制度制定匯總十篇

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篇（1）

本辦法所稱定價(jià)成本，是指全省或者一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同種商品或者提供同種服務(wù)的社會(huì)平均合理費(fèi)用支出。

本辦法所稱定價(jià)成本監(jiān)審（以下稱成本監(jiān)審），是指縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門對(duì)政府制定價(jià)格的商品和服務(wù)在調(diào)查、測(cè)算、審核經(jīng)營(yíng)者成本基礎(chǔ)上核定定價(jià)成本的行為。

第三條縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門負(fù)責(zé)本級(jí)政府制定價(jià)格權(quán)限范圍內(nèi)的成本監(jiān)審工作，也可以接受上級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門的委托實(shí)施成本監(jiān)審工作。價(jià)格行政主管部門所屬的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體實(shí)施成本監(jiān)審工作。

縣級(jí)以上地方人民政府其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，配合價(jià)格行政主管部門依法做好成本監(jiān)審工作。

第四條成本監(jiān)審實(shí)行目錄管理。縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)成本監(jiān)審目錄實(shí)施成本監(jiān)審，成本監(jiān)審目錄由省人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)政府制定價(jià)格目錄制定，并向社會(huì)公布。

按照規(guī)定實(shí)行價(jià)格聽(tīng)證的商品和服務(wù)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)列入成本監(jiān)審目錄。

制定和調(diào)整未列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)價(jià)格，價(jià)格行政主管部門認(rèn)為必要時(shí)，可以實(shí)施成本監(jiān)審。

第五條成本監(jiān)審實(shí)行政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審相結(jié)合的制度。

省人民政府價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在成本監(jiān)審目錄中確定不同商品和服務(wù)的定期成本監(jiān)審間隔時(shí)限，間隔時(shí)限不得少于1年。

第六條對(duì)同一經(jīng)營(yíng)者同一種商品或者服務(wù)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得交叉實(shí)施政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審。

對(duì)已經(jīng)成本監(jiān)審制定的政府指導(dǎo)價(jià)，經(jīng)營(yíng)者在規(guī)定幅度內(nèi)制定具體價(jià)格的，價(jià)格行政主管部門不得重復(fù)實(shí)施成本監(jiān)審。

第七條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同種商品或者提供同種服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施成本監(jiān)審。經(jīng)營(yíng)者數(shù)量眾多的，價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)具體情況，選定一定數(shù)量的有代表性的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施成本監(jiān)審，以核定的平均成本作為定價(jià)成本。

第八條實(shí)行成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的定價(jià)成本具體監(jiān)審核算辦法的，按照國(guó)家規(guī)定執(zhí)行；國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的，由省人民政府價(jià)格行政主管部門作出統(tǒng)一規(guī)定。

第九條經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記錄、核算商品或者服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，不得弄虛作假。

經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)的商品和服務(wù)與實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的商品和服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本分別核算。

第十條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在實(shí)施成本監(jiān)審前，向經(jīng)營(yíng)者發(fā)出成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣?/p>

成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣鴳?yīng)當(dāng)載明具體實(shí)施成本監(jiān)審的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)、監(jiān)審日期、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供商品或者服務(wù)的成本資料以及與成本監(jiān)審有關(guān)的其他事項(xiàng)。

第十一條經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣囊筇峁┥唐坊蛘叻?wù)的成本資料，并對(duì)所提供成本資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。

成本資料應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）按照要求和規(guī)定表式核算填報(bào)的成本報(bào)表；

（二）經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告；

（三）主要成本項(xiàng)目、內(nèi)涵、核算方法、成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā⒍~依據(jù)說(shuō)明；

（四）最近3年成本變動(dòng)情況及其原因說(shuō)明；

（五）最近3年與成本直接相關(guān)的主要憑證原件或者加蓋公章的復(fù)印件；

（六）其他與成本相關(guān)的資料。

尚未營(yíng)業(yè)或者營(yíng)業(yè)不足1年的，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)有權(quán)審批單位批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告以及前款第（一）、（六）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)資料。

第十二條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的成本資料進(jìn)行審查，成本資料不全或者內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5日內(nèi)一次性告知經(jīng)營(yíng)者予以補(bǔ)正。

經(jīng)營(yíng)者拒絕提供或者不按照規(guī)定提供成本資料的，縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門不予成本監(jiān)審或者中止當(dāng)次成本監(jiān)審，并不予制定、調(diào)整價(jià)格；確需調(diào)低價(jià)格的，可以同地區(qū)或者相類似地區(qū)同行業(yè)的較低成本為依據(jù)調(diào)整。

第十三條經(jīng)營(yíng)者報(bào)送的成本資料經(jīng)審查合格的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法等規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)者的成本進(jìn)行監(jiān)審。監(jiān)審的主要內(nèi)容包括：

（一）成本項(xiàng)目、核算方法是否符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定；

（二）成本是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程直接或者間接相關(guān)；

（三）經(jīng)營(yíng)者的成本分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>

（四）其他與成本相關(guān)，需要監(jiān)審的內(nèi)容。

第十四條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)者成本的監(jiān)審結(jié)果，核算定價(jià)成本。

下列費(fèi)用不得列入定價(jià)成本：

（一）不符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用；

（二）與實(shí)施成本監(jiān)審的商品和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用；

（三）經(jīng)營(yíng)者非持續(xù)、非正常活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用；

（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出中已經(jīng)按照規(guī)定享受優(yōu)惠政策或者政府給予補(bǔ)償?shù)牟糠郑?/p>

（五）向投資人支付的利潤(rùn)分成以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出；

（六）各類捐贈(zèng)、贊助、罰款、違約金等支出；

（七）不符合具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法規(guī)定的其他費(fèi)用。

第十五條價(jià)格行政主管部門形成定價(jià)成本監(jiān)審意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)書面告知經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)營(yíng)者有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到定價(jià)成本監(jiān)審意見(jiàn)之日起5日內(nèi)向價(jià)格行政主管部門提出書面意見(jiàn)及理由。

第十六條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照最終核定的定價(jià)成本，出具成本監(jiān)審報(bào)告。

成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）成本監(jiān)審項(xiàng)目及其基本情況；

（二）成本監(jiān)審依據(jù)；

（三）成本監(jiān)審程序；

（四）成本監(jiān)審的主要內(nèi)容；

（五）成本核增或者核減情況及理由；

（六）經(jīng)營(yíng)者成本核定表；

（七）定價(jià)成本監(jiān)審結(jié)論；

（八）其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)由參與成本監(jiān)審的工作人員簽名，并加蓋價(jià)格行政主管部門成本監(jiān)審專用章。

第十七條列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審的，價(jià)格行政主管部門不得制定或者調(diào)整價(jià)格。

經(jīng)過(guò)成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在制定或者調(diào)整價(jià)格方案中附具成本監(jiān)審報(bào)告。需要舉行價(jià)格聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)向參加價(jià)格聽(tīng)證的代表通報(bào)成本監(jiān)審情況。

第十八條價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)成本監(jiān)審需要，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施書面成本監(jiān)審或者實(shí)地成本監(jiān)審。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)配合價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審。

對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)施成本監(jiān)審時(shí)，價(jià)格行政主管部門可以聘請(qǐng)有關(guān)專家參與成本監(jiān)審工作。

價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審，不得少于2人，并出示有效證件，做好成本監(jiān)審記錄。

第十九條價(jià)格行政主管部門工作人員實(shí)施與本人有利害關(guān)系的成本監(jiān)審工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。

經(jīng)營(yíng)者知悉價(jià)格行政主管部門工作人員與成本監(jiān)審工作有利害關(guān)系的，有權(quán)向價(jià)格行政主管部門提出回避申請(qǐng)。情況屬實(shí)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其回避。

第二十條價(jià)格行政主管部門及其工作人員不得將依法獲得的經(jīng)營(yíng)者成本資料用于成本監(jiān)審以外的其他目的，不得泄露經(jīng)營(yíng)者的商業(yè)秘密。

第二十一條價(jià)格行政主管部門為掌握重要商品和服務(wù)價(jià)格的行業(yè)平均成本變動(dòng)情況，可以選擇部分經(jīng)營(yíng)者作為成本監(jiān)審點(diǎn)，建立重要商品和服務(wù)定點(diǎn)成本監(jiān)審制度。

成本監(jiān)審點(diǎn)由價(jià)格行政主管部門統(tǒng)一確定并公布。

第二十二條經(jīng)營(yíng)者被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)定期為其提供相關(guān)商品和服務(wù)的價(jià)格、平均生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及供求信息等服務(wù)，并對(duì)其相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)按照價(jià)格行政主管部門的規(guī)定，如實(shí)填寫成本監(jiān)審表，并按時(shí)報(bào)送。

價(jià)格行政主管部門對(duì)成本監(jiān)審點(diǎn)報(bào)送的有關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)及時(shí)匯總，并定期上報(bào)上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門，必要時(shí)可以向社會(huì)公布有關(guān)商品或者服務(wù)的社會(huì)平均成本。

第二十三條價(jià)格行政主管部門違反本辦法規(guī)定，對(duì)列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審制定或者調(diào)整價(jià)格的，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重，造成重大影響的，給予通報(bào)批評(píng)，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。

第二十四條價(jià)格行政主管部門及其工作人員在實(shí)施成本監(jiān)審過(guò)程中違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）未按照規(guī)定核算辦法實(shí)施成本監(jiān)審的；

（二）未按照本辦法規(guī)定回避的；

（三）泄露經(jīng)營(yíng)者商業(yè)秘密的；

（四）其他、、行為的。

第二十五條經(jīng)營(yíng)者違反本辦法規(guī)定，拒絕提供成本資料或者提供虛假成本資料的，由縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正，處以3000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并記入經(jīng)營(yíng)者價(jià)格誠(chéng)信檔案。

篇（2）

植物的需水特性是影響制訂灌溉制度的重要特性。深入了解不同植物的需水特性并據(jù)此區(qū)別灌溉是必要的，這些數(shù)據(jù)可以向相關(guān)專家咨詢或查詢有關(guān)資料。

2.分析土壤類型

不同土質(zhì)上的灌溉制度是不同的。比如，沙土的保水性差，所以需要小量多次灌水，一次過(guò)量灌水就會(huì)產(chǎn)生深層滲漏，浪費(fèi)水；粘土能長(zhǎng)時(shí)間保存大量水分，所以一次灌水的量就可以大一些，但是每次灌水的間隔要長(zhǎng)。

3.觀察土壤干濕度

根據(jù)土壤干濕度情況定期調(diào)整灌溉控制器，對(duì)草坪的生長(zhǎng)大有好處。不要因?yàn)橹参锏娜~子看上去萎蔫，就認(rèn)為需要灌水。首先應(yīng)該檢查一下土壤是不是濕的，然后在調(diào)整灌溉系統(tǒng)。

4.調(diào)整噴頭的灌水循環(huán)周期

綠地灌溉系統(tǒng)中使用噴灌，有時(shí)會(huì)發(fā)生徑流。這是因?yàn)閲婎^噴灑出的水比土壤吸收的水多，用專業(yè)術(shù)語(yǔ)解釋就是噴頭的噴灌強(qiáng)度大于土壤的入滲率。解決這個(gè)問(wèn)題很容易，當(dāng)開(kāi)始產(chǎn)生徑流時(shí)，把噴頭關(guān)閉，等待一段時(shí)間等水滲入土里，再打開(kāi)噴頭直到發(fā)生徑流為止，關(guān)閉噴頭，等待一段時(shí)間……直至土壤濕潤(rùn)深度達(dá)到15厘米。說(shuō)起來(lái)很繁瑣，其實(shí)很多灌溉控制器都有這個(gè)功能（循環(huán)入滲功能），可以自動(dòng)運(yùn)行；或者降低控制器的每次灌水時(shí)間，增加灌水循環(huán)次數(shù)。

以上的4個(gè)方法是制定綠地灌溉制度的基本原則。另外，在日常灌溉管理中還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)。

1.不同綠地要區(qū)別對(duì)待

篇（3）

二、本局制定（包括修改與廢止，下同）規(guī)范性文件，或轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)行政機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件增加了相關(guān)規(guī)范行政管理事務(wù)內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)按照本管理制度執(zhí)行。

三、制定規(guī)范性文件不得與法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家政策相抵觸，不得違反法律規(guī)定越權(quán)設(shè)定行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)等事項(xiàng)。

四、本局各科（室）、站所等應(yīng)在每年月底前，將當(dāng)年計(jì)劃的規(guī)范性文件制定情況報(bào)到市局依法行政辦公室，經(jīng)局長(zhǎng)辦公會(huì)議討論后，統(tǒng)一制定本局規(guī)范性文件年度計(jì)劃。

五、制定規(guī)范性文件應(yīng)遵循下列程序：

（一）準(zhǔn)備

1、擬訂工作計(jì)劃，落實(shí)機(jī)構(gòu)及人員；

2、收集和研究國(guó)家、本省和本市相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定；

3、收集國(guó)內(nèi)其他省、市及境外發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)有關(guān)的資料；

4、對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分析研究。

（二）起草：制定業(yè)務(wù)方面的規(guī)范性文件，由主管科（室）、站所等負(fù)責(zé)起草。內(nèi)容涉及幾個(gè)科（室）等的，確定其中一個(gè)主辦科（室）負(fù)責(zé)草擬。

（三）論證：起草專業(yè)性較強(qiáng)的規(guī)范性文件，要征求有關(guān)專家的意見(jiàn)，必要時(shí)要舉辦專家論證會(huì)。涉及重大公共利益或公民、法人、其他組織等重大利益的，要組織面向社會(huì)公開(kāi)聽(tīng)證。

（四）征求意見(jiàn)：規(guī)范性文件草案擬好后，主辦科（室）要先將草案送市局依法行政辦公室進(jìn)行初審。在通過(guò)后，將初步形成的規(guī)范性文件草案在政府網(wǎng)站或其他媒體上公開(kāi)征求有關(guān)單位和個(gè)人的意見(jiàn)和建議。時(shí)間原則上不少于30日。

（五）集體討論：認(rèn)真研究對(duì)待征求反饋的意見(jiàn)，將修改后的規(guī)范性文件稿件提交局長(zhǎng)辦公會(huì)議討論，局依法行政辦公室成員應(yīng)列席會(huì)議。

（六）簽發(fā)送審稿：局長(zhǎng)辦公會(huì)議若提出修改意見(jiàn)，由起草科（室）負(fù)責(zé)修改，并報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽署意見(jiàn)。然后由局長(zhǎng)簽發(fā)意見(jiàn)（若聯(lián)合發(fā)文，則要送其他部門會(huì)簽）。最后形成規(guī)范性文件送審稿報(bào)本級(jí)政府法制機(jī)構(gòu)審查。

（七）合法性審查：規(guī)范性文件送審稿形成后，在送審時(shí)應(yīng)附以下材料：

1、規(guī)范性文件送審稿；

2、制定規(guī)范性文件所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)家政策、上級(jí)行政機(jī)關(guān)的命令和決定等；

3、規(guī)范性文件的制定說(shuō)明（包括制定文件的必要性、可行性、采納專家咨詢論證和社會(huì)各界意見(jiàn)情況、成本效益分析情況等）；

4、其他相關(guān)材料：與其他行政機(jī)關(guān)管理職責(zé)相關(guān)聯(lián)的，還應(yīng)當(dāng)提交與其他行政機(jī)關(guān)協(xié)商情況的說(shuō)明。

（八）印發(fā)：主辦科（室）在接到市政府準(zhǔn)予公布意見(jiàn)后，方可將該規(guī)范性文件對(duì)外印發(fā)，同時(shí)由市局依法行政辦公室將文件向有關(guān)媒體公開(kāi)公布。

六、本局會(huì)同市政府其他工作部門聯(lián)合下發(fā)的規(guī)范性文件，若為本局主辦的，由本局主辦規(guī)范性文件的科（室）負(fù)責(zé)按上述程序報(bào)送審查。

七、規(guī)范性文件正式公布后15日內(nèi)要向上一級(jí)政府法制部門備案。規(guī)范性文件未按法定程序進(jìn)行合法性審查擅自印制并的，由起草科（室）承擔(dān)責(zé)任。

篇（4）

論文摘要：本文基于WTO規(guī)則的考察，認(rèn)為我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵在于構(gòu)建一個(gè)有利實(shí)施的非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)基礎(chǔ)，既不僅需要對(duì)現(xiàn)有的科技體制和觀念進(jìn)行創(chuàng)新，更需要對(duì)我國(guó)目前以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)為主導(dǎo)的市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新。

近現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐表明，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是將兩者有機(jī)聯(lián)系起來(lái)的紐帶，知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度成為了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的源泉。但我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度的建立并沒(méi)有直接的或密切的關(guān)系，表明我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度在將科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力方面還沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，或者說(shuō)自主創(chuàng)新與知識(shí)產(chǎn)權(quán)之間還缺少市場(chǎng)的有機(jī)聯(lián)系。本文著重從世界貿(mào)易組織(以下簡(jiǎn)稱WTO)規(guī)則的角度，討論價(jià)格機(jī)制對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度有效運(yùn)行的影響，以便為我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施提供參考。

一、我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略制定與實(shí)施的WTO背景

知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為一項(xiàng)運(yùn)用法律和經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)科技進(jìn)步的管理制度，具有專有性、時(shí)間性和地域性的特征。以往人們對(duì)這些特征都進(jìn)行了大量的技術(shù)與法律層面上的解讀，對(duì)其所具有的經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)上的意義卻少有涉及，以至于對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度賴以存在的市場(chǎng)機(jī)制有所忽略或誤解。

1．知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專有性，是指法律賦與權(quán)利人對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果擁有一定的獨(dú)占利益或壟斷利益。反映在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上，就是蘊(yùn)藏著知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品可以以較高的價(jià)格銷售而獲取高額的壟斷合法利潤(rùn)。在這里所謂較高的價(jià)格，一方面是該知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新的成本體現(xiàn)，另一方面則表現(xiàn)為其具有高于其它同類產(chǎn)品的價(jià)值。所謂高額的壟斷合法利潤(rùn)，既可以是由知識(shí)產(chǎn)權(quán)所具有的降低成本的技術(shù)進(jìn)步屬性創(chuàng)造的，也可以是因?yàn)檫@種技術(shù)進(jìn)步提供了高于其它同類產(chǎn)品的價(jià)值所致。因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)及其產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)并不僅僅是技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)而且還是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，更主要的是非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)而不是低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。在此條件下，知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度與其說(shuō)是保護(hù)權(quán)利人的權(quán)利，還不如說(shuō)是保護(hù)權(quán)利人的市場(chǎng)利益。正是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專有性能夠給予權(quán)利人帶來(lái)足夠的市場(chǎng)利益，才能不斷地激發(fā)權(quán)利人持續(xù)創(chuàng)新，進(jìn)而也推動(dòng)其它非權(quán)利人致力于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造、申請(qǐng)、實(shí)施和尋求法律的保護(hù)，從而奠定了知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的堅(jiān)實(shí)法律基礎(chǔ)，使之成為自主創(chuàng)新和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)連接的紐帶。

2．知識(shí)產(chǎn)權(quán)的時(shí)間性強(qiáng)調(diào)其專有性是有時(shí)間約束的。因?yàn)閷Ｓ行允琴x與權(quán)利人以可能的壟斷利益，并且只有通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的實(shí)施和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)才能實(shí)現(xiàn)。而時(shí)間性則是說(shuō)專有性所賦與的利益是相對(duì)的，其目的在于促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力和利潤(rùn)。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，你要想獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)利潤(rùn)的最大化，就需要盡快地組織實(shí)施和盡量推廣實(shí)施你的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。正是有了這樣的時(shí)間約束，使得任何非持續(xù)的創(chuàng)新均不足以維持其長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。只有不斷地進(jìn)行創(chuàng)新，才能夠延續(xù)對(duì)相應(yīng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的壟斷，才能為獲得持續(xù)不斷的高額壟斷合法利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)和可能。從這個(gè)意義上說(shuō)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值就在于實(shí)施，而不僅僅是申請(qǐng)和獲得，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)因其能夠?qū)嵤┎抛兊弥匾捅仨殹?/p>

3．知識(shí)產(chǎn)權(quán)的地域性，是指知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得和保護(hù)依國(guó)別不同而有所差異。但這恰恰是WTO介入知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域之前，已有知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度的最大缺陷。因?yàn)樗苯訉?dǎo)致了仿制品的“合法”泛濫，進(jìn)而成為技術(shù)貿(mào)易自由化的最大障礙，使得自主創(chuàng)新的重要性因國(guó)別而遞減，以至于威脅到知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度的有效性。仿制品通常都是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的形式來(lái)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品爭(zhēng)奪市場(chǎng)，以削弱權(quán)利人或創(chuàng)新者為持續(xù)創(chuàng)新所需要的利潤(rùn)與物質(zhì)支持，進(jìn)而破壞自主創(chuàng)新的市場(chǎng)激勵(lì)機(jī)制。依據(jù)傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，科學(xué)技術(shù)是無(wú)國(guó)界的，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度卻表明，屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的這部分科學(xué)技術(shù)是有國(guó)界的。事實(shí)上，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的國(guó)際化也從來(lái)沒(méi)有按照科學(xué)技術(shù)是無(wú)國(guó)界的邏輯發(fā)展，而是致力于各國(guó)普遍地建立相對(duì)獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度，并力圖使在一國(guó)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)能夠在所有國(guó)家都得到保護(hù)。然而，這種努力在wrO成立之前成效甚微，這也正是wrO涉足知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的根本原因。隨著WTO《與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》的生效，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的地域性已經(jīng)發(fā)生某種程度的改變，宣告了所謂“模仿”創(chuàng)新時(shí)代的終結(jié)。

10作為一個(gè)以推動(dòng)全球貿(mào)易自由化為已任的國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，按照一般的理解，其應(yīng)該關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易自由化以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)是否會(huì)阻礙貿(mào)易自由化的問(wèn)題。但它不僅沒(méi)有為推動(dòng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的貿(mào)易自由化而努力，相反卻在強(qiáng)化對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)致力于在全球范圍內(nèi)的反冒牌產(chǎn)品運(yùn)動(dòng)。這實(shí)際上表明了當(dāng)今國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)競(jìng)爭(zhēng)為核心的時(shí)代，標(biāo)志著技術(shù)貿(mào)易將可能永遠(yuǎn)是貿(mào)易自由化的一個(gè)例外，從而使知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有了高于貿(mào)易自由化的本質(zhì)屬性，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為核心的自主創(chuàng)新能力將決定一個(gè)國(guó)家、民族甚至企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的成敗。而這就是我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略制定與實(shí)施的WTO背景，它所強(qiáng)調(diào)的是，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的論斷可以進(jìn)一步引伸為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)才是第一生產(chǎn)力”，低價(jià)或冒牌正在或已經(jīng)成為我國(guó)科學(xué)技術(shù)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變成為第一生產(chǎn)力的最大障礙。

二、我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略制定與實(shí)施的市場(chǎng)導(dǎo)向

必須明確，只有自主創(chuàng)新的成果能夠成為知識(shí)產(chǎn)權(quán)，能夠?yàn)槠鋸氖袌?chǎng)上贏得利潤(rùn)或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)才會(huì)有進(jìn)行自主創(chuàng)新和實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的動(dòng)力然而，要想讓企業(yè)通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)從市場(chǎng)上贏得利潤(rùn)或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須創(chuàng)造和維護(hù)一個(gè)與之相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。可以肯定的是，這決不是一個(gè)以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)為主導(dǎo)或者冒牌產(chǎn)品泛濫的市場(chǎng)，對(duì)此WTO的有關(guān)規(guī)則已經(jīng)給出了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。

首先考察WTO的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》禁止性補(bǔ)貼界定了政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的不作為，揭示了wr0反對(duì)政府以出口補(bǔ)貼或進(jìn)口替代補(bǔ)貼的方式支持企業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的鮮明立場(chǎng)。可申訴補(bǔ)貼給出了政府和企業(yè)謹(jǐn)慎使用補(bǔ)貼的準(zhǔn)則，實(shí)際上就是要求企業(yè)在利用這種補(bǔ)貼以低價(jià)策略參與競(jìng)爭(zhēng)時(shí)有所節(jié)制。不可申訴補(bǔ)貼指明了政府給予特定企業(yè)以補(bǔ)貼支持的方向，因?yàn)椴徽撌菍?duì)企業(yè)特定科研活動(dòng)的支持還是對(duì)落后地區(qū)和改造現(xiàn)有環(huán)境設(shè)施的資助，這類補(bǔ)貼都無(wú)法直接導(dǎo)致相應(yīng)產(chǎn)品價(jià)格的降低。顯然，不可申訴補(bǔ)貼之目的不再是限制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)或擠占市場(chǎng)，而是指出了企業(yè)擺脫低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的惡性循環(huán)而走上非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)之路的基本途徑：可持續(xù)發(fā)展和科技創(chuàng)新。這樣，WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》就給出了從禁止特定的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)到有條件地限制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)再到鼓勵(lì)非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的基本輪廓。

事實(shí)上，這個(gè)基本輪廓還可以從10其它協(xié)議間的相互聯(lián)系中找到。反傾銷是限制企業(yè)運(yùn)用價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略的規(guī)則，保障措施則是限制企業(yè)對(duì)市場(chǎng)份額過(guò)分搶占的規(guī)則。價(jià)格與市場(chǎng)份額的關(guān)系在于，任何產(chǎn)品如果不是通過(guò)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，是不可能在短期內(nèi)打開(kāi)進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的。而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有賴于創(chuàng)新的支撐，但低價(jià)或低附加值產(chǎn)品對(duì)市場(chǎng)的搶占將會(huì)壓縮產(chǎn)品升級(jí)或創(chuàng)新產(chǎn)品成長(zhǎng)的空間，反傾銷和保障措施正是為這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)順利升級(jí)而設(shè)計(jì)的法律制度。《與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》的一個(gè)重要使命就是打擊冒牌產(chǎn)品，因?yàn)槊芭飘a(chǎn)品對(duì)抗知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的基本手段恰是低價(jià)，其結(jié)果必然有助于維護(hù)相應(yīng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的較高價(jià)格，以此激勵(lì)包括自主創(chuàng)新在內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新。而10對(duì)貿(mào)易與環(huán)境、貿(mào)易與勞工標(biāo)準(zhǔn)的日益關(guān)注，一方面是因?yàn)榄h(huán)境與勞工標(biāo)準(zhǔn)可以為低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)設(shè)置底線，另一方面則暗含著WTO對(duì)非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的青睞。這樣，從(1994年反傾銷協(xié)議》與《保障措施協(xié)議》對(duì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的限制，到《與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》強(qiáng)化對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，再到對(duì)貿(mào)易與環(huán)境、勞工標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的關(guān)注，wrO已經(jīng)從多邊規(guī)則體系的不同角度和更廣闊范圍上展現(xiàn)了低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)向非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變的基本導(dǎo)向。由于低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)所具有的攻擊性，使得企業(yè)形成了“商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)”的營(yíng)銷觀念，進(jìn)而產(chǎn)生“讓利不讓市場(chǎng)”的競(jìng)爭(zhēng)理念。從“讓利不讓市場(chǎng)一視商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)一低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”所形成的行為鏈中，三者相互影響強(qiáng)化成為了一個(gè)緊密的結(jié)合體，致使企業(yè)陷入惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的循環(huán)當(dāng)中，從而扼殺企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略實(shí)施的物質(zhì)基礎(chǔ)和激勵(lì)機(jī)制。從某種意義上說(shuō)，這就是10賦予反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施以捍衛(wèi)自由貿(mào)易成果的使命所在。與之相對(duì)應(yīng)，由于非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)所具有的隱蔽性，更容易營(yíng)造合作共贏的營(yíng)銷環(huán)境；而輔以合作共贏的競(jìng)爭(zhēng)觀念指導(dǎo)實(shí)施非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略，企業(yè)則能夠比較順利地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)最終在營(yíng)銷管理中獲得合理利潤(rùn)，進(jìn)而為企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略實(shí)施奠定物質(zhì)基礎(chǔ)并強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制的功能從“非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)—合作共贏一實(shí)現(xiàn)合理利潤(rùn)”所形成的行為鏈中，三者也相互影響強(qiáng)化成為一個(gè)緊密的結(jié)合體，推動(dòng)企業(yè)走上良性循環(huán)的發(fā)展道路：制定和實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略。這也正是WTO期待貿(mào)易自由化走非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)之路的原因所在，并通過(guò)不可申訴補(bǔ)貼和對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、環(huán)境與勞工標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)注來(lái)強(qiáng)化和引導(dǎo)這種趨勢(shì)。

三、我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略制定與實(shí)施中的政府和企業(yè)責(zé)任

在當(dāng)今時(shí)代，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為核心的自主創(chuàng)新已經(jīng)成為影響一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，世界各國(guó)政府都在努力構(gòu)建能夠調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)、科技、教育等系統(tǒng)以支持企業(yè)實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的科技新體制對(duì)此，WTO在《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》中，將政府對(duì)企業(yè)從事特定科研活動(dòng)的資助規(guī)定為不可申訴補(bǔ)貼，從而明確了政府與企業(yè)在自由貿(mào)易條件下從事特定科研活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1．對(duì)基礎(chǔ)研究資助是政府的責(zé)任。基礎(chǔ)研究通常是指與工業(yè)或者商業(yè)目的無(wú)關(guān)的一般科學(xué)和技術(shù)知識(shí)的擴(kuò)張。盡管一般認(rèn)為，基礎(chǔ)研究本身并不會(huì)形成具有市場(chǎng)應(yīng)用價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但它卻是形成具有原始創(chuàng)新屬性的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)性研究活動(dòng)。政府對(duì)此類研究的資助不受協(xié)議約束，不論其研究的主體是特定企業(yè)還是高等學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)。

2．對(duì)商業(yè)性前期研究的資助需要政府和企業(yè)共同分擔(dān)。商業(yè)性前期研究活動(dòng)，通常是直接產(chǎn)生具有原始創(chuàng)新屬性的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果的活動(dòng)，包括兩種情況：①工業(yè)研究；②競(jìng)爭(zhēng)前開(kāi)發(fā)活動(dòng)。當(dāng)政府對(duì)商業(yè)性前期研究的資助對(duì)象有特定企業(yè)時(shí)，要求資助金額不得超過(guò)工業(yè)研究合法費(fèi)用的75％，或不得超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)前開(kāi)發(fā)活動(dòng)合法費(fèi)用的5O％，或者不超過(guò)該兩項(xiàng)之和的62．5％，余下的部分則由企業(yè)承擔(dān)。當(dāng)政府資助的對(duì)象僅為高等教育或研究機(jī)構(gòu)而不包括特定企業(yè)時(shí)，此類資助不受協(xié)議約束。

3．企業(yè)是商業(yè)性后期研究的主體。商業(yè)性后期研究是指將商業(yè)性后期研究所取得的成果，轉(zhuǎn)化為能夠直接實(shí)現(xiàn)某種商業(yè)目的的單件或批量產(chǎn)品生產(chǎn)的應(yīng)用研究，或者說(shuō)是在具有原始創(chuàng)新屬性知識(shí)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成一個(gè)以市場(chǎng)化為目標(biāo)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)群的活動(dòng)。政府對(duì)特定企業(yè)的任何以滿足某種商業(yè)目的的項(xiàng)目資助，均將受到協(xié)議的約束。當(dāng)這種研究資助涉及出口產(chǎn)品或進(jìn)口替代產(chǎn)品時(shí)，即屬于禁止的補(bǔ)貼；當(dāng)為其它的情形時(shí)，則屬于可申訴的補(bǔ)貼。當(dāng)政府資助的對(duì)象僅為高等教育或研究機(jī)構(gòu)時(shí)，此類資助同樣不受協(xié)議約束。但當(dāng)這些高等教育和研究機(jī)構(gòu)將研究成果無(wú)償?shù)貞?yīng)用于工業(yè)生產(chǎn)時(shí)，其效果毫無(wú)疑問(wèn)是相當(dāng)于政府的間接補(bǔ)貼，此時(shí)的該行為應(yīng)受到協(xié)議的約束。WTO規(guī)則的本質(zhì)是要逐步拆除政府設(shè)置的各種有形和無(wú)形的壁壘，最大限度地減少政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)。然而，《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》在遵循這個(gè)思路的過(guò)程中，卻情有獨(dú)鐘地給與了政府對(duì)特定科研活動(dòng)支持的例外。它明確指出，對(duì)特定科研活動(dòng)的金融支持不屬于協(xié)議約束的范疇；作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)技術(shù)基礎(chǔ)的基礎(chǔ)研究，因其無(wú)法預(yù)知市場(chǎng)應(yīng)用前景并從中得到回報(bào)，則是應(yīng)該完全由政府給予財(cái)政支持的領(lǐng)域。商業(yè)性前期研究是形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主要活動(dòng)，其目的就在于探索那些基礎(chǔ)研究是否具有市場(chǎng)應(yīng)用的前景和可能，則政府對(duì)其所需要的研究費(fèi)用仍應(yīng)給大部分的支持，而不應(yīng)讓企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)全部研究風(fēng)險(xiǎn)。至于商業(yè)性后期研究，由于其市場(chǎng)前景已經(jīng)明朗，研究風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)讓位市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，政府應(yīng)從該研究領(lǐng)域退出，不得給企業(yè)以財(cái)政支持。也就是說(shuō)，在我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施中，必須明確政府、企業(yè)在研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)支持的責(zé)任：只有在商業(yè)性后期研究領(lǐng)域，才是企業(yè)自主創(chuàng)新和形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的擂臺(tái)，企業(yè)自主投人為主，政府金融支持為輔；對(duì)基礎(chǔ)研究與商業(yè)性前期研究的財(cái)政支持，是政府在實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略中的主要責(zé)任，并引導(dǎo)企業(yè)積極參與以高等院校和科研機(jī)構(gòu)為主體的基礎(chǔ)研究與商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)前期研究活動(dòng)。

四、基于WTO規(guī)則的我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的若干思考

篇（5）

［中圖分類號(hào)］ F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］1003－3890（2007）12－0069-04

一、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展歷程

美國(guó)是世界上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史最長(zhǎng)的國(guó)家，其第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)原則頒布于1937年。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展歷史表明，最初美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是原則導(dǎo)向的。但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定卻不由自主地轉(zhuǎn)向了以規(guī)則為基礎(chǔ)的模式。這是因?yàn)槊绹?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中考慮了大量的處理細(xì)則、例外事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)政策的備選方案，這使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于詳細(xì)和復(fù)雜。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文件數(shù)量幾乎比世界各國(guó)準(zhǔn)則文件的總和還要多，其范圍之廣，論述之細(xì)，為各國(guó)所不及，也更多地體現(xiàn)了以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的特征，即對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)均制定詳細(xì)的條款，規(guī)定其實(shí)施指南以及相關(guān)的例外事項(xiàng)處理方法，以此來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員對(duì)交易業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在題為“美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的原則導(dǎo)向法”的征求意見(jiàn)稿（FASB，2002）中也認(rèn)為，詳細(xì)、具體且繁雜的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（即規(guī)則導(dǎo)向）是需求推動(dòng)的（demand－driven），其產(chǎn)生的主要原因?yàn)椋簩?duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則應(yīng)用的例外和大量的實(shí)施細(xì)則與指南性意見(jiàn)。其中，對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則的例外是導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越繁雜的一個(gè)主導(dǎo)性因素。該征求意見(jiàn)稿還例舉了SFAS 133號(hào)“衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理”，指出該準(zhǔn)則給出大量的例外。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席戴維?特威迪（David Tweedie）在美國(guó)國(guó)會(huì)作證時(shí)也認(rèn)為，美國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向是由于那些受準(zhǔn)則約束和影響的對(duì)象要求的結(jié)果：公司需要具體的準(zhǔn)則，以減少交易安排的不確定性；審計(jì)師需要具體的準(zhǔn)則，可減少與客戶之間的分歧并在訴訟中自我保護(hù)；證券管制者需要具體的準(zhǔn)則，因?yàn)橥ǔ＞唧w的準(zhǔn)則更容易監(jiān)督執(zhí)行。正是因?yàn)樯鲜鲞@些“需求”，導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則化傾向越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步演化成會(huì)計(jì)規(guī)則，偏離了會(huì)計(jì)原則的發(fā)展方向。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭(zhēng)

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，并沒(méi)有一個(gè)明確的界限（劉峰等，2003）。按照一些評(píng)論的觀點(diǎn)，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體、更復(fù)雜；而原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則相對(duì)要簡(jiǎn)單、明了，它主要是一些基礎(chǔ)性的原則，執(zhí)行過(guò)程中更多地依賴職業(yè)判斷。美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”被認(rèn)為是規(guī)則導(dǎo)向的，作為對(duì)比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的。

（一）文獻(xiàn)回顧

早期對(duì)于原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的討論主要是圍繞原則導(dǎo)向模式和規(guī)則導(dǎo)向模式的利與弊進(jìn)行的。

劉峰等（2003）認(rèn)為，如果考慮到經(jīng)濟(jì)人屬性及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則導(dǎo)向?qū)⑹且环N必然的選擇。

陸德明等（2003）認(rèn)為，以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上具有明顯的優(yōu)勢(shì)，但是這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用是建立在健全的公司制度、完備的法律體系和擁有大量的高素質(zhì)專業(yè)人才的基礎(chǔ)上的。而中國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)、政治的轉(zhuǎn)型期，可以說(shuō)至少在現(xiàn)階段是不適合完全采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取的較好的方式是兩者兼顧，兼收并蓄。

黃世忠等（2002）認(rèn)為，原則導(dǎo)向模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的氛圍。理想的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)當(dāng)是以原則為基礎(chǔ)的。

IASB主戴維?特威迪（David Tweedie）在2002年2月美國(guó)國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)和2002年4月英國(guó)國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上曾指出：過(guò)于詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過(guò)交易策劃所規(guī)避。規(guī)則基礎(chǔ)模式不利于公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮專業(yè)判斷，還可能使他們過(guò)分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。

美國(guó)SEC主席Harvey L.Pitt在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上指出，以規(guī)則而非原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式，會(huì)延誤準(zhǔn)則指南的及時(shí)性；會(huì)使準(zhǔn)則缺乏靈活性，難以適應(yīng)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展；人們也容易通過(guò)會(huì)計(jì)技巧的設(shè)計(jì)而達(dá)到他們想要的目標(biāo)。2002年5月14日，SEC首席會(huì)計(jì)師Robert K.Herdman在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上也指出，試圖對(duì)準(zhǔn)則的各個(gè)運(yùn)作方面作出極其詳盡規(guī)定的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中助長(zhǎng)“翻箱倒柜”式的心態(tài)，并在準(zhǔn)則運(yùn)用中弱化專業(yè)判斷，這不利于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告整體影響進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

FASB于2002年10月21日的題為“美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的原則導(dǎo)向法”的征求意見(jiàn)稿中較為詳細(xì)地論述了當(dāng)時(shí)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛繁復(fù)雜的狀況、以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征，并對(duì)原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行了成本效益分析。在征求意見(jiàn)稿中，F(xiàn)ASB雖沒(méi)有給原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下定義，但是明確地提出了兩者之間的不同點(diǎn)：原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍更廣；原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有例外情況，但只是極少數(shù)；其準(zhǔn)則的解釋和指南相對(duì)較少，且按準(zhǔn)則的精神和意圖運(yùn)用專業(yè)判斷的機(jī)會(huì)將會(huì)增加。

2003年7月25日，SEC向美國(guó)國(guó)會(huì)提交了《按照2002薩班斯―奧克斯利法案108（d）條款要求對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《體系研究報(bào)告》）。該報(bào)告突破了以前按原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行劃分的兩分法，提出了全新的三分法，即應(yīng)按照“純?cè)瓌t”、“原則基礎(chǔ)”、“規(guī)則基礎(chǔ)”對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式進(jìn)行劃分，對(duì)原則基礎(chǔ)模式進(jìn)行了新的界定。為了與兩分法中的“原則基礎(chǔ)”有所區(qū)別，SEC啟用了“目標(biāo)導(dǎo)向”這個(gè)全新的概念。可以說(shuō)，這個(gè)概念的提出使“原則基礎(chǔ)”與“規(guī)則基礎(chǔ)”之間的爭(zhēng)論進(jìn)入到在“原則”和“規(guī)則”之間尋找最優(yōu)的均衡點(diǎn)。

（二）原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的對(duì)比分析

原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)而非形式，這樣可以促使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者更加關(guān)注會(huì)計(jì)主體活動(dòng)的內(nèi)在性質(zhì)，更好地體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和反映會(huì)計(jì)原則的意圖。而規(guī)則導(dǎo)向則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則化，制定具體的界限，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體更具有操作性。

FASB認(rèn)為以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）適用范圍更廣，更容易理解；（2）可以更清晰的傳遞交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（3）極少的例外情況，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性；（4）對(duì)不斷變化的金融和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反映更快；（5）能促進(jìn)FASB和IASB之間的合作，共同致力于高質(zhì)量、高透明度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有不可忽視的缺陷：（1）由職業(yè)判斷引起的對(duì)類似交易和事項(xiàng)的不同解釋，使人們更加擔(dān)心會(huì)計(jì)信息的可比性；（2）由于FASB減少準(zhǔn)則的解釋和指南，在需求驅(qū)動(dòng)下，另外一些機(jī)構(gòu)有可能在缺乏FASB應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上一些解釋和指南，成為事實(shí)上的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)；（3）可能引進(jìn)專業(yè)判斷的濫用，即運(yùn)用原則的時(shí)候違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本來(lái)的精神和意圖。從原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向的相互關(guān)系中我們不難看出，原則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)可視為規(guī)則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺點(diǎn)，反之亦然。

（三）在原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之間尋找最優(yōu)的準(zhǔn)則制定模式

SEC在《體系研究報(bào)告》提出了“純?cè)瓌t”、“原則基礎(chǔ)”、“規(guī)則基礎(chǔ)”。以“純?cè)瓌t”為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則在報(bào)表編制者和審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)很少提供指南，執(zhí)行起來(lái)有很多困難。以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則則常常會(huì)提供規(guī)避準(zhǔn)則意圖的手段。作為研究的結(jié)果，SEC建議在準(zhǔn)則制定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)更為一致地以原則為基礎(chǔ)或以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，并認(rèn)為這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是最佳的。這樣的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有如下特征：（1）以經(jīng)過(guò)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為基礎(chǔ)；（2）明確指出準(zhǔn)則的制定目標(biāo)；（3）提供充分的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準(zhǔn)則能夠得以一致地實(shí)施和應(yīng)用；（4）盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況；（5）避免使用使財(cái)務(wù)工程師能在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的“界線”。

以原則為基礎(chǔ)或以目標(biāo)為導(dǎo)向的方法的基本原理是，目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則明確設(shè)立了各類交易的目標(biāo)和會(huì)計(jì)處理模式，為管理當(dāng)局和審計(jì)師提供了足夠詳細(xì)的框架，從而使準(zhǔn)則能夠得以應(yīng)用。同時(shí)，若按最優(yōu)方式構(gòu)建，這種準(zhǔn)則將向使用者、監(jiān)管者和其他檢查或監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的方面提供足夠詳細(xì)的資料，使他們能更好地理解和正確評(píng)價(jià)管理當(dāng)局報(bào)告并經(jīng)審計(jì)師驗(yàn)證的經(jīng)營(yíng)成果。而且，由于目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則比以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則或以純?cè)瓌t為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則提供了更好的進(jìn)行職業(yè)判斷的概念框架，有助于它們遵循準(zhǔn)則的要求。按照這種方式，目標(biāo)導(dǎo)向方法應(yīng)當(dāng)提供管理當(dāng)局和審計(jì)師承擔(dān)在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告交易實(shí)質(zhì)的責(zé)任的方式；重要的是，在目標(biāo)導(dǎo)向下，投資者和分析師理解準(zhǔn)則本身的成本預(yù)計(jì)會(huì)降低；目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則可能有助于提高準(zhǔn)則制定過(guò)程本身的質(zhì)量一致性和及時(shí)性；目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則方便了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步協(xié)調(diào)，準(zhǔn)則制定者根據(jù)原則達(dá)成的一致比根據(jù)詳細(xì)規(guī)則達(dá)成的一致要迅速的多。

SEC在《體系研究報(bào)告》中對(duì)目標(biāo)導(dǎo)向模式進(jìn)行了詳盡的經(jīng)濟(jì)政治分析，其認(rèn)為該模式：（1）可以使投資者更容易取得更有意義的財(cái)務(wù)信息；（2）可以使會(huì)計(jì)職業(yè)界的動(dòng)機(jī)和想法與投資者的利益更好地結(jié)合；（3）在一定條件下可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量；（4）有利于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量、一致性和效率；（5）有利于促進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。SEC還從會(huì)計(jì)的服務(wù)成本、訴訟的不確定性、信息的可比性及轉(zhuǎn)換成本等方面進(jìn)行了分析。在目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，會(huì)在一定程度上增加會(huì)計(jì)服務(wù)的成本，增加管理當(dāng)局和審計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)帶來(lái)一定的轉(zhuǎn)換成本。但目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以一致的概念框架為基礎(chǔ)，有清晰的目標(biāo)，詳細(xì)程度適中的執(zhí)行指南，再加上有效的強(qiáng)制措施，從而使這些成本可以限制在一定的范圍之內(nèi)。總之，SEC確信“目標(biāo)導(dǎo)向”是最優(yōu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。

三、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展對(duì)中國(guó)的借鑒意義

從1997年正式頒布第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》起，迄今中國(guó)已陸續(xù)頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這些準(zhǔn)則的行文內(nèi)容中可以清晰地看出，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，它對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定得十分明確和詳細(xì)。由于中國(guó)當(dāng)前還缺乏有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境，采用這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式在中國(guó)或許更為切實(shí)可行，因?yàn)樗c中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，具有明顯的優(yōu)勢(shì)。

1. 這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和可驗(yàn)證性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告容易被使用者所理解，更有助于使用者作出相關(guān)決策。中國(guó)的資本市場(chǎng)以散戶為主，又缺乏財(cái)務(wù)分析師這樣專業(yè)的信息解讀和加工機(jī)構(gòu)，而散戶分析、評(píng)析會(huì)計(jì)信息的能力畢竟有限，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求甚于相關(guān)性，同時(shí)也希望財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息更為通俗易懂，而中國(guó)當(dāng)前這種規(guī)定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了這種要求，為他們理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告提供了平臺(tái)。

2. 毋庸諱言，目前中國(guó)會(huì)計(jì)工作的人員整體素質(zhì)仍然較低。有些會(huì)計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，具備起碼的職業(yè)判斷能力尚有困難。在這樣的會(huì)計(jì)背景下，如果采用需要廣泛專業(yè)判斷的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，勢(shì)必會(huì)造成操作上的混亂，也使得會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。而目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了十分詳細(xì)的條款，解決了企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理者知識(shí)不足的問(wèn)題，也提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。

3. 中國(guó)的契約制定機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制不盡完善。中國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部人控制盛行，審計(jì)市場(chǎng)缺乏效率，市場(chǎng)監(jiān)管力度以及法律訴訟機(jī)制薄弱。在這種制度環(huán)境下，如果我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向，將會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)交給公司管理層，極有可能導(dǎo)致管理人員從自身利益出發(fā)，隨意操縱利潤(rùn)，甚至伙同審計(jì)人員“收買”審計(jì)意見(jiàn)。由于缺乏相應(yīng)的法律制裁條款以及內(nèi)部控制和約束機(jī)制，原則導(dǎo)向給會(huì)計(jì)留下的判斷空間必然會(huì)增加投資者、管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者之間委托―關(guān)系的矛盾沖突。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定詳細(xì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定嚴(yán)密，才能使各方容易以事前明確的標(biāo)準(zhǔn)為參考達(dá)成一致意見(jiàn)，減少?zèng)_突。

盡管會(huì)計(jì)國(guó)際化已大勢(shì)所趨，但是學(xué)術(shù)界的實(shí)證研究證明，照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能消除或縮小實(shí)務(wù)差異，原因就在于中國(guó)目前不具備執(zhí)行原則導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支撐環(huán)境（Chen等，2002）。照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只會(huì)使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用面目全非，因?yàn)楝F(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而中國(guó)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還不成熟。

通過(guò)上述分析和論證不難看出，目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了中國(guó)還不適宜跟隨潮流，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的根本性變革。但是，借鑒美國(guó)比較健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境，縱觀美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展動(dòng)向，對(duì)完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境不無(wú)啟示。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，制度安排是內(nèi)生變量，受現(xiàn)有技術(shù)水平的影響、制約和安排。任何一項(xiàng)制度的制定實(shí)施及績(jī)效會(huì)受到相關(guān)制度的影響，也就是說(shuō)一項(xiàng)制度的實(shí)施效果要受到整個(gè)社會(huì)的制度結(jié)構(gòu)即其他正式制度和非正式制度的影響，制度實(shí)施績(jī)效的好壞根源在于制度環(huán)境。在此，制度環(huán)境在一定意義上可視為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境。

總之，原則導(dǎo)向是規(guī)則導(dǎo)向的抽象概括，規(guī)則導(dǎo)向是原則導(dǎo)向的具體化。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎更符合準(zhǔn)則的發(fā)展潮流。但根據(jù)目前的制度環(huán)境，適當(dāng)?shù)囊?guī)則會(huì)使原則導(dǎo)向更具有可操作性，更符合中國(guó)的國(guó)情。中國(guó)可以走一條原則和規(guī)則相結(jié)合的中間道路，盡量重原則一些，輕規(guī)則一些。在這個(gè)指導(dǎo)思想下繼續(xù)完善中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立一套公認(rèn)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以此作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要具有高度的獨(dú)立性與權(quán)威性，制定人員要具有廣泛的代表性，制定過(guò)程要執(zhí)行充分程序，解釋和運(yùn)用要保持嚴(yán)格的一致性，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定的公平性與有效性。

［參考文獻(xiàn)］

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［2］葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論［M］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2001.

篇（6）

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的總稱，具體內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)管理一般是指關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、資金運(yùn)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等管理活動(dòng)；會(huì)計(jì)核算是以企業(yè)內(nèi)發(fā)生的交易事項(xiàng)為主要的對(duì)象，記錄并反映企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)。由此可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用，本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行以下分析探討。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)的情況信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出重要性決策的主要依據(jù)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠完整地揭示企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息。所以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于它自身的發(fā)展有著決定性的作用，主要表現(xiàn)為：

首先，保障投資者和債權(quán)人的利益。因?yàn)槠髽I(yè)單位的投資者和債權(quán)人一般不會(huì)參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只是通過(guò)一些基本的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息作出維護(hù)自身利益的有關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大決定。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化可以保證企業(yè)單位的投資者更為清楚地了解到企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)單位債權(quán)人的債權(quán)能否得到清償?shù)认嚓P(guān)事宜。

其次，保障普通職員和公共社會(huì)的利益。企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)乎到企業(yè)單位股東的利益，而且直接影響著普通職員的切身利益。由于企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，所以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也直接地影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、有序的發(fā)展。

再次，有利于擴(kuò)大企業(yè)影響，吸收資金。健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能夠保證企業(yè)單位的發(fā)展的同時(shí)獲得社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。公開(kāi)且規(guī)范化的制度能夠讓社會(huì)各界清楚地了解企業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和盈利狀況，一旦出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè)單位，必然會(huì)吸引到社會(huì)各界人士的投資加盟，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的影響，推動(dòng)企業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。

最后，有利于政府部門的宏觀調(diào)控。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，離不開(kāi)政府的宏觀調(diào)控作用。企業(yè)單位在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行資金的籌集分配，并詳細(xì)記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)際上是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的如實(shí)反映，有利于政府部門及時(shí)準(zhǔn)確地掌握市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)，并制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，調(diào)節(jié)控制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定的原則

根據(jù)《公司法》規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)不僅關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，還關(guān)乎企業(yè)股東、債權(quán)人、公司職員和社會(huì)的公共利益。所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則：

(一)規(guī)范化

不管是對(duì)企業(yè)單位財(cái)務(wù)制度還是會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，都需要進(jìn)一步規(guī)范化。因?yàn)閷?duì)于大多數(shù)信息使用者來(lái)說(shuō)，他們并不是財(cái)會(huì)專業(yè)人員，這就需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，保證大多數(shù)人通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠了解到企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)狀況以及盈利能力。

(二)可操作性強(qiáng)、兼顧企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)單位相關(guān)制度的制定是為了規(guī)范企業(yè)職員的工作行為，所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的時(shí)候需要結(jié)合企業(yè)的具體狀況，制定符合實(shí)際要求的制度。如：小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的制定時(shí)，需要盡量簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，避免出現(xiàn)過(guò)多的會(huì)計(jì)方法和職業(yè)判斷，保證信息的可靠性；一般的中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者一般是企業(yè)單位內(nèi)部管理人員、債權(quán)人以及政府稅務(wù)部門工作人員，所以在制定相關(guān)制度時(shí)要充分考慮到工作人員的能力水平，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單易懂、可操作性強(qiáng)。

同時(shí)，需要明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多地是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部各部門的工作，所以在制定相關(guān)制度時(shí)，要保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利進(jìn)行，始終以保證成本效益為原則。

(三)保障相關(guān)人員的利益

企業(yè)的主要目的就是盈利，在企業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要始終把利益放在首位考慮。對(duì)于企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及工作人員來(lái)說(shuō)，他們的利益是保證這個(gè)企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須維護(hù)企業(yè)相關(guān)人員的利益，才能更好地調(diào)動(dòng)他們每個(gè)人的積極性，帶領(lǐng)企業(yè)單位繼續(xù)向前發(fā)展。

(四)盡量與稅法保持一致

企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，國(guó)家根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況確定征收稅額。國(guó)家稅法雖然根據(jù)國(guó)家政策和企業(yè)的納稅能力進(jìn)行征稅，但是對(duì)于一般的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該盡量避免人為增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。減少由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度造成的企業(yè)期末納稅調(diào)整工作，提高工作人員的工作效率。

三、總結(jié)

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定不僅僅是企業(yè)內(nèi)部制度的確定，更是影響整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要因素。所以，在進(jìn)行企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)自身的基本情況，在盡量保證企業(yè)投資者、債權(quán)人、工作人員的利益下，尋求企業(yè)最大的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)：

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篇（7）

2、我所職工除1983年以后招收的勞動(dòng)合同制工人外,都是固定制。202017年底,根據(jù)人事部《關(guān)于在事業(yè)單位試行人員聘用制度的意見(jiàn)》,制定了本所《全員崗位聘用制實(shí)施細(xì)則》,并經(jīng)職代會(huì)討論通過(guò),但聘用合同一直未簽。請(qǐng)問(wèn):在對(duì)違紀(jì)職工處理時(shí),《實(shí)施細(xì)則》是否適用?如果上述(1)中對(duì)固定制職工的有關(guān)國(guó)家規(guī)定和《實(shí)施細(xì)則》有不一致的地方,應(yīng)適用哪一個(gè)?事業(yè)單位規(guī)章制度由第一提供!

篇（8）

第三條本辦法所稱規(guī)范性文件，是指行政機(jī)關(guān)依職權(quán)制定的普遍適用于本地區(qū)、本部門行政管理工作的規(guī)定、辦法、細(xì)則、規(guī)則及具有普遍約束力的決定、命令等文件的總稱。

行政機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部工作制度、文件，對(duì)具體事項(xiàng)的布告、公告以及行政處理決定，不適用本辦法。

第四條制定規(guī)范性文件必須遵守以下原則：

（一）符合法律、法規(guī)、規(guī)章和黨的路線、方針、政策；

（二）適應(yīng)本地區(qū)、本部門行政管理工作的客觀需要；

（三）符合行政機(jī)關(guān)的法定權(quán)限；

（四）符合法定程序及規(guī)范化要求。

第五條區(qū)政府各部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行規(guī)范性文件的制定程序，保證規(guī)范性文件的質(zhì)量。

第六條區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)依照本辦法負(fù)責(zé)規(guī)范性文件監(jiān)督管理的具體工作。

第七條起草規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛聽(tīng)取有關(guān)機(jī)關(guān)、組織和公民的意見(jiàn)。起草專業(yè)性強(qiáng)的規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)機(jī)構(gòu)及專家的意見(jiàn)。

第八條規(guī)范性文件草案應(yīng)當(dāng)由區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)審查。區(qū)政府規(guī)范性文件草案應(yīng)當(dāng)經(jīng)區(qū)政府常務(wù)會(huì)議或者全體會(huì)議討論決定，部門規(guī)范性文件草案應(yīng)當(dāng)經(jīng)部門辦公會(huì)議討論決定。

第九條區(qū)政府的規(guī)范性文件，須在報(bào)區(qū)政府常務(wù)會(huì)議研究決定十日前，由負(fù)責(zé)起草部門送區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)，按照本辦法規(guī)定的程序?qū)彶椤?/p>

第十條部門規(guī)范性文件草案應(yīng)當(dāng)在部門辦公會(huì)議通過(guò)后十日內(nèi)送區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)，按照本辦法規(guī)定的程序?qū)彶椤?/p>

第十一條兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門聯(lián)合制定的規(guī)范性文件，會(huì)簽后由主辦部門負(fù)責(zé)報(bào)送區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)，按照本辦法規(guī)定的程序?qū)彶椤?/p>

第十二條部門送審規(guī)范性文件草案應(yīng)當(dāng)向區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)提交下列材料：

（一）規(guī)范性文件草案正式文本；

（二）規(guī)范性文件的制定說(shuō)明（包括制定規(guī)范性文件的目的、依據(jù)、主要內(nèi)容和重大分歧意見(jiàn)的協(xié)調(diào)情況等）；

（三）制定規(guī)范性文件所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策文本。

第十三條區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)對(duì)部門報(bào)送的規(guī)范性文件草案，就下列事項(xiàng)進(jìn)行審查：

（一）是否與法律、法規(guī)、規(guī)章相抵觸；

（二）政府部門之間的規(guī)范性文件是否相抵觸；

（三）是否符合法定權(quán)限、程序及規(guī)范化的要求。

第十四條對(duì)在規(guī)范性文件審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分別按以下方式處理：

（一）規(guī)范性文件同法律、法規(guī)、規(guī)章相抵觸的，由區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)通知制定機(jī)關(guān)改正；

（二）區(qū)政府部門相互之間規(guī)范性文件有矛盾的，由區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)；經(jīng)協(xié)調(diào)不能取得一致意見(jiàn)的，由區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)提出意見(jiàn)，報(bào)區(qū)政府決定；

（三）屬于規(guī)范性文件制定程序及技術(shù)性問(wèn)題，由區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)提出處理意見(jiàn)并轉(zhuǎn)告原報(bào)送部門，原報(bào)送部門接到處理意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)盡快處理，并于接到處理意見(jiàn)之日起十日內(nèi)將處理結(jié)果報(bào)送區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)。

第十五條區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在十日內(nèi)提出審查意見(jiàn)，并及時(shí)通知送審部門。對(duì)經(jīng)修改后再次報(bào)請(qǐng)審查的，區(qū)政府法制機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)提出復(fù)查意見(jiàn)。

因情況緊急需要即時(shí)公布實(shí)施的部門規(guī)范性文件，區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)立即提出審查意見(jiàn)。

第十六條經(jīng)審查準(zhǔn)予公布實(shí)施的部門規(guī)范性文件，制定部門應(yīng)當(dāng)自之日起五日內(nèi)在《四方政務(wù)網(wǎng)》上登載規(guī)范性文件全文。

第十七條區(qū)政府和政府各部門制定的規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自之日起五日內(nèi)，由起草部門報(bào)送區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)備案。

兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門聯(lián)合制定的規(guī)范性文件，由主辦部門負(fù)責(zé)報(bào)送區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)備案。

第十八條區(qū)政府和政府辦公室制定的規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自之日起十日內(nèi)，由區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)將規(guī)范性文件正式文本一式二份報(bào)送市政府法制工作機(jī)構(gòu)備案。

第十九條區(qū)政府各部門應(yīng)于每季度開(kāi)始的十日內(nèi)將上季度制定的規(guī)范性文件目錄報(bào)區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)備案。

第二十條區(qū)政府法制工作機(jī)構(gòu)于每季度開(kāi)始的十日內(nèi)將上季度制定的規(guī)范性文件目錄報(bào)市政府法制工作機(jī)構(gòu)備案。

篇（9）

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定程序

(一)首先，公司要了解企業(yè)存在的價(jià)值是什么?要從最原始簡(jiǎn)單的獲利，進(jìn)而提高到對(duì)地區(qū)社會(huì)有所貢獻(xiàn)，提高員工的生活水平及提供更好的商品給消費(fèi)者等根本思想。?

(二)"恭自省"，即清楚地了解并分析公司本身的優(yōu)劣點(diǎn)，例如銷售能力欠佳，技術(shù)人員研究開(kāi)發(fā)能力強(qiáng)等。?

(三)"觀外情"，了解自己公司周遭的外部環(huán)境有何變化，包含消費(fèi)者習(xí)性的改變，政府法令變遷，勞工及環(huán)保等問(wèn)題是否會(huì)為公司本身創(chuàng)造出可能的機(jī)會(huì)與威脅。?

(四)在明確掌握外在環(huán)境的機(jī)會(huì)與威脅及詳細(xì)明了本身之優(yōu)缺點(diǎn)后訂立一個(gè)非常清楚的目標(biāo)及方針，同時(shí)盡可能地?cái)?shù)量化。?

(五)明確目標(biāo)之后尋找可能的執(zhí)行計(jì)劃方案。?

(六)徹底執(zhí)行計(jì)劃方案。?

(七)檢查成果并改進(jìn)。?

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的構(gòu)架 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的構(gòu)架則如表1.3.3，表1.3.4所示。

篇（10）

1關(guān)于社會(huì)救助內(nèi)容的研究

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)社會(huì)救助內(nèi)容組成的研究比較常見(jiàn)，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)者胡務(wù)[1]從社會(huì)救助體系建設(shè)出發(fā)，系統(tǒng)地介紹了生活、醫(yī)療、住房、教育等基本救助情況，以及近年來(lái)逐漸發(fā)展起來(lái)的災(zāi)害救助、就業(yè)、法律援助、特殊人群救助、農(nóng)村反貧困等內(nèi)容，又?jǐn)U展性地提出了意外救助、社會(huì)互助、心理救助等。胡務(wù)對(duì)社會(huì)救助制度包含的內(nèi)容給予了分類介紹，針對(duì)目前各項(xiàng)政策執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，提出了政策建議。

學(xué)者樂(lè)章[2]對(duì)社會(huì)救助涵蓋的政策內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)介紹。他認(rèn)為社會(huì)救助是比社會(huì)保險(xiǎn)歷史更悠久的一個(gè)社會(huì)保障內(nèi)容，最低生活保障、災(zāi)害救助、反貧困與扶貧、專項(xiàng)救助、國(guó)際援助等，比社會(huì)保險(xiǎn)更能體現(xiàn)出現(xiàn)代社會(huì)保障的制度特色。樂(lè)章對(duì)社會(huì)救助制度進(jìn)行了系統(tǒng)梳理與全面講解。他還借鑒西方國(guó)家社會(huì)救助制度經(jīng)驗(yàn)，介紹了社會(huì)救助的英國(guó)模式、美國(guó)模式、北歐五國(guó)模式等，提出我國(guó)應(yīng)注重社會(huì)救助立法，強(qiáng)調(diào)社會(huì)救助內(nèi)容的多方面和多層次性，有明確且穩(wěn)定的社會(huì)救助資金來(lái)源，同時(shí)還應(yīng)明確社會(huì)救助管理機(jī)構(gòu)及其職能，注重分工協(xié)調(diào)。

目前，關(guān)于社會(huì)救助內(nèi)容的觀點(diǎn)比較一致，多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)該建立以城鄉(xiāng)最低生活保障制度為基礎(chǔ)，其他專項(xiàng)社會(huì)救助為補(bǔ)充的多層次社會(huì)救助體系。

2關(guān)于構(gòu)建和完善社會(huì)救助體系

我國(guó)社會(huì)救助制度從20世紀(jì)90年代城市最低生活保障制度的建立，發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)有將近二十年的發(fā)展歷程。目前我國(guó)多層次的，或者說(shuō)是綜合性的社會(huì)救助體系框架已經(jīng)初步建立。關(guān)信平[3]提出我國(guó)目前的社會(huì)救助體系是以城鄉(xiāng)最低生活保障制度為核心，包括農(nóng)村五保供養(yǎng)、醫(yī)療救助、住房救助、教育救助、法律援助、就業(yè)援助、自然災(zāi)害救助、流浪乞討人員救助以及臨時(shí)救助等項(xiàng)目在內(nèi)的綜合救助體系。但是目前的社會(huì)救助體系主要以解決眼前問(wèn)題為主，目的性和針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)于未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展的預(yù)測(cè)不足。新型社會(huì)救助體系的構(gòu)建還應(yīng)兼顧效率與公平兩個(gè)方面，社會(huì)救助的功能也應(yīng)從基本的生活保障轉(zhuǎn)向綜合性的民生保障。還有學(xué)者認(rèn)為當(dāng)前社會(huì)救助的構(gòu)建已經(jīng)基本建立，但是還存在不足之處，主要是法律體系不健全，救助工作管理不規(guī)范，籌資機(jī)制不科學(xué)，待遇水平不高[4]。為了解決這些問(wèn)題，一些學(xué)者建議可以通過(guò)加強(qiáng)法制化建設(shè)，完善社會(huì)救助的法律體系；提高社會(huì)救助的行政管理，健全基層組織工作；優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，多渠道籌集社會(huì)救助資金。在完善救助體系上國(guó)內(nèi)學(xué)者的共識(shí)是，我國(guó)目前已經(jīng)初步建立了適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的社會(huì)救助體系，最低生活保障制度是基礎(chǔ)，其他專項(xiàng)救助為補(bǔ)充。但是目前綜合社會(huì)救助體系的構(gòu)建還存在不少問(wèn)題，解決的途徑和方式側(cè)重不同，但最終目的都是建立一個(gè)兼顧公平與效率的覆蓋面廣的新型社會(huì)救助體系。

3關(guān)于社會(huì)救助的責(zé)任主體

社會(huì)救助制度是現(xiàn)代社會(huì)穩(wěn)定與和諧發(fā)展的基石，政府在其中起著不可替代的主導(dǎo)作用。政府是社會(huì)救助的主要責(zé)任人，因?yàn)橛缮鐣?huì)來(lái)承擔(dān)社會(huì)救助責(zé)任會(huì)有一定的缺陷，在市場(chǎng)機(jī)制的作用下，貧富分化等社會(huì)問(wèn)題逐漸嚴(yán)峻，何平[5]認(rèn)為，在社會(huì)救助中強(qiáng)調(diào)個(gè)人和組織責(zé)任的分擔(dān)不利于政府責(zé)任的全面發(fā)揮，不適應(yīng)于社會(huì)救助的特殊發(fā)展模式，因此，政府責(zé)任在社會(huì)救助中的回歸，已經(jīng)成為社會(huì)救助事業(yè)發(fā)展的迫切需要。高夢(mèng)滔和顧昕[6]認(rèn)為社會(huì)救助體系基本上是一個(gè)有賴于政府財(cái)政支持的社會(huì)制度。戴衛(wèi)東[7]也認(rèn)為，政府在保障城鄉(xiāng)居民生存權(quán)的最低生活保障制度的建立上應(yīng)該負(fù)完全責(zé)任。但是近年來(lái)也有不少學(xué)者認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)救助責(zé)任應(yīng)予以社會(huì)化，由政府和社會(huì)，包括第三部門共擔(dān)救助責(zé)任。毛鋮等[8]認(rèn)為，由政府作為社會(huì)救助的單一責(zé)任主體，許多問(wèn)題已經(jīng)顯現(xiàn)，主要包括社會(huì)救助成效不顯著、覆蓋面窄、救助水平低、盲點(diǎn)多等問(wèn)題，還有許多貧困人口游離在社會(huì)救助的“安全網(wǎng)”之外。因此，倡導(dǎo)、推動(dòng)非政府主體（包括非政府組織、非營(yíng)利組織、私人組織和社會(huì)個(gè)人）參與社會(huì)救助，實(shí)現(xiàn)社會(huì)救助主體多元化，將是我國(guó)社會(huì)救助制度發(fā)展的方向和必然選擇。非政府組織依靠自身力量在現(xiàn)代社會(huì)救助中扮演了不可或缺的角色，分擔(dān)了政府的社會(huì)救助壓力、彌補(bǔ)了其工作的不足[9]。孔金平和涂文靜[10]專門對(duì)非政府組織參與農(nóng)村社會(huì)救助的三大優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析，并對(duì)農(nóng)村社會(huì)救助中政府與民間組織合作模式的構(gòu)建進(jìn)行了探討，指出構(gòu)建一個(gè)由政府主持、非政府組織為協(xié)作者的合作模式將極大地促進(jìn)中國(guó)農(nóng)村社會(huì)救助的發(fā)展。雖然目前學(xué)術(shù)界探討和贊同非政府組織參與社會(huì)救助的聲音較高，但是我們依然不可否認(rèn)政府在社會(huì)救助中的主要責(zé)任人的地位，從實(shí)踐上看，政府財(cái)政投入仍是社會(huì)救助資金的絕對(duì)來(lái)源。如果政府缺位，財(cái)政社會(huì)救助支出不足，社會(huì)救助對(duì)貧困和弱勢(shì)群體的作用也就無(wú)從談起。

4關(guān)于當(dāng)前社會(huì)救助存在的問(wèn)題

對(duì)于目前我國(guó)社會(huì)救助制度存在的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)歸納起來(lái)可分為以下幾個(gè)方面：一是社會(huì)救助的法律體系不健全，法制建設(shè)落后，沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)救助相關(guān)法律來(lái)遵從。二是財(cái)政對(duì)社會(huì)救助的保障機(jī)制尚未健全，政府資金從增幅上看雖然增長(zhǎng)較快，但是規(guī)模依然不足，保障力度不夠。主要是由于籌資渠道有限，資源沒(méi)有得到有效整合，導(dǎo)致救助資金缺口較大。三是社會(huì)救助管理滯后，各個(gè)救助管理部門之間缺少相互配合，政出多頭，救助管理的薄弱將會(huì)引發(fā)重復(fù)救助和救助不足等現(xiàn)象，部門之間和團(tuán)體之間的相互拖諉扯皮難以避免。四是各個(gè)救助項(xiàng)目之間缺乏相互協(xié)調(diào)，制度之間缺乏有效銜接。隨著社會(huì)救助體系的健全和完善，雖然社會(huì)救助項(xiàng)目日益增多，但是各個(gè)項(xiàng)目由于受不同的部門管理，項(xiàng)目之間沒(méi)有統(tǒng)一的綜合安排，難以形成綜合效益。五是社會(huì)救助理念較為落后，對(duì)救助對(duì)象的心理關(guān)懷較少。對(duì)貧困對(duì)象的救助只看重款物等物質(zhì)救助，而忽視了救助對(duì)象的心理和權(quán)利救助，容易導(dǎo)致救助對(duì)象的“福利依賴”，不積極就業(yè)，以及悲觀、消極的心理。

二、社會(huì)救助的財(cái)政保障

政府財(cái)政投入在社會(huì)救助資金中一直占主導(dǎo)地位，從來(lái)源看，中央財(cái)政、地方財(cái)政尤其是市縣級(jí)財(cái)政是 救助資金的主要來(lái)源。從本世紀(jì)之初開(kāi)始，中央財(cái)政對(duì)社會(huì)救助支出的投入比重逐漸加大，近三年來(lái)尤為突出。各級(jí)政府財(cái)政在社會(huì)救助制度中的投入總量逐年提升，為各項(xiàng)救助制度構(gòu)建提供了重要的財(cái)力支撐。

1財(cái)政投入社會(huì)救助資金的性質(zhì)

政府對(duì)社會(huì)救助資金的財(cái)政投入，是國(guó)家為實(shí)施社會(huì)救助，通過(guò)稅收收入、財(cái)政撥款的方式實(shí)現(xiàn)的一種國(guó)民收入再分配性質(zhì)的貨幣形態(tài)。社會(huì)救助資金是社會(huì)保障資金的組成部分之一。從性質(zhì)上看，與社會(huì)保險(xiǎn)資金、社會(huì)福利資金共同構(gòu)成社會(huì)保障資金，是社會(huì)再生產(chǎn)消費(fèi)資金的一部分。從來(lái)源看，社會(huì)救助資金來(lái)源于物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動(dòng)者剩余勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值，是通過(guò)剩余價(jià)值再分配形式形成的社會(huì)消費(fèi)資金的一部分；從去向看，是通過(guò)各項(xiàng)社會(huì)救助機(jī)制最終分配給貧困人群，轉(zhuǎn)化為被救助對(duì)象的個(gè)人消費(fèi)資金。在社會(huì)救助資金來(lái)源中，比重最大、來(lái)源最穩(wěn)定的是各級(jí)人民政府財(cái)政撥款。

2財(cái)政投入社會(huì)救助資金的特點(diǎn)

政府通過(guò)財(cái)政預(yù)算、財(cái)政撥款而形成社會(huì)救助資金，其特點(diǎn)：一是法定性。與社會(huì)捐助的自愿性、隨意性相比，政府對(duì)社會(huì)救助的財(cái)政投入，是按照相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算予以安排，并通過(guò)財(cái)政撥款的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的，政府對(duì)社會(huì)救助資金的投入是依法實(shí)施的，具有法定來(lái)源與保障。二是基礎(chǔ)性。因?yàn)樯鐣?huì)救助資金的保障對(duì)象是貧困的弱勢(shì)群體。在現(xiàn)代社會(huì)，無(wú)論社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利怎樣完善與進(jìn)步，社會(huì)上總有一批社會(huì)成員陷于困境，所以說(shuō)，社會(huì)救助資金處于基礎(chǔ)性的、兜底性的安全保障地位。三是財(cái)政性。財(cái)政是國(guó)家通過(guò)其權(quán)力并以其為主體征繳、分配、發(fā)放一部分國(guó)民收入的經(jīng)濟(jì)制度。從政府投入的社會(huì)救助資金是以國(guó)家為主體籌集和使用的，是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的一種財(cái)政職能。通過(guò)財(cái)政預(yù)算、財(cái)政撥款等途徑運(yùn)作。

三、當(dāng)前社會(huì)救助的財(cái)政保障中存在的主要問(wèn)題

1政府間社會(huì)救助責(zé)任劃分不明確

我國(guó)在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，中央政府與地方政府之間的事權(quán)和支出范圍的劃分還存在著許多不規(guī)范之處。事權(quán)歸屬過(guò)于籠統(tǒng)、沒(méi)有實(shí)行細(xì)化，導(dǎo)致一些本應(yīng)由中央承擔(dān)的支付壓給了地方，而本應(yīng)屬于地方政府的責(zé)任，中央?yún)s代之承擔(dān)了一部分。中央政府和地方政府支出責(zé)任的不明晰，為財(cái)權(quán)的劃分帶來(lái)影響，留下隱患。中央政府對(duì)地方政府的過(guò)多干預(yù)、越俎代庖，導(dǎo)致中央在出臺(tái)政策時(shí)對(duì)地方政府的財(cái)力承受能力不加考慮或考慮不足，致使地方政府在政策執(zhí)行上由于資金壓力大打折扣，最終使廣大人民群眾應(yīng)享有的權(quán)利得不到保障。反之，地方政府如果對(duì)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任予以推脫，比如社會(huì)救助制度中的保障貧困居民基本生活的責(zé)任，將會(huì)導(dǎo)致政策制定上的隨意性、不完整性，影響社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。

2財(cái)政對(duì)社會(huì)救助的保障范圍有待進(jìn)一步拓展

中國(guó)是人口眾多的發(fā)展中國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和城市化的進(jìn)程中，失業(yè)人員迅速增加，貧富差距逐漸拉大，貧困問(wèn)題一直困擾著我國(guó)。雖然目前我國(guó)初步建立了多層次的社會(huì)救助體系，各個(gè)救助項(xiàng)目也逐漸趨于成熟，但是這種制度的覆蓋并不能達(dá)到百分之百。在享受最低生活保障等救助政策之外，還游離了許多邊緣人群，他們的收入雖然高于保障線，但是高出的幅度很小，如果這部分人群遇到突發(fā)性生活困難，或者大病、子女就學(xué)等問(wèn)題，他們的生活境況將十分嚴(yán)峻。目前，社會(huì)救助體系的建設(shè)還處于初級(jí)階段，這個(gè)最后的“安全網(wǎng)”尚不十分精細(xì)，存在著覆蓋面不全，制度之間銜接不暢，地區(qū)間發(fā)展不均衡，政出多門，財(cái)政社會(huì)救助資金不足等問(wèn)題。盡管前面提到影響政府投入社會(huì)救助資金的因素很多，但財(cái)政保障范圍不足問(wèn)題仍較為突出。

3財(cái)政對(duì)社會(huì)救助的資金投入缺乏穩(wěn)定的內(nèi)在增長(zhǎng)機(jī)制

財(cái)政對(duì)社會(huì)救助資金的投入，應(yīng)以法律法規(guī)的形式加以確定。目前我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于社會(huì)救助制度的法規(guī)和規(guī)章中，提到了最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、物價(jià)指數(shù)的提高而自然聯(lián)動(dòng)，但是從財(cái)政投入角度看，沒(méi)有明確提出社會(huì)救助支出內(nèi)在增長(zhǎng)的機(jī)制。國(guó)際上有些國(guó)家按照人均可支配收入的一定比例（如50%）作為貧困線的劃定辦法，同時(shí)社會(huì)救助方面的投入還與一國(guó)的GDP總量和財(cái)政支出或財(cái)政收入的增長(zhǎng)相聯(lián)系。而目前我國(guó)尚未出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，貧困線和最低生活保障線都沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行自然增長(zhǎng)。另外，從我國(guó)政府財(cái)政對(duì)社會(huì)救助的資金投入上看，我國(guó)社會(huì)救助支出占GDP和財(cái)政支出總量的比重都很低，分別是02%—05%以及1%—2%左右。這個(gè)比例相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)是很低的。也就是說(shuō)，在我國(guó)財(cái)政投入的內(nèi)在增長(zhǎng)機(jī)制尚未完全確立，政府財(cái)政對(duì)社會(huì)救助的投入與總量指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性不明顯。

4社會(huì)救助的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不夠規(guī)范

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付是財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓，主要是上下級(jí)預(yù)算主體之間按照法定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)政資金的相互轉(zhuǎn)移。社會(huì)救助的責(zé)任主體是各級(jí)政府。但由于我國(guó)分稅制改革造成財(cái)力向上集中，以及財(cái)政體制、稅收分成不同，造成中央和省級(jí)財(cái)政收入相對(duì)份額提高，市縣以下，尤其是縣鄉(xiāng)財(cái)政普遍困難。近些年來(lái)，從社會(huì)救助支出財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的額度上看，總量是逐年增加的。從事權(quán)管理上看，中央和省級(jí)財(cái)政在實(shí)現(xiàn)轄區(qū)居民公共服務(wù)均等化、社會(huì)保障均等化的過(guò)程中負(fù)有重要責(zé)任，中央財(cái)政最低生活保障支出近幾年來(lái)占總支出的比例也提高很快，目前達(dá)到75%左右，但是地區(qū)間財(cái)力不均衡的事實(shí)還是產(chǎn)生了各地財(cái)政社會(huì)救助水平的差異。目前從中央、地方形成了一種梯次轉(zhuǎn)移制度的架構(gòu)，體現(xiàn)為中央財(cái)政向省級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移部分財(cái)力，省級(jí)財(cái)政向市縣級(jí)轉(zhuǎn)移部分財(cái)力，用以彌補(bǔ)財(cái)政支付能力不足地方用于社會(huì)公共事務(wù)和社會(huì)救助制度的需要。這種制度存在幾個(gè)問(wèn)題：一是轉(zhuǎn)移支付缺乏一套嚴(yán)格和規(guī)范的制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。政府轉(zhuǎn)移支付制度出現(xiàn)，源自于不同級(jí)次政府之間存在事權(quán)與財(cái)權(quán)的不對(duì)應(yīng)。中央政府應(yīng)承擔(dān)保障公民基本權(quán)益和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、公共服務(wù)均等化等職責(zé)，但是，在實(shí)際資金投入中，中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度不大，投入結(jié)構(gòu)不合理，在公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供領(lǐng)域，宏觀調(diào)控力度不夠，規(guī)范性欠缺。一方面造成了城鄉(xiāng)轉(zhuǎn)移支付的差距，造成城鄉(xiāng)社會(huì)救助制度發(fā)展的不均衡；另一方面中央財(cái)政偏重對(duì)中西部地區(qū)的財(cái)力轉(zhuǎn)移，而不是通過(guò)規(guī) 范的“因素法”，盡量剔除人為和主觀因素影響，對(duì)轉(zhuǎn)移制度金額進(jìn)行測(cè)算，導(dǎo)致地方政府投入大的地區(qū)反而得到的補(bǔ)助少，有失資金分配公平。二是轉(zhuǎn)移支付的流程環(huán)節(jié)較多，資金下達(dá)較慢。就農(nóng)村最低生活保障制度來(lái)看，實(shí)際工作中中央財(cái)政對(duì)省級(jí)財(cái)政給予補(bǔ)助，省級(jí)財(cái)政對(duì)地市財(cái)政給予補(bǔ)助（含中央及省本級(jí)配套資金），最后市級(jí)財(cái)政向縣（區(qū)）財(cái)政進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。由于資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，上級(jí)財(cái)政資金到位較晚，與農(nóng)村低保資金的發(fā)放不同步，如果地方財(cái)力過(guò)于困難，導(dǎo)致低保資金不能及時(shí)足額到位的話，就極大影響了農(nóng)村低保政策的效果，不利于社會(huì)和諧穩(wěn)定。

四、完善社會(huì)救助制度的財(cái)政保障政策建議

1加大政府財(cái)政對(duì)社會(huì)救助的投入規(guī)模

政府財(cái)政投入在社會(huì)救助資金中一直占主導(dǎo)地位，從來(lái)源看，中央財(cái)政、地方財(cái)政尤其是市縣級(jí)財(cái)政是救助資金的主要來(lái)源。近年來(lái)，各級(jí)政府財(cái)政對(duì)社會(huì)救助支出的投入總量逐年增加，2009年城鄉(xiāng)低保資金投入總額為845億元人民幣，2010年為970億元人民幣，2011年增加到1 328億元人民幣，比2010年增長(zhǎng)37%。政府財(cái)政支出規(guī)模的增大為各項(xiàng)救助制度構(gòu)建提供了重要的財(cái)力支撐。尤其是2011年，我國(guó)財(cái)政在農(nóng)村最低生活保障上的支出額首次超過(guò)財(cái)政城市低保支出，為農(nóng)村最低生活保障制度的完善提供了有力的資金保障。但是應(yīng)該看到，我國(guó)的社會(huì)救助支出、最低生活保障支出總水平與國(guó)外相比還有很大差距，我國(guó)財(cái)政社會(huì)救助支出占社會(huì)保障支出的比重，以及社會(huì)救助支出占GDP的比重都明顯偏低。為此，在投入方面各級(jí)政府應(yīng)進(jìn)一步明確投入責(zé)任，根據(jù)“社會(huì)救助最佳支出規(guī)模”理論，調(diào)整社會(huì)救助支出規(guī)模，不斷提高保障水平。

近年來(lái)，我國(guó)在財(cái)政支出管理方面，不斷調(diào)整和完善公共財(cái)政支出體系，財(cái)政用于社會(huì)公共產(chǎn)品與服務(wù)方面的支出不斷增強(qiáng)。社會(huì)救助產(chǎn)品的供應(yīng)數(shù)量逐步增加，以滿足城鄉(xiāng)貧困居民的需要。但是，我們還應(yīng)看到，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)機(jī)制在資源配置領(lǐng)域發(fā)揮主導(dǎo)作用，市場(chǎng)自身的缺陷使其不能充分提供社會(huì)貧困成員所需的社會(huì)救助產(chǎn)品，財(cái)政支出的“缺位”和“越位”現(xiàn)象都長(zhǎng)期客觀存在。政府財(cái)政干了不該干的事情，管了本應(yīng)由市場(chǎng)機(jī)制解決的問(wèn)題，而對(duì)于社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供，社會(huì)救助和社會(huì)福利等本應(yīng)由政府保障的公共需要卻投入不足。應(yīng)加快政府職能轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政支出改革，明確財(cái)政支出方向，加大政府財(cái)政對(duì)社會(huì)救助支出的投入規(guī)模和保障力度。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化財(cái)政的公共支出功能，建立保障和改善民生的長(zhǎng)效機(jī)制，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，不斷提升財(cái)政的公共支出功能，突出公益性，提高民生支出占財(cái)政總支出的比重。

2合理劃分中央與地方事權(quán)范圍

在構(gòu)建新型社會(huì)救助制度體系建設(shè)過(guò)程中，規(guī)范中央與地方財(cái)政分配關(guān)系，形成合理的政府間財(cái)政分擔(dān)機(jī)制，是規(guī)范政府職能，發(fā)揮財(cái)政對(duì)社會(huì)救助保障作用的關(guān)鍵所在。通常來(lái)說(shuō)，按照政府間事權(quán)與支出劃分的理論與原則，我國(guó)中央政府與地方政府之間事權(quán)和財(cái)權(quán)支出范圍，可以劃分為完全歸中央政府承辦的事務(wù)，主要包括國(guó)防、外交事務(wù)、國(guó)家安全事務(wù)等；完全歸地方承辦的事務(wù)主要包括轄區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城鎮(zhèn)公用事業(yè)發(fā)展，轄區(qū)內(nèi)行政管理、地方性法規(guī)制定等；中央和承辦地方協(xié)助的事務(wù)是指中央政府出面承辦效率更高，但受益既不面向全民，又不局限于某一轄區(qū)的事務(wù)；地方承辦中央資助事務(wù)是地方政府承辦效率更高，但是可以歸全國(guó)國(guó)民共享的事務(wù)。對(duì)于社會(huì)保障事務(wù)和社會(huì)救助事務(wù)，應(yīng)屬于地方承辦中央資助的事務(wù)。因?yàn)檫@些事務(wù)屬于地區(qū)項(xiàng)目，使本轄區(qū)內(nèi)居民受益，由地方政府根據(jù)本轄區(qū)內(nèi)貧困居民特點(diǎn)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和具體項(xiàng)目更有效率。但同時(shí)，中央政府也具有責(zé)任歸屬關(guān)系，因?yàn)槊裆谋Ｕ虾腿裆钏降奶岣邔儆谥醒胝?fù)責(zé)的人民生活基本權(quán)益和社會(huì)進(jìn)步范疇。同時(shí)，由中央政府承擔(dān)一部分責(zé)任更有利于宏觀調(diào)控和地區(qū)間協(xié)調(diào)。依據(jù)公共需要與公共產(chǎn)品的層次性理論界定事權(quán)，把應(yīng)由中央負(fù)責(zé)的事權(quán)交給中央，應(yīng)由地方負(fù)責(zé)的事權(quán)交給地方。

3規(guī)范政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度

（1）明確財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)

科學(xué)確定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的政策目標(biāo)是各種經(jīng)濟(jì)成分財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的根本依據(jù)。在當(dāng)前社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)應(yīng)定位于確保全國(guó)各地區(qū)都能提供均等化的最低標(biāo)準(zhǔn)的基本公共服務(wù)。因此，我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的方向也應(yīng)該主要傾向于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及教育科技、醫(yī)療保健、就業(yè)培訓(xùn)等社會(huì)公共事業(yè)和社會(huì)保障事業(yè)。對(duì)于最低標(biāo)準(zhǔn)的基本公共服務(wù)來(lái)說(shuō)，城鄉(xiāng)居民的最低生活保障制度可以說(shuō)是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是為了滿足廣大人民群眾的基本生活需要，應(yīng)重點(diǎn)給予保障。

（2）改革現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付模式

目前，我國(guó)的社會(huì)救助制度多以縱向轉(zhuǎn)移支付為主，資金大多是中央財(cái)政補(bǔ)助給省級(jí)財(cái)政，省級(jí)財(cái)政再向下?lián)芨丁?yīng)實(shí)行以縱向?yàn)橹鳌M向?yàn)檩o，縱橫相互補(bǔ)充的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付模式。建議提高社會(huì)救助資金的統(tǒng)籌級(jí)次，由省級(jí)財(cái)政通過(guò)優(yōu)化和調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，省級(jí)內(nèi)部的橫向調(diào)節(jié)和縱向轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)最低生活保障資金的較快增長(zhǎng)。中央主要采取“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的補(bǔ)助方式，對(duì)社會(huì)救助工作開(kāi)展較好、資金投入較大地區(qū)（省甚至是市、縣）給予獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)補(bǔ)助，使最低生活保障等專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付有針對(duì)性使用，發(fā)揮更大效用。

（3）以“因素法”代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“基數(shù)法”，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的標(biāo)準(zhǔn)給予統(tǒng)一和規(guī)范

“因素法”是選取一些不易受到人為控制的、能反映各地收入能力和支出需要的客觀性因素，對(duì)于社會(huì)救助項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)貧困人口數(shù)量、低保對(duì)象人數(shù)、人均收入水平、人均GDP等作為確定各地轉(zhuǎn)移支付的衡量指標(biāo)。

（4）建立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付評(píng)價(jià)、監(jiān)督和考核機(jī)制

財(cái)政和民政部門應(yīng)設(shè)計(jì)一套科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)與考核指標(biāo)，對(duì)轉(zhuǎn)移制度資金的使用和效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核；另一方面，應(yīng)建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)社會(huì)救助財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的分配程序、使用過(guò)程、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行跟蹤反饋，確保社會(huì)救助資金的安全、合理、有效的使用。

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