中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

1引言

根據(jù)《2015年全國企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計文獻(xiàn)較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險的過程，而這種風(fēng)險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險是阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標(biāo)并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風(fēng)險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，才能評估風(fēng)險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進(jìn)行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有控制得當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險成為中小企業(yè)一項相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄和稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計。風(fēng)險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風(fēng)險管理審計中，必然會大大降低涉稅風(fēng)險，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風(fēng)險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。

3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計需要復(fù)合的知識，因為稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險審計不僅僅涉及到風(fēng)險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風(fēng)險管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機遇與風(fēng)險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風(fēng)險審計部門每個人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風(fēng)險，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風(fēng)險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險審計意識

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險意識和認(rèn)識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，關(guān)注風(fēng)險并積極地開展風(fēng)險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。

4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認(rèn)為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認(rèn)為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風(fēng)險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，不能成為風(fēng)險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系要和內(nèi)部審計工作達(dá)成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風(fēng)險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風(fēng)險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風(fēng)險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風(fēng)險。

4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險導(dǎo)向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復(fù)合型人才，需要對他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。

5結(jié)語

風(fēng)險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計任重道遠(yuǎn)。

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篇（2）

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險管理制度、風(fēng)險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險。因此，本文參照COSO的風(fēng)險管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評價指標(biāo)的測度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過對問題選項的賦值來進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實際選擇的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財務(wù)部門人員兼任、由外聘機構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗，檢驗結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進(jìn)行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表3。

不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。

五、不同特點中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實。

2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的時候，更注重稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。

3.在對中小企業(yè)進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務(wù)風(fēng)險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會影響到其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險管理制度。參照COSO的風(fēng)險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度。僅有風(fēng)險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險的目的。同時，各項制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡單的將稅務(wù)風(fēng)險管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位及控制目標(biāo)，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對策略，及時的完善、改進(jìn)管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)及時進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。

篇（3）

當(dāng)下不同的經(jīng)濟(jì)體發(fā)展不均衡，集中體現(xiàn)在中小企業(yè)的管理水平和大企業(yè)的管理水平差異很大，不可否認(rèn)的是，中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到社會的穩(wěn)定和和諧，因為中小企業(yè)為社會提供了大量的就業(yè)崗位，所以研究中小企業(yè)的管理會計的應(yīng)用問題顯得意義深遠(yuǎn)，不僅能夠幫助中小企業(yè)自身實現(xiàn)管理水平的提升和健康發(fā)展，而且對社會的進(jìn)步也起巨大作用。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險，影響稅務(wù)風(fēng)險的因素有財務(wù)人員的素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)控制度、企業(yè)監(jiān)督機制等，當(dāng)下中小企業(yè)存在財務(wù)造假、逃稅避稅問題，失信現(xiàn)象頻繁，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一系列負(fù)面影響。

2管理會計與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵

在研究管理會計如何在中小企業(yè)中的應(yīng)用時，首先要明確管理會計、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及風(fēng)險管理的內(nèi)涵及兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。首先就管理會計而言，作為會計發(fā)展至今新的分支，和傳統(tǒng)的財務(wù)會計是存在本質(zhì)區(qū)別的。我們知道，財務(wù)會計的核心功能是核算和監(jiān)督，其最終的成果就是對外公布的財務(wù)報告；管理會計的功能則是發(fā)揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據(jù)，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，未來的發(fā)展節(jié)奏影響甚大。

所以，管理會計要對企業(yè)未來面臨的風(fēng)險進(jìn)行前瞻性的判斷、預(yù)測和評估，必要時建立預(yù)警機制。中小企業(yè)的風(fēng)險是中小企業(yè)經(jīng)營中未來出現(xiàn)損失的不確定性，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)在涉稅事項中面臨損失的可能性，具體來講就是當(dāng)中小企業(yè)違反國家稅法，財務(wù)造假，逃稅避稅而造成被稅務(wù)機關(guān)出發(fā)而繳納罰款造成的損失，包括物質(zhì)上和名譽上的損失。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理就是要將引起上述損失的因素進(jìn)行分析和管理，以減少未來企業(yè)因為涉稅而產(chǎn)生損失的可能性。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特點及產(chǎn)生根源

31中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因為中小企業(yè)自身的特點而產(chǎn)生。相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的管理不規(guī)范，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險大多表現(xiàn)在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現(xiàn)這些特點的原因源自兩個方面：第一，從監(jiān)管環(huán)境來看，因為中小企業(yè)的數(shù)量很大，規(guī)模卻很小，分布上很分散，國家或地方稅務(wù)機關(guān)難以對中小企業(yè)實施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務(wù)機關(guān)沒有足夠的時間和精力對中小企業(yè)的稅務(wù)繳納進(jìn)行指導(dǎo)和教育，造成中小企業(yè)不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來的稅收懲罰埋下了隱患；第二，就中小企業(yè)自身而言，由于中小企業(yè)大多難以支付高額費用聘請高水平的稅務(wù)咨詢機構(gòu)和專業(yè)人員，而日常納稅意識常常缺失，造成難以做好稅務(wù)籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現(xiàn)了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現(xiàn)象，造成稅務(wù)風(fēng)險一直存在。

32中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源

結(jié)合上面的分析可知，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源有內(nèi)因和外因，需要注意的是，內(nèi)因是根本因素，外因只是在內(nèi)因基礎(chǔ)上發(fā)揮效應(yīng)。為此，要控制水務(wù)風(fēng)險，就需要完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，建立完善的內(nèi)部控制體系，以此控制稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

首先，中小企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境是其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無形中促使了稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，而且這種外部因素不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移。具體包括市場的競爭環(huán)境、稅收方面法律法規(guī)的制定及及其完整性和適用性、地方稅務(wù)機關(guān)的管理水平、地方的產(chǎn)業(yè)政策、地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等。這些因素都可能對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生潛在的影響，并且難以防范。

其次，從中小企業(yè)自身來分析，中小企業(yè)的管理層大多缺乏納稅意識，沒有建立內(nèi)部控制機制，管理者往往一支獨大，財務(wù)人員往往難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，這些內(nèi)部因素一方面造成企業(yè)不愿意納稅，另一方面造成企業(yè)不知道怎么納稅，這是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的根源所在。

4運用管理會計工具管理中小企業(yè)水務(wù)風(fēng)險的策略

本文認(rèn)為，將管理會計思維運用于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中，可以有效地防范中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進(jìn)中小企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展和社會的穩(wěn)定和諧。在運用時使用杜邦分析法，以企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)為起點，層層分析，識別企業(yè)涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計算并正確納稅，稅收成本多少等問題，并做出良好的計劃和控制。

41對中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)事項進(jìn)行全面的分析

全面分析和評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、事項是管理會計的核心，是稅務(wù)風(fēng)險管理的起點。而對中小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行評估就能明確哪些業(yè)務(wù)交稅，哪些業(yè)務(wù)不交稅。企業(yè)的稅收源于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這就是涉稅業(yè)務(wù)，要對這些經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收進(jìn)行評比，同時要做好非經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收評估，如企業(yè)捐贈行為，固定資產(chǎn)變賣行為等，也會涉及所得稅繳納的問題。

42做好稅務(wù)籌劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行本量利分析

本量利分析是管理會計重要的分析方法之一，要將其充分應(yīng)用到中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理中去，并在此基礎(chǔ)上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不是稅務(wù)機關(guān)制造的，經(jīng)營業(yè)務(wù)通常要繳納稅，顯然稅收會減少企業(yè)的利潤，影響企業(yè)的業(yè)績。所以，控制水務(wù)風(fēng)險，要充分應(yīng)用管理會計中的本量利分析，考慮稅收對企業(yè)業(yè)績評價的影響，做好稅務(wù)籌劃，通過合理避稅提升企業(yè)的業(yè)績，同時要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，變成違規(guī)偷稅漏稅行為，得不償失。

43分別就中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項涉及的稅種、稅率進(jìn)行分析

鑒于中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就是不知道繳什么稅和怎么繳的問題，所以，要針對企業(yè)的業(yè)務(wù)逐項分析應(yīng)該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問題，規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險。這是中小企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理和制定風(fēng)險管控措施的關(guān)鍵步驟。

44做好稅務(wù)決策、規(guī)劃和控制

篇（4）

稅務(wù)風(fēng)險成因的分析要從內(nèi)部與外部兩個角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規(guī)尚未完善、執(zhí)法力度不強、社會文化環(huán)境影響以及信息不對稱等，內(nèi)部因素如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱、內(nèi)部控制差、員工管理素質(zhì)不高、計算機核算能力低等。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理不善的背后，應(yīng)當(dāng)有更深的原因，若執(zhí)意將法律法規(guī)的不完善、稅務(wù)管理意識薄弱歸結(jié)為稅務(wù)風(fēng)險的主因，或未關(guān)注企業(yè)作為系列契約的集合，或研究對象沒有包含中小企業(yè)，或以簡單的“一對一”改善如“提高稅務(wù)風(fēng)險意識”等空談來分析，只會使自己閉門造車，找不到深層因素不說，甚至從頭到尾都是治標(biāo)而不治本。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險操作層面因素

稅務(wù)風(fēng)險操作層面因素即稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接因素。其層面因素有以下四點。

（一）稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱

1. 某些中小企業(yè)甚至根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，造成賬目混亂，甚至設(shè)多套賬。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)的多賬比率高達(dá)78.36%，這國內(nèi)中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。會計核算的待攤費用、預(yù)提費用沒有按照規(guī)定攤提，暗地操縱利潤，利用倒軋賬的方式記賬等。

2. 成本計算以及費用計提缺少依據(jù)和手續(xù)。如材料入庫及領(lǐng)用不完整致使真實性低，給核算工作帶來麻煩；報損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個人所得稅逾期繳納。

3.開設(shè)原始憑證不規(guī)范、內(nèi)容不完整以及內(nèi)容與類型不匹配。

（二）稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則的差異混淆

因稅務(wù)會計和財務(wù)會計目標(biāo)以及遵循的基本原則差異，稅法和會計準(zhǔn)則也有所不同。中小企業(yè)中的稅務(wù)、財會的人才隊伍職業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力可能并不高，在專業(yè)知識、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數(shù)職，故時常造成稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則的混淆，出現(xiàn)納稅申報錯誤，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。

（三）費用扣除不準(zhǔn)確

1. 主要體現(xiàn)在對股東大會和社區(qū)協(xié)調(diào)會、招商會等屬會議費及業(yè)務(wù)宣傳方面的支出，被錯誤地按支出內(nèi)容分為業(yè)務(wù)招待費及差旅費等各個項目，而會議費卻因缺會議通知文件及證明等支撐材料。

2. 把固定資產(chǎn)大修費資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產(chǎn)改良支出，沒有依據(jù)規(guī)定計提與稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費，或按照以前年度數(shù)據(jù)計算當(dāng)前稅。

3. 在各項、各會計期間的成本及費用花費不清，或是收入確認(rèn)不符合成本列支。

（四）適用稅收法規(guī)、政策存在缺陷

1. 企業(yè)稅負(fù)較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發(fā)展，采用了不合適的會計核算方式，加大了稅務(wù)風(fēng)險。

2. 納稅籌劃過度，走“小道”。通過虛設(shè)機構(gòu)或采用“掛靠”等形式為企業(yè)謀稅收優(yōu)惠政策之利，或以此避稅，或?qū)I(yè)務(wù)招待及餐飲費用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環(huán)境發(fā)展變化等。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理層面成因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識不高，稅務(wù)風(fēng)險管理的文化氛圍不強

一是中小企業(yè)不夠重視稅務(wù)風(fēng)險管理，過于低估自身稅務(wù)風(fēng)險。二是中小企業(yè)幾乎都沒有安排稅務(wù)風(fēng)險管理體系，也未進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理活動，以至于沒有考慮清楚稅務(wù)風(fēng)險并及時糾正，只是出了問題再進(jìn)行解決。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上

一是會計人員的結(jié)構(gòu)方面不科學(xué)合理，初級會計人員居多，水平素質(zhì)高的人員少；二是缺乏相應(yīng)的會計培訓(xùn)以及經(jīng)驗交流，培訓(xùn)交流方面不受企業(yè)重視受限于中小企業(yè)的資金，人員的流動性也比較大；三是為了保密，又因成本負(fù)擔(dān)能力低，企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的問題只能通過企業(yè)自身解決，而缺乏咨詢的環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)治理工作及管理機構(gòu)設(shè)置方面的問題，使稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏有效監(jiān)管

一是企業(yè)決策沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務(wù)風(fēng)險管理的部門以及崗位沒有專門設(shè)置，相關(guān)人員聘用的多半是非專業(yè)的；三是內(nèi)部審計及其他監(jiān)督機制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運行收益及內(nèi)部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務(wù)風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制的制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理沒有可靠的運行基準(zhǔn)

首先是財務(wù)和會計的制度不健全，財務(wù)核算的隨意度大，會計資料不夠真實完整，財務(wù)報表失真，財務(wù)信息價值變低；其次是稅務(wù)管理制度不健全，甚至稅務(wù)風(fēng)險管理條文都不存在，稅務(wù)風(fēng)險管理沒有依據(jù)；最后是稅收風(fēng)險日常管理在分工流程上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因

造成中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的最根本原因就是因為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強，稅務(wù)風(fēng)險管理的人員工作不認(rèn)真。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識以及稅務(wù)風(fēng)險管理人員的認(rèn)真程度直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理目標(biāo)以及管理要求、管理風(fēng)格。決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制。

五、處理中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險獎懲制度

中小企業(yè)沒有大企業(yè)那種建立稅務(wù)風(fēng)險管理的激勵體系、考核體系，不過可通過微調(diào)工薪結(jié)構(gòu)、構(gòu)建起一套稅務(wù)風(fēng)險獎懲制度。該制度能夠在稅務(wù)風(fēng)險工作之后對于員工未能有效履行相應(yīng)職責(zé)進(jìn)行外部性內(nèi)部化，能夠在信息不對稱的情況下避免企業(yè)稅務(wù)管理的執(zhí)行者進(jìn)行有限性的決策，避免機會主義的發(fā)生，制度應(yīng)先標(biāo)明企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險的受損情況下如何進(jìn)行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財務(wù)風(fēng)險損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴(yán)重，而零風(fēng)險則有相應(yīng)福利獎勵等。

（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)人員要及時了解有關(guān)稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質(zhì)量。對稅務(wù)人員培訓(xùn)要分崗位進(jìn)行。如：企業(yè)稅收管理員，因經(jīng)常與會計人員及財務(wù)會計資料打交道，需要具備更高的財會知識，了解更多的稅務(wù)政策，培訓(xùn)時要把該怎樣提高財務(wù)辨析能力、怎樣分析納稅申報資料、會計制度及稅法差異等當(dāng)作重點內(nèi)容；與此同時，中小企業(yè)也要對稅務(wù)人員進(jìn)行道德方面的培訓(xùn)，督促員工認(rèn)真學(xué)習(xí)《稅務(wù)職業(yè)道德》。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合了制度與人員素質(zhì)的培訓(xùn)后，企業(yè)自身要做好定期的稅務(wù)風(fēng)險排查，盡早排除涉稅風(fēng)險，如若出現(xiàn)未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時預(yù)繳涉及稅款，盡量減少經(jīng)濟(jì)損失。

（三）組建企業(yè)聯(lián)合體，共同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理

篇（5）

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進(jìn)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預(yù)估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因分析

（一）中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的認(rèn)識存在欠缺

稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用時間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險缺乏深刻的認(rèn)識，企業(yè)將會因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)的深刻影響，但是這種認(rèn)識還是太過片面。稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，由于認(rèn)識的局限性，專業(yè)知識的缺乏很容易導(dǎo)致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無法在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中做好風(fēng)險的防范和控制，無法全面而又協(xié)調(diào)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使從根本上增加了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險。

（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃人員

由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨立的稅務(wù)籌劃部門在中國并沒有普及，大部分稅務(wù)籌劃部門都附帶于財務(wù)部門之中，因此與稅務(wù)方面有關(guān)的問題一般都是由出納人員或會計來辦理的。一項有效的稅務(wù)籌劃對籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，意識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會計或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關(guān)法規(guī)知識的培訓(xùn)，限制了其自身職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，所以不能精確衡量有關(guān)稅收法規(guī)的精神，不能及時有效的解決面臨的稅務(wù)風(fēng)險。在實際情況中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相比其他比較特殊，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易辦法有關(guān)，因此辦稅人員應(yīng)對企業(yè)的整體業(yè)務(wù)種類和交易方法了解十分準(zhǔn)確，又要懂得會計、稅法、財務(wù)管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復(fù)合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財務(wù)人員往往在稅務(wù)籌劃專業(yè)基礎(chǔ)這方面比較薄弱，致使稅務(wù)籌劃風(fēng)險這個概念缺乏認(rèn)識。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃意識相對淡薄，經(jīng)常容易導(dǎo)致財務(wù)人員在思想上忽視稅務(wù)籌劃，再加上在工作中分工不明確，權(quán)責(zé)沒有具體落實，往往使財務(wù)人員覺得稅務(wù)籌劃應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定的事項，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利地展開。

（三）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行認(rèn)識上存在偏差

從當(dāng)前的稅務(wù)發(fā)展角度上來看，我國的稅務(wù)機關(guān)既不會將稅務(wù)政策宣傳給中小企業(yè)，也不會指導(dǎo)相關(guān)政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運用。對于一些剛出臺的稅收政策，稅務(wù)機關(guān)自身可能還未對其進(jìn)行了解，更別說引導(dǎo)督促企業(yè)去關(guān)注，因此，從某種層面上來講，在稅務(wù)機構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的過程中很容易引起稅務(wù)執(zhí)法認(rèn)識上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時就需要稅收執(zhí)法人員自身的經(jīng)驗進(jìn)行判斷是否合理合法，加之稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個客觀的角度上來看，在實施過程中，稅務(wù)機關(guān)一定會存在人為的意識偏差，將一些合理合法的稅務(wù)籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務(wù)籌劃卻給予有關(guān)肯定，行政執(zhí)法認(rèn)識上的偏差，會給企業(yè)錯誤的納稅方向，在將來會引起納稅企業(yè)更大的稅務(wù)風(fēng)險。

二、中小企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

想要規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，應(yīng)從根本上樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的意識，對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險有一個系統(tǒng)的概念，知道其為什么會產(chǎn)生的原因。首先，我們應(yīng)該明確的是與稅務(wù)籌劃有關(guān)的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務(wù)籌劃實際操作過程中，有些企業(yè)對利益太過看中，急于得到回報，沒有好好地去理解稅法相關(guān)知識，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務(wù)事務(wù)所等一些相關(guān)的機構(gòu)幫助進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是那些稅務(wù)機構(gòu)畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競爭，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)經(jīng)營和管理的過程中會面對很多風(fēng)險，需要明確的一點是必須加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)應(yīng)該從兩方面著手，首先應(yīng)該在稅務(wù)政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式制定符合其切實需要的籌劃方案，再者一定要對稅收政策的變動進(jìn)行時時跟進(jìn)，這樣才能確保稅務(wù)籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)帶來經(jīng)濟(jì)利益。總得來說，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是不可避免的，所以首先要從思想上加強對稅務(wù)籌劃的科學(xué)認(rèn)識。

（二）建立正確的納稅觀

現(xiàn)階段我國中小企業(yè)甚至包括稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)對稅務(wù)籌劃方面的知識都不夠了解，稅務(wù)籌劃的意識淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認(rèn)識，這就需要有關(guān)專家權(quán)威和政府相關(guān)部門通力合作，向社會大眾傳導(dǎo)有關(guān)稅務(wù)籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務(wù)籌劃的益處，糾正納稅人及稅務(wù)機關(guān)之前對稅務(wù)籌劃方面的錯誤認(rèn)識，樹立正確的納稅觀。

（三）立和健全稅收風(fēng)險管理的內(nèi)部制度

稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生，很大程度上是因為現(xiàn)階段我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風(fēng)險管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險，建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)籌劃稅收控制制度，對有關(guān)事項進(jìn)行按期檢查和做出相關(guān)的評價。現(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動地接受稅務(wù)機關(guān)的檢查或者將自身的稅務(wù)方案外包給外面的稅務(wù)中介機構(gòu)，這樣在稅務(wù)籌劃的問題上就缺乏了主動性，同時還具有一定的外包風(fēng)險，因為外部的稅務(wù)機構(gòu)的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無法將籌劃落實在實處。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

一、引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷改革，中小企業(yè)得到了空前發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，稅務(wù)問題卻一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的一個突出問題。一方面，企業(yè)賦稅較重，給部分企業(yè)發(fā)展造成了沉重的負(fù)擔(dān)；另一方面，中小企業(yè)普遍存在著財務(wù)管理水平較低，稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避意識不足的現(xiàn)象，這也增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的可能性。因此，亟需進(jìn)一步深入開展中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的相關(guān)研究，為風(fēng)險規(guī)避提出更多科學(xué)的方法、策略。

二、我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)因

中小企業(yè)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)因普遍包括兩個方面：第一，是稅務(wù)風(fēng)險防范意識不足；其次，是企業(yè)管理機制不甚健全。相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)在市場中獲得融資、投資更難，生存壓力更大。因此，很多企業(yè)在經(jīng)營中過分看重營業(yè)額的增長，往往忽略了部分收入可能潛在的較高稅務(wù)支出。這種對于稅務(wù)支出額的忽略很可能導(dǎo)致企業(yè)的大額虧損，是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。第二，由于部分中小企業(yè)管理人員專業(yè)素質(zhì)不高，在進(jìn)行成本控制時對潛在支出估計不足，出現(xiàn)額外稅收支出的現(xiàn)象，例如在籌資或投資過程中產(chǎn)生的大額稅務(wù)支出等，也成為了稅務(wù)風(fēng)險的一項促成因素。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險外因

稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生除各中小企業(yè)自身的原因外，市場及我國的稅收管理制度也應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。特別是稅收相關(guān)法律及征收規(guī)定的頻繁變化，最有可能造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。與大型企業(yè)不同，中小企業(yè)通常沒有能力聘用分管稅務(wù)工作的專職人員，對于我國的稅務(wù)相關(guān)規(guī)章制度很難實現(xiàn)足夠的敏感度。因此，當(dāng)相關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化時，中小企業(yè)往往出現(xiàn)“后知后覺”的現(xiàn)象，難以在較短的時間內(nèi)采取合理措施規(guī)避稅務(wù)損失，因而造成稅務(wù)風(fēng)險。

三、構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)

如前文所述，造成稅務(wù)風(fēng)險的因素是多種多樣的，且部分因素并非是通過企業(yè)自身努力就一定可以規(guī)避的。因此，在樹立稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)時，需特別注意應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險并不意味著中小企業(yè)失誤“零風(fēng)險”，而是應(yīng)當(dāng)把不斷提高企業(yè)對于財務(wù)的預(yù)算、核算能力，加強對國家稅務(wù)政策法規(guī)的認(rèn)知敏銳度作為應(yīng)對風(fēng)險的合理目標(biāo)。同時，稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)不應(yīng)是籠統(tǒng)的，而是應(yīng)該具體到企業(yè)管理的方方面面。比如，要加強企業(yè)的信息溝通能力，及早了解國家稅務(wù)規(guī)定的動態(tài)，避免被動局面；同時，加強策略的預(yù)先制定，使得企業(yè)在面臨不同的稅務(wù)風(fēng)險時能夠及時采取相應(yīng)的措施，應(yīng)對自如。

（二）構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機制

信息溝通機制的建立主要包括兩方面內(nèi)容，即對外信息的獲取、分析，以及企業(yè)內(nèi)部信息的溝通、交流。在對外信息方面，企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注國家及地方政府關(guān)于稅收制度的信息平臺，依據(jù)信息更新以不斷調(diào)整企業(yè)稅務(wù)管理制度；對于企業(yè)內(nèi)部信息溝通而言，應(yīng)建立有效的涉稅工作交流制度，有條件的企業(yè)可建立網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺，確保企業(yè)管理層及時把握企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)動態(tài)，進(jìn)而為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險起到促進(jìn)作用。

（三）構(gòu)建中小企業(yè)監(jiān)督及改進(jìn)機制

相比于部分大型企業(yè)，中小企業(yè)在稅務(wù)管理方面更加需要有效的監(jiān)督優(yōu)化機制。就目前而言，我國大部分中小企業(yè)均建立了一套稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避制度，然而在實際經(jīng)營過程中卻往往難以得到有效的實施。因此，建立一套行之有效的監(jiān)督及改進(jìn)機制便顯得尤為重要。通過企業(yè)監(jiān)督，一方面能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避中存在的不足，促進(jìn)應(yīng)對措施的有效實施；同時還可以不斷吸收借鑒優(yōu)秀的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方法，并通過改進(jìn)為自己所用，從而實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力的不斷提升。

（四）構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)

稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)強調(diào)的不再是單一的稅務(wù)規(guī)避方法，而是突出的體系概念，即針對不同類型的稅務(wù)風(fēng)險均設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而形成一個相對完善的系統(tǒng)，以便在最短時間內(nèi)有效應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)包括三個方面：一是風(fēng)險的處理，即風(fēng)險發(fā)生后，及時依據(jù)稅務(wù)性質(zhì)提出合理的應(yīng)對方法，包括降低風(fēng)險、控制風(fēng)險或轉(zhuǎn)移風(fēng)險等；其次是風(fēng)險的反思，即完成風(fēng)險應(yīng)對后及時分析風(fēng)險特征，并作出有效的歸納、總結(jié)；最后，將反思所得經(jīng)驗反作用于稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)中，提出相應(yīng)的補充或改進(jìn)辦法，使其更加完備。

四、結(jié)束語

總之，我國對于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)研究起步晚，發(fā)展相對滯緩，而目前稅務(wù)風(fēng)險問題又是企業(yè)普遍面臨的突出問題之一。因此，業(yè)內(nèi)研究人員應(yīng)進(jìn)一步加強關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的相關(guān)研討，逐漸摸索出一套適合我國國情的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制，從而為企業(yè)發(fā)展起到有效的推動作用，并最終促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定而有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

隨著市場化的快速發(fā)展，我國的中小企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，這些中小企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中謀求生存并不斷發(fā)展，除了要關(guān)注生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新外，更需要努力提高自身的核心競爭力。而解決好中小企業(yè)的會計處理中的稅務(wù)問題是實現(xiàn)中小企業(yè)核心競爭力的提升關(guān)鍵，可以為中小企業(yè)提供更大化的利益。現(xiàn)在我國的很多中小企業(yè)也注意到稅務(wù)會計問題在中小企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用。一方面可以通過合理規(guī)劃中小企業(yè)成本及稅收問題，優(yōu)化中小企業(yè)資源配置，降低中小企業(yè)稅負(fù)；一方面可以指導(dǎo)中小企業(yè)有效應(yīng)對稅務(wù)稽查，防止稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)中小企業(yè)的良性發(fā)展。接下來就具體分析中小企業(yè)會計處理中常見的稅務(wù)問題及其原因。筆者對這些問題進(jìn)行了一個總結(jié)，并提出了相應(yīng)的解決策略，以幫助中小企業(yè)改進(jìn)自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

一、中小企業(yè)會計工作中常見稅務(wù)問題

（一）會計人員自身素質(zhì)有待提高

目前，我國的稅務(wù)工作正進(jìn)行大規(guī)模改革，而且隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，其日常各種業(yè)務(wù)活動繁多復(fù)雜，中小企業(yè)的會計稅務(wù)方面的工作也更加復(fù)雜，所以要求中小企業(yè)會計人員自身素質(zhì)要與時俱進(jìn)。但是，目前實際情況是許多中小企業(yè)的會計人員自身綜合能力與素質(zhì)較低，自身專業(yè)知識掌握的不夠扎實，已有的知識結(jié)構(gòu)又太過陳舊，難以跟上時代的發(fā)展。另外，許多中小企業(yè)的會計財務(wù)工作人員對工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，責(zé)任意識太弱，也沒有基本的職業(yè)道德和較強的自我約束力，這些因素都嚴(yán)重影響了中小企業(yè)會計工作中稅務(wù)問題的解決。

（二）稅務(wù)會計體系不完善

目前，我國中小企業(yè)的實際情況就是稅務(wù)會計體系不夠完善。我國中小企業(yè)的稅務(wù)會計一直沒有建立起一個完善的體系，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的稅務(wù)會計核算等工作的開展。另外，稅務(wù)會計工作也缺乏規(guī)范的核算文本，沒有設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)繳稅費科目，受限于我國的稅收立法問題和相關(guān)配套制度問題，于是就出現(xiàn)了中小企業(yè)在實際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，沒有形成一套完整的稅務(wù)會計理論來指導(dǎo)中小企業(yè)會計工作中解決稅務(wù)問題的過程。

（三）涉稅風(fēng)險問題

目前，涉稅風(fēng)險主要集中在中小企業(yè)對于政府部門的稅收政策理解不到位，從而導(dǎo)致自身利益受損的風(fēng)險，具體而言就是，由于對于稅收的征收制度理解不徹底，導(dǎo)致實際繳稅過程出現(xiàn)非故意性的偏差，等到稅務(wù)部門追查的時候，就會處罰中小企業(yè)滯稅金和稅收罰款的其他支出。

（四）稅務(wù)稽查不合格

政府部門的稅務(wù)機關(guān)是對中小企業(yè)具體稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督的部門，所以需要經(jīng)常對中小企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)察。但是很多中小企業(yè)的實際稅務(wù)處理上出現(xiàn)了很多的問題和漏洞，從而導(dǎo)致稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查工作難以進(jìn)行，或者難以達(dá)到預(yù)期的效果。

二、中小企業(yè)會計工作中稅務(wù)問題解決措施

（一）提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)

一方面就是要求會計從業(yè)人員提高自身素質(zhì)和工作能力，要有全面扎實的專業(yè)知識，也要深刻領(lǐng)會稅收有關(guān)精神，注重靈活變通，對有關(guān)納稅關(guān)系的會計事項，要采取分項反映、分別核算和力求準(zhǔn)確，可以有能力對中小企業(yè)進(jìn)行合理高效的稅收指導(dǎo)與工作。對無關(guān)或次要的會計事項，適當(dāng)簡化或省略。在核算稅負(fù)時，必須既要維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，向其提供準(zhǔn)確納稅資料和信息，又要真實準(zhǔn)確反映稅收經(jīng)營活動，不得違規(guī)避稅，造成涉稅風(fēng)險。

另一方面就是必須堅持原則，嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)，要不折不扣執(zhí)行，如《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《中小企業(yè)財務(wù)通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。

（二）完善相關(guān)稅收體系

首先針對稅收征收體系，政府的立法部門要聯(lián)合相關(guān)部門根據(jù)我國的稅收制度及會計制度，并結(jié)合實際，積極完善稅收征管制度。完善稅法體系，確保中小企業(yè)稅收征收有法可依，有章可循。另外還要建立稅務(wù)方面的監(jiān)督體系，并確定稅務(wù)核算指標(biāo)，保證稅法與征管和中小企業(yè)稅務(wù)會計核算體系的高度一致性。

中小企業(yè)自身也要完善自身的稅收體系制度。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時，可以積極通過一系列不違反相關(guān)法律法規(guī)約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節(jié)稅，使更多寶貴的資金可以被應(yīng)用于中小企業(yè)其他重要的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，提高中小企業(yè)的資金利用效率，為中小企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）防涉稅風(fēng)險問題

要加強對于中小型中小企業(yè)相關(guān)會計法律法規(guī)的建立和完善，使得會計核算的各項工作可以做到有章可循、有法可依。與此同時，中小型中小企業(yè)要建立一套完善、系統(tǒng)全面的內(nèi)部財務(wù)管理控制機制，來保障中小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的合法性，同時也保證中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性和完整性。中小企業(yè)要確保日常各項往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據(jù)，另外，中小企業(yè)要自覺地按月向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確申報納稅，確保及時、足額繳稅。另外，中小企業(yè)可以積極努力來提高自己在稅務(wù)機關(guān)的納稅信用等級從而最大程度減少中小企業(yè)的涉稅風(fēng)險，并提中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）稅務(wù)稽查工作，加強內(nèi)控和外部監(jiān)督

中小企業(yè)必須建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險的防范機制。中小企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)就是完善會計核算這一基礎(chǔ)性工作，從而更好地適應(yīng)本中小企業(yè)的風(fēng)險管理措施的實行，提高中小企業(yè)的競爭力，提高中小企業(yè)員工的風(fēng)險意識，為中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打好堅實基礎(chǔ)。現(xiàn)在很多中小企業(yè)之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為，中小企業(yè)稅務(wù)稽查問題很常見，會計造假行為頻繁，除了自身會計核算的局限性以外，一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴(yán)厲的懲罰，也就是外部監(jiān)督不力。我們的政府監(jiān)督存在不作為的問題。因此，加快中小企業(yè)會計核算體系建設(shè)，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會計失信外部懲罰機制。

三、結(jié)束語

隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，中小企業(yè)所面臨的市場競爭越發(fā)的激烈，尤其是像湖南省這樣的中部城市中小企業(yè)面臨的壓力就越來越大，而當(dāng)前來說，完善內(nèi)部控制制度對于解決會計處理中的稅務(wù)問題十分重要，也是提高中小企業(yè)自身經(jīng)營管理水平和市場競爭力的重要措施，并使得中小企業(yè)可以適應(yīng)市場的發(fā)展要求，為客戶提供更加專業(yè)化、一體化的良好服務(wù)。總而言之，中小企業(yè)的會計處理中的稅務(wù)問題關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，需要企業(yè)努力提升自身水平，從而更好地解決稅務(wù)問題，更好地推進(jìn)我國市場化的繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王翠蘭.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策選擇 [J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2010.

篇（8）

中圖分類號：F235文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0149-02

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中的我國的中小企業(yè)，如民營、私營、個體戶等，家族式管理現(xiàn)象嚴(yán)重，他們一般很少設(shè)立完善的、切合實際的中小企財務(wù)管理規(guī)章制度。盡管如此，根據(jù)中央的號召我國各地政府近年來在政策上給予了中小企業(yè)不斷的支持，如天津市增設(shè)了數(shù)億元科技型中小企業(yè)信用貸款風(fēng)險保證金，支持銀行為數(shù)千家科技型中小企業(yè)新增信用貸款100億元，為中小企業(yè)的資金困難解決了后顧之憂；云南省針對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新設(shè)立相應(yīng)的獎項，符合條件的企業(yè)可獲得無償資助或貸款貼息兩種支持方式，大大地減輕了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。每一項政策都與財務(wù)密切相關(guān)，因此如何建立和完善財務(wù)管理體系對中小企業(yè)在具有的重大的意義。

一、建立和完善財務(wù)管理體系對中小企業(yè)的重要意義

（一）完善的財務(wù)管理體系可以促進(jìn)中小企業(yè)健康、快速發(fā)展

中小企業(yè)與所處行業(yè)的大型企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小。中小企業(yè)通常由單個人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額相對較少，因此在經(jīng)營上多半是由企業(yè)管理者直接管理，受外界干涉較少，接觸的圈子也比較狹窄。然而一個企業(yè)要想發(fā)展,必須要擁有與時俱進(jìn)的理念。我們只有通過有效的財務(wù)管理,才能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題,采取強有力的措施及時加以糾正,進(jìn)而完善企業(yè)的經(jīng)營管理制度。不斷完善財務(wù)管理體制還可以增強企業(yè)抗風(fēng)險能力,增加企業(yè)的可信度，使中小企業(yè)能夠應(yīng)對社會環(huán)境的各種變化，有效的促進(jìn)中小企業(yè)健康而又快速的發(fā)展。

（二）建立財務(wù)管理體系是中小企業(yè)經(jīng)營管理的自我完善

在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中，中小企業(yè)是最有活力的隊伍之一，但就目前中小企業(yè)的經(jīng)營狀況來看：缺乏專業(yè)的財務(wù)管理理論對其經(jīng)營過程進(jìn)行指導(dǎo)，盲目壓制成本，大多采用追求銷量的粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式，完全忽視了財務(wù)管理的積極作用；因中小企業(yè)融資方式單一，很多中小企業(yè)向銀行貸款碰壁之后，最終面臨了死亡；很多中小企業(yè)因缺乏專業(yè)的會計人員，出現(xiàn)會計賬目混亂的狀況，或者因逃稅避稅，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險等。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，社會環(huán)境的復(fù)雜，中小企業(yè)中不規(guī)范的操作行為出現(xiàn)的情況越來越多，這些都要歸咎與中小企業(yè)的財務(wù)管理體系的不健全。所以中小企業(yè)應(yīng)該完善財務(wù)管理制度，加強內(nèi)部監(jiān)控制度的建設(shè)，不斷的進(jìn)行自我完善，有效的發(fā)揮財務(wù)管理的作用。

（三）建立財務(wù)管理體系，既能體現(xiàn)經(jīng)營成果又能防范風(fēng)險

首先，我們必須認(rèn)識到財務(wù)管理是一項專門管理和綜合管理相結(jié)合的管理活動，它的首要特點是一種價值管理，由于與企業(yè)的經(jīng)營管理密切相關(guān)，所以能及時反映企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況。其次，面對當(dāng)前激烈市場競爭的我國中小企業(yè)承受著各種財務(wù)管理的重大壓力，企業(yè)的財務(wù)管理工作都幾乎是在風(fēng)險和不確定的情況進(jìn)行的，所以一般財務(wù)風(fēng)險也是從財務(wù)管理環(huán)節(jié)爆發(fā)的，財務(wù)失敗也就直接威脅到中小企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，如何做好風(fēng)險分析和防范成為財務(wù)管理工作的重點之一。所以建立和完善財務(wù)管理體系，對中小企業(yè)的生存和發(fā)展有重要的意義。

二、建立和完善中小企業(yè)財務(wù)管理的措施分析

（一）加強中小企業(yè)財務(wù)管理體系要先轉(zhuǎn)變理念

目前中小企業(yè)存在的問題和阻礙各種各樣，但就財務(wù)管理方面來看，仍把“財務(wù)就是記賬”的錯誤認(rèn)識應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，雖然財務(wù)賬目很是清晰明了，但是卻不能成為企業(yè)經(jīng)營管理者執(zhí)行決策有力的參考資料，致使中小企業(yè)效益滑坡，盲目生產(chǎn)，造成資源材料的大量浪費。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，要把財務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，這就要轉(zhuǎn)變管理觀念，正確認(rèn)識財務(wù)管理在市場體制下的作用。如中小企業(yè)在制定企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的時候，可以借鑒西方財務(wù)管理理論，畢竟西方財務(wù)管理理論經(jīng)過多年運用發(fā)展和完善，已形成了以財務(wù)管理目標(biāo)為核心的現(xiàn)代財務(wù)管理理論體系和以籌資、投資、資金運營和分配為主的財務(wù)管理方法體系。但是并不是西方的什么理論都適合我國中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者要根據(jù)自己的自身情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，只有轉(zhuǎn)變觀念，才能從根本上建立和完善中小企業(yè)財務(wù)管理體系。

（二）制定適合自己企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)

一個企業(yè)的管理目標(biāo)如大海上的燈塔，照亮人們前行的方向，而企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)更像是船上的舵手，因受其企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制約，兩者相輔相成。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究結(jié)果表明，企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)是有層次的，其基本目標(biāo)是生存；核心目標(biāo)是發(fā)展；最終目標(biāo)是獲利。企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是追求企業(yè)價值最大化，但同時是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理不同層次的目標(biāo)，制定具體和實際的管理目標(biāo)。如中小企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)在充分考慮風(fēng)險的前提下，保持企業(yè)合理的資本結(jié)構(gòu)和必要的償債能力，注重企業(yè)現(xiàn)金流量的變化狀況，用以保證企業(yè)資產(chǎn)必要的流動性。但是中小企業(yè)又與其他大型企業(yè)有所不同，它規(guī)模小，制度在實行上較為靈活，所以在財務(wù)管理目標(biāo)的選擇方向下，企業(yè)經(jīng)營管理者必須根據(jù)企業(yè)自身的需要來制定企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，只有這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向功能，指引中小企業(yè)向著正確的方向前進(jìn)。

（三）建立和完善財務(wù)管理內(nèi)部控制制度

人們常說，無規(guī)矩不成方圓，沒有一個制度框架去規(guī)范企業(yè)員工的行為，就很難使一個企業(yè)健康的發(fā)展。首先一個企業(yè)的財務(wù)管理制度必須滿足企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)的要求。一個企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的，并受其制約，企業(yè)管理者可運用財務(wù)的各項職能，正確處理好各項財務(wù)關(guān)系以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營者最終的結(jié)果。很多中小企業(yè)因為沒有明確的職責(zé)權(quán)限、沒有實行職務(wù)分離、更沒有明確企業(yè)各級管理部門和人員各自的職能和權(quán)限而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營混亂，入不敷出，都是因為沒有加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在中小企業(yè)中，我們可以加強庫存現(xiàn)金管理、銀行存款管理、往來賬戶管理的制度建設(shè)，特別是內(nèi)部牽制部分，如公司銀行支票與簽章應(yīng)實行分管制度都應(yīng)該做出明確的規(guī)定。

（四）加強財務(wù)管理人員的隊伍素質(zhì)建設(shè)

近年來，隨著改革開放，中國加入WTO，我國的中小企業(yè)也得到快速發(fā)展，但中小企業(yè)在財務(wù)人員管理工作上卻存在許多不能忽視的問題，據(jù)有關(guān)不完全統(tǒng)計，我國會計從業(yè)人員中約有60%的人員沒有職稱，可持會計上崗證的人員卻不計其數(shù)，人員專業(yè)技能水平呈畸形發(fā)展。作為中小企業(yè)的管理者，在招聘會計人員的時候更要把好關(guān)，禁止濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生，不能因為經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系就對財務(wù)人員的招聘不夠重視；在對會計人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)的同時，要加強財務(wù)人員的計算機操作技能的培訓(xùn)，也要加強財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為財務(wù)工作者，要積極配合相關(guān)財政部門的工作，按時按質(zhì)的進(jìn)行相關(guān)的繼續(xù)教育，不斷的為自己充電，并考取更高級的相關(guān)職稱，不斷的提高自己的專業(yè)技能。中小企業(yè)要大力倡導(dǎo)財會人員愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、 參與管理、強化服務(wù)的職業(yè)道德，鼓勵財會人員在自己的崗位上發(fā)光發(fā)熱。

（五）加強成本費用的有效監(jiān)控

當(dāng)前的一些中小企業(yè)很多都暴露了這樣一個兩偏高的現(xiàn)狀：一是小企業(yè)因促銷活動頻繁，導(dǎo)致了單位產(chǎn)品營銷費用偏高；二是中小企業(yè)因規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對外應(yīng)酬增多，行政管理費用異常偏高，最終導(dǎo)致成本費用升高。成本費用是指在整個企業(yè)生產(chǎn)的耗費過程，作為中小型企業(yè)，他的最終目標(biāo)是利用以較小的耗費換取最大的經(jīng)濟(jì)效益，讓資源得到充分的優(yōu)化配置，但也不是盲目的降低自己的成本，或者單純的壓榨企業(yè)員工的人工成本。實際上成本費用其實是兩個不同的概念，因不同的劃分范圍而會做不同的區(qū)分。成本大多是材料、燃料、人工和制造費用，費用主要是期間的費用，如管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。加強對成本費用的管理控制可以有助于改善中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能節(jié)約資源為增加國家積累奠定堅實的基礎(chǔ)。如在中小企業(yè)生產(chǎn)中，普及員工對計算機的使用，辦公軟件，制圖軟件等可大大節(jié)約對紙張的浪費。

（六）加強中小企業(yè)的稅務(wù)管理

一個企業(yè)的財務(wù)管理體系不僅僅只是包括財務(wù)人員、會計機構(gòu)、會計制度，還應(yīng)該包括稅務(wù)管理。據(jù)不完全統(tǒng)計我國的中小企業(yè)早就超過了千萬，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其實現(xiàn)稅收占了全部企業(yè)的50%左右，因此中小企業(yè)僅在數(shù)量上就在國民經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負(fù)較重，各個生產(chǎn)周期又面臨著不同稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致很多中小企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的情況。如某些中小企業(yè)逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、偽造和出售偽造的增值稅專用發(fā)票、逃避代繳企業(yè)員工個人所得稅，虛報營業(yè)額等等，都是在不知不覺中犯了偷稅漏稅罪。隨著國家政策的不斷改革，我國已施行了很多對中小企業(yè)在稅務(wù)方面的減免降低措施，但是作為企業(yè)的管理者，在建立財務(wù)管理體系時，在加強稅務(wù)方面也應(yīng)該有所重視。如某些小型企業(yè)，因公司規(guī)模較小，加上稅務(wù)管理方面的人才稀少，就可以專門聘用一些稅務(wù)機構(gòu)或者人員幫助其中小企業(yè)建賬建制，加強財務(wù)和會計核算管理，實施財務(wù)、會計、稅法培訓(xùn)，辦理各項納稅事宜，可讓中小企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)的良性互動中養(yǎng)成按時按量的繳納稅額的好習(xí)慣。

（七）加強中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)和完善

中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理是一種有組織、有計劃、有目標(biāo)的控制企業(yè)財務(wù)或資金活動的行為，其目的是使中小企業(yè)因各種風(fēng)險導(dǎo)致的不良影響降至最低，確保企業(yè)能順利實現(xiàn)各種經(jīng)營管理目標(biāo)。隨著中小企業(yè)面臨的社會環(huán)境在不斷的變化，中小企業(yè)經(jīng)營管理所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險也隨之與日俱增，因此在加強中小企業(yè)財務(wù)管理體系建設(shè)時有必要加強中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)和完善。加強中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，首要的是加強籌資風(fēng)險的管理，俗話說：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，只有籌集到一定數(shù)額的資金，企業(yè)才能得以形成；其次加強投資風(fēng)險的管理，在企業(yè)實施投資前，須對該投資項目進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并出具相應(yīng)的財務(wù)評估；再次加強資金回收風(fēng)險的管理，特別是存貨，常常出現(xiàn)缺貨斷貨，或者長期成為存貨不能進(jìn)行流通的狀況；最后要建立財務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警制度建設(shè)，中小企業(yè)經(jīng)營者可根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險數(shù)據(jù)指標(biāo)，盡早的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，及時的做出有效的對整個經(jīng)營管理有利的決策，將潛在風(fēng)險帶來的損失降到最低。

綜上所述，提高中小企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營管理水平最重要的就是要實施財務(wù)管理，作為薄弱環(huán)節(jié)的中小企業(yè)。只有建立和完善中小企業(yè)財務(wù)管理體系才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康快速的發(fā)展，中小企業(yè)才能不斷地進(jìn)行自我完善，有效的進(jìn)行風(fēng)險防范，適應(yīng)各種社會環(huán)境的變化，免遭淘汰。加強財務(wù)管理體系的建設(shè)最首要的是轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理論，選擇切合實際的財務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，加強財會人員素質(zhì)培養(yǎng)，才能防范風(fēng)險，才能使中小企業(yè)不斷地蓬勃發(fā)展。

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篇（9）

1 中小企業(yè)合理避稅的重要性

合理避稅，也稱為稅務(wù)籌劃。它是指企業(yè)作為納稅主體在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過對財務(wù)知識的掌握，利用企業(yè)經(jīng)營安排的自，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動做出合理有效的調(diào)整，以達(dá)到較少或者避免部分稅務(wù)的行為，它是在稅法允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質(zhì)的區(qū)別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業(yè)性原則和目的性原則”。中小企業(yè)的合理避稅在自身發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。是對企業(yè)相關(guān)納稅事項的統(tǒng)籌安排，對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等相關(guān)納稅事項連引的前期方面的規(guī)劃尤其重要，必須對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行超前的籌劃研究企業(yè)最合適的納稅方案，從而為企業(yè)節(jié)稅。這在一定程度上促進(jìn)了中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高。

中小企業(yè)合理避稅有利于增強中小企業(yè)的依法納稅意識和觀念，有利于中小企業(yè)合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業(yè)經(jīng)營活動中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化，合理避稅會極大地提高中小企業(yè)財務(wù)管理水平，幫助管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度突出強調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)行更為詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的管理層工作更加完善。

合理避稅雖然暫時減少稅收，但是隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨合理化，企業(yè)收入和利潤的增加，使企業(yè)不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經(jīng)濟(jì)利益和社會利益有機結(jié)合，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時，推動社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

目前中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀：（1）企業(yè)自身情況限制納稅籌劃發(fā)展。企業(yè)所有者對合理避稅的認(rèn)識不足，對合理避稅的的利用程度不高，財務(wù)管理水平未達(dá)到科學(xué)納稅籌劃要求。對中小企業(yè)納稅籌劃的理論和實務(wù)研究缺乏，對合理避稅的作用不重視。（2）稅務(wù)機構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展。稅務(wù)機構(gòu)市場大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務(wù)內(nèi)容單一，專業(yè)素養(yǎng)低，機構(gòu)水平層次較低，延緩了我國中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。（3）偷稅與合理避稅區(qū)分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。（4）中小企業(yè)涉及的領(lǐng)域廣泛，是地方財政收入穩(wěn)定的來源之一，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對企業(yè)發(fā)展的作用明顯。

目前中小企業(yè)的稅收籌劃有缺陷，具體表現(xiàn)在：稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財務(wù)管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環(huán)境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實中的運用，稅法建設(shè)和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識和調(diào)整內(nèi)容，社會各界對稅收籌劃的理解不相同等。

2 中小企業(yè)合理避稅存在問題及其成因分析

2.1 中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計人員核算水平不高，納稅依據(jù)虛假

中小企業(yè)的財務(wù)人員稅收籌劃資質(zhì)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低和財務(wù)系統(tǒng)化核算能力欠缺，不能及時準(zhǔn)確進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致納稅申報失真等現(xiàn)象嚴(yán)重。納稅人通過玩弄數(shù)字游戲，刻意地虛報少報收入，不切實際的攤銷費用，增加支出等方法，掩蓋財務(wù)信息的真實性，以求少繳納稅收。企業(yè)在沒有真正解決相關(guān)人員就業(yè)的情況下，盲目地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行少繳稅等。

2.2 忽視合理避稅的風(fēng)險管理，增加稅務(wù)成本

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，而合理避稅又發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，這給中小企業(yè)帶來諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當(dāng)，會沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給企業(yè)造成不利的影響。像納稅相關(guān)政策重點調(diào)整，給中小企業(yè)的稅收籌劃帶來隱患；加上納稅人對稅收政策的了解不透徹理解不準(zhǔn)確、不全面，和未樹立合理避稅中的風(fēng)險管理意識，也會影響中小企業(yè)合理避稅的有效性，不自覺的增加了稅務(wù)成本。

2.3 片面追求短期利益，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益

短期利益是長期利益的前提條件，長期利益是短期利益的有機結(jié)合，也是實現(xiàn)預(yù)期短期利益的依托，更是短期利益的長期目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)該兼顧短期利益和長期利益的取舍。短期利益相當(dāng)于企業(yè)的品質(zhì)，長期利益就相當(dāng)于企業(yè)的品牌。我國企業(yè)引入合理避稅時間較短，較之于西方國家稅務(wù)意識相對薄弱。尤其是中小企業(yè)更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對合理避稅的實質(zhì)不透徹，片面的追求企業(yè)當(dāng)前利益，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，使得合理避稅在企業(yè)納稅中出現(xiàn)瓶頸問題，停滯不前。

2.4 稅務(wù)機構(gòu)不完善，遲滯稅務(wù)籌劃的發(fā)展

稅務(wù)機構(gòu)一般規(guī)模小。由于稅務(wù)起步較晚，缺乏稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等，中小企業(yè)的納稅籌劃多是由財務(wù)人員兼辦，綜合素質(zhì)達(dá)不到稅務(wù)籌劃的要求，稅務(wù)機構(gòu)從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高，、稅務(wù)機構(gòu)市場大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足市場的需要。延緩了中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的進(jìn)程。

我國《稅收征收管理法》確立了稅務(wù)的合法性，同時確立了稅務(wù)的法律規(guī)范和操作辦法，但是具有權(quán)威性、完整性和嚴(yán)肅性的稅務(wù)法尚未出臺，如何開展稅務(wù)，在具體實行上，各地沒有統(tǒng)一的模式，都處于試行狀態(tài)。給稅務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響。

3 完善中小企業(yè)合理避稅的措施

3.1 兼顧國家和企業(yè)利益，科學(xué)合理避稅

中小企業(yè)需要兼顧國家利益和企業(yè)利益，片面強調(diào)一方利益都是不可取的，都不利于企業(yè)和國家長久健康的發(fā)展。企業(yè)在依法納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅增加企業(yè)利益，這不是損害國家利益的行為，而是一種兼顧國家利益和企業(yè)利益的特殊表現(xiàn)。注意區(qū)分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴(yán)格依法辦理納稅，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因為企業(yè)的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。

3.2 通過稅務(wù)人才的培養(yǎng)來提升風(fēng)險管理意識

納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平影響其對合理避稅風(fēng)險的判斷。對于合理避稅方案的設(shè)計、選擇和實施，相當(dāng)大的程度取決于財務(wù)人員對稅收政策優(yōu)惠條件及財務(wù)、管理和法律等諸多方面的專業(yè)知識的綜合了解和判斷。而我國目前許多稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)欠缺，嚴(yán)重受到專業(yè)知識和能力的限制，所以稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)十分必要和迫切。

3.3 樹立正確的利益觀念，轉(zhuǎn)變對合理避稅的認(rèn)識

追求利潤最大化是企業(yè)不斷發(fā)展的動力。但是企業(yè)只有著眼于整體利益和長遠(yuǎn)利益，以既得利益和短期利益為基礎(chǔ)，樹立正確的利益觀念，規(guī)范自己的意識和行為，才能使企業(yè)不斷壯大，保持利潤最大化的可持續(xù)性。管理層的利益觀念對企業(yè)的決策發(fā)展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認(rèn)知度，使之明確知道企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才是企業(yè)根本的目標(biāo)。

要加強企業(yè)財務(wù)對合理避稅的認(rèn)識。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點是錯誤的。要結(jié)合企業(yè)實際，充分考慮到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和國家現(xiàn)行的稅務(wù)政策，通過合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的結(jié)合，這不單純是一種企業(yè)追求利潤最大化的行為，更是企業(yè)的社會責(zé)任感的體現(xiàn)。

3.4 科學(xué)設(shè)計納稅籌劃機構(gòu)的未來愿景

稅務(wù)機構(gòu)對于中小企業(yè)的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開展納稅籌劃是一項專業(yè)性較強和復(fù)雜的雙向業(yè)務(wù)理財活動。僅靠中小企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)不能緊跟時代的發(fā)展，更不能滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求，而且稅收籌劃本身就是一項龐大的工程，耗時耗力，所以推動稅務(wù)機構(gòu)的發(fā)展是一種趨勢，十分必要。

中小企業(yè)將自己的納稅籌劃交付于納稅機構(gòu)來決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業(yè)在合理避稅上的資金、人力和時間等的投入，使企業(yè)更加專注于生產(chǎn)經(jīng)營，同時特定專業(yè)化的服務(wù)能提供最優(yōu)的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風(fēng)險，又能極大地實現(xiàn)稅后利潤最大化。中小企業(yè)將自己的弱項外包出去，實現(xiàn)自身與稅務(wù)機構(gòu)的雙贏。稅務(wù)機構(gòu)要緊扣自身的不足，尋找問題所在，尋求突破，在發(fā)展中穩(wěn)步前進(jìn)。自身要加強專業(yè)技能、知識、職業(yè)道德和素質(zhì)的培養(yǎng)。要利用國家稅務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策，大力尋求政府幫助。同時國家要完善稅務(wù)機制，規(guī)范化管理，及時加以引導(dǎo)和支持，推動稅務(wù)機構(gòu)長久穩(wěn)步的發(fā)展，使得中小企業(yè)納稅籌劃更加合理科學(xué)。

合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎(chǔ)。合理避稅作為目前我國中小企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)和提升企業(yè)競爭力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質(zhì)的區(qū)別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的財務(wù)人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學(xué)習(xí)提升自身的綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)企業(yè)要求。否則，中小企業(yè)的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業(yè)要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)相對利潤的最大化為目標(biāo)，推進(jìn)中小企業(yè)的可續(xù)發(fā)展。

綜上所述，我們時刻要求企業(yè)納稅會計人員時刻注意避稅的合法性。目前我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，合理避稅不僅可以為中小企業(yè)相對緩解沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且有利于中小企業(yè)利用有限的資源充分發(fā)展，壯大企業(yè)的實力，增強了企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略與中短期計劃更為合理有效的結(jié)合，客觀上有利于促進(jìn)國家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)合理避稅在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下有一定的現(xiàn)實意義。

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篇（10）

企業(yè)本身就對稅務(wù)風(fēng)險管理有較強的針對性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀(jì)70年代以來，風(fēng)險管理迅速在全球領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展起來。目前，已經(jīng)構(gòu)建成了相對完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國公司參與的活動中無不展現(xiàn)其價值，甚至還包括經(jīng)濟(jì)往來、政府掌控活動等也不例外。近些年來，由于諸多企業(yè)沒有認(rèn)識到稅收風(fēng)險的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此部分企業(yè)急于制定一些相關(guān)的制度，以便抵抗稅收風(fēng)險，減少風(fēng)險帶來的危害。當(dāng)代企業(yè)制度的構(gòu)成，意味著企業(yè)內(nèi)部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評價及消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，這對企業(yè)稅收風(fēng)險實現(xiàn)有效的控制有重要作用。

一、導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因

（一）沒有完善的內(nèi)部稅務(wù)審計制度

當(dāng)前，有很多企業(yè)未構(gòu)建和完善其內(nèi)部稅務(wù)審計制度，在遇到有關(guān)稅事務(wù)時，無法按期進(jìn)行檢查及適當(dāng)評測。大部分企業(yè)僅僅按照稅務(wù)機關(guān)提出的要求，對有關(guān)企業(yè)稅務(wù)的活動以消極的態(tài)度進(jìn)行檢查。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識不高，所以聘請外部稅務(wù)中介實行外包式檢測，故而出現(xiàn)外包風(fēng)險。由于外聘的稅務(wù)中介沒有全面、準(zhǔn)確地熟悉和掌握該企業(yè)的實際生產(chǎn)情況及稅務(wù)狀況，部分稅務(wù)中介為了追求自身的利益，沒有進(jìn)行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開出稅務(wù)鑒證及審計報告。因此只要稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)查單位或者審計部門檢查或?qū)徲嬙撈髽I(yè)的稅務(wù)運營狀況，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，這給被查處的企業(yè)帶來重大影響，不僅是經(jīng)濟(jì)獲利，還有企業(yè)的信譽與形象。

（二）沒有建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制

一般情況下，企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律。基于此狀況，可以通過構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前我國很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制，中小企業(yè)就更加無法做到這一點了。企業(yè)如果未構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警機制，等到企業(yè)察覺到稅務(wù)風(fēng)險的存在之時，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失是無法避免的。

（三）不完善的稅收法律制度

由于我國的稅務(wù)制度缺乏公平性，這就很容易使對稅務(wù)不滿意的人出現(xiàn)逃稅的現(xiàn)象。目前，我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設(shè)定、營業(yè)稅的循環(huán)反復(fù)課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。另外，我國的稅制還呈現(xiàn)錯亂復(fù)雜、模糊等情況，目前我國現(xiàn)行的稅制設(shè)定總共18類稅種，甚為復(fù)雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對比較模糊，這會使得征納之間的理解出現(xiàn)差異。基于對我國法律的理解，法律責(zé)任的判斷一般由執(zhí)法者對法律條例的理解程度，當(dāng)前我國稅收在某些觀念上的意識仍然比較低，立法意識淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進(jìn)而增加其稅務(wù)風(fēng)險。

（四）企業(yè)缺乏科學(xué)的管理機構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險沒有健全的預(yù)防監(jiān)督體制

我國當(dāng)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)幾乎沒有甚至無效，甚至企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)及糾正，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險一般伴隨著不適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)決策而產(chǎn)生。目前，我國很多企業(yè)尚未設(shè)置專門管理稅務(wù)風(fēng)險的機構(gòu)及職位，未邀請相關(guān)人員有效管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，這就導(dǎo)致企業(yè)管理體系無法將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理職能展現(xiàn)出來；沒有設(shè)置內(nèi)部審計機制或監(jiān)督體制，稅務(wù)機關(guān)的工作無法得到改進(jìn)，一些決策人員對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制設(shè)計的具體情況仍然模糊不清，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視，在遇到緊急情況時，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)制度設(shè)計的具體措施

（一）努力完善稅務(wù)審計制度

一般而言，合理地分配內(nèi)部監(jiān)察部的責(zé)任，設(shè)置審計委員會，主動設(shè)定由領(lǐng)導(dǎo)直接管理的企業(yè)審計部門，讓企業(yè)本身的內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)單獨處理稅務(wù)事故。企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實現(xiàn)規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認(rèn)真督查其遵從度，同時也要重點考慮企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)管條款，以保證其實際運行效能。

（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險預(yù)警制度

企業(yè)本身應(yīng)該具有認(rèn)識稅收風(fēng)險的能力，以認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險預(yù)警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級的手段，盡早發(fā)覺、認(rèn)識、采取措施面對稅務(wù)風(fēng)險，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務(wù)風(fēng)險的整體信息。進(jìn)而降低或減少稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建稅收法律制度

第一，完善稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業(yè)稅和不科學(xué)的減免優(yōu)惠政策，恢復(fù)增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺之前，應(yīng)提前進(jìn)行具體深度的研究，保證立法內(nèi)容科學(xué)化、簡約化。要加強稅法涉及的針對性及可操作性，要保持稅法制度的科學(xué)性與稅法前后相統(tǒng)一，關(guān)于某一具體內(nèi)容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺之前，提前準(zhǔn)備好完善的配套措施，以便實現(xiàn)新舊交接的順利進(jìn)行，以具體的操作作為指導(dǎo)，從而使得稅法的的落實呈現(xiàn)簡單化。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險損失主動承擔(dān)責(zé)任制度

由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險管理、考核機制，然而可以合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任的追查與賠償、獎勵制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責(zé)任感的逐漸內(nèi)部化，進(jìn)而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任追尋的廣度、條件、方式，要合理設(shè)定好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失相關(guān)負(fù)責(zé)人的賠償數(shù)額、激勵金額，以增強企業(yè)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識，真正落實稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

三、結(jié)語

綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標(biāo)。而國家對稅收制度又有強制性，造成企業(yè)必然存在稅務(wù)風(fēng)險，這也是難以消除的客觀事實。所以，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。

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