反舞弊調查的方式匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇反舞弊調查的方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

舞弊是“用欺騙的方式做違法亂紀的事情”，是困擾全球各類組織的一個日益嚴重的問題。大到、，小到采購人員吃回扣、利用組織資源為個人謀私利等。舞弊如空氣般無處不在。因舞弊而帶來的損失令所有組織頭疼不已。如何反舞弊成為全球各類組織和專家學者們面臨的一個課題。盡管人們不斷地推出各種各樣的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊與人們的生活始終如影隨形，揮之不去，令人們幾乎束手無策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是這樣一個讓投資人、組織管理人員、專家學者都束手無策的問題，卻莫名其妙地被一家火鍋店解決了。這家火鍋店就是――海底撈。

（一）海底撈公司概況。海底撈，全稱四川海底撈餐飲股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街邊小店。截至2014年1月，海底撈已在北京、上海、西安、鄭州、廣州等國內24個城市擁有91家直營餐廳。在國外，有新加坡和美國洛杉磯各一家直營餐廳。曾連續5年被評為“最受歡迎10佳火鍋店”、“中國餐飲百強企業”。其商標榮獲“中國馳名商標”稱號。

（二）海底撈的授權政策。客觀地說，用二十年的時間發展到這個程度，海底撈的速度并不快。就火鍋本身而言，其口味多半由顧客掌握，經營者也很難有什么創新。但在管理上，海底撈卻和其他企業有著極大的不同。這一點，主要體現在授權上。

在海底撈，副總經理、財務總監和大區經理有100萬元以下的簽字權，工程、采購等部門的部長和小區經理有30萬元的簽字權，就連店長也有3萬元的簽字權。更與眾不同的是，海底撈給了服務員免單權：不論什么原因，只要服務員認為有必要，就可以免收顧客一個菜的錢或免費給顧客加一個菜，甚至，全單免收。這種權力在其他餐飲企業只有門店經理才享有。在財務上，這樣的大膽授權是不多見的。

（三）海底撈大膽授權的結果。授權是最令管理者糾結的問題。授權小了，不便于中層、基層靈活處理，影響經營效率；授權大了，難免有權力失控風險，影響經濟效益。而由于技術等方面的原因，員工的風險無法量化，現象屢見不鮮。海底撈如此授權，如果員工濫用免單權，那不是要帶來無法預計的損失嗎？

然而，事實上，和一般的伴隨大面積授權帶來的高舞弊風險相反的是，在海底撈，上述問題卻極少發生，大面積的行為更是從未發生過。

無數業內人士對此羨慕不已，采取各種手段去取經。他們效仿，卻發現舞弊叢生，根本不行。效仿不成，就挖人。卻發現提高待遇也很難挖到，偶爾挖到，卻也無法復制海底撈的成功。他們為此困惑不已。海底撈的成功甚至成為哈佛商學院的經典案例，成為人們研究的對象。

那么，在舞弊問題越來越嚴重的今天，海底撈究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊發生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理論認為，導致舞弊發生的原因有三個方面：動機或壓力、機會、借口。

（一）動機或壓力。人們用欺騙的方式做違法亂紀的事情，為的是什么？是利益！為了獲得利益而采取非法手段就是舞弊行為。現實生活中，每個人都有各種各樣的動機：學生要成績、求職者要工作、員工要業績、管理者想加薪、老板想賺更多錢、官員要升官……

同樣的，現實生活中，每個人都會面臨各種各樣的壓力――學生要考試、員工要考核、老板要節約成本……壓力無處不在。

（二）機會。機會是指使人們能夠實施舞弊、掩蓋舞弊并逃脫處罰的各種因素。也就是讓舞弊者有可乘之機。比如：制度有缺陷、舞弊者沒有得到應有的處罰等。沒有完美的制度，因此，只要想找，機會總是有的。

（三）借口。借口是指人們為自己的舞弊行為尋找借口使之變得合理，也稱合理化。通常情況下，人們實施了舞弊之后會產生恐懼（擔心被發現）、犯罪感等心理，這種心理會使舞弊實施者陷入焦慮不安的狀態，導致心理失衡。為尋求心理上的平衡，人們就會為自己的行為找借口。

當機會和動機或壓力并存時，舞弊風險會大大增加。而心理學研究表明，幾乎沒有人會不對自己的行為找借口使之合理化。

三、海底撈的反舞弊策略分析

既然舞弊發生的原因是存在動機或壓力、機會和借口。那么，如果從舞弊原因著手來采取措施防范、及時發現和糾正舞弊問題，就一定能有效地反舞弊。

（一）減輕壓力。誠實、公開、公平、互助的工作氛圍對于減輕壓力有良好的效果。海底撈通過以下做法，營造了一個誠實、公開、公平、互助的氛圍。

首先，關注員工的品德。海底撈對員工的要求是誠實肯干、不怕吃苦、不能賭博、要孝順父母。海底撈認為“一個人自私到不管父母，工作起來一定會斤斤計較，也不可能與人為善；面對誘惑，很可能會鋌而走險。好賭的人都是喜歡走捷徑的人，不可能對餐館這種又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了賭債就可能發生舞弊行為。因此，在海底撈，不孝順父母、對家庭不忠實的人，不能擔任管理工作。

其次，關注員工滿意度。海底撈給了員工最珍貴的資產――信任和尊重。海底撈把員工當成家人一樣對待。關心他們，在生活上給予他們細致入微的照顧（住正規住宅、有空調暖氣，住處有專人打掃衛生等），關心他們的子女和父母，有難處的時候幫助他們（建寄宿學校，解決員工子女的教育問題，每月給領班以上員工的父母發數目可觀的補助，每年組織優秀員工家長出去旅游，給同在一家店工作的夫妻提供由公司補助的夫妻房等）。這些做法不僅減輕了員工工作、生活中面臨的各種壓力，也感動了員工，使員工把海底撈當成家。試問，誰會對自己的家下手？

再次，創造了一個積極向上的工作環境。海底撈的人事、經營政策都是公開、公平、切實可行的。這就給了員工正常的晉升通道和積極向上的動力。在海底撈，學歷和工齡都不是晉升的必要條件。每個人都必須從服務員干起，只有把顧客服務好了，才可能晉升。這樣的人事政策，讓員工可以公開、公平地競爭。在海底撈的經營目標中，排在第1位的，不是“將海底撈開向全國”，而是“創造一個公平公正的工作環境”，其次是“致力于雙手改變命運的價值觀在海底撈變成現實”。這就消除了員工通過舞弊來升職加薪的動機，因為他們相信并看到，只要踏實肯干，就一定會有美好的明天。

第四，特殊的員工來源渠道形成了熟人社會。眾所周知，熟人社會很少發生不名譽的行為。海底撈的員工大部分是現有員工介紹來的親戚朋友。這使得員工之間有較高的信任度和互相幫助的氛圍。

第五，對員工進行職業行為培訓。海底撈通過培訓與具體的行動告訴員工：什么是能做的，什么是不能做的。踏實肯干、用心服務的，就得到晉升；不努力工作、違反制度的，堅決辭退。

（二）消除機會。理論上說，消除機會最好的辦法，是完善內部控制。海底撈的一些做法足以防范和及時發現、糾正舞弊問題。

1.獨特的考核方式。在海底撈，每個員工都有一張記錄卡，記錄員工在店里的所有行為，作為考核的依據。記錄的內容包括：是否有顧客對其服務進行評價，如何評價，同事和上級如何評價。全方位的評價有助于多角度分析員工的服務質量，相對客觀公正，既能保護員工的積極性，也能有效消除員工的負面情緒，增強員工的成就感和對公司的歸屬感。

2.較完善的制度。海底撈設有定期對單核查制度、獎勵舉報人和為舉報人保密制度、越級投訴制度等。其中對于領導不公平，特別是領導在人品方面有問題的，允許員工隨時越級投訴，甚至可以直接向大區經理和總部投訴。

例如，對于“吃單”（指上桌的菜退了，服務員把錢揣進自己的口袋；或者服務員跟收銀說給客人免一個菜，但他實際向客人收了錢等做法）的問題，海底撈首先采取了對單的方法來防范和發現。一旦發現對不上單并且超出正常范圍，那就意味著可能有人“吃單”了。這一措施可以讓公司及時發現舞弊問題。

3.有錯必糾的調查過程。仍以“吃單”問題為例。一旦懷疑有人“吃單”，管理層就會展開調查，然后舉證。直到查出責任人為止。前已述及，海底撈對員工如家人，讓員工也視海底撈為家。海底撈又是一個熟人社會，即使有人想舞弊，也會擔心被既是同事、又是親戚朋友的人發現。而獎勵舉報人和為舉報人保密的制度也會促使那些視海底撈為家的同事舉報。

4.嚴格的處罰措施。海底撈一旦發現員工實施了舞弊或者公司不允許的行為，會立即開除。例如對于賭博的人，海底撈的做法就是直接開除，不會再有第二次工作的機會。嚴格的處罰讓員工看到，一旦實施舞弊，絕不會逃脫處罰，這起到了極好的警示作用。對于不愿意離開海底撈的員工而言，這無疑是最重的處罰。

四、結論

在消除舞弊動因的措施中，消除機會是治標，減輕壓力、減少借口是治本。海底撈在減輕壓力方面做的最好，而減輕壓力又使員工減少了為舞弊行為尋找借口的可能，輔之以良好的制度，海底撈標本兼治，創造了一個無法復制的奇跡。

參考文獻：

1.黃鐵鷹.海底撈你學不會[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吳溪等譯.舞弊檢查[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

篇（2）

（四）信息與溝通在治理會計舞弊中的作用在企業運行過程中存在很多信息收集與溝通，這個過程能有效確保企業內外信息的傳遞與應用，使企業各個環節得到有效銜接，對企業內部控制的效率有著非常重要的影響，決定了內部控制機制的建立，各項決策能否迅速落實到位，能夠確保上下級工作間的透明度，是預防會計舞弊的重視手段。（五）監督在治理會計舞弊中的作用現階段我國企業開展以內部審計以及監事會為主導的監控制度，如果兩者沒有充分發揮好肩上的監督職能，那么會計舞弊現象依然會很猖獗。一般在會計舞弊現象多發的企業中，監事會與內部審計部門工作都存在失職，并沒有發揮自身的監督作用。監督是防范會計舞弊現象的重要手段，需要建立嚴格的監督機制，并且不斷進行規范，對企業各項活動進行高效率的監管，才能夠有效遏制會計舞弊的發生。

三、利用內部控制抑制會計舞弊的策略（一）不斷對內部控制環境進行清理完善內部控制的運行是建立在一定的控制環境基礎上的，要想內部控制的各項機制能夠得到全面有效的運行，發揮最大的作用，就需要為其創造提供更有利的控制環境。企業上下需要充分認識到內部控制對會計舞弊抑制的重要作用，意識到會計舞弊對企業發展帶來的損失，動員企業上下進行相關理論知識的學習，提升整體重視程度，在企業內部建立起領導高度重視，全體員工參與，相關制度不斷完善的企業文化，積極引進先進的現代化管理機制，全面提升自身的內部管理質量與水平，確保財務報表的準確性，從源頭開始緊抓內部控制，全面遏制會計舞弊。（二）緊抓風險評估工作的開展，建立風險預警機制企業需要充分重視風險評估工作的重要性，結合企業所處的發展實際情況有針對性的不斷進行風險評估機制的完善，建立一整套完整的風險管控體系，尤其是重大風險預警與突發事件應急處理，需要設定明確的風險等級，有針對性的制定備用的應急方案，對相關人士需要擔負的責任進行明確，對各項操作的具體過程進行規范，一旦遇到緊急意外情況，確保能夠及時應對，妥善處理好，最大限度地控制可能帶來的損失。

篇（3）

一、引言

考試是學校評價學生學業成績的主要形式。一方面，它是督促學生全面、系統地復習和鞏固所學知識與技能，檢查學生對所學知識與技能掌握程度的重要手段；另一方面，考試的成績也是評定學生學習質量的重要指標，學生評獎評優的重要條件，更是決定是否能獲得畢業證和學位證的重要依據。因此，考試與一個大學生的命運和前途是休戚相關的。正是如此，少數學生不惜鋌而走險，使出了形形的考試舞弊手段。高等學校是國家培養高層次社會主義事業建設者的重要場所，高校學生考試舞弊不僅妨礙學生個人學習動機的激發，也影響到整個學風校風的建設，更影響到青年學生良好道德觀的形成。對高校教學質量和人才培養質量的提高都產生了很大的阻礙。所以，1993年12月，原國家教委就向高校發出了《關于加強考試管理、抓好學風建設》的通知，l995年又再次召開了《加強高等學校學風建設，抓好考試管理工作》的電話會議。近幾年，教育部又多次下發明傳電文，特別強調高校考試紀律，要求各高校杜絕考試舞弊行為。各高校對考試舞弊行為是高度重視的，采取了種種措施，取得了一定的效果。但是，事實讓我們認識到，與舞弊現象作斗爭將是高校的一項長期的工作。因此，加強對舞弊行為和舞弊防范措施的研究對加強高校學風和校風建設，對提高高校教學質量具有十分重要的理論和現實意義。

二、高校學生考試舞弊的手段

大學生具有較高的智商，因而考試舞弊的手段相對而言十分高明，正所謂是形式多樣、五花八門。歸納起來，主要有以下幾種類型：

（一）“抄襲型”

這是“最古老”的考試舞弊手段。即考生將課本或作業本帶進考場，答題時直接抄襲課本或作業本內容本的行為。由于高校對考試紀律要求日益嚴格，這種“明目張膽”的舞弊已經少見。

（二）“夾帶型”

將與考試有關的內容寫在紙張上，再將紙張帶進考場，夾雜在試卷中，邊做試卷邊抄襲的行為。也有的是直接將課本或教材的某些章節撕下來帶進考場進行抄襲。“夾帶型”舞弊隨著科技的發展現有新的發展。主要是通過數碼攝像和高清晰復印來實施，使夾帶的內容“大容量”“微縮化”。每逢考試季節，高校周圍的復印機生意異常火爆就是這個原因。

（三）“偷看型”

通過偷看相鄰座位考生的答案來達到舞弊的目的。由于高校對此類舞弊已經通過“Z”型排位、間隔座位等方式有所防范，加之大學生中視力好者不多，此類舞弊已顯得“過時”。不過假如前后左右的考生協商作弊，相互有意提供“偷看”的機會，則“成功率”較大。因此，“偷看型”舞弊還有一定的市場。

（四）“張冠李戴型”

甲考生覺得自己沒有能力通過某一考試便請乙考生參加考試，考生在考試中不填寫姓名和考號。當考試結束時甲考生在自己試卷上填上乙考生的姓名、考號，相反乙考生在自己的試卷上填上甲考生的姓名和考號，乙參加考試是虛，代甲考試是實。有的考生自己干脆根本就不去考試，直接由代考者代替自己參加考試。這種類型的考試舞弊主要出現在大型的省級或國家級考試中，考生互不認識，監督教師對考生也缺乏了解的情況下。

（五）“偷梁換柱型”

這是最典型的有預謀考試舞弊。出于對舞弊防范的需要，現在許多考試在報名時要求現場攝影，準考證上貼照片，并要求與身份證配套使用。少數考生便“隨機應變”，報名時便偽造身份證，姓名、年齡、地址、號碼均不變，只是將自己的照片變成請來的代考者，這樣考試時準考證和身份證的頭像做到了一致，但實際上，是“偷粱換柱”的行為。

（六）“暗渡陳倉型”

這是監考教師與考生協同完成舞弊的行為。考生正常參加考試，只是不將答案填寫在答題卡上，在答題卡上交給監考教師后，監考教師綜合其他考生的情況后迅速填寫答案。這樣考生在考場的表現十分“正常”，但實際上一次骯臟的考試舞弊在無聲無息中完成。此類型的考試舞弊主要出現在以填寫答案卡作為答題形式的考試中。比如全國大學生英語教學水平考試、全國律師資格考試以及公務員考試。

（六）“暗號傳達型”

考生之間相互約定暗號來傳遞答案的一種作弊形式。比如甲乙考生約定，甲以咳嗽聲表示開始，依題號順推，挖左耳表示的答案是“A”，挖右耳表示的答案是“B”，摸左肩表示的答案是“C”，摸右肩表示答案是“D”。這樣，一方基本能將選擇題之類的答題告訴另一方。這種舞弊最容易出現在前后兩個考生之間，多出現在選擇、判斷題等客觀題居多的考試中。

（八）“廁所交易型”

這是以廁所作為考試舞弊場所的一種舞弊。雙方約定，由成績好的一方迅速做完試卷，將答案寫好，交卷出場后，將答案放在廁所中一定的位置；另方則佯稱要去廁所，利用上廁所的機會將答案帶回考場進行抄襲，從而完成整個舞弊行為。因為整個舞弊的完成“廁所”起了十分關鍵的作用，因而稱之為“廁所交易型”。

（九）“電訊聯絡型”

通過電訊工具進行聯絡來完成考試舞弊，稱之為“電訊聯絡型”。通常以手機和尋呼機為工具。考生進考場時，將手機或尋呼機一同帶進考場，使之處于振動狀態。當另一考生或其他協同作舞弊者將答案做好后，以信息的形式將答案輸入對方的手機或尋呼機上，對方收到振動信息后，將答案迅速抄襲下來，從而完成舞弊行為。由于電訊傳輸的范圍廣泛，這種舞弊已經出現跨縣、跨省作案的趨勢。

（十）“身體依托型”

這是以身體的某個部位作為依托來進行考試舞弊的行為。常見的是在手掌心、腳背、小腿、大腿書寫與考試有關的內容，在考試中進行抄襲用身體作依托，由于有衣服作掩護一般不容發現，特別是女生將考試內容寫在大腿上，監考教師對此十分為難，往往因無法取證而不了了之。

（十一）“大雪無垠型”

這是掩蔽性極強的一種考試舞弊類型，考生在考前用力將考試內容寫在雙層紙上，這樣在第二層紙上也就留下了書面筆跡，將第二層紙作為草稿紙帶進考場，監考教師只見其是白紙一張，一般很難引起注意.而考生只要認真去看，考試內容便一覽無遺，此種類型的舞弊雖然只是“夾帶型”的一種變種，但欺騙性顯然要比“夾帶型”大得多。

（十二）“巢穴先筑型”

這種類型主要出現在有考場安排計劃的考試中。當考生知道自己的考室后，便提前在考室的一定座位上由自己或由別人寫上考試內容.供考試時使用。特別是請別人寫在座位上，一旦監考教師發現，往往可以矢口否認，監考教師也拿他沒辦法。

三、高校學生考試舞弊的防范

（一）教學改革的推進是減少舞弊現象的首要條件

從上面的分析可以看出，學生舞弊的主要動因在于課程內容設計的不合理，教學內容陳舊且與現實情況脫節，無法激起學生的學習興趣，從而導致學生無心學習，不能有效的掌握所學課程的重點內容，只能靠通過考試舞弊的方式蒙混過關： 而學生對于所學知識形成的無用性這一群體性認知，客觀上導致學生對于舞弊行為的同情和自身的參與。因此，要真正減少舞弊現象，一方面，要糾正學生對設置的課程學習價值的錯誤知識，正確引導學生認識所學課程的重要性和實際意義：另一方面，要采取具體措施，對高校教學中的課程設置和教學內容進行調整，使其契合現實的發展，激發學生的學習興趣和熱情，全身心的投入到學習中，從源頭上降低舞弊的動因從而減少舞弊現象。

（二）考場管理水平的提高是減少舞弊行為的有效手段

調查問卷中，學生普通認為，考場管理不嚴是其舞弊的直接原因，因而，應加強考試的組織管理工作， 督促監考人員認真履行自己的監考職責，嚴格考場紀律，遇有學生舞弊的傾向時，應及時制止；要加強巡視，加強對各考場的監督和管理，及時處理考試當中出現的各類問題：此外，要加強對監考人員反舞弊意識的教育，提高監考人員的反舞弊能力，防止學生利用高科技手段進行舞弊。

（三）各類舞弊行為的嚴肅查處是減少舞弊的重要保證

打擊考試舞弊是考試管理中的一項重要工作，考試主辦機構往往也制定了具體的規章制度，對各種考試舞弊行為都制定了詳細的處罰辦法，但一方面，某些監考人員本身對考試管理的制度所知不深，僅憑自己的經驗來處理舞弊，導致執法標準的不一，違反了考試公平公正的理念；某些情況下，監考人員發現考生的舞弊行為后，由于對規章制度了解不深而沒有依照章程與程序進行正確處理，造成不當的處理結果。另一方面，出于學生前程的考慮，有些學生的舞弊行為被發現后，監考人員甚至學校管理機構沒有嚴格按照規章制度進行處罰，變相地助長學生的舞弊行為。因此，對于學生的舞弊行為尤其是多次舞弊行為，應嚴肅查處， 并告知學生家長，從多方面給予舞弊學生一定的壓力，并影響其他學生的考試行為。

（四）課程考核形式的改進是減少舞弊行為的重要途徑

目前的考試中，教師習慣于照書出題，而學生不管平常學習是否認真，學習效果好與不好，只須通過機械的記讀就可以取得不錯的分數，這種考試無法考查學習的專業知識和技能，更無法體現學生的思考能力和創造性， 使得夾帶等舞弊形式盛行，加大了學生考試舞弊的概率。因而，在考慮減少舞弊行為時，我們亦需對我們的考試形式進行反省，要變識記性知識的考試為學生綜合應用能力和創造力的考試，變一次性的決定性考試為根據課程性質和內容的不同特點而進行的多次性的、多形式的考試，重點在于提高學生的學習能力和創造能力。此外，加強學生的思想道德教育，努力使學生轉變思想觀念，從而形成以舞弊為恥的良好風氣，并呼吁社會上對于舞弊行為進行關注等，都有助于減少高校考試中的舞弊行為，從而形成良好的考試風氣，使得考試真正成為一把選撥、評價學生能力的標準尺度，發揮考試的功能，真正體現考試的作用和價值。

四、結束語

大學生作為未來社會發展的中堅力量，需要有正確的價值觀，。如何杜絕舞弊現象，如何做好誠信教育， 如何做好思政工作， 是每一個教育工作者需要思考的問題。總之，考風是高校普遍關心的問題，讓我們共同努力，綜合治理，使高校考試工作規范化、科學化，以考風促校風，全面提高教學質量。

參考文獻：

[1] 游細玉.高職高專學生考試舞弊的成因研究.湖北師范學院學報（哲學社會科學版） 2010年第03期.

[2] 李玉芳.大學生考試做弊原因及對策. [J].鄭州航空工業管理學報學院。（社會科學版）2005.（2）.

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[4]王良圣.吳漢東.改進課程考核方式。促進考風、學風的好轉.改革?創新? 發展.北京：北京大學出版社.2006.

篇（4）

法務會計人才培養機構的差異分析

美國法務會計培養機構包括美國法務會計師理事會、美國注冊欺詐檢查師協會、美國注冊會計師協會、北美法務會計師協會及美國各高校等。美國法務會計師理事會主要負責組織注冊法務會計師資格考試和資格認證。美國注冊欺詐檢查師協會為全世界的注冊欺詐檢查師提供交流的平臺，提供大量與反欺詐有關的資料和培訓教材，為注冊欺詐檢查師和對法務會計感興趣的人員進行反欺詐的繼續教育與培訓。美國注冊會計師協會是廣大法務會計從業人員獲取法務會計知識的重要組織。該組織為從事司法鑒定、舞弊調查、法律專業、會計調查、商業評估等的從業人員提供大量有關法務會計、舞弊調查、商業評估的專業知識和信息，并隨時關注會計、審計、法律方面的最新發展動態和知識擴展，使法務會計從業人員能迅速地將這些新知識新動態運用到實務領域。除此之外，美國注冊會計師協會還開展了注冊會計師職責和義務、客戶溝通、調查方法和技巧、舞弊手段的最新發展和防范措施等拓展領域的知識培訓，使法務會計從業人員能更快更好地為客戶提供更優質的服務。美國會計師事務所的規模較大，成為法務會計最重要的人才培養和輸出機構。由于美國會計師事務所具有獨立開展法務會計培訓的條件和能力，并常態化與聯邦調查局、法院、稅務局、律師事務所等進行合作，通過交流和培訓提升法務會計從業人員的技能。美國高校是法務會計人才培養的重要機構。其在教學方法、理論水平、教學資源等方面都處于領先地位，授課方式靈活多樣，采用諸如邀請專家開展講座、研討會、開設案例分析課程等多種形式向學生傳授全面系統的法務會計知識。網絡教育是美國法務會計知識傳播的重要窗口。由于網絡教育的廣泛靈活，能夠滿足不同層次法務會計人員的需要。Cpenet遠程教育網聘請了許多具有豐富經驗的資深舞弊檢查專家傳授法務會計知識。針對不同需求，其課程形式分為初級普及、中級知識、高級講座等。

在我國，高等院校成為法務會計專業研究和人才培養的生力軍，中國政法大學、北京大學、云南財經大學、渤海大學、江西財經大學、南京審計學院等高校在會計專業或法學專業開展了法務會計本科生和碩士生的培養。除了高校之外，社會培訓機構也成為法務會計人才培養的主要途徑之一。北京中財國融國際教育咨詢有限公司、北京啟文教育培訓學校、上海科技管理干部學院培訓中心、四川大學科技園培訓部等開設了國際注冊法務會計師FCPA的認證培訓班，在借鑒美國法務會計師培養模式的基礎上，結合中國的現狀，聘請會計界、審計界、法學界的專家學者；法院、檢察院、律師界的業內精英，對法務會計從業人員展開專項培訓。除了傳授知識技能外，強調提高學員的分析能力，實戰演練如何高效辦理經濟案件，最終培養出在法務會計服務領域中理論扎實、業務熟練的法務會計從業人員。但是，我國法務會計人才培養機構存在的缺陷也是不容忽視的。首先，我國高校法務會計招生分為兩大模塊：一是在法學類專業下開設法務會計方向。二是在會計類專業下開設法務會計專業方向。這對于對法務會計感興趣的學生而言，會存在學科體系上的困惑，即法務會計究竟屬于法學學科還是會計學科，這種學科體系上的困惑會導致學生畢業之后的的研究方向及工作屬性的不清晰，這無疑對法務會計人才培養極端不利。因此，在法務會計高校招生人才培養方面，我國需在國家教育部明晰法務會計的學科類別，這樣既有助于學校專業開設制度的健全，也有利于學生的了解法務會計專業的詳細信息，從而促進法務會計人才培養的繁榮發展，做到術業有專攻。其次，我國法務會計社會培訓機構的良莠不齊也成為我國法務會計人才培養的瓶頸。有的培訓機構只是抱著賺錢的目的開班，僅單純地對會計人員補充法律知識，對司法人員補充會計知識，沒有有效的將法務會計應具有的知識進行融合，更沒有將之付諸于實踐。因此，應積極借鑒美國培訓機構的成熟經驗，通過市場化、專業化、規范化，加大法務會計社會培訓機構的建設力度，使法務會計培訓機構盡快成熟規范起來。

法務會計人才培養課程設置的差異分析

美國法務會計人才培養設置的主要課程包括：內部舞弊審查、計算機舞弊與數據安全、檢查盜用陰謀、確認舞弊財務交易、高級法務會計技術、法務會計———舞弊報告與隱匿資產、舞弊與財務報告審計、舞弊調查與舞弊數據分析、高級舞弊調查、信息技術審計、高級會計理論、會計與電子商務、會計欺詐檢查、法務會計與舞弊管理、經濟犯罪與調查、計算機法務調查、私人安全與防范損失理論、知識產權安全管理、計算機舞弊檢查、法務溝通與交流專業知識、舞弊會計報表分析等。由此可見，美國的法務會計課程設置是在已經掌握相關法學知識和會計學、審計學、金融學、犯罪學等學科的基礎之上開展的，這也符合法務會計的學科特征。

在本科階段開設的法務會計課程涉及學科領域廣、課程門數繁多，而法務會計課程幾乎是會計學和法學課程的疊加。本科階段學生能否通過本科段領會和掌握法務會計并實際應用很值得懷疑。所以，這樣的課程設置能否培養出合格的會計師，能否培養出合格的律師很值得懷疑，而能否培養出合格的法務會計師就更值得懷疑了。研究生階段的課程仍舊設置了部分法學專業課程、部分會計專業課程，只是在此基礎之上，增加了法務會計特色課程，包括：高級法務會計、證據調查學、破產法與破產管理人制度、財務審計與內部控制、稅務管理與籌劃、電子商務安全、經濟犯罪調查學、舞弊檢查等法務會計實務應用課程。由此看出，研究生階段的課程設置雖然比本科生課程設置更加符合法務會計的實務應用特性，但公共課的設置上不是與會計本科生課程重復，就是與法學本科生課程重復，造成教師資源浪費、學生學習重復的現象。因此，要想加快加強法務會計在我國的具體應用，滿足社會各方對法務會計的需求，應該盡快建立我國法務會計專業目錄，以免造成培養的人才未能盡社會所用的局面。

法務會計人才培養師資力量的差異分析

篇（5）

隨著我國依法治國發展觀念的不斷深入，新興的法務會計在我國社會經濟發展和法律領域等方面都有很大的作用，在經濟發展飛速的當今社會，和諧共處發展理念使得社會系統當中各個組成部分之間形成相互連接和相互協調的關系，使得社會各界的相互利益關系可以達到平衡的狀態。由于不同的利益沖突會產生不同的舞弊現象來侵犯他人的相關利益，其中可能存在員工或管理層人員的舞弊，以及企業財務報表的舞弊等等，使得反舞弊的管理和監督力度不斷加大，與此同時，舞弊的手段也越來越多樣化，使得利益相關者的經濟受到嚴重的損失，對我國市場經濟的有序性造成嚴重影響，阻礙了我國經濟的發展速度。

一、基于利益相關者視角的利益沖突

利益相關者主要指的是企業的經濟利益的直接受益者，或者是企業利益的間接受益者以及相關受益群體，因為他們有著同樣的市場經濟利益目標，這個原因將他們捆綁在一起，當其在利益訴求過程中，他們為了考慮自身的利益，會出現意見不統一，發生分歧等現象，使得其作為維護相關利益的行動不同，如果發生上述現象沒有進行有效的處理，很容易產生相應的利益沖突，因此，當產生經濟沖突和矛盾時，要站在不同相關利益者的角度進行利益問題的考慮和解決。因為利益相關者在企業當中地位不同，使得收益程度具有很大的差異性;目前很多企業的相關利益者范圍在不斷擴大，有些企業是為了協調企業組成結構之間的關系，為了提高企業員工的工作積極主動性［1］，實施讓部分員工可以購買或持有一部分企業股份，使得企業員工也可以參與到企業的發展管理當中去，有效提升了企業員工工作的積極主動性。

二、利益沖突中產生的舞弊行為的表現形式

當利益相關者產生利益沖突和矛盾時，不僅關系到某個單方面的利益，同樣關聯到企業各個發展環節和部門之間多方面的利益沖突，因此，利用沖突產生的舞弊行為的表現形式是涉及到企業發展多方面的表現形式。針對企業的發展運行環節來說，在產品的生產過程中可能出現相應的利益沖突，以及各個部門之間的運行合作環節可能會出現利益沖突，以及產品在配送和銷售兩個過程中都可能會出現利益沖突;針對舞弊行為的范疇來看，舞弊行為存在企業發展運行的各個環節各個部門當中，通常以偷賬和漏賬等舞弊行為達到自身的目的，或者通過自身的權利接受賄賂，以此幫助他人完成相互的利益需求，企業的股東可以利用自身的權利進行舞弊行為，以此來侵占企業的資產，從而產生利益沖突。在舞弊者準備舞弊之前，一般都會制定相當嚴密的舞弊計劃，利用較為隱秘的手段來達到自身所需的經濟利益，進而達到舞弊的行為;與其他的非法行為相比較，舞弊行為是有目的性而采取相應的行為，不同的舞弊者利用的舞弊行為不同，促使其利益在表面上構成和諧關系，使其不容易被人察覺。

三、法務會計治理舞弊的功能分析

法務會計的服務氛圍和對象很廣，因而法務會計為了實現服務對象的目標，使得其治理舞弊手段的多樣化，呈現出不同的治理特性，使得法務會計的功能多樣化，以下幾個方面是法務會計為服務對象提供相應的舞弊治理手段，首先，針對企業財務報表出現問題，可以對服務對象進行正確的引導，可以幫助其指定科學、合理的決策提出相關的現實證據;其次，法務會計向服務對象提供已經經過交易或者相關事宜，以及獲取和損失的經濟效益，并且告知其發生的時間等方面信息;最后，法務會計根據相關實際依據得出相應的調查報告，為服務對象爭取相應的經濟效益賠償［2］。

四、結語

綜上所述，隨著法制社會管理理念的不斷深入，法務會計對舞弊行為現象得到有效的控制和治理，就目前企業的舞弊行為進行強有力的控制和監督，為企業內部審計和會計事務發展的引領方向，根據不同相關利益者的角度出發，分析出不同利益相關者之間發生沖突，一方利用相關的舞弊行為對另一方進行侵占相關經濟利益，法務會計通過專業角度進行分析舞弊行為，進行相應的舞弊調查和訴訟，為損失經濟利益者尋找處理方式，維護相關利益者的經濟利益，以及協調相關利益者之間的關系。

［參考文獻］

篇（6）

摘　要：COSO新版《內部控制--整合框架》對1992年舊版框架的某些概念和指引進行更新和改進，以期適應近年來企業經營環境的演變、監管機構的要求和其他利益關系人的期望。本文在分析新版框架和舊版框架變化的基礎上，對進一步健全完善企業內部控制提出見解。

關鍵詞 ：企業；COSO；新框架；內部控制建設

中圖分類號：F231.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0116-02

收稿日期：2015-06-20

作者簡介：黃紅星（1968-），男，黑龍江省黑河市人，黑龍江省錦河農場副場長，高級會計師。主要研究方向為企業財務管理、企業納稅籌劃和經濟法學。

一、前言

2013年美國COSO了新版《內部控制--整合框架》（以下簡稱新版框架），對1992年的舊版《內部控制整合框架》（以下簡稱舊版框架）的某些概念和指引進行更新和改進，在經營和報告目標上擴大了內部控制的應用范圍，內部控制的有效性評價標準的有所變化，有助于企業在業務、組織結構、商業模式和經營環境變化的背景下設計和實施內部控制，具有較強的操作性。我們企業深入研究總結內部控制規范實施工作中取得的成效和存在的問題的基礎上，認真研究新版框架，不斷完善和加強本企業內部控制。

二、新老內部框架的主要差別

1 內部控制的有效性的評價標準不同

舊版框架在內部控制有效性的評價標準上主要考慮的是：經營目標實現程度、公開財務報表可靠性、合法合規。而新版框架則考慮的是：內部控制體系應將影響組織目標實現的風險降低到可接受的水平。

2 報告對象和報告內容有不同

新版框架在報告對象和報告內容兩個方面上對報告目標進行了擴展，分為內部財務報告、內部非財務報告、外部財務報告以及外部非財務報告四類。在報告對象上，既要面向外部投資者、債權人和監管部門的外部財務報告；又要面向董事會和經理層，滿足企業經營管理決策的需要的內部財務報告。在報告內容上，分為財務報告和非財務報告，非財務報告主要有經濟運行分析報告、資產使用報告、市場調查報告、內部控制評價報告、人力資源分析報告、可持續發展報告等非財務報告。

3 增加了反舞弊與反腐敗的內容

新版框架對舞弊風險做比舊版框架更為詳實要求，并增加反欺詐反腐敗的內容。

三、加強企業內部控制體系建設的意見

1 完善內部控制執行環境

自舊版內部控制框架頒布以來，財政部、中國證監會等五部委頒布了我國《企業內部控制基本規范》，企業致力于本企業內部控制體系建設，構建了比較成型的內部控制體系。但是，受體制、經營機制和經營理念限制，內部控制制度的運行還沒有形成大多數企業的自覺行為。內部控制的推動主要依靠行政手段，決策層重視內部控制的企業，內部控制體系在規范企業經營管理、風險防控、實現發展和經營目標等方面起到重要作用。而單位領導不重視單位或強權單位，內部控制制度發展緩慢，即使有規范內部控制體系，也是形同虛設，內部控制的作用無法顯現。造成這種局面主要原因是決策層有規不依，無法可依，凌駕于內部控制之上，沒有適合內部控制制度推行的土壤。目前，國內的內部控制法制建設還處于部門規范性文件層面，在法律層面上并沒有專門對內部控制的責任、義務加以規定，且相關法律中對與內部控制有關的處罰措施也較輕。因此，要加快企業內部控制方面的法律法規建設，將有關企業建立健全內部控制體系內容納入相關條款，明確企業以及企業法人代表內部控制建設中的責任和義務，明確注冊會計師內部控制審計的責任，明確監管部門對內部控制建立的運行監管責任，并借鑒美國《薩班斯法案》，強化對隱瞞內部控制缺陷、虛假披露內部控制有效性信息的有關企業和個人的處罰力度，依法推進內部控制的實施和內部控制作用的顯現。

2 強化全面內部控制理念

雖然內部控制在企業推行多年，也取得了一定實效，大多數人員對內部控制建立的全面性原則認識和理解比較正確，但是對內部控制度的執行存在誤區，往往片面地認為加強內部控制是保證實現企業經營目標，而經營目標與保費收入、承保利潤等財務指標有關，認為內部控制度的執行應是財務人員事情，與其他崗位關系不大。在內部控制研究和學術領域的主要群體是經濟類院校專家教授，以及各企業中財會人員或與財會相關人員，要求執行內部控制又是財務人員呼聲最高，這樣就進一步加深了大多數人以至于部分決策層人員“內部控制是財務工作”錯覺，這也是部分單位內部控制不能有效推行的原因之一。新版內部控制框架要求企業內部控制規范體系繼續堅持并強化“全面內部控制”的理念。首先，內部控制實施的好壞關鍵因素是人，對人的管理是重點，高層管理人員既是風險管控的重點，也是推動內部控制有效實施的關鍵力量。要明確董事會與管理層各自的權責，董事會獨立于管理層并具有勝任能力并保持獨立性，對內部控制有效性進行監督；管理層建立健全企業架構、匯報路徑、合理的授權于責任等機制，定期對內部控制有效性進行監督并報告給董事會。其次，要將內部控制制度融入公司的生產經營管理全過程，通過落實責任和開展內部控制制度宣傳教育，將內部控制理念意識、制度規范等融入企業每一名參與者思想，讓員工更自覺地接受內部控制制度，養成自覺參與內部控制習慣。并制定績效衡量以及激勵懲處機制，在企業內部形成遵守內部控制的壓力，使員工各自擔負起內部控制相關職責。

3根據新舊版框架差別不斷完善現行內部控制

（1）從內部控制有效性的評價標準上完善內部控制體系

新舊內部控制框架在評價內部控制制度有效性上差別是舊版框架不是基于風險的，而新版框架是基于風險的。舊版框架的有效性通常是“事后”檢查的結果，而新版框架的有效性是基于風險評估的，是“事前”判斷的結果。新老內部控制框架的這個差別的影響將影響到關于內部控制評價和審計的一系列問題，要求企業在內部控制評價和審計的程序設計、標準制定、報告和監督的執行等方面進行更新和改進，應以風險管控為邏輯起點，從基本制度管理辦法、操作細則及流程圖等三個層級著手，將風險應對策略和方法納嵌入到企業各業務流程的具體業務活動中，融入內部控制體系的各項規章制度，構建以風險為導向、價值增值責任為主線的內部控制體系基礎框架。

（2）進一步完善信息與溝通

信息與溝通是企業內部控制五大要素之一，是實施內部控制的重要條件，企業生產經營管理全過程都需要信息支撐。新版內部控制框架基于公司治理的內部控制觀，擴展了報告目標，增加了對內、對外信息內容，要求企業結合實際豐富信息與溝通制度內容，拓展內部、外部數據獲取渠道，強化與企業經營管理相適應的信息系統，建立與股東、客戶、監管機構、財務分析師等外部相關方的溝通機制，及時準確全面地收集、傳遞與內部控制相關的信息，為企業加強管理、實現發展戰略目標和防范風險提供信息支撐。企業要結合企業實際情況進一步完善組織架構，暢通信息與溝通渠道，做到橫向到邊、縱向到底，不留死角，將企業目標和內部控制職責在內的必要信息傳達給每位員工，確保內部控制的職責得到認真實施。同時要注重內部不同部門之間的信息與溝通，避免成為各自獨立分散的信息系統，形成信息孤島。要結合企業實際情況，發揮各方面力量，全面健全和整合企業各個信息系統，構建覆蓋整個企業各個環節的信息化平臺，將“信息孤島”中的各大信息系統有機連接起來，形成大的信息系統，產生大的平臺支撐效應。

（3）進一步強化反舞弊、反欺詐機制

隨著國內企業內部控制制度不斷完善，已經建立了比較完善反舞弊機制，但新版內部框架包含了更多關于舞弊、欺詐等涉及職務犯罪的內容，并且把“評估風險的過程中考慮舞弊的可能性”作為內部控制的第8項原則，充分反映了反舞弊、反欺詐機制等在實現內部控制目標和預防職務犯罪重要作用。企業應要進一步完善提升反舞弊、反欺詐機制，一是加強機構舞弊、欺詐風險管理。企業要將舞弊風險（或廉政風險）作為專項風險來識別，制定一整完善的風險評估流程，在評估風險的過程中考慮舞弊的各種可能性，評估舞弊的動機和壓力，評估舞弊的機會大小，建立風險數據庫，建立風險應對矩陣。要堅持“全面和重點相統一，制衡和協作相統一”的原則，強化決策層、各經營管理層級在反欺詐、反舞弊機制的建立與執行中的責任和義務，增強全體員工的反舞弊、反欺詐風險意識；建立健全適合本公司實際的舞弊、欺詐風險動態管理政策，將反舞弊、反欺詐內控制度和流程覆蓋到公司的生產經營管理的各個環節。二是借鑒國內外反舞弊、反欺詐的經驗，利用公司內部風險管理以及IT人才或采取業務外包的形式開發適合本公司實際的反舞弊、反欺詐信息系統，并將其納入整個公司信息系統，作為子系統之一。三是與時俱進地完善反舞弊、反欺詐機制，隨著時間的推移，舞弊、欺詐手段和方式也不斷升級，有的還采取高科技手段實施舞弊、欺詐，必將給我們現有的反舞弊、反欺詐機制形成嚴重挑戰，因此必須堅持“魔高一尺，道高一丈”理念，不斷研究、改善、改進反舞弊、反欺詐機制，做好“事前”控制，最大限度降低風險。四是進一步完善舉報投訴制度和舉報人保護制度，充分利用現代網絡技術建立舉報投訴網絡平臺，提高信息傳輸速度，最大限度地降低風險。要切實保護舉報人合法權利，加大泄密事件的處罰力度，營造良好信息反饋環境。

（4）加強以復合型人才建設為主的內部控制支撐體系建設

企業擁有內部控制復合型人才（如內部控制師）是完成內部控制工作，實現企業經營發展目標，真正實行內部控制的重要條件。新版內部控制框架進一步強化了董事會的監督對內部控制有效性的重要作用，強調內部控制責任分工，給參與內部控制人員的綜合素質提出新要求。工作人員只有具備一定專業知識和工作能力，才能勝任于不同業務層面內部控制中“目標設定、事項識別、風險評估、風險應對”的管理風險工作，方能實現“事前”控制，防患于未然。新版內部控制框架擴展了報告目標的范疇，要求我們內部控制部門人員不僅具備一定的企業管理、財務會計、信息系統和監控流程等知識，還具備使用分析問題中所需要線性分析、概率分析、因素分析等高等數學知識，更要具備使用計算機和書寫報告的能力。

構建符合內部控制復合型人才隊伍，首先要走內部人員培訓的路子，企業現有的內部控制工作人員具備知曉企業管理模式、結構、運行環節及特點的優勢，采取送到高校或內部控制培訓學校學習，或請內部控制專家來企業授課的形式，對內控人員進行系統培訓，掌握內部控制所需要的各項知識，提升勝任內部控制工作的能力。其次，加強與相關高校合作，按照企業管理需要定向培養，充實一部分年富力強的優秀大學畢業生參與企業內部控制管理隊伍，提升內部控制復合性人才隊伍的整體業務素質。

參考文獻：

[1] 郝振平，COSO委員會新版《內部控制整合框架》的主要內容和實施策略，《中國內部審計》，2014.

篇（7）

根據國際貨幣基金組織的相關的統計資料顯示，2009年全球增長按購買能力的平價衡量降至0.5%，全球的謹記也將從這里不如衰退，因為這樣的原因各國家的貿易保護主義也就隨之而抬頭。各個國家都開始提高自己國家的關稅，而這也就使得貿易摩擦變得更加的頻繁。

根據相關的數據現實，在1995-2008年期間，中國已經成為全球貿易摩擦中遭遇到反傾銷最多的國家，而這也在一定的程度上阻礙了我國出口企業的發展。而如何的加強相關的反傾銷的措施的檢測，以此來保證各出口企業的正常的發展這也就成為了我國國際貿易急需解決的問題。

一、內部控制、會計信息質量與反傾銷應對之間的關系

自從加入WTO以來，我國已經成為了國際反傾銷的最大的受害者，因此如何應對反傾銷也成為了各界人士過關注的重點和熱點。而我國發改委最近所發起的對于各大企業和行業所進行的反傾銷調查，可以說就是對于這一問題的一個正面的回應。

一般的看法認為，會計信息的質量在反傾銷的應對中起著相當重要的作用，特別是問卷調查以及實地的考核，這些方式都有利于取得更好的信息來源，使得到的信息具有更可靠的真實性。

高質量的會計信息會帶來反傾銷的低稅率，但是會計信息質量的高低并不是自然而然就存在的，它需要一個有效用的內部機制來進行調控并發揮其應有的作用。會計信息的調查問卷的時間一般都不是很長，那么這就需要內部控制有一個良好的發揮，一次來促進調查問卷和相關資料準備的快速完成。完善和優化內部控制對會計質量信息的影響作用無疑是不可以忽視的，只有一個有效的良好的內部控制才能有助于會計信息于一個良好的完成的過程，由此可以看出，內部控制才是影響會計信息質量的最為關鍵的因素，也可以這樣認為，內部控制越好，那么會計信息的質量也就會對應的更加的高，而被調查的機構所做出的反傾銷的稅率也就會隨之變低。

再回頭來討論內部控制這一關鍵因素，它的主要要素之一就是風險評估，風險評估就是影響企業內部控制以實現和采取相對應的策略的過程，而這主要是包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。但相關的企業在面臨被反傾銷的時候，企業就可以進行相關的風險的估測，從而采取比較及時的措施來進行應對。舉例來說，如廈華在應對彩電反傾銷中形成了一套管理方案，建立了靈敏的反傾銷預警機制，并在公司內部組建團隊收集相關信息，及時識別、分析和應對外部風險。而這也就說明風險評估的好壞與否對于企業做出相關的應對相關的反傾銷時候的所做出的抉擇也是非常重要的。

但是無論是援助還是被反傾銷企業，盈余管理一旦超出區間范圍，必然會導致舞弊行為的發生。舞弊是會計信息真實可靠性的大忌，導致信息質量下降，所以應該建立反舞弊機制來避免會計信息失真，如建立良好的企業文化，緩解企業壓力；完善企業治理結構；建立舞弊監督程序；加強信息溝通、建立匿名舉報制度；強化舞弊結果處理等措施來保證會計信息質量。

根據這部分的論述，我們可以得到這樣的三個結論：首先，內部控制越好，提供的會計信息質量越高，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；其次，風險評估越好，更能及時的進行風險識別、分析和應對，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；最后，反舞弊機制越好，會計信息質量越高，被裁定的反傾銷稅率越低。

二、國內出口企業所存在的問題以及解決方式

企業內部會計控制規范體系并沒有一個相對來說比較完整的體系，存在著大量的問題。

首先，大部分的出口企業對于自身內部會計控制的重要性的認識性還遠遠不夠，內在需求的不足是的相關企業只能非強制性的接受，這也就導致相關企業內部的會計控制的建設并不完善，很多也都只是流于表面形式。而且部分企業對于反傾銷還抱有僥幸的心理，根本不能意識到良好的內部會計控制的存在有著多么重要的作用。這就需要我們加強管理者們的對于內部會計控制管理觀念的認識，加強內部控制制度的建設，提高對于內部控制和會計信息質量建設的重要性的態度的嚴肅性，需要切實的執行，而不只是紙上談兵，不付諸于實際，只有這樣才能完善相關企業的內部控制的建設，從而提高會計信息質量的提高，一次來應對反傾銷的來襲。

其次，相關的會計控制制度并沒有發揮出自身本有的作用，這也就導致了會計信息的真實程度大大降低，很多企業出于某些目的，賬簿設置不規范、不健全。很多出口企業會計基礎工作薄弱，漏洞較多，原始憑證不真實、不合法、不完整；不少企業記賬憑證填寫不規范，賬表、賬證、賬物不相符，不按規定設置賬簿，通常設置“兩本賬”、“多本賬”、“賬外賬”，總賬、明細賬、日記賬之間數據相互之間不能核對，這些不規范的賬簿體系都將導致企業會計在反傾銷訴訟中處于劣勢。而這也是我國的許多企業在反傾銷的訴訟案件中敗訴的重要原因。這也就要求我們必須要加強對于會計信息制度的建設，提高會計信息的真實性，這樣也就可以做到有據可依，有憑可證。

此外還需要加強相關的會計檔案保管制度的健全，建立一個專門的機構，并且派出專人來進行管理，這樣不見你可以保證會計檔案的完整，也可以保證其信息的真實性的持續的存在，不發生任何的變動。

三、如何應對當前國際經濟的局勢

在全球經濟發展的速度放緩的大背景下，除了一些新興的經濟獨立體之外，絕大部分的發達國家的經濟基本都面臨著非常嚴峻的形勢，而處在這樣的一個大的環境之下，對于我國出口企業如何去應對反傾銷也就提出了更高的要求。

眾所周知，我國是世界上的出口大國，每年都會有大量的產品會出口，而在進入世界貿易組織之后，我國的出口量也一直在持續的增長，而飛速發展的外貿經濟也給我國帶來了更多的貿易摩擦，這也就使得我國的絕大部分的出口企業不得不面臨更多的反傾銷的壓力。從最近的消息可以看到，不論是對于原材料還是對于一些制成品，國外的許多國家都對于我國的相關企業制定了相當嚴格的審查制度和調查，那么我國的這一些出口企業又應該如何的去應對這些問題呢。

首先，各個企業應該加強自身產業的建設，汲取更多的高素質的管理人才，為企業創造一個相對比較穩定的有著高層次的管理水平的團隊，這樣也就有利于各項事務的開展。企業應該對于未出現的風險進行提前的預測，提高自身的風險評估的能力，這樣就可以準確的把握企業在未來的發展過程之中所有可能遇到的問題。例如前段時間格力空調在美國市場所遭遇到的反傾銷的調查，其主要的原因就是在于對沒過市場的一些相關的質量沒有一個準確的把握，所以說一個有著高水平的管理團隊對于企業做好內部控制是有著重要的作用的。

其次，就是將強對于會計信息的采集，會計信息的質量的真實性對于一個企業的發展有著相當重要的作用，比如最近的五糧液集團，為何會遭到經銷商的叛逃，而導致了經營無法繼續的狀況，在很大的程度上來說，這主要就是因為會計信息上面除了重大問題，為了提高業績，而虛增產量數值，并沒有尊重和考慮信息質量真實的重要性，這也導致了五糧液集團在資金鏈上面出現了重要的危機，從而導致了這一嚴重的后果。所以加強對于會計信息的考核，加強會計信息檔案的保管制度的建設是具有相當重要的意義的。

經濟全球化的形勢已經不可立傳，那么我們所面臨的反傾銷以及應對也就必不可免。這就急需我們的企業建立一個非常完善的制度，處理好內部控制、會計信息質量與反傾銷之間的關系，這樣就利于我國的相關的出口企業在對外貿易之中占據更加主導的地位。

四、結語

基于內部控制的視角研究反傾銷應對，加強內部控制建設，提升會計信息質量，對于我國出口企業提升被反傾銷調查的能力、維護自身權益具有重要意義。可以說，公司內部控制越好，提供的會計信息質量越高，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；公司風險評估越好，更能及時的進行風險識別、分析和應對，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；公司反舞弊機制越好，會計信息質量越高，被裁定的反傾銷稅率越低，支持了文章的研究假設。而且，眾多企業面臨被反傾銷調查危險時，過度依靠外部力量解決問題，而這樣所起到作用明顯是非常有限的，企業自身的特征在調查機構取證中具有重要作用，內部控制作為企業微觀組成部分在反傾銷應對中發揮了重要作用。所以經驗證據有助于更加深入的理解反傾銷應對中微觀因素的重要性，避免過度依賴于主體以外的力量，而忽視自身應對機制建設來解決問題。

篇（8）

“106”行動打掉作弊團伙

身為松原市公安局國內安全保衛支隊副支隊長馬宏哲將破獲考場高科技舞弊案視為分內的事,但由于種種原因,這位曾被歹徒的子彈打穿了腎臟、打碎了膽囊,卻仍咬牙自己到醫院就醫的警官,解讀了松原“5?28”案的偵破過程。

2009年1月初,在梳理以往的高考作弊案線索時,一個名為EMP集團的、制作精良的專業考試作弊網站吸引了馬宏哲的視線。網站涉及大學英語四六級、高考、國家公務員考試等幾乎所有國家級考試內容。網站不但及時更新新聞資訊、提供考試答案,還提供配套的作弊方式和設備――橡皮接收器、信號手表、信號接收筆……這些電影中高級特工才使用的設備讓馬宏哲和隊友們大吃一驚。很快,在吉林省公安廳的部署下,代號“106”的偵破行動全面展開。

為方便買主聯系,作弊團伙在網站“聯系我們”一欄留下了手機、郵箱、QQ等聯系方式,這也就成了馬宏哲和隊友們破案的突破口。“這些賣家有一定反偵查能力,從不輕易和買家見面,大多數交易,都是通過支付寶、特快專遞、網上銀行等方式進行的,這使人很難見到犯罪嫌疑人的真面目。但經過對線索的排查,終于發現,一家名為奧博電子的科技公司,竟在長春設有實體店!”

大喜過望的馬宏哲等人于是通過網絡與賣家取得聯絡,然后化裝成購買器材的學生家長,來到位于長春市鐵路大廈的奧博電子科技公司。

“所謂的科技公司,辦公環境十分簡陋,只有兩張辦公桌、兩臺電腦和一張沙發。”公司里的兩名年輕男子在核對了“買主”的身份后,熱情地介紹起各種器材、當場調試效果,還信誓旦旦地保證,效果不好可更換或退款。干警們當即買下一套設備:黃豆粒大小的耳機和與之配套的接收裝置,如改裝的橡皮(在橡皮里挖個小洞,將電路板放進去,再套上橡皮套,跟正常橡皮一樣)、格尺和手表。“買主”現場用金屬探測儀器探測,結果基本探測不到。

除了這個實體店,馬宏哲和隊友們還通過技術手段監控、跟蹤了這個團伙另幾個用來交易的QQ號碼,發現其聯系人分布全國。經過歷時5個月的監控,2009年5月28日,馬宏哲帶隊友將這個交易團伙一舉抓捕歸案。16個犯罪嫌疑人中,一半以上受過高等教育,其中包括一名碩士生,一名在校大學生。而團伙中的一名成員,當年就是借助此類器材的幫助,才順利擠過高考的獨木橋。更讓馬宏哲驚訝的是,“平均年齡不過26歲左右的他們,都不認為自己觸犯了法律,覺得自己不過是做了些違反考試紀律的事”。

一級講述超額利潤

當前,警方將售賣高科技舞弊器材的犯罪團伙分為三個等級。一級(全國級)銷售商從企業手中購買器材后,負責招募答題團隊,并組織人員從考場里向外傳送試題;二級(省級)商也稱為批發商,主要從一級銷售商處購買設備,并在本省范圍內召集設備操作人員,然后隨設備一起提供給下一級;三級主攻零售市場,主要面向考生和家長,既要負責提供“工作”場地,還要負責接待、配合二級商介紹的操作人員。

今年31歲的李濤,算得上是我國最早的一級之一,在這一行“混”了七八年后,于前年決定退出。在接受記者采訪時,他說出了販賣作弊設備所能獲取的高額利潤。

李濤說,自己當過兩年義務兵,后來靠著戰友的人脈在北京開了個店面,經營安防器材。當時,安防器材生意在中國才剛剛起步,市場也不成熟。

2001年,一個老鄉找到李濤,希望他能用電子器材幫自己的領導通過研究生入學考試。雖然聽起來不可思議,李濤還是答應了下來。他曾試過一種警察用來辦案或在賭場上用來出老千的隱形耳機,便托南方的同行幫忙找,并最終以近一萬元錢的高價,從一家香港公司買到了這種東西。

李濤和老鄉隨后策劃了一套作弊方案:先通過作弊者帶進考場的針孔攝像頭將考題拍下、回傳,再由守在場外的李濤用筆記本電腦接收并錄下回傳圖像,然后開車送回距考場1公里的賓館包間,由等候在那里的、花高價請的在校研究生做出答案,最后通過電話將答案讀給“領導”聽。這后來成為用電子設備作弊的標準程序。

那次行動后,李濤和老鄉分別從“領導”那里得到了3萬元的報酬!這在當年是筆巨大的財富。李濤看見了商機,決定投資經營“考試器材”。他還專門到深圳、東莞考察,發現國內早已有廠家開始做這類東西了,雖然沒有美國的精巧,但成本低。“一個磁共振耳機,批發價不過幾塊錢,我們轉手就能賣到好幾百。”

最初,李濤并不知道該如何鋪開自己的銷售網絡,只能嘗試著雇用大學生在宿舍推銷。每到寒暑假前,生意就很好。再后來,他干脆在網上做起了批發商,在全國發展商。“那時候,利潤空間大,我有一個,在校4年就賺了幾十萬,畢業就買房了!”

李濤說:“事實上,這些作弊設備中,除了一部分特別精致的需要從國外進口,大部分都是國內制造。由于芯片產業發達,東莞等南方城市成為主要零部件批發地,而北京、河北等大城市,則是成品的集散地。我雖然并不清楚這些作弊設備最終被哪些人買走了,但從發貨記錄來看,東北、山東、河南等地是大頭。”

記者也根據馬宏哲警官的介紹,上網隨意輸入“作弊器材、隱形耳機”等關鍵詞,瞬間便搜出了各種各樣的網站,它們分布在山東、河南、江西等全國各地,90%都不加密,公開叫賣,并且留有詳細的聯絡方式。

然而,隨著行業競爭日趨激烈,作弊設備的質量也是一年不如一年。據李濤介紹,早年的作弊設備雖也是三無產品,但都是正規電子器材廠家生產的,起碼有質量保證。這幾年,很多人開始自己購買電子零件,在臨時租來的房子里雇人生產,設備的質量越來越差。有的放進耳朵里斷成兩半挖不出來,有的最多用一兩次,甚至“一不小心”在考試中途壞掉。而就是這些成本低廉的作弊器材,經過層層轉手,到學生手中時,價格往往已經達到七八千甚至上萬元。

不斷升級的作弊手段

為了和官方對抗,李濤和他的同伙們不斷升級高科技舞弊手段。2005年以前,李濤和他的商們還能用電話傳答案,但隨著教育部門開始使用“電子狗”等對抗手段,他們便不敢再用手機接聽了。

“我研究過電子狗,它是一種電子偵查設備,可以探測附近發出的電磁波信號。”這一特性讓李濤轉而想起了對講機,只要不通話,它就不會發出電磁波信號,從而在“電子狗”面前隱形。

但很快,電子狗技術升級,新增了偵查無線耳機的功能,但它成本高昂,監考老師不可能人手一個。“我們于是嘗試給耳機加上開關,并將開關藏在考生袖口處。看見巡查老師進入教室,就關閉耳機,這樣,新的電子拘也‘失靈’了。”

2006年年底后,隨著探測無線耳機設備的出現,李濤和他的同行們開始不斷開發新的高科技舞弊產品。比如隨著耳道式隱蔽耳機的聲名遠播,一些高級別考試開始在進入考場前檢查考生耳道。為了躲避這種檢查,口含式隱藏耳機應運而生。它主要藏匿在作弊者的后牙床上,利用口腔和耳道之間的導管傳聲,隱蔽性更強。更高級的是骨感耳機。這種耳機最早用于特種部隊作戰,是為了能讓特種部隊的隊員在槍聲大作的環境下也能準確聽見指揮官的命令。它通常緊貼頭部骨骼,比如耳骨后的頭發中,利用骨骼震動傳聲。

還有作弊手表。為了躲避監考老師,新的作弊手表開始配有水銀開關。只要晃一下手臂,顯示的答案就會變回時間。而即便手表不再被允許帶進考場,內設電子顯示屏的尺子、橡皮等也會取而代之。

在與官方的對抗中,李濤表達了同行“心聲”:“相比起教育部門,我們永遠是主動的。你今年屏蔽干擾了一個電子頻段,明年我改個頻段就是了;你今年發現一個器材,明年我改裝一下又能推出新的產品。現在電子技術標準化、通用化了,只要有創意,隨便哪個作坊都能研制出新的玩法。教育部門怎么跟得上這個節奏?”

人心正,則天下無賊

面對“李濤們”的囂張,馬宏哲警官有自己的看法:“我們一定有辦法去制服他們,因為他們做這些是為了賺錢,不可能花全部心思研究怎么作弊;而我們的全部心思,就是如何抓住他們。我們比他們專心!”

而在中國公安大學教授王大偉看來,近年來,作弊的設備和手法發生如此觸目驚心的變化,是因為背后有一個高需求的購買市場,這個市場刺激了整個高科技舞弊“行業”的發展,并使其日益“普及”。王大偉的看法,在記者調查中也得到了印證。

記者在吉林采訪時偶遇到一位叫小西(化名)的女孩,聽說記者并不了解考試作弊的方法時,她不屑地搖了搖頭,并熱心介紹起來:“其實特簡單。那些器材都不貴,有的地方連答案一起,一門也就5000元。當然,答案傳來傳去,有時候難免變了樣,不太準,所以也可以選擇能保證分數的,不過這種比較貴,按照本科線和重點線的不同,收費從1.5萬元到兩三萬元不等。”小西告訴記者,自己4年前參加高考時,“班里的很多同學就都帶著耳機、攝像頭之類的設備進考場,到現在,這么多年了,(師弟師妹們)一直這樣。”

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（二）法務會計人才培養目標的定位想要對法務會計專業人才培養目標進行定位，應先明確法務會計的一般涵義。綜合各家觀點，總結我國法務會計的社會實踐，筆者認為，所謂法務會計，是指由獨立執業的法務會計師，依據相關法律規定，綜合運用會計、審計及法律等多學科交叉知識和專業技能，對社會經濟活動中發生的經濟糾紛及欺詐行為等進行調查、審核、估算、分析和鑒定等，據以提出鑒定意見或為法庭審理作證的特定專業服務活動。它是以法學和會計學理論為基礎，集會計學、審計學和法學于一身的綜合叉學科。要理解上述法務會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：

二、法務會計的目標

（一）法務會計的技術方法。法務會計的技術方法是在執行法務會計業務時需要綜合運用的調查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術方法，以取得合乎法律要求的各類證據。法務會計與傳統會計的最大區別在于：法務會計所執行的業務職能及出具的專業報告都是直接為法律服務的。法務會計經常涉及舞弊調查，并為公、檢、法等職能部門和紀檢、監察、律師辯護、經濟調查及審計等專業活動服務。法務會計師執業有助于社會各界了解和解決諸如經濟損失，特別是金額方面的損失。另外，法務會計師還經常幫助內部管理部門強化公司內部控制，以減少內部舞弊的發生。可見，法務會計師所關注的主要問題包括：經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機構提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經濟案件的專業依據。在法學科的法務會計專業（方向）人才培養方案中，已經確定的法學（法務會計專業方向）人才培養目標為：“本專業方向培養適應社會主義市場經濟建設需要的德、智、體、美全面發展，系統掌握法學、會計學科的基本理論知識，靈活運用審計的技術方法，熟知證據規則和法定程序，熟悉國內外會計財務相關方針政策、法律法規以及相關國際慣例，能夠綜合運用法律、會計審計知識、方法和技能，專業基礎扎實，實踐能力強，富有創新精神，具有較強的語言和文字表達、人際溝通、信息技術或區域分析、解決法務會計問題能力，具備會計、稅務、審計、鑒證等法務會計職業技能，適應國家立法、行政、司法機關、社會中介組織及企事業單位等需求的復合型應用性人才。”這一目標定位的鮮明特點是：具體詳盡、面面俱到、學科交叉，涉及面廣，出發點是適應性強，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業去向。但是，目前的就業競爭壓力大，人心浮躁，學生一般只注重眼前，價值取向以實惠為主。經過幾年來的培養實踐，筆者以為，設置法務會計專業或專業特色方向，不論是在法學科下的，還是在會計學科下設的特色方向，都應該遵循高等教育規律，人才培養目標定位需要源于實踐需求，又高于實踐要求，應符合科學發展觀和與時俱進的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應具有一定的前瞻性，保持預留發展空間，要可持續下去。培養學生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業時，市場風向標變了，所以，還是要有縝密的頂層設計。基于上述情況，分層次的法務會計專業（方向）人才培養的目標本科可定位為：本專業（方向）培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查各類經濟糾紛與財務舞弊案件證據，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。法務會計專業（方向）碩士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有較深厚的法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查取證各類經濟糾紛與財務舞弊案件，具有創新精神，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。法務會計專業（方向）博士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發展，具有深厚的法學理論基礎與財務會計學理論功底，能夠綜合運用法律程序調查研究各類復雜的經濟糾紛與高端舞弊案件，具有創新精神，并勝任跨國集團、科研院所及高等院校研究與實踐的復合型高級人才。美國高校法務會計人才培養目標的確定視培養模式和路徑不同而有所區別。許多美國高校目前對法務會計人才培養僅停留在研究生在職教育階段，加之社會上法務會計人才稀缺程度較高，各高校確定的法務會計培養目標以“能夠勝任法務會計、舞弊調查等相關工作”為主。

（二）各類層次人才培養目標下的課程體系設計一般復合型專業（方向）人才培養計劃中的課程設計較普通專業的課程設計復雜且目標要求高，搞不好就會出現“兩張皮”或“拼盤式”的局面，全憑學生自己去消化融合。在學分有統一規定、不能突破的前提下，需要課程設計者科學合理地進行課程體系的設計。法學院的法務會計專業（方向）通常偏重開設較為系統的法學科類課程，因為法學科的一級學科門類較多，國家統一規定的法學科基礎和主干課程就有十六門課，加入各部門法、專業法規，令人眼花繚亂，再按照教育部統一規定的大學必修課、通開課、通識課，跨學科選修課等，剩下極其有限的學分分到復合的會計學科、審計學科，達不到需求。學生就業時常常出現會計學功底不扎實，法學又難就業。為改變這一局面，只能再盡力壓縮法學類課程，增加一些經管類會計課程，但交叉融合又是難題，還是改變不了“拼湊”的色彩，改革創新就要冒風險。所以需要每年微調課程開設計劃，按照“通、識、精、活”原則構建課程體系，逐年調整人才培養方案。同樣道理，在會計學院下設置法務會計專業（方向）的課程體系設計正好相反，通常偏重開設較為系統的經管類會計學科課程，在國家統一規定的經管類學科基礎課程就有十到十二門課，加上按照教育部統一規定的大學必修課、通開課、通識課，專業主干課以及跨學科選修課等，剩下的要想置入法學科一系列課程不大可能，只能選擇性嵌入部分主要的課程。學生就業經常是會計學具備一定的功底，但是法學知識不系統，法學思維跟不上。無論在哪個學院下面設置法務會計專業（方向），最關鍵的是看學生的興趣和未來人生的發展方向，根據獲取哪個學士學位來定它的主要知識結構取向，然后實施課程再造系統工程。我們通過三年的努力，嘗試性地進行課程再造，打破“拼盤式”局面，為有效地節省學分、提升專業交叉和學科融合度、擴大復合效果、增強實戰能力，組隊實施了課程開發計劃，目前已經完成五門課程的改造和教材出版任務，正在試用階段，還需要不斷總結經驗和教訓，再進一步深加工使之完善。目前，在我國，為適應社會對復合型法務會計人才需要，緩解單一專業的就業壓力，除了積極申辦本科層次的法務會計專業以外，可以嘗試多元化培養模式，如在財經類院校的會計學或法學專業開設法務會計第二學位；為增強學生的發展后勁，可以像國外一樣，實施本碩連讀制度，在本科階段主修會計學三年專業，在碩士階段主攻法學科和實踐應用三年；實施碩博連讀制度，在碩士和博士階段偏重法學和交叉融合性研究，培養出真正的法務會計高端人才。

三、探索我國法務會計人才培養新模式

（一）國外職業資格考試與專業教育結合培養模式法務會計人才培養應拓寬思路，開闊視野，轉變觀念，借鑒ACCA/CGA等在國內高校的辦學成功經驗，嘗試探索學歷教育與ACFE（美國注冊舞弊審核師）職業資格教育相結合模式。本科階段學習的第一要務是厚基礎、寬口徑、重思想、強能力，以專業素養教育為主，有的專業課直接對接ACFE的職業資格考試內容，搶占先機，凸顯法務會計專業特色，并有針對性地解決學歷專業教育與社會實踐需求脫節問題，以適應市場變化對特殊人才的需要。

（二）探索國內與國際合作辦學模式目前，經濟全球化，市場競爭國際化，國外大學積極搶灘中國的教育陣地，為了充分體現法務會計人才培養教育的“國際化”并不斷擴大隊伍，我們應具有注冊會計師行業人才發展戰略眼光，采取“走出去”與“請進來”的方式，與國外有專長的大學合作，聯合培養法務會計高層次人才。具體可以推行國際化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培養模式以及“國（境）外高校交換生”等人才培養模式等。

（三）校內跨學科基地班培養模式現在許多院校都按大類招生，可以在本校的會計學專業與法學專業搭建一個“2+2跨學科專業平臺”，由學生自主選擇未來的發展方向，還可以組建“創新法務會計人才基地班”，選拔優秀學生進入實驗班，推行全新教學法，設置綜合性較強的特色系列課程。此外，有條件時不妨借鑒重點大學的辦學經驗，采取本碩連讀或碩博連讀模式，即本科階段完成會計學教育，法學科放在碩士和博士階段完成。美國高校法務會計人才培養模式表現為：要么僅限于開設舞弊調查與白領犯罪調查一門或幾門法務會計相關的課程，涉及有關訴訟支持的培養計劃較少。據調查，已有17所高校開設了法務會計課程，向學生系統、全面傳授法務會計知識，其中有5所高校開展了法務會計本科教育的嘗試，還有兩所高校同時開展法務會計本科和碩士學位教育，其他高校多數只開展法務會計碩士學位教育。而大多數高校都設置了入學門檻，如工作經歷、相關預備知識和學歷要求等，主要教育對象為在職或在校生，主要教育形式為遠程教育和全日制教育。開出法務會計課程的絕大多數是經濟學院和會計學院，少數高校由法學院承擔。

四、法務會計專業方向建設中急需解決的問題

（一）法務會計專業（方向）就業遇到的尷尬隨著經濟社會的快速發展，對技術創新和管理創新需求巨增，新興行業越來越多，學科劃分也日漸細致，科學研究及各領域拓展急需一些有學科專業交叉融合背景的復合型人才，市場調查研究和社會實踐顯示，法務會計人才大有可為，如各級財政、稅務、物價部門，公檢法、紀檢審、銀行、企業等都需要既懂法律，又精通業務的復合型專門人才。目前，法務會計專業的畢業生總體上很受歡迎，但在就業過程中也會遇到一些尷尬。有些單位在招聘時，要么招純法學的，要么招純會計學的。從每年報考公務員、事業單位人員的專業要求看，要么是延續多年以前的專業類別要求，要么有新類別出現，但并沒有單獨設置法務會計這一類別，對專業要求也沒有添加到新增加的目錄中，學生如果選擇要報考公務員，只能走法學系列，要去企業單位就只能選擇會計學，可實際畢業時不可能同時拿兩個學位，所以學生往往很糾結，到底要拿哪個專業的學位。筆者認為，國家人事部門公務員招錄過程中，應深入實際，調查研究，與時俱進，根據有效需求，及時地更新招錄專業目錄和進行崗位設置更新。政府部門為推進經濟社會發展，真正發揮宏觀調控和政策導向作用，從根本上解決就業難的問題。另一方面，高校也有責任千方百計擴大宣傳和影響，有效推介復合型人才深入各行業基層，利用寒暑假的社會實踐機會和招聘會及網絡輿論宣傳陣地，做好信息溝通工作，借助政府和社會輿論宣傳和網絡信息強力推進法務會計人才隊伍建設和行業發展，為我國經濟社會健康運行發揮更大的作用。

（二）法務會計與舞弊審計的辨析近年來，國內外資本市場上的企業財務造假、會計舞弊以及高級管理層犯罪案件此起彼伏，由此對舞弊審計和法務會計的需求日益興盛，刺激國外的舞弊審計研究迅速升級。而在特別復雜的經濟案件中，單憑舞弊審計和法務會計唯一手段是無法完成的，經常是雙方交叉并聯合作戰，優勢互補才能順利結案。法務會計的產生和具體內容與舞弊審計有著千絲萬縷的關系，因而許多著作和學者經常將兩個詞交叉使用，或者混為一談，事實上，舞弊審計和法務會計雖然有相同之處，但也存在著差異，詳細了解兩者的異同，合理安排，使兩者相互配合協作，有利于在調查舞弊案件時使兩者的優勢最大化，促進反舞弊事業的發展。例如，美國“世通”公司董事會在知道發生財務舞弊欺詐案后，立即成立了包括前聯邦總檢察長、審計人員、律師等專業人員在內的“特別委員會”展開獨立調查，聘請美國證券與交易委員會執行部門前首腦提供咨詢，共同解決財務欺詐導致財產被非法侵占案件中的財務、法律、會計等問題。在這之中，審計人員對賬務進行舞弊審計，而前檢察長、律師、證券與交易委員會前首腦則相當于法務會計人員，對于賬務資料提供法律方面的專家意見，支持訴訟，兩者相互配合，共同解決財務欺詐案中的會計、法律問題。

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中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-02

一、內部控制的定義及目標

內部控制是現代企業管理的重要手段，對企業持續健康發展有著非常重要的意義。

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制是全員全過程參與的過程，建立內部控制組織體系，需要發揮各職能部門的協同管理效應，確保內部控制體系有效運轉，并且它必須嵌入企業生成經營的整個過程，這個過程是動態的，只有適合企業的內部控制才是最好的。

內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。 內控的目標滿足不同的需要，目標之間又相互交叉。

二、目前企業內部控制的局限性

1.對內部控制認識不足

目前，我國大多數企業對內控了解不足，片面地把內部控制理解為成本控制和資產安全控制。在有些企業中往往由一個主要領導說了算，在工作中對于內部控制的約束不習慣，其往往成為企業內部控制的直接違反者。有人認為，內部會計控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會計人員無關，或者認為，內部會計控制就是相互牽制，對內部會計控制的方式、方法與手段沒有整體的認識。由于領導者以及員工認識不到位，加上內部控制缺乏一定的激勵和約束機制，導致企業人員對于內部控制意識不強，企業尚未形成應有的內部控制文化。

2.內部控制制度不健全

目前，在一些民營中小型企業沒有內控制度，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算。有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。

3.缺乏有效的監管機制

為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。各政府職能部門之間的監督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力，使如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查 、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。在外部、內部的監督方面，我國企業普遍顯示監督乏力。

三、企業內部控制制度的建立

借鑒COSO報告框架，我國《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5大方面。

（一）內部環境

內部環境是企業對控制的認知，在這個環境中人們進行經營活動并履行控制職責。內部環境是建立內部控制的根本保障，只有擁有良好的內部環境，才能保證內部控制的實施。在內部環境框架中，管理層是重要的組成部分，管理層通過自身的實際行動，以及有效地傳達企業的書面制度和政策、職業道德標準和員工行為守則來影響企業的控制環境。管理層是強化內部環境控制的關鍵。企業員工應當遵守員工行為守則，認真履行崗位職責。

內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

（二）風險評估

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險。合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。只有建立以風險管理作為導向的內部控制，才能為企業的存續和發展提供更大的支持。

風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

企業必須制定與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業所面臨的來自內部和外部的各種不同風險。影響風險的因素有很多，其中內部因素包括人力資源、開發創新、管理、財務、安全、環保等因素，外部因素包括經濟因素、自然因素、法律因素、社會因素、科學因素等。企業應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。常用的風險應對策略有：風險規避、風險承受、風險降低、風險分擔。不同企業應該依據自身的情況、不同的發展階段采用適合本企業的策略。

（三）控制活動

控制活動指能夠幫助確保企業應對風險的方法會被及時執行的政策和步驟。企業管理層根據風險評估結果，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。

設計有效的控制活動：1.人員控制。人員控制方面包括：不相容職務分離控制、優化工作流程、票據與記錄控制、資產接觸與記錄使用、績效考評等。2.信息控制系統。在信息系統的日常使用中，信息系統產生的舞弊現象比更具隱蔽性，具體應通過采取權限控制、數據錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，規范對數據的查閱或修改。

（四）信息與溝通

信息與溝通是實施內部控制的重要條件。企業應及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業外部之間進行有效溝通。要求內控機制可以合理保證信息是適當的，真實的，及時的和有用的。

信息與溝通的要件主要包括：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。企業可以通過很多方式獲取內部信息和外部信息。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現，重要信息須及時傳遞給董事會、監事會和經理層。在企業中，要使員工明確自己的工作職責，保持一個開放的、與客戶、供應商及其他外部關系聯系的溝通渠道。信息溝通過程中發現的問題，應當及時報告并加以解決。信息系統在開發、運行和維護的過程中一定確保安全性和穩定性。企業應當建立反舞弊機制，并建立反舞弊工作常設機構并明確相應的工作職能。堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊的工作重點、反舞弊的責任歸屬、舞弊的預防與控制、舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。

（五）內部監督

內部監督是實施內部控制的重要保證。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時加以改進。內部監督的目的是確定內部控制是否被恰當的設計和執行，以及內部控制是否有效和適用。

企業應當制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。

內部監督包括日常監督和專項監督。企業應當在日常監督和專項監督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告。對內部控制的評估應該通過對企業運作進行持續的、實時的監控，以及單獨的定期評估。監控的范圍和頻率取決于其監控的風險的重大性，以及該控制在減輕風險方面的重要性。監控應該融入企業正常的、持續的運營活動中。制定內部控制缺陷認定標準，對于發現的缺陷，應設置上報和追蹤整改機制。

內部控制的建設是一個很大的系統工程，需要全體人員共同參與并承擔相應的職責。內部控制的建立必須是自上而下的，基于戰略導向的。企業要找出風險控制點，針對控制目標進行控制活動。在內部控制的過程中，我們在考慮管理的同時，也得考慮提升工作效率與服務意識。

參考文獻：

[1]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考[J].會計研究，2001，1.