稅收征管調(diào)研匯總十篇
時間：2023-05-31 15:02:09
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篇（1）
2003年外商投資企業(yè)行業(yè)分布情況如下(表略)：
從上表不難看出,我市外商投資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以制造業(yè)為主導(dǎo),房地產(chǎn)、交通運輸、電力、農(nóng)林牧水漁業(yè)等行業(yè)并存。在我市已開業(yè)的1496戶外商投資企業(yè)中，制造業(yè)占94%，制造業(yè)的稅負(fù)情況如何，對我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)構(gòu)成直接的影響。我市外商投資企業(yè)分行業(yè)稅負(fù)情況見下表：
二、稅收負(fù)擔(dān)率情況分析
1.增值稅稅負(fù)分析
2003年全國增值稅稅負(fù)為4.30%，我市外商投資企業(yè)2003年增值稅整體稅負(fù)為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與全國稅負(fù)水平相當(dāng)，但從行業(yè)情況來看，不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大。我市外商投資企業(yè)工業(yè)制造業(yè)的稅負(fù)率為2.8%，低于總體稅負(fù)率，主要原因是工業(yè)制造企業(yè)創(chuàng)造的增加值不高，這和我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān),大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主,這些外商投資企業(yè)中有一部分是嫁接型企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產(chǎn)品附加值低,產(chǎn)品質(zhì)量、品種不能很好地適應(yīng)市場,基本常年處于零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)狀態(tài),靠重點大企業(yè)拖動。從稅收上看，部分重點骨干企業(yè)高速增長，掩蓋了中小企業(yè)發(fā)展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負(fù)率為8.9%,而年收入達(dá)到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負(fù)率為0.2%.
即便是同行業(yè)中,稅負(fù)率也大相徑庭.如我市增值稅重點稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負(fù)達(dá)到11.97%,而同屬電力行業(yè)的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負(fù)率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術(shù),降低能耗和成本費用,加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,提高了產(chǎn)品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負(fù)率下降,但總體稅負(fù)仍高于同行業(yè)其他廠家.而天生港電廠是原國有企業(yè)嫁接合作的老廠,設(shè)備老化,效能相對較低,稅負(fù)率低于行業(yè)平均水平.
2.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率分析
外商投資企業(yè)所得稅，是反映外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得效益的重要指標(biāo)，我市外商投資企業(yè)所得稅總體負(fù)稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負(fù)率。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，2003年??全國外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)為13%，我省外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)率為10.5%。造成我市外資企業(yè)稅負(fù)率較低的具體原因從行業(yè)分布來看，制造業(yè)和電力企業(yè)實納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負(fù)率分別為8.9%和11.8%，制造業(yè)的盈利企業(yè)最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有關(guān)，我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主，制造業(yè)盈利企業(yè)中大約有60%的企業(yè)屬于紡織、服裝制造業(yè)，這類企業(yè)已成為我市三資企業(yè)的中堅力量。此外，電力行業(yè)的盈利水平較高，8戶電力企業(yè)的利潤占比16.87%。這兩個行業(yè)的的稅負(fù)直接對外商投資企業(yè)所得稅整體稅負(fù)造成影響：
一是由于部分處于免稅期制造業(yè)的免稅額比重大，全市251戶免稅企業(yè)免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規(guī)模大的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入投資回報期，處于免稅期，應(yīng)納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠(yuǎn)川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應(yīng)納稅所得額高達(dá)53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業(yè)）和華能公司（電力）追加投資部分單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于制造企業(yè)，當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。而在制造業(yè)和電力企業(yè)中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點稅源戶，實納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負(fù)的增減變化，對我市所得稅稅負(fù)變化起著舉足輕重的作用。而上述企業(yè)要么追加投資單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠（如醋纖、華能），要么享受減率優(yōu)惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因為他們的稅負(fù)下降，使得2003年度企業(yè)所得稅整體稅負(fù)較全省乃至全國的稅負(fù)低。但他們的稅負(fù)相對而言是較為合理的。
值得關(guān)注的是，我市已開業(yè)外商投資企業(yè)中，批發(fā)零售業(yè)、住宿飲食業(yè)、交通運輸業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率很低，餐飲業(yè)的虧損面最高，主要由于此類行業(yè)普遍不景氣，加上同行業(yè)競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達(dá)420萬元。交通運輸業(yè)的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運輸業(yè)受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達(dá)5271萬元。
三、存在問題及應(yīng)采取的措施
通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)相對合理，說明前階段加強(qiáng)涉外稅收征管，堅持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認(rèn)為，由于受我市涉外企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，使得行業(yè)與行業(yè)之間、各行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)差異較大，一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時一些以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負(fù)明顯高于平均水平，現(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競爭,不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。另外,一些行業(yè)如外商投資交通運輸、餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務(wù)部門征管，其盈利水平低于同行業(yè)水平，有可能存在稅收征管的盲區(qū)，有待于國地稅部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通。為此，為更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，進(jìn)一步管好稅源，作為涉外稅務(wù)管理部門應(yīng)采取以下措施：
1.堅持以發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)為生命線，加速培植豐厚的稅源
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我市外向型經(jīng)濟(jì)運行中存在的一個深層次矛盾,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐,推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,是改變現(xiàn)狀的主要手段。就我市目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要途徑,是加強(qiáng)對企業(yè)原有設(shè)備的更新和技術(shù)改造,增加對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)較高,建設(shè)這些項目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營風(fēng)險加大,影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。只有國家盡快實施增值稅轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結(jié)構(gòu)分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當(dāng)于江南縣區(qū)涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經(jīng)濟(jì)總量的基數(shù)低，稅源少，要想在較短時間內(nèi)做大做強(qiáng)經(jīng)濟(jì)，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發(fā)展戰(zhàn)略選擇是大力發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。一是要集中力量加快引進(jìn)項目的開工投產(chǎn)。要使招商項目盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，必須集中力量加大協(xié)調(diào)搞好服務(wù)，爭取項目早日開工投產(chǎn)，只有項目投產(chǎn)見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進(jìn)工業(yè)制造業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)等產(chǎn)業(yè)項目，突出引進(jìn)一批高新技術(shù)型、勞動密集型、產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)叫偷榷愒簇S厚的項目。作為稅務(wù)部門，要保證各項鼓勵經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、項目的稅收優(yōu)惠及時落實到位。
2.堅持以做強(qiáng)做大工業(yè)為核心，增強(qiáng)壯大主導(dǎo)稅源
篇（2）
當(dāng)前，全市地稅系統(tǒng)正在深入貫徹落實市局年初提出的“11216”的工作要點，結(jié)合省局?jǐn)?shù)據(jù)大集中工程的實施，通過各項措施，切實加強(qiáng)稅收征管工作的精細(xì)化管理。但由于農(nóng)村受地理、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的影響，農(nóng)村稅收征管工作在數(shù)據(jù)大集中工程實施后暴露出許多亟待解決的問題，農(nóng)村個體稅收征管點多、面廣、難度大的矛盾也日益突出。現(xiàn)結(jié)合本職工作對農(nóng)村稅收征管工作中存在的問題及對策談一點粗淺地認(rèn)識。
一、農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀
（一）稅源零星分散，納稅戶難以控管。雙灣稅務(wù)所總計129戶固定個體納稅人中，有近三分之二多的納稅人分散在村隊進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，各村隊還分布有近40戶零散戶，稅源較為分散。在村隊從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，大都是以農(nóng)業(yè)為主，以經(jīng)營為輔，大多利用農(nóng)閑及早晚時間經(jīng)營，窗口經(jīng)營、流動經(jīng)營較多，由于經(jīng)營的季節(jié)性和經(jīng)營情況的好壞，納稅戶經(jīng)常變換經(jīng)營范圍，發(fā)生停業(yè)、歇業(yè)、轉(zhuǎn)讓等行為，很少有人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更、注銷和停歇業(yè)手續(xù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握戶籍變動情況，難以發(fā)現(xiàn)，難以控管。
（二）季節(jié)性稅源多，納稅意識亟待提高。在管轄的納稅戶中季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的小商店、小飯館、小修理店等家庭店較多。這些經(jīng)營戶場所基本在農(nóng)戶自己家里，生產(chǎn)經(jīng)營集中在幾個月，加上納稅意識較差，主觀上不情愿納稅，極少主動上門申報繳納。如果稅務(wù)人員找上門，就把門關(guān)上，甚至惡語傷人，將稅務(wù)人員拒之門外，因為店面在家里，稅務(wù)人員也不好強(qiáng)行進(jìn)入。納稅人的自行申報納稅變成了自由申報納稅，查到就拖，查不到就躲，納稅人的稅法意識亟待提高。
（三）辦理停歇業(yè)的意識較差，停歇業(yè)后又難以跟蹤管理。農(nóng)村很多從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人由于受知識、觀念等原因的影響都不能按規(guī)定辦理開業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記的手續(xù)，又受農(nóng)忙的影響不能連續(xù)經(jīng)營，又不前來主動辦理停歇業(yè)審批手續(xù)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅和處罰時經(jīng)常引起征納雙方的矛盾。另外納稅人只是將經(jīng)營作為副業(yè)，很難形成規(guī)模，農(nóng)忙則停，農(nóng)閑則營，即使辦理了停歇業(yè)，停歇業(yè)也很頻繁，由于距離較遠(yuǎn)稅務(wù)人員跟蹤檢查難度較大，也增加了稅收成本。
（四）起征點的調(diào)整，使征納雙方矛盾變得突出。自從增值稅起征點調(diào)整后，雙灣鎮(zhèn)轄區(qū)所有國地稅共管個體納稅戶（101戶）都免征了增值稅、城建稅和教育費附加，但有些業(yè)戶國稅實行隨時調(diào)整定額的辦法管理，即隔一兩個月征一次稅，但地稅不掌握情況，等待情況摸清楚后追征地方稅款時，由于納稅人不了解政策，對地稅的抵觸情緒加大，無形間使地稅征管的難度加大。
（五）現(xiàn)有征管機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。今年，為了減少征收成本，雙灣稅務(wù)所辦公地點搬遷至市區(qū)辦公，但由于人員只有兩人，又要在辦公室接待納稅人辦理納稅事宜，又要進(jìn)戶進(jìn)行日常檢查，經(jīng)常出現(xiàn)顧頭不顧尾的現(xiàn)象。另外現(xiàn)在起征點調(diào)整后，起征點以上的納稅戶數(shù)將大為減少，雙灣稅務(wù)所增值稅起征點以下的個體納稅戶達(dá)90％，營業(yè)稅起征點以下的納稅戶數(shù)達(dá)95%以上，而且95％以上的納稅人進(jìn)行了簡并征期。雖然納稅戶數(shù)減少，但管理工作一點也沒有減少，致使有些工作不能按照精細(xì)化的要求完成，從而影響了整體工作的提高。
二、加強(qiáng)農(nóng)村個體稅收征管的幾點建議
筆者認(rèn)為加強(qiáng)農(nóng)村個體稅收征管總的原則是：規(guī)范鎮(zhèn)區(qū)個體納稅戶，抓住鄉(xiāng)鎮(zhèn)重點納稅戶，清理村隊經(jīng)營隱蔽戶；在申報納稅方式方面，積極推行簡并征期、簡易申報等多元化申報功能，更好地方便納稅人。
（一）擴(kuò)大巡回征收和簡并征期，減少停歇業(yè)次數(shù)。農(nóng)村納稅人大都以農(nóng)業(yè)為主，以經(jīng)營為輔，農(nóng)忙種地，農(nóng)閑開店，流動性較大。因此建議對于村隊納稅戶辦理臨時稅務(wù)登記，簡并征期，采取一次性巡回征收的方式，每年按八或九個月征收稅款（一次性扣除假期），不再辦理停歇業(yè)，這樣就會減少納稅人停歇業(yè)的次數(shù)，降低管理的難度。重點是做好征收臺帳的登記工作。
（二）進(jìn)一步做好農(nóng)村稅源的普查工作。因為農(nóng)民新開的小商店、小吃店或小加工修理鋪很少主動到稅務(wù)部門進(jìn)行開業(yè)登記和納稅申報，所以存在漏征漏管現(xiàn)象。為此建議應(yīng)做好源頭控管，每年稅務(wù)人員要分幾次深入鄉(xiāng)村全面開展一次稅源調(diào)查，建立和完善零散戶征管臺賬，對新增個體戶按稅法規(guī)定給查補稅款，而后納入正常稅收管理。
篇（3）
（二）了解個體工商戶核定定額程序（電腦定稅）、個體雙定戶定額執(zhí)行期匯總申報的情況；
（三）調(diào)研以農(nóng)副產(chǎn)品為原料生產(chǎn)加工企業(yè)情況。包括：農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管控、深入企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝、農(nóng)產(chǎn)品耗用、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)行規(guī)模、“投入產(chǎn)出”管控應(yīng)注意的問題（如區(qū)分生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模等進(jìn)行測算定額）。
重點內(nèi)容：（1）了解農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票樣式；縣局對收購發(fā)票的控管措施；到具體企業(yè)了解農(nóng)副產(chǎn)品的收購?fù)緩健①Y金結(jié)算等，研究收購發(fā)票的控管措施。（2）到企業(yè)調(diào)查了解生產(chǎn)工藝。目的是為下一步采用“投入產(chǎn)出法”提供依據(jù)：主要是“消耗定額”的測算，其中又區(qū)分電力的“定額”和“原料－農(nóng)副產(chǎn)品”的消耗“定額”。 “原料－農(nóng)副產(chǎn)品”消耗定額的測算又要區(qū)分生產(chǎn)環(huán)節(jié)測定約當(dāng)產(chǎn)量（取得期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、本期實際產(chǎn)量、本期實際投入原料，并據(jù)以測算原料消耗定額）
（四）縣局?jǐn)?shù)據(jù)分析應(yīng)用工作開展情況；
（五）災(zāi)區(qū)停業(yè)個體雙定戶的資料的歸集情況；
（六）災(zāi)區(qū)受災(zāi)企業(yè)、恢復(fù)情況、稅源情況；
（七）小規(guī)模企業(yè)零（小額）申報的原因；
（八）征管資料的收集、整理、裝訂及歸檔情況；
（九）《稅收征管法實施細(xì)則》第十七條的貫徹情況，即“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。”
（十）稅源監(jiān)控、戶籍管理是否到位。縣局工商稅務(wù)信息交換系統(tǒng)的使用情況及效果；
（十一）納稅人銀行賬號報告制度及在稅務(wù)登記證件中登錄執(zhí)行情況。《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)〔XX〕104號）（XX年7月13日）：“換發(fā)稅務(wù)登記證件后，納稅人在銀行開戶時，開戶銀行必須按照規(guī)定在稅務(wù)登記證副本登錄新的賬號。對原有賬號暫不作登錄要求，但納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。”
（十二）增值稅專用發(fā)票最高開票限額行政許可執(zhí)行情況；
（十三）增值稅、企業(yè)所得稅減免審批情況；
（十四）地震受災(zāi)企業(yè)增值稅專用發(fā)票保管情況；
（十五）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理情況；
（十六）增值稅、企業(yè)所得稅重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況調(diào)查；
二、調(diào)查研究方式
本次調(diào)研，我們主要采取抽閱歷史征管資料、組織管理、征稅人員座談、現(xiàn)場上機(jī)演練或查詢、深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所調(diào)查等方式進(jìn)行。
三、調(diào)研活動中發(fā)現(xiàn)的主要問題
本次調(diào)研活動發(fā)現(xiàn)的主要問題類型有：征收管理類、流轉(zhuǎn)稅管理類、所得稅管理類、干部隊伍素質(zhì)類等問題，暴露的問題都不同程度存在稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險隱患。
（一）征收管理類問題
1.延期繳納稅款審批、管理不規(guī)范，主要表現(xiàn)在：
（1）企業(yè)緩繳稅款報送資料不齊全，存在缺自產(chǎn)負(fù)債表等申報資料的企業(yè)申請資料；
（2）審批手續(xù)不完整，存在企業(yè)報送的“延期繳納稅款申請審批表”無主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注意見的情形；
（3）調(diào)查核實工作不到位。部分縣局沒有嚴(yán)格按照規(guī)定到企業(yè)實地調(diào)查核實，沒有形成調(diào)查核實報告，或?qū)ι暾埦徖U稅款金額達(dá)到100萬元以上的，缺貨幣資金余額調(diào)查核實報告；
（4）對企業(yè)申請資料案頭審查不仔細(xì)，甚至未進(jìn)行審查。如：未對可疑的資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金余額”作進(jìn)一步的關(guān)聯(lián)審查等。
（5）未對金融機(jī)構(gòu)出具的貨幣資金余額時間與申請日期進(jìn)行比對審查，存在不符合規(guī)定的問題。
2.納稅人申報資料填寫不規(guī)范、資料不齊全。普遍存在個體雙定戶（包括達(dá)起征點和未達(dá)起征點）無定額執(zhí)行期匯總申報的紙質(zhì)申報資料問題；加油站納稅申報資料不齊，主要表現(xiàn)為：缺《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》等；
3.存在達(dá)起征點個體雙定戶月度申報資料填寫項目不全、錯位、無納稅人簽字等不規(guī)范問題；
4.征管檔案資料管理不規(guī)范。各縣局征管資料的完整度、歸集的方式方法、裝訂的整潔美觀度等參差不齊，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。存在征管資料未及時按照要求整理歸檔的問題。
5.數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作力度不夠、方法簡單，未建立有效的稅收征管實時預(yù)警機(jī)制；
6.普遍存在納稅人未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告所有開戶賬號的問題；
7.普遍存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)未在稅務(wù)登記證件副本登錄銀行賬號的問題。
（二）流轉(zhuǎn)稅管理類問題
1.農(nóng)產(chǎn)品收購、加工行業(yè)普遍存在稅負(fù)偏低，農(nóng)副產(chǎn)品跨省收購普遍，收購業(yè)務(wù)真實性難以核實，稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用及收購業(yè)務(wù)管理難度大；
2.增值稅專用發(fā)票配售審核不規(guī)范。部分縣局存在增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批未遵循規(guī)定的行政許可程序。主要表現(xiàn)為：缺《稅務(wù)行政許可受理通知書》、實施機(jī)關(guān)對申請材料的實地審查未形成核查報告、未向申請人送達(dá)《準(zhǔn)予行政許可決定書》等資料、個別縣局存在超額審批現(xiàn)象：
3.享受增值稅優(yōu)惠政策資格認(rèn)定審批不規(guī)范。未按規(guī)定審定國有糧食購銷企業(yè)、民貿(mào)企業(yè)和銷售少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品縣以下供銷社減免增值稅資格，存在政策性減免稅已到期限未及時恢復(fù)征稅的情形；
4.地震受災(zāi)企業(yè)增值稅專用發(fā)票保管存在安全隱患。地震后，部分企業(yè)只能將專票存放在板房內(nèi)，不具備“三鐵”保管條件。
（三）企業(yè)所得稅管理類問題
1.管理粗放
（1）季度申報和年度申報方面。季度申報多體現(xiàn)在企業(yè)未申報時進(jìn)行催報。但受理申報時部分管理人員不注重細(xì)節(jié)，如存檔的申報表顯示：申報表有ctais直接打印無企業(yè)和稅務(wù)簽章的，有企業(yè)提交但企業(yè)或稅務(wù)簽章不全的，這種情況下申報表缺少法律效力。對于年度匯算清繳工作，所得稅科原制定的工作底稿匯算模式流于形式，部分縣局管理人員并沒有進(jìn)行匯算審核，即使審核也僅是對ctais錄入時出現(xiàn)錯誤的申報表進(jìn)行邏輯審核。通過匯算審核對企業(yè)的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整的情況很少。
（2）政策的宣傳方面。對企業(yè)集中的宣傳和培訓(xùn)較少，基本體現(xiàn)在下戶調(diào)查時宣傳政策（形成調(diào)查日志）、匯算清繳時進(jìn)行相應(yīng)的政策提示。
2.所得稅管理人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。其中部分縣局缺少所得稅管理業(yè)務(wù)骨干。管理人員學(xué)習(xí)的主動性和積極性較差，內(nèi)部培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)未有效開展。
3.企業(yè)所得稅審批事項存在以下問題：
（1）個別財產(chǎn)損失審批無縣局管理人員的調(diào)查核實報告；
（2）已取消審批的項目或者不需要審批的項目，部分縣局仍然進(jìn)行審批，并下正式文件予以批復(fù)；
（3）未建立重大涉稅事項（如減免稅、財產(chǎn)損失審批）集體審議制度，程序上不健全；
（4）部分縣局未按年度要求企業(yè)上報減免稅申請。
（四）干部隊伍素質(zhì)類問題
縣局一線工作人員普遍存在稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)積極性不高，工作責(zé)任心和服務(wù)意識不強(qiáng)，稅收執(zhí)法風(fēng)險意識淡薄等問題。部分稅收管理員難以勝任管戶工作，突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅的管理方面。
四、工作建議
針對調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題，擬提出進(jìn)一步加強(qiáng)全州國稅系統(tǒng)稅收征管工作的若干意見，并以正式文件下發(fā)執(zhí)行。具體措施有：
（一）結(jié)合我州實際，突出重點稅源和管理漏洞大的行業(yè)分類管理，著力于行業(yè)精細(xì)化管理。對農(nóng)副產(chǎn)品收購、加工行業(yè)的管理，由流轉(zhuǎn)稅科、征管科、所得稅管理科在調(diào)查的基礎(chǔ)上，形成農(nóng)副產(chǎn)品收購、加工行業(yè)稅源管理辦法，并加強(qiáng)對縣局的管理指導(dǎo)，擇重點農(nóng)產(chǎn)品收購、加工行業(yè)進(jìn)行專項評估、重點剖析。核心和重點是采取措施進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的領(lǐng)購、使用，從農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票環(huán)節(jié)減少納稅人“舞弊”的空間。另外就是要在重點實地調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立我州農(nóng)產(chǎn)品收購、加工行業(yè)評估“定額”預(yù)警指標(biāo)體系和評估模型，通過強(qiáng)化納稅評估，發(fā)現(xiàn)納稅遵從的疑點和線索。
（二）各縣局要嚴(yán)格按照《四川省國家稅務(wù)局緩繳稅款審批管理辦法》的規(guī)定，對已報批的緩繳稅款資料進(jìn)行逐戶資料清理和問題補正。管理人員要牢固樹立風(fēng)險意識、責(zé)任意識，仔細(xì)做好企業(yè)緩繳稅款申請資料的案頭審查工作，認(rèn)真落實緩繳稅款的調(diào)查核實工作，及時形成調(diào)查核實報告。對緩繳稅款報批資料要按戶完整歸集，按年集中裝訂歸檔。考慮企業(yè)申請緩繳稅款報送資料中增報《納稅人全部存款賬戶》書面報告的復(fù)印件。
（三）各縣局要在廣泛宣傳的基礎(chǔ)上，按照《個體工商戶定期定額管理辦法》規(guī)定，要求個體雙定戶（包括未達(dá)起征點戶）嚴(yán)格履行定額執(zhí)行期匯總申報義務(wù)，管理人員要做好個體雙定戶月度、定額執(zhí)行期匯總申報的審查、催報工作，個體雙定戶納稅申報必須有本人的簽字，嚴(yán)禁代辦、包辦申報情形的發(fā)生；
（四）在稅務(wù)部門統(tǒng)一的稅收征管檔案管理辦法出臺前，州局在調(diào)研的基礎(chǔ)上，先暫制定全州國稅系統(tǒng)統(tǒng)一的稅收征管資料歸集、整理、裝訂、歸檔的標(biāo)準(zhǔn)；
（五）規(guī)范稅收日管活動。包括：
1.清理、自查和補正填寫不規(guī)范、報送不齊全的納稅申報資料；
篇（4）
（一）物管企業(yè)方面存在的問題
物管行業(yè)的納稅意識普遍淡薄，為了達(dá)到少繳稅費的目的、不少納稅人千方百計偷逃稅款，究其共性，主要有以下幾種：
1、企業(yè)不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行偷逃稅。由于企業(yè)未辦理稅務(wù)登記，致使稅收管理員無法將其納入正常管理，從而偷逃稅款。
2、故意混淆收入類型進(jìn)行偷逃稅。如：有的物業(yè)公司與房地產(chǎn)開發(fā)公司是同一法人，房地產(chǎn)開發(fā)公司為了扶植物業(yè)公司將部分未銷售房產(chǎn)的租賃收入劃歸物業(yè)公司收取。而物管企業(yè)在納稅申報時套用低稅率或只申報部分稅收，從而少繳稅。
3、采取帳外經(jīng)營方式進(jìn)行偷逃稅。企業(yè)采取收入不入帳或以成本抵收入等方式隱瞞收入和利潤。如：只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他業(yè)主不開具正式發(fā)票；直接收取現(xiàn)金或業(yè)主以其他方式支付物管費的不開或少開發(fā)票；直接將本公司開支取得的發(fā)票給業(yè)主入帳；直接將在業(yè)主處消費的費用與物管費互抵，互不開具發(fā)票等。
4、利用發(fā)票違章行為進(jìn)行偷逃稅。一是非法代開發(fā)票。一些小規(guī)模物管業(yè)主為了隱瞞收入規(guī)模，便委托具有領(lǐng)票資格的較大物業(yè)公司為自己代開發(fā)票；二是使用收款收據(jù)或國稅部門的商業(yè)銷售發(fā)票來收取物業(yè)管理費；三是開具發(fā)票時采取“大頭小尾”（金額填寫欄大，裁剪金額小）；四是使用虛假發(fā)票收取物業(yè)管理費。
5、虛列開支增加成本進(jìn)行偷逃稅。如：物業(yè)公司制造虛假的考勤名單，多列工資支出；虛列小區(qū)綠化、道路、路燈等維修成本；列支與本公司無關(guān)的費用等。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面存在的問題
物管行業(yè)普遍存在偷逃稅的現(xiàn)象，也暴露了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管不到位，主要表現(xiàn)在：
1、日常管理不到位。首先是少數(shù)稅收管理員稅源管理觀念滯后。在當(dāng)前稅源管理過程中，陳舊、機(jī)械、單一地以實現(xiàn)稅收的多少為標(biāo)準(zhǔn)，籠統(tǒng)地將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，重點稅源重點管理，從而將更多的征管力量和注意力都放在了納稅大戶的重點管理上，在一定程度上忽視了對物業(yè)管理這一新興行業(yè)的稅源管理；其次是稅收管理員思想上存在“不好管就懶得管”的想法。在日常的工作中“巡查巡管”沒有真正落到實處，大都是“掛在口上，停在紙上”。從而對物管企業(yè)管得不深、查得不細(xì)，就賬查賬，沒有深入翔實了解物管企業(yè)的經(jīng)營狀況。再次是打擊力度不夠。由于各種因素的影響，稅務(wù)部門在查處物管企業(yè)偷逃稅違法行為時，常常以補代罰，以罰代刑，沒有形成強(qiáng)大的威懾力量，助長了偷逃稅現(xiàn)象的滋生和蔓延。
2、發(fā)票管理不到位。物管行業(yè)發(fā)票管理存在的問題也較為突出：一是發(fā)票日常稽核的力度不夠，納稅評估和納稅人發(fā)票領(lǐng)購使用情況不能有機(jī)結(jié)合；二發(fā)票處罰缺乏一定的公開透明性，不能對用票單位起到足夠的警示作用。
3、稅收征管方式不一，導(dǎo)致稅負(fù)不公。在實際征管工作中，對物業(yè)管理行業(yè)稅收征收方式有核定征收率征收、查帳征收、定期定額征收，由于征收方式不同，從而造成同行業(yè)納稅人稅費負(fù)擔(dān)率相差較大。
4、稅收征管手段不科學(xué)，導(dǎo)致稅款流失。管理部門對物業(yè)公司核定的稅額不是建立在廣泛開展稅源調(diào)查的基礎(chǔ)上,而只是以簡單的評估來確定，使得定額與實際營業(yè)額相差懸殊；對查帳征收方式的物業(yè)公司的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也是流于形式，應(yīng)稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)的正常利潤。
5、部門之間協(xié)調(diào)不力，信息掌握不全。管理部門缺乏與工商、公安、房管、房地產(chǎn)公司等相關(guān)部門的聯(lián)系，不能及時掌握物管企業(yè)的經(jīng)營信息，從而導(dǎo)致對物管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不清楚，稅收鑒定不準(zhǔn)確。
二、加強(qiáng)物管行業(yè)稅收管理的建議
1、加大宣傳力度，強(qiáng)化稅收意識。針對物管行業(yè)納稅意識淡薄的現(xiàn)狀，采取多種形式開展行之有效的稅法宣傳活動，強(qiáng)化物管企業(yè)的納稅意識。同時，積極開展稅收知識宣傳進(jìn)小區(qū)的活動,向小區(qū)業(yè)主宣傳國家稅收政策，以提高小區(qū)業(yè)主的協(xié)稅意識和索票意識。
2、加強(qiáng)稅源調(diào)查，實現(xiàn)精細(xì)化管理。稅收管理員應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行稅源調(diào)查，摸清稅源情況，詳細(xì)了解物管企業(yè)經(jīng)營的樓盤名稱、地點、小區(qū)建筑面積、業(yè)主數(shù)量、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、管理期限、物管費收取標(biāo)準(zhǔn)以及是否有房屋出租等等，從而全面掌握物管企業(yè)的經(jīng)營信息，并分戶建立健全企業(yè)征收臺賬。
3、加強(qiáng)巡查巡管，督促建賬立簿。在巡查巡管中，要根據(jù)物管企業(yè)的實際情況具體分析，督促、輔導(dǎo)物管企業(yè)設(shè)置帳簿，規(guī)范其納稅行為。對于有建帳能力的企業(yè)要求其盡快建帳；對于沒有建帳能力的企業(yè)，要輔導(dǎo)其建立收支粘貼簿。
4、加強(qiáng)發(fā)票管理、實行“以票管稅”。一是要求物管企業(yè)嚴(yán)格按規(guī)定使用發(fā)票，并按經(jīng)營項目如實填寫發(fā)票內(nèi)容；二是加強(qiáng)發(fā)票稽核，對物業(yè)公司兼營房屋租賃業(yè)務(wù)的，隨時抽查物業(yè)公司發(fā)票使用情況，切實落實對企業(yè)在領(lǐng)購、換購發(fā)票時進(jìn)行核對的工作要求，真正發(fā)揮發(fā)票稽核在發(fā)票管理中的重要作用。三是加大發(fā)票檢查力度，尤其是要加大對發(fā)票各聯(lián)次的核對檢查力度，如果企業(yè)未按規(guī)定使用發(fā)票，一律按發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，從源頭上減少物管行業(yè)發(fā)票違法行為的發(fā)生。
篇（5）
現(xiàn)*莊白灰生產(chǎn)企業(yè)共有21家，其中一般納稅人7家，小規(guī)模納稅人4家，個體納稅人10家。一般納稅人按17%征稅的5家，按6%簡易征收的2家，他們?nèi)孔约菏褂梅纻味惪叵到y(tǒng)開具發(fā)票，小規(guī)模納稅人和個體納稅人是到辦稅服務(wù)廳代開專用發(fā)票。
（二）稅源構(gòu)成情況
*莊白灰行業(yè)稅收分兩塊：一是經(jīng)銷，二是生產(chǎn)。銷售對象也是兩個方面：一是直接對鐵廠，一是對唐山的經(jīng)銷商。
唐山是*莊白灰的主要銷售地，而且鐵廠購銷合同多數(shù)是直接對礦山，業(yè)務(wù)上全部需要增值稅專用發(fā)票，所以白灰產(chǎn)銷流程圖可以分解為：礦山生產(chǎn)---經(jīng)銷商采購---運輸?shù)綇S-----結(jié)算貨款-----再到繼續(xù)生產(chǎn)。
（三）白灰的價格構(gòu)成（截止2008年11月15日對9家業(yè)主調(diào)查加權(quán)平均數(shù)據(jù)）
1噸白灰成本：1/4噸煤135元左右，石頭15元（主要是人工運輸）；分?jǐn)傎M用：炸藥費用5元，開采費用10元；加上各項收費分?jǐn)?元，噸灰成本共計170元；
1噸白灰出礦價格190元，只生產(chǎn)不銷售的業(yè)主每噸毛利20元；
1噸白灰運輸費用（均價）為60元左右；
1噸白灰入廠價在350元左右；稅金30元（增值稅及附加23元左右，資源稅2元，個人所得稅5元）左右；
對只負(fù)責(zé)經(jīng)銷的業(yè)主的毛利潤是350-30-60-190=70元，此外，入廠費用有：驗質(zhì)、去水費用扣除10元，鐵廠未按期付款付息5元，以及其他雜費在5元左右，即每噸白灰毛利在50元左右；
1噸白灰從采購、生產(chǎn)、運輸、直至最終入廠消費，其毛利一直在60-90元之間徘徊。
（四）稅收征管現(xiàn)狀：
1.一般納稅人查賬征收，自行網(wǎng)上申報，業(yè)務(wù)上自行用防偽稅控開具發(fā)票；
2.小規(guī)模納稅人查賬征收，網(wǎng)上申報，業(yè)務(wù)上到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票；
3.個體工商戶查賬征收，上門申報，業(yè)務(wù)上到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票；
二、加強(qiáng)稅源控管的思考
在稅源管理工作實際中，不可避免的存在兩個方面的問題，需要基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員深入思考：
一是如何避免虛開發(fā)票的問題。虛開發(fā)票有兩個動因：其一，由于白灰和鐵精粉是鋼鐵生產(chǎn)的主要原料，*莊生產(chǎn)白灰的業(yè)主都有正常的開采手續(xù)，屬于合法生產(chǎn)，而非法生產(chǎn)的白灰及鐵精粉有可能通過虛開發(fā)票的途徑加入到鐵的成本中來。其二，通過虛開發(fā)票加大鐵的成本減少鐵廠的本年利潤，造成少繳所得稅。
二是如何最大限度的堵塞稅收漏洞，防止偷稅的發(fā)生。如何促使納稅人依法、如實申報納稅，是稅務(wù)機(jī)關(guān)以及每位稅收管理員孜孜以求的目標(biāo)。然而，由于*莊白灰礦的生產(chǎn)者大多數(shù)是農(nóng)民，納稅意識不高，外來的經(jīng)銷者受利潤最大化的驅(qū)使，不可避免的要在偷稅上做“文章”。
為了盡可能地避免虛開發(fā)票，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)應(yīng)收盡收，通過幾年來對*莊灰礦的接觸與研究，我認(rèn)為可以從以下三個方面進(jìn)行圍堵：
（一）總量控制
*莊畢竟是一個自然村，白灰的年生產(chǎn)能力是一個定數(shù)，我們可以直接測算出每座窯日最大產(chǎn)能。具體因數(shù)包括：雇工人數(shù)、采石場的大小、日出石料情況等。也就是通過測算出的企業(yè)日生產(chǎn)數(shù)，構(gòu)成*莊所有灰礦生產(chǎn)能力的上限。因為不可避免的是納稅人之間的白灰交易，我們要控制的是運出*莊的白灰真實的數(shù)量，最大限度的避免虛開。
（二）登記《日產(chǎn)銷臺帳》，保證巡查次數(shù)和質(zhì)量
篇（6）
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。截止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶中僅2戶辦理了營業(yè)執(zhí)照和砂石料開采許可證，其他的采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。還有大部分經(jīng)營業(yè)戶由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營不建賬，稅收征管難監(jiān)控。砂石料經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)人員基本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策，加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。
2、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣燒磚行業(yè)、預(yù)制件加工行業(yè)應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
篇（7）
（一）落實營業(yè)稅暫行條例的需要。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[20__]117號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[20__]80號）下發(fā)后，基層國、地稅征管部門在政策落實中存在一定的爭議。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售不繳營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本次營業(yè)稅政策調(diào)整，將規(guī)范性文件上升為稅收法規(guī)，并對具體內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整明確，為加強(qiáng)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)稅收征管提供了政策依據(jù)。
（二）落實二、三產(chǎn)業(yè)剝離管理的需要。新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。目前，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品由于其造價較低、利用率高、施工速度快，逐漸取代磚石結(jié)構(gòu)成為當(dāng)前新建企業(yè)廠房建設(shè)的主要形式。加強(qiáng)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)的稅收控管，有利于二、三產(chǎn)業(yè)剝離，堵塞建筑業(yè)營業(yè)稅稅收征管的漏洞，壯大地方財力。
（三）落實重大項目精細(xì)化管理的需要。目前，__市控管的工業(yè)類重大建設(shè)項目26個，其中24個企業(yè)廠房建設(shè)采用鋼結(jié)構(gòu)形式，從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝企業(yè)14家，其中有鋼結(jié)構(gòu)安裝資質(zhì)的4家，沒有資質(zhì)的企業(yè)10家。通過對相關(guān)重大建設(shè)項目的納稅評估和稅收調(diào)研，實現(xiàn)重大項目的源頭控管和應(yīng)稅勞務(wù)的合理分離，有利于通過項目管理強(qiáng)化對安裝企業(yè)的聯(lián)動管理，實現(xiàn)重大項目的精細(xì)化管理，提高地方稅收貢獻(xiàn)率。
二、調(diào)查的基本情況
（一）合同管理不到位。從目前從事鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售和安裝的納稅人簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同來看，合同形式一般為格式化合同，屬于固定造價合同，按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。在具體稅收管理中，除個別具有鋼結(jié)構(gòu)安裝資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃，將原有一個企業(yè)劃分為生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)外，其他企業(yè)多采用格式化合同形式，在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中一般不單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，直接影響到營業(yè)稅的核定征收。
（二）核算管理不規(guī)范。在實際核算管理中，由于受到國稅部門增值稅專用發(fā)票“以票控稅”等因素影響，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)一般在賬務(wù)核算中不區(qū)分商品銷售收入和安裝收入，將商品銷售收入和安裝收入實行“一攬子”核算銷項稅額，匯總計算繳納增值稅，不按照新營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定申報繳納安裝等業(yè)務(wù)收入的營業(yè)稅。
（三）增值稅稅負(fù)總體較高、行業(yè)利潤率偏低。鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)核算介于建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)之間，采用的會計準(zhǔn)則不統(tǒng)一，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品由于是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，成本核算差異性很大，安裝勞務(wù)費在整個銷售額中占的比例相對較小，通過對比我們發(fā)現(xiàn),鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售毛利率偏低,企業(yè)盈利能力普遍不強(qiáng)。對于原材料以鋼材為主，材料成本占總成本85%的企業(yè)來講，行業(yè)平均3%的增值稅稅負(fù)率明顯偏高,企業(yè)經(jīng)營比較困難,通過銷售額與勞務(wù)費分離降低企業(yè)整體稅負(fù),也是當(dāng)前企業(yè)的迫切需要。我們通過抽取四戶企業(yè)作為樣本指標(biāo)，調(diào)查情況如下表: 單位：元
企業(yè)
項
目
德通鋼結(jié)構(gòu)
有限公司
開建安裝工程有限公司
新力建材有限公司
富光鋼結(jié)構(gòu)有限公司
20__
20__
20__
20__
20__
20__
20__
20__
銷售收入
17299080
25988488
9220534
9820545
8553722
4557814
10404970
8060354
銷售成本
16152574
24332124
8849746
9385619
7830538
4243000
9443531
6751210
利潤
31999
34323
-455554
-123184
369195
172178
524660
467155
增值稅
533777
766087
239921
296531
223000
140000
304199
335891
增值稅稅負(fù)率
3.08%
2.95%
2.6%
3.02%
2.6%
3.07%
2.92%
4.17%
銷售毛 利率
6.6%
6.4%
4.1%
4.4%
8.5%
6.9%
9.2%
16.25%
（四）勞務(wù)費占成本比重相對穩(wěn)定、不同工程材料成本比重差異明顯。經(jīng)過調(diào)查，德通鋼結(jié)構(gòu)和開建安裝公司是銷售鋼結(jié)構(gòu)附帶安裝業(yè)務(wù)，新力建材和富光鋼結(jié)構(gòu)有限公司單純銷售鋼結(jié)構(gòu)。調(diào)查情況如下： 單位：元
企 業(yè)
項
目
德通鋼結(jié)構(gòu)
有限公司
開建安裝工程
有限公司
市新力建材
有限公司
富光鋼結(jié)構(gòu)
有限公司
20__
20__
20__
20__
20__
20__
20__
20__
銷售成本
16152574
24332124
8849746
9385619
7830538
4243000
9443531
6751210
材料
13739871
21575764
7077570
8042965
6926000
3430000
9011387
6702069
加工工資及附加費用
1311852
1312280
949325
362342
530000
420__0
322176
362628
電費
106220
175103
45000
55000
98538
140000
59528
53163
折舊
97549
395787
149045
244683
276000
253000
50430
57430
運輸費
108280
86560
40335
62335
吊裝費
92614
80230
75294
85005
安裝人工費及附加費用
696188
706400
513177
533289
勞務(wù)費占成本比重
4.88%
3.23%
6.65%
6.59%
通過以上指標(biāo)分析測算，安裝勞務(wù)費主要包括安裝人工費與吊裝勞務(wù)裝，二者占銷售成本比例大約6%。通過對成本費用進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)以上企業(yè)都沒有按規(guī)定提取或列支職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，同時企業(yè)未按照規(guī)定將提取繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、住房公積金，在銷售產(chǎn)品成本和提供報務(wù)成本之間合理進(jìn)行歸集分配，造成人工費比例相對偏低。
由于鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，單個工程成本差異性很大。通過了解企業(yè)預(yù)算人員，普通廠房建設(shè)按國家標(biāo)準(zhǔn)劃分為三類，跨度30米以上的為一類，跨度18 -30米的為二類，跨度18米以下的為三類。對于二層以上大型鋼結(jié)構(gòu)建造，由于對建筑資質(zhì)、大型安裝設(shè)備、安裝人員技能專業(yè)要求比較高，__目前尚沒有此類鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，本次調(diào)查沒有將此類鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)包括在內(nèi)。普通鋼結(jié)構(gòu)的成本差異主要區(qū)別在不同跨度上，另外帶吊車梁和不帶吊車梁二種結(jié)構(gòu)對成本也有一定的影響。通過對相關(guān)企業(yè)四個招標(biāo)工程預(yù)算的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同的施工跨度其勞務(wù)費占工程預(yù)算收入的比例也不盡相同。
工 程
項 目
工程甲
工程乙
工程丙
工程丁
鋼柱梁(含人工)
708534
57182
142029
604224
檁條
84708
32608
41427
149211
錨栓及預(yù)埋件
4552
2024
1791
662
螺栓
9055
1931
1772
11384
拉條
9029
3280
16162
57556
屋面板
378868
87912
167270
565081
門窗
19968
54758
焊條及油漆附材
23116
5066
7386
18901
運費
23700
1951
5124
23607
吊裝費
23700
2391
4724
23647
人工費
80010
14476
29544
113411
管理費
13652
5271
12516
47030
利潤
55155
16133
12516
64589
稅金
81740
9717
15081
57264
合計
1515787
294700
457342
1736567
單位造價
284
407
186
551
勞務(wù)費占總額比例
6.84%
5.72%
7.50%
7.89%
營業(yè)稅占工程收入比例
0.21%
0.17%
0.23%
0.24%
備注
跨度25米
跨度40米
跨度10米
跨度30米
局部二層
綜合以上因素，通過調(diào)查測算，我們認(rèn)為勞務(wù)費占銷售收入比例在6%-8%區(qū)間范圍內(nèi)較為適宜。
20__年__市鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)銷售收入11000萬元，繳納增值稅330萬元，增值稅稅負(fù)率為3%，而通過銷售貨物營業(yè)額與安裝勞務(wù)分離后，可以合理降低企業(yè)增值稅稅負(fù),提高營業(yè)稅及其他地方稅收比重。通過調(diào)查測算，在維持現(xiàn)有生產(chǎn)銷售能力基礎(chǔ)上，實施分離后企業(yè)增值稅稅負(fù)率將降為2.2%,預(yù)計可直接增加營業(yè)稅30萬元，企業(yè)所得稅25萬元。
三、加強(qiáng)稅收控管的建議
（一）加強(qiáng)稅法宣傳，確保政策落實。要結(jié)合營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的實施，對轄區(qū)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑勞務(wù)的納稅人進(jìn)行有針對性地宣傳輔導(dǎo)，確保納稅人及時了解稅收政策調(diào)整情況，并結(jié)合營業(yè)稅政策調(diào)整，完善合同、
財務(wù)管理以及成本核算的自我管理，既確保政策執(zhí)行落實到位，又為營業(yè)稅征收提供準(zhǔn)確依據(jù)。（二）加強(qiáng)合同管理，實行雙向申報。由于鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)對外承攬建筑安裝施工工程都必須簽訂合同，因此應(yīng)要求鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)對外簽訂合同時，必須統(tǒng)籌考慮建筑安裝工程合同格式化文本與稅收管理的具體要求，在格式化文本合同的基礎(chǔ)上，補充完善相關(guān)內(nèi)容。在合同中分別標(biāo)明銷售貨物的銷售額與安裝勞務(wù)的營業(yè)額，為地稅部門依法征稅提供依據(jù)，并將合同的復(fù)印件送報稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立起鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)安裝工程勞務(wù)費稅源控管臺賬，作為應(yīng)稅勞務(wù)申報納稅的依據(jù)。要以工業(yè)建設(shè)類重大項目為控管重點，建設(shè)單位與施工企業(yè)都要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送建筑施工合同、工程預(yù)決算書等應(yīng)稅資料，特別是對于外來施工鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，要按照勞務(wù)發(fā)生地原則加強(qiáng)代扣代繳。對于安裝企業(yè)申報中不標(biāo)明安裝勞務(wù)費或安裝勞務(wù)費比例明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整、依法核定征收。
篇（8）
按照“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理”原則構(gòu)建的征管體制，經(jīng)過多年的深化和實踐，取得全面成功，從運行成效看，較為科學(xué)和嚴(yán)密。不僅促進(jìn)了征管科技含量和征管質(zhì)量逐步提高，同時也促進(jìn)了稅務(wù)部門勤政、廉潔、高效的形象日益凸現(xiàn)。主要表現(xiàn)為：一是從法制的角度明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，使征納雙方責(zé)任不清的問題得到根本解決。二是稅務(wù)執(zhí)法明顯優(yōu)化。通過征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離，在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。三是稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管現(xiàn)代化進(jìn)程。特別是在ctais系統(tǒng)成功上線運行后，計算機(jī)作為現(xiàn)代化管理的技術(shù)手段，已廣泛運用于征管的全過程，基本實現(xiàn)了信息化支持下的專業(yè)化征管格局。建立了人機(jī)結(jié)合的稅收征管體系，大力推行稅收管理員制度，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，使稅收征管踏上良性循環(huán)的軌道。五是稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會形象明顯提升。
二、當(dāng)前基層稅收征管遇到的問題
近年來，稅收征管工作雖然取得了顯著的成效和突破性進(jìn)展，但面臨新形勢，還存在著一些問題。主要表現(xiàn)為：
（一）稅源管理還存在薄弱環(huán)節(jié)
國家稅務(wù)總局局長謝旭人指出：稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。稅務(wù)系統(tǒng)要大力實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，多管齊下，把稅源管理抓緊、抓實、抓好。由此可見稅源管理的重要性。基層國稅機(jī)關(guān)面臨新形勢，在稅源管理方面還存在幾個薄弱環(huán)節(jié):一是在外部，國地稅之間的稅源管理關(guān)系不夠協(xié)調(diào)。在分稅制財稅體制下，為解決中央與地方政府在財力和管理權(quán)限方面的矛盾，調(diào)動中央與地方兩個積極性，把稅收分為中央稅和地方稅是非常必要的。但國地分設(shè)，在稅源管理方面，出現(xiàn)了一些矛盾，主要體現(xiàn)在所得稅管理方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔20__〕8號）文件規(guī)定：“自20__年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，而征管對象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著部分相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上增加了管理的難度。對于所得稅管理的問題，實際上是因為在稅收收入任務(wù)的壓力之下，充分“挖掘”稅源的結(jié)果，也從一個側(cè)面反映了國稅、地稅之間，中央和地方之間爭搶稅源的現(xiàn)狀。結(jié)果導(dǎo)致國、地稅在企業(yè)所得稅日常管理中，對于好管的，稅收效益明顯的雙方爭著管，而對于效益不明顯甚至虧損的企業(yè)，就雙方都少管甚至不管，無形中損害了稅法的嚴(yán)肅性。二是在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間，稅源管理標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一。具體表現(xiàn)在雙定戶定額標(biāo)準(zhǔn)方面，從目前情況看，雖然推行了電腦核定定額，由于局與局之間掌握的定稅標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成某些交叉管理地段的行業(yè)相同、規(guī)模相近業(yè)戶的核定稅額差距較大。特別是對于地處市、縣、區(qū)的雙定戶，核定定額由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，極易引起爭議。三是在系統(tǒng)內(nèi)部，稅源管理力量不協(xié)調(diào)。由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對獨立，分析、監(jiān)控、評估和稽查良性互動機(jī)制尚未形成，征、管、查之間信息不通暢、力量不協(xié)調(diào)，制約了稅源管理質(zhì)量的提高，成為對稅源進(jìn)行深度分析、對稅源進(jìn)行精細(xì)化管理的瓶頸。
（二）信息化的依托作用不明顯
近年來，國稅部門的信息化建設(shè)步伐明顯加快，成功推行應(yīng)用了如ctais征管信息系統(tǒng)，并相繼配套完善了輔助系統(tǒng)和稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)等，但仍存在一些問題：一是基層的稅收實踐與信息化的要求存在一定的距離。信息化系統(tǒng)的程序設(shè)計，是嚴(yán)格按照稅法的程序和要求設(shè)計的，特別是涉及執(zhí)法程序的執(zhí)行，是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模@是嚴(yán)格依法治稅的體現(xiàn)，無可厚非。但從整個國家的國情、法制化的進(jìn)程以及納稅人的納稅意識方面，卻跟不上信息系統(tǒng)的步伐。基層面臨的實際操作困難較多。二是系統(tǒng)功能存在缺陷，影響了征管效率。在計算機(jī)運用上，其科技含量沒有充分挖掘，計算機(jī)功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮，不少計算機(jī)只停留在用于開票、打字等一些相對簡單的工作和文件處理、信息收集等較低層面上，其信息處理、管理監(jiān)督等功能大量被閑置，稅收征管的基本手段仍然靠傳統(tǒng)的“人海戰(zhàn)術(shù)”，還遠(yuǎn)沒有實現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化。如應(yīng)用系統(tǒng)缺乏稅收收入統(tǒng)計分析、征管行為的統(tǒng)計分析及自動預(yù)警功能等，部分系統(tǒng)數(shù)據(jù)均需要通過導(dǎo)出數(shù)據(jù)結(jié)合手工操作完成，增加了稅收成本高，加重了基層負(fù)擔(dān)。三是僅在系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，且數(shù)據(jù)綜合利用率不高。工商、 公安、財政、銀行、勞動、統(tǒng)計等經(jīng)濟(jì)部門的信息與稅源管理密切相關(guān)，雖然新稅收征管法對政府和部門支持稅收工作都提出了明確要求，但由于缺乏硬性的法律責(zé)任約束和具體的工作機(jī)制，這些要求往往很難落實到位。即便稅務(wù)部門能夠取得數(shù)據(jù)，但在數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度上和時效性上也往往不能滿足管理的要求。同時，內(nèi)外信息不兼容。各經(jīng)濟(jì)管理部門由于管理內(nèi)容和要求的差異，在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計口徑、分類方法、信息化應(yīng)用平臺上都各具特色，致使內(nèi)外信息互不兼容，稅務(wù)部門難以將外部信息直接應(yīng)用于日常管理工作之中。
（三）稅務(wù)稽查“重中之重”的地位不突出
稅務(wù)稽查作為依法治稅、保證征收的重要手段和稅收管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管的最后一道防線，對于打擊涉稅違法行為，保證國家財政收入，促進(jìn)稅收征管具有重要作用。目前的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強(qiáng)調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實際運作中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)，實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稽查獨立性欠缺，辦案干擾因素多，案件查處和處罰力度不平衡。
（四）基層征管隊伍不能適應(yīng)新形勢的要求
一是隊伍現(xiàn)代管理意識不強(qiáng)。還沒有真正確立現(xiàn)代管理意識，對以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理手段認(rèn)識不足。特別是計算機(jī)操作不夠熟練的人員，仍習(xí)慣于長期的傳統(tǒng)管理方式，即使“人手一機(jī)”的條件已經(jīng)具備，卻缺乏熟悉應(yīng)用信息系統(tǒng)處理日常稅收業(yè)務(wù)的能力。二是隊伍有老化趨勢，復(fù)合型人才缺乏。以梅江區(qū)局為例，國稅人員中40歲以上的占50%以上，30歲以下的不到20%，隊伍年齡結(jié)構(gòu)呈倒金字塔形。隊伍年齡偏大，對推行以高科技為依托的現(xiàn)代稅收管理形成了制約。缺乏既懂稅收業(yè)務(wù)又精通電腦的復(fù)合型人才。部分稅務(wù)人員技術(shù)應(yīng)用水平低，造成信息的時效差、傳遞不及時和數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或過時現(xiàn)象，從而，工作效率不能得到明顯改觀。三是考核機(jī)制有待于進(jìn)一步完善。現(xiàn)行的考核評價機(jī)制雖然推行了計算機(jī)管理，但是依然沒有擺脫“做多錯多”的局面，使重要崗位和業(yè)務(wù)骨干面臨越來越大的壓力。同時，缺乏激勵機(jī)制使得人才的積極性和主觀能動性的發(fā)揮受到一定的負(fù)面影響。
三、對策
（一）強(qiáng)化稅源管理。一是探索委托代征制度。兩稅合并后，內(nèi)外資所得稅管理機(jī)構(gòu)在管理職能上需要在國地稅內(nèi)部進(jìn)行銜接和重新調(diào)整。在國地稅機(jī)關(guān)之間，重新調(diào)整企業(yè)所得稅和個人所得稅的征管范圍，按照主體稅種的歸屬來劃分征管范圍，即征收增值稅、消費稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅交由國稅部門征收管理，征收營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理。如果出現(xiàn)既征收增值稅業(yè)務(wù)又有營業(yè)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以比照增值稅混合銷售業(yè)務(wù)或者兼營業(yè)務(wù)來處理。這樣，既避免征收范圍交叉重復(fù)征收管理，也避免國地稅務(wù)機(jī)關(guān)爭稅源的問題，同時，主體稅種全部由一個稅務(wù)部門管理，可以降低稅收管理成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源監(jiān)控，便于實施科學(xué)化、精細(xì)化管理。二是建立市縣區(qū)定期聯(lián)席會議制度，定期協(xié)調(diào)相互之間的征管標(biāo)準(zhǔn)。三是實施專業(yè)化管理。在進(jìn)一步明確征收、管理和檢查職能基礎(chǔ)上，增強(qiáng)征管查的協(xié)作性，重點是加強(qiáng)信息流的傳遞、交換和共享。征收、管理、稽查部門之間應(yīng)該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度，設(shè)置統(tǒng)一的信息傳遞文書，定期將納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門相互傳遞，形成相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互銜接、相互制約的格局，建立職責(zé)清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的稅源管理機(jī)制。
篇（9）
自二十世紀(jì)80年代起，我國稅收征管改革經(jīng)歷了三次大的變革：一是推行“三分離”稅收征管模式的變革。從1988年實行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管、檢查二分離到分稅制前稅務(wù)機(jī)關(guān)實行征、管、查內(nèi)部三分離，初步實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟(jì)時代稅收征管“粗放型”的管理模式到市場經(jīng)濟(jì)條件下的“精細(xì)型”管理模式的轉(zhuǎn)變；二是推行“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”模式的變革。1995年，國家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，1997年全國稅務(wù)系統(tǒng)全面推行了這一新模式，它歷史地實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的“管戶制”向“管事制”征管模式的轉(zhuǎn)型；三是目前仍在進(jìn)行中的以稅收信息化為支撐的稅收征管改革。以2000年底召開的全國稅務(wù)工作會議為重要標(biāo)志，我國稅收征管改革進(jìn)入了一個新的歷史時期。全國各地以大力推進(jìn)信息化建設(shè)為支撐，積極開展了新一輪以信息化加專業(yè)化為主要內(nèi)容的稅收征管改革。隨后，國家稅務(wù)總局又提出要建設(shè)全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)信息化為基礎(chǔ)，建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔，流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、分工合理、聯(lián)系緊密、相互制約的征管工作新格局。目前，新一輪征管改革在有些地方已經(jīng)初步到位，取得了階段性成效。
十多年來我國稅收征管改革在不斷探索、逐步發(fā)展和完善過程中，取得了顯著成績：
（一）征管改革和稅收收入增長同步前行，互相促進(jìn)
我國的征管改革不但實現(xiàn)了與稅收收入增長同步前行，而且在一個較長時期內(nèi)實現(xiàn)了收入高速增長，尤其是在1994-1998年間，我國工商稅收每年平均增收近1000億元，年均增長27.53％，年均遞增18.91％。收入的持續(xù)增長又為征管改革提供了較為寬松的環(huán)境，使之能不斷地深化和完善。征管改革同收入增長之間互相促進(jìn)，形成一種良性循環(huán)。?
（二）稅收征管方式實現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變。
主要表現(xiàn)在：變專管員管戶制為管事制，變“保姆式”上門征稅為納稅人自覺申報納稅，變?nèi)毮艿拇址攀焦芾頌閷I(yè)化的集約式管理，變傳統(tǒng)手工操作為計算機(jī)處理，稅收征管在信息化、專業(yè)化、現(xiàn)代化建設(shè)上取得了顯著成就。
（三）稅收征管手段日益現(xiàn)代化。
伴隨著征管改革的不斷深化，計算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣已有10多個年頭。計算機(jī)在征收管理中的廣泛應(yīng)用，沖擊了傳統(tǒng)的稅務(wù)專管員制度，形成了一個嶄新的稅收征管運行機(jī)制。目前全國已有60%以上的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)、75%以上的納稅人、75%的稅款納入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，金稅工程進(jìn)展順利，整個國稅系統(tǒng)的四級網(wǎng)絡(luò)開通，增值稅交叉稽核、發(fā)票協(xié)查、防偽稅控開票系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)。稅收征管手段質(zhì)的變化，使稅收征管進(jìn)入了一個新階段，稅收工作的效率得到顯著提高。
（四）稅務(wù)稽查打擊力度得到了加強(qiáng)。
稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)普遍建立，稽查人員素質(zhì)不斷增強(qiáng)，各項稽查制度日臻完善，選案、檢查、審理、執(zhí)行相互分離、相互制約的工作機(jī)制逐步形成，稅務(wù)稽查的打擊力度不斷加大。
（五）征管質(zhì)量和效率有了明顯提高。
集中征收的格局初步形成，多元化申報方式逐步推廣，稅收政策更加透明公開，納稅服務(wù)進(jìn)一步規(guī)范優(yōu)化。全國稅務(wù)系統(tǒng)逐步建立起了征管質(zhì)量考核體系，初步實現(xiàn)了從單純考核收入任務(wù)向收入任務(wù)與征管質(zhì)量雙重考核的轉(zhuǎn)變。
二、當(dāng)前稅收征收管理中存在的主要問題
我國的稅收征管改革雖然取得了顯著的成效和突破性進(jìn)展，但由于受到我國生產(chǎn)力還比較落后、法制化程度還比較低、整個社會和國民經(jīng)濟(jì)的管理水平還不夠高等客觀條件的制約，再加上有些地方急于求成，對稅收征管改革缺乏有力的宏觀指導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)，或者過分強(qiáng)調(diào)征管改革的模式化，或者片面理解新稅收征管模式的涵義等主觀原因，新建立的稅收征管機(jī)制在實際運行中還存在著一些矛盾和問題，特別是“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題在某些地區(qū)還比較突出。主要表現(xiàn)為：
（一）計算機(jī)的依托作用不能有效發(fā)揮。現(xiàn)行征管模式依托計算機(jī)進(jìn)行稅收管理，而計算機(jī)的運用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析應(yīng)是整個征管活動的基礎(chǔ)。近年來，各地的信息化建設(shè)雖然步子大、速度快，但仍存在很多問題：一是各地使用的應(yīng)用軟件不統(tǒng)一，如我省雖使用全省統(tǒng)一的征管軟件，但網(wǎng)上申報應(yīng)用軟件卻由各省轄市局自行開發(fā)，不符合一體化建設(shè)的總體要求，造成運行成本居高不下；二是綜合利用信息化技術(shù)的能力還不夠強(qiáng)，應(yīng)用水平還不夠高，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息以紙質(zhì)傳輸為主，造成征管各環(huán)節(jié)信息不暢；三是與工商、銀行、海關(guān)、財政、統(tǒng)計等部門還沒有實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時，體現(xiàn)不出現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢。
（二）稅收征管的業(yè)務(wù)組合銜接不暢。機(jī)構(gòu)關(guān)系尚未完全理順，稅收管理權(quán)被分散在各個職能部門，機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚，機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉，工作分配環(huán)節(jié)多，無增值的管理環(huán)節(jié)多，造成信息傳導(dǎo)不暢，信息衰減和失真；征收、管理、稽查三個系列之間界限明顯，信息相對封閉，協(xié)調(diào)配合能力弱，銜接不暢。
（三）稅源監(jiān)控管理乏力。新的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁隆＜姓魇蘸螅⑽锤鶕?jù)信息化要求，采取現(xiàn)代化的稅源管理措施。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，基本上處于被動受理的狀態(tài)，稅收信息來源渠道窄，且對有限的稅源信息利用不夠，致使稅務(wù)部門對納稅戶數(shù)、納稅人基本情況、稅源結(jié)構(gòu)及變化趨勢底數(shù)不清，情況不明，稅源監(jiān)控管理乏力，弱化了稅收征管基礎(chǔ)。
(四)稅收的服務(wù)功效有所削弱。現(xiàn)行稅收征管機(jī)制運行中既有缺乏管理力度、稅源不清的問題，也存在對納稅人服務(wù)不到位的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。最突出的就是納稅人到稅務(wù)部門辦理涉稅事項環(huán)節(jié)過多，程序復(fù)雜，要多頭跑、多次跑，重復(fù)報送資料，呈單點對多點的狀態(tài)；稅務(wù)部門需要調(diào)查核實的事項分散在不同的部門和崗位，要多頭找、多次找，呈多點對單點的狀態(tài)。
（五）稅收征管流程缺乏制約化管理。現(xiàn)行征管流程，存在制約不夠、監(jiān)督不力的問題，未能有效地對征管流程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制，征管模式在運行中往往會出現(xiàn)偏差。主要原因是，基層分局雖已把征收和稽查分離出來，但仍然是綜合管理，專業(yè)化分工深度不夠；對管理環(huán)節(jié)的制約仍然靠層級審批，沒有形成過程控制。
（六）重點稽查達(dá)不到預(yù)期效果。新的征管模式強(qiáng)調(diào)重點稽查、以查促管，實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是由于管理缺位，征、管、查協(xié)調(diào)不力，至使對納稅人情況不能全面掌握，稅務(wù)稽查部門僅靠報表的表面數(shù)據(jù)和舉報提供的情況，很難抓住重點，查案的針對性和準(zhǔn)確性都相對降低。二是目前各種管理措施不到位，納稅人違法風(fēng)險成本低，再加上納稅人對稅法的自覺遵從度還較低，造成偷稅面很廣，稽查工作往往顧此失彼，處于被動局面，達(dá)不到稽查的威懾作用。三是稽查體系內(nèi)部的“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四環(huán)節(jié)存在相互扯皮問題也在一定程度上影響了稽查的工作效率。
（七）征管質(zhì)量考核還不能真實反映征管水平。有些征管考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制定過高，超越了稅收工作的實際，科學(xué)的征管質(zhì)量考核體系還未真正建立起來。基層征管部門在考核中處于被動應(yīng)付狀態(tài)，為取得好的考核成績，對列入考核的工作內(nèi)容較為重視，沒有列入考核的則不問不管，表面性工作做得多，加上受稅收任務(wù)壓力大等原因的影響，很難從真正意義上做到全面提高稅收征管質(zhì)量。
上述問題的存在，嚴(yán)重制約著新征管模式效用的充分發(fā)揮，影響著征管質(zhì)量和效率的全面提高，亟待采取切實有效的措施加以解決。在征管改革沒有完全到位，新的征管運行機(jī)制尚未有效運轉(zhuǎn)起來的情況下，需要繼續(xù)深化稅收征管改革，進(jìn)一步提高新征管機(jī)制的運行質(zhì)量和效率，確保稅收征管改革整體目標(biāo)的全面實現(xiàn)。
三、進(jìn)一步深化稅收征管改革的思考
稅收征管改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實踐中出現(xiàn)一些矛盾和問題是符合事物發(fā)展規(guī)律的。我們只有在深化稅收征管改革中不斷認(rèn)識問題，解決問題，尊重稅收征管的客觀規(guī)律，才能探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路，才能盡早實現(xiàn)改革的目標(biāo)。
（一）以信息化建設(shè)為重點，提高稅收征管的科技含量
1、進(jìn)一步實現(xiàn)征管信息的集中處理。集中征收是征收場所相對集中和信息高度集中的有機(jī)統(tǒng)一，而信息的集中處理是稅收信息化建設(shè)的核心所在。只有實現(xiàn)信息的集中處理，才能把分散、孤立的各類信息變成網(wǎng)絡(luò)化信息資源，拓展信息數(shù)據(jù)應(yīng)用廣度和深度，滿足管理、決策層的需要；只有稅收征管的信息高度集中，征收與檢查的職能才會從分局或所調(diào)整、集中到縣局或市局，基層單位才會不再承擔(dān)征收與稽查的職能，而是專司管理。這樣，職能和責(zé)任也才會更為明確。當(dāng)前，要把握好兩個重點：一方面依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸，加快建立以網(wǎng)上申報為主體的多元化申報方式，使納稅人足不出戶，就可以實現(xiàn)跨區(qū)域的納稅申報，從根本上解決納稅人多次跑、重復(fù)跑的問題；另一方面進(jìn)一步提高征管軟件應(yīng)用準(zhǔn)確度，在以縣（市）為單位實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)集中處理的基礎(chǔ)上，努力向橫向拓展，逐步過渡到以市為單位的集中處理，實現(xiàn)征管信息的上下暢通。
2、全面提高稅收征管信息的管理和應(yīng)用水平。一是要采取嚴(yán)密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應(yīng)用等方面的安全管理制度和技術(shù)措施，防止系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)遭受計算機(jī)病毒、黑客的侵犯和機(jī)密信息的泄露；二是在運用計算機(jī)自動控制征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，加快計算機(jī)輔助決策系統(tǒng)的開發(fā)，充分運用網(wǎng)絡(luò)實時傳輸?shù)膬?yōu)勢，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)稅源的監(jiān)控、預(yù)測，提高信息數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的使用效益。
3、逐步規(guī)范軟件的開發(fā)與應(yīng)用。隨著金稅工程與CTAIS征管軟件的整合，國際互聯(lián)網(wǎng)的廣泛普及、電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展以及國民經(jīng)濟(jì)信息化、政府公眾信息網(wǎng)進(jìn)程的加快，稅收信息化應(yīng)用的廣度和深度必將進(jìn)一步提高。因此，軟件的開發(fā)應(yīng)用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應(yīng)用全國統(tǒng)一征管軟件的步伐，最終達(dá)到全國使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的，集征收、監(jiān)控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)軟件功能的全面、規(guī)范和兼容。各地在一定時期內(nèi)需要自行開發(fā)特殊軟件的，也要與全國統(tǒng)一軟件匹配、共享。只有逐步統(tǒng)一和整合各個稅收信息處理系統(tǒng)，才能發(fā)揮出稅收信息化管理的綜合效益。
（二）運用現(xiàn)代管理科學(xué)理念，優(yōu)化稅收征管組織形式
稅收征管組織是否科學(xué)、合理，是否適應(yīng)信息化建設(shè)的要求，直接決定著稅收征管的質(zhì)量和效率。優(yōu)化稅收征管組織形式是稅收征管信息化的客觀要求，也是稅收信息化建設(shè)的基本內(nèi)容之一，沒有稅收征管組織的現(xiàn)代化，信息化的優(yōu)勢就無法充分發(fā)揮。因此，進(jìn)一步深化征管改革，應(yīng)在充分考慮信息技術(shù)支撐的條件下，按照信息流相對集中和職責(zé)明確的原則，對基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面整合，減少執(zhí)法主體的數(shù)量和審批環(huán)節(jié)，歸并一些職責(zé)交叉、業(yè)務(wù)單一的部門，將有限的人力資源用于專業(yè)化管理和基層征管一線，建立起扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)。研究表明，扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)，可以減少稅收管理的縱向?qū)哟危哟蠊芾淼臋M向?qū)挾龋芾淼木嚯x，實現(xiàn)平面的專業(yè)化分工，從而增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)變能力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對外界的反應(yīng)時間縮短至最小，對納稅人的反應(yīng)效果最大化。建立新型征管組織機(jī)構(gòu)，從方便納稅人角度講，就是要增大納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的接觸面，減少接觸點，凡是納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅的事宜均在一個大廳辦結(jié)，凡是稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的涉稅事宜皆由一個部門負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)在確定新型稅收征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，按照建立“扁平式征管組織結(jié)構(gòu)”的思路，重新整合現(xiàn)行征收、管理、稽查三類機(jī)構(gòu)，調(diào)整職能分工。
1、虛擬化征收機(jī)構(gòu)。隨著信息化建設(shè)的加速推進(jìn)，計算機(jī)的廣泛應(yīng)用與聯(lián)網(wǎng)，納稅人不上辦稅服務(wù)廳同樣可以辦理申報納稅事項，這是稅收征管現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。以電子申報、銀行網(wǎng)點申報為主體的多元化申報納稅方式的全面推行及環(huán)境條件的逐漸成熟，將給予納稅人在申報納稅的時間和空間上最大的靈活度，傳統(tǒng)的辦稅服務(wù)廳的征收功能將逐步弱化。因此，應(yīng)按照專業(yè)化分工的思路虛擬化征收機(jī)構(gòu)的職能，將征收權(quán)從征管分局剝離出來集中到市、縣級局，建立市、縣級局?jǐn)?shù)據(jù)處理中心，由其對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中處理，統(tǒng)一進(jìn)行計、會、統(tǒng)分析。
2、理順管理職能。為適應(yīng)信息化建設(shè)和集中征收的需要，應(yīng)加快調(diào)整多層級征管機(jī)構(gòu)并存的格局，根據(jù)我國地域遼闊，納稅人素質(zhì)參差不齊，地域間納稅人規(guī)模和數(shù)量分布還很不均勻的客觀現(xiàn)狀，地級局征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)本著因地制宜、屬地管轄、有利于監(jiān)控稅源的原則科學(xué)分布和設(shè)置，并輔以管理責(zé)任區(qū)制度、巡查制度--定期或不定期地組織抽查等傳統(tǒng)的管理方式，實行征納緊密型管理，摒棄“管事”就是不要“管戶”的片面認(rèn)識，在堅持專業(yè)化管事方向的前提下，吸收管戶制的合理內(nèi)核，實行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補充，切實提高管理效能，增強(qiáng)對稅戶、稅源的監(jiān)控能力，防止漏征漏管。在收縮、減少管理層次的同時，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向把管理職能分為從納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)、從稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人互動三大塊內(nèi)容，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和單獨的納稅評估機(jī)構(gòu)。
3、完善一級稽查。對稽查機(jī)構(gòu)進(jìn)行重組，在地級市設(shè)立一個專業(yè)稽查局，負(fù)責(zé)市區(qū)范圍內(nèi)的一級稽查和對所屬各縣范圍內(nèi)的稽查管理和重點稽查；在縣級局設(shè)立一個專業(yè)稽查局，負(fù)責(zé)全縣范圍內(nèi)的一級稽查。隨著征管改革的進(jìn)一步深化和信息化程度的不斷提高，逐步過渡到一個市（含縣）只設(shè)立一個稽查局，實行全市范圍內(nèi)的統(tǒng)一稽查，在大環(huán)境下統(tǒng)一政策、統(tǒng)一管理，形成專業(yè)化的大稽查格局，從機(jī)制上形成稽查活力。同時，明確稽查局專司偷稅、逃稅、逃避追繳欠稅、騙稅、以及抗稅案件的查處，使稽查職能實現(xiàn)由“收入堵漏型”向“執(zhí)法保障型”的轉(zhuǎn)變，對納稅人有重點地實施稽查，不斷加大處罰力度，提高稽查的針對性和準(zhǔn)確性，發(fā)揮稽查部門查處稅務(wù)違法行為的“威懾”作用。
（三）以重在治權(quán)為核心，建立監(jiān)督制約機(jī)制。
完善的征管質(zhì)量控制體系、健全的監(jiān)督制約機(jī)制，是稅收征管流程得以安全運行的基本保證。作為稅收征管主體的各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位只有在制度的框架下從事征管活動，行為才能得到規(guī)范，工作才能更有效率，現(xiàn)代征管模式才能得以協(xié)調(diào)高效的運行。
1、建立嚴(yán)密的征管過程監(jiān)控體系。對內(nèi)，一是通過流程環(huán)節(jié)的自我控制，對容易產(chǎn)生腐敗的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動，通過部門分權(quán)形成橫向制約；二是上級通過計算機(jī)對各環(huán)節(jié)執(zhí)法情況進(jìn)行隨機(jī)檢查，并對重點崗位、重點環(huán)節(jié)通過執(zhí)法檢查進(jìn)行柔性控制，形成縱向制約；三是通過計算機(jī)設(shè)定程序，流程自動記錄、超時自動催辦，減少過程中人為因素影響，實現(xiàn)計算機(jī)對過程自動控制。對外，一方面通過對流程的重點環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)揮巡查調(diào)查、納稅評估、檢查的功能，形成流程的關(guān)聯(lián)控制；另一方面通過建立監(jiān)控指標(biāo)體系，實時跟蹤、篩選、比對、分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，科學(xué)評估涉稅指標(biāo)，防止偷、逃納稅行為的發(fā)生，形成信息化的防范機(jī)制。
2、設(shè)計完備的征管質(zhì)量考核體系。根據(jù)再造后的流程設(shè)計考核辦法，優(yōu)化考核指標(biāo)，改進(jìn)考核手段，建立新的考核體系，實現(xiàn)由部門考核向流程考核轉(zhuǎn)變，由集中考核向日常考核轉(zhuǎn)變，由手工考核向計算機(jī)考核轉(zhuǎn)變，由定性考核向定量考核轉(zhuǎn)變；提高考核頻率，實行動態(tài)考核，采取定期考核和隨機(jī)抽查相結(jié)合的方式，定期對征管質(zhì)量和征管全過程進(jìn)行考核、監(jiān)控，通過考核尋找征管的薄弱環(huán)節(jié)，隨時暴露問題、及時加以解決；建立征管質(zhì)量考核網(wǎng)絡(luò)，形成市局--縣(區(qū))局--基層分局(科、股、所)的三級征管質(zhì)量考核監(jiān)控體系，切實加強(qiáng)對執(zhí)法過程的考核。同時，將考核結(jié)果與崗位、能級聯(lián)系，與收入分配、評先創(chuàng)優(yōu)、干部使用等方面利益掛鉤，形成科學(xué)合理的考核評價機(jī)制和競爭激勵機(jī)制。
（四）樹立“以納稅人為中心”的理念，構(gòu)建稅收服務(wù)體系
篇（10）
1、行政事業(yè)單位的概念。行政事業(yè)單位是我們國家多年來沿襲下來的習(xí)慣提法，是指國家全額撥款的行政單位與事業(yè)單位的合稱。因為事業(yè)單位有一種是財政不全額撥款的或不撥款的，故分出叫行政事業(yè)單位，這種事業(yè)單位一般具有一定的社會管理與公益服務(wù)職能。事業(yè)單位中有種特殊情況，就是該單位雖然是事業(yè)性質(zhì)，但有政府職能，也就是說可以在社會上進(jìn)行處罰，如衛(wèi)生防疫站等，這樣的單位屬于政府全額撥款的具有政府職能的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位按財政預(yù)算管理形式分為全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理、自收自支預(yù)算管理和實行企業(yè)化管理的單位。隨著改革的深入進(jìn)行，事業(yè)單位越來越少，改革的方向是事業(yè)單位改為企業(yè)。
2、加強(qiáng)管理的意義。一是有利于提高全社會的納稅意識，行政事業(yè)單位作為國家機(jī)器的一個重要組成部分，自身就是執(zhí)法機(jī)構(gòu)，其行為社會影響巨大。二是依法治稅，應(yīng)收盡收的需要，有利于規(guī)范稅收管理秩序，保證市場經(jīng)濟(jì)體制的運行，同一經(jīng)濟(jì)行為在社會上各經(jīng)濟(jì)組織之間有充分的公平公正競爭。三是有利于構(gòu)建社會護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，打破稅務(wù)部門單一治稅的局限，規(guī)范行政事業(yè)單位的收支票據(jù)也是社會協(xié)稅護(hù)稅的重要組成部分，可以營造出良好的護(hù)稅協(xié)稅環(huán)境。因此，加強(qiáng)管理對推進(jìn)和諧社會進(jìn)程具有重要意義。
3、主要政策依據(jù)。一是《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，二是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，三是各單項稅種法和各單項稅種暫行條例及其實施細(xì)則，四是財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的稅收規(guī)章，五是各地自行制定的通知文件等補充。
二、當(dāng)前主要涉及地方稅收的行政事業(yè)單位
1、行政事業(yè)單位的財務(wù)管理現(xiàn)狀。一是統(tǒng)一實行報賬制，由財政局會計中心統(tǒng)一記賬，各單位不設(shè)會計，只設(shè)報賬員，向會計中心報本單位費用票據(jù)。二是有些單位將相關(guān)職能歸口科室，有些成立下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，但幾乎收費項目均以財政行政事業(yè)性收費收據(jù)開具收取，實行由財政部門統(tǒng)一調(diào)控的財務(wù)管理制度，上繳市級財政預(yù)算后，再按比例部分返回。三是很多行政事業(yè)單位的收費項目中既有應(yīng)稅項目又有非應(yīng)稅項目，沒有實行分別核算。四是行政事業(yè)單位發(fā)放的工資薪金有實物和有價證券以及支付給為其提供勞務(wù)的個人的報酬時，均未代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。
2、行政事業(yè)單位涉及地方稅收的收費項目。行政事業(yè)收費包括行政性收費、服務(wù)性收費和經(jīng)營性收費。當(dāng)前各縣級區(qū)域行政事業(yè)單位涉稅收費項目主要有：一是在近幾年的城鎮(zhèn)化建設(shè)過程中，城建、土管、房產(chǎn)等行政管理部門收取的各項費用，如拆遷、規(guī)劃、監(jiān)理、評估、測繪、交易過戶等項目收取的費用。二是具有公共管理職能的環(huán)保、礦產(chǎn)、勞動、公安、司法等部門咨詢的收費項目。三是隨著生活水平的提高，人們用于教育醫(yī)療方面支出大幅增加，文教衛(wèi)生部門收取的培訓(xùn)費、借讀費等。四是執(zhí)行城市管理職能的市場管理、城管、城市綠化收取的管理費，廣告位租賃費等。五是隨著相關(guān)功能收取的各項基金。六是隨著城市規(guī)模的擴(kuò)大，原來偏僻的房產(chǎn)現(xiàn)在價值體現(xiàn)出來，單位將其出租取得的收入。
三、行政事業(yè)單位稅收管理中存在的問題
1、部分行政事業(yè)單位的納稅意識淡薄，財務(wù)帳制不健全。一是以地方政府調(diào)控收入為借口，將政府調(diào)控的收入與非應(yīng)稅項目劃等號，認(rèn)為納入地方政府調(diào)控的收入就是非應(yīng)稅項目，可以自由支配，不需按照《中華人民共和國稅收征管法》及相關(guān)法律的規(guī)定計繳稅款，而是直接作為經(jīng)費使用。二是沒有稅收法制意識，長期以來，行政事業(yè)單位作為國家管理公共職能部門，行使公共管理職能，有很多法定減免稅，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位稅收法制意識薄弱，依法納稅意識淡薄，以自己是行政管理部門心態(tài)對待稅收問題。有些單位將相關(guān)職能歸口科室，有些成立下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，收取費用，名目繁多，標(biāo)準(zhǔn)不一。最為規(guī)范的則是政企分離，成立相應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行運轉(zhuǎn)。三是財務(wù)會計人員對稅收業(yè)務(wù)知識所知甚少，分不清應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目，更別說應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目要分別核算，涉及征稅的收費項目應(yīng)申報繳納相關(guān)稅收。四是毫無企業(yè)所得稅意識，新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：事業(yè)單位、社會團(tuán)體是企業(yè)所得稅的納稅人，因此凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團(tuán)體其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)一律征收企業(yè)所得稅。有的片面地認(rèn)為繳納企業(yè)所得稅是企業(yè)的事情，與自己風(fēng)馬牛不相及；有的開支隨意、多列甚至虛列開支，從而達(dá)到少繳甚至不繳所得稅款的目的。五是未代扣代繳個人所得稅。一方面近幾年來，國家對公務(wù)員工資經(jīng)過幾次調(diào)整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長，部分行政事業(yè)單位的人員工資超過了繳納個人所得稅的扣除限額，有些直接由行政事業(yè)單位向個人發(fā)放的工資表外的各種津貼、補貼等未按規(guī)定計入工薪收入一并納稅；另一方面混淆單位性質(zhì)，將實現(xiàn)的應(yīng)稅收入發(fā)放行政人員的福利補助，造成一人多餉，漏繳個人所得稅。
2、地方政府不重視不支持，未形成社會協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。地方政府習(xí)慣將行政事業(yè)單位視作自己的后花園，大包大攬統(tǒng)籌收支，將所有行政事業(yè)單位的所有收入都納入預(yù)算管理，不支持稅務(wù)部門對應(yīng)稅項目進(jìn)行征稅，以避免因征稅造成地方利益受損，因此對建立行政事業(yè)單位協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制和體系毫無興趣，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)單兵作戰(zhàn)，勢單力薄，力不從心。
3、稅務(wù)部門管理缺位，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的思想認(rèn)識存在一定偏差，自身未履行相關(guān)職責(zé)，由于很多部門與稅務(wù)部門有千絲萬縷的關(guān)系，稅務(wù)部門礙于情面，沒有依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行深入管理，沒有要求將行政事業(yè)單位納入正常的稅務(wù)管理，應(yīng)稅收費項目必須使用稅務(wù)發(fā)票，對違規(guī)使用的行政事業(yè)性收費收據(jù)，甚至是自制收據(jù)的行為沒有進(jìn)行查處，助長了行政事業(yè)單位偷稅漏稅的違法行為。二是稅收管理員的素質(zhì)和責(zé)任心所限，當(dāng)前對行政事業(yè)單位收費是否應(yīng)稅的認(rèn)定確實要求很高，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員能夠準(zhǔn)確把握的少，加上有些人員責(zé)任心不強(qiáng)，抱著多一事不如少一事的態(tài)度，遇到有爭議的就撒手不管，就更加不能管理到位。
四、改進(jìn)行政事業(yè)單位稅收管理的對策。加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的稅收管理亟待擺上地稅管理分局的工作日程，國家要對收費項目進(jìn)一步清理，減少規(guī)費。
1、理順納稅服務(wù)與規(guī)范稅收管理秩序的關(guān)系。良好的納稅服務(wù)與規(guī)范稅收管理秩序并不矛盾，是一對特別需要處理好的關(guān)系，不能因為諸如政風(fēng)行風(fēng)評議之類的活動而弱化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法剛性，不能因為一些行政事業(yè)單位有行風(fēng)評議投票權(quán)而姑息遷就甚至縱容其違反稅法的行為，這樣往往只能適得其反，得不到尊重，在他們的內(nèi)心里只會留下稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意性強(qiáng)、自由裁量權(quán)大的不良印象，從長期來說得不償失。營造一個公平、公正、公開的稅收征管秩序就是最好的納稅服務(wù)。
2、引起地方政府的重視，健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。讓地方政府充分認(rèn)識到這項工作的重要性，由政府出臺相應(yīng)的管理辦法。如規(guī)范行政事業(yè)單位個人所得稅代扣代繳工作，所有單位均必須履行扣繳個稅的義務(wù)；規(guī)范房屋出租行業(yè)稅收，可委托各地國有資產(chǎn)管理經(jīng)營公司代征。
