稅收政策對固定資產(chǎn)投資的影響

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一、稅收政策的內(nèi)容及必要性

（一）稅收政策的內(nèi)容

針對固定資產(chǎn)的稅收政策指的是增值稅轉型的內(nèi)容，就是將不允許抵扣外購固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的生產(chǎn)型增值稅變?yōu)榭梢缘挚弁赓徳O備類固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的消費型增值稅進項稅額。相對于制造業(yè)來說，固定資產(chǎn)多，并且所占的比例較大，并不是所有的固定資產(chǎn)都是可以進行抵扣其增值稅進項稅額，需要按照國家稅務部門的文件要求，因此只有滿足一定的條件的是固定資產(chǎn)才能進行進項稅額的抵扣，首先使用期限超過一年且與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具；其次使用年限超過2年并且單價在2000元以上的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。在增值稅全面實施以來，固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣開始實行的是“全額抵扣”政策，這對制造業(yè)企業(yè)的規(guī)定資產(chǎn)投資也會產(chǎn)生一定的影響。

（二）必要性

稅制改革之前的稅制政策對于制造業(yè)固定資產(chǎn)投資來說造成固定資產(chǎn)的重復征稅，不利于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，增加投資負擔，因為企業(yè)的資本機構越高，納稅數(shù)額就越大，同時因為固定資產(chǎn)中所含的增值稅不予抵扣，增加了銷售的成本或者服務的成本，競爭力減弱，成本增加，不利于制造業(yè)產(chǎn)品的出口。增值稅改革以后，由生產(chǎn)型變?yōu)橄M型的，外購固定資產(chǎn)的時候，一次性抵扣進稅項額，可以增加投資利潤。由此可見，我國的稅收政策改革是符合企業(yè)發(fā)展的實際情況以及市場經(jīng)濟的情況，是值得推廣的。

二、稅收政策對制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要影響

（一）增加企業(yè)固定資產(chǎn)投資量

原有的稅收政策是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)不能抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅，同時在計算繳納增值稅的時候，需要把納稅人創(chuàng)造的新增價值以及已繳納增值稅的固定資產(chǎn)折舊，它們都是法定增值稅額，因此就存在重復納稅的問題，制造業(yè)的外購固定資產(chǎn)越多，因此重復征稅的情況越嚴重，制造業(yè)屬于生產(chǎn)型的企業(yè)，這種傳統(tǒng)的納稅制度在一定程度上抑制了企業(yè)的發(fā)展，減少了企業(yè)引進國外先進技術和設備的信心，工作中沒有積極性，不利于產(chǎn)品結構的升級，不利于企業(yè)的發(fā)展，而新稅制政策消除了重復納稅的問題，技術密集型的制造業(yè)企業(yè)獲得更多的進項稅額的抵扣，減輕企業(yè)的設備更新的負擔，調(diào)動大家工作的積極性，可以激勵企業(yè)更多地關注新技術，新設備的使用，關注技術的創(chuàng)新發(fā)展，通過設備的更新，提高自己產(chǎn)品的價值，增加抵御市場競爭的勇氣，幫助制造業(yè)企業(yè)合理規(guī)劃自己的產(chǎn)業(yè)結構，促進企業(yè)的科學發(fā)展。

（二）改變企業(yè)的固定資產(chǎn)投資方向向高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展

新的稅制政策對制造業(yè)固定資產(chǎn)的投資的激勵作用比較大，企業(yè)看到稅制的優(yōu)惠政策，減少納稅額度，因此更多的想通過籌資或者企業(yè)內(nèi)部資金積累的方式增加對固定資產(chǎn)的投資力度，但是這種情況會直接引起企業(yè)的負債率增加，而新稅制政策徹底消除的固定資產(chǎn)的重復征稅問題，給企業(yè)減輕負擔，因此就能鼓勵企業(yè)向高新技術方向發(fā)展，改變以往的工作方式，并且以前稅制政策給企業(yè)造成的不敢投資的影響，現(xiàn)在可以放開手腳，針對企業(yè)的發(fā)展情況做好分析，以便及時地調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，帶動制造業(yè)企業(yè)向高新技術方向發(fā)展，利用科技技術，提高制造業(yè)企業(yè)的利潤。

（三）降低制造業(yè)的投資風險，有利于增加經(jīng)濟效益

有投資必然存在風險，尤其是針對制造業(yè)這種資金密集型和技術密集型的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)投資很重要，但同時承擔的風險也很多。制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資的收益和風險發(fā)生的比例是正比的，盈利多的投資風險也大。在國家稅制改革以來，不同的稅制政策對固定資產(chǎn)的投資也產(chǎn)生都不同的影響，收益也不同，在投資成本和投資折舊上不同，因此收益存在差額，因此稅制改革從生產(chǎn)型向消費型轉變，消費型增值稅的政策對制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資帶來的風險比較小，因此企業(yè)的經(jīng)濟收益就會增加。

（四）提高制造企業(yè)的市場競爭力

在稅制改革以前，我國制造業(yè)出口的產(chǎn)品價格偏高，因為里面需要含稅的價格，因此在國際市場的競爭力弱，常常處于被動局面，因為進口產(chǎn)品在進口國家實施的消費型增值稅制度下已經(jīng)得到徹底的退稅，而國內(nèi)企業(yè)的同類產(chǎn)品卻沒有同樣待遇，同樣使我國企業(yè)處于行業(yè)的不利地位，因此國家進行稅制改革，改革以后的制造業(yè)的產(chǎn)品出口實現(xiàn)了退稅，并且是徹底的退稅，因此具備了與同行國際企業(yè)競爭的資本，不再為價格問題擔憂，可以憑借質(zhì)量取勝。企業(yè)競爭力增加，出口貿(mào)易道路擴寬，產(chǎn)品的成本和稅負降低，自然競爭壓力減小，企業(yè)可以很輕松的提高與國內(nèi)外同行之間的市場競爭力。

三、稅收政策影響下制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資建議

（一）制造業(yè)制定符合自身發(fā)展的固定資產(chǎn)投資計劃方案

當前我國稅制改革政策的主要內(nèi)容是增值稅轉型，它是一項積極的財政政策，從制造業(yè)企業(yè)的長遠發(fā)展來看，企業(yè)應該依據(jù)稅制政策，制定固定資產(chǎn)長遠投資計劃和方案，方案制定的應該詳細，首先做好數(shù)據(jù)的分析和市場調(diào)查，依據(jù)國家宏觀調(diào)控政策，提高自己制造產(chǎn)品的核心價值和競爭能力，針對產(chǎn)品加快結構調(diào)整，對企業(yè)做好系統(tǒng)的分析工作，按照固定資產(chǎn)的儲備數(shù)量，需要數(shù)量，配套設施以及技術含量等進行細致的分析和總結，合理使用增值稅的稅收優(yōu)惠政策，制定好固定資產(chǎn)的投資方案以及風險管理方案，明確投資方向，向政策方向發(fā)展，增加自己的技術含量，進口相應的技術和設備，挖掘市場的潛力，更多的投資國家鼓勵的項目，反之減少投資額度。

（二）固定資產(chǎn)采購時盡量獲取增值稅專用發(fā)票

增值稅的稅制政策鼓勵企業(yè)擴大自己的固定資產(chǎn)投資，其中包含設備投資和技術投資等，這都會影響企業(yè)的收益。現(xiàn)在增值稅發(fā)票可以抵扣以來，增值稅發(fā)票是大家競相爭取的對象，但是在取得增值稅發(fā)票的時候，需要注意。對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應稅勞務，只有取得了增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。因此在固定資產(chǎn)投資和購買的時候，需要先取得增值稅發(fā)票，然后明確用途以后，決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣，這樣節(jié)省納稅額度，享受政策的同時，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。

（三）完善制造企業(yè)稅制管理體系

無規(guī)矩不成方圓，因此企業(yè)應該站在長遠的角度去分析，自己內(nèi)部需要完善制造業(yè)企業(yè)稅制管理體系，企業(yè)設備的創(chuàng)新和更換，生產(chǎn)資料的投資增加，提高生產(chǎn)效率的同時調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，并且在增加財政收入的基礎上，企業(yè)不斷完善稅制管理體系，合理的納稅，避免因為私心出現(xiàn)納稅違紀行為，影響企業(yè)的納稅信譽，同時規(guī)范稅務人員的工作職責，明確工作態(tài)度和工作行為，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，重視監(jiān)督部門的作用，確保企業(yè)能夠建立稅制管理的長效機制。

（四）合理地選擇投資區(qū)域和投資項目

制造業(yè)企業(yè)在應用增值稅的時候要做到具體問題具體分析，制造業(yè)企業(yè)應該安排好由退稅到發(fā)票抵扣的過渡安排，預測核算由“增量抵扣”到“全額抵扣”的變化的影響，實時分析其中的風險，以便實現(xiàn)平穩(wěn)過渡；企業(yè)還應對政策所帶來的效應進行預測，包括對行業(yè)以及競爭對手的影響，從而有針對性地進行投資，提高企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。資本密集型制造業(yè)企業(yè)在增值稅轉型中獲益最多，應該理性地分析投資的利弊，科學地進行固定資產(chǎn)投資；勞動密集型制造業(yè)企業(yè)應更多地引進高新技術，提高生產(chǎn)效率。結束語國家現(xiàn)有的稅收政策對制造業(yè)企業(yè)的影響主要是增值稅的影響，它能夠避免企業(yè)重復納稅，減輕企業(yè)的納稅負擔，同時增加企業(yè)的固定資產(chǎn)投入，給企業(yè)固定資產(chǎn)投資擴展渠道，提高制造業(yè)企業(yè)參與市場的競爭力，稅收政策還能夠降低企業(yè)的投資風險，增加固定資產(chǎn)投資量，轉變投資方向。本文還對稅收政策影響下制造業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資方向提出合理的建議，希望能夠幫助制造業(yè)企業(yè)在合理納稅的基礎上，增加投資利潤，提高自己的市場占有率，促進企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。

參考文獻：

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作者:周博君 單位:長春普華制藥股份有限公司