稅收征收與管理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收征收與管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、建立專業(yè)化征管體系的必要性和可行性分析

（一）建立專業(yè)化征管體系是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

稅收征管體系是上層建筑的組成部分，它的內(nèi)容和形式取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，它必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，信息化已成為世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢，受其影響，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)也日趨復(fù)雜。特別是當(dāng)前企業(yè)的e化經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)大量運(yùn)用數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)，這些不斷出現(xiàn)的新情況、新問題給稅收工作提出了新的課題，迫切要求稅收工作提高征管水平，適應(yīng)形勢的發(fā)展。而由于稅收征管現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的不對(duì)稱性，致使稅務(wù)部門不能及時(shí)、全面掌握納稅人信息，造成征管質(zhì)量低下，重復(fù)勞動(dòng)過多，征管成本加大。而專業(yè)化的征管查格局，則以大型數(shù)據(jù)庫和廣域網(wǎng)為依托，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度集中處理和共享，更能夠提高工作效率和征管質(zhì)量，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要。

（二）實(shí)行專業(yè)化分類管理是依法治稅的需要。

據(jù)有關(guān)資料表明，1999年我國的稅務(wù)行政“官司”中，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率只有15%，敗訴率卻高達(dá)32%，53%則是通過做工作后撤訴的，而敗訴的主要原因是由于執(zhí)法程序不當(dāng)造成的。這一數(shù)字充分說明原征管模式在執(zhí)法程序的內(nèi)部監(jiān)督管理上存在著漏洞，再加上部分稅務(wù)干部執(zhí)法素質(zhì)不高、專業(yè)化不強(qiáng)等因素，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)不能得到有效的監(jiān)督制約，出現(xiàn)執(zhí)法隨意、以權(quán)代法、以情代法等現(xiàn)象，而實(shí)行專業(yè)化分類管理后，一方面可以在內(nèi)部執(zhí)法程序上對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力進(jìn)行分解制約，加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督，減少執(zhí)法的隨意性；另一方面有利于提高稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的專業(yè)化執(zhí)法技能，從而推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

（三）建立專業(yè)化的征管格局是wto透明度原則的要求。

我國已經(jīng)加人wto，透明度原則是wto的重要原則之一。稅收是國際國內(nèi)貿(mào)易政策和管理的重要組成部分，wto成員國（方）稅收法律制度的制定與實(shí)施也必須符合透明度原則的要求。稅收行政的透明度首先取決于稅收程序的透明度，它的關(guān)鍵在于對(duì)納稅人的稅款核定、審計(jì)及對(duì)稅收違法事實(shí)的認(rèn)定和對(duì)稅收違法行為處罰的程序、依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)當(dāng)規(guī)范化和確定化，盡量減少和避免稅收行政行為的隨意性。而專業(yè)化的征管格局則正是通過對(duì)權(quán)力的分解制約和明確崗責(zé)劃分，來對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范和約束，從而減少或避免隨意執(zhí)法行為發(fā)生的。

（四）信息化的高速發(fā)展為建立專業(yè)化征管體系提供了技術(shù)條件。

專業(yè)化征管的前提是崗責(zé)劃分，形式是專業(yè)化分工，需求是部門協(xié)作。而信息化的快速發(fā)展則恰好為信息資源的傳遞和共享提供了充分的技術(shù)條件，所以只有將崗責(zé)劃分與現(xiàn)代化科技有效結(jié)合起來，貫徹科技加管理的方針，才能充分發(fā)揮專業(yè)化征管體系的效能。

二、建立專業(yè)化征管體系的目的和要求

（一）目的。

建立理想的稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項(xiàng)稅收政策通過征管模式落實(shí)到位。所以建立專業(yè)化征管體系的目的是通過實(shí)行權(quán)力分解和制約，推進(jìn)依法治稅，提高征管質(zhì)量和水平，降低稅收成本。

（二）要求。

1.明確崗責(zé)劃分，建立責(zé)任追究制度。專業(yè)化分工后，必面對(duì)征管查三個(gè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部分工和外部協(xié)作上明確各個(gè)機(jī)構(gòu)及各個(gè)崗位的職責(zé)，并通過建立責(zé)任追究制，增強(qiáng)各崗位人員履行職責(zé)的主動(dòng)性，減少和避免因推諉扯皮而造成的工作脫節(jié)和不連貫，進(jìn)而影響征管質(zhì)量和水平。

2.實(shí)現(xiàn)信息的集中處理和共享。專業(yè)化分工后，征管查各成體系，只有加快信息化建設(shè)步伐，充分利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)管理手段和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集中處理和共享，才能真正建立起專業(yè)化的征管格局。

3.收縮機(jī)構(gòu)，精簡人員。我國擁有近百萬稅務(wù)大軍，素質(zhì)參差不齊，稅收成本較大和不適當(dāng)性已勿庸諱言。要適應(yīng)在信息化支持下的專業(yè)化征管體系，就應(yīng)提高人員素質(zhì)，實(shí)行集中征收，收縮機(jī)構(gòu)，精簡人員，降低稅收征管成本。

4.優(yōu)化納稅服務(wù)，推行多元化申報(bào)方式。按照集中征收的要求，大力推行包括電子申報(bào)在內(nèi)的多種申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，減少納稅環(huán)節(jié)，簡化納稅程序，方便稅款的申報(bào)繳納入庫，降低納稅人的納稅成本。

5.提高稅源監(jiān)控能力。專業(yè)化征管體系建成后，由于機(jī)構(gòu)收縮，縣局是一線征管單位，科室進(jìn)大廳，撤銷了全職能征管機(jī)構(gòu)，甚至縣以下的稅務(wù)所也要撤掉，這樣勢必要影響到對(duì)稅源的監(jiān)控力度。所以在專業(yè)化征管格局下，如何提高稅源監(jiān)控力度、減少漏征漏管是擺在改革面前的一個(gè)首要問題。

6.提高稽查質(zhì)量。通過加大稽查力度，提高稽查質(zhì)量，打擊震懾偷稅行為，發(fā)現(xiàn)、反饋、堵塞征管中的漏洞，使征、管、查協(xié)作并進(jìn)，促進(jìn)專業(yè)化征管格局的形成和發(fā)展。

三、建立專業(yè)化稅收征管體系存在的問題及對(duì)策

（一）基層改革目標(biāo)不明確。

稅務(wù)人員對(duì)改革的步驟、要求及結(jié)果不能準(zhǔn)確把握，靠摸著石頭過河的工作方法，只能加大工作量，影響改革進(jìn)程和質(zhì)量。如現(xiàn)行的征管軟件tmsis，由于在當(dāng)初設(shè)計(jì)時(shí)不支持多元化申報(bào)功能，但為了適應(yīng)改革進(jìn)程，盡快推行多元化申報(bào)方式，就不得不對(duì)tmsis進(jìn)行增強(qiáng)補(bǔ)訂程序，重新構(gòu)造功能，這對(duì)于市地級(jí)以上的國稅管理部門而言，只是進(jìn)行修改程序的編寫，而對(duì)于縣區(qū)級(jí)以下的稅務(wù)部門而言，則要面對(duì)的是幾千戶納稅人、多個(gè)數(shù)據(jù)庫的整理修改，增加的工作量及因此而增加的稅收成本是可想而知的。而即將推行的ctais軟件本身就具備這種功能，所以能否在ctais運(yùn)行以后再進(jìn)行多元化申報(bào)改革是當(dāng)前不少基層稅務(wù)干部存在的疑慮。產(chǎn)生這一情況的根本原因在于我們?cè)谕菩懈母锏倪^程中，缺少對(duì)改革的前瞻性和預(yù)測性，缺少對(duì)改革內(nèi)容的了解和準(zhǔn)備。所以建議我們?cè)谕菩衏tais過程中，一定要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，真正了解什么是ctais，具體功能和要求是什么，充分做好ctais推行前的準(zhǔn)備工作，以促進(jìn)改革的順利進(jìn)行。

（二）崗位不明，責(zé)任不清，工作程序脫節(jié)。

成立征、管、查三個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，它的運(yùn)行保證就是要建立一整套內(nèi)部各崗位和各專業(yè)局之間的崗責(zé)體系。我省雖然在改革的初期也制訂了過渡期的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)方案，但由于對(duì)具體工作沒有達(dá)到最細(xì)化，崗位責(zé)任劃分不清，分工不合理，缺乏考核等監(jiān)督制約機(jī)制，造成內(nèi)部手續(xù)傳遞混亂，業(yè)務(wù)繁瑣復(fù)雜，甚至出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，嚴(yán)重影響改革的進(jìn)度和效果。

1.發(fā)票發(fā)售問題。現(xiàn)在基層稅務(wù)所發(fā)售的普通發(fā)票必須先與征收局簽訂代售發(fā)票協(xié)議，在形式上雖然取消了稅務(wù)所直接發(fā)售發(fā)票的權(quán)利，但實(shí)際上仍然履行發(fā)票發(fā)售的功能；另外還存在管理局因管理需要，對(duì)某納稅人采取停票措施，但由于手續(xù)傳遞或責(zé)任不強(qiáng)等問題，該納稅人利用“時(shí)間差”仍能從征收局領(lǐng)出發(fā)票，造成工作脫節(jié)。

2.代開發(fā)票問題。目前運(yùn)行的代開發(fā)票的程序是：縣局審批，基層稅務(wù)所繳稅和辦稅服務(wù)廳開發(fā)票三個(gè)環(huán)節(jié)，手續(xù)更加繁瑣復(fù)雜，增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

3.金稅工程崗位設(shè)置問題。金稅工程在縣局設(shè)9個(gè)崗位，綜合科負(fù)責(zé)登記崗、發(fā)票發(fā)售崗、稅控設(shè)備管理崗；政策法規(guī)科負(fù)責(zé)一般納稅人認(rèn)定崗和數(shù)據(jù)采集崗；計(jì)劃征收科負(fù)責(zé)認(rèn)證和報(bào)稅崗；管理局負(fù)責(zé)日常稽核崗和稅源管理崗。運(yùn)行的主要程序是計(jì)劃征收科將認(rèn)證和報(bào)稅信息傳到政策法規(guī)科，進(jìn)行一般納稅人稽核系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)采集，然后上傳至市局。但政策法規(guī)科對(duì)數(shù)據(jù)采集的完整性和準(zhǔn)確性不易把握，這樣數(shù)據(jù)采集崗設(shè)在政策法規(guī)科就形同虛設(shè)，極易出現(xiàn)責(zé)任不清、推諉扯皮現(xiàn)象。而將數(shù)據(jù)采集崗劃到計(jì)劃征收科后，認(rèn)證、報(bào)稅、數(shù)據(jù)采集在同一單位，便于業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，增強(qiáng)責(zé)任心，更能確保數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。

4.認(rèn)證、報(bào)稅與申報(bào)之間存在的問題。一是時(shí)間及地點(diǎn)問題。目前運(yùn)行的模式是企業(yè)于例征期前先到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證，然后于例征期再到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行銷項(xiàng)發(fā)票報(bào)稅，最后回所在稅務(wù)所進(jìn)行申報(bào)納稅。這種運(yùn)行方式不但給納稅人增加了負(fù)擔(dān)，大大提高了納稅成本，而且容易產(chǎn)生納稅人利用認(rèn)證、報(bào)稅、申報(bào)的時(shí)間地點(diǎn)不一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅信息不共享的這一弱點(diǎn)，進(jìn)行虛假申報(bào)，產(chǎn)生偷稅現(xiàn)象。所以在遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)申報(bào)還未開通的情況下，對(duì)于住址在城區(qū)或業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)可以在例征期前進(jìn)行認(rèn)證，而對(duì)于邊遠(yuǎn)農(nóng)村、業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)則可將認(rèn)證、報(bào)稅、申報(bào)三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合并，統(tǒng)一在例征期由辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理。二是區(qū)間問題。由于抄報(bào)稅的區(qū)間是以自然月為準(zhǔn)的，而現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算區(qū)間則絕大部分不是以自然月為準(zhǔn)的，造成了報(bào)稅數(shù)據(jù)采集的時(shí)間范圍與申報(bào)數(shù)據(jù)的時(shí)間范圍不一致，加大了征前審核和征后稽核的工作量，特別是將來ctmis運(yùn)行后，如何能保證報(bào)稅與申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，是我們目前應(yīng)盡快解決的問題。所以建議應(yīng)由政府進(jìn)行協(xié)調(diào)，在全省范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)區(qū)間進(jìn)行修改，統(tǒng)一以自然月為準(zhǔn)。

5.辦稅服務(wù)廳管理及權(quán)限問題。按省局要求，取消征收局后，縣（市）局各業(yè)務(wù)科室前臺(tái)人員進(jìn)入原征收局辦稅服務(wù)廳辦公，這一改革措施在實(shí)際操作中存在兩個(gè)問題：（1）辦稅服務(wù)廳的管理方式問題。辦稅服務(wù)廳應(yīng)由誰負(fù)責(zé)管理以及如何管理，沒有現(xiàn)成的模式可以遵循。如果是縣（市）局業(yè)務(wù)局長直接進(jìn)入大廳辦公，會(huì)出現(xiàn)因業(yè)務(wù)分工不同，權(quán)力受限而無法拍板決策的問題；如果指定一名大廳主任或進(jìn)駐大廳的業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人輪流管理，更容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象；（2）辦稅服務(wù)廳的權(quán)限沒有明確。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，縣（市）局各科室不具備獨(dú)立的執(zhí)法主體資格，但實(shí)行新模式后，大廳要面對(duì)的直接的稅務(wù)行政執(zhí)法及處罰問題，如加收滯納金等一般性稅務(wù)違章行為，辦稅服務(wù)廳是否有權(quán)作出處理決定，它究竟享受哪一級(jí)的權(quán)限，建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以明確。

（三）稅源監(jiān)控力度不夠。

對(duì)稅源的監(jiān)控僅僅停留在表面和靜態(tài)管理，征管的“死點(diǎn)”和“盲點(diǎn)”仍然較多，漏征漏管戶依然存在，這已成為專業(yè)化管理的源頭障礙。雖然新《征管法》作了在稅源管理上與工商和銀行兩部門進(jìn)行聯(lián)控的規(guī)定，但由于個(gè)體、私營業(yè)戶的大量存在和逐漸增加，經(jīng)營方式更加靈活，他們可以儲(chǔ)蓄存款或個(gè)人名義開設(shè)銀行帳戶來滿足其經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，規(guī)避監(jiān)控，在未進(jìn)行稅收清算或有欠稅的情況下而一走了之，造成稅款流失。所以在稅源的控管上已不能停留在靜態(tài)管理的思路上，要采取動(dòng)靜結(jié)合的方法，全面實(shí)施監(jiān)控。在靜態(tài)管理上，要繼續(xù)落實(shí)稅源管理責(zé)任人制度，明確職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任心；同時(shí)在占有大量的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)資料的前提下，全面引入納稅評(píng)估制度，對(duì)納稅人實(shí)施預(yù)測性監(jiān)控，對(duì)個(gè)體戶按照《最低稅額標(biāo)準(zhǔn)辦法》進(jìn)行雙定征收，對(duì)小規(guī)模納稅人落實(shí)《小規(guī)模納稅人評(píng)估制度》，對(duì)一般納稅人參照涉外企業(yè)管理的評(píng)稅制度進(jìn)行預(yù)測，全面對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)進(jìn)行預(yù)測和分析。在動(dòng)態(tài)管理上，通過政府協(xié)調(diào)，打破部門信息各自占有、各自為政、互不溝通的局面，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、銀行、民政等職能部門的信息交流體系，實(shí)現(xiàn)信息共享，在納稅人進(jìn)入或退出任何一個(gè)渠道時(shí)都能得到監(jiān)控，從而達(dá)到動(dòng)態(tài)管理的效果。

（四）多元化申報(bào)問題。

多元化申報(bào)是指為納稅人提供的自主采用的方便、快捷、準(zhǔn)確、低成本的申報(bào)方式，它的目的在于降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)集中征收。但我們的改革應(yīng)著力于適應(yīng)中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的“二元”結(jié)構(gòu)，不能讓現(xiàn)代化的征管模式超越現(xiàn)實(shí)的征管條件和納稅人的納稅意識(shí)。在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市和縣城城區(qū)采取集中征收、管理、稽查是合理和必須的，但在經(jīng)濟(jì)落后的農(nóng)村， 特別是山區(qū)、老區(qū)，就必須因時(shí)、因勢、因地制宜，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，采取靈活、多元化的措施進(jìn)行稅收征管，穩(wěn)步、循序漸進(jìn)地推進(jìn)專業(yè)化征管改革，切不可操之過急，超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，摘模式化和一刀切。我們應(yīng)該清醒地看到，在我國由于舊的稅收宣傳觀念的存在，以及受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及納稅人素質(zhì)的影響，社會(huì)大眾的納稅意識(shí)普遍不高，對(duì)稅法的遵從程度較差。以輝縣為例，全縣山區(qū)面積占2/3，1 700余戶農(nóng)村個(gè)體納稅人散布在全縣20多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，知識(shí)結(jié)構(gòu)、文化水平較低，納稅意識(shí)不強(qiáng)，即使目前實(shí)行的“一元化”的稅務(wù)所大廳申報(bào)，也是在催報(bào)催繳的情況下完成的。電話申報(bào)和銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)方便、快捷，但其前提是納稅人已在銀行存夠當(dāng)月的應(yīng)納稅款，就目前農(nóng)村納稅人的納稅意識(shí)和承受能力而言，很難實(shí)現(xiàn)。第一是不容易接受。由于納稅人的納稅意識(shí)較差，在心理上和行動(dòng)上不愿意接受，另外，農(nóng)村納稅人的文化素質(zhì)普遍不高，對(duì)電話申報(bào)方式來說，因數(shù)字較多，不易記憶，操作確有困難。第二，即使納稅人樂于接受，就目前農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)狀況而言，在稅務(wù)所進(jìn)行申報(bào)納稅時(shí)，又可以同時(shí)辦理領(lǐng)購發(fā)票、稅法咨詢等涉稅事宜，他們何樂而不為呢？在推行多元化申報(bào)過程中、由上級(jí)要求進(jìn)度，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中就可能出現(xiàn)政策變形，片面提高多元化申報(bào)比例。據(jù)了解已經(jīng)出現(xiàn)稅務(wù)所通過驗(yàn)證時(shí)機(jī)，大量注銷那些規(guī)模小管理難度大的業(yè)戶，將之轉(zhuǎn)為臨商戶進(jìn)行管理，在數(shù)字上片面地達(dá)到了多元化申報(bào)的比例要求，但實(shí)際上卻造成了大量的稅源、稅款的流失，這與我們推行改革的初衷完全是背道而馳的。所以我們?cè)谵r(nóng)村進(jìn)行多元化申報(bào)改革中，應(yīng)切合實(shí)際，加強(qiáng)宣傳，循序漸進(jìn)地穩(wěn)步推行。

（五）加強(qiáng)稽查管理。

稽查管理上，目前存在著由于崗責(zé)不清，分工不明，對(duì)信息資料不能實(shí)現(xiàn)有效的共享，造成選案準(zhǔn)確率低，查案不透，制約機(jī)制不力，處罰不重的現(xiàn)象。應(yīng)進(jìn)一步完善計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)，提高準(zhǔn)確率，嚴(yán)罰，并分析稅源管理、征收管理等方面存在的漏洞，建立信息反饋制度，堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅收征管水平和納稅人自覺納稅意識(shí)的提高。

（六）關(guān)于稅收成本問題。

篇（2）

一、關(guān)于納稅申報(bào)問題

（一）《車輛購置稅納稅申報(bào)表》金額單位可暫取整數(shù)，保留到元。

（二）回國服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡稱留學(xué)人員）在辦理免稅申報(bào)時(shí)，除了按照160號(hào)通知規(guī)定提供相應(yīng)資料外，還應(yīng)提供所在地海關(guān)核發(fā)的《回國人員購買國產(chǎn)汽車準(zhǔn)購單》（以下簡稱準(zhǔn)購單）。凡是不能提供準(zhǔn)購單的留學(xué)人員，車購辦不予辦理免稅手續(xù)。

（三）已使用未完稅車輛，如果納稅人主動(dòng)申請(qǐng)補(bǔ)稅，但缺少《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或其他相應(yīng)資料的，車購辦應(yīng)受理納稅申報(bào)。

二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問題

（一）免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。

（二）已使用未完稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)稅行為的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。

三、關(guān)于稅款征收問題

（一）車購辦在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)實(shí)地驗(yàn)車。

（二）車購辦對(duì)已使用未完稅車輛除按照同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）規(guī)定加收滯納金。

四、關(guān)于退稅問題

（一）對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的已稅車輛，納稅人可以到車購辦辦理退稅手續(xù)。納稅人在辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供160號(hào)通知規(guī)定的所有資料，納稅人如果不能提供退車證明和退車的發(fā)票，車購辦不能為其辦理退稅手續(xù)。

（二）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額，未滿1年的按已繳稅款全額退稅。

五、關(guān)于免（減）稅申請(qǐng)問題

（一）160號(hào)通知規(guī)定的挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)，車購辦可依據(jù)已下發(fā)的《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊(cè)》（以下簡稱免稅圖冊(cè)）直接辦理免稅手續(xù)，不需再報(bào)總局審批。其他設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，除總局已下發(fā)圖片且說明圖片視同免稅圖冊(cè)的車輛不需再報(bào)總局審批外，其他車輛一律重新辦理免稅申請(qǐng)審批手續(xù)，并報(bào)總局審批。車購辦未接到總局批準(zhǔn)免稅文件（免稅審批表）前，為了不耽誤納稅人上車牌時(shí)間，可以先征稅后退稅。

（二）設(shè)有固定裝置車輛的生產(chǎn)企業(yè)在向當(dāng)?shù)剀囐忁k提出免稅申請(qǐng)時(shí)，需填寫《車輛購置稅免稅申請(qǐng)審批表》（以下簡稱免稅申請(qǐng)表），但不用填寫免稅申請(qǐng)表中發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車架（底盤）號(hào)碼、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票（或有效憑證）號(hào)碼和購置日期。此外，還需提供國家發(fā)展和改革委員會(huì)公告產(chǎn)品所在頁碼與技術(shù)參數(shù)頁碼，車輛內(nèi)觀、外觀彩色5寸照片2套。

（三）生產(chǎn)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處分別于每年的3月、6月、9月、12月向總局報(bào)送免稅申請(qǐng)表。總局分別于4月、7月、10月及次年1月將免稅車輛圖片列入免稅圖冊(cè)。

六、關(guān)于完稅證明問題

車購辦在核發(fā)完稅證明正本前，需將納稅人的車牌號(hào)碼打印或填寫在完稅證明正本上。完稅證明遺失的，納稅人在申請(qǐng)補(bǔ)辦完稅證明前需在中國稅務(wù)報(bào)上刊登遺失聲明。車購辦依據(jù)遺失聲明為納稅人補(bǔ)辦完稅證明。

七、關(guān)于政策規(guī)定

（一）港、澳留學(xué)人員可比照留學(xué)人員享受稅收優(yōu)惠。

（二）對(duì)國家稅務(wù)總局尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，

車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格征稅。同類型車輛由車購辦確定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)自行制定辦法在最短的時(shí)間內(nèi)將備案的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格在本地區(qū)統(tǒng)一。并于每月月末將統(tǒng)一的價(jià)格信息上報(bào)總局。上報(bào)路徑為總局 FTP服務(wù)器“centre\流轉(zhuǎn)稅司\消費(fèi)稅處\車購稅”。

（三）按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，對(duì)車輛購置稅納稅人逾期申報(bào)應(yīng)交納的滯納金按萬分之五收取。

八、關(guān)于表證單書印制問題

（一） 由于免稅審批表是車購辦執(zhí)行免稅政策的依據(jù)，各地印制的免稅審批表需嚴(yán)格按照160號(hào)通知規(guī)定的格式、尺寸、采用壓感技術(shù)印制。

（二） 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)于每月7日前向國家稅務(wù)總局報(bào)送上月車購稅月報(bào)表（式樣見附表1）。上報(bào)路徑同上。

九、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。

附件：車 輛 購 置 稅 收 入 統(tǒng) 計(jì) 月 報(bào) 表

編報(bào)單位：                    單位：輛、元

 

本月數(shù)

本年累計(jì)數(shù)

備注

項(xiàng) 目

       

              

         

征稅車輛數(shù)量

            

           

        

征稅車輛價(jià)格

         

         

       

征稅金額

         

        

       

征稅車輛數(shù)量

          

           

        

征稅車輛總價(jià)

        

         

         

征稅金額

        

          

      

合計(jì)

         

          

      

（一）汽車

1、國產(chǎn)汽車

2、進(jìn)口汽車

（二）摩托車

1、國產(chǎn)摩托車

2、進(jìn)口摩托車

（三）掛車

1、國產(chǎn)掛車

2、進(jìn)口掛車

（四）農(nóng)用運(yùn)輸車

（五）電車

篇（3）

一、教育儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的立法回顧

為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲(chǔ)蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）積蓄資金，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，中央銀行《中國人民銀行關(guān)于同意〈中國工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法〉的批復(fù)》（銀復(fù)[1999]124號(hào)）批準(zhǔn)中國工商銀行自1999年9月1日起開辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，并核準(zhǔn)《中國工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法》。

1999年9月30日國務(wù)院的《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。前款所稱教育儲(chǔ)蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄。”對(duì)教育儲(chǔ)蓄所得實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。

2000年3月28日中國人民銀行在總結(jié)中國工商銀行試辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》，規(guī)定除郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以外的辦理儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)均可辦理教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。

二、教育儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)

為了支持非義務(wù)教育事業(yè)的發(fā)展，國家對(duì)教育儲(chǔ)蓄推出利息所得免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠稅收政策，同時(shí)為了加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策的管理，對(duì)教育儲(chǔ)蓄規(guī)定了嚴(yán)格而明確的政策界限。根據(jù)《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》規(guī)定教育儲(chǔ)蓄具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1 儲(chǔ)戶特定，是指教育儲(chǔ)蓄的對(duì)象（儲(chǔ)戶）為在校小學(xué)四年級(jí)（含四年級(jí)）以上學(xué)生。

2 存期靈活，是指教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。存期分為一年、三年和六年。

3 總額控制，是指教育儲(chǔ)蓄的最低起存金額為50元，本金合計(jì)最高限額為2萬元。

4 利率優(yōu)惠，是指教育儲(chǔ)蓄實(shí)行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息。教育儲(chǔ)蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開戶日利率計(jì)息。

5 利息免稅，是指儲(chǔ)戶憑存折和學(xué)校提供的正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲(chǔ)戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

三、教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策在賬戶開立、儲(chǔ)蓄方式、支取本息等方面的限制性規(guī)定

為了確保該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不被濫用，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》對(duì)教育儲(chǔ)蓄在開立賬戶、儲(chǔ)蓄方式、本金和利息支取等方面規(guī)定了嚴(yán)格的限制性條件。

1 在開戶方式上，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》第六條規(guī)定：“教育儲(chǔ)蓄采用實(shí)名制。辦理開戶時(shí)，須憑儲(chǔ)戶本人（學(xué)生）戶口簿或居民身份證到儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以儲(chǔ)戶本人的姓名開立存款賬戶，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)儲(chǔ)戶提供的上述證明，登記證件名稱及號(hào)碼等事項(xiàng)。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1999]180號(hào)）第三條規(guī)定：“有關(guān)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)教育儲(chǔ)蓄情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。記錄的內(nèi)容應(yīng)包括：儲(chǔ)戶名稱、證件名稱及號(hào)碼、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起止日期、利率、利息。”河南省國家稅務(wù)局《儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定在辦理教育儲(chǔ)蓄時(shí)，金融機(jī)構(gòu)設(shè)立專賬，同時(shí)建立《教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表》，登錄相關(guān)信息。辦理開戶手續(xù)時(shí)應(yīng)遵循以下規(guī)定：1）專賬和《教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表》應(yīng)登記儲(chǔ)戶姓名、開戶證件及號(hào)碼、就讀學(xué)校、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號(hào)碼時(shí)，對(duì)開辦證件為戶口簿的，應(yīng)登錄戶口簿號(hào)+儲(chǔ)戶本人的出生年月日作為證件號(hào)碼。2）金融機(jī)構(gòu)在季度終了10日內(nèi)將《教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表》以磁盤形式報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)按季將儲(chǔ)戶的戶口簿或居民身份證復(fù)印件裝訂成冊(cè)，加以編號(hào)，以備查核。

2 在儲(chǔ)蓄方式上，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》第七條規(guī)定：教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。開戶時(shí)儲(chǔ)戶應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者按零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。《中國工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法》規(guī)定開戶后每次存入金額及存期內(nèi)存款次數(shù)由儲(chǔ)戶與銀行約定。《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲(chǔ)蓄管理辦法〉實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：儲(chǔ)戶辦理教育儲(chǔ)蓄開戶后可以選擇按月自動(dòng)供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額，并按規(guī)定享受教育儲(chǔ)蓄的優(yōu)惠政策。

3 在支取方式上，《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》第十條規(guī)定：1）儲(chǔ)戶憑存折和學(xué)校提供的正在義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲(chǔ)戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。金融機(jī)構(gòu)支付存款本金和利息后，應(yīng)在“證明”原件上加蓋“已享受教育儲(chǔ)蓄優(yōu)惠”等字樣的印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。2）儲(chǔ)戶不能提供“證明”的，其教育儲(chǔ)蓄不享受利率優(yōu)惠，即一年期、三年期按開戶日同期同檔次零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；六年期按開戶日五年期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。同時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。第十一條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄逾期支取，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。第十二條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄提前支取時(shí)必須全額支取。（提前支取時(shí)，儲(chǔ)戶能提供“證明”的，按實(shí)際存期和開戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅；儲(chǔ)戶未能提供“證明”的，按實(shí)際存期和支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。）河南省國家稅務(wù)局《儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄在支取時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專賬，同時(shí)建立《教育儲(chǔ)蓄免稅信息表》，并在季度終了10日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。專賬和《教育儲(chǔ)蓄免稅信息表》應(yīng)登記儲(chǔ)戶姓名、開具免稅證明單位、免稅證明編號(hào)、儲(chǔ)蓄金額、開戶日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利息憑證號(hào)等。

4 在異地托收上，《教育儲(chǔ)蓄管理法》第十四條規(guī)定凡因戶口遷移辦理教育儲(chǔ)蓄異地托收的，必須在存款到期后方可辦理。儲(chǔ)戶須向委托行提供戶口遷移證明及正在接受非義務(wù)教育的身份證明。不能提供“證明”的，不享受利率優(yōu)惠，并應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人存款利息所得稅。

四、對(duì)代扣代繳單位規(guī)定的義務(wù)和責(zé)任

《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的監(jiān)督和檢查，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)積極予以配合，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

《儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按季將教育儲(chǔ)蓄的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)和分析，針對(duì)疑點(diǎn)，進(jìn)行納稅評(píng)估，與金融機(jī)構(gòu)約談，存在偷稅問題的，及時(shí)移送稽查部門處理。對(duì)金融機(jī)構(gòu)未按照本辦法規(guī)定設(shè)置、保管、報(bào)送《教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表》和《教育儲(chǔ)蓄免稅信息表》等資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第61條、62條之規(guī)定，對(duì)其下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，并處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下罰款。

五、當(dāng)前教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策及其管理中存在的問題

教育儲(chǔ)蓄因其具有存期靈活、利率優(yōu)惠、利息免稅等優(yōu)點(diǎn)，近年來，在各家銀行的強(qiáng)力營銷下，不僅深受廣大客戶的喜愛，而且正逐步成為銀行儲(chǔ)蓄存款增長的一個(gè)亮點(diǎn)，對(duì)我國的非義務(wù)教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但由于金融機(jī)構(gòu)之間同業(yè)競爭激烈，受利益驅(qū)動(dòng)影響，一部分金融企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和經(jīng)辦人員為爭奪教育儲(chǔ)蓄資源，忽視教育儲(chǔ)蓄準(zhǔn)入條件，違規(guī)辦理教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，使教育儲(chǔ)蓄變了“味”。在教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅務(wù)專項(xiàng)稽查和稅收?qǐng)?zhí)法檢查中，我們發(fā)現(xiàn)目前該項(xiàng)優(yōu)惠政策本身及其在執(zhí)行和管理中還存在一些問題，值得引起有關(guān)方面方面的重視。

（一）教育儲(chǔ)蓄個(gè)人所得稅政策本身的作用有限，達(dá)不到政策本身的目的。教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款，中國人民銀行《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》規(guī)定的教育儲(chǔ)蓄存款期限為一年、三年、六年，中國工商銀行規(guī)定的存款期限則為三年、六年兩種，取消了一年期存款。教育儲(chǔ)蓄存款期限較長，且每筆本金最高限額為2萬元，而按目前大學(xué)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，2萬元至多也只能夠交兩年的學(xué)費(fèi)，這還不包括學(xué)生的日常生活開支。因此，目前的教育儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策達(dá)不到該政策最初促進(jìn)非義務(wù)教育的目的。

由于政策本身優(yōu)惠幅度較小，辦理手續(xù)復(fù)雜，在當(dāng)前利率低，物價(jià)指數(shù)不斷上漲的情況下，對(duì)儲(chǔ)戶的吸引力減小。如安陽市2002年教育儲(chǔ)蓄存款余額為17774.42萬元，比2001年增長16260.31萬元，增幅為1073.92%；2003年比2002年增長14888.34萬元，增幅為83.8%；2004年比2003年增長14621.19萬元，增幅為44.8%，增幅明顯呈逐年下降趨勢。

（二）在現(xiàn)行政策下，教育儲(chǔ)蓄存款管理上存在較多漏洞，造成稅款流失。2003年在安陽市所屬的林州市國稅局組織的儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅代扣代繳專項(xiàng)稽查中，通過金融企業(yè)自查，因違規(guī)辦理教育儲(chǔ)蓄，共查補(bǔ)稅款293984元。在今年我局組織的教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅專項(xiàng)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)存在的違法行為主要有以下幾種情形：

1 一人多戶，一戶多存。由于金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)無法自動(dòng)甄別儲(chǔ)戶多頭設(shè)立教育儲(chǔ)蓄戶頭，存在同一客戶在同一網(wǎng)點(diǎn)、在同一銀行的不同網(wǎng)點(diǎn)或不同銀行不同網(wǎng)點(diǎn)開立二戶以上教育儲(chǔ)蓄存款戶頭，最終導(dǎo)致突破賬戶最高限額不能超過2萬元的政策限制，達(dá)到逃避繳納個(gè)人所得稅的目的。

2 存款人姓名不實(shí)。按照規(guī)定，儲(chǔ)戶在存款時(shí)應(yīng)出具身份證明，屬人代存的還應(yīng)出具人身份證明，但在實(shí)際執(zhí)行中，為爭取更多的客戶和更多的存款，在開戶時(shí)對(duì)教育儲(chǔ)蓄的準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，存在違反存款實(shí)名制規(guī)定的現(xiàn)象。

3 儲(chǔ)戶信息登記不規(guī)范。按規(guī)定《教育儲(chǔ)蓄開戶信細(xì)表》應(yīng)登記儲(chǔ)戶姓名、開戶證件及號(hào)碼、就讀學(xué)校、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號(hào)碼時(shí)，對(duì)開辦證件為戶口簿的，應(yīng)登錄戶口簿號(hào)+儲(chǔ)戶本人的出生年月日作為證件號(hào)碼。但一些銀行在以戶口簿登記時(shí)只以戶口簿號(hào)作為證件號(hào)碼，而不登記儲(chǔ)戶的出生年月日，致使難以辨認(rèn)儲(chǔ)戶是否為符合法定條件的儲(chǔ)蓄對(duì)象。

4 改變存款方式。教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》第七條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄開戶時(shí)儲(chǔ)戶應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者按零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。但《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲(chǔ)蓄管理辦法〉實(shí)施細(xì)則》規(guī)定儲(chǔ)戶辦理教育儲(chǔ)蓄開戶后可以選擇按月自動(dòng)供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額。顯然農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)定放寬了存款方式，造成不同金融機(jī)構(gòu)之間的存款方式不一致，使監(jiān)管部門難以監(jiān)管。另外在實(shí)際操作中部分經(jīng)辦人員改變零存整取屬性，一性存入2萬元，違反了教育儲(chǔ)蓄分月零存的存款方式。

5 學(xué)校“證明”管理、使用混亂。一是學(xué)校提供的“證明”格式不統(tǒng)一，存在不規(guī)范現(xiàn)象，有的為印制的固定格式，有的為手寫證明；二是“證明”的開具部門不統(tǒng)一，有的是學(xué)校財(cái)務(wù)部門開具的，加蓋學(xué)校財(cái)務(wù)印章，有的加蓋學(xué)校印章；三是學(xué)校對(duì)開具的“證明”沒有按規(guī)定建立備案存查制度，使以后難以檢查核實(shí)。有的儲(chǔ)戶通過學(xué)校熟人托關(guān)系就可輕易開具一份或多份證明，甚至有的學(xué)校把空白證明提供給金融機(jī)構(gòu)隨意使用；四是在支取環(huán)節(jié)一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校證明把關(guān)不嚴(yán)。有的未按要求在證明上加蓋“已享受教育儲(chǔ)蓄優(yōu)惠”字樣印章，未將客戶身份證明復(fù)印件附在利息清單后作為免稅依據(jù)，致使一份證明被多次使用。有的金融機(jī)構(gòu)甚至在儲(chǔ)戶根本未提供接受非義務(wù)教育的身份證明情況下就按教育儲(chǔ)蓄計(jì)息方法為客戶計(jì)息。

六、對(duì)策及建議

1 對(duì)教育儲(chǔ)蓄稅優(yōu)惠政策必須從開立賬戶的源頭上加強(qiáng)管理。要進(jìn)一步修訂完善《教育儲(chǔ)蓄管理辦法》，規(guī)范學(xué)校“證明”的來源渠道、格式、種類等。學(xué)校開具的學(xué)生身份證明必須由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)印制，領(lǐng)用存各環(huán)節(jié)要有登記備案制度，以便以后檢查核對(duì)。稅務(wù)、教育主管部門和銀行監(jiān)管部門應(yīng)緊密配合，定期對(duì)學(xué)校提供的“證明”進(jìn)行抽查，嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，防止濫開、濫用“證明”。

篇（4）

一、各級(jí)地稅部門要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，克服不重視零散稅收征管的思想，根據(jù)本省房產(chǎn)稅收征管中存在的問題，學(xué)習(xí)遼寧省的做法，采取切實(shí)措施把加強(qiáng)出租房屋稅收管理的工作落到實(shí)處，堵塞漏洞，增加收入。

二、要廣泛開展稅收宣傳，利用電視、電臺(tái)、報(bào)刊等多種形式進(jìn)行稅法宣傳，使出租者和承租者都知道出租房屋要依法納稅，并了解要繳哪些稅、如何申報(bào)納稅以及納稅時(shí)限等，提高納稅人自覺納稅意識(shí)，促進(jìn)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅。

三、要依靠黨政領(lǐng)導(dǎo)，積極爭取有關(guān)部門的配合，建立起有效的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。要與房管部門、街道居委會(huì)、公安派出所等有關(guān)部門和單位建立起護(hù)稅、協(xié)稅工作關(guān)系，并通過這些部門的支持配合，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握出租房屋的情況，嚴(yán)格征收管理。

四、要加大“雙清”力度，清理房產(chǎn)稅漏征漏管戶。凡沒有對(duì)房屋出租開展“雙清”檢查的地區(qū)，要盡快抓緊時(shí)間開展“雙清”檢查，把它作為努力完成今年稅收任務(wù)的一項(xiàng)措施來抓。清理的面要適當(dāng)放寬一些，既要注重那些商業(yè)區(qū)，也不要忽略一般地區(qū)；既要清查企業(yè)納稅單位，也要清查未辦理納稅登記的行政事業(yè)單位；既要清理私房出租，也要注意公房的轉(zhuǎn)租。

五、對(duì)在清理檢查中找不到出租人的，可規(guī)定承租人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù)人；對(duì)不能提供租賃合同或不能據(jù)實(shí)提供租金收入情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r核定不同區(qū)域房屋出租的租金標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以征收房產(chǎn)稅；對(duì)代征單位和個(gè)人，各地可依照有關(guān)規(guī)定、結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r確定并支付代征手續(xù)費(fèi)。

六、開展房產(chǎn)稅“雙清”檢查，各地要做到精心組織，層層落實(shí)，集中人力和時(shí)間，盡量爭取在年內(nèi)進(jìn)行。“雙清”檢查結(jié)束后，各地要向總局寫出專題報(bào)告。

附件：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)出租房屋房產(chǎn)稅征收管理有關(guān)工作情況匯報(bào)

近幾年來，為增加稅收收入，克報(bào)稅源分散、量小面寬的困難，我們通過開展專項(xiàng)檢查，不斷加強(qiáng)房產(chǎn)稅的征管措施，改進(jìn)征管辦法，使房產(chǎn)稅收入連年大幅度增長，其中1995年征收房產(chǎn)稅5.48億元，96年征收7.49億元，97年征收9.38億元，98年計(jì)劃10.1億元，預(yù)計(jì)能完成10.5億元，平均每年增長20％，凈增收入2億元。我們的主要做法是：

一、堵塞漏洞，開展專項(xiàng)檢查

針對(duì)出租房屋應(yīng)納的各項(xiàng)稅收政策性強(qiáng)、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)不強(qiáng)、稅收流失嚴(yán)重的實(shí)際情況，我局黨組對(duì)此非常重視，專門召集各業(yè)務(wù)處長會(huì)議，研究解決的辦法。為了堵塞漏洞、挖掘稅源、增加收入，從96年到98年連續(xù)三年在全省范圍內(nèi)對(duì)出租房屋應(yīng)納的各項(xiàng)稅收進(jìn)行了專項(xiàng)清理整頓。

為了保證專項(xiàng)清理工作的順利進(jìn)行，每次清理檢查，各地都成立專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)專項(xiàng)清理工作。為了把專項(xiàng)清理工作落到實(shí)處，還普遍制定專項(xiàng)清理方案，明確專項(xiàng)清理的指導(dǎo)思想、清理的內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、方法、步驟和處罰辦法等，使專項(xiàng)清理工作能扎實(shí)有序進(jìn)行，做到有章可循，有的放矢。

二、加強(qiáng)稅法宣傳，講明政策

針對(duì)出租房屋的特點(diǎn)，利用不同的方式進(jìn)行了大張旗鼓的稅法宣傳，省局專門請(qǐng)遼寧電視臺(tái)錄制了出租房屋的專題電視片《屋檐下的稅收》；省局領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表了電視講話；在今年專項(xiàng)清理的稅法宣傳中，從省到各市、各縣區(qū)在同一時(shí)間（4月5、6、7三日）、用同一內(nèi)容、以同一名義（遼寧省地方稅務(wù)局）分別在各地報(bào)紙的頭版了《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于出租房屋收入必須依法納稅的通告》，要求有出租房屋行為的納稅人限期申報(bào)納稅，在廣大納稅人中產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響，各種咨詢電話、信函等絡(luò)繹不絕；沈陽、鞍山等市還利用新聞媒體、張貼布告和利用居民區(qū)內(nèi)的板報(bào)等形式進(jìn)行稅法宣傳，規(guī)定納稅人的納稅時(shí)限和納稅方法。通過宣傳使廣大納稅人了解了有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定，提高了納稅人自覺納稅意識(shí)。

三、部門配合，齊抓共管

為了把專項(xiàng)清理切實(shí)抓出成效，各地區(qū)積極采取措施，依靠各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持，爭取有關(guān)部門的配合，對(duì)專項(xiàng)清理工作進(jìn)行齊抓共管。如對(duì)逃避檢查或拒不交稅的納稅人，采取銀行扣款、查封出租房屋等強(qiáng)制執(zhí)行措施；對(duì)那些屢查屢犯、明知故犯、拒不納稅的“釘子戶”，利用新聞媒介給予曝光，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)依法處理，有力地震懾了偷、抗稅的不法分子。大連騰飛體育用品商店和長虹體育用品商店被查出有出租房屋偷稅問題，西崗區(qū)地稅局多次下達(dá)納稅通知書，他們無動(dòng)于衷，拒不繳稅，稅務(wù)人員依法將其房屋查封后，他們?nèi)詿o視稅法，竟然撕開封條繼續(xù)營業(yè)，造成了極壞的影響。對(duì)這種肆意踐踏稅法的行為，大連地稅部門在有關(guān)部門的配合下，在大連電視臺(tái)新視點(diǎn)欄目進(jìn)行了曝光，然后按規(guī)定給予了嚴(yán)肅處理，打擊了偷逃稅者的囂張氣焰。

四、根據(jù)專項(xiàng)檢查中暴露出的問題，改進(jìn)完善具體征管辦法和規(guī)程

（一）關(guān)于對(duì)出租房屋的納稅人界定征稅問題

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，出租房屋的納稅人應(yīng)為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，即房屋的出租人。由于相當(dāng)一部分納稅人的納稅意識(shí)淡薄，采取種種手段逃避納稅，給稅收征管工作帶來很大難度。很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)個(gè)人出租房屋進(jìn)行納稅檢查時(shí)，只能找到承租人，要想找到出租人則難上加難。因此多年來相當(dāng)一部分基層稅務(wù)部門要求省地稅局明確規(guī)定承租人為納稅人或由承租人代交房產(chǎn)稅，對(duì)此我們認(rèn)為依據(jù)不足。為此，我們經(jīng)過反復(fù)征求意見，全面分析研究，在不違背現(xiàn)行稅法的前提下，規(guī)定：“對(duì)出租房屋征收房產(chǎn)稅，出租房屋的單位和個(gè)人未按規(guī)定向房產(chǎn)所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)稅收法律規(guī)定的方式將《納稅通知書》送達(dá)承租人，由承租人在規(guī)定的期限內(nèi)找到出租人并通知其進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款，承租人不能在主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)找到出租方并繳納稅款的，視為出租人不在房產(chǎn)所在地，應(yīng)由承租人繳納房產(chǎn)稅”。

（二）關(guān)于核定租金收入征稅問題

由于納稅意識(shí)淡薄，很多納稅人為了達(dá)到偷稅的目的而故意隱瞞租金收入。為了堵塞漏洞，我們根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人出租房屋應(yīng)納的各項(xiàng)稅收實(shí)行核定征收的辦法。其具體方法是，由各市地稅局在典型調(diào)查測算的基礎(chǔ)上，按照房屋座落地的繁華程度、房屋結(jié)構(gòu)、用途、新舊程度將本轄區(qū)分為若干區(qū)域，核定各區(qū)域房屋的單位建筑面積的房屋租金標(biāo)準(zhǔn)，以納稅人實(shí)際出租的房屋建筑面積和適用的租金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)稅租金收入，據(jù)以計(jì)征房產(chǎn)稅。

（三）關(guān)于對(duì)居民個(gè)人利用私有房屋從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的征稅問題

針對(duì)有些納稅人為了少納稅而把出租房屋說成是自己經(jīng)營的問題，我們規(guī)定：對(duì)居民個(gè)人利用私有房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，凡其“三證”（營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、戶口簿）的姓名一致，可視為自有自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)征房產(chǎn)稅，否則，一律從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

五、開展稅源普查，加強(qiáng)征管基礎(chǔ)

（一）對(duì)經(jīng)營門點(diǎn)房屋出租情況進(jìn)行普查。具體方法是，按照行政區(qū)劃，把轄區(qū)分為幾個(gè)部分，組成以協(xié)稅人員為主，辦事處、居委會(huì)人員配合的普查小組，以“拉大網(wǎng)”的形式，挨家挨戶進(jìn)行調(diào)查。首先，由房屋出租或承租人提供有關(guān)房屋出租（轉(zhuǎn)租）人姓名、房屋地點(diǎn)、面積、協(xié)議租金等情況，由納稅人簽字蓋章；其次，協(xié)稅人員根據(jù)納稅人提供的第一手資料，逐戶登記了解情況，對(duì)有異議的，重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，在此基礎(chǔ)上，初步核定稅額；最后，由分局根據(jù)協(xié)稅人員上報(bào)的調(diào)查情況，逐戶進(jìn)行審查，核定應(yīng)繳納的稅額，并把核定結(jié)果送達(dá)納稅人。

（二）對(duì)用于居住的房屋出租情況進(jìn)行普查。由于這部分出租房屋分布零散、情況復(fù)雜，單純依靠稅務(wù)人員的力量，無法管理到位。因此，在普查工作中，各地都積極爭取了公安派出所和各辦事處、居委會(huì)的大力支持。其具體做法是：一是對(duì)以前外來的人口，由公安派出所提供各地段外來暫住人口的姓名、居住地點(diǎn)，由協(xié)稅人員及居委會(huì)人員聯(lián)合，逐戶進(jìn)行調(diào)查，了解其租房情況；對(duì)以后的外來人口，與派出所協(xié)商，在給其辦理暫住證之前，要求先到當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行登記，填寫居住地點(diǎn)及居住房屋情況登記表，然后派出所憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的有關(guān)證明才辦理暫住證，達(dá)到源泉控制的目的。二是充分發(fā)揮居委會(huì)熟悉情況的特點(diǎn)，由居委會(huì)向協(xié)稅人員提供當(dāng)?shù)鼐用竦淖夥壳闆r，并協(xié)助稅務(wù)部門工作。同時(shí)，與各派出所建立固定的協(xié)稅護(hù)稅關(guān)系。在日常檢查、執(zhí)法中，派出所專門抽調(diào)人員協(xié)助檢查，確保了執(zhí)法工作的順利進(jìn)行。

六、建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)格對(duì)協(xié)稅人員的管理

篇（5）

國家稅務(wù)總局

政策背景

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。為了貫徹落實(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)，以下簡稱“37號(hào)文”）精神，保障改革試點(diǎn)的順利實(shí)施，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)）內(nèi)容基礎(chǔ)上，結(jié)合37號(hào)文有關(guān)政策調(diào)整規(guī)定，國家稅務(wù)總局于2013年7月10日了《關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)，以下簡稱“39號(hào)公告”）。公告自2013年8月1日起實(shí)施。關(guān)于納稅人發(fā)票使用問題1啟本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，服務(wù)接受方索取貨運(yùn)專票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，填寫《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。代開貨運(yùn)專票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。3.從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。4.納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。關(guān)于稅控系統(tǒng)使用問題1啟本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)）；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）。2.自2013年8月1日起，一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)使用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱機(jī)動(dòng)車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。3.試點(diǎn)納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅；貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)和機(jī)動(dòng)車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機(jī)關(guān)可對(duì)現(xiàn)有相關(guān)文書作適當(dāng)調(diào)整。4.北京市小規(guī)模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅的辦法繼續(xù)執(zhí)行。關(guān)于增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批問題增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。針對(duì)前期部分試點(diǎn)地區(qū)反映，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批中實(shí)地核查工作量大、影響辦稅效率以及部分稅務(wù)機(jī)關(guān)審批過嚴(yán)、影響納稅人發(fā)票使用問題，為進(jìn)一步做好納稅服務(wù)工作，保障試點(diǎn)實(shí)施順利，納稅人發(fā)票正常使用，39號(hào)公告將實(shí)地核查的必經(jīng)程序調(diào)整為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國稅機(jī)關(guān)確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。同時(shí)明確：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進(jìn)行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。關(guān)于貨運(yùn)專票開具問題1.一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用貨運(yùn)專票；提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得使用貨運(yùn)專票。2.貨運(yùn)專票中“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的一般納稅人信息；“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目及不含增值稅的銷售額；“合計(jì)金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額合計(jì)；“稅率”欄填寫增值稅稅率；“稅額”欄填寫按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額和適用稅率計(jì)算得出的增值稅額；“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄填寫不含增值稅的銷售額和增值稅額的合計(jì)；“機(jī)器編號(hào)”欄填寫貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)稅控盤編號(hào)。3.37號(hào)文規(guī)定：原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消了前期試點(diǎn)中的過渡政策。本公告相應(yīng)調(diào)整了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時(shí)，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專用發(fā)票左上角自動(dòng)打印“代開”字樣；“稅率”欄填寫小規(guī)模納稅人增值稅征收率；“稅額”欄填寫按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額和小規(guī)模納稅人增值稅征收率計(jì)算得出的增值稅額；“備注”欄填寫稅收完稅憑證號(hào)碼；其他欄次內(nèi)容與本條第（二）項(xiàng)相同。4.提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專票后，如發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)并出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。實(shí)際受票方應(yīng)暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得承運(yùn)人開具的紅字貨運(yùn)專票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”以及所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。承運(yùn)人可憑《通知單》在貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專票。《通知單》暫不通過系統(tǒng)開具，但其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于貨運(yùn)專票管理問題1.貨運(yùn)專票暫不納入失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制管理。2.貨運(yùn)專票的認(rèn)證結(jié)果類型包括“認(rèn)證相符”、“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”和“重復(fù)認(rèn)證”等類型（暫無失控發(fā)票類型），稽核結(jié)果類型包括“相符”、“不符”、“缺聯(lián)”、“重號(hào)”、“屬于作廢”和“滯留”等類型。認(rèn)證、稽核異常貨運(yùn)專票的處理按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3.稽核異常的貨運(yùn)專票的核查工作，按照《增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4.丟失貨運(yùn)專票的處理，按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，承運(yùn)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告政策背景適應(yīng)營改增和稅收管理的需要，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)，以下簡稱“37號(hào)文”）對(duì)可以不認(rèn)定為增值稅一般納稅人的情況作出例外性規(guī)定，與實(shí)施細(xì)則相關(guān)類似規(guī)定存在區(qū)別，主要體現(xiàn)在非企業(yè)性單位上：實(shí)施細(xì)則規(guī)定，只要是非企業(yè)性單位，即可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；37號(hào)文則將范圍收窄，只有不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位，才可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。在以上2條規(guī)定并行的情況下，為消除稅收實(shí)踐中稅企雙方理解上的偏差，國家稅務(wù)總局6月21日《關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)），以明確納稅人在該政策適用上的區(qū)別與銜接。公告自2013年8月1日起施行。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的政策規(guī)定納稅人按不同類別，分別適用不同的政策規(guī)定：第一類：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號(hào)令第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第二類：提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照37號(hào)文附件1第三條第三款：“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第三類：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，還必須注意：除授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局外，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體程序，按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告為了進(jìn)一步加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）的增值稅抵扣管理，稅務(wù)總局、海關(guān)總署決定將前期在廣東等地試行的海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法，在全國范圍推廣實(shí)行。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號(hào)）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。海關(guān)繳款書開具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。四、稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種。相符，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號(hào)碼一致，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。不符，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號(hào)碼一致，但比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不同。滯留，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號(hào)碼，留待下期繼續(xù)比對(duì)。缺聯(lián)，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時(shí)系統(tǒng)中仍無相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號(hào)碼。重號(hào)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人申請(qǐng)稽核同一份海關(guān)繳款書，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)相同。五、稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報(bào)期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對(duì)結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對(duì)結(jié)果信息。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。六、稽核比對(duì)結(jié)果異常的處理稽核比對(duì)結(jié)果異常，是指稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)、滯留（一）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。（二）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。（三）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對(duì)，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。七、納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得海關(guān)繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。八、增值稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整（一）自2013年7月1日起，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填人《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。（二）自2013年8月1日起，海關(guān)繳款書“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目調(diào)整為：核對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書稅額。九、本公告自2013年7月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]128號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函[2009]83號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的通知》（國稅函[2011]1196號(hào)）同時(shí)廢止。（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)；2013年6月14日）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]137號(hào)），國家稅務(wù)總局對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，現(xiàn)公告如下：一、中華人民共和國境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)按照本公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。二、納稅申報(bào)資料納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料。（一）納稅申報(bào)表及其附列資料1.增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。（2）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）。（3）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。（4）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。（5）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）。（6）《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。（2）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。3.上述納稅申報(bào)表及其附列資料表樣和填寫說明詳見附件。（二）納稅申報(bào)其他資料1.已開具的稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”、稅控“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的抵扣聯(lián)。按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件。按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件。4.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。6.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。（三）納稅申報(bào)表及其附列資料為必報(bào)資料。納稅申報(bào)其他資料的報(bào)備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好增值稅納稅申報(bào)的宣傳和輔導(dǎo)工作。四、本公告自2013年9月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)局公告2012年第43號(hào)）同時(shí)廢止。（國家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)；2013年6月19日）國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)事項(xiàng)的公告根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜[2012]68號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)綜[2012]96號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、按照財(cái)稅[2013]37號(hào)文件規(guī)定，納入營改增試點(diǎn)范圍，適用財(cái)綜[2012]68號(hào)通知，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第50號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第51號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記和申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。二、營改增試點(diǎn)期間，適用財(cái)綜[2012]96號(hào)文件第三條規(guī)定，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人），可以不進(jìn)行文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策宣傳工作。四、本公告自2013年8月1日起施行。

篇（6）

    稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用是指通過稅收政策的調(diào)整能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流的流量，并且作用的結(jié)果通常是十分明確的。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中有部分是針對(duì)企業(yè)的稅收調(diào)整，這些稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

    (一)企業(yè)所得稅改革減少了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流出量。企業(yè)所得稅改革中，無論是降低內(nèi)資企業(yè)所得稅率，還是針對(duì)部分企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策，其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的作用都是直接和明確的，結(jié)果是減少了相關(guān)企業(yè)由于所得稅支出帶來的現(xiàn)金流出量，即使在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量不增加的情況下也能使得企業(yè)由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。

    (二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響具有兩重性。增值稅轉(zhuǎn)型改革中允許抵扣企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，一方面減少了由于購建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，即減少了投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量，這樣在投資活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加，另一方面由于企業(yè)固定資產(chǎn)年折舊額等稅前扣除項(xiàng)目的減少而導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加，即增加了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中由于稅費(fèi)支付而帶來的現(xiàn)金流出量，這樣在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的其余現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少。

    (三)出口退稅政策的調(diào)整增加了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流入量出口退稅率的七次上調(diào)，增加了相關(guān)企業(yè)由于稅費(fèi)返還帶來的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量，這樣在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。

    

    圖1　結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用

    二、稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    出口、消費(fèi)和投資一直是拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車，全球性的金融危機(jī)爆發(fā)后，三駕馬車的拉動(dòng)效應(yīng)同時(shí)受到影響，投資、消費(fèi)需求有所下降，出口增速出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)增長速度放緩，因此，防止經(jīng)濟(jì)下滑過快過猛、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，成為危機(jī)發(fā)生后我國政府宏觀調(diào)控的首要任務(wù)，適時(shí)推行的結(jié)構(gòu)性減稅所追求的目的正是拉動(dòng)消費(fèi)和投資，特別是擴(kuò)大最終的消費(fèi)需求。由于現(xiàn)金流產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營活動(dòng)等息息相關(guān)，而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面又都會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和總體水平的巨大影響，因此，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流，結(jié)構(gòu)性減稅除了能夠發(fā)揮以上的直接作用外，更多的是產(chǎn)生間接影響。所謂稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響是指稅收政策的調(diào)整不一定能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流量，而往往是通過作用于宏觀經(jīng)濟(jì)及微觀企業(yè)從而影響企業(yè)現(xiàn)金流，并且影響的結(jié)果有時(shí)是不明確的。鑒于現(xiàn)金流分為投資性、融資性和經(jīng)營性三大類，下文分別分析稅收政策對(duì)三類現(xiàn)金流的間接影響路徑。

    (一)稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響首先表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性減稅通過擴(kuò)大消費(fèi)需求、改善企業(yè)銷售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，我國企業(yè)處在了一種非常態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場需求嚴(yán)重縮減，結(jié)構(gòu)性減稅擴(kuò)大消費(fèi)需求主要包括以下兩方面：一是個(gè)人所得稅政策的調(diào)整能夠運(yùn)用其杠桿作用增加居民收入、提高消費(fèi)能力；二是針對(duì)特定行業(yè)的減稅措施能夠帶動(dòng)該行業(yè)的消費(fèi)需求。無論是工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高還是對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得、證券市場個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅，其結(jié)果都是通過收入分配這一中間媒介使得居民實(shí)得收入增加，從而帶動(dòng)消費(fèi)需求的上升。危機(jī)發(fā)生后，作為此次金融危機(jī)爆發(fā)誘因之一的房地產(chǎn)市場，其消費(fèi)需求極度萎縮，一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施的出臺(tái)比如降低住房交易環(huán)節(jié)的契稅、印花稅以及營業(yè)稅等極大地提升了居民的消費(fèi)信心，直接刺激了房地產(chǎn)市場的消費(fèi)；國家調(diào)整車輛購置稅也通過降低消費(fèi)者的購買成本，拉動(dòng)了汽車市場的消費(fèi)。消費(fèi)需求的上升會(huì)加大相關(guān)企業(yè)銷售狀況改善的可能性，進(jìn)而帶來企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量的增加，即在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，增加了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額。稅收政策對(duì)于企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響其次表現(xiàn)為通過鼓勵(lì)出口、改善出口企業(yè)的銷售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式偏外向，近些年來的外貿(mào)依存度高達(dá)60%，金融危機(jī)對(duì)我國外貿(mào)出口帶來的影響不容忽視，出口退稅政策的調(diào)整是我國政府積極采取措施以消除金融危機(jī)對(duì)出口造成負(fù)面影響的一項(xiàng)重要舉措。由于勞動(dòng)密集型行業(yè)是我國出口創(chuàng)匯的支柱產(chǎn)業(yè)，因此提高勞動(dòng)密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率，必然會(huì)增強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)抵御國際市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，也將在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)我國外貿(mào)出口總量的增長。那么，出口退稅率的上調(diào)最終造成相關(guān)企業(yè)出口額是上升還是下降呢？首先，出口退稅率的上調(diào)會(huì)導(dǎo)致相關(guān)商品出口價(jià)格下降。當(dāng)出口退稅率上調(diào)時(shí)，如果能夠維持出口商品價(jià)格不變，對(duì)于出口企業(yè)來說無疑是最優(yōu)的狀態(tài)，但是由于我國長期實(shí)施外貿(mào)導(dǎo)向型戰(zhàn)略，出口企業(yè)的生產(chǎn)能力已基本形成，當(dāng)國際市場需求發(fā)生變化時(shí)，供給能力又很難相應(yīng)的進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，加之出口商品大多附加值低、同質(zhì)化嚴(yán)重，出口企業(yè)國際議價(jià)能力非常有限，因此，出口退稅率一旦上調(diào)，相關(guān)商品價(jià)格必然會(huì)隨之下降。其次，出口商品價(jià)格的下降會(huì)帶來出口量的增長，但其增長幅度小于價(jià)格下降的幅度。銷售數(shù)量如何受到銷售價(jià)格的影響，關(guān)鍵取決于商品的需求價(jià)格彈性，在已有研究中，對(duì)于我國出口商品需求價(jià)格彈性的判斷基本一致，認(rèn)為該彈性為負(fù)，且絕對(duì)值小于1，這意味著盡管出口退稅率上調(diào)導(dǎo)致商品出口價(jià)格下降后出口量會(huì)增長，但出口量的增長幅度小于出口價(jià)格下降的幅度，因此最終帶來出口額是上升還是下降，結(jié)果并不確定，即從理論上分析出口退稅率的上調(diào)對(duì)相關(guān)企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響結(jié)果不明確。

    (二)稅收政策對(duì)企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過促進(jìn)投資改善、刺激企業(yè)投資需求，從而作用于相關(guān)企業(yè)的投資性現(xiàn)金流。金融危機(jī)發(fā)生后，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化也引發(fā)了 全社會(huì)的信心危機(jī)，出于對(duì)投資前景的擔(dān)憂，企業(yè)的投資動(dòng)機(jī)減弱，尤其是在長期投資方面，同時(shí)由于企業(yè)銷售下滑、資金回籠不暢也削弱了企業(yè)的投資需求，因此，無論從動(dòng)機(jī)還是能力來看，企業(yè)投資行為受到極為嚴(yán)重的負(fù)面影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于刺激投資需求，與生產(chǎn)性增值稅不同，消費(fèi)型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅率不變的情況下，其最終效應(yīng)是減稅，從而帶來投資成本的下降。增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資行為產(chǎn)生的積極影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，可以激勵(lì)企業(yè)加快技術(shù)革新、更新設(shè)備的步伐，尤其會(huì)促進(jìn)繳納增值稅的裝備制造業(yè)、電力、采礦、化工等行業(yè)的投資力度；第二，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以克服金融危機(jī)所帶來的不利影響。從上述理論分析可以看出，結(jié)構(gòu)性減稅政策通過促進(jìn)投資改善、刺激投資需求會(huì)加大相關(guān)企業(yè)投資行為的可能性，進(jìn)而增加企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量，即在投資活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，減少了企業(yè)投資性現(xiàn)金流量凈額。

    (三)稅收政策對(duì)企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對(duì)于企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過支持資本市場健康發(fā)展、改善企業(yè)融資，從而作用于相關(guān)企業(yè)的融資性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，融資環(huán)境的惡化使得企業(yè)融資受阻，結(jié)構(gòu)性減稅措施中也有支持資本市場健康發(fā)展的減稅政策，比如降低證券交易印花稅率并將雙邊征收改為單邊征收，對(duì)證券市場個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個(gè)人所得稅等，這些政策信號(hào)既能夠增強(qiáng)投資者的信心，有利于改變金融危機(jī)后我國股票市場低迷的狀況，也有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險(xiǎn)，提高交易效率。資本市場是我國企業(yè)重要的融資渠道之一，融資環(huán)境的改善一方面增加了企業(yè)融資成本降低的可能性，融資成本一旦降低，則會(huì)帶來融資活動(dòng)現(xiàn)金流出量的實(shí)質(zhì)性減少，使得企業(yè)融資性現(xiàn)金流量凈額增加，另一方面也可以降低企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少企業(yè)現(xiàn)金流斷流風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

    三、利用稅收政策優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

    稅收政策會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生直接和間接影響，企業(yè)在進(jìn)行日常的現(xiàn)金流管理時(shí)，不能忽視稅收政策的作用，只有利用好相關(guān)的稅收政策，才能變優(yōu)化現(xiàn)金流的可能為現(xiàn)實(shí)，進(jìn)而在保障了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金的流動(dòng)性、平衡性及安全性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

    

    圖2　結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    (一)充分利用稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資性現(xiàn)金流。投資方向的選擇是一個(gè)企業(yè)投資性現(xiàn)金流管理中的起點(diǎn)，涉及現(xiàn)金流的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)整體現(xiàn)金流轉(zhuǎn)乃至全部資源的運(yùn)用具有指導(dǎo)性和方向性的意義。危機(jī)發(fā)生后我國采取的稅收政策中與企業(yè)投資性現(xiàn)金流有關(guān)的主要是增值稅的轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該充分利用好相關(guān)稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資方向、做好戰(zhàn)略現(xiàn)金流的匹配，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增長、風(fēng)險(xiǎn)防范以及價(jià)值創(chuàng)造。(1)加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)產(chǎn)品改造升級(jí)換代。作為資本性支出，固定資產(chǎn)的投資應(yīng)該定位于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)、構(gòu)筑在核心競爭能力和生產(chǎn)經(jīng)營管理的目標(biāo)上，后危機(jī)時(shí)代中的企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策、制定固定資產(chǎn)長遠(yuǎn)投資規(guī)劃時(shí)，必須從戰(zhàn)略的高度、從培育市場競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，并利用多方面的有利因素。增值稅轉(zhuǎn)型改革正是基于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，國家提出的并正在付諸實(shí)施的一項(xiàng)宏觀調(diào)控政策，企業(yè)可以依托增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，一方面加快對(duì)主營業(yè)務(wù)影響較大的現(xiàn)有設(shè)備的更新和改造力度，提高主要產(chǎn)品制造質(zhì)量，保持對(duì)企業(yè)核心競爭力的投資支持，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力，另一方面突破現(xiàn)有存量資產(chǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，做到資金向國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的項(xiàng)目傾斜，對(duì)市場潛力大、技術(shù)含量高的項(xiàng)目給予優(yōu)先投資，而對(duì)效益低下及國家產(chǎn)業(yè)政策限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目要減少投資或不投資。(2)進(jìn)入稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式。在生產(chǎn)型增值稅制度下，資本的有機(jī)構(gòu)成越高，固定資產(chǎn)重復(fù)征稅帶來的稅收負(fù)擔(dān)越重，企業(yè)更新設(shè)備的意愿也就越低，一方面導(dǎo)致企業(yè)難以擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式，造成了資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，另一方面也不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。后危機(jī)時(shí)代的企業(yè)應(yīng)首先抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，提高資源的利用效率，提高自主創(chuàng)新能力，走一條依靠科技實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的企業(yè)發(fā)展道路；其次應(yīng)利用各地政府加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)力度的機(jī)會(huì)，積極進(jìn)入到政府扶持的信息、生物、新能源、新材料等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，依托自身在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資源、市場、勞動(dòng)力等方面的比較優(yōu)勢，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條從而形成新的產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢。

篇（7）

政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。基于此，本文在論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見圖1)。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

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篇（8）

柞水是一個(gè)“九山半水半分田”的國家級(jí)貧困縣，也是一個(gè)國家財(cái)政補(bǔ)貼縣。近幾年，我縣在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，緊緊圍繞現(xiàn)代醫(yī)藥、礦產(chǎn)冶金、生態(tài)旅游三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，財(cái)政收入出現(xiàn)了高幅增長態(tài)勢，政府非稅收入在地方財(cái)政收入所占的比重越來越大，并且對(duì)公共財(cái)政體系建設(shè)的作用日益突現(xiàn)。但是，由于管理機(jī)制不完善，加之部門利益的誘惑，全縣非稅收入管理工作也出現(xiàn)了許多問題。一是思想認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。一些單位甚至是領(lǐng)導(dǎo)同志，把黨和國家賦予的行政執(zhí)收職能，當(dāng)作本部門的特殊權(quán)力，把收取的非稅收入視為單位自有資金，私設(shè)“小金庫”；有的部門把加強(qiáng)非稅收入管理與“三亂”現(xiàn)象聯(lián)系在一起，認(rèn)為加強(qiáng)非稅收入管理難免引發(fā)亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派現(xiàn)象；也有的領(lǐng)導(dǎo)不著眼長遠(yuǎn)，不求自我發(fā)展，認(rèn)為政府非稅收入“毛多肉少”，深化改革會(huì)影響財(cái)政轉(zhuǎn)移支付結(jié)算,得不償失。二是征管機(jī)制不健全。我縣政府非稅收入有七大類、200多個(gè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目主要分布在農(nóng)業(yè)、工商、財(cái)政、文化、教育、交通、政法、人事、勞動(dòng)等部門，并且是以執(zhí)收單位自行征收為主。這種多方征收、多頭管理的格局，肢解了財(cái)政管理職能，分散了非稅收入征管力量，增加了非稅收入管理成本，不僅造成了“收費(fèi)養(yǎng)人”局面，同時(shí)，給單位和個(gè)人帶來了極大的不便，每辦成一件事情，都要在涉及的部門“過關(guān)交費(fèi)”，群眾對(duì)此意見很大。三是管理方式不完善。由于國家還沒有出臺(tái)一部系統(tǒng)性的非稅收入征收管理法律和較為科學(xué)實(shí)用的非稅收入收繳管理軟件，所以，我們財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)非稅收入管理的強(qiáng)制性不夠，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍和隨意減收、免收非稅收入的問題查處不嚴(yán)，因此征收非稅收入的隨意性較大，出現(xiàn)了該收的不收，不該收的亂收的現(xiàn)象。

面對(duì)上述問題，縣政府緊緊抓住省上推行政府非稅收入管理改革試點(diǎn)的工作機(jī)遇，于2007年12月份成立了以常務(wù)副縣長為組長的改革領(lǐng)導(dǎo)小組，召開了非稅收入管理改革動(dòng)員大會(huì)，制定下發(fā)了非稅收入管理改革實(shí)施方案。方案從轉(zhuǎn)變政府職能、實(shí)行財(cái)政直收、建立智能化征繳系統(tǒng)三個(gè)方面明確了改革的指導(dǎo)思想和任務(wù)，確立了堅(jiān)持公開透明、堅(jiān)持科學(xué)規(guī)范、堅(jiān)持積極穩(wěn)妥三項(xiàng)基本原則，并按照“部門執(zhí)法、大廳開票、銀行收款、財(cái)政統(tǒng)管”的改革模式，選定了公安局、國土局、勞人局等15個(gè)部門為首批試點(diǎn)單位。

經(jīng)過一年來的改革實(shí)踐，我縣取得了四個(gè)方面的成效。

1．確立了一個(gè)模式。即：確立以財(cái)政直收為主、委托部門征收為輔的“部門執(zhí)法、大廳開票、銀行收款、財(cái)政統(tǒng)管”的征管模式后，明確主管部門的工作責(zé)任，建立相互制衡執(zhí)法體系，較好地防范了非稅收入征管的隨意性和資金的體外循環(huán)。

2．構(gòu)建了兩個(gè)體系。即：在財(cái)政、銀行、單位之間構(gòu)建非稅收入收繳軟件體系和財(cái)務(wù)報(bào)表管理軟件體系，既降低收入征管成本，提高工作效率，又便于廣大干部群眾查詢非稅收入的管理政策、資金收繳和計(jì)劃執(zhí)行情況。

3．實(shí)現(xiàn)了三個(gè)創(chuàng)新。一是通過管理政策的宣傳，使全縣上下進(jìn)一步了解非稅收入的概念和資金的屬性，形成共識(shí)，創(chuàng)新管理理念，加速了非稅收入“三權(quán)”的歸位；二是四個(gè)非稅收入《管理辦法》的出臺(tái)，成為有史以來較為全面、較為規(guī)范、較為時(shí)尚的新制度體系，標(biāo)志著我縣非稅收入管理工作正在向法制化軌道邁進(jìn)；三是非稅收入管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新，明確了工作職責(zé)，提高了執(zhí)法地位。

4．發(fā)揮了四大作用。一是有利于發(fā)揮政府的統(tǒng)籌作用，增強(qiáng)調(diào)控能力，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供財(cái)力保障。二是有利于發(fā)揮財(cái)政的資源配置職能作用，加快公共財(cái)政體系建設(shè)步伐。我縣實(shí)施非稅收入管理改革，使非稅收入計(jì)劃與財(cái)政綜合預(yù)算得到有機(jī)結(jié)合，規(guī)范政府與執(zhí)收單位之間的分配關(guān)系，增強(qiáng)預(yù)算約束力和執(zhí)行力，縮小了有執(zhí)收權(quán)限單位與沒有執(zhí)收權(quán)限單位之間的利益差距，克服了過去那種用收費(fèi)資金來養(yǎng)人、發(fā)獎(jiǎng)金、發(fā)福利的不合理現(xiàn)象，為推行部門預(yù)算和國庫集中支付改革奠定了基礎(chǔ)。三是有利于發(fā)揮信息資源作用，提高行政管理效能。我縣實(shí)行財(cái)政直收大廳管理模式，財(cái)政、銀行部門在同一信息平臺(tái)、同一辦公地點(diǎn)操作開票和收繳業(yè)務(wù)，簡化了繳款義務(wù)人辦事程序和路程，受到了群眾的好評(píng)；同時(shí)減少網(wǎng)絡(luò)設(shè)備投資和辦公經(jīng)費(fèi)100多萬元，精減財(cái)政票據(jù)26種，杜絕執(zhí)收人員亂用票據(jù)、混開票據(jù)的行為。四是有利于發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，預(yù)防腐敗現(xiàn)象。我縣通過清理收費(fèi)項(xiàng)目、取消收入過渡賬戶、開展重點(diǎn)收入稽查、公示執(zhí)收人員和收入運(yùn)行情況，從源頭上預(yù)防了非稅收入征管中的腐敗問題，有效地遏止了“三亂”行為，加快了“陽光政務(wù)”的建設(shè)步伐。

二、管理改革工作中存在的問題

從目前的運(yùn)行情況看，我縣改革工作存在的主要問題有四個(gè)方面：一是隨著財(cái)政保障機(jī)制的逐步完善，執(zhí)收單位存在著執(zhí)法不到位的現(xiàn)象，由過去那種“用收費(fèi)養(yǎng)人”極端主義，向現(xiàn)在的“養(yǎng)人不收費(fèi)”享樂主義轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)了該收不收的行政不作為問題；二是有些單位存在著該收的不收、不該收的亂收，該取消的不取消、已經(jīng)取消了的還在收的問題，嚴(yán)重地影響了政府形象；三是財(cái)政部門和代收銀行使用的收繳網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)和報(bào)表系統(tǒng)，需要雙方盡快完善；四是財(cái)政、銀行、執(zhí)收單位的管理人員的業(yè)務(wù)技能還要進(jìn)一步提高。

三、深化和完善我縣管理改革的思路與對(duì)策

根據(jù)財(cái)政部和省政府下發(fā)的推進(jìn)政府非稅收入管理改革指導(dǎo)意見，結(jié)合我縣政府非稅收入管理改革試點(diǎn)工作出現(xiàn)的新情況、新問題，我們要以科學(xué)發(fā)展觀和黨的十七屆三中全會(huì)精神為指導(dǎo)，以國務(wù)院的實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策為契機(jī)，緊緊圍繞“深化改革促發(fā)展、完善機(jī)制保增收、規(guī)范管理上水平、優(yōu)化服務(wù)樹形象”的基本思路，按照“完善、擴(kuò)面、鞏固、提高”，做好政府非稅收入收繳管理工作，促進(jìn)財(cái)政收入快速增長。具體講，完善就是進(jìn)一步開發(fā)系統(tǒng)功能和健全相關(guān)配套制度，著力財(cái)政、銀行系統(tǒng)軟件應(yīng)用中存在的問題；擴(kuò)面就是將非稅收入管理改革延伸到?jīng)]有實(shí)施的單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，力爭縣、鄉(xiāng)改革工作覆蓋率達(dá)到100%；鞏固就是通過對(duì)政府非稅收入管理政策法規(guī)的宣傳，營造氛圍，保持我縣管理改革的良好勢頭；提高就是學(xué)習(xí)財(cái)政法規(guī)和外地先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)對(duì)非稅收入管理政策的執(zhí)行力度，努力做到應(yīng)該收的盡收、不該收的堅(jiān)決不收，提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量，樹立政府非稅收入管理部門新形象。

(一)科學(xué)編制政府非稅收入計(jì)劃,增強(qiáng)部門預(yù)算的約束力。要按照“初次分配注重實(shí)效、再次分配注重公平”的財(cái)政資金管理原則，認(rèn)真研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，并根據(jù)各執(zhí)收部門的職能任務(wù)和收入項(xiàng)目，參照前幾年的收入實(shí)績，精心測算的政府非稅收入來源，從嚴(yán)核定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系,把該收的非稅收入打?qū)嵈蜃?該安排的事業(yè)費(fèi)支出也要按政策預(yù)算到位,力求把單位的財(cái)務(wù)收支控制在部門預(yù)算之中，增強(qiáng)部門收支計(jì)劃的指導(dǎo)作用和財(cái)政預(yù)算的約束力，確保單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支平衡。

（二）完善收入征管措施，優(yōu)化管理系統(tǒng)功能。對(duì)委托單位現(xiàn)場收取的收入，由大廳開具“匯總繳款書”繳入代收銀行（不再由執(zhí)收單位填制手工繳款書），納入政府非稅收入收繳系統(tǒng)管理；對(duì)各單位領(lǐng)用的票據(jù)要實(shí)行非稅收入票據(jù)系統(tǒng)管理，便于查詢核對(duì)，減少票據(jù)差錯(cuò)率；對(duì)非稅收入資金要實(shí)行電子賬務(wù)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)財(cái)政國庫與非稅收入管理機(jī)構(gòu)的信息資源共享；對(duì)化非稅收入管理網(wǎng)頁應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，建立健全非稅收入管理公示制度和績效評(píng)價(jià)體系。

（三）加大管理政策宣傳力度，大力營造和諧的征管氛圍。非稅收入征管工作不僅需要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員高度重視，更需要社會(huì)各界大力支持。要通過舉辦政府非稅收入管理政策知識(shí)大獎(jiǎng)賽，讓更多的人來關(guān)注、了解、支持非稅收入征管工作。對(duì)非稅收入管理出現(xiàn)的新情況要做好調(diào)查研究工作，并對(duì)在報(bào)刊雜志、政府網(wǎng)站、財(cái)政網(wǎng)站、廣播電視等新聞媒體公開發(fā)表非稅收入管理調(diào)研文章的同志給予獎(jiǎng)勵(lì)。積極創(chuàng)造學(xué)習(xí)培訓(xùn)條件，提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（四）加強(qiáng)收入監(jiān)管，嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)行為。一是把已經(jīng)查出來的問題切實(shí)糾正到位，不搞“下不為例”的事。二是及時(shí)查處群眾舉報(bào)反映的問題，特別要關(guān)注弱勢群體反映有些部門在辦理行政許可事項(xiàng)時(shí)，亂收表冊(cè)、證照工本費(fèi)問題。三是與監(jiān)察部門聯(lián)合查處個(gè)別單位利用職能，強(qiáng)行收費(fèi)和變向收費(fèi)問題。

（五）正確面對(duì)政策變化，強(qiáng)化征管措施,促進(jìn)政府非稅收入快速增長。國家為了拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，出臺(tái)了若干擴(kuò)大內(nèi)需政策，采取“正稅清費(fèi)”策略，取消了部分收費(fèi)項(xiàng)目，經(jīng)過初步統(tǒng)計(jì)，全縣政策性直接減收在80多萬元。對(duì)此我們要有正確認(rèn)識(shí)，不能失去信心。一要認(rèn)識(shí)到隨著國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)，一些資源性的非稅收入一定會(huì)增長；二要認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)性收費(fèi)是指國家政策性的收費(fèi)，它所帶來的非稅收入的增長，必須是有質(zhì)量意義的增長，不是說收的越多越好，這里的“好”指的是把收入政策執(zhí)行好，而且要符合法律規(guī)范，“多”指的是應(yīng)收盡收，保證正常性的增長。為此，我縣非稅收入的征管工作，要在任務(wù)服從政策的前提下，繼續(xù)堅(jiān)持以往好的做法，進(jìn)一步完善管理機(jī)制，力求做到應(yīng)收盡收。

一是建立收入考核制度。要將繼續(xù)實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制管理，分行業(yè)、分項(xiàng)目、分單位包抓征收工作，做到月月達(dá)進(jìn)度，一月一兌現(xiàn)；要把收入計(jì)劃細(xì)化到一線的執(zhí)法人員和日程上，砸實(shí)征管責(zé)任，狠抓收入進(jìn)度。

二是明晰征管思路。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，摸清家底，理清思路，及時(shí)調(diào)整本部門的非稅收入征管重點(diǎn)，挖掘增收潛力；同時(shí)，要積極搞好收入稽查工作，堵塞收入征管漏洞，預(yù)防收入流失。

三是堅(jiān)持“以票控收”的管理制度。繼續(xù)加強(qiáng)票據(jù)管理，從源頭上控制收入，防止收入在體外循環(huán)；按照票據(jù)管理辦法的規(guī)定，對(duì)各單位在上級(jí)主管部門領(lǐng)用的票據(jù)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，制止一些不顧政策規(guī)定，隨意上劃地方政府非稅收入的行為。

篇（9）

關(guān)鍵詞：

財(cái)政稅收；管理體制；創(chuàng)新

近年來，我國隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制也逐步健全和完善，在此過程中，我國財(cái)政稅收管理方面存在的一些問題也逐漸暴露出來。[1]結(jié)合目前我國財(cái)政稅收管理的現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為改革財(cái)政稅收管理必須根據(jù)我國的政策法規(guī)進(jìn)行，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，順應(yīng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，注意管理人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，以科學(xué)的稅收收取范圍收稅，切實(shí)保障人們的合法納稅權(quán)益，確保我國稅收管理的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、財(cái)政稅收管理的現(xiàn)狀

作為我國財(cái)政管理中較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，受到社會(huì)方方面面的影響和制約，從目前的實(shí)際情況來看，我國稅收管理方面面臨著一系列問題，直接導(dǎo)致財(cái)政事業(yè)的發(fā)展受阻。從現(xiàn)實(shí)的狀況來看，我國稅收管理出現(xiàn)問題的主要原因是。[2]第一，管理體制的混亂。第二，管理機(jī)制的監(jiān)管缺失。第三，財(cái)政資金的運(yùn)用效益不高。第四，民主管理機(jī)制不健全。這些因素直接造成財(cái)政管理混亂，納稅人意見較大，上訪頻率高，但實(shí)際問題解決率低，極大的造成國家財(cái)政管理的困擾。

二、完善財(cái)政稅收管理體制

（一）改革我國財(cái)政稅收管理體制

從目前的實(shí)際情形來看，我國財(cái)政方面是比較缺乏一個(gè)較為完善的管理機(jī)制，集權(quán)和分權(quán)等制度的不統(tǒng)一也導(dǎo)致了稅收建設(shè)的混亂。很久以來，我國對(duì)財(cái)政稅收管理的重視不夠，管理人員的管理觀念出現(xiàn)問題，只重視收入，但是對(duì)于收入的管理較為松散，甚至是不在乎。[3]因此，在今后的管理體制改革方面，必須重視建立現(xiàn)代財(cái)政稅收管理機(jī)制。相關(guān)的財(cái)政稅收管理應(yīng)該樹立良好的法律意識(shí)，淡化人的作用，并且嚴(yán)格建立正常的財(cái)政稅收管理格局，健全適當(dāng)?shù)墓芾碇贫龋匾晫?duì)債務(wù)的強(qiáng)化管理，避免債務(wù)的混亂不清，時(shí)刻保持財(cái)政稅收的正常、健康、穩(wěn)定的狀態(tài)，推動(dòng)科學(xué)的稅收管理機(jī)制適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（二）提升管理人員綜合素質(zhì)

管理人員的綜合素養(yǎng)也是影響制約我國財(cái)政稅收管理順利運(yùn)行的關(guān)鍵因素。作為財(cái)政稅收管理工作的執(zhí)行者，管理人員的行為直接關(guān)系著整個(gè)稅收管理工作的健康運(yùn)行，如果管理人員的綜合素養(yǎng)低，就會(huì)導(dǎo)致管理機(jī)制落實(shí)不到實(shí)處，也就是說財(cái)政稅收管理的最終效果就是由人員的執(zhí)行情況來反映的，所以，提高財(cái)政管理人員的素養(yǎng)至關(guān)重要。第一，應(yīng)該著重關(guān)注財(cái)政管理內(nèi)部的環(huán)境與秩序，建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)管理人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)和鍛煉。第二，加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)管理。建立對(duì)應(yīng)的知識(shí)體系，同時(shí)強(qiáng)化管理人員服務(wù)意識(shí)，培養(yǎng)管理人員的綜合能力，提高其服務(wù)水平和管理稅收的能力，優(yōu)化服務(wù)，為我國財(cái)政稅收事業(yè)貢獻(xiàn)一己之力。[4]第三，在新的形勢要求之下，創(chuàng)新的公共管理體制也勢在必行。根據(jù)十七屆三中全會(huì)的重要精神，構(gòu)建新型的公共管理體制，確保農(nóng)村公共財(cái)政的健康運(yùn)行。因此，我國財(cái)政稅收部門應(yīng)該緊密結(jié)合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的特征，調(diào)整管理措施，減少冗官冗員，降低不必要的財(cái)政支出，營造健康良好的財(cái)政運(yùn)行環(huán)境。另外，還要建立正常的“評(píng)估機(jī)制”，監(jiān)督財(cái)政工作的透明運(yùn)行。

（三）合理界定財(cái)政稅收收支范圍

收支是財(cái)政收入的重要組成部分，因此，必須結(jié)合我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，建立合理的財(cái)政稅收收支制度。首先對(duì)我國目前的財(cái)政收支進(jìn)行認(rèn)真的分析，然后立足于我國整體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，嚴(yán)格按照市場經(jīng)濟(jì)原則調(diào)整財(cái)政稅收的收支范圍。[5]以科學(xué)發(fā)展觀作為收支范圍確定的重要依據(jù)，有效地進(jìn)行稅收服務(wù)領(lǐng)域的分配，確保整個(gè)區(qū)域內(nèi)的公共服務(wù)良性發(fā)展。這也就要求財(cái)政管理把各自涉及的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，通過科學(xué)合理的財(cái)政稅收預(yù)算，進(jìn)行稅源的分配和規(guī)劃，降低整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)浮動(dòng)情況對(duì)稅收收入的影響。同時(shí)，為了保證稅收的穩(wěn)定，應(yīng)該通過相關(guān)的政策去建立長期有效的稅源，比如鼓勵(lì)民營企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)稅源，擴(kuò)大收支區(qū)間。

（四）提高財(cái)政稅收資金的使用效益

稅收資金的使用一直是比較關(guān)注的問題，資金使用效益的高低直接關(guān)系著財(cái)政稅收的結(jié)果。我國財(cái)政稅收主要是使用在公共事業(yè)的建設(shè)中。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國財(cái)政稅收資金的使用效益急需改革，因此，相關(guān)的管理部門也應(yīng)該加強(qiáng)資源的整合，進(jìn)行改革，建立合理的財(cái)政稅收使用機(jī)制。[6]比如，將稅收收支公開、透明，確保納稅人的知情權(quán)。另外，還應(yīng)該投入更多的財(cái)政去扶持社會(huì)的公共事業(yè)，加強(qiáng)相關(guān)環(huán)節(jié)之間的信息交流，保證資源的合理配置，更重要的是應(yīng)該結(jié)合我國實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)年P(guān)注整個(gè)基層的發(fā)展面貌，及時(shí)給予財(cái)政支持。同時(shí)，有了合理的使用機(jī)制，配套的監(jiān)督機(jī)制也不可缺少，應(yīng)該建立相關(guān)的資金整合制度，監(jiān)督財(cái)政收支的正常使用。

（五）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是其中較為重要的環(huán)節(jié)，因此，有了良好的稅收為基礎(chǔ)，還必須采取相應(yīng)的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。首先是在省、市、縣三層聯(lián)合管理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，落實(shí)管控每一個(gè)環(huán)節(jié)，更加注重橫向與縱向的交錯(cuò)與覆蓋，確保風(fēng)險(xiǎn)管控的細(xì)節(jié)完善，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。同時(shí)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，必須整合管控機(jī)構(gòu)的設(shè)置，梳理信息數(shù)據(jù)的傳遞與保管，并且建立健全風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管控，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行監(jiān)管，落實(shí)一戶一站式的針對(duì)性監(jiān)管，有效地減少管控環(huán)節(jié)中的浪費(fèi)現(xiàn)象。

三、未來發(fā)展趨勢

（一）以稅源專業(yè)化管理為目標(biāo)

稅源是保證稅收良性發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，必須走稅源專業(yè)化管理道路，以風(fēng)險(xiǎn)管理為方向，優(yōu)化稅收的服務(wù)性，嚴(yán)格按照法律執(zhí)行稅收政策。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程必須與征管業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，在具體的管理過程中也應(yīng)該逐漸形成模式化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過稅源監(jiān)管的方式優(yōu)化管理資源的配置，不斷地提高稅收專業(yè)化管理水平。[7]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收改革也提出了新的要求，分類管理是稅收管理創(chuàng)新的案例。事物的特殊性，要求稅收管理應(yīng)該針對(duì)不同納稅人的具體實(shí)際情況進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等管理工作，并且必須根據(jù)不同的納稅要求設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)，配置相關(guān)的人員與設(shè)施，通過專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾砗驼{(diào)整。因此，應(yīng)該可以取消“試點(diǎn)管理員制度”，打破所有非專業(yè)的管理機(jī)制，以“精、專、細(xì)”的要求去改變傳統(tǒng)的稅收管理習(xí)慣，建立專業(yè)的稅源征收制度，并且通過培養(yǎng)的專門人才和專業(yè)化的手段與思維去監(jiān)管和分析稅收信息，另外，還要以專業(yè)化的管理理念建立正確的糾錯(cuò)體系，及時(shí)修補(bǔ)管理漏洞，提高稅收管理的精確性。[8]大企業(yè)是稅收來源的重要組成部分，因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在已有的相關(guān)管理辦法基礎(chǔ)上，努力探尋新的合作關(guān)系，比如在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為完善的地區(qū)引入一些先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，并且根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新變革，推進(jìn)管理機(jī)制的規(guī)范與穩(wěn)定。或者加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的定向管理，通過對(duì)專家團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)去嘗試新的對(duì)話關(guān)系，切實(shí)幫助企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力。[9]

（二）推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略

風(fēng)險(xiǎn)管控是稅收管理的重中之重，因此，必須嚴(yán)格建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略體系。從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還是較為重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的使用，但是相關(guān)的戰(zhàn)略機(jī)制依舊需要進(jìn)行提升和完善。[10]首先，應(yīng)該盡快整合省市各級(jí)機(jī)關(guān)的資源，統(tǒng)一進(jìn)行布局和管理，推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開展與布局。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)完善的系統(tǒng)，因此，新的改革應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，通過科學(xué)合理的操作手段開展科學(xué)的評(píng)估工作。但是在推行專門的風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，應(yīng)該在相關(guān)的環(huán)節(jié)中嘗試建立一套統(tǒng)一管理的專業(yè)平臺(tái)，對(duì)內(nèi)建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，對(duì)所有的資源進(jìn)行跨界整合與運(yùn)用，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到事情發(fā)生的所有環(huán)節(jié)。同時(shí)，專業(yè)團(tuán)隊(duì)的作用必不可少，應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的瓶頸，構(gòu)建專業(yè)的團(tuán)隊(duì)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析與評(píng)估，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)管理的正確性和專業(yè)性。除此之外，還要有針對(duì)性地對(duì)所有的基礎(chǔ)工作進(jìn)行調(diào)研、管理，分清楚各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)職責(zé)，并且在黨和政府相關(guān)的管理政策的支持下重新部署相關(guān)事項(xiàng)的各個(gè)流程，建立有效的考評(píng)激勵(lì)體系，量化所有的標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)膬A斜政策，激發(fā)基層人員的積極性。[11]

四、結(jié)語

綜上所述，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國相關(guān)的體制也在逐漸完善，這個(gè)過程對(duì)財(cái)政稅收管理工作有利也有弊，是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，因此，有關(guān)的財(cái)政管理人員應(yīng)該審時(shí)度勢，緊抓機(jī)遇，建立健全相關(guān)的稅收管理制度，最大化地調(diào)動(dòng)管理部門工作人員的工作積極性，以最佳的狀態(tài)做好財(cái)政稅收管理工作。同時(shí)，還要堅(jiān)持稅收風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)化管理的思路，嚴(yán)格遵守稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的秩序，對(duì)內(nèi)有效建立稅收管理的目標(biāo)與機(jī)制，對(duì)外優(yōu)化各種資源，明確職能劃分，以最高效的專業(yè)管理構(gòu)建財(cái)政稅收管理體系。[12]除此之外，財(cái)政稅收管理體制的改革也必須嚴(yán)格按照法律制度進(jìn)行，注重黨風(fēng)廉政建設(shè)，切實(shí)為我國財(cái)政稅收管理工作的專業(yè)化道路打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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中圖分類號(hào):[TV93] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-0432(2010)-10-0186-1

1 水資源費(fèi)征收管理的發(fā)展過程

水資源費(fèi)征收,經(jīng)歷了一個(gè)從無到有,不斷完善的過程,其發(fā)展大致可分為以下3個(gè)階段:

1.1 我國從1988年正式頒布《中華人民共和國水法》到2002年對(duì)《中華人名共和國水法》進(jìn)行了修訂

1998年《水法》明確將征收水資源費(fèi)納入了法律的范疇,使得水資源費(fèi)征收工作有了明確的法律依據(jù),并在全國普遍展開。1993年國務(wù)院頒布《取水許可制度實(shí)施辦法》,推動(dòng)了水資源費(fèi)的征收。

1.2 從2002到2006年《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》的頒布(以下簡稱《條例》)

2002年《水法》修訂,明確了直接從江河、湖泊或地下取用水的單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)依法征收水資源費(fèi),確認(rèn)國務(wù)院水行政主管部門負(fù)責(zé)全國水資源的統(tǒng)一管理和監(jiān)督管理工作。《條例》規(guī)定了水資源費(fèi)的征收主體、征收標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)制定原則、計(jì)費(fèi)原則、農(nóng)業(yè)取水征收原則、繳納、申請(qǐng)緩繳、解繳、使用與監(jiān)督管理等內(nèi)容,統(tǒng)一規(guī)范了水資源費(fèi)征收的具體辦法。長清區(qū)水資源費(fèi)的征收也隨著文件的完善取得了質(zhì)的變化,征收數(shù)額逐年提高。

1.3 從2006年到2009年財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、水利部聯(lián)合印發(fā)的《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》

標(biāo)志著我國水資源管理有償使用制度進(jìn)一步得到完善,成為水資源節(jié)約、保護(hù)和管理的重要保障制度。《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》出臺(tái)后,更加依法規(guī)范了水資源費(fèi)的征收使用,加強(qiáng)了水資源費(fèi)專項(xiàng)資金管理,保證了水資源費(fèi)更好地服務(wù)于水資源節(jié)約、保護(hù)和管理,促進(jìn)了水資源可持續(xù)利用。

2 現(xiàn)行水資源費(fèi)征收制度中存在的問題

2.1 水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的確定性

水資源費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)在《水法》《條例》都有指出,由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門、水行政主管部門制定,報(bào)本級(jí)人民政府批準(zhǔn),并報(bào)國家發(fā)展改革委、財(cái)政部和水利部備案。由于省以下各個(gè)市區(qū)地域差距大,地下水量存在不同,部分市物價(jià)部門依照當(dāng)?shù)厍闆r核發(fā)的水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與省級(jí)部門核發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一,相應(yīng)的縣(市)、區(qū)水行政主管部門征收水資源費(fèi)征標(biāo)準(zhǔn)只參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 某些規(guī)定不盡合理

《條例》《辦法》規(guī)定,水資源費(fèi)按月規(guī)劃計(jì)量征收,取水單位和個(gè)人應(yīng)按月向負(fù)責(zé)征收水資源費(fèi)的水行政主管部門報(bào)送取水量。部分地區(qū)的地下水資源豐富,取用簡單,造成亂打井普遍,當(dāng)?shù)厮姓鞴懿块T管理非常困難,頻繁按月入企、入單位去征收管理也與優(yōu)化環(huán)境不相符。

2.3 需要出臺(tái)細(xì)節(jié)性規(guī)定

水資源費(fèi)征收管理文件中,明確指出,農(nóng)村少量取水暫不征收水資源費(fèi)。有些郊區(qū)農(nóng)村由于城市擴(kuò)大,衍變成城中村,當(dāng)?shù)卮逦瘜?duì)公共供水管網(wǎng)置之不理,自行打井供水,村民長年飲水不繳費(fèi),采取封井、下達(dá)行政執(zhí)法文書等方式,依據(jù)性和執(zhí)行性欠妥,當(dāng)?shù)厮姓鞴懿块T也只能委婉協(xié)調(diào)處理。

2.4 有些地區(qū)水資源標(biāo)準(zhǔn)與情理不符

水資源費(fèi)是準(zhǔn)市場商品,其價(jià)格應(yīng)該受使用者承受能力的制約,超過其承受能力,則會(huì)引發(fā)各種社會(huì)問題,水資源豐富的地區(qū)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)低于水資源短缺的地區(qū),并與當(dāng)?shù)厝嗣裆钏綊煦^。部分縣(市)、區(qū)財(cái)政收入差,人均生活水平較低,水資源豐富,但征收標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)文件必須參照省級(jí)執(zhí)行,企業(yè)負(fù)擔(dān)過大,人民生活也受此影響,怨聲艾艾,當(dāng)?shù)厮姓块T征收困難加劇。

2.5 水資源費(fèi)細(xì)化程度不夠

由于百行百業(yè),取用水方式相同,但用途不同。有些工業(yè)生產(chǎn)浪費(fèi)水嚴(yán)重,有些林木繁育、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)澆灌等企業(yè)用水量較大,兩類企業(yè)對(duì)涵養(yǎng)水源、綠化環(huán)境的損益性截然相反,但繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一樣。

3 建議與結(jié)語

1)省級(jí)部門推廣水利信息遠(yuǎn)程采集方式應(yīng)用于水資源費(fèi)的征收,從而解決入戶抄表,上門收費(fèi)的老大難問題;水資源監(jiān)測體系是水資源管理的基礎(chǔ)設(shè)施,也是現(xiàn)代化管理的必備物質(zhì)條件,是實(shí)行行政管理手段和經(jīng)濟(jì)管理手段的保證。水資源即時(shí)調(diào)度、水資源變化狀態(tài)監(jiān)控和水市場交易量測都需要有監(jiān)測體系實(shí)施檢測。

2)根據(jù)《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》制定具體實(shí)施辦法,出臺(tái)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則以及相關(guān)配套法規(guī),對(duì)不明確的條款進(jìn)行解釋說明,對(duì)于疑留的問題暫時(shí)給出可以操作的規(guī)定,使得水資源費(fèi)征收真正全面開展起來。