有“較高的社會地位”；因子“尋找新經(jīng)歷”與個體的“去看世界”、“提升個人價值”、“去看新事物”和“體驗新的生活方式”的愿望密切相關(guān)；“旅行”因子主要與“度假”、“旅游”和“體驗西方人生活”有關(guān)；而“圓夢”因子主要與“國外經(jīng)歷”、“圓異國夢”、擁有“令人激動的經(jīng)歷”和“更大的自由度”有關(guān)。在上述4個因子中，除“尋找新經(jīng)歷”因子中的項目40和項目45的共因子方差值較弱外，其他所有指標(biāo)值均符合要求。但是，我們?nèi)匀槐Ａ袅诉@兩個項目，主要出于它們與另外兩個解釋變量含義趨同。從獲得的4個因子中，我們發(fā)現(xiàn)，我國青年人去發(fā)達(dá)國家留學(xué)的直接原因依次為肩負(fù)著對富足和美好生活的向往，通過留學(xué)去改變自身的社會地位；去外面的世界增長見識、親身體驗；度假旅游、使生活更精彩、更自我；圓一個異國的、刺激的、自由的夢想。

3．行為障礙及其分組

為度量中國留學(xué)生留學(xué)行為障礙，我們在預(yù)試驗的基礎(chǔ)上，得到15個留學(xué)障礙因素：本國是最好的學(xué)習(xí)地方；負(fù)債擔(dān)憂；顧及家人的留戀；家人中無人有在國外讀書的經(jīng)歷；想家；養(yǎng)家的義務(wù)；對新地方敏感；沒有足夠的留學(xué)經(jīng)費(fèi)；留學(xué)太奢侈；朋友中沒人留學(xué)；在國內(nèi)擔(dān)負(fù)著許多社會責(zé)任；留學(xué)可能延長學(xué)業(yè)；宗教活動限制；不能關(guān)愛家人和朋友以及遠(yuǎn)離父母。 統(tǒng)計分析結(jié)果顯示，希望到海外深造的中國學(xué)生的留學(xué)障礙因素為家庭、資金、心理和社會等4大障礙。家庭障礙源于想家、養(yǎng)家的義務(wù)、顧及家人的留戀、不能關(guān)愛家人和朋友以及遠(yuǎn)離父母的擔(dān)憂，資金障礙與負(fù)債擔(dān)憂；經(jīng)費(fèi)和留學(xué)太奢侈有關(guān)；心理障礙與無可靠的國外讀書資訊有關(guān)；社會障礙與本國是最好的學(xué)習(xí)地方、在國內(nèi)擔(dān)負(fù)著許多社會責(zé)任以及宗教活動有關(guān)。

為了驗證障礙因素對動機(jī)與行為傾向間關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，本研究以4個障礙因子為分類變量，進(jìn)行整個樣本的聚類分析。聚類分析結(jié)果顯示，被調(diào)查者被分為差異顯著的兩個組（如表4所示）： 高心理障礙且低資金、低社會障礙組（組1）和低心理障礙且高資金、高社會障礙組（組2）。

4．價值觀對動機(jī)的影響關(guān)系

典則分析（Canonical Analysis）用來考察動機(jī)因子組和價值觀因子組間的關(guān)系。典則相關(guān)模型顯示，兩組因子間的 R2值為0．425，p值為0．001，且動機(jī)的價值觀動因顯著。表5展示了已呈現(xiàn)出統(tǒng)計顯著性關(guān)系的“動機(jī)/價值觀”典則分析結(jié)果。

對表5的分析發(fā)現(xiàn)，動機(jī)“尋找新經(jīng)歷”的人與價值觀“成就”的關(guān)系呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明那些出國留學(xué)是為了“尋找新經(jīng)歷”的人并不重視個人成就，從它的解釋變量可以看出，他們尋求新經(jīng)歷的目的是為了看世界和體驗新的生活方式，屬非事業(yè)型群體；權(quán)力欲偏強(qiáng)的人群表現(xiàn)為明顯的對尋找新經(jīng)歷的興趣，顯然，他們的權(quán)力欲也擴(kuò)展到了對新事物、新生活方式的體驗方面。動機(jī)“改變社會地位”與價值觀“權(quán)力”負(fù)相關(guān)，說明權(quán)利導(dǎo)向的人們并不傾向于通過出國留學(xué)的方式去改變自己的社會地位。動機(jī)“去旅行”與價值觀因素“成就”呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與“刺激”因素呈正相關(guān)關(guān)系，說明旅行的動機(jī)是為了尋求刺激，而非為了追求成就。最后，“尋求樂趣”的價值觀動因不具備統(tǒng)計顯著性。顯然，中國學(xué)生海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為的價值觀導(dǎo)向絕非為了尋求個人樂趣，而是有明確的人生和事業(yè)的追求。上述分析表明，個體價值觀影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇動機(jī)。故命題1得到驗證。

5．障礙因素的調(diào)節(jié)作用

這里是要驗證障礙因素對動機(jī)和行為傾向關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。統(tǒng)計結(jié)果顯示，對組1，沒有發(fā)現(xiàn)顯著的動機(jī)與行為取向間的相關(guān)關(guān)系；對組2，動機(jī)與行為取向間的相關(guān)關(guān)系明顯地表現(xiàn)在“改善社會地位”因素上(β=0．228，p=0．010)。盡管統(tǒng)計結(jié)果反映出中國學(xué)生普遍對海外教育服務(wù)產(chǎn)品有強(qiáng)烈的需求傾向，但是，這種需求會受到資金、社會和家庭義務(wù)與責(zé)任的限制，這與中國人傳統(tǒng)的價值觀特征是相吻合的。上述分析表明，個體動機(jī)影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇的行為傾向，故命題2被驗證；并且行為障礙因素將調(diào)節(jié)動機(jī)與海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇的行為傾向間的關(guān)系，故命題3被驗證。

四、結(jié) 語

綜上所述，本研究提出的三個假設(shè)命題均獲得驗證，即個體價值觀影響中國青年的海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇動機(jī)，而個體動機(jī)影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇的行為傾向，此外，障礙因素將調(diào)節(jié)二者間的關(guān)系。該研究結(jié)果揭示，消費(fèi)者行為學(xué)中的重要關(guān)系模型VMBBI通過實(shí)證分析得到驗證，但是，該模型并非表現(xiàn)為簡單的線性相關(guān)關(guān)系，還存在著調(diào)節(jié)變量比如行為障礙因素的干擾作用。顯然，在類似于像留學(xué)服務(wù)產(chǎn)品選擇行為這樣的復(fù)雜購買行為中，消費(fèi)者的行為傾向乃至購買行為誘因是復(fù)雜的，有必要從動機(jī)甚至價值觀的深度加以挖掘。

實(shí)證研究顯示，為數(shù)可觀的中國學(xué)生之所以選擇海外教育服務(wù)產(chǎn)品作為個人事業(yè)發(fā)展的一個重要途徑，有來自個體文化價值觀的深層動因，如追求機(jī)會均等、期待著通過留學(xué)提升自己的社會地位；也有來自個體明確的對人生和事業(yè)的追求動機(jī)特征。同時可以看到，來自留學(xué)生自身的行為障礙因素如資金不足、社會和家庭義務(wù)與責(zé)任也限制著他們的海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為。

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篇（7）

一、引言

2008年金融危機(jī)后,我國的一些企業(yè)率先抓住了國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的契機(jī),積極投身于海外并購,涌現(xiàn)出了一些令國人吃驚的“蛇吞象”的案例,如吉利收購沃爾沃、四川的騰中重工欲收購悍馬等,這些案例的出現(xiàn),使并購再一次引起了廣大公眾的關(guān)注。然而盡管企業(yè)熱衷于并購,但并購成功率是非常之低的,我國近年來并購成功率還不足三成。并購成功率低與整合不到位有很大的關(guān)系。以往國內(nèi)外學(xué)者對并購整合問題的探討主要集中在并購整合過程和整合內(nèi)容兩個方面,有關(guān)并購整合內(nèi)容的研究主要涉及人力資源、文化、組織結(jié)構(gòu)和財務(wù)資源等操作層面。而直接研究企業(yè)并購中知識整合問題還比較少,專門探討并購企業(yè)隱性知識整合問題研究則更為缺乏。知識作為企業(yè)最有價值的資產(chǎn),尤其是以個人經(jīng)驗、感悟、組織慣例等形式存在的隱性知識資源,是企業(yè)并購整合中最需要整合的資源。本文將從并購的具體環(huán)境和隱性知識的特性出發(fā),建立并購企業(yè)隱性知識整合的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

二、并購企業(yè)的隱性知識整合

(一)并購企業(yè)中的隱性知識

并購中的知識可以分為顯性知識和隱性知識兩種,顯性知識是可以用書面文字、圖表和數(shù)學(xué)公式加以表達(dá)的知識,它的特點(diǎn)是容易識別、傳播和共享。在組織的知識庫中,這類知識僅占了知識整體冰山的一角,大部分知識是難以用文字編碼、難以表達(dá)的,隱含在個人、團(tuán)隊和組織之中,需要通過具體的行為和行動才能體現(xiàn),如經(jīng)驗、訣竅、觀念、團(tuán)隊默契和組織文化等,這些就是隱性知識。這類知識只能被演示證明它的存在,學(xué)習(xí)這種技能的唯一方法是領(lǐng)悟和練習(xí)(德魯克,1999)。綜上可知,隱性知識有兩大特性:難以言傳性和對載體的依附性。除此之外,隱性知識還具有以下顯著特點(diǎn):

1、隱性知識具有收益上的難以度量性。隱性知識主體對于自身所掌握的隱性知識的收益很難把握,只能根據(jù)自己所處的環(huán)境以及自己對知識的理解進(jìn)行主觀上的估計。并購企業(yè)在挖掘目標(biāo)企業(yè)隱性知識時,也很難度量這些隱性知識給未來新的組織帶來的收益。

2、隱性知識具有路徑依賴性。隱性知識的積累必須以一定的隱性知識存量為基礎(chǔ),缺乏相關(guān)隱性知識的積累,企業(yè)將無從習(xí)得和吸收其他新的知識。

(二)并購企業(yè)隱性知識整合的類型

從橫向來看,隱性知識需要在并購雙方各職能部門之間轉(zhuǎn)移和傳播,包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷、售后服務(wù)等部門,這是企業(yè)內(nèi)部的知識共享。鑒于隱性知識的內(nèi)隱性和難以傳播性,為隱性知識分享構(gòu)建一套行之有效的機(jī)制就顯得非常重要。如人員的內(nèi)部流動、面對面的交流和溝通機(jī)制、實(shí)施內(nèi)部學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等。

從縱向來看,隱性知識需要在價值鏈的不同主體之間傳播和擴(kuò)散,縱向的隱性知識轉(zhuǎn)移比橫向的要復(fù)雜和困難得多。它必須克服主體間知識接受能力和接受意愿的差異,同時還要面對組織的障礙和冗余、錯誤知識的干擾。因此,在隱性知識轉(zhuǎn)移過程中,相互信任和基于協(xié)同的商務(wù)環(huán)境至關(guān)重要。

(三)并購企業(yè)隱性知識整合的障礙

1、隱性知識本身的特性、隱性知識本身的模糊性、內(nèi)隱性、復(fù)雜性以及無序性是導(dǎo)致并購雙方企業(yè)主體之間隱性知識交流障礙的主要因素。

2、并購組織層面的因素。對于并購企業(yè),其組織成員來源的異質(zhì)性、知識能力和文化背景的差異性,都為并購企業(yè)隱性知識整合工作帶來了諸多的困難和挑戰(zhàn)。并購企業(yè)的隱性知識整合不僅要關(guān)注知識主體的利益,還要考慮到知識轉(zhuǎn)移情景方面的因素。并購雙方文化的差異、組織之間慣例和規(guī)則的相似性、行業(yè)關(guān)聯(lián)度、并購前雙方績效差異、員工的學(xué)習(xí)能力等因素都會影響到并購后隱性知識整合的效率和效果。如吉利收購沃爾沃過程中,面對兩家企業(yè)在文化、管理、技術(shù)和品牌等方面的巨大差異,李書福就提出了要保持吉利和沃爾沃的相對獨(dú)立性,吉利與沃爾沃未來的關(guān)系是兄弟而非父子。

3、并購進(jìn)程組織方面的因素。企業(yè)作為一系列契約的聯(lián)結(jié),企業(yè)內(nèi)部除了我們熟知的企業(yè)規(guī)章制度、合同、協(xié)議等有形契約,能夠在企業(yè)所有者和隱性知識主體之間建立起一種明確的利益與責(zé)任關(guān)系之外,還存在一種更為重要的契約關(guān)系――心理契約(psychological contract)。心里契約可被看作是組織和雇員之間隱含的、未公開說明的相互期望的總和(Levinson,1962),它會在組織和員工之間形成一種無形的關(guān)于雙方責(zé)任的各種信念和主觀心理約定。這種契約關(guān)系雖不像合同契約等有形契約那樣清晰可見,但卻會對組織成員產(chǎn)生巨大的影響。

并購不僅打破了組織原有的制度契約,還打破了員工的心理契約。在很多情形下,并購都會造成生產(chǎn)率下降、信賴度降低、士氣低落、員工身心受損以及掌握關(guān)鍵技能的核心員工大量離職等等,另外,組織文化和管理方式的沖突、控制權(quán)利的爭奪、組織結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)等,也都會在并購整合過程中出現(xiàn)――這些所謂的“并購綜合癥”的出現(xiàn),勢必會對隱性知識整合造成巨大的影響。

大量并購案例研究顯示,并購初期并購雙方知識轉(zhuǎn)移過程是非常緩慢的,且主要是并購企業(yè)到目標(biāo)企業(yè)的單向知識轉(zhuǎn)移。因此,有效的并購進(jìn)程就顯得極為重要。并購進(jìn)程組織方面的因素包括并購雙方參與整合的程度、程序的公平性、并購雙方的關(guān)系、溝通機(jī)制、整合經(jīng)驗和決策者的態(tài)度等。這一切都有賴于并購企業(yè)的有效組織和高超的管理。

三、并購企業(yè)隱性知識整合的內(nèi)在機(jī)理

知識整合是一個復(fù)雜的過程,需要挖掘組織內(nèi)部的各種知識以及知識之間的相互聯(lián)系和動態(tài)關(guān)系。相對于一般企業(yè)內(nèi)部的知識整合,并購組織內(nèi)部的知識整合不僅要把生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中新生成的知識整合到企業(yè)的知識庫中,還要把目標(biāo)企業(yè)在長期生產(chǎn)實(shí)踐中積累下來的先進(jìn)的技術(shù)、管理、生產(chǎn)等知識整合到新組織體內(nèi),使之成為新組織寶貴的資產(chǎn)。

由于知識和人才的不可分離性,保留人才和傳承知識是一脈相承的,即人才的流失也就是意味著知識和技能的流失。為了吸引和挽留員工,并購方除了利用工資待遇、職務(wù)和頭銜等物質(zhì)條件之外,還要通過建立獨(dú)特的、可被并購雙方成員接受的企業(yè)文化以及寬松、融洽的組織氛圍來吸引人、感召人、凝聚人。因此,并購企業(yè)的隱性知識整合是包含在人力資源整合、文化整合、組織重構(gòu)之中的綜合整合過程。而這些整合過程之間又有什么樣的關(guān)系?它們在隱性知識整合過程中發(fā)揮著怎樣的作用?本文在認(rèn)真研究并購企業(yè)中隱性知識特性、類型、整合障礙的基礎(chǔ)上,構(gòu)建了并購企業(yè)隱性知識整合模型(見圖1)。

該模型借鑒生物菌群發(fā)酵的思想來說明并購企業(yè)隱性知識整合的過程。在隱性知識整合模型中,我們把并購雙方的成員看作是生物發(fā)酵中的“菌株”,企業(yè)文化則看作是催生“菌株”快速發(fā)酵的“酶”,其是并購企業(yè)隱性知識整合的催化劑;把組織環(huán)境視作是“菌株”生存的環(huán)境,顯然要使菌株快速成長,需要“酶”和外界環(huán)境的共同作用。與之相類似,并購企業(yè)隱性知識的整合,也需要借助文化整合、組織重構(gòu)等推動人力資源和技能的整合。只有這三方面共同作用,才能最終實(shí)現(xiàn)并購雙方隱性知識整合。該模型可以幫助我們更好地厘清人力資源整合、文化整合、組織重構(gòu)在并購雙方隱性知識整合過程中的作用,為我們在實(shí)踐中更好地實(shí)現(xiàn)隱性知識整合提供佐證。

四、并購企業(yè)隱性知識整合的實(shí)現(xiàn)途徑

(一)人力資源整合是并購整合的重心

管理大師德魯克曾說過:“如果認(rèn)為并購可以‘買到’管理,就是一個基本的謬誤,買家必須為可能失去被收購公司的高層任職人員而做出準(zhǔn)備”。隱性知識是一種有價值的稀缺資源,它會伴隨著核心員工的離開而流出企業(yè)。

并購企業(yè)要充分共享目標(biāo)企業(yè)的隱性知識,首要的任務(wù)就是要采取積極的措施吸引和挽留被收購公司的員工,使其愿意留在企業(yè)中,為企業(yè)發(fā)展效力,這樣,并購方才能有機(jī)會獲得目標(biāo)企業(yè)的知識資源。就連通過并購而迅速崛起的思科公司在總結(jié)并購經(jīng)驗時,也談到“我們真正購買的是人”,離開了人員,那些技術(shù)對于我們來說沒有任何價值。

(二)文化整合是實(shí)現(xiàn)隱性知識整合的基礎(chǔ)

隱性知識難以言傳,但這并不是說隱性知識絕對無法言說,日本著名的知識管理專家野中郁次郎教授(Nonaka,1991)在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了他對隱性知識顯性化的研究成果,他認(rèn)為隱性知識是能夠顯性化的,并指出:“將隱性知識顯性化”,僅僅“意味著尋找一種方式來表達(dá)那些只可意會不可言傳的東西。這說明隱性知識是可以表達(dá)的,但是隱性知識的表達(dá)是要有一定的條件的,它需要員工對其所在的團(tuán)隊或企業(yè)產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的歸屬感和集體榮譽(yù)感,并在組織成員之間形成相互信任、相互尊重的組織氛圍。而這種員工對組織的依附關(guān)系恰恰需要企業(yè)通過長時間的文化建設(shè)來建立,需要并購組織通過文化整合來重筑員工和組織的心理契約。因此,并購雙方文化的整合是其進(jìn)行隱性知識整合的基礎(chǔ)。

(三)組織重構(gòu)是實(shí)現(xiàn)并購雙方隱性知識整合的重要條件

從本質(zhì)上講,組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部的一種聯(lián)系機(jī)制。任何一個典型公司組織都是由許多員工群體以及人與人之間和部門與部門之間的相互關(guān)系所組成的,企業(yè)并購后,通過組織設(shè)計重建這種聯(lián)系機(jī)制是非常必要的。隱性知識轉(zhuǎn)移的困難不在于知識的難以表達(dá)性,而在于其轉(zhuǎn)移的組織依賴性,隱性知識只有在適應(yīng)的知識情景下才會轉(zhuǎn)化為能力。因此,并購后的組織重構(gòu)是并購企業(yè)進(jìn)行隱性知識整合的重要條件。

五、結(jié)束語

并購企業(yè)的隱性知識整合是一個復(fù)雜的過程,它涉及到并購企業(yè)的人力資源整合、文化整合和組織重構(gòu)等諸多方面的內(nèi)容。本文借鑒生物菌群發(fā)酵模型,構(gòu)建了并購企業(yè)隱性知識整合模型,較好地闡明了并購企業(yè)隱性知識整合的內(nèi)在機(jī)理,并將人力資源整合、文化整合、組織重構(gòu)與隱性知識整合有機(jī)統(tǒng)一。

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篇（8）

二、我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀

通過對于我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前行政事業(yè)單位的財務(wù)管理效果并不理想，財務(wù)管理中存在著非常多的漏洞。尤其是在財務(wù)管理的內(nèi)部控制方面，因為管理上和制度上的疏忽，非常容易造成不法分子的趁虛而入。就整體上來看可以發(fā)現(xiàn)，雖然我國行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面有著非常大的進(jìn)步，并且對于管理模式和管理方法也在不斷進(jìn)行創(chuàng)新，但是我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中存在的問題依然非常多。

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制意識薄弱

在行政事業(yè)單位中，其并沒有在意識上將財務(wù)管理作為重點(diǎn)內(nèi)容。并且其也沒有按照自身實(shí)際發(fā)展的特點(diǎn)從內(nèi)部控制角度來對于財務(wù)進(jìn)行管理，內(nèi)部控制的意識非常薄弱。并且我國行政事業(yè)單位中沒有相關(guān)的內(nèi)部保障政策，所以其在內(nèi)部控制方面的差距是非常大的。

（二）行政事業(yè)單位沒有建立完善的財務(wù)管理相關(guān)制度和政策

在財務(wù)管理的工作中，制度建設(shè)是作為基礎(chǔ)與前提而存在的。只有當(dāng)我國行政事業(yè)單位有了科學(xué)的理論與政策的知道，財務(wù)管理工作才能夠更為順利地進(jìn)行。但是就我國事業(yè)單位目前的情況來看，單位內(nèi)部的責(zé)權(quán)并不是很明確，財務(wù)管理的程序設(shè)立不夠完整，財務(wù)人員對于工作的了解不夠充分，對于相關(guān)的條例和制度也沒有充分的了解，所以行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作困難重重，非常混亂。

（三）財務(wù)管理工作不到位

通過對于我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理方面進(jìn)行觀察可以發(fā)現(xiàn)，由于其對于財務(wù)管理工作并沒有有效的重視，并且財務(wù)方面相關(guān)的規(guī)章制度建設(shè)也并不是很完善，所以行政事業(yè)單位的財務(wù)管理非常松散，其財務(wù)部門僅僅對于單位的資產(chǎn)進(jìn)行支付與核算，并不能對于資金的流動、去向、決策等提供合理的依據(jù)。并且在我國事業(yè)單位的財務(wù)工作中沒有相應(yīng)的專業(yè)指導(dǎo)，財務(wù)預(yù)算往往都沒有科學(xué)理論的支持。通過分析可以看出，我國事業(yè)單位的財政部門并沒有規(guī)范的建設(shè)，相關(guān)人員并沒有相應(yīng)的工作能力和相關(guān)理論的指導(dǎo)，預(yù)算中往往會出現(xiàn)與其實(shí)際的發(fā)展不符等的諸多問題，預(yù)算有著非常強(qiáng)的隨意性，使得行政事業(yè)單位的財務(wù)部門喪失了原有的約束力和權(quán)威性。

三、如何從內(nèi)部控制角度加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理

內(nèi)部控制主要是從企事業(yè)單位的內(nèi)部進(jìn)行控制，根據(jù)企事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況，由內(nèi)而外進(jìn)行管理，找到財務(wù)管理中出現(xiàn)問題的根源，然后通過對于企事業(yè)單位外部環(huán)境的分析來找到其財務(wù)管理過程中的真正發(fā)展方向，從而使得其財務(wù)管理能夠在整體上得到提升。從內(nèi)部控制的角度來對于我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理問題進(jìn)行解決是最為有效的方法之一。

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，從思想上強(qiáng)化財務(wù)管理觀念

在當(dāng)前，之所以我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理問題解決不徹底，與我國事業(yè)單位的全體員工和領(lǐng)導(dǎo)的意識有著非常直接的關(guān)系。因為在財務(wù)管理的工作中缺乏相應(yīng)的意識，所以其并不能有著相應(yīng)的管理意識和自我約束意識來對自身的行為負(fù)責(zé)。最終造成的后果是財務(wù)管理的發(fā)展有著非常大的阻礙，事業(yè)單位內(nèi)部對于財務(wù)管理參與的積極性并不是很高，員工和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任感低。所以在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理過程中，必須要從內(nèi)部控制的意識方面進(jìn)行著手。在本文的研究中主要提出兩個方面的建議：其一是對于員工責(zé)任感的加強(qiáng)，對于員工和各個單位部門的職責(zé)進(jìn)行確定，并且在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行大力的宣傳和學(xué)習(xí)，使得整體員工的內(nèi)部控制意識和員工責(zé)任感得到提升；其二是通過法律的方式來對于員工形成一定的約束力，利用法律的強(qiáng)制性手段來對于事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行硬性控制，從而使得財務(wù)管理的內(nèi)部控制意識在整體上得到提高。

（二）完善相關(guān)制度和規(guī)定

通過對于目前我國事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，在其財務(wù)管理中并沒有完善的規(guī)則和制度。并且現(xiàn)有的制度中有著許多問題需要修訂和改進(jìn)。所以，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理質(zhì)量的提高必須要對于其內(nèi)部控制的制度進(jìn)行完善，并且加強(qiáng)制度的科學(xué)性與有效性。通過對于相關(guān)制度的建立，能夠使得單位內(nèi)部員工有著更強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感。同時在制度中加入獎懲制度能夠使得事業(yè)單位有著更良好的競爭環(huán)境，以便使得員工的責(zé)任感進(jìn)一步加強(qiáng)。在對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題上，必須要對于單位中各個部門的職責(zé)進(jìn)行明確，特別是對于事業(yè)單位的財務(wù)管理部門，必須要對于其職責(zé)范圍和具體的工作進(jìn)行有效的規(guī)劃，以便防止因為責(zé)權(quán)不明而到來的財務(wù)管理混亂問題發(fā)生。同時要對于事業(yè)單位的審批制度和預(yù)算制度進(jìn)行完善，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題上，必須要進(jìn)行有效的管理，對于財務(wù)管理相關(guān)的工作進(jìn)行明確的規(guī)定，特別是出納、會計二者不能夠由一人擔(dān)當(dāng)，而且應(yīng)該對于二者的關(guān)系進(jìn)行明確，防止的情況發(fā)生。由此可見，對于事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的加強(qiáng)是非常重要的，財務(wù)管理工作必須要從內(nèi)部控制的角度來進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制，將責(zé)權(quán)問題剖析分明，保證財務(wù)管理工作的有效性和合法性。針對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位中沒有先進(jìn)的財務(wù)管理觀念的問題，必須要對于財務(wù)管理的機(jī)制進(jìn)行有效的建設(shè)，提高財務(wù)管理機(jī)制的約束力，使得相關(guān)的權(quán)利人員可以互相制約，共同發(fā)展。財務(wù)管理體系的完善能夠使得單位內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)有著更均衡的發(fā)展，使得監(jiān)督人員能對其進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，使得財務(wù)管理工作中的漏洞有效被消除，從整體上對于事業(yè)單位的財務(wù)進(jìn)行管理和控制，使得不法分子鉆空子的行為發(fā)生的機(jī)會可以最小化。

（三）提高專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)

在當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位中財務(wù)管理方面的落后與事業(yè)單位的財務(wù)人員素質(zhì)有著非常密切的關(guān)系。通過對于財務(wù)管理的專業(yè)性進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行財務(wù)管理工作的過程中，相關(guān)人員必須有相關(guān)的會計證，并且如果會計人員等級比較高，就必須要有相關(guān)的等級證明，而且必須要有三年以上的工作經(jīng)驗。同時財務(wù)管理人員必須要有相應(yīng)的應(yīng)變能力，在崗位工作進(jìn)行的過程中要不斷對于新的會計知識和技術(shù)方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，以便全面提高個人的素質(zhì)。所以必須要對于事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)有著更高的要求，才能夠促進(jìn)我國事業(yè)單位的財務(wù)管理的進(jìn)步。（四）完善行政事業(yè)單位的考評機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督行政事業(yè)單位中，要想提高其財務(wù)管理的能力，還必須要從內(nèi)部控制的角度對于財務(wù)管理相關(guān)的考評機(jī)制進(jìn)行完善，以便能夠?qū)τ谪攧?wù)管理工作進(jìn)行更為有效的監(jiān)督。同時，對于考評機(jī)制的建設(shè)能夠使得事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的責(zé)任感加強(qiáng)，競爭意識提高，能夠?qū)τ谠谪攧?wù)管理的過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行更為有效地解決。同時考評機(jī)制能夠使得的問題得到有效的避免，使得監(jiān)督與約束的效用最大化。

（五）增強(qiáng)預(yù)算管理控制力

行政事業(yè)單位要從內(nèi)部控制的角度對其財務(wù)管理工作進(jìn)行提升，就必須要建立相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制。要想對于預(yù)算管理的手段進(jìn)行有效的控制，就必須要使得預(yù)算編制的相關(guān)規(guī)則進(jìn)行有效的改進(jìn)。首先要在單位進(jìn)行各種工作的過程中，通過量化的方式來對于實(shí)際的工作需求進(jìn)行記錄，其次要對于各種活動的成本進(jìn)行有效的核算，以便使得預(yù)算編制能夠按照需求來進(jìn)行。這樣既能夠?qū)τ诟鞣N活動的費(fèi)用進(jìn)行有效的滿足，同時能夠使得鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象得到避免。同時應(yīng)該對于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注度進(jìn)行提升，在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)必須要按照該單位發(fā)展的趨勢以及實(shí)際的資金情況對于以往的發(fā)展進(jìn)行總結(jié)，從而提出新的一年的發(fā)展整體規(guī)劃，以便使得預(yù)算管理人員的工作能夠有著更為明確的目標(biāo)。在行政事業(yè)單位的預(yù)算編制科學(xué)合理之后，必須要對于預(yù)算管理的相關(guān)工作進(jìn)行有效的實(shí)施和實(shí)時的監(jiān)控，其各種工作都應(yīng)該按照預(yù)算來進(jìn)行，如果超出預(yù)算，就必須要對于超出的部分進(jìn)行審批，以便使得預(yù)算有著其實(shí)際的效力。同時行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平的提升能夠使得該單位對于有效的事前計劃，并且能夠為該單位提出長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，使得事業(yè)單位有著更高的科學(xué)性和合理性。為了能夠使得事業(yè)單位中的各種工作開展有序，必須要對于資產(chǎn)管理方面進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，才能夠使得資產(chǎn)流失現(xiàn)象減少，使得資產(chǎn)的使用有著更高的效率。在我國事業(yè)單位中，必須要建立相應(yīng)的盤點(diǎn)制度，從資產(chǎn)的采購到驗收等的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行有效的管理，才能夠最終保證資金的安全。同時應(yīng)該通過相應(yīng)的監(jiān)督管理制度來對于資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查。

篇（9）

關(guān)鍵詞:政府規(guī)制 資源水價 激勵模型

我國早在2002年就了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)城市供水價格改革工作的通知》,關(guān)于水價形成機(jī)制的探討和改革正逐漸推行,以其形成更合理的水價體系。我國現(xiàn)行水資源費(fèi)還表現(xiàn)出缺乏針對不同用水戶的差異性。因此有學(xué)者提出,在水資源費(fèi)收取上應(yīng)該考慮實(shí)行“階梯式水資源費(fèi)”的收取方法,以體現(xiàn)用水戶的差異和維護(hù)國家的利益。

基于此,本文力圖從政府規(guī)制和激勵理論的思想出發(fā),將政府收取的水資源費(fèi)看成一個控制變量,研究政府如何通過調(diào)整水資源費(fèi)來達(dá)到激勵供水企業(yè)提高效率和努力水平的目的。本文基本研究思路是在考慮公共資金的影子成本的基礎(chǔ)上,從企業(yè)的效率參數(shù)、努力水平等出發(fā)研究,當(dāng)規(guī)制者(即政府)從最大化社會福利角度出發(fā)時,水資源價格該如何確定的問題。

相關(guān)假設(shè)

為了簡化問題,首先本了一個假定。假設(shè)自來水水價只由兩部分組成:一部分為政府抽取的水資源費(fèi);另一部分為企業(yè)(包括制水、治污等一體化)收取的費(fèi)用。并假設(shè)政府對水資源費(fèi)的抽取是按總的水費(fèi)收入的一個比例來抽取的。這里,我們將此比例系數(shù)設(shè)為b。

同時,根據(jù)拉豐(Laffont)等的研究,假設(shè)企業(yè)(包括制水、治污等)的成本函數(shù)為C=β-e。其中,β為效率參數(shù),e為經(jīng)理(企業(yè))的努力(e≥0)。如果企業(yè)發(fā)揮了e的努力水平,它就將該項目的(貨幣)成本降低了e,并造成了負(fù)效用。負(fù)效用是努力程度的增函數(shù),且滿足對e>0,有,,。這一效用函數(shù)可以用圖1所示的圖形較直觀的反映出來。

首先,本文假定政府可以事后對企業(yè)的成本C進(jìn)行審計,但不具體考察β或 e。 為了讓企業(yè)接受這一任務(wù),政府除了要補(bǔ)償企業(yè)的成本之外,還要向企業(yè)補(bǔ)償數(shù)量為t的凈轉(zhuǎn)移支付。假設(shè)t是由企業(yè)收取的總的水費(fèi)T中除去上繳政府的水資源費(fèi)后余下的部分。令U表示企業(yè)的效用水平,則:

(1)

對企業(yè)而言,要接受這一項目,必須保證其效用不少于其外部機(jī)會的效用水平。這里將外部機(jī)會效用標(biāo)準(zhǔn)化為0,那么企業(yè)的個體理性約束將是:

(2)

若考慮λ>0為公共資金的影子成本,則消費(fèi)者的凈剩余是:

(3)

相應(yīng)地,得到社會福利函數(shù)為:

(4)

模型分析

(一)完全信息假設(shè)下的分析

在完全信息條件下,政府知道β并觀察到e,則政府將對下面的目標(biāo)函數(shù)求解最大化問題:

(5)

滿足約束條件為:U≥0

求解這個線性規(guī)劃問題,得到如下解:

=1或者記ee* (6)

U=0或者t=(1-b)T= (e*)(7)

由上式可知,如果能設(shè)計出努力的效用函數(shù),則可求解出水資源費(fèi)的比例系數(shù)的具體形式。它可能只與效率參數(shù)有關(guān),即政府只需知道企業(yè)的效率參數(shù),而無需知道企業(yè)的努力水平,就可確定水資源的價格。此外,在完全信息下,政府可以通過向企業(yè)提供一個固定價格合約來達(dá)到抽取企業(yè)租金的目的。此固定價格合約為:

t(C)=a-(C-C*)(8)

其中,a=(1-b)T= (e*),C*=β-e*。這樣,企業(yè)將成為它自身成本剩余的索取者,因此它會選擇e來最大化a-(β-e-C*)- (e),由此可以得到e=e*,其效用U=0。

此外,值得說明的是,b作為水資源價格的系數(shù),其值是可以調(diào)整的,以便政府抽取企業(yè)的租金。在實(shí)際情況下,政府可能無法獲知企業(yè)的真實(shí)β值,一個可以操作的方法是利用標(biāo)桿企業(yè)來確定β的大體數(shù)值范圍,或者通過調(diào)查獲知行業(yè)的平均效率水平。

(二)信息不對稱假設(shè)下的分析

實(shí)際情況通常是政府不能充分獲知企業(yè)的技術(shù)參數(shù)(效率參數(shù)),那么政府將無法選擇一個合適的固定轉(zhuǎn)移支付(與此相對應(yīng)的固定水資源費(fèi)比例系數(shù))來完全抽取企業(yè)的租金。

在信息不對稱下,本出如下合理的假定,當(dāng)企業(yè)與政府簽訂合約時,企業(yè)知道自己的參數(shù)β,而政府只有關(guān)于此參數(shù)的一個貝葉斯先驗估計:在區(qū)間內(nèi)的累積分布為F(β),密度函數(shù)為f(β)。且假定風(fēng)險的分布率f/F是弱遞減的,這個假設(shè)不僅符合大多數(shù)常用分布-均勻分布、正態(tài)分布、對數(shù)分布、x分布、指數(shù)分布、拉普拉斯分布,而且也能保證本文后面分析中的二階條件得到滿足。

因此,對于一個給定的激勵方案t(C),最后的分配{e(β),c(β)=β-e(β),U(β)=t[c(β)]-[β-c(β)]}是依β而定的。

由于供水具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì),政府想法設(shè)法都實(shí)現(xiàn)其社會價值。現(xiàn)在,假設(shè)政府目標(biāo)是要使社會福利的期望值E[W(β)]最大化,同時政府面臨兩種類型的約束條件:參與約束

U(β)≥0(9)

對所有的β和激勵相容約束。它使得面對一個激勵方案t(C),企業(yè)選擇e,或者等價于C=β-e,從而求解:

(10)

對上式,由包絡(luò)定理可以推出:

(11)

(11)式表明,企業(yè)租金隨著效率的提高而增加,這意味著參與約束條件只需滿足對較差類型的,滿足其參與約束:

(12)

由此可以得到政府在信息不對稱下的目標(biāo)函數(shù):

(13)

在滿足上述參與約束(12)和激勵相容約束(11)的條件下求解最大值,由努力的一階條件得到:

(14)

顯然上式得到的≤1,同時由前面對風(fēng)險分布率弱遞減性的假設(shè),可以得出e(β)是一個滿足的遞減函數(shù)(即)。令表示上式的解(由于太過復(fù)雜,本文沒有具體求解出其表達(dá)式,但這并不影響本文后面的分析),可以看出此最優(yōu)努力水平低于完全信息下(6)式所得到的最優(yōu)努力水平e*,并且在信息不對稱下企業(yè)可以獲得的租金:

(15)

因此,企業(yè)相應(yīng)得到的轉(zhuǎn)移支付為:

(16)

這樣,得到了信息不對稱下政府制定的水資源費(fèi)比例:

(17)

因此可以得出結(jié)論:完全信息下,由于政府可以獲知企業(yè)的效率參數(shù),政府可以通過制定合適的合約來完全抽取企業(yè)的租金,此時制定的水資源費(fèi)比例只與企業(yè)最優(yōu)的努力水平e*有關(guān);而在信息不對稱情況下,企業(yè)可以獲取部分租金,并降低其努力水平,此時的水資源費(fèi)比例與企業(yè)努力的負(fù)效用和獲取的租金之和有關(guān)。

(三)信息不對稱下的進(jìn)一步分析

雖然上面得到了信息不對稱下的水資源費(fèi)的比例系數(shù),然而本文更希望知道的是政府能否通過制定合適的水資源費(fèi)比例來誘使企業(yè)說真話。下面來說明政府如何達(dá)到這一目的。

首先,可以驗證(16)式所表示的轉(zhuǎn)移支付函數(shù)是一個凹函數(shù)。由前面關(guān)于企業(yè)成本的假定有:c(β)=β-e(β),由C(•)的非遞減性,努力水平e在β上遞減性,可以得到:

(18)

(19)

由此說明了此轉(zhuǎn)移支付是遞減的、凹的。如圖2所示,由凹函數(shù)的關(guān)鍵性質(zhì)可知,此轉(zhuǎn)移支付可看成是其切線的包絡(luò)。這意味著政府可以坦然地提供一系列的線性合約菜單供企業(yè)選擇。

(20)

其中,,。顯然,當(dāng)企業(yè)效率較高(β較小)時,它愿意承擔(dān)較高比例的超出最優(yōu)決策下成本的差額。特別的,最高效率類型企業(yè)將選擇,因為高效率類型企業(yè)知道自己成本較低,故其潛在可得到的轉(zhuǎn)移支付較高。其次,發(fā)現(xiàn)這樣一個線性清單還可以達(dá)到讓企業(yè)說真話的目的。假設(shè)企業(yè)的真實(shí)效率參數(shù)是β,而企業(yè)聲稱的效率參數(shù)為。那么根據(jù)(20)式,政府可以提供給企業(yè)如下的線性合約:

(21)

在這樣的合約下,企業(yè)最優(yōu)規(guī)劃是:

(22)

加上(16)式,由最優(yōu)化一階條件可以得到:

(23)

(24)

這意味著企業(yè)將選擇努力水平,(這里可由(14)式確定。所以通過向企業(yè)提供(21)式的合約,政府可以很容易的誘使企業(yè)說真話。在這樣的機(jī)制下,回到本文討論的關(guān)于水資源費(fèi)比例的確定問題,可以得到相應(yīng)的水資源費(fèi)比例系數(shù),應(yīng)滿足:

(25)

因此,可以得到:

(26)

從(26)式可以看出,政府可以參照企業(yè)聲稱的效率參數(shù)制定一個合適的水資源費(fèi)比例,通過調(diào)節(jié)此比例系數(shù)來達(dá)到誘使企業(yè)說真話的目的。比較(25)式與(17)式所得到的水資源費(fèi)比例系數(shù),可以看出(25)式的可實(shí)施性增強(qiáng)了。政府可以直接根據(jù)企業(yè)宣稱的效率參數(shù)和審計到的實(shí)際成本與總的水費(fèi)收入來確定應(yīng)該提取多少水資源費(fèi)。同樣的,這個水資源費(fèi)的比例是可以根據(jù)企業(yè)聲稱的效率參數(shù)來變動,這樣可以達(dá)到讓企業(yè)講真話的目的。

結(jié)論

綜上,本文認(rèn)為在資源水價的確定上,政府可以將水資源費(fèi)作為水價中的控制變量,通過對它調(diào)節(jié)來達(dá)到在完全信息下抽取企業(yè)租金、信息不對稱下誘使企業(yè)講真話的目的。同時,這種按比例抽取水資源費(fèi)的做法在一定程度上體現(xiàn)了不同用水戶支付水資源費(fèi)的差異性,更能維護(hù)國家的利益,并起到激勵企業(yè)提高效率的作用。當(dāng)然,本文中的分析做了簡化,僅限于一家供水(單供貨來源)情況,可視之為現(xiàn)實(shí)中的單個供水企業(yè)負(fù)責(zé)區(qū)域性供水的情況。若要對整個城市的供水進(jìn)行分析,則應(yīng)該考慮具有不同效率參數(shù)的企業(yè)在面對相同的水價結(jié)構(gòu)下如何進(jìn)行甄別和激勵的問題。這個問題值得進(jìn)一步的研究和分析。

參考文獻(xiàn):

篇（10）

中圖分類號：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005-0892(2011)04-0102-08

一、引言

在國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)的不懈努力下，會計準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)正逐步實(shí)現(xiàn)，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的運(yùn)用和實(shí)施。準(zhǔn)則趨同之后，人們普遍關(guān)心和擔(dān)憂的問題是準(zhǔn)則的執(zhí)行，即在各國不同的經(jīng)濟(jì)制度和文化背景下，準(zhǔn)則能否得到一致和嚴(yán)格的執(zhí)行。特別是在這次金融危機(jī)中會計準(zhǔn)則所遭受的信任危機(jī)，除了對準(zhǔn)則的制定與修訂產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響外，也對實(shí)務(wù)操作中的準(zhǔn)則執(zhí)行提出了更高的要求。因為缺乏正確的執(zhí)行，即使最好的會計準(zhǔn)則也會變得不合理，精心制定和修訂的準(zhǔn)則將因得不到落實(shí)而淪為紙上談兵，會計準(zhǔn)則執(zhí)行研究的重要性由此凸顯。

然而，目前對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的研究尚不完善，對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素及相應(yīng)結(jié)果缺乏系統(tǒng)的理論闡釋。以往對會計行為解釋所運(yùn)用的理論往往局限于狹窄的學(xué)科領(lǐng)域，很少進(jìn)行跨學(xué)科、多角度的綜合研究，致使讀者“只見樹木、不見森林”。鑒于此，本文對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行試圖作出更為全面的理論解釋，整合運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)及其交叉學(xué)科的相關(guān)理論，并最終形成了一個會計準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋框架。之所以選擇上述學(xué)科的理論，是因為會計準(zhǔn)則執(zhí)行從狹義的角度看是一種會計行為，主要包括會計政策選擇和會計信息披露；從廣義的層面看，準(zhǔn)則執(zhí)行也具有經(jīng)濟(jì)和社會屬性。一方面，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行主體是企業(yè)這樣的經(jīng)濟(jì)組織，其各種行為都可能基于經(jīng)濟(jì)因素考慮而被解讀為是一種經(jīng)濟(jì)行為；另一方面，企業(yè)及其成員作為社會的一部分，其各種行為不能不受到社會環(huán)境的影響。此外，人的行為表現(xiàn)受其內(nèi)在心理的支配，從心理學(xué)的角度挖掘行為的思想根源，是目前行為研究的主流方法之一。因此，我們運(yùn)用上述學(xué)科的相關(guān)理論來解釋會計準(zhǔn)則執(zhí)行是可行的。事實(shí)上，跨學(xué)科研究已成為理論創(chuàng)新和發(fā)展的重要途徑，經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)的交叉學(xué)科――經(jīng)濟(jì)社會學(xué)和社會心理學(xué)拓展了會計準(zhǔn)則執(zhí)行的理解視角。

二、會計準(zhǔn)則執(zhí)行的相關(guān)理論解釋

(一)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的契約理論解釋

契約理論是會計研究中運(yùn)用最為廣泛的一項經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。現(xiàn)代契約理論的主要觀點(diǎn)可歸納為：(1)人的有限理性和交易成本的廣泛存在，使得契約往往是不完全的；(2)如果將契約簽訂雙方看作委托關(guān)系，由于信息不對稱的存在，容易產(chǎn)生人道德風(fēng)險和逆向選擇問題，因此一定的激勵監(jiān)督機(jī)制是必要的；(3)執(zhí)行契約是有成本的，契約的執(zhí)行方式有基于聲譽(yù)的自我實(shí)施，也有迫于壓力的強(qiáng)制實(shí)施；(4)契約具有剛性，面對契約的變更或新契約形式的出現(xiàn)，有限理性意味著契約當(dāng)事人不能完全預(yù)測到契約變更的結(jié)果，傾向于規(guī)避風(fēng)險的態(tài)度決定了契約的變更會受到一定的抵制，對新契約的接受會有一個緩慢的調(diào)整和適應(yīng)過程。

會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制有自愿執(zhí)行和強(qiáng)制執(zhí)行兩種，強(qiáng)制執(zhí)行是企業(yè)受制于道德、法律等外部監(jiān)管壓力，這正好對應(yīng)了契約的執(zhí)行方式，即迫于壓力的強(qiáng)制實(shí)施。事實(shí)上，國家權(quán)力機(jī)構(gòu)以法規(guī)形式強(qiáng)制要求企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則一直是會計準(zhǔn)則的主要執(zhí)行方式，因為“會計準(zhǔn)則是國家社會規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段”。會計準(zhǔn)則如果是政府強(qiáng)制推行的，企業(yè)就有很大壓力遵循會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。然而，企業(yè)在會計準(zhǔn)則執(zhí)行的兩個主要環(huán)節(jié)――會計政策選擇和會計信息披露上都很少做到完全忠實(shí)于準(zhǔn)則的要求，契約理論中的委托關(guān)系和信息不對稱是常被用來解釋這一現(xiàn)象的理論工具。

(二)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的演化理論解釋

有別于契約觀的企業(yè)理論，演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)理論是基于能力的。二者的差別在于契約理論關(guān)注雇主、雇員和其他締約者之間顯性和隱性的合同，而演化理論關(guān)注企業(yè)的發(fā)展資源和技能；契約理論的核心概念是交易成本，而演化理論的核心概念是演化。演化理論對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行提供了兩種有用的解釋，可以分別簡稱為學(xué)習(xí)論和慣性論。

1.學(xué)習(xí)論

諾思認(rèn)為“個人和組織的學(xué)習(xí)是制度演化的主要動力”，企業(yè)的學(xué)習(xí)能力也決定了其對環(huán)境的適應(yīng)性。特別是就屬于環(huán)境變化一部分的規(guī)則變遷而言，企業(yè)對新規(guī)則往往要經(jīng)歷一個學(xué)習(xí)和適應(yīng)的過程。一項新的會計準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用對于企業(yè)而言也是一個過程，要保證新舊會計準(zhǔn)則能平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，新準(zhǔn)則得以順利執(zhí)行，花費(fèi)一定時間進(jìn)行深入學(xué)習(xí)是必需的。企業(yè)學(xué)習(xí)能力的強(qiáng)弱和投入學(xué)習(xí)資源的充分性會影響到對新準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的效果。

2.慣性論

規(guī)則的學(xué)習(xí)和執(zhí)行，首要的前提是正確的理解。但是由于知識的形成與轉(zhuǎn)換具有滯后性，“當(dāng)過去積累的經(jīng)驗和信念沒有為未來決策提供正確的指導(dǎo)時”，就會出錯。也就是說，企業(yè)表現(xiàn)出一種“慣性”，對變化沒有做出及時反應(yīng)。這樣新規(guī)則的學(xué)習(xí)會受到已有規(guī)則的影響，已有規(guī)則成為新規(guī)則學(xué)習(xí)的現(xiàn)實(shí)背景和約束路徑，即已有規(guī)則早就內(nèi)化為企業(yè)的“慣例”，對它們的路徑依賴使得新規(guī)則的學(xué)習(xí)和新知識的習(xí)得是漸進(jìn)而非突變的，邊干邊學(xué)是基本的方式。因此，組織和個人在原有經(jīng)濟(jì)、文化制度背景下潛移默化形成的行為理解和思考方式，可能損害其發(fā)展新方法解決新問題的創(chuàng)造力，新準(zhǔn)則執(zhí)行初期的實(shí)務(wù)會保留舊準(zhǔn)則的影響。

(三)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的尋租理論解釋

研究者基于不同的研究目的對尋租做出各自的理解和定義，卻沒有達(dá)成共識。一般而言，“租”指“經(jīng)濟(jì)租金”，是要素價格中超過機(jī)會成本的余額。尋租簡言之是經(jīng)濟(jì)主體謀求經(jīng)濟(jì)租金的行為，具體而言，尋租行為從手段看，通常利用制度缺陷，通過非生產(chǎn)性活動取得；從結(jié)果看，尋租主體過分追求私利滿足會造成社會浪費(fèi)，產(chǎn)生負(fù)的社會效用。在市場經(jīng)濟(jì)中，壟斷和政府干預(yù)容易造成“租”的存在，誘發(fā)尋租行為。會計尋租主要通過改變會計信息來進(jìn)行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對其他社會主體利益造成損害。會計尋租活動中與會計準(zhǔn)則執(zhí)行有關(guān)的是利用會計政策選擇的空間，而會計政策選擇空間的存在，是由于契約的不完全性、委托關(guān)系的信息不對稱所造成的。

(四)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的博弈理論解釋

博弈論研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題，其基本概念包括：參與人、行動、信息、戰(zhàn)略、支付函數(shù)、結(jié)果和均衡。㈣博弈按照參與人行動的先后順序，可分為靜態(tài)博弈和動態(tài)博弈；按照參與人對有關(guān)其他參與人的特征、戰(zhàn)略空間及支付函數(shù)的知識，可劃分為完全信息博弈和不完全信息博弈；按照是否可以達(dá)成具有約束力的協(xié)議可分為合作博弈和非合作博

弈；按照博弈結(jié)果雙方的得失比較可分為正和博弈、零和博弈和負(fù)和博弈。

當(dāng)會計準(zhǔn)則由政府強(qiáng)制推行實(shí)施時，重視自身利益的企業(yè)與包括政府機(jī)構(gòu)在內(nèi)的利益相關(guān)者之間可能的利益沖突，會誘發(fā)企業(yè)針對會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的博弈行為。企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則是有經(jīng)濟(jì)后果的，企業(yè)要在利益相互影響的局勢中做出決策使自己的收益最大化，這種博弈首先是非合作博弈；其次，外部的會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管者并不能事先了解企業(yè)的策略選擇，它也是不完全信息博弈；最后，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行是一個長期過程，企業(yè)與監(jiān)管者之問的利益摩擦導(dǎo)致雙方展開的是監(jiān)管與反監(jiān)管、要求遵循與規(guī)避遵循的多期動態(tài)博弈。

(五)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的嵌入性理論解釋

嵌入性理論是經(jīng)濟(jì)社會學(xué)的主流觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)主體的行為并不完全是由經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動的，所處社會環(huán)境中的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)也會影響行為主體的動機(jī)，其代表人物格蘭諾維特認(rèn)為大多數(shù)經(jīng)濟(jì)行為都緊密地嵌入在社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中，嵌入形式包括結(jié)構(gòu)嵌入、認(rèn)知嵌入、文化嵌入和政治嵌入等。㈣社會嵌入性對企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的影響，有積極和消極兩個方面：一是誠信、道德規(guī)范等社會價值觀念會約束企業(yè)的行為，促使企業(yè)“嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，提供高質(zhì)量財務(wù)報告，認(rèn)真履行社會責(zé)任”；㈣二是企業(yè)可能相機(jī)利用關(guān)系資源進(jìn)行盈余管理，緩解對會計準(zhǔn)則遵從的壓力。

(六)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的認(rèn)知理論解釋

經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)的交叉學(xué)科――行為經(jīng)濟(jì)學(xué)，所借用的心理學(xué)理論主要屬于認(rèn)知心理學(xué)范疇(如框定效應(yīng)、錨定效應(yīng)、過度自信等都是描述人的認(rèn)知偏差)。認(rèn)知心理學(xué)是解釋人們?nèi)绾潍@得、儲存、轉(zhuǎn)換、運(yùn)用以及溝通信息的學(xué)科。認(rèn)知理論的主要觀點(diǎn)有：(1)知覺是認(rèn)知研究的基礎(chǔ)，人們的知覺會隨練習(xí)而變化，稱作知覺學(xué)習(xí)。(2)人對外界信息的注意受限于認(rèn)知資源和心理容量，所以人們通常進(jìn)行的是選擇性注意。注意會受到練習(xí)、執(zhí)行任務(wù)的種類以及個人意圖等因素影響，從而使注意的效果變化。(3)思維是對信息的操作，心理定勢、功能固化，缺乏關(guān)于問題的知識或?qū)ｉL等障礙影響了人們解決問題時的思維效率。(4)決策制定的標(biāo)準(zhǔn)模型依據(jù)期望效用理論即期望效用最大化，復(fù)雜的決策模型可以依據(jù)多重歸因效用理論來對不同維度和目標(biāo)進(jìn)行整合。(5)認(rèn)知存在個體差異和性別差異，不同文化中的人們也有不同的認(rèn)知方法。

盡管目前的會計準(zhǔn)則執(zhí)行研究很少直接從認(rèn)知的角度加以理論解釋，但是許多研究結(jié)果都是認(rèn)知理論觀點(diǎn)的反映。我們認(rèn)為認(rèn)知理論在以下方面有助于我們理解會計準(zhǔn)則執(zhí)行：(1)人的認(rèn)知能力有限，符合了經(jīng)濟(jì)學(xué)中對人“有限理性”的假定。在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，認(rèn)知上的“有限理性”是產(chǎn)生理解和應(yīng)用錯誤的原因之一。(2)練習(xí)能改變?nèi)说恼J(rèn)知能力，擁有專長的人認(rèn)知能力更強(qiáng)。因此新準(zhǔn)則執(zhí)行初期，學(xué)習(xí)過程是必要的，企業(yè)也可以依賴專家意見(如會計師事務(wù)所的審計)來減少準(zhǔn)則執(zhí)行的阻礙。(3)人們的行動決策依據(jù)期望效用最大化，企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則同樣會出于自身利益的考慮，權(quán)衡會計準(zhǔn)則的執(zhí)行成本及預(yù)期收益。(4)人的認(rèn)知能力存在個體差異，并且認(rèn)知也受到文化和環(huán)境的影響。如果更廣義地將個體理解成企業(yè)或者國家，那么企業(yè)間和國家間準(zhǔn)則執(zhí)行的不一致性是必然的。

(七)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的社會規(guī)范遵從理論解釋

對社會規(guī)范遵從的研究是社會心理學(xué)的一個重要方向。社會心理學(xué)家發(fā)現(xiàn)人們有一種從眾心理，絕大多數(shù)人會遵守某一社會規(guī)范，即使不是真心接受，也很少公然違抗。美國著名社會心理學(xué)家西奧迪尼在《影響力》一書中，認(rèn)為人們的順從態(tài)度除了“利益最大化，成本最小化”這一不言而喻的心理外，還取決于六個原則：互惠、承諾一致、社會認(rèn)同、喜好、權(quán)威和短缺。㈣楊宜音和光也歸納了社會成員執(zhí)行社會規(guī)范的五種影響因素：強(qiáng)制執(zhí)行、自我認(rèn)可、群體認(rèn)同、條件激發(fā)和變通的思維方式。

將會計準(zhǔn)則視作一種社會規(guī)范，那么，對社會規(guī)范的遵從理論就適用于解釋對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。首先，從眾是一種普遍的社會心理，權(quán)威性、強(qiáng)制性，以及懲罰獎勵的條件機(jī)制可以強(qiáng)化人們的遵從行為。因此會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、準(zhǔn)則執(zhí)行的強(qiáng)制方式以及執(zhí)行監(jiān)管的力度都會造成一種準(zhǔn)則執(zhí)行的壓力，不過這種外在壓力可能與企業(yè)的真實(shí)意愿相左。譬如歐洲上市公司普遍認(rèn)為向IFRS轉(zhuǎn)換的過程復(fù)雜、成本巨大和負(fù)擔(dān)沉重。如果不是歐盟監(jiān)管要求，大部分公司并不想采用IFRS。其次，如果是出于喜好和自我認(rèn)可，人們更容易順從他人或遵從規(guī)則，否則如果僅僅因為是強(qiáng)制，而非源自本意的接受，人們的遵從行為就可能是不穩(wěn)定和變通的。當(dāng)會計準(zhǔn)則是強(qiáng)制執(zhí)行，且執(zhí)行準(zhǔn)則又會有損企業(yè)利益時，企業(yè)對準(zhǔn)則的執(zhí)行就可能流于表面化，或者在執(zhí)行過程中出現(xiàn)變通行為。Daske等人發(fā)現(xiàn)的確存在“標(biāo)簽型”的會計準(zhǔn)則執(zhí)行企業(yè)，只有當(dāng)公司有意愿執(zhí)行時才會是“認(rèn)真型”的并取得較好的效果。

三、會計準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋整合

本文選取的七項理論從不同角度對企業(yè)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行做出了解釋。從前文的介紹可以發(fā)現(xiàn)，看似龐雜的理論實(shí)則有一定的內(nèi)在聯(lián)系，理論之間并不是彼此孤立的。譬如尋租理論中尋租動因的解釋就用到了契約理論中的契約不完全性和委托關(guān)系的信息不對稱觀點(diǎn)，尋租過程也通常被視作是一種負(fù)和博弈，導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。我們認(rèn)為上述理論有三個“結(jié)點(diǎn)”可以串聯(lián)其主要觀點(diǎn)，它們是解釋會計準(zhǔn)則執(zhí)行的核心理論觀點(diǎn)，分別為：

(一)有限理性

人的認(rèn)知資源和心理容量是有限的，因此信息處理、思考問題和判斷決策的能力是有限的，認(rèn)知心理學(xué)的這一觀點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱之為有限理性。基于有限理性，對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的解釋有兩條路徑：

1.有限理性－契約(會計準(zhǔn)則)不完全性－博弈、尋租－變通執(zhí)行

有限理性意味著人為制定的契約包括會計準(zhǔn)則是不完全的，這種不完全性體現(xiàn)為會計準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向，需要留給執(zhí)行者一定的職業(yè)判斷和會計政策選擇空間，從而為執(zhí)行者的博弈和尋租提供了可能的機(jī)會，誘發(fā)他們出于自利目的不是完全嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則，從而產(chǎn)生變通行為(部分遵循、表面遵循、盈余管理等)。

2.有限理性－契約(舊準(zhǔn)則)剛性、影響慣性－契約(新準(zhǔn)則)不完全性－執(zhí)行出錯

企業(yè)成員對會計準(zhǔn)則的變遷需要通過學(xué)習(xí)進(jìn)行正確的理解和執(zhí)行。而知識的形成與轉(zhuǎn)換具有滯后性，在新準(zhǔn)則實(shí)施初期，舊準(zhǔn)則仍對會計實(shí)務(wù)有影響，成為新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的依賴路徑。這在演化理論中稱之為慣性，契約理論中稱之為剛性。舊準(zhǔn)則的潛在影響，新準(zhǔn)則的不完全性(有錯誤或者遺漏)，以及企業(yè)投入資源和學(xué)習(xí)能力的有限性，都會影響企業(yè)對新準(zhǔn)則的理解和適應(yīng)程度。知識的習(xí)得是漸進(jìn)而非突變的，執(zhí)行新準(zhǔn)則在初期也一般要經(jīng)歷“試錯”的過程而走向應(yīng)用成熟。

(二)經(jīng)濟(jì)自利性

經(jīng)濟(jì)主體的自利特性決定其行動的主要動機(jī)是對自身利益的關(guān)注和維護(hù)。既然如此，當(dāng)會計準(zhǔn)則是強(qiáng)制執(zhí)行時，當(dāng)存在委托關(guān)系、信息不對稱時，當(dāng)執(zhí)行會計準(zhǔn)則并不符合企業(yè)的利益訴求時，企業(yè)對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行就可能表現(xiàn)得陽奉陰違，不會積極、認(rèn)真地遵循會計準(zhǔn)則，而是試圖通過尋租、博弈等手段謀求私利。可以說，委托關(guān)系和信息不對稱是企業(yè)經(jīng)濟(jì)自利性顯現(xiàn)的誘因，會計

準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行是催化劑，在此情形下對會計準(zhǔn)則執(zhí)行予以監(jiān)督激勵就變得非常必要，它是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)自利性的一種約束。

(三)社會嵌入性

企業(yè)行為的動機(jī)影響因素不能全部歸為經(jīng)濟(jì)主體的自利特性，企業(yè)的行動決策模型應(yīng)該是基于多重目標(biāo)的總體效用最大化，不限于基于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效用，譬如還包括企業(yè)對自身形象和社會評價的一種期望定位。那么企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時努力“自利”，但也不會忽略“利他”。企業(yè)所處的社會網(wǎng)絡(luò)(制度環(huán)境、關(guān)系結(jié)構(gòu))會影響它對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，企業(yè)也可能利用社會資本來“促進(jìn)”對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，如企業(yè)會利用社會關(guān)系資源尋租、博弈，以緩解遵循會計準(zhǔn)則的壓力，也會努力使會計信息使用者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)相信其對會計準(zhǔn)則的認(rèn)真執(zhí)行，以樹立政治正確、與社會主流價值觀保持一致、遵循制度規(guī)范、履行社會責(zé)任的企業(yè)形象，以獲得社會認(rèn)同，建立和保持競爭優(yōu)勢。

綜上所述，我們認(rèn)為可用于解釋會計準(zhǔn)則執(zhí)行的各項理論，基本衍生于三個核心理論觀點(diǎn)：有限理性、經(jīng)濟(jì)自利性和社會嵌入性。其中，有限理性是制約企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的客觀條件，經(jīng)濟(jì)自利性反映企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的主觀動機(jī)，而社會嵌入性是一種客觀與主觀的雙向互動，企業(yè)所處的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)會影響企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的動機(jī)，企業(yè)也希望通過會計準(zhǔn)則的執(zhí)行滿足一定的社會期望。經(jīng)濟(jì)自利性與社會嵌入性共同反映出：企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的根本決策原則是期望效用最大化。

四、會計準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋框架

基于前文對相關(guān)理論的整合，本文構(gòu)建了一個會計準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋框架，如圖1所示。該框架側(cè)重于對會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中一些構(gòu)成要素及其之間的關(guān)系進(jìn)行理論解釋。

(一)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的要素構(gòu)成

本文對會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程的分析，是基于對四種要素及其關(guān)系的理解：實(shí)體、行動、屬性和影響。其中，實(shí)體和屬性為靜態(tài)要素，行動和影響為動態(tài)要素。

1.實(shí)體指會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的參與者和涉及對象，包括需要執(zhí)行的新會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的推行者――政府機(jī)構(gòu)(強(qiáng)制執(zhí)行是目前主要的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制)，準(zhǔn)則的執(zhí)行者――企業(yè)及其成員，準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管者――政府機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所(審計人員)、企業(yè)所處的社會網(wǎng)絡(luò)(利益相關(guān)者)，以及仍可能對會計實(shí)務(wù)保留影響的舊會計準(zhǔn)則。

2.行動指實(shí)體間主觀施加的動作，例如政府機(jī)構(gòu)推行會計準(zhǔn)則，企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，政府機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所的審計人員和社會網(wǎng)絡(luò)中的利益相關(guān)者對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行予以各種形式的監(jiān)管，企業(yè)針對監(jiān)管進(jìn)行的博弈和尋租活動，以及政府機(jī)構(gòu)可能根據(jù)形勢發(fā)展對會計準(zhǔn)則進(jìn)行的修訂或廢止。

3.屬性指實(shí)體和行動所具有和表現(xiàn)出的性質(zhì)和特征，圖1框架中所列示的實(shí)體和行動的屬性主要源自前文的理論分析。影響指實(shí)體和行動及其屬性對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的作用。行動和影響的區(qū)別是：行動一定是主觀故意的，影響可能出自主觀故意，也可能出自客觀無意；行動是實(shí)體的動作過程，影響可以沒有外顯的動作。

(二)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的要素關(guān)系

在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，實(shí)體、行動、屬性和影響這些要素之間的關(guān)系為：實(shí)體和行動的屬性影響了會計準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的屬性。分解如下：

1.推行會計準(zhǔn)則的政府機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高、強(qiáng)制推行力度越大，對會計準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行審計監(jiān)督的會計師事務(wù)所及審計人員的勝任能力(專業(yè)性和職業(yè)道德)越強(qiáng)，政府機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所及審計人員和企業(yè)所處社會網(wǎng)絡(luò)中的利益相關(guān)者對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管越為嚴(yán)格，企業(yè)所承受的準(zhǔn)則執(zhí)行壓力也越大，對準(zhǔn)則的遵循情況可能就越好。

2.政府機(jī)構(gòu)強(qiáng)制推行的會計準(zhǔn)則如果與企業(yè)的利益有沖突，追求期望效用最大化的企業(yè)會有動機(jī)針對各方的監(jiān)管，在信息不對稱的情形下進(jìn)行博弈和尋租。會計準(zhǔn)則的不完全性、政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、會計師事務(wù)所及審計人員的勝任能力、企業(yè)所擁有的各種社會關(guān)系的密切性，決定了企業(yè)博弈和尋租的空間大小。企業(yè)可以通過改變博弈和尋租的頻率和強(qiáng)度來達(dá)到自身目的，最后的均衡結(jié)果可能是企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則過程中會有一些變通行為，政府機(jī)構(gòu)對會計準(zhǔn)則予以修訂或廢止，也可能是企業(yè)被迫遵循會計準(zhǔn)則。

3.會計準(zhǔn)則的推行越激進(jìn)(內(nèi)容變化大和準(zhǔn)備時間緊)、新會計準(zhǔn)則越不完全、企業(yè)所處社會環(huán)境越不確定、企業(yè)投入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的資源和能力越有限、舊準(zhǔn)則作為慣例對企業(yè)會計實(shí)務(wù)的影響越具有剛性，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則就越容易發(fā)生理解和應(yīng)用出錯，而且會由于這些限制條件產(chǎn)生表面化遵循的變通行為。

4.每個企業(yè)基于不同的利益訴求對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的態(tài)度有差異，企業(yè)所具有的資源和能力有差異，企業(yè)所面臨的監(jiān)管有差異，企業(yè)所處的社會制度環(huán)境也有差異，這些差異都會影響到會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中企業(yè)的行為差異和最終的結(jié)果差異。因此，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行可能會呈現(xiàn)總體遵循、個體差異的局面。

上述要素間關(guān)系的解釋，在前文回顧的七項理論中都可找到對應(yīng)的依據(jù)，而且在一些調(diào)查研究和實(shí)證研究中都已得到證實(shí)，這里不再贅述。

五、結(jié)語

本文歸納了七項理論來解釋會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題，并通過整合，提煉出具有高度概括性和豐富衍生性的三個核心觀點(diǎn)，從而便于在理論的叢林中找到解讀會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題的關(guān)鍵因素。本文構(gòu)建的會計準(zhǔn)則執(zhí)行理論解釋框架，有助于全面理解會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的要素及其關(guān)系，對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果也具有較強(qiáng)的解釋和預(yù)測能力。我們的探討有益于完善當(dāng)前會計準(zhǔn)則執(zhí)行理論的研究，對后續(xù)的深入研究可起到拋磚引玉的作用。在會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同、我國新準(zhǔn)則實(shí)施的大背景下，本研究對于會計準(zhǔn)則的制定、修訂、執(zhí)行和監(jiān)管具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。未來可以在此基礎(chǔ)上繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則執(zhí)行的理論研究，也可以此為指引創(chuàng)新實(shí)證研究設(shè)計，尋求更多的證據(jù)支持。

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