營改增對建筑施工企業(yè)的影響

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇營改增對建筑施工企業(yè)的影響范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

1、引言

建筑業(yè)是一個龐大的行業(yè)，在我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中處于非常重要的地位，帶動了大量勞動力就業(yè)，拉動了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為我國的稅收做出了重要貢獻(xiàn)。新中國成立以來，我國建筑業(yè)的稅收制度經(jīng)歷了若干次改革［1］。1992年，在中共第十四屆代表大會上，明確提出中國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。因此在1994年開始，我國形成了社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收制度［2］。截止到2016年，建筑施工企業(yè)稅種主要以營業(yè)稅為主。“營改增”是指以前交納營業(yè)稅的項(xiàng)目改成交納增值稅［3］。“營改增”的特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，促使社會形成良性循環(huán)，有利于降低企業(yè)稅負(fù)［4］。增值稅只對產(chǎn)品的增值部分交納稅費(fèi)，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。是為了加快稅收體制改革、減輕企業(yè)壓力，調(diào)動相關(guān)各方的積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革［5］?！盃I改增”政策一定程度上減輕了施工建筑企業(yè)財(cái)政部和會計(jì)部的工作量，提高了工作效率［6］。

2、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)及管理現(xiàn)狀

2．1建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)是根據(jù)合同規(guī)定為業(yè)主進(jìn)行工程施工的單位，因此，其經(jīng)營活動具有施工過程流動性大、產(chǎn)品單件性強(qiáng)、施工過程受氣候條件影響大、施工時間長及涉及范圍廣等特點(diǎn)［7］。這些特點(diǎn)使得建筑企業(yè)在資金來源、產(chǎn)品價格的組成，工程價款結(jié)算、成本及財(cái)務(wù)考核等方面的工作與其他類型的企業(yè)有許多不同之處。主要有:(1)核算方法采用分級核算的管理方式。由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有施工過程流動性大、施工分散生產(chǎn)、地點(diǎn)變化較多等特點(diǎn)，為了避免集中核算所造成的相關(guān)問題，使會計(jì)核算與生產(chǎn)更好的結(jié)合，反映生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果，因而需采用分級核算、分級管理的方法。(2)工程建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行成本核算為了便于分析考核，要求采用“定單成本計(jì)算法”，即要求施工單位分別按照每項(xiàng)工程進(jìn)行會計(jì)成本核算，并使實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)算成本計(jì)算口徑一致。(3)工程成本結(jié)算通常采用分段結(jié)算的方式建筑工程施工時間較長，若等到工程全部完成后才進(jìn)行成本核算及價款結(jié)算，施工單位需墊付大量資金，會給企業(yè)的運(yùn)營增加了難度，且不利于反映各項(xiàng)經(jīng)營成果。(4)工程施工一般為開放式，自然因素極易影響施工的成本。工程自身的特點(diǎn)決定了施工的時候無法全部封閉，因此采用開放式施工方式，這也導(dǎo)致了自然環(huán)境因素例如雨雪天氣會影響施工進(jìn)度等，從而影響施工成本。

2．2建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，在企業(yè)生產(chǎn)決策、運(yùn)營評價等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。而施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括工程建設(shè)物資的周轉(zhuǎn)及消耗、施工成本的核算、資金的流通以及利潤等，涵蓋工程建設(shè)全部階段［8］。工程自身的特點(diǎn)決定了施工單位的財(cái)務(wù)管理工作如資金的籌措、工程價款的結(jié)算等各方面都與其他企業(yè)不同，在實(shí)際工作中不但存在著普遍問題，還存在著建筑施工單位所特有的一些問題，這些問題制約著施工單位的財(cái)務(wù)管理水平，也影響著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，我國建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作也存在著諸如資金的使用存在障礙、會計(jì)信息失真、財(cái)會人員水平不高、財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)方面缺乏監(jiān)督等問題。這些問題的存在使得財(cái)務(wù)管理工作不能高效地開展，從而導(dǎo)致各種各樣的后果［9］。

3、“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

3．1企業(yè)經(jīng)營成果方面

“營改增”政策實(shí)施后，由于“營改增”的工程合同價為含稅價格，且增值稅的稅率高于營業(yè)稅稅率，因此同一標(biāo)的物的價值實(shí)際已經(jīng)發(fā)生變化。如果仍不改變合同價格，那么企業(yè)總體營業(yè)收入就會減少。此外，由于部分供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票，因此施工企業(yè)就會缺乏抵扣的依據(jù)而無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減，進(jìn)而需要繳納更多的增值稅，從而影響企業(yè)的利潤總額。

3．2企業(yè)稅負(fù)方面

我國施工單位數(shù)量較多，市場趨于完全競爭，施工單位很難通過某些改變減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在征收增值稅時通常采用銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法，所以施工單位的成本在收入中所占的比例就成了稅負(fù)的關(guān)鍵。由于不同單位的成本控制以及市場定價的能力不同，因此在“營改增”后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相比之前也會有所不同。

3．3發(fā)票管理方面

“營改增”實(shí)行之后，建筑施工單位必須重視發(fā)票的規(guī)范使用，對財(cái)務(wù)發(fā)票管理提出了新的要求?！盃I改增”政策實(shí)行后，施工單位可對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅負(fù)將會得到很大程度的緩解。

3．4財(cái)務(wù)風(fēng)險方面

“營改增”后建筑工程的價格組成發(fā)生了變化，從價內(nèi)納稅變成了價外納稅，從而提高了招標(biāo)文件的復(fù)雜性，使編制招標(biāo)文件成了一個大的困難［10］。此外，“營改增”也將對分包、轉(zhuǎn)包產(chǎn)生影響。對于合法分包，承包人可利用工程款支付的方式用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;針對違規(guī)分包，則不能用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)款。

3．5會計(jì)核算方面

由于增值稅與營業(yè)稅二者記賬方式不同，因此建筑業(yè)實(shí)施“營改增”后，要將二者區(qū)別開來。國家已經(jīng)施行的稅前扣減制度，使得部分施工企業(yè)大大降低整體成本。在同種情況下，同一設(shè)備的賬面價值也因增值稅和營業(yè)稅核算方法的不同而產(chǎn)生差異。

3．6財(cái)務(wù)分析方面

“營改增”的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度，這就代表施工單位的成本降低，從而降低了經(jīng)營成本。由于賬務(wù)處理方式不同，實(shí)施“營改增”后，在記賬方法方面，營業(yè)稅稅金及附加和部分資產(chǎn)的記賬科目發(fā)生了較大變化，從而對財(cái)務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)組成也產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而影響到財(cái)會人員對相關(guān)數(shù)據(jù)的理解與分析。

3．7財(cái)會人員素質(zhì)方面

建筑施工單位在“營改增”政策前稅種主要以營業(yè)稅為主，而營業(yè)稅的核算方式較為簡便，“營改增”后，核算方法以增值稅抵扣為主，若單位財(cái)會人員不能很好的掌握和了解新政策，就會影響企業(yè)的稅額計(jì)算，從而使新舊稅制不能及時變更。

4、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)運(yùn)營中占據(jù)著重要的地位，是企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展的關(guān)鍵?！盃I改增”能夠減少重復(fù)征稅，協(xié)調(diào)市場合作，促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展，節(jié)約資金成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。隨著“營改增”政策的實(shí)行，我們應(yīng)采取合理的應(yīng)對措施來改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。

4．1及時跟蹤當(dāng)前的稅收及政策動態(tài)

新稅收政策頒布之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對新政策進(jìn)行及時全面的了解，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切溝通，及時了解最新動態(tài)。只有這樣，財(cái)會人員才能在遇到稅務(wù)問題時積極應(yīng)對，把相關(guān)信息迅速提供給管理層。

4．2提高財(cái)會人員的工作能力

隨著“營改增”政策的推行，為了適應(yīng)新稅制，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際工作內(nèi)容，組織員工對“營改增”相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而保障企業(yè)在新的稅制下實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。

4．3落實(shí)有效的會計(jì)處理方法

建筑施工單位在實(shí)施“營改增”政策后，會一定程度改變原有的會計(jì)處理方式。因此建筑施工企業(yè)須根據(jù)新稅制下的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定處理各項(xiàng)財(cái)會業(yè)務(wù)，保證企業(yè)的會計(jì)核算和納稅工作能夠在新舊稅制下進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換。

4．4科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

“營改增”政策的實(shí)施為企業(yè)納稅提供了充足的空間。建筑施工企業(yè)要收集大量的數(shù)據(jù)，確定規(guī)范的流程，進(jìn)而制定合適的納稅籌劃方案。

5、結(jié)語

“營改增”政策是國家根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢出發(fā)做出的重要決策，實(shí)行“營改增”可以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。在“營改增”制度下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作會受到很多方面的影響，因而工作實(shí)踐會發(fā)生很大變化，會計(jì)核算方法、發(fā)票管理等工作的難度大大增加。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)管理工作水平，這樣才能與稅制改革和市場運(yùn)行順利對接，促進(jìn)企業(yè)的快速高效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］田延．新中國稅收制度變遷研究(1949－2008)［D］．遼寧大學(xué)，2009．

［2］芮艷霞．中國稅收制度變遷及其啟示探討［J］．現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版)，2018(10):183－184．

［3］羅偉鷹．營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)稅負(fù)影響［J］．財(cái)會學(xué)習(xí)，2018(20):154－155．

［4］林書亮，陳雪蓮．“營改增”背景下園林建筑企業(yè)的經(jīng)營對策［J］．現(xiàn)代園藝，2017(03):119－121．

［5］杜奕蒙．“營改增”對上市公司財(cái)務(wù)影響程度研究［J］．納稅，2018(16):33．

［6］蔣杰．營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響及對策［J］．現(xiàn)代營銷(下旬刊)，2017(08):171．

［7］劉李．淺析建筑施工企業(yè)特點(diǎn)與其會計(jì)核算特點(diǎn)的聯(lián)系［J］．中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2010(09):79－80．

［8］劉強(qiáng)．淺談新形勢下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀、問題及對策［J］．現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版)，2018(11):165．

［9］徐茜．淺議建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及改進(jìn)措施［J］．財(cái)會學(xué)習(xí)，2018(29):20－21+31．

［10］溫潔．淺議“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對策［J］．經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018(08):93．

作者:楊欣悅 單位:內(nèi)蒙古科技大學(xué)