會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)對交易事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟活動,以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要,實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會想方設(shè)法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會計信息的處理時,有時會有些過于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說,作為各個利益主體中間方的經(jīng)營者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會計處理。事實上,只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個質(zhì)的限制,而不是量的測定,所以在實務(wù)操作中會存在一些隨意性,使其與另外的會計信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對會計計量帶來負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費用,是不應(yīng)理會的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計負(fù)債”等。而這些項目在確認(rèn)的時候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用”。換句話說,謹(jǐn)慎性原則就是要求會計人員可以少計資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對或有事項的會計處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運用會使相關(guān)性原則大打折扣,同時令會計信息過于保守,難免會誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會計期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會計期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計量時,同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動,其計價基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時,按成本進(jìn)行期末計量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時,又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量。如此一來,便破壞了會計計量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運用中需注重的事項

根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會計處理過于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會帶有隨意色彩,為裝飾財務(wù)報表留下了空間。

所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運用時有所注意。

1.充分結(jié)合財務(wù)報表與報表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會計處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會計信息,最終也就影響了會計信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報表附注中加以詳細(xì)說明,使謹(jǐn)慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經(jīng)濟決策。

2.注重運用謹(jǐn)慎性原則時“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會計信息。而謹(jǐn)慎性原則的運用,有賴于會計人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對它運用程度,也就是“度”的問題。

謹(jǐn)慎性原則的運用不足會影響其效用;運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示,從而使企業(yè)會計信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟決策時受到誤導(dǎo)。所以,運用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮,同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。

篇（2）

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-141-02

我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質(zhì)量提出更高要求。會計必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計信息，會計信息質(zhì)量特征成為我國會計理論界和實務(wù)界探討的重要問題。

一、會計信息質(zhì)量特征概述

1.含義：會計信息與經(jīng)濟活動相聯(lián)系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經(jīng)濟信息。會計信息質(zhì)量特征是滿足人們對會計信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.會計信息質(zhì)量特征的主要作用。

（1）會計信息質(zhì)量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質(zhì)量特征對會計信息質(zhì)量作了具體要求，因而會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的行為活動中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。

（2）會計信息質(zhì)量特征是評判會計信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會計的最終產(chǎn)品就是生成的會計信息。做為“產(chǎn)品”的會計信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點。

（3）會計信息質(zhì)量特征是會計目標(biāo)實現(xiàn)的基本要求。會計的目標(biāo)簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質(zhì)量特征能夠?qū)嬓畔⑵鸬郊s束作用，進(jìn)而有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（4）會計信息質(zhì)量特征為會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟事項，原有的會計準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟形勢發(fā)展會不相適應(yīng)。會計信息質(zhì)量特征作為會計準(zhǔn)則的一個組成部分，在發(fā)展和完善會計理論中具有不可低估的作用。

二、關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點

中外會計理論界對會計信息質(zhì)量爭論較多，各國會計準(zhǔn)則對會計質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。

1.國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則委員對會計信息質(zhì)量特征提出了四個方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。

2.美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的規(guī)定。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質(zhì)量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構(gòu)成有如實表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。

3.英國會計準(zhǔn)則委員會（FASB)的規(guī)定。英國會計準(zhǔn)則委員會在借鑒基礎(chǔ)上對會計信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個部分：第一部分信息質(zhì)量與會計信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測價值和證實價值，可靠性及內(nèi)含如實表述、實質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會計質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實與公允性。

4.我國會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定。我國1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和2000年的《企業(yè)會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹(jǐn)慎性、完整性和實質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性”。

三、我國會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性。可靠性要求企業(yè)提供的會計信息要如實反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實質(zhì)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟情況進(jìn)行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測、反饋的價值。

3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財務(wù)會計報告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。

4.可比性。可比性質(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業(yè)的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析評價。

篇（3）

［中圖分類號］G714 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1009－5349（2012）04－0183－01

隨著2012年江蘇省會計從業(yè)資格考試系列輔導(dǎo)用書的，表明江蘇省一年一度的會計從業(yè)資格考試已經(jīng)拉開序幕。作為“會計基礎(chǔ)”課程的任課教師，拿到課本的第一件事就是對比2012年與2011年教材的變化，總體來看，教材新增的三節(jié)內(nèi)容是變化的主要內(nèi)容，在今年的會計從業(yè)考試中應(yīng)該予以重點關(guān)注。

一、第一章里增加了一部分內(nèi)容：會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是指對單位財務(wù)會計報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使會計信息對經(jīng)營者等會計信息使用者進(jìn)行決策有價值而應(yīng)具備的基本特征，因此增加這一節(jié)內(nèi)容很有必要。

（一）可靠性

可靠性要求單位應(yīng)當(dāng)以真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計核算的前提，真實體現(xiàn)會計主體的資金運動，保證提供給會計信息使用者的資料真實可靠、內(nèi)容完整，這也是會計信息質(zhì)量要求的最基本要求。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求單位提供的會計信息對于會計信息使用者來說有助于其對單位過去、現(xiàn)在和未來的情況可以作出評價或預(yù)測，也就是說應(yīng)當(dāng)對會計信息使用者作出經(jīng)濟決策的需要相關(guān)。

（三）可理解性

由于財務(wù)會計信息的專業(yè)性比較強，所以，會計信息在達(dá)到可靠性與相關(guān)性要求的同時，還應(yīng)要求單位提供的會計信息清晰明了，便于會計信息使用者的理解與使用。

（四）可比性

可比性要求具體內(nèi)容有以下兩個方面：

1.同一單位的會計信息在不同時期可以比較，也就是縱向可比。

2.不同單位的會計信息在相同的會計期間可以比較，也就是橫向可比。

（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求單位應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不應(yīng)僅以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式作為依據(jù)。如融資租賃固定資產(chǎn)雖然在法律形式上不屬于單位所有，但在經(jīng)濟實質(zhì)上仍然將其作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（六）重要性

重要性要求單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映與單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。將單位會計信息中的某一項內(nèi)容省略或者錯報會影響會計信息使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟決策，則該項內(nèi)容就具有重要性。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求單位對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時應(yīng)當(dāng)具有應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)低估負(fù)債或者費用、高估資產(chǎn)或者收益。如單位通過計提各種秘密準(zhǔn)備來達(dá)到隨意調(diào)節(jié)利潤的目的就不符合謹(jǐn)慎性的要求。

（八）及時性

及時性要求單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前核算或者延后核算。會計信息的作用在于為會計使用者作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)，所以具有時效性。

二、在第四章第二節(jié)里增加了一個內(nèi)容：原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算

日常核算企業(yè)可以按實際成本進(jìn)行核算，也可以按計劃成本進(jìn)行核算。但是對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，大多都采用計劃成本計價材料收發(fā)核算。

原材料按計劃成本計價核算有這樣的特點：收料發(fā)料的憑證按材料的計劃成本核算，原材料的總分類賬以及明細(xì)分類賬都采用計劃成本登記。原材料的計劃成本和實際成本之間的差異，用“材料成本差異”這個“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶來核算，月末，將發(fā)出原材料的計劃成本通過“材料成本差異”賬戶調(diào)整為實際成本。

三、在第九章里增加了一節(jié)內(nèi)容：現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是財務(wù)會計報告的三個基本報告之一，所反映的是在一定會計期間內(nèi)，公司的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。之所以需要現(xiàn)金流量表，主要是為了發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中各個項目對現(xiàn)金流量有何影響，并根據(jù)其不同用途劃分為經(jīng)營活動、投資活動和融資活動三種活動分類。現(xiàn)金流量表可以用來分析公司在短期內(nèi)去應(yīng)對開銷的現(xiàn)金夠不夠用。

篇（4）

一、會計信息質(zhì)量要求

（一）可靠性、相關(guān)性

可靠性要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項作為確認(rèn)、計量及報告的依據(jù)，做到各會計要素及其他有關(guān)信息的如實反映，確保會計信息的真實完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息與利益相關(guān)者經(jīng)濟決策需要相關(guān)，具有反饋和預(yù)測價值。可靠性和相關(guān)性是會計信息最主要的質(zhì)量要求，不可靠的會計信息會誤導(dǎo)會計信息使用者做出不經(jīng)濟決策，而會計信息使用者不能根據(jù)不相關(guān)的會計信息做出決策。因此只有同時滿足可靠性和相關(guān)性的會計信息才是高質(zhì)量的會計信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，以便會計信息使用者理解和使用。可理解性是會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)要求，是可靠性及相關(guān)性正常發(fā)揮作用的前提。

（三）可比性、及時性和實質(zhì)重于形式

可比性要求企業(yè)提供的會計信息在同一企業(yè)不同會計期間可比（縱向可比性），不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比性），針對相同的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計處理方法，不得隨意變更會計政策。會計信息使用者可以根據(jù)兩組會計信息的比較進(jìn)行決策，體現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項及時進(jìn)行確認(rèn)、計量及報告，不得提前或延后，確保會計信息的收集、處理及傳遞的時效性。相關(guān)及可靠的會計信息一定要滿足及時性的要求。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量及報告，例如融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)能夠控制其未來的經(jīng)濟利益，應(yīng)該視為承租企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬。實質(zhì)重于形式也是可靠性的一種體現(xiàn)。由此可見，可比性、及時性和實質(zhì)重于形式是會計信息的補充質(zhì)量要求，對可靠性和相關(guān)性起輔助作用。

（四）重要性、謹(jǐn)慎性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息反映所有與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易和事項，這些交易及事項足于影響會計信息使用者做出經(jīng)濟決策。企業(yè)只需要詳細(xì)披露重要的會計信息，不必對所有的會計信息進(jìn)行詳細(xì)披露。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性，指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量及報告過程中持有謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費用。由此可見，重要性及謹(jǐn)慎性是會計信息的約束性要求，對可靠性和相關(guān)性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關(guān)性是最主要的會計信息質(zhì)量要求，其余六項要求都是為可靠性及相關(guān)的。所以可靠性及相關(guān)性可以選為會計信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)。

二、利益相關(guān)者會計信息需求

企業(yè)的會計信息使用者是企業(yè)所有的利益相關(guān)者，不同的利益相關(guān)者有著不同的會計信息需求。投資者關(guān)注的是資本的保值與增值、企業(yè)的盈利性與風(fēng)險性，債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的長短期償債能力，管理人員關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、綜合經(jīng)營業(yè)績，如企業(yè)的盈利能力、償債能力等等。普通員工關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展前景及職工福利等等。政府部門主要關(guān)注企業(yè)會計信息的真實性、完整性，經(jīng)營的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關(guān)者對會計信息質(zhì)量的側(cè)重點有所不同，但是都很重視會計信息質(zhì)量的可靠性及相關(guān)性要求。

三、會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)

注冊會計師對企業(yè)公開披露的財務(wù)報告的真實性及公允性提供合理保證并發(fā)表審計意見，會計信息使用者可以根據(jù)注冊會計師出具審計報告的類型來判斷會計信息的可靠性，并作為可靠性的評價標(biāo)準(zhǔn)。

眾所周知，企業(yè)的現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定的，它可以排除權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及會計估計的影響。根據(jù)不同利益相關(guān)者對會計信息需求的不同，基于現(xiàn)金流量視角可以從現(xiàn)金流量的償債能力、支付能力及盈利質(zhì)量三個方面來評價相關(guān)性，進(jìn)而評價會計信息質(zhì)量的高低。

（一）償債能力

1.現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率為現(xiàn)金與流動負(fù)債的比率。現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，從現(xiàn)金流量表“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目獲取數(shù)據(jù)。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動負(fù)債的現(xiàn)金資產(chǎn)保證程度越高，會計信息質(zhì)量越高。

2.經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與流動負(fù)債的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動負(fù)債的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)保障程度越高，會計信息質(zhì)量越高。

3.到期債務(wù)本息償付比率。到期債務(wù)本息償付比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與本期到期債務(wù)本息的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支付本期到期債務(wù)本息的程度越高，長期償債能力越強，會計信息質(zhì)量越高，該指標(biāo)的理想值應(yīng)該大于1。

4.利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與利息費用的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)更加穩(wěn)健保守，值越大償債能力越強，會計信息質(zhì)量越高。

（二）支付能力

1.股利現(xiàn)金保證比率。股利現(xiàn)金保證比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金股利的比率。該比率越高，支付現(xiàn)金股利的保證度越高，會計信息質(zhì)量越高。

2.現(xiàn)金充分性比率。現(xiàn)金充分性比率為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量凈額之和與債務(wù)償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項現(xiàn)金的需要。該比值越大于1，現(xiàn)金越充裕，會計信息質(zhì)量就越高。

3.每股經(jīng)營現(xiàn)金流量。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)的比率。該比率越大，說明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利的能力越強，會計信息質(zhì)量越高。

（三）盈利質(zhì)量

1.凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠剔除提前確認(rèn)收益而長期未收現(xiàn)的影響，比凈資產(chǎn)收益率更能反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會計信息質(zhì)量越高。

2.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均總資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)利用資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力，比值越大，則企業(yè)資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力越強，會計信息質(zhì)量越高。

3.盈利現(xiàn)金比率。盈利現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)每實現(xiàn)1單位的凈利潤，來自于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤中有未收現(xiàn)的收入。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會計信息質(zhì)量越高。

4.銷售獲現(xiàn)比率。銷售獲現(xiàn)比率為銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)通過銷售商品及提供勞務(wù)獲取現(xiàn)金的能力，該比值越接近1，說明企業(yè)的銷售形勢越好，信用政策越合理，盈利質(zhì)量越好，會計信息質(zhì)量越高。

參考文獻(xiàn)

[1]部莉B.上市公司會計信息質(zhì)量評價[J].會計之友（中旬刊），2010，（02）.

篇（5）

二、謹(jǐn)慎性原則在新會計準(zhǔn)則中的運用

（一）謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則，也稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

（二）謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程

1993年，我國財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，第一次引入謹(jǐn)慎性原則的概念。2001年，《企業(yè)會計制度》發(fā)展、充實了謹(jǐn)慎性原則，在對一些交易或事項的賬務(wù)處理中選擇了能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的會計方法。為了與國際會計準(zhǔn)則趨同，我國大力進(jìn)行會計改革，在2007年1月1日執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，財政部對38項具體交易的處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計量、存貨期末計價、或有事項的處理等，要求企業(yè)選擇不虛增資產(chǎn)和利潤的方法進(jìn)行會計處理。

（三）謹(jǐn)慎性原則在新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1.謹(jǐn)慎性原則在計提資?a折舊中的體現(xiàn)。企業(yè)通過對固定資產(chǎn)的耗用創(chuàng)造收益，而固定資產(chǎn)在使用過程中必然會發(fā)生一定程度的耗費或磨損，這些耗費或磨損的計量要通過計提折舊完成，因此，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)和計量是企業(yè)日常會計核算中非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊包含折舊政策和折舊計量兩大要素。其中，折舊政策指的是對固定資產(chǎn)計提折舊時采用的方法，折舊計量指的是對固定資產(chǎn)計提折舊時采用的計量尺度和計量屬性。

目前，我國大部分公司采用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提的折舊費記入產(chǎn)品成本或管理費用，影響企業(yè)的所得稅。在企業(yè)運營中，有時會選擇運用一些高磨損和更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，對于這部分資產(chǎn)，其收益會在前期優(yōu)先收回。根據(jù)收入與費用配比原則，對于固定資產(chǎn)折舊的計提也應(yīng)該是前期多后期少。為了滿足謹(jǐn)慎性要求，新企業(yè)會計準(zhǔn)則允許我國個別企業(yè)采用加速折舊以推動技術(shù)進(jìn)步。

2.謹(jǐn)慎性原則在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的體現(xiàn)。原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等作為企業(yè)的存貨，應(yīng)該以歷史成本計價。但是在市場經(jīng)濟條件下，因為市場價格下降、陳舊過時或毀損等原因，存貨的價值會發(fā)生減少，這時如果仍以原來取得時的歷史成本作為存貨的賬面價值，將會虛增資產(chǎn)，無法客觀、真實反映企業(yè)存貨的實際價值，可能引起企業(yè)過分自信，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。因此，為符合謹(jǐn)慎性要求，要對存貨計提跌價準(zhǔn)備，以客觀反映資產(chǎn)的狀況。

三、謹(jǐn)慎性原則運用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則意識淡薄

新企業(yè)會計準(zhǔn)則在要素確認(rèn)方面給出了嚴(yán)格規(guī)定，以保證企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費用。而在實務(wù)中，企業(yè)管理層未意識到謹(jǐn)慎性原則的重要性，不能嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求進(jìn)行要素確認(rèn)和計量。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定，收入必須同時符合以下5個條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上5個條件，缺一不可的，而一些企業(yè)只依據(jù)一兩條或者沒有嚴(yán)格按照以上五條規(guī)定就確認(rèn)了收入，這就違背了謹(jǐn)慎性要求，影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（二）謹(jǐn)慎性與其他原則相沖突

1.與客觀性原則沖突。客觀性原則一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，不能虛構(gòu)交易，另一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況信息和經(jīng)營成果信息，不得虛假反映。而謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對于可能發(fā)生的一些交易或事項要確認(rèn)負(fù)債或費用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。

2.與可比性原則沖突。可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、互相可比。為符合謹(jǐn)慎性要求，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊計提方法，也可以選擇不同的壞賬準(zhǔn)備金提取方法，相同企業(yè)隨著經(jīng)營管理活動的變化，也可以改變原有的會計政策或會計估計，這就使得不同企業(yè)間或同一企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)來源不一致，導(dǎo)致會計信息的可比性減弱。

3.與及時性原則沖突。及時性原則要求企業(yè)及時收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時傳遞會計信息，不得提前，也不得延后。而要使會計信息符合謹(jǐn)慎性要求，有時需要會計人員花費更多的時間獲取更充分的證據(jù)以確認(rèn)可能的負(fù)債和費用，這在某種程度上會違背及時性原則的要求。

（三）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不當(dāng)

謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用的過程中既能夠避免企業(yè)會計中存在的虛盈實虧以及會計信息不準(zhǔn)確性等問題，但是在實際的會計業(yè)務(wù)中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進(jìn)行成本核算時候的存貨價格問題的選擇方法完全是憑會計人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會有不同的結(jié)果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業(yè)數(shù)量并不多，因此我國更多的中小企業(yè)還是選擇較為簡便的方式進(jìn)行操作。

四、改進(jìn)和完善謹(jǐn)慎性原則的運用

（一）適度運用謹(jǐn)慎性原則

若不運用謹(jǐn)慎性原則，則無法揭示企業(yè)風(fēng)險，導(dǎo)致信息使用者過度?飯郟蝗艄?分使用謹(jǐn)慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對于謹(jǐn)慎性原則的運用，最重要的是適度運用，在盡可能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下，尋找充分的依據(jù)對不確定因素加以確認(rèn)和計量，以反映企業(yè)可能存在的風(fēng)險或遭受的損失。適度運用謹(jǐn)慎性原則需要依靠會計人員對謹(jǐn)慎性原則有一個正確的認(rèn)識，同時具備較高的專業(yè)技能。

（二）合理確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序

篇（6）

  中國會計歷史發(fā)展的研究中，對會計簿記歷史主要進(jìn)行分期研究，分析某一歷史時期的時間范圍內(nèi)會計簿記的相關(guān)內(nèi)容。中國會計簿記的發(fā)展主要經(jīng)歷了原始計量階段、單式簿記階段、復(fù)式簿記階段。會計信息質(zhì)量要求是在會計假設(shè)制約下，會計主體在會計核算中對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的科學(xué)規(guī)范，為各個會計主體進(jìn)行會計核算的共同依據(jù)，能夠使會計信息為投資者、債權(quán)人使用者作出正確決策更好的服務(wù)。會計信息質(zhì)量主要表現(xiàn)為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。不同時期的會計簿記對會計信息質(zhì)量的體現(xiàn)也有所不同，從而對特定歷史時期的信息使用者的決策產(chǎn)生不同的影響。

一、 中國會計簿記的發(fā)展演變

我國的會計簿記在不同的經(jīng)濟社會發(fā)展時期有著不同的形式，隨著經(jīng)濟的發(fā)展會計事務(wù)中運用的會計簿記逐步完善。

（一）原始計量記錄的孕育應(yīng)用

  在原始社會時期，隨著社會分工的日益擴大化和私有制的產(chǎn)生，直接以交換為目的的商品生產(chǎn)的發(fā)展，商品數(shù)量的增加和品種的豐富，經(jīng)濟計量行為的頻繁發(fā)生，原始計量記錄法逐步孕育應(yīng)用。作為人類會計行為萌芽的原始計量記錄法的應(yīng)用及完善，為人類會計行為產(chǎn)生作了基奠。

  在舊石器中晚期，中國人開始利用動物骨骼作為材料，對其進(jìn)行鉆孔或刻契。新石器時代，隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，原始的交換關(guān)系出現(xiàn)，人類使用因地制宜、因時制宜的方式，如實物、繪畫、結(jié)繩等形式反映經(jīng)濟活動。在原始社會末期，會計記錄方式中越來越多的采用抽象符號。

原始計量記錄方法主要表現(xiàn)為：實物記事、繪畫記事、結(jié)繩記事及刻契記。

（二）自然經(jīng)濟主導(dǎo)地位時期的單式簿記

    夏商周時期，會計記錄有較為固定的文字?jǐn)⑹龈袷剑从吵鏊涗浀慕?jīng)濟活動的時間、地點以及收入或付出的業(yè)務(wù)性質(zhì)、對象的種類和數(shù)量等。起始于周代的三柱結(jié)算法在會計賬簿中占主導(dǎo)地位。此種結(jié)算方法確立于秦漢時期，東漢至唐初期間向四柱結(jié)算法轉(zhuǎn)化，到唐代中期完全被四柱結(jié)算法取代。記賬方法隨著結(jié)算方法的演變經(jīng)歷了入出記賬法和單式收付記賬法。從秦代開始，我國正式進(jìn)入到“記賬方法”的定式簡明會計記錄時期。有了比較固定的記錄格式，取代了文字?jǐn)⑹龇爆嵅灰坏臅嬘涗浄椒āＫ逄茣r期會計賬簿設(shè)置匯總核算與明細(xì)分類核算兩大類。四柱結(jié)算法的應(yīng)用使這一時期的報告文件被形象的稱為“四柱清冊”。

（三）資本主義經(jīng)濟發(fā)展時期的復(fù)式簿記

隨著宋明清時期商品經(jīng)濟的發(fā)展，會計賬簿也日益完善。中式三賬隨著民間工商金融業(yè)的發(fā)展逐步發(fā)展形成，至明清兩代，三賬體系得到了發(fā)展與完善，在工商、錢莊、票號及典當(dāng)業(yè)中廣泛地運用。明朝的賬簿已具備統(tǒng)一的賬簿格式，在帳頁中間以腰線將帳頁分為上下兩部分，腰線以上規(guī)定為記錄收入項目的專欄，腰線一下則是記錄支出項目的專欄。

明朝的會計報告日益成熟，具備了完善的內(nèi)容、劃一的格式、完善的程序以及嚴(yán)格的審核制度。明清時代產(chǎn)生運用了“龍門賬”和“四腳賬”，為中式簿記固有的復(fù)式賬法。明代“龍門賬”時有完整的賬簿組織系統(tǒng)，并以草流為記賬依據(jù)登記序時賬。清代以“四腳賬”為記賬方法，四腳賬是一種復(fù)式記賬方法。

（四）中式簿記的改良及西式簿記的應(yīng)用

隨著西式簿記的傳入，中式簿記的不足之處日益顯露，20世紀(jì)20至30年代掀起了大規(guī)模的會計改良運動。徐永祚在保留中式簿記精髓及吸收西式簿記長處的基礎(chǔ)之上形成了改良中式簿記。改良的中式簿記對中、小企業(yè)，尤其是商業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，并被廣泛應(yīng)用。改良中式簿記運動的成功為西式簿記的引入奠定了社會基礎(chǔ)，準(zhǔn)備了技術(shù)條件。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及社會的變革，改革開放后，中國經(jīng)濟逐步與世界接軌，賬簿的運用也日益接近西式簿記，并最終引入西式簿記，借貸復(fù)式簿記在我國得到運用。

二、 會計信息質(zhì)量要求

會計信息的可靠性要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，保證會計信息的真實可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或預(yù)測。可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的信息使同一企業(yè)不同時期可比，以及企業(yè)相同會計期間可比。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或?qū)嵭械慕?jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對記憶或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

三、 會計簿記與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

    現(xiàn)代會計信息質(zhì)量主要是要求企業(yè)為了信息使用者的決策利益而在會計實務(wù)中應(yīng)當(dāng)貫徹的要求，然而在不同的歷史時期，經(jīng)濟主體的數(shù)量、層次、經(jīng)濟關(guān)系的程度以及經(jīng)濟主體對信息需求的不同，會計簿記對會計信息質(zhì)量相關(guān)程度也不一。

    在原始社會階段，經(jīng)濟形態(tài)雖然逐步多樣化，私有制逐步產(chǎn)生，但是所采用的原始計量記錄只是局限于如實地計量記錄經(jīng)濟活動，保護(hù)私人財產(chǎn)。這種計量記錄的方式對會計信息質(zhì)量的體現(xiàn)很弱，在很多重要方面都沒有很好的貫徹，比 如結(jié)繩記事方法中，只能以形象的標(biāo)志予以記錄，很多難以描述的事物無法計量。當(dāng)然，在社會經(jīng)濟的初級階段，雖然經(jīng)濟形式多樣化，但是經(jīng)濟關(guān)系還是比較簡單，簡單的結(jié)繩記錄等方法還是可以滿足經(jīng)濟活動的需要。

    在自然經(jīng)濟主導(dǎo)的封建社會時期，以三柱結(jié)算法為基礎(chǔ)的簿記，“入-出=余”的記賬，從結(jié)算時間上劃清本期收入數(shù)額和與上期收入數(shù)額之間的界限，明確哪些是本期新收數(shù)額，哪些又是上期剩余數(shù)額，可以在一定程度上防止因新舊賬目混淆而發(fā)生的貪污盜竊，保證國家各項預(yù)算收入的實現(xiàn)，以及對這些預(yù)算收入的正確核算。四柱結(jié)算法運用“新收-開除 = 實在-舊管”基本計算公式檢查財務(wù)收支或財務(wù)出納的平衡情況。在封建社會時期，國家掌管一切經(jīng)濟資源，各項經(jīng)濟活動通過中央地方財務(wù)官員負(fù)責(zé)，并定期不定期的由下至上將經(jīng)濟情況反映到統(tǒng)治者，雖然經(jīng)濟關(guān)系多樣化，但信息需求者主要為單一化——統(tǒng)治者，此時的簿記只是如實的反應(yīng)會計信息，皇族和國家財政的分開管理記錄，也體現(xiàn)了簿記的相關(guān)性。但是這一時期主要表現(xiàn)為收付實現(xiàn)制，對其控制的實質(zhì)性的資源不能很好的在簿記中體現(xiàn)。

    商品經(jīng)濟的發(fā)展，宋代以后資本主義經(jīng)濟萌芽的出現(xiàn)，會計簿記的規(guī)范化日益滿足多樣經(jīng)濟主體的信息需求。明代龍門賬具有完整的賬簿體系，有原始賬、序時賬、分類賬和會計報表。龍門賬重視資金平衡試算和經(jīng)營損益結(jié)算，以此為記賬基礎(chǔ)的簿記可全面掌握店家資本與負(fù)債的整體情況，又可準(zhǔn)確及時得出店家的經(jīng)營結(jié)果，在一定程度上體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性。清代的四腳賬堅持“有來必有去，來去比相等”，以此為基礎(chǔ)的會計簿記體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性，提高了會計信息的質(zhì)量水平。這時期的會計報表不僅有損益表還有資產(chǎn)負(fù)債表，比較全面的反映了經(jīng)營情況。

    徐永祚的中式簿記的改良，彌補了中式簿記因采用直寫方式而無法應(yīng)用多蘭金額制的驅(qū)寒；按時間長短不同編制各種報表，總括反映報告期內(nèi)整體情況；編制的“計歲表”統(tǒng)轄全年賬目，節(jié)省了過多設(shè)賬帶來的經(jīng)濟支出。改良后的簿記對會計信息質(zhì)量的保證程度更高。

四、 會計簿記改善的探索

    現(xiàn)代的會計簿記體系比較完善，與會計信息質(zhì)量也有很高的相關(guān)性。然而隨著計量屬性的增加，經(jīng)濟的發(fā)展，簿記體系也需要與時俱進(jìn)，進(jìn)一步完善。

    公允價值作為會計計量屬性之一，越來越普遍的應(yīng)用。然而現(xiàn)代的會計計量主要采用歷史成本模式，隨著交易市場的活躍，金融衍生工具的日益豐富及交易的日益擴大化，公允價值在會計簿記中的體現(xiàn)很難保證會計信息質(zhì)量。在通常的情況下，會計報告期間發(fā)生的公允價值在會計期末記錄到損益中，有部分公允價值的變動計入到資本公積，導(dǎo)致在期末的報表中金融資產(chǎn)的期末體現(xiàn)為公允價值，一部分體現(xiàn)在損益表中，一部分體現(xiàn)在股東權(quán)益中，難以有統(tǒng)一的計量確認(rèn)模式，報告形式多樣，對于廣大投資者來說不能很好的理解公允價值變動所帶來的收益變動分析狀況。建議在現(xiàn)有的四表一注的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)脑黾酉嚓P(guān)金融資產(chǎn)公允價值變動損益分析表，以更好地滿足信息使用者對金融資產(chǎn)方面信息的需求。

篇（7）

XBRL隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，逐漸在我國上市公司財務(wù)分析等領(lǐng)域得以推廣和應(yīng)用。會計信息也隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷趨于完善，會計信息是上市公司進(jìn)行經(jīng)營管理和重大決策的基礎(chǔ)，所以會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。雖然XBRL在我國起步較晚，處于初級階段，但也從方方面面影響著我國上市公司的會計信息質(zhì)量。XBRL應(yīng)用在我國上市公司發(fā)展是一個必然趨勢，因此要明確XBRL應(yīng)用的重要性，不斷推動XBRL應(yīng)用的發(fā)展，提高上市公司會計信息質(zhì)量，幫助上市公司更好的經(jīng)營、管理、決策。

一、XBRL相關(guān)理論

1.XBRL的定義

XBRL中文名稱為可拓展商業(yè)語言報告，是在可拓展標(biāo)記性語言XBL的基礎(chǔ)之上由美國會計師霍夫曼提出的一種規(guī)范的計算機語言。以互聯(lián)網(wǎng)計算機為操作平臺可專門用于企業(yè)財務(wù)報告、商業(yè)數(shù)據(jù)之間的交換和使用，可以一次定義，重復(fù)使用。XBRL在數(shù)據(jù)元素之間形成一個系統(tǒng)規(guī)范的語言，使信息在交換的過程中加強上市公司網(wǎng)上財務(wù)報告披露。由于可拓展商業(yè)語言報告還處于發(fā)展階段，各國家、各地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r各不相同，目前世界各國沒有對XBRL形成一個統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的定義。

2.XBRL技術(shù)結(jié)構(gòu)

XBRL應(yīng)用由XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實例文檔三大部分構(gòu)成。XBRL技術(shù)規(guī)范是XBRL應(yīng)用的綱領(lǐng)，是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，明確規(guī)定了XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)和建立XBRL實例文檔的要求。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對數(shù)據(jù)進(jìn)行定義生成XBRL實例文檔的關(guān)鍵，分類標(biāo)準(zhǔn)包括定義、計算、標(biāo)簽、展示、參考鏈接庫。XBRL實例文檔是具體的財務(wù)數(shù)據(jù)實體，通過數(shù)據(jù)和標(biāo)簽把財務(wù)信息直觀的顯示出來。

3.XBRL現(xiàn)階段在我國上市公司的發(fā)展

2003年我國開始在企業(yè)財務(wù)報告中引用XBRL應(yīng)用，在上海證券交易所為試點探索XBRL在我國會計信息中的應(yīng)用。2005年10月26日中國上市公司信息披露分類獲得國際認(rèn)可，中國開始向國際XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)靠攏。2007年12月XBRL中國地區(qū)組織正式成立，2010年中國成為國際XBRL組織的正式成員。從開始了解XBRL到加入XBRL組織，我國財政部、會計單位、會計協(xié)會等一直為發(fā)展XBRL應(yīng)用努力著。我國XBRL應(yīng)用起步較晚，理論知識和實踐知識都不充分，今后仍需要不斷改進(jìn)完善。

二、上市公司會計信息質(zhì)量的概述

1.會計信息質(zhì)量定義

根據(jù)國際化標(biāo)準(zhǔn)，會計信息質(zhì)量是為了滿足使用者需要的所有信息總和。包括表面上量的要求和內(nèi)涵中質(zhì)的要求。會計信息數(shù)量一定充足客觀，確保能夠為會計信息使用者比較使用；同時會計信息的質(zhì)一定要準(zhǔn)確有用。會計信息質(zhì)量給會計信息使用者提供一個參考標(biāo)準(zhǔn)，會計信息質(zhì)量的高低直接影響者會計信息使用者的效率，關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展。

2.會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是會計信息的重點，給上市公司對財務(wù)信息的使用、決策提供一個衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國會計信息質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性、實質(zhì)重于形式等八個部分。

3.會計信息質(zhì)量新發(fā)展

會計信息透明度是會計信息質(zhì)量的新發(fā)展，1994年美國證券交易會前主席提出會計信息透明度的概念，認(rèn)為財務(wù)會計信息在報告、披露的同時應(yīng)加強會計信息的透明度。會計信息質(zhì)量透明度包含了真實性、可靠性、重要性、全面性等發(fā)面的會計信息，要求會計信息表述簡單清晰、易于理解。

4.傳統(tǒng)財務(wù)報告缺陷

傳統(tǒng)的財務(wù)報告在曾經(jīng)的很長一段時間內(nèi)給會計信息使用者決策提供參考。但是隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，會計信息的變化，傳統(tǒng)的財務(wù)報告不再滿足于會計信息使用者的需求。不同的會計信息使用者往往對相同的會計信息有不同的需求，傳統(tǒng)的財務(wù)報告只是一個傳遞過程不能充分顯示會計信息的價值。而且會計信息傳遞時間長，不能滿足會計信息質(zhì)量及時性要求，在上市公司會計信息傳遞過程中會計信息容易丟失、人為造假。財務(wù)會計信息報告中的披露不能真實反映上市公司的情況。

三、XBRL對上市公司會計信息質(zhì)量的具體影響

1.XBRL對可靠性的影響

傳統(tǒng)的會計信息是手工做賬，容易出現(xiàn)誤差或者人為更改的現(xiàn)象。XBRL應(yīng)用存在于上市公司會計信息系統(tǒng)之中，隨著上市公司日常交易和事項的發(fā)生而發(fā)生。計算機自動將日常交易事項歸集的XBRL應(yīng)用的財務(wù)報告中，XBRL應(yīng)用直接對外上市公司財務(wù)會計報告。由于真實數(shù)據(jù)已經(jīng)，后期企業(yè)財務(wù)人員不能對已的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，更不能人為的粉飾財務(wù)會計報告。XBRL應(yīng)用減少了會計信息傳遞過程中的漏洞，增加了上市公司會計信息的可靠性，會計信息使用者可以及時準(zhǔn)確的獲取數(shù)據(jù)。財務(wù)報表在生成的過程中，每個數(shù)據(jù)都由XBRL應(yīng)用檢測，做到了會計信息不重復(fù)、不缺失。

2.XBRL對相關(guān)性的影響

相關(guān)性要求上市公司的會計信息與使用者需要的會計信息決策相關(guān)。上市公司會計信息量比較大，利用傳統(tǒng)手段查找會計信息費時、費力，而且查到的結(jié)果也并不準(zhǔn)確。XBRL應(yīng)用利用標(biāo)簽將上市公司會計信息標(biāo)記后，使得會計信息之間的關(guān)系更加明確，會計信息使用者可以分類、查找、篩選，去掉沒有用的會計信息，準(zhǔn)確獲得和決策相關(guān)的財務(wù)信息。另外，XBRL應(yīng)用分類標(biāo)準(zhǔn)幫助財務(wù)會計信息報告進(jìn)行分類，提高上市公司財務(wù)會計信息的相關(guān)性。

3.XBRL對可理解性的影響

可理解性要求上市公司的財務(wù)信息易于被會計信息使用者理解。XBRL應(yīng)用生成實例文檔可以通過瀏覽器、WPS、記事本等多種方式直接閱讀理解，擺脫了需要特殊軟件才能打開的限制。當(dāng)遇到不懂得元素、標(biāo)簽或名詞時直接利用超鏈接進(jìn)行查閱，可進(jìn)行深度理解。XBRL對會計信息進(jìn)行了細(xì)化，增加的會計信息的可理解性，信息之間的關(guān)系會清晰的反饋給會計信息使用者，以便理解企業(yè)實際發(fā)生的交易事項和狀況。

4.XBRL對可比性的影響

可比性要求上市公司的財務(wù)會計信息在橫向、縱向之間均可比。XBRL所提供的信息是由統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)所劃分的，使得財務(wù)會計信息具有可對比性。同一企業(yè)不同時期的會計信息均記錄與XBRL應(yīng)用中，勾選中所需要的會計信息可以在表格、圖像中形象的對比會計信息。同一時期，不同企業(yè)的會計也是按照統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)分類，各個行業(yè)均有自己的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告中，各公司的會計信息可以在網(wǎng)上交換，大大提高了上市公司會計信息的可比性。

5.XBRL對重要性的影響

重要性要求上市公司的會計信息應(yīng)該是所有重大事項。XBRL通過計算機輸入更多會計信息，使不同的會計信息使用者可以查找對自己重要的會計信息，轉(zhuǎn)化會計信息使用者使用信息的方式，排除不利于決策的會計信息。

6.XBRL對謹(jǐn)慎性的影響

謹(jǐn)慎性是一種標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判斷，要求不高估資產(chǎn)收益、不低估負(fù)債費用。上市公司傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告需要會計人員的這種職業(yè)判斷，準(zhǔn)確性難以確定。XBRL應(yīng)用是計算機語言，一定程度上減少了職業(yè)判斷，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，加強了會計信息的謹(jǐn)慎性。

7.XBRL對及時性的影響

XBRL應(yīng)用的會計信息由計算機自動生成，縮短了財務(wù)報告編制，時間簡化了程序，整體上可以提高上市公司財務(wù)報告披露的效率，實現(xiàn)上市公司財務(wù)信息的及時披露。其次財務(wù)會計信息之間不需要傳遞，會計信息使用者可以及時的獲取所需會計信息，做出正確、合理決策。

四、完善XBRL在上市公司的應(yīng)用

1.制定統(tǒng)一的XBRL行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)

XBRL應(yīng)用在國際上發(fā)展水平趨于完善。各國家各地區(qū)因發(fā)展水平不同，有自己獨特的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，國際上的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不適用于我國上市公司。我國由于XBRL應(yīng)用的試點不同，現(xiàn)有三大主流的分類XBRL標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)該統(tǒng)一財政部、深圳證券交易所和上海證券交易所三大分類標(biāo)準(zhǔn)。然后應(yīng)結(jié)合我國國情和社會主義市場經(jīng)濟特征，制定各行業(yè)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。由專業(yè)技術(shù)人員和專家成立領(lǐng)導(dǎo)小組，專業(yè)調(diào)研、討論、制定分類標(biāo)準(zhǔn)。制定XBRL行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)是一個長遠(yuǎn)的過程，為此，要有目標(biāo)、有準(zhǔn)備、有計劃、有步驟的實施。

2.加強XBRL應(yīng)用在上市公司的推廣

我國有很多上市公司，但是認(rèn)識、了解XBRL應(yīng)用的上市公司卻寥寥無幾。為此，財政部和證券交易所應(yīng)該在上市公司中多增加XBRL應(yīng)用的試點，對上市公司開展免費的XBRL課程，廣泛宣傳、講解，加強上市公司對XBRL理論知識的學(xué)習(xí)，讓上市公司切身實際的感受到XBRL應(yīng)用的優(yōu)勢。對比指出使用XBRL應(yīng)用會帶來什么經(jīng)濟效益，不使用XBRL應(yīng)用會對上市公司會計信息造成什么弊端。讓上市公司自覺接受XBRL應(yīng)用，主動學(xué)習(xí)XBRL知識。加強XBRL應(yīng)用的實踐指導(dǎo)，做到理論和實踐的真正結(jié)合。

3.加強XBRL應(yīng)用與審計相結(jié)合

上市公司的會計信息與審計報告脫離，XBRL應(yīng)用的真正優(yōu)勢是披露上市公司的財務(wù)報告。在XBRL應(yīng)用中設(shè)置會計科目，保障會計信息的質(zhì)量。在審計過程中應(yīng)該多參考XBRL應(yīng)用的財務(wù)報告和實例報告。

4.培養(yǎng)XBRL應(yīng)用專業(yè)人員

財政廳應(yīng)該設(shè)立XBRL專業(yè)考試，對通過XBRL考試的人才頒發(fā)XBRL專業(yè)證書，讓學(xué)生認(rèn)識到XBRL知識的重要性。各高校應(yīng)該開展XBRL專業(yè)知識理論課程，在校期間模擬XBRL應(yīng)用在上市公司的安裝、控制等具體操作，校園招聘時對上市公司輸出XBRL專業(yè)人才。上市公司應(yīng)該培養(yǎng)既有會計知識又有計算機知識的專業(yè)人才，聘請XBRL專業(yè)人員不定期的對上市公司財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助財務(wù)人員熟練應(yīng)用XBRL知識。保障XBRL應(yīng)用在企業(yè)的正常運行。

5.提高XBRL應(yīng)用軟件的研究開發(fā)

加強XBRL軟件程序的開發(fā)，上市公司必須與軟件開發(fā)公司相互交流。上市公司可以免費試用XBRL軟件，但需要反饋XBRL軟件的不足及弊端，通過上市公司的反饋，軟件公司及時調(diào)整、改善XBRL應(yīng)用軟件。學(xué)習(xí)國外的經(jīng)驗，結(jié)合我國上市公司的具體情況，開發(fā)出適合我國上市公司的XBRL應(yīng)用軟件。

五、結(jié)束語

XBRL對我國上市公司來說也是一個全新的領(lǐng)域，上市公司全面實現(xiàn)XBRL的應(yīng)用還是一個漫長的過程。XBRL應(yīng)用推動著會計信息質(zhì)量的變革，我國上市公司應(yīng)該隨著XBRL的發(fā)展而發(fā)展。通過XBRL應(yīng)用對上市公司會計信息的具體研究，我們認(rèn)識到了XBRL的對會計信息質(zhì)量的有利影響。希望進(jìn)一步完善XBRL在我國上市公司的應(yīng)用，提高上市公司會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]高倩.XBRL對會計信息質(zhì)量的影響研究[M].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2014（3）.

[2]牟璇霖.XBRL對會計信息質(zhì)量影響研究[M].山東財經(jīng)大學(xué)出版社，2013（5）.

篇（8）

2006年最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中第十八條說明：會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。從準(zhǔn)則要求中可以看出，對會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性處理原則需要相關(guān)會計從業(yè)人員對相關(guān)交易或事項進(jìn)行合理的評估。

一、會計信息謹(jǐn)慎性要求的理論依據(jù)與背景

謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)是謹(jǐn)慎性原則的普遍被接受，在各國的會計準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)。其中法國和德國由于企業(yè)的資本主要由銀行等信貸機構(gòu)提供，更強調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運用。同時，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在第1號國際會計準(zhǔn)則把謹(jǐn)慎性原則作為選擇會計政策的三大要素（穩(wěn)健性、實質(zhì)重于形式和重要性）之一。這進(jìn)一步說明了謹(jǐn)慎性原則在國際會計準(zhǔn)則建立過程中，較早地得到了各國會計界的認(rèn)可。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日漸全面和綜合，以及企業(yè)所有者與經(jīng)營者分離，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險，在此背景下，為保護(hù)投資者的投資利益，讓企業(yè)的財務(wù)報表更加真實的企業(yè)的活動經(jīng)營狀況，突出對會計處理的謹(jǐn)慎性要求。

二、與其他會計信息要求的聯(lián)系

會計信息質(zhì)量要求作為一個有機聯(lián)系的整體，概括起來有可靠性（真實性）、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性和及時性信息質(zhì)量要求特征。嚴(yán)謹(jǐn)性的處理原則最基本上確定了會計的處理思想，與其他要求共同保證了會計信息的質(zhì)量。

三、推行謹(jǐn)慎性原則的意義

促進(jìn)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制推行適應(yīng)謹(jǐn)慎，從其短期來看，有利于排除企業(yè)虛盈實虧的現(xiàn)象；從長期來看，增強了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險意識，同時增加了資本保值的保險系數(shù)。進(jìn)一步改善投資環(huán)境，正確引導(dǎo)投資。更好地發(fā)揮社會中介組織的作用。會計師、審計師事務(wù)所在實際查賬工作過程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免“虛盈”的現(xiàn)象，或與現(xiàn)行制度相抵觸的現(xiàn)象。

四、謹(jǐn)慎性在會計實務(wù)中的主要運用

資產(chǎn)的跌價或減值準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計價方面的運用是流動資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等跌價或減值準(zhǔn)備的計提。包括：在存貨方面，根據(jù)企業(yè)規(guī)定，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，對存貨有毀壞、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等事項，應(yīng)對存貨提取跌價準(zhǔn)備。在投資、固定資產(chǎn)等方面，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，如果是由于市場價格下跌等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面金額的，應(yīng)當(dāng)提取跌價減值準(zhǔn)備。

應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備的計提。由于企業(yè)的用戶千差萬別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場多變的情況下，為了保全企業(yè)資金營運，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營實力，增強企業(yè)的后勁，較多的體現(xiàn)會計穩(wěn)健原則，應(yīng)計提應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備，這樣可以有效的降低和避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備可采用應(yīng)收賬款余額的5%比例計提。此外，壞帳準(zhǔn)備的計提還可采用國際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據(jù)期末應(yīng)收帳款賬齡的長短，確定不同的壞賬計提比例，這種方法比應(yīng)收賬款余額百分比法更能準(zhǔn)確地反映可能發(fā)生的損失。

固定資產(chǎn)的加速折舊。謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)加速折舊的運用即是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。面對市場環(huán)境，為了增強企業(yè)的競爭能力，加速企業(yè)技術(shù)更新，需對某些固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。特別是在物價持續(xù)上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價上漲而發(fā)生的貨幣時間價值損失，確保固定資產(chǎn)價值和實物補償?shù)慕y(tǒng)一。

五、謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)中存在的問題

謹(jǐn)慎性的確認(rèn)與計量為估計范疇，難度較大。目前的稅法運用與謹(jǐn)慎性有背離之處，制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則要求的是盡量在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失與費用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，該核算方式會削減企業(yè)的利潤，同時與配比原則相沖突。

六、對問題改進(jìn)的思考

完善會計準(zhǔn)則和制度，使相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度具有更高的可操作性。完善市場會計信息報價系統(tǒng)，使企業(yè)外部環(huán)境得到進(jìn)一步的改善。隨著市場經(jīng)濟體制的完善，應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價格等市場機制。另外，加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。加強誠信教育，提高會計人員職業(yè)水平和判斷能力。

本文通過對謹(jǐn)慎性研究，探討了會計謹(jǐn)慎性原則在具體工作中的運用中存在的問題，并為會計謹(jǐn)慎性原則提供了改進(jìn)建議：健全和完善資產(chǎn)市場會計信息，同時合理科學(xué)地運用謹(jǐn)慎性原則，并加強完善法制建設(shè)，建立健全社會監(jiān)督體系。另外，不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力對建立和也具有現(xiàn)實意義和作用。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

一、會計核算前提的基本定義

會計核算前提又被稱為會計假設(shè)，其是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對于被學(xué)界和財務(wù)人員公認(rèn)的會計前提或會計假設(shè)主要有4個：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。每個假設(shè)或前提都其自身的意義。

1.會計主體是強調(diào)企業(yè)的實體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個獨立的實體，認(rèn)為會計和財務(wù)核算關(guān)注的焦點是上述的獨立的實體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營是從時間性上對企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會永遠(yuǎn)經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)核算時都按照正常經(jīng)營進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。

3.會計分期。這一假設(shè)對會計對象核算的時間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務(wù)信息，這也是財務(wù)工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會計的計量方式，它規(guī)定了企業(yè)計量生產(chǎn)經(jīng)營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。

此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨作為一個核算前提還沒有定論。

二、會計核算前提的不足之處

1.分期假設(shè)中的人為因素。如會計期間是由財務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟主體之間進(jìn)行比較。

2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會計主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團的出現(xiàn)，使會計主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續(xù)擴展的話可以擴展為一個國家或地區(qū)，如中央政府的財政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來會計假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)未得到充分運用。目前財務(wù)界對于會計持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運用。之前所強調(diào)的會計理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進(jìn)行核算與計量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實價值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會計的挑戰(zhàn)。

4.貨幣計量難以反映企業(yè)全部價值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個是否納入會計前提或假設(shè)的選項。因為單純的貨幣計量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個企業(yè)價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會計信息質(zhì)量的要求

會計假設(shè)或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當(dāng)然是對會計信息質(zhì)量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專門設(shè)立一章對會計質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財務(wù)會計目標(biāo)和財務(wù)報告的保證，在整個的企業(yè)財務(wù)會計框架中起著主導(dǎo)作用。

對于會計質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會計法》，在會計法中提到應(yīng)“保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準(zhǔn)則》中專門用一個章節(jié)的篇幅提出一個會計信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會計信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個方面，即真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。

這八個質(zhì)量要求可以分為兩個層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時性”。

1.主要質(zhì)量要求

會計信息的可靠性是一項基本的質(zhì)量要求，即會計體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會計信息與經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)。可比性對于財務(wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會計信息的確認(rèn)和計量結(jié)果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進(jìn)行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財務(wù)報告、會計賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；

2.會計信息的四個次要質(zhì)量要求

四個次要的質(zhì)量要求是“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實質(zhì)重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經(jīng)濟實質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會計核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認(rèn)，報告和披露不得提前或延后。

四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響

新舊會計核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：

經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)在會計核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。

如果想少確認(rèn)收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運用謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經(jīng)營成果。

全面計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

五、會計信息質(zhì)量要求對我國會計信息發(fā)展的影響

具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會計信息質(zhì)量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會計信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會計信息使用人的需求。

2.完善了我國會計體系。會計準(zhǔn)則的制定大多是針對問題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺，初步建立了我國的財務(wù)會計概念框架。

3.適應(yīng)了我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要。考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點，基本準(zhǔn)則提出了與會計信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。

六、會計信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展

會計信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權(quán)衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥Ｒ虼宋覀冞€需要在以后對于會計信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則，2006（2）.

篇（10）

一、現(xiàn)代企業(yè)會計制度探析

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。為了更好的建立現(xiàn)代企業(yè)制度，2006年2月15日財政部頒布了既適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟需要，又與國際慣例趨同的，涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的新會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》等38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分。在新會計準(zhǔn)則體系中，對基本準(zhǔn)則和16項原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新增了22項具體準(zhǔn)則。

（一）會計目標(biāo)

財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者包括投資者，債權(quán)人，政府及其有關(guān)部門和社會公眾。如果國家是投資者，債權(quán)人，那么國家也和其他投資者本文由收集整理，債權(quán)人一樣，從企業(yè)提供的財務(wù)報告中了解與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，并作為決策的基礎(chǔ)。

（二）會計信息質(zhì)量要求

1、可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

2、相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3、可理解性。可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。鑒于會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，因此，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計核算方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。

4、可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括同一企業(yè)不同時期可比和.不同企業(yè)相同會計期間可比。

5、實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6、重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。如果將企業(yè)會計信息中的某一項內(nèi)容省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策，則該項內(nèi)容就具有重要性。

7、謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

8、及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，因此具有時效性。

（三）會計計量要求

現(xiàn)在企業(yè)會計制度有5種會計計量方法，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，由于篇幅有限，不在一一細(xì)述。

（四）會計報告

又稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式

會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。

（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會計制度的財務(wù)會計管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團化跨地區(qū)經(jīng)營的特點，企業(yè)總機構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機構(gòu)之間的財務(wù)管理關(guān)系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。

1、強化財務(wù)監(jiān)管。財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財務(wù)管理的權(quán)威地位，財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內(nèi)部財務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。比如當(dāng)前集團企業(yè)實施的“收支兩條線”資金集中管理模式，極大地推動了企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)管理與控制制度特別是預(yù)算管理制度的建立和貫徹落實。

2、集中財權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)，投資權(quán)、收益分配權(quán)、財務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機構(gòu)，各分支機構(gòu)只有經(jīng)營權(quán)，實現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變，同時，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級或以下的分公司，減少管理層次，適當(dāng)集中財權(quán)，實現(xiàn)有效監(jiān)控。比如富士康集團分別設(shè)立事業(yè)部經(jīng)管部門和全球賬務(wù)處理中心，事業(yè)部經(jīng)管部門負(fù)責(zé)各項會計業(yè)務(wù)的審核，而全球賬務(wù)中心直接向集團總部回報，負(fù)責(zé)各項會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，將會計核算與會計監(jiān)督兩大功能有效的進(jìn)行拆分，加強了會計內(nèi)部控制體系，減少了人為因素影響，提高了財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

（二）會計管理模式探析

建立和完善企業(yè)會計管理體制，必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會計管理大致有三種模式。

1、分散型管理

會計人員和會計業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計人員在核算第一線。其優(yōu)點是有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運行狀況，對責(zé)任單位的會計人員參與企業(yè)管理，堅持會計核算的相關(guān)原則提供了有利條件。缺點是容易口徑不一、重復(fù)遺漏，需要著力協(xié)調(diào)。

2、交叉型管理

會計人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計業(yè)務(wù)由企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理，類似于矩陣型管理。其優(yōu)點是有利于會計人員參與企業(yè)經(jīng)營與管理，了解企業(yè)最新財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；有利于發(fā)揮會計職能和作用，嚴(yán)格執(zhí)行公司的財務(wù)制度和相關(guān)政策。缺點是管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。

3、統(tǒng)一型管理

會計人員和會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一由企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。其優(yōu)點是這種模式能有效地發(fā)揮會計職能和作用。它的特點是各責(zé)任單位核算機構(gòu)是企業(yè)會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時執(zhí)行好會計職能。缺點是不利于全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，不利于會計人員參與企業(yè)經(jīng)營管理的決策，被責(zé)任單位排除在企業(yè)經(jīng)營管理之外。

（三）會計管理的發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟會計模式是一種以決策有用與經(jīng)營責(zé)任為會計目標(biāo)的、多種計量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時存在的會計模式；知識經(jīng)濟會計模式的實現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并對現(xiàn)有的會計模式進(jìn)行改造。

1、會計管理重視人本管理

在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進(jìn)步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會計管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，加強會計人員職業(yè)道德教育；另一方面，還要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，提高會計人員專業(yè)能力，并創(chuàng)造條件調(diào)動這些人才的積極性和創(chuàng)造性。比如會計人員的年度繼續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)積極給與資金等方面的支持，組織會計人員參加。

2、會計管理重視內(nèi)部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟機制的需要。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全過程的管理，比如會計部門組織架構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點，使會計人員能夠全面參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計部門能夠掌握企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的完整信息。

3、注重會計信息的相關(guān)性