公司專項審計匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公司專項審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

8月23日，惠普宣布向3PAR公司提交報價約16億美元的收購方案，價格比戴爾一周前公布的收購價高出三分之一左右。它在當(dāng)天的一份新聞公報中說，計劃用現(xiàn)金收購3PAR所有公開上市的股票，收購價為每股24美元。

8月16日，戴爾宣布以每股18美元的價格，現(xiàn)金收購數(shù)據(jù)存儲公司3PAR，交易規(guī)模約11.5億美元。與宣布收購時3PAR的收盤價格9.65美元相比，戴爾的每股收購價格溢價86.5％。據(jù)稱，這筆交易的成本將計入戴爾2012財年的財務(wù)報告。雙方董事會已批準(zhǔn)該交易。3PAR公司的CEO大衛(wèi)?斯科特稱，收購?fù)瓿珊螅?PAR將成為戴爾旗下的一家子公司。

3PAR成立于1999年，是一家高端存儲系統(tǒng)生產(chǎn)商，通過虛擬化技術(shù)幫助企業(yè)更有效地存儲和管理數(shù)據(jù)。與EMC、日立、惠普和IBM等存儲巨頭相比，3PAR的規(guī)模不大，但是目前市場上唯一一家與強(qiáng)者們競爭的獨立中小型存儲公司。雖然如此，斯科特對與戴爾的合作很有信心，他表示，“對于在這一市場中的玩家，如果他們既不能更新產(chǎn)品，也不能為客戶提供更多的選擇，那么他們就有危險了。”他還介紹說，收購交易完成后，戴爾將保留3PAR的技術(shù)和銷售團(tuán)隊，并為增強(qiáng)這些能力而繼續(xù)投資。

對于戴爾與惠普之間的競購，分析師杰森?諾蘭德直言不諱地指出，“事實上，連我們也感到多少有些困惑，因為3PAR在那里早已不是一天兩天的事情了。不過，正如一位投資者曾經(jīng)對我說過的，在一件商品被擺上貨架之前，購買者對它總是不會真正予以關(guān)注的。”

與惠普的頻繁收購相比。戴爾的動作一直被華爾街的投資者認(rèn)為是低調(diào)目保守。并落后于它的對手。近年來，戴爾的宿敵公司惠普和IBM都頻頻收購，以擴(kuò)大相應(yīng)的市場份額。

對于戴爾收購3PAR，美國Pund-IT市場調(diào)研機(jī)構(gòu)的首席分析師查爾斯?金的評價是，“戴爾在重新定位自身上邁出了重要的一步。”

自有存儲產(chǎn)品

與PC業(yè)務(wù)不同，存儲業(yè)務(wù)并不是戴爾公司成立之初便有。相反，這部分業(yè)務(wù)在戴爾公司的出現(xiàn)可謂“迂回曲折”。

早在2001年，戴爾便與存儲巨頭EMC簽訂了一系列合作協(xié)議，由戴爾轉(zhuǎn)售EMC的入門級和中端存儲陣列，以及數(shù)據(jù)域重復(fù)數(shù)據(jù)刪除設(shè)備。合作關(guān)系維持了十幾年，為雙方帶來了數(shù)十億美元的收入。

就EMC來說，該協(xié)議帶來的收入占EMC總營收的10％以上。而相關(guān)研究數(shù)據(jù)顯示，這兩家合作帶來的收入約為戴爾存儲業(yè)務(wù)總營收的25％。然而，在隨后的發(fā)展脈絡(luò)中，戴爾越來越清晰地放出一個信號――它要擁有自己的存儲產(chǎn)品線。

2007年11月，戴爾以14億美元的價格收購存儲方案提供商EqualLogie，這個收購金額在當(dāng)時創(chuàng)造了戴爾收購案的階段性新高。

戴爾相關(guān)財報的數(shù)據(jù)顯示，完成收購E-qualLogie后，其產(chǎn)品每年的營收從原來的1億美元上漲到現(xiàn)今的8億美元。

如今，面對戴爾再次收購3PAR的事實，業(yè)界認(rèn)為邁克爾?戴爾的野心不僅僅是要中小企業(yè)市場中的份額，還要在高端市場上與EMC、日立、IBM等存儲巨頭競技。

戴爾方面一直表示，新的收購不會對與EMC的合作關(guān)系造成影響。公司副總裁布拉德?安德森稱，“EMC是我們一個非常重要的合作伙伴，我們的計劃不會改變?nèi)魏卧械暮献鲀?nèi)容。戴爾是一家喜歡選擇的公司，現(xiàn)在我們又提供了一種選擇。”他指出，戴爾從未轉(zhuǎn)售EMC的高端系列，在戴爾收購3PAR之后，兩家公司之間在該產(chǎn)品領(lǐng)域不會存在重疊或競爭。

不過，業(yè)界并不認(rèn)為戴爾與EMC將長期友好下去。知名科技博客Gigaom撰文指出，戴爾與合作伙伴的分道揚鑣只是時間問題。

事實上，早在被戴爾收購之前，3PAR與EMC之間的競爭就已經(jīng)劍拔弩張。此前，3PAR曾將一款存儲器命名為E-MC256，該名稱讓EMC公司大為不快，最終3PAR公司將產(chǎn)品重新命名為XP256。

查爾斯?金指出，“無論從科技還是商業(yè)的角度，戴爾與3PAR的交易對雙方都有重大的意義，有戴爾的銷售渠道和不菲的現(xiàn)金流作為支撐，3PAR能最好地發(fā)掘其潛力。”

隨著戴爾布局存儲市場，業(yè)界有觀點指出，自此存儲市場中的競爭會更加激烈，巨頭們將各自出招：IBM將繼續(xù)向客戶兜售一體化存儲解決方案，EMC也不會坐視合作伙伴蠶食其市場份額，而惠普或?qū)⒆钜资艿接绊懀驗榈侥壳盀橹梗母叨舜鎯Ξa(chǎn)品仍需要日立提供硬件和部分軟件。

多元化經(jīng)營

綜觀戴爾公司的整部棋局，擴(kuò)充存儲產(chǎn)品線或只是其中的一步。

企業(yè)戰(zhàn)略集團(tuán)的分析師馬克?皮特斯認(rèn)為，戴爾收購3PAR與存儲產(chǎn)品關(guān)系不大，戴爾想做的是要成為像惠普、IBM那樣的一站式的解決方案提供商，進(jìn)入企業(yè)市場。

值得注意的是，戴爾高管在回答收購3PAR的原因時表示，收購是為進(jìn)入高利潤企業(yè)市場提供契機(jī)。敏感的觀察人士指出，這或許是戴爾高管第一次使用“高利潤”這個詞匯。而長期以來，戴爾的財報一直倚重于低利潤的PC業(yè)務(wù)。

惠普2009財年的總營收為1160億美元，與此相比，戴爾同期的營收約530億美元，不足惠普的一半。其中，PC業(yè)務(wù)依然占戴爾一半以上的營收，而惠普的這部分營收僅為三分之一。美國《信息周刊》曾報道稱，對PC的過度依賴已經(jīng)將戴爾逼上了微利的境地，經(jīng)營利潤率僅維持在5％左右。

不過，自2007年重新掌舵以來，邁克爾?戴爾就一直致力于推動公司的多元化經(jīng)營。

2009年6月，戴爾挖來了IBM前并購主管大衛(wèi)?約翰遜，以彌補(bǔ)戴爾在收購經(jīng)驗上的缺乏。繼2007年以14億美元并購EualLogic后，2009年9月，這家公司再次以39億美元的價格收購佩羅系統(tǒng)。

當(dāng)時，瑞士銀行的分析師梅納德?烏在收購交易之前的一份報告中預(yù)測，戴爾的硬件業(yè)務(wù)持續(xù)處于競爭壓力之下，其產(chǎn)品也將不可避免地成為日用品。在這種情況下，服務(wù)業(yè)務(wù)可以幫助他們提升利潤率。“我們認(rèn)為，服務(wù)應(yīng)該成為戴爾的重點。”烏說。

篇（2）

委托人：張赤軍、馬志強(qiáng)，北京市經(jīng)緯律師事務(wù)所律師。

被告：廣東省深圳市華達(dá)電子有限公司。

法定代表人：周文盛，董事長。

委托人：鄭明水，深圳市蛇口律師事務(wù)所律師。

委托人：傅承鑫，華達(dá)電子有限公司職員。

原告香港山頓國際有限公司因被告廣東省深圳市華達(dá)電子有限公司侵犯商標(biāo)專用權(quán)糾紛一案，向廣東省深圳市中級人民法院提起訴訟。

原告訴稱：被告華達(dá)電子有限公司假冒原告的注冊商標(biāo)，生產(chǎn)和銷售與原告同一種類的不間斷交流電源電子產(chǎn)品，從中獲利585393元。被告的侵權(quán)行為經(jīng)工商行政管理部門予以確認(rèn)并作出罰款的行政處理，但是對給原告造成的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任而未承擔(dān)。請求法院判令被告停止侵權(quán)行為，公開向原告賠禮道歉，并賠償給原告造成的直接經(jīng)濟(jì)損失585393元，以及原告為追究被告的侵權(quán)責(zé)任所支付的各項費用255000元。

被告未提交答辯狀，庭審中辯稱：被告從1987年起即與原告合作共同開發(fā)山頓牌不間斷交流電源產(chǎn)品。原告向被告提供散件、圖紙和發(fā)票，由被告對原告的產(chǎn)品進(jìn)行改造。后來原告向國家商標(biāo)局注冊了山頓牌商標(biāo)，致使被告在不知情的情況下使用了該商標(biāo)。被告并非故意侵權(quán)，不應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)的民事責(zé)任。原告沒有理由請求被告給其賠償損失58萬余元，且該項損失的計算方法沒有根據(jù)。原告還請求被告給其賠償20余萬元的差旅費用，亦無道理。法院應(yīng)駁回原告的訴訟請求。

廣東省深圳市中級人民法院經(jīng)公開審理查明：

1989年1月10日，中國商標(biāo)局頒發(fā)了第335382號商標(biāo)注冊證。注冊商標(biāo)為“SENDON”（山頓），允許使用于第14類商品-不間斷交流電源，注冊商標(biāo)所有人為山頓國際有限公司，有效期至1999年1月9日。

被告華達(dá)電子有限公司未經(jīng)原告山頓國際有限公司許可，擅自使用其“SENDON”商標(biāo)標(biāo)識，生產(chǎn)和銷售UPS（即不間斷交流電源）商品。對此，原告于1989年4月7日請求廣東省深圳市工商行政管理局予以查處。1989年11月20日，深圳市工商行政管理局認(rèn)定被告自1989年1月起冒用“SENDON”牌注冊商標(biāo)，共銷售UPS機(jī)2124臺，銷售總額為2926965元；決定責(zé)令被告停止冒用“SENDON”注冊商標(biāo)的行為，作出書面檢查；對被告的侵權(quán)行為處以非法經(jīng)營額18％的罰款。工商行政管理局的決定未對原告向被告提出的索賠請求作出處理，原告遂提起訴訟。

另查明：被告從銷售的“山頓”牌產(chǎn)品中非法獲利，占其銷售總額的16％，即468314.4元。原告所訴為追究被告侵權(quán)責(zé)任開支費用255000元，沒有提交充分的證據(jù)。

篇（3）

一、專項審計調(diào)查的含義

專項審計調(diào)查是指審計部門對某一個特定的項目進(jìn)行審計，并且采用審計的手段，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和上級部門所交辦的特定事項以及與財政收支有關(guān)的，向上級部門開展一次專門的調(diào)查活動，其后制定專項審計調(diào)查報告，專項審計調(diào)查報告是調(diào)查結(jié)果的書面表達(dá)，直接的表達(dá)了所反映的問題以及對問題的分析，并提出相應(yīng)建議。從嚴(yán)格意義上講，專項審計調(diào)查是審計和調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，因此審計人員可以采用多種方式來開展審計調(diào)查。專項審計調(diào)查既可以是單項調(diào)查，也可以是多項調(diào)查；既可以是單獨的審計調(diào)查，也可以結(jié)合項目審計開展審計調(diào)查；既可以通過審核被調(diào)查單位的會計、統(tǒng)計資料進(jìn)行調(diào)查，也可以通過召開座談會和走訪有關(guān)單位、個人，以及向有關(guān)單位、個人發(fā)放審計調(diào)查表等方式來進(jìn)行調(diào)查。專項審計調(diào)查的目的是為上級經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，因此做出審計調(diào)查結(jié)論和提出審計調(diào)查建議必須要在上級有關(guān)部門作出決策之前，否則就會錯過時機(jī)，使審計調(diào)查失去了應(yīng)有的價值。

二、專項審計調(diào)查過程中所存在的問題

1　沒有明確的調(diào)查目標(biāo)、突破口以及切入點。目前，我國在專項審計調(diào)查過程中，由于各項目之間的競爭日趨激烈，使專項審計調(diào)查人員在未進(jìn)行嚴(yán)密的審前調(diào)查以及在對項目未做出明確的調(diào)查目標(biāo)、突破口和切入點的情況下就進(jìn)行盲目實施，最終未能使專項審計調(diào)查達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2　不能做到公私分明，使問題缺少真實性。內(nèi)部審計部門是企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)，因此這就造成在進(jìn)行專項審計調(diào)查時企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)關(guān)就有可能對那些有害于本企業(yè)的信息一筆帶過甚至刻意隱藏，這就使專項審計調(diào)查缺少公平性以及真實性，不利于更好的開展本單位的專項審計調(diào)查工作。

3　不能夠突出調(diào)查的重點并且調(diào)查的深度還有待提高。一些項目在進(jìn)行實際操作過程中沒有嚴(yán)格按照省公司下發(fā)的審計方案對其項目做出明確的規(guī)劃，以及沒有突出審計調(diào)查的重點，使審計工作人員對其如何實施專項審計調(diào)查變得模糊不清，未能深刻的對審計調(diào)查結(jié)果進(jìn)行仔細(xì)的挖掘，找出問題的實質(zhì)，最終使審計調(diào)查缺少重點性，在匯總調(diào)查內(nèi)容的時候所形成的綜合審計報告也就缺少深度性。

4　審計人員素質(zhì)低下，面對工作持有應(yīng)付的態(tài)度，難以達(dá)到高質(zhì)量的審計調(diào)查工作要求。調(diào)查工作人員思想覺悟低，在面對工作時只是應(yīng)付了事，不能夠深入問題去透析問題的本質(zhì)，同時，也由于企業(yè)審計機(jī)關(guān)的審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)的審計人員以及專業(yè)技術(shù)力量嚴(yán)重不足，審計人員的工作困難等原因，大大降低了審計人員對工作的積極性以及開展工作的有效性。

三、為加強(qiáng)專項審計調(diào)查工作采取的有效措施

1　做好審前培訓(xùn)，制定嚴(yán)格審計紀(jì)律。應(yīng)定期的組織審計組成員進(jìn)行集中教育培訓(xùn)，使其能夠及時掌握到先進(jìn)的審計理論，增強(qiáng)自身的專業(yè)知識以及提高自身的思想覺悟，同時，制定嚴(yán)格的紀(jì)律，做到有功必獎，有過必罰，將嚴(yán)格的審計紀(jì)律落實到專項審計調(diào)查工作的全過程中，以此打造一個優(yōu)秀的審計調(diào)查隊伍。

2　突出重點，把握重點。在進(jìn)行審計調(diào)查工作中首先應(yīng)明確審計調(diào)查的工作目標(biāo)，了解與領(lǐng)會審計的要求，并準(zhǔn)確的把握審計調(diào)查的內(nèi)容以及重點，在嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司所頒布的審計程序和內(nèi)容的基礎(chǔ)上對審計調(diào)查工作做出合理化的規(guī)劃。

3　仔細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)，使專項審計調(diào)查報告趨于質(zhì)量化。專項審計調(diào)查報告是審計調(diào)查結(jié)果的書面反映，標(biāo)志著審計質(zhì)量的高低程度，且直接影響到整個審計調(diào)查活動的結(jié)論，因此，切實提高專項審計調(diào)查報告的質(zhì)量是進(jìn)行專項審查調(diào)查全過程中最重要的部分。故高質(zhì)量專項審計調(diào)查報告應(yīng)具備：第一，報告中的數(shù)據(jù)以及數(shù)字要準(zhǔn)確無誤；第二，報告中的文字表述要流暢合理；第三，報告中的內(nèi)容要豐富且是真實的信息；第四，報告中的結(jié)論簡潔明確。

篇（4）

內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，旨在對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動的全過程進(jìn)行規(guī)范。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，提煉出一套適合企業(yè)集團(tuán)化運作管理模式的內(nèi)部審計管理規(guī)范體系，以明確內(nèi)部審計各項業(yè)務(wù)活動的流程標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計規(guī)范體系經(jīng)過多年實際執(zhí)行的檢驗及補(bǔ)充調(diào)整，形成了一套完整的規(guī)范體系。

二、內(nèi)部審計規(guī)范體系的內(nèi)容

內(nèi)部審計規(guī)范是為更好實現(xiàn)審計目標(biāo)，指導(dǎo)審計實務(wù)而形成的有機(jī)整體。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計既承擔(dān)審計業(yè)務(wù)實施管理，又行使審計職能管理。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計規(guī)范體系以集團(tuán)內(nèi)部審計職能作為輸入，制定了包含審計業(yè)務(wù)實施管理和審計職能管理的3個層級的審計規(guī)范體系，分別是：集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度、審計制度實施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)、各公司內(nèi)部審計管理規(guī)范文件。（如圖1所示）。

（一）集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度

集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度是明確內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動宗旨、權(quán)限、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍的政策性文件，規(guī)定了集團(tuán)公司與成員公司在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動中的職責(zé)分工、任務(wù)和職權(quán)。

集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度是對審計業(yè)務(wù)實施管理的指導(dǎo)性要求，包括年度內(nèi)部審計計劃、審計業(yè)務(wù)的實施標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、審計質(zhì)量控制、內(nèi)部審計質(zhì)量評估、審計糾正改進(jìn)行動要求。

（二）審計制度實施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)

審計制度實施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)是對集團(tuán)內(nèi)部審計制度的承接，對各項審計業(yè)務(wù)活動制訂了實施標(biāo)準(zhǔn)，對年度計劃、質(zhì)量控制、人員發(fā)展制訂實施細(xì)則，使整個集團(tuán)內(nèi)部審計相關(guān)業(yè)務(wù)有章可循。

審計制度實施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)按審計管理對象劃分為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施管理和內(nèi)部審計職能管理。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施管理包括專項審計流程管理細(xì)則、9類專項審計實施標(biāo)準(zhǔn)、審計糾正行動管理細(xì)則；審計職能管理包括年度審計計劃管理細(xì)則、內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)則、優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評選管理細(xì)則、內(nèi)部審計人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)則。

1. 專項審計流程管理細(xì)則。它的目的是規(guī)范集團(tuán)專項審計基本流程和各階段的要求等，保障審計工作效率和質(zhì)量。集團(tuán)專項審計的基本流程統(tǒng)一分為四階段：準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段、跟蹤階段，對每個階段的工作流程和實施方式作了詳細(xì)的規(guī)定。

2. 審計糾正行動管理細(xì)則。審計糾正行動是指審計部門以書面形式向被審計單位發(fā)出的審計發(fā)現(xiàn)問題及審計整改建議。本管理細(xì)則旨在對審計部門發(fā)出的審計糾正行動進(jìn)行跟蹤管理，明確問題的責(zé)任主體，確保審計建議得到整改、相關(guān)的風(fēng)險得到有效控制、內(nèi)控缺陷得以消除。

3. 專項審計實施標(biāo)準(zhǔn)。為了統(tǒng)一集團(tuán)專項審計業(yè)務(wù)，保證審計質(zhì)量，集團(tuán)對9類專項審計業(yè)務(wù)制訂了實施標(biāo)準(zhǔn)，從審計人員配置、風(fēng)險評估、審計重點、審計分項、審計方法、審計方案、審計報告、審計結(jié)論等方面制訂具體的標(biāo)準(zhǔn)要求。9類專項審計包括財務(wù)審計、采購審計、投資審計、工程審計、生產(chǎn)審計、信息審計、綜合管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等九種類型。

4. 年度審計計劃管理細(xì)則。本管理細(xì)則是對集團(tuán)各公司編制年度審計計劃制訂具體的規(guī)定和要求，提高集團(tuán)內(nèi)部審計工作的計劃性和系統(tǒng)性。本細(xì)則對審計項目管理、審計對象管理、審計循環(huán)周期管理、審計計劃管理進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

5. 內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)則。集團(tuán)內(nèi)部審計明確了各公司內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的職責(zé)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，以考核為手段，以提升審計管理為目的。管理細(xì)則中明確考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方法、考核結(jié)果運用，每年底對公司內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人進(jìn)行評考核。

6. 優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評選管理細(xì)則。本細(xì)則旨在提升集團(tuán)內(nèi)部審計項目質(zhì)量，從審計規(guī)范化和審計成果兩方面分別設(shè)置了23項和15項評價指標(biāo)。例如審計成果分別設(shè)置了審計發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題、換回或避免公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失、重大內(nèi)部控制缺陷、審計結(jié)果得到公司級或董事會的書面肯定、審計結(jié)果為紀(jì)檢監(jiān)察提供線索等方面制訂評分標(biāo)準(zhǔn)。

7.內(nèi)部審計人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)則。本細(xì)則旨在規(guī)定內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)管理，加強(qiáng)后續(xù)教育，同時提出內(nèi)部外部審計交流原則及管理規(guī)范。

（三）各公司內(nèi)部審計管理規(guī)范

各成員公司根據(jù)審計業(yè)務(wù)開展情況以及公司的發(fā)展階段，按照“統(tǒng)一規(guī)范，分級實施”的原則，建立健全內(nèi)部審計制度程序，以承接集團(tuán)公司的制度、細(xì)則，規(guī)范公司的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。

三、內(nèi)部審計規(guī)范體系的作用

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計規(guī)范體系的建立，對集團(tuán)內(nèi)部審計規(guī)范運作，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源共享，提高內(nèi)部審計工作效率，保障內(nèi)部審計質(zhì)量、提升內(nèi)部審計價值等方面發(fā)揮了重要作用。

（一）規(guī)范內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)

《集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度》統(tǒng)一要求獨立運作兩年以上的集團(tuán)管理二級子公司建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職的審計人員，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司總部推薦等規(guī)定，為規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部審計規(guī)范運作提供了組織保障。

（二）統(tǒng)一了集團(tuán)內(nèi)部審計實施標(biāo)準(zhǔn)

篇（5）

一、法律風(fēng)險概念及管理內(nèi)容概述

法律風(fēng)險是指基于法律、法規(guī)規(guī)定或者合同約定，由于公司外部環(huán)境及其變化，或者公司及其利益相關(guān)方的作為或者不作為導(dǎo)致的不確定性，對公司實現(xiàn)目標(biāo)的影響。

法律風(fēng)險管理是公司全面風(fēng)險管理的有機(jī)組成部分，貫穿于公司決策和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。對具體的實施流程結(jié)合操作步驟進(jìn)行細(xì)化后，分為法律風(fēng)險識別、風(fēng)險量化測評、風(fēng)險分析評價、制訂控制計劃并實施、監(jiān)督與檢查，法律風(fēng)險管理采取閉環(huán)管理，每一年為一個更新周期。

二、內(nèi)部審計在法律風(fēng)險控制中的價值提升實踐

本文以W飛機(jī)制造公司的財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計為例，來具體分析內(nèi)部審計在公司法律風(fēng)險控制中的價值提升，進(jìn)而為企業(yè)增加價值的實踐做法。

（一）背景分析

1.填報專業(yè)法律法規(guī)及法律風(fēng)險事件，形成公司法律風(fēng)險事件庫

公司法律風(fēng)險分類框架包括19個類別，一級法律風(fēng)險類別51項，二級法律風(fēng)險類別82項。依據(jù)公司“法律風(fēng)險分類框架”，法律風(fēng)險管理辦公室最終辯識了562個風(fēng)險事件，形成了公司的法律風(fēng)險清單，公司法律風(fēng)險事件較多的類別是采購生產(chǎn)（76項）、人力資源（74項）、工程建設(shè)（68項）、**產(chǎn)品項目（64項）以及財務(wù)管理（55項）。

公司重點關(guān)注法律風(fēng)險領(lǐng)域6類，分別為客服管理法律風(fēng)險、規(guī)章制度法律風(fēng)險、商業(yè)秘密法律風(fēng)險、合同解除及違約法律風(fēng)險、產(chǎn)品管理法律風(fēng)險和廉政管理法律風(fēng)險，涉及35個法律行為。針對這35個法律風(fēng)險行為，組織責(zé)任單位制定風(fēng)險管控措施，并分階段進(jìn)行跟蹤、考核。

2.以內(nèi)部審計強(qiáng)化對法律風(fēng)險管理的再監(jiān)督

在建立風(fēng)險事件庫的基礎(chǔ)上，公司管理層始終強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化內(nèi)部審計對法律風(fēng)險管理的再監(jiān)督作用，內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的監(jiān)督管理活動，對公司防范法律風(fēng)險有不可替代的作用，內(nèi)部審計要深入主業(yè)保駕護(hù)航，在每年實施一系列財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計等監(jiān)督工作的基礎(chǔ)上，積累審計工作經(jīng)驗。

（二）主要做法

公司內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過審計檢查評價公司內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的合理性及其執(zhí)行的有效性，并對審計過程中所發(fā)F的重大問題進(jìn)行法律風(fēng)險防控并提出相關(guān)改進(jìn)建議。

1.做好充分的審前調(diào)查，評估業(yè)務(wù)法律風(fēng)險，確定重點審計領(lǐng)域

在開展對公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計時，審計人員往往具備充足的會計、審計專業(yè)知識，卻缺乏專業(yè)的法律知識，這在很大程度上影響了審計工作開展的效率和效果。因此，在開展審計工作前，應(yīng)做好充分的審前準(zhǔn)備，了解與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系密切的法律法規(guī)，為在進(jìn)行審計工作時保持敏感的法律風(fēng)險嗅覺奠定基礎(chǔ)。

（1）初步了解七項法律體系，即憲法和憲法相關(guān)法、刑法、行政法、民商法、經(jīng)濟(jì)法、社會法、訴訟與非訴訟程序法。

（2）根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍，初步確定法律法規(guī)依據(jù)，基本包括但不限于以下類別：①會計審計類41項規(guī)定；②經(jīng)濟(jì)法、民商法類129項規(guī)定；③稅法參考法規(guī)類190項規(guī)定。

（3）公司審計部門加強(qiáng)“審前調(diào)查”，查找關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險領(lǐng)域：一是搜集查看重要業(yè)務(wù)資料，摸清公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域、規(guī)模及其涉及的重要法律風(fēng)險；二是訪談關(guān)鍵人員，與法律風(fēng)控人員進(jìn)行充分交流，了解公司重大風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險管控情況等信息，與具體業(yè)務(wù)操作人員交流，了解重要業(yè)務(wù)交易方式、主要業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位職責(zé)等信息；三是審計組根據(jù)查看資料和訪談了解到的情況，及時討論審議，評估關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險、尋找審計切入點、確定重點審計領(lǐng)域，探討審計方法。

2.聯(lián)合專業(yè)力量，擬訂審計方案，確定審計重點和審計方法

為了有效彌補(bǔ)審計人員法律知識不足的缺陷，聯(lián)合公司法律風(fēng)控專業(yè)人員組成審計組，為審計人員在公司重點業(yè)務(wù)類型、重點法律風(fēng)險領(lǐng)域、風(fēng)險管控特點、易出現(xiàn)管控缺陷的環(huán)節(jié)等方面提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，與審計人員一起共同擬訂審計方案，確定審計范圍，商討具體的審計方法，并全程參與審計過程。聯(lián)合審計組對公司財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計確定審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)為審計重點，具體表現(xiàn)如下。

（1）財務(wù)專項審計關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。財務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)主要包括以下5個：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)。除了貨幣資金會計科目以外，這5個業(yè)務(wù)循環(huán)對應(yīng)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的所有其他會計科目。

（2）內(nèi)部控制審計關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部控制應(yīng)用指引，28項內(nèi)部控制指引均為關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其中屬于公司內(nèi)部審計重點關(guān)注的19項關(guān)鍵業(yè)務(wù)有合同管理內(nèi)部控制指引、存貨管理內(nèi)部控制指引、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制指引、戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)部控制指引、人力資源內(nèi)部控制指引等。

3.實施對公司財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計，有效控制法律風(fēng)險

（1）財務(wù)專項審計。以下以抽取人力資源與工薪循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、投資與籌資循環(huán)3個關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)為例，說明在審計過程中關(guān)注的重大法律風(fēng)險點并如何實施管控。

公司內(nèi)部審計部門的年度財務(wù)專項審計任務(wù)是每年度的審計計劃之一，在2014年度對某集團(tuán)公司以上三個業(yè)務(wù)循環(huán)的財務(wù)專項審計中，審計組確認(rèn)了以下六個重大法律風(fēng)險，其中第①項屬于人力資源與工薪循環(huán)審計內(nèi)容，第②和③項屬于銷售與收款循環(huán)審計內(nèi)容，第④、⑤和⑥項屬于投資與籌資循環(huán)審計內(nèi)容。

這6個重大法律風(fēng)險和整改情況分別如下：①部分職工未按勞動法簽訂勞動合同。C公司與D公司屬于不同的法人主體，無股權(quán)控制關(guān)系，而法人代表、經(jīng)理人員等同一套班子成員，兩個公司共計5100人，均與C公司簽訂了勞動合同，其中有850人實際是D公司的人員。審計報告提出后，850人與D公司重新簽訂勞動合同，原合同終止；②其他應(yīng)收款長期掛賬2，400.00萬元未清理，存在款項回收的法律風(fēng)險。審計報告提出后，公司制訂了清理計劃，并協(xié)同法律部門實施了清欠工作，收回長期掛賬的款項共2，200.00萬元，剩余200萬元于下年度收回；③公司房產(chǎn)稅存在重大涉稅法律風(fēng)險。公司沒有就房產(chǎn)稅免稅事宜在景德鎮(zhèn)地方稅局進(jìn)行審批或備案，沒有取得地方稅務(wù)局關(guān)于軍品生產(chǎn)經(jīng)營用房免稅的相關(guān)手續(xù)。審計報告提出后，公司補(bǔ)辦了相關(guān)手續(xù)，為2014年免交房產(chǎn)稅約400萬元實施了有效防控；④投資管控存在重大管控風(fēng)險，對15家投資企業(yè)年均投資收益率為3.29%，審計報告提出后，公司組織了內(nèi)部審計部門對被投資單位進(jìn)行了專項審計，發(fā)現(xiàn)審計問題20條并實施了整改，有效實施了對投資法律風(fēng)險的管控；⑤公司歷年來向已無產(chǎn)權(quán)關(guān)系的經(jīng)營業(yè)績非常差的A企業(yè)提供了經(jīng)營借款共計700多萬元，并簽訂了借款協(xié)議，款項回收存在重大法律風(fēng)險。審計報告提出后，立即對A企業(yè)的經(jīng)營借款終止，有效地將借款風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了A企業(yè)的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**項科研費研制項目超墊支，累計墊支1億多資金。審計報告提出后，針對科研費墊支數(shù)額較大情況，公司及時落實責(zé)任部門，負(fù)責(zé)與上級主管部門及時溝通、匯報，將未到位的資金盡快到位，有效降低了公司科研費籌資風(fēng)險和緩解了資金壓力。

（2）內(nèi)部控制審計。以下抽取對“存貨管理”和“合同管理”兩個內(nèi)部控制的審計舉例，說明在審計過程中關(guān)注的重要法律風(fēng)險點并如何實施管控。

第一，存貨管理的內(nèi)部控制審計。為了進(jìn)一步加強(qiáng)非正常存貨管理，有效防范非正常存貨的法律風(fēng)險，2015年6月，審計部門實施了對公司非正常存貨管理情況進(jìn)行了專項審計。在2014年11月公司年度財產(chǎn)清查填報的非正常存貨基礎(chǔ)上，審計組進(jìn)行了整理篩選，通過公司信息平臺下發(fā)審計通知，要求各單位認(rèn)真填報非正常存貨形成原因、擬處理建議等，結(jié)果如下：積壓呆滯2700萬元，殘損變質(zhì)640萬元，技術(shù)淘汰320萬元，盤虧29萬元，合計3689萬元。

此次非正常存貨專項審計發(fā)現(xiàn)以下三項重要法律風(fēng)險點：①2014年及以前年度公司財務(wù)部門沒有對存貨減值計提存貨跌價準(zhǔn)備；②對因停產(chǎn)、技術(shù)淘汰等原因造成的積壓存貨處理不及時；③對單位內(nèi)部可調(diào)劑使用的積壓存貨調(diào)劑態(tài)度不積極。

資產(chǎn)使用與監(jiān)督部門有效實施了對這三項風(fēng)險的跟蹤監(jiān)督管控：①2015年12月31日，公司財務(wù)部門計提存貨跌價準(zhǔn)備5500萬元；②某型號標(biāo)準(zhǔn)件、成附件1310萬元按需調(diào)劑給E公司，該積壓存貨均為進(jìn)口件，質(zhì)量較好，公司所屬子公司E公司業(yè)務(wù)范圍中包括對該標(biāo)準(zhǔn)件、成附件使用或銷售，以此盤活資產(chǎn)，減少資金積壓。

第二，合同管理的內(nèi)部控制審計。為了進(jìn)一步夯實合同管理基礎(chǔ)，防范合同法律風(fēng)險，公司規(guī)劃部、財務(wù)部和紀(jì)檢監(jiān)察與審計部組成聯(lián)合審計組，每半年對公司合同管理進(jìn)行審計考核。考核內(nèi)容包括合同簽訂、履行、變更及解除情況，合同對方資質(zhì)審核管理情況，紙質(zhì)合同歸檔情況，合同臺賬及檔案管理情況，合同發(fā)票管理情況，合同信息化系統(tǒng)中合同編制規(guī)范性和合同支撐材料上傳規(guī)范性等，共包括三個部分，第一部分是合同檔案管理、履行、變更、解除管理現(xiàn)場檢查（80分），第二部分是合同管理信息化系統(tǒng)檢查（20分），第三部分各職能部門會簽審核合同及時性。

2015年下半年針對20個業(yè)務(wù)單位合同管理審計考核結(jié)果，確認(rèn)了4個重要法律風(fēng)險：合同臺賬信息要素不全；合同發(fā)票管理制度體系不完善；合同付款憑證和資料報送不及時；合同簽訂時間滯后。

各有關(guān)單位針對以上風(fēng)險實施了以下整改，起到了良好的合同法律風(fēng)險防控效果：統(tǒng)一了合同臺賬模本，增加了合同到貨、報賬、付款等合同履行信息要素；建立了本單位合同發(fā)票臺賬；嚴(yán)格按照時間節(jié)點報送合同付款計劃和資料；嚴(yán)格執(zhí)行先簽訂合同后履行義務(wù)。

（三）取得的實效

1.推動企業(yè)價值提升

一是公司從上到下法律風(fēng)險防控意識得到進(jìn)一步加強(qiáng)；二是推動了財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計體系的完善。

2.內(nèi)部審計自身價值得到提升

將法律風(fēng)險防控滲透到財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，打破了對內(nèi)部審計只會查查賬、看看表的固有認(rèn)識，拓寬了內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍，是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計概念的大膽創(chuàng)新和突破，是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效拓展和延伸，提升了計人員的監(jiān)督能力，進(jìn)而提升了內(nèi)部審計的監(jiān)督價值。

三、內(nèi)部審計參與法律風(fēng)險控制的思考和建議

（一）以法律風(fēng)險防控為切入點，將內(nèi)部審計工作全方位并準(zhǔn)確滲入到全面風(fēng)險管理工作中

法律風(fēng)險只是全面風(fēng)險管理的一個組成部分，全面風(fēng)險管理是個系統(tǒng)過程，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險控制中的作用是不可或缺的，其職能只要體現(xiàn)在對風(fēng)險管理的再監(jiān)控活動中，同時進(jìn)一步鞏固和加強(qiáng)公司全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)。

（二）完善審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，充實內(nèi)部審計人員隊伍

篇（6）

對于施工企業(yè)來說，大多數(shù)都隨近幾年建筑業(yè)的迅猛發(fā)展而由早期的獨立建筑單位發(fā)展為下設(shè)多個分公司的集團(tuán)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍都不斷擴(kuò)展，但其內(nèi)部審計仍停留在原有的以查錯防弊為目的、以財務(wù)檢查為開展方式，在財務(wù)總監(jiān)的指導(dǎo)下進(jìn)行會計報表審計的階段，不但不能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，更談不上發(fā)揮內(nèi)部審計參與企業(yè)經(jīng)營管理的積極作用，這種審計模式已經(jīng)越來越難以滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，因此，根據(jù)施工企業(yè)的行業(yè)特點，施工企業(yè)內(nèi)部審計工作可以從兩個方面來開展。即常規(guī)內(nèi)部審計和其他重要的專項審計。常規(guī)內(nèi)部審計工作主要是圍繞工程來開展的，以各獨立工程為單位，以工期的進(jìn)程為劃分階段進(jìn)行審計，專項審計主要針對一些對于施工企業(yè)比較重要的項目進(jìn)行審計，如應(yīng)收賬款專項審計、固定資產(chǎn)專項審計和在建工程專項審計等。

一、常規(guī)內(nèi)部審計工作

目前，從施工企業(yè)的財務(wù)工作實踐來看，常規(guī)內(nèi)部審計工作主要是分工程對項目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對工程項目的可行性方案進(jìn)行評價(事前審計)，并隨著工程項目的進(jìn)度分別在簽訂合同、預(yù)算、施工既竣工等不同階段加以核實、檢查及評價(事中審計)，到竣工驗收結(jié)算審計(事后審計)。實際上是有關(guān)工程項目的系統(tǒng)性審計。

1.工程合同階段審計

工程合同審計主要對一定金額以上重要合同，通過審查其合法性、完整性及效益性，來保證其符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，同時實現(xiàn)節(jié)約并防治損失，而對于限額以下的一般合同，往往只向有關(guān)職能部門提出應(yīng)當(dāng)審核的要點，并責(zé)成其自行審查，必要時則抽查驗證。

具體步驟為：首先進(jìn)行合同有效性、合法性的審計，審查合同訂立的主體是否合格，合同訂立的程序是否合規(guī)，合同是否列入必要的條款，表述是否一致，是否具備程序要件等，保障公司的合法權(quán)益；然后，進(jìn)行合同履行情況和合同變更與解除審計，跟蹤審查合同簽訂后雙方履約及變更及解除的情況。

2.工程預(yù)算階段審計

工程預(yù)算階段，應(yīng)對工程的概預(yù)算計劃書、工程計劃任務(wù)書、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)立項的需求單及有關(guān)補(bǔ)充材料進(jìn)行可行性審計，重點審查預(yù)算、工期進(jìn)度、主要材料選擇的可行性。同時，公司的工程合同收入通常是在合同上標(biāo)明的，因此，我們的效益審計應(yīng)主要以降低成本為中心進(jìn)行，提出節(jié)約成本的可行性建議。

3.工程施工階段審計

在工程施工階段，應(yīng)根據(jù)工程部編制的當(dāng)月工程量完成統(tǒng)計表，按合同要求及月度價款結(jié)算書，首先對工程量核定確認(rèn)，然后審核記錄的真實性、合法性。重點審核工程預(yù)算執(zhí)行情況，以及實物工程量與圖紙是否相符、施工情況與施工合同是否相符、基建程序是否合規(guī)合法，審核主要材料、大型機(jī)器設(shè)備選購的價款和使用情況等，按時編報工程審計統(tǒng)計報表，定期向公司領(lǐng)導(dǎo)和上級審計部門匯報審計工作情況，對存在的問題提出符合實際的合理建議。

4.工程竣工結(jié)算審計

在竣工結(jié)算時，審計人員應(yīng)參加工程竣工驗收和圖紙會審，接到竣工結(jié)算書后先對結(jié)算資料進(jìn)行審核。其中送審結(jié)算時必須提供的資料有：經(jīng)有關(guān)人員簽署的竣工驗收報告、原審定的概預(yù)算計劃書、計劃變更資料、現(xiàn)場技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證。還應(yīng)提供倉庫領(lǐng)料單，主要實物量完成表，包公不包料工程應(yīng)提供工程材料管理表。

對資料齊全并已竣工驗收通過的工程，首先對工程的建筑面積、土方工程、地基與樁基工程、砌筑工程、混泥土與鋼筋土工程、木結(jié)構(gòu)工程、金屬結(jié)構(gòu)工程、屋面及防水工程防腐隔熱工程、地面工程、裝飾工程、門窗工程、油漆涂料裱糊工程、水暖工程、電氣照明工程、設(shè)備及安裝工程、道路工程、園林工程的結(jié)算書分別進(jìn)行審核，這樣專業(yè)化的審計有助于分別核算成本，分別縮短或延長工期、節(jié)約或超支的原因及各項工程的質(zhì)量等級，并總結(jié)經(jīng)驗。

最后，進(jìn)行工程總體評價。對照工程合同，在進(jìn)度方面，分析各工期的工程完成情況；在工程造價方面，審核概預(yù)算完成情況，是否節(jié)約或超支；在質(zhì)量方面，根據(jù)驗收委員會與質(zhì)量監(jiān)督部門的驗收情況評定等級，分析各專業(yè)工程的質(zhì)量；在安全方面，根據(jù)施工勞動部門的記錄，看有無設(shè)備和人身事故。然后針對具體所存在的問題，提出具體的解決辦法及改進(jìn)方案。

二、其他重要專項審計

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、一般賬面余額比較大，增減變動額比較大，在總資產(chǎn)中的比重也比較大，根據(jù)重要性原則應(yīng)作為專項審計的工作重點，有利于企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)，避免經(jīng)濟(jì)損失，并提出具體的、有針對性的和可操作性的改進(jìn)意見和建議，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠及時做出決策，促使企業(yè)減少浪費，降低成本，加速資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.應(yīng)收賬款專項審計

施工企業(yè)應(yīng)收賬款科目一般賬面余額較大、回收期較長，根據(jù)這一實際情況，應(yīng)開展應(yīng)收賬款專項審計，在驗證其真實完整的基礎(chǔ)上，提出合理建議。

具體步驟為：首先確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸被審計的下屬公司所有，核對明細(xì)帳、總帳及其增減變動情況，核查其記錄是否完整、壞賬準(zhǔn)備的記提是否恰當(dāng)；第二步，分析各項應(yīng)收賬款的賬齡及賬面余額，根據(jù)重要性原則判斷賬齡長、金額大的應(yīng)收賬款回收的可能性，提出相應(yīng)的解決方案。

2.固定資產(chǎn)專項審計

由建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點所致，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)總額大、數(shù)量多，同時由于其超負(fù)荷的工作量，尤其是路橋工程及其設(shè)備，在非居民區(qū)施工經(jīng)常徹夜運轉(zhuǎn)，加速了固定資產(chǎn)的損耗，往往造成固定資產(chǎn)賬實不符的情況，有必要進(jìn)行專項審計。

其具體步驟為：首先根據(jù)實地盤查和相關(guān)資料，確定固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計的分公司所有，累計折舊的增減變動記錄是否完整、余額是否正確；第二步，重點審查固定資產(chǎn)折舊，審查固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈產(chǎn)值與實際情況是否一致，計算所存在的具體差額，匯總記錄并提出相應(yīng)的調(diào)整建議，。

3.在建工程專項審計

同固定資產(chǎn)一樣，施工企業(yè)跨會計期間工程較多，在建工程期末余額很大。因此，應(yīng)進(jìn)行在建工程專項審計。

具體步驟為：首先確定在建工程的所有權(quán)和真實完整性，第二步，分析其長期掛賬的原因，審查其賬面的價值是否與市場價值相符，提出具體的解決方案。

以上從兩個方面闡述了施工企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部審計工作，相信施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過這些完善措施，將會使施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作有一個質(zhì)的飛躍，為施工企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展提供有力的保障!

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一、提升政治站位，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)

站在集團(tuán)公司發(fā)展的高度，充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部審計是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的需要，內(nèi)部審計要堅持監(jiān)督定位，加強(qiáng)對各個二級企業(yè)關(guān)于集團(tuán)重大政策的落實和執(zhí)行情況的審計監(jiān)督。

二、突出重點領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫞氯芾砺┒?/p>

篇（8）

財務(wù)部審計職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內(nèi)控體系審計等：

2.出具審計報告，確保審計結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;

3.及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;

4.及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險，提出相應(yīng)意見和建議，促使整體目標(biāo)的實現(xiàn);

5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結(jié)論和審計建立的落實;

6.負(fù)責(zé)對各被審單位審計整改意見落實情況進(jìn)行檢查;

7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運用新技術(shù)、新方法，有效提高審計效率和質(zhì)量;

8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項。

財務(wù)部審計職責(zé)21.通過閱讀上市公司財務(wù)報表，了解上市公司運營情況

2.通過財務(wù)報表和其他行業(yè)信息，撰寫調(diào)研報告

3.負(fù)責(zé)財務(wù)報表、費用審核，資金管理、及財務(wù)預(yù)決算等工作，整理財務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作

財務(wù)部審計職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開展子公司財務(wù)工作;

2、負(fù)責(zé)子公司會計核算，編制會計報表;

3、負(fù)責(zé)子公司財務(wù)預(yù)(決)算、資金計劃、稅務(wù)測算等工作;

4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報;

5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時進(jìn)行財務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;

6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。

財務(wù)部審計職責(zé)41、組織擬定年度審計監(jiān)察重點工作計劃報監(jiān)事會主席審批;

2、組織開展審計工作;

3、組織擬定審計工作報告，并上報監(jiān)事會主席審核。

財務(wù)部審計職責(zé)51、擬定年度審計重點工作;

2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營情況審計;

3、進(jìn)行財務(wù)制度執(zhí)行情況審計;

4、進(jìn)行經(jīng)營與財務(wù)運行中單獨事項的專項審計;

5、進(jìn)行投資項目階段性和專項審計;

6、聯(lián)系外部審計單位對工程建設(shè)項目進(jìn)行預(yù)算、決算審計;

7、檢查督促審計決定與建議的實施。

財務(wù)部審計職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;

2、協(xié)助出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;

3、熟練掌握財務(wù)會計審計等相關(guān)知識和政策法規(guī)。

財務(wù)部審計職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項財務(wù)制度的落實情況，完善財務(wù)制度的建立。

審閱定期財務(wù)報告，配合外部機(jī)構(gòu)實施專項財務(wù)審計;

2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財務(wù)盡職調(diào)查工作。

3、對公司年度財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計

4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性

篇（9）

什么是審計疑點？簡單說：審計疑點就是證據(jù)、資料與事實不符，是被審計單位所提供會計憑證和相關(guān)資料與實際存在的事實不相吻合而存在的重大遺漏。新農(nóng)村建設(shè)項目專項審計疑點是指審計人員在實施項目的專項審計時，發(fā)現(xiàn)該項目在建設(shè)的某些節(jié)點存在重大疑點，而項目建設(shè)的承包方所提供的會計憑證和工程文件資料又是正式的，單從這些會計憑證和工程文件資料中是找不到真實有效的證據(jù)證明其重大遺漏，而事實上遺漏又確實存在。在項目審計結(jié)束時，審計人員只能從現(xiàn)有的會計憑證和工程文件資料來出具審計結(jié)論。這樣就使得專項審計成了為項目而審項目，審計質(zhì)量大打折扣。

2新農(nóng)村建設(shè)項目專項審計的疑點產(chǎn)生在項目建設(shè)

過程中為了準(zhǔn)確說明疑點產(chǎn)生的原因，筆者以自己曾經(jīng)歷過的項目審計為例，2016年9月筆者在調(diào)查審計事務(wù)所審計四川某縣某鎮(zhèn)同濟(jì)村（注：不便使用真名）兩個小水利項目時發(fā)現(xiàn)：該項目是2013年由同濟(jì)村提出，為本村兩個村民組各修一個堰塘，一個造價80萬，一個造價60萬。兩個項目都是由村組、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、縣逐級上報，經(jīng)由下而上論證申報；再由省水利廳審批，由上而下下達(dá)；項目醞釀的時間長達(dá)兩年之久。項目批下來以后，由縣水利局主持，縣招標(biāo)辦招標(biāo)，鎮(zhèn)政府參與，把項目承包給了一家工程公司施工修建。工程公司按合同如期完成項目建設(shè)。工程結(jié)算時需要辦理審計。在審計人員進(jìn)場時，工程公司已經(jīng)把工程建設(shè)的全部資料完整提供。經(jīng)審計，沒有發(fā)現(xiàn)工程公司有任何不合規(guī)不合法的地方。審計人員從工程公司所提供的憑證、資料去找項目建設(shè)的重大遺漏，結(jié)果沒有找到任何可以證明重大遺漏的證據(jù)。因為建設(shè)承包方的會計資料是正規(guī)的發(fā)票，正式的收據(jù)，發(fā)票收據(jù)都是合規(guī)合法的，工程人員把資料也做得天衣無縫，無懈可擊，工程的預(yù)算和決算都是經(jīng)過專業(yè)公司專業(yè)人員審查過的，可以說是無可挑剔。項目資金由縣財政按承包合同如數(shù)撥付給了承包公司。財政不撥款是不行的，因為該項目程序合法，建設(shè)合規(guī)、財務(wù)合理，而且有審計結(jié)論，一切沒得挑剔。但堰塘修好已快兩年，卻沒有真正發(fā)揮預(yù)期效益，項目的使用方（村民組）怨聲載道。好在工程公司在施工修建時，兩個村組的村民對工程的用工用料都做了詳細(xì)記載，村民的記載與工程施工方提供的原始記錄差距較大。審計人員明知疑點存在，但卻沒有辦法接受村民組的資料，因為村民組不是發(fā)包方，無權(quán)監(jiān)督項目施工，村民的記錄不具備法律效力。審計人員只得違心的根據(jù)工程公司提供的憑證資料去審計，違心的出具審計意見。除這個調(diào)查項目的審計外，筆者還調(diào)查了該縣的其它專項建設(shè)項目的審計，諸如新農(nóng)村建設(shè)土地整理項目，新農(nóng)村建設(shè)危房改造項目和新農(nóng)村建設(shè)農(nóng)田基本建設(shè)項目等的審計，無一不存在這方面的疑點。為了進(jìn)一步搞清疑點產(chǎn)生的原因，筆者對這些項目的申報、審批、預(yù)算、發(fā)包、建設(shè)、結(jié)算等程序進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，終于搞清了疑點產(chǎn)生的真正原因。疑點產(chǎn)生在新農(nóng)村建設(shè)的三個問題上：一是疑點出在項目建設(shè)的指導(dǎo)思想上。項目建設(shè)的決策層在指導(dǎo)思想上忽視了村民組，忽視了群眾，忘記了新農(nóng)村建設(shè)的直接受益者是村民組，是群眾，新農(nóng)村建設(shè)是村民群眾的建設(shè)，村民自己的建設(shè)應(yīng)由村民自己作主。而決策層錯誤的認(rèn)為：“新農(nóng)村建設(shè)是國家專項建設(shè)，資金由國家專項撥付。專項建設(shè)應(yīng)該由政府來建，政府建好后交給村民使用就行了。政府只管建，村民只管用，這就是惠民工程”。二是疑點出在項目建設(shè)的發(fā)包機(jī)制上。工程招標(biāo)機(jī)制有蕸癡，工程發(fā)包監(jiān)管沒到位，相關(guān)部門廻避了責(zé)任。從表面上看，工程的申報、審批、招標(biāo)、投標(biāo)、合同、修建、預(yù)算、竣工、驗收、審計、決算，這一切程序都合規(guī)合理的，工程的各項程序都是公平、公正、公開的，不存在任何問題。建設(shè)施工方的施工人員按圖施工，工程的預(yù)算和決算都按國家規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)核算，項目資料按規(guī)定都做得很好，什么問題都沒有。但在項目建設(shè)的招標(biāo)發(fā)包機(jī)制上忽略了一個關(guān)鍵人物，那就是項目的使用方---村民組，村民組是項目使用人，是項目的受益方，而使用人受益方不能參加項目的發(fā)包，不能參加項目的建設(shè)管理。項目建在那個村，本應(yīng)該由那個村的村民組參加管理。但這兩個項目都避開了村民組。由上級直接包辦了項目的發(fā)包，項目管理，項目的預(yù)決算。工程的發(fā)包、施工、管理，完全由上級包辦代替。三是疑點出在工程的用工用料上。工程監(jiān)理缺位，因為工程監(jiān)理的工資由工程公司發(fā)放，工程的受益人使用方監(jiān)管缺位，項目使用方?jīng)]資格參與監(jiān)管。承包公司虛增材料購進(jìn)和使用、虛增方量、多報人工等無人督查。整個工程由于監(jiān)管缺位，承包公司一切資料都是由施工方提供，從基礎(chǔ)資料上就開始作假，審計調(diào)查也只是施工方說了算，明知有假也無從查證。讓相關(guān)人員把假賬做成了真賬，審計人員只能依據(jù)而審。審計就成了為項目而審項目，審計結(jié)論成了承包公司領(lǐng)錢的令牌。

3破解新農(nóng)村建設(shè)項目專項審計疑點的對策

3.1轉(zhuǎn)變觀念，還政于民。讓村組群眾參加項目建設(shè)與管理，這是消除審計疑點的根本所在。新農(nóng)村建設(shè)是人民群眾的建設(shè)，不是哪家政府哪一個領(lǐng)導(dǎo)哪一個部門的建設(shè)，群眾的建設(shè)應(yīng)該有群眾參加，不是只要群眾申報項目，使用項目，不要群眾參與項目建設(shè)和管理。因為項目的使用者是村民組，項目怎樣建設(shè)，怎樣管理村組最有發(fā)言權(quán)。村民群眾才是項目的主人，主人的事要讓主人自己做。各級政府不能包辦。這是破解疑點的關(guān)鍵之關(guān)鍵。3.2改革現(xiàn)行的項目論證申報機(jī)制。要真正還政于民，必須從項目的最基礎(chǔ)工作開始，項目建設(shè)必須有嚴(yán)格的論證程序，而且項目論證必須由村、組來作，要建什么項目，怎樣建設(shè)項目，建成后要達(dá)到什么效益應(yīng)該由村組提出，村組論證。政府只管提出項目建設(shè)計劃，審查項目論證，審批項目，監(jiān)管項目實施，監(jiān)督資金到位。村、組和政府職能職責(zé)必須分開，村組是項目建設(shè)的主人，政府決不大包大攬，讓村組站在一旁看。3.3改革現(xiàn)行項目工程的發(fā)包機(jī)制。現(xiàn)行的項目管理機(jī)制是：由政府的相關(guān)部門發(fā)包，監(jiān)理公司監(jiān)理。工程竣工后由發(fā)包的相關(guān)部門組織驗收，項目受益人村民組站在一邊看。項目建得好不好，適不適用，可不可用，發(fā)包方不知道，承包公司不知道，監(jiān)理公司更不知道，因為他們都不是項目的使用者，他們只能按職責(zé)按圖紙按合同各施其職。而真正有資格說話的村組站在一邊無權(quán)過問。這種發(fā)包機(jī)制應(yīng)該改革，建在村組的工程項目都應(yīng)由村民委員會參與發(fā)包，村委會參與管理，村民委員會作為一級經(jīng)濟(jì)組織是有資格有能力負(fù)責(zé)項目建設(shè)和管理的。只有村委會直接參與項目管理，新農(nóng)村建設(shè)才是真正的惠民工程。3.4把村委會參加項目建設(shè)管理用制度固定下來，真正落到實處。各村應(yīng)成立新農(nóng)村建設(shè)項目監(jiān)督小組，小組成員由村長，村民組長和村民三方面人員參加。小組的工作職責(zé)是參與項目建設(shè)管理，監(jiān)督本村所有的建設(shè)項目的具體實施。項目施工的每個環(huán)節(jié)都必須有詳盡的記錄，項目驗收必須由項目建設(shè)監(jiān)督小組簽字。3.5強(qiáng)化審計管理，項目審計必須注重三個方面的審查。一是嚴(yán)格會計憑證和工程資料的真實性審查。憑證資料必須真實合規(guī)合法，工程材料出入庫必須有據(jù)可查，有庫管員、經(jīng)辦人、審批人簽字；工程量挖方填方計算必須準(zhǔn)確，有記錄有依據(jù)可查；會計憑證必須合規(guī)合法；收付款簽批手續(xù)完整。二是審計工作底稿中必須有項目實際調(diào)查事項，凡涉及到千元以上的資金往來項目必須和當(dāng)事人核實，若無法當(dāng)面核實的必須有函證函調(diào)。三是在出具審計結(jié)論前必須有項目實際效益調(diào)查。因為新農(nóng)村建設(shè)項目是惠民項目，它的直接使用者、受益者是村民組，項目建成有無效益，效益有多大，達(dá)沒達(dá)到預(yù)期目的，不是領(lǐng)導(dǎo)說了算，也不是施工方說了算，更不是哪家政府哪個部門說了算，而是直接使用項目的村組村民說了算。因此，在出具審計結(jié)論前審計人員必須向項目使用者（村民組）調(diào)查項目的效益。在審計結(jié)論中應(yīng)該寫明村組對項目使用效果的評價。只有做到以上這三點，我們才能消除新農(nóng)村建設(shè)項目審計的疑點，保證審計結(jié)論的真實有效性。

4結(jié)語

國家的新農(nóng)村建設(shè)項目是普惠于民的惠民工程，惠民工程必須還政于民，項目建設(shè)政府和相關(guān)部門不能包辦；項目審計過程應(yīng)有工程效益的調(diào)查和審查事項；項目的審計結(jié)論必須有反映工程實效的事項。只有這樣，國家下達(dá)的新農(nóng)村建設(shè)項目才能真正落到實處，才能有力推動新農(nóng)村經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展。

篇（10）



一、清產(chǎn)核資專項審計

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認(rèn)真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。

二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：

1、審計目的不同

年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。

2、審計范圍不同

年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計依據(jù)不同

年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計的重點和要求不同

清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計的方法和程序多

年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計調(diào)整

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。

三、結(jié)束語