會計電算化審計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計電算化審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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二、會計電算化系統的四大審計風險

（一）財務數據風險

傳統手工會計方式下的審計線索主要為紙質憑證、賬簿和報表中記錄的相關數據信息，審計線索是明顯清晰可見的，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。但是，在會計電算化方式下，會計信息的存儲由紙質介質變為磁性介質，使得審計的可視線索消失，減少了審計過程中發現錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作，對會計數據和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導致對會計信息真實性、公允性審計的難度增大。

（二）內部控制風險

傳統手工會計方式下，內部控制主要表現為職責分離以及人與人之間的相互牽制，采取的手段主要是審計人員利用紙質信息進行手工檢查核對，明確相關人員的職責。會計電算化方式下，由于內部控制措施以程序文件的形式建立在會計電算化財務軟件系統中，實行權限管理，即根據不相容職責分離原則規定每個不同角色的制單權、審核權和查詢、修改權等，因此計算機財務軟件系統內部控制功能的有效性直接影響系統輸出會計信息的真實性、公允性，內控制度的固有局限性也會增加被審計單位管理層錯誤與弊端的風險。

（三）軟件系統風險

目前，市場上會計電算化軟件種類繁多，功能上各有差異，更新換代、版本升級速度快，具有保密性強，因此軟件的設計不完善或數據存儲故障，使增加會計數據異常錯誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對會計電算化系統硬件的管理，使得電算化系統受到外部一些物理因素的影響而出現故障，如：高溫，潮濕，人為破壞等，這也從另一個方面增加審計風險。

（四）人員操作風險

由于會計電算化信息系統比手工處理的信息系統更為復雜、技術性要求更高，使得審計對象、內容和范圍也更為廣泛和復雜。在傳統審計環境下掌握了豐富會計知識與審計方法的專業人員，缺乏對計算機知識全面系統的學習，缺少將計算機技能與會計和審計知識有機的結合，使得部分審計師在面對會計電算化環境下的審計時，對以磁性介質存放的會計信息不適應，難以開展有效的電算化審計，從而使得得出的審計結論有可能偏離被審計單位電算化系統的實際情況，造成審計風險。

三、會計電算化系統審計風險的對策

（一）加強對電算化系統的內部控制制度的審計

隨著信息技術的迅猛發展和經濟全球化的進一步深入，越來越多的企業開始通過用ERP系統整合對企業信息流，現金流，物流的管理，ERP系統在財務方面使原本手工方式下的會計職責、內部控制制度發生了巨大的變化，再加上審計電算化發展的滯后于會計電算化，于是有了新的審計風險。加強內部控制制度審計，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計風險；另一方面也可以幫助被審計單位建立有效的內控制度。具體可從以下四個方面對內部控制制度進行審計：

1．職權分離控制檢查

從被審計單位管理獲取書面的內部控制制度手冊，檢查會計電算化系統中各種人員的職責與權限、聯系與牽制有效性，查看各種人員的職責與權限是否與規定一致。

2．硬件環境控制檢查

從被審計單位獲取硬件保護的有關文件，檢查被審計單位管理人員是否按照規定對硬件進行維護以及對計算機系統的運行環境進行評估，來保證計算機硬件的可靠性。

3．系統運行情況檢查

對計算機在輸入、處理、輸出等過程中的運行情況檢查，根據上機操作記錄、科目編碼，發現有無錯誤記錄，有無未審核會計科目的編碼。

4．操作人員情況檢查

對電算化系統操作人員的思想道德、業務素質是否合格，是否按系統規程操作，人員之間工作有無錯誤或者舞弊，有無定時人員定時輪崗制度以及對制度定制的合理性進行評估。

（二）加強對會計信息真實性和合法性的審計

在會計電算化環境下，由于電算化自身的特點，使得儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作，對會計數據和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導致對會計信息真實性、合法性審計的難度增大，因此應加強對數據的審計工作，保證會計報表及會計業務處理的真實性、合法性。具體可從以下四個方面對會計數據進行審計：

1．對數據輸入進行審計

檢查輸入憑證的完整性、正確性，是否具有憑證的試算平衡控制，憑證的編號是否按順序設置，有無重復號碼，憑證的借方貸方金額是否相等，對輸入錯誤計算機是否發現錯誤并予以提示，操作人員改正錯誤后重新提交是否成功以及系統是否作好了錯誤記錄等。

2．對數據處理進行審計

檢查是否只有經過授權批準的人員才能執行操作、復核、結賬等會計處理操作，如：職責分離（SegregationofDuty），角色設置（RoleSetting）；系統是否具有防止或及時發現數據出錯的措施，如：警告信息（WarningMessage）、錯誤信息（ErrorMessage）；對非正常中斷是否具有恢復功能，如：殺毒軟件安裝（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能備份系統（SmartBackupSystem）、恢復系統（RecoverySystem），系統是否具有防止非法篡改會計數據的功能，如：個人識別號碼（PersonalIdentificationNumber），密碼設置（Password），指紋識別（FingerprintIdentification）等。

3．對數據輸出進行審計

對生成的賬簿、賬表進行輸出，檢查憑證有無操作員、復核員、主管會計等姓名，明細賬、總賬、報表中的余額數字是否平衡，格式是否正確。未經授權批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料必須進行登記，并經有關人員檢查后簽章才能使用。

4．對應用程序進行審計要求對應用程序設計的有效性進行維護和評估，保證會計數據的安全和正確性。

（三）加強對會計電算化系統的專業測評

目前，我國企業所使用的會計電算化軟件品種較多，有通過有關部門認證的，如：國外有SAP、甲骨文（Oracle），國內有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企業委托軟件開發公司根據公司特點開發的ERP軟件，其軟件質量、內部控制水平差別很大，企業使用的會計電算化軟件是否符合有關部門的要求以及其內部控制有效性程度高低，將對注冊會計師實施審計程序和審計工作量產生重要影響。因此在對被審計單位進行預審的時候就應該對企業所使用的電算化軟件的進行基本專業測評，依據測評結果來判斷進一步審計程序、范圍和方法。

（四）完善電算化審計標準與準則

電算化審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。手工會計系統下審計標準和準則中部分內容已不能適應會計電算化信息系統下的審計。因此，必須及時地制定和改進標準和準則才能控制審計風險，保證審計質量。在制定具體準則時，一方面要充分考慮我國的審計現狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進的審計理論。電算化審計準則應重視對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程、可運用的審計技術以及審計證據收集和分析等方面做出規范。只有規范了電算化審計，才能將審計風險降低到可以接受的水平。

（五）與軟件公司合作開發高效的審計軟件

審計軟件可以直接訪問被審計單位電算化系統的數據文件，方便了審計人員從不同介質、不同編碼、不同類型的數據庫對會計數據的采集和特定項目的復核，有效地執行大量數據的計算、重分類及匯總等工作，并能按審計人員指定的標準查找記錄并且可以詳細檢查數據文件的內容，提高審計人員對數據復合、數據采集的質量和效率。

（六）提高審計人員的電算化素質

只有在審計人員掌握了豐富會計知識與審計方法的同時，還對計算機知識有著系統全面的了解，并且能將計算機技能與會計和審計知識有機的結合，才能很好的適應會計電算化下的審計。為了使審計人員的電算化素質提高，要求加強審計人員進行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技術的培訓等，將審計知識培訓與計算機知識教育相結合，在掌握會計電算化軟件的基礎上熟練掌握計算機審計輔助軟件的使用方法，培養一大批具有豐富審計經驗又能熟練操縱計算機審計軟件的復合型人才。

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電算化會計是會計發展的必然趨勢，由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎，還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統的財務審計在新的條件下就顯得很不適應，必須進行改變、補充和完善。會計電算化對審計的影響，大體表現在以下幾個方面：

1、審計人員變化的需要。實現會計電算化后，由于會計電算化信息系統的環境比手工會計系統更為復雜，審計對象也更多元，審計人員只依靠原有的知識和技能，無法勝任會計電算化信息系統的審計。

2、審計內容變化的需要。在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變，但由于電算化的特點，審計的內容要發生相應的變化。在會計電算化信息系統中，由于會計事項由電算化按程序自動進行處理，諸如手工會計系統中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會大大減少。但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人為非法篡改，則電算化只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結果將不堪設想。會計電算化系統也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業的財物。

3、審計技術變化的需要。實現會計電算化以后，會計電算化信息系統與傳統手工會計系統相比，在許多方面發生變化，必須采用新的審計技術方法才能適應這種變化。例如，傳統的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子電算化卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經過一個階段，于一個月或一日打印一次。平時，記錄輸入到電算化以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機器閱讀，倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。又如，傳統的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是電算化只能提供統一模式的輸出資料，沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡。

4、審計標準和準則變化的影響。審計界已建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。實現會計電算化以后，由于審計對象和審計線索發生了重大變化，審計的技術和手段也相應地發生了變化，審計標準和準則也發生了相應的變化，對電算化會計的審計也提出了新的要求。

5、審計線索變化的需要。實施了會計電算化，審計線索會發生很大的變化，傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失。在手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，可以根據需要進行順查、逆查或抽查。但在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲會計信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數據進入電算化，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由電算化按程序指令自動完成，傳統的審計線索在這里中斷甚至消失。傳統的查賬方法，對電算化的會計主體已不完全適用。

6、審計作業手段變化的需要。在手工會計系統的情況下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。但是，在會計電算化信息系統的情況下，審計人員如果仍用手工操作的方式來進行審計，是很難達到其審計目標的。

二、如何加強會計電算化的審計

由于我國大部分審計人員對電算化會計系統并不太熟悉，也沒有一套完整的電算化審計準則，大部分地區的審計工作仍停留在手工審計階段，這種現狀妨礙了我國會計電算化事業的健康發展，應從以下方面提高電算化審計的質量：

1、增加審計審核窗口。會計電算化系統的核心就是會計軟件，會計軟件程序質量的高低，直接決定了會計電算化系統整體水平的高低，審計的重點是會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力，應增加審計審核窗口，可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。同時，為了能夠有效地審計電算化的會計主體，在電算化會計系統的設計和開發時，必須注意審計的要求，使系統在處理時留下新的審計線索，以便審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線索，順利完成審計任務。

2、提倡事前系統審計。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查電算化系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當一個會計電算化系統已經完成并投入使用后，要對它進行改進，這比在系統設計和開發階段進行困難得多，代價也要昂貴得多，系統的處理是否合法合規，是否安全可靠，都與電算化系統的處理和控制功能有關，這是在傳統的手工審計中所沒有的。除了要對投入使用后的電算化會計信息系統審計外，應提倡在電算化系統的設計和開發階段，審計人員要對系統進行事前和事中審計。

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一、會計電算化系統的審計風險及其成因

現階段會計電算化審計包含兩個涵義：一是對會計電算化系統的審計，二是利用電子計算機和軟件作為審計工具進行輔助審計。審計風險形成原因如下：

1、審計可視線索消失，導致審計風險

在手工條件下，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，會計人員對各項經濟業務的會計記錄都是以紙質形式存放，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計。然而，在應用計算機處理會計資料后，紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質上的代碼，并且這些代碼是為會計人員服務的，對審計人員而言，磁質代碼無異于在審計對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統的審計追蹤審查已不適用，審計的切入點更多的是依靠自己的經驗和判斷，客觀依據的不足，導致檢查風險增大。

2、會計電算化系統內部控制的變化，導致審計風險及控制難度增加

在手工條件下，內部控制一般表現為對人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀?？墒?，在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內控制度不健全，計算機數據和程序的修改完全可以不留痕跡地進行，同時計算機容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國內外利用計算機犯罪的眾多案例，更說明了會計電算化條件下內部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計風險。

3、會計環境的變化導致審計環境的變化，增大了審計風險

記賬方法的改變，改變了會計環境，同時也改變了審計環境。在會計電算化環境下，審計人員需要花費大量的時間和人力去了解和審查電算化系統的功能、結構，以證實該系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。例如，會計電算化軟件本身的完善性，計算機硬件的可靠性，會計電算化軟件內部控制的嚴密性等原因造成的系統風險，會計電算化系統的操作人員、技術人員造成的操作風險等。這大大增加了對會計電算化系統審計的難度，增加了審計風險。

二、會計電算化系統審計風險的防范對策

1、提高審計人員的電算化素質

思想決定行動。會計電算化系統審計的完成，最終取決于人。為此，一方面，我們必須克服思想傾向，時刻警惕審計過程中可能出現的情況，做到心中有數，防患于未然。只有這樣，才能從源頭上做好防范工作，同時，應注重對會計電算化審計人員的培養，可以采取以下措施：一是加強對在職人員電算化應用水平的培訓。二是加快和財經類高校聯合辦班，專門培養既懂計算機又懂會計和審計的復合型知識結構的審計系統開發人員，擇優錄取到審計隊伍當中，使他們成為電算化審計的專業技術人員。

2、完善電算化審計標準與準則

計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。在會計電算化信息系統中，審計難度更高，審計風險更大，過去手工會計系統的審計標準和準則中部分內容已不適應。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。建立一系列與新情況相適應的審計準則，包括系統設計、開發、運行、維護等標準，以及相適應的內部控制制度，規范計算機審計業務的發展，并逐步向國際審計準則靠攏，將審計風險降低到可以接受的水平。

3、開發、應用高效的審計軟件

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1.對審計線索的作用

在傳統的會計記賬中均采用紙張的形式對各種會計資料進行登記及存儲。審計人員通過對這些紙面信息的查閱搜集審計線索、完成審計工作。會計電算化條件下，會計人員只需要將會計信息輸入到計算機中就能完成大量的信息處理工作。對于大多數審計人員來講，由于作為審計線索和憑證的原始數據經過了計算機的數據盤查和信息處理，從而大力加強了漏洞查找、查錯、防弊等審計工作的有效開展。

2.對審計內容的作用

會計電算化的信息系統環境十分復雜，使得審計內容相應改變。審計的順利完成需要流程圖及數據測試，而執行數據文件中主要依靠計算機軟件的運行和審計電算化、會計信息系統的開發過程等方面。

3.對審計人才的作用

審計工作任重而道遠。因此，審計人員不僅需要具備相關的審計基礎性理論知識，而且要了解和掌握計算機及會計處理系統操作等方面的知識。在會計電算化環境下，審計部門應該兼具審計人才、計算機人才、系統分析人才、系統操作人才等復合型人才隊伍，這樣才能更好的完成審計工作。

二、會計電算化下審計工作的建議

1.不斷健全審計準則和標準

“無規矩不成方圓”，審計工作的順利完成離不開審計制度的約束。時展變化快，舊的審計準則難以滿足新形勢的會計需求。因而不斷健全相關審計制度勢在必行。在會計電算化系統設計過程中對審計線索的保留和存儲也極為重要。例如：每一筆經濟業務都應該詳細記錄并保留下來；系統中的某些暫存文件，超過一定時間段后就應該立即處理；對于審計需要的文件，應及時進行備份等。

2.加強事前和事中審計

會計電算化以信息系統軟件的應用作為衡量標準?；跁嬰娝慊h境下，不僅審計中要對信息系統軟件應用考慮周全，還要重視對系統設計、開發階段的審計。通過對事前、事中審計的落實，有利于協調審計與會計職能之間的聯系，從而提高審計工作的效率和水平。因此，審計人員應該進行軟件開發應用等方面知識的學習，對系統的設計和開發進行監督。保證審計和會計信息系統應用之間的協調性。事前和事中審計工作內容主要包括：是否嚴格按照相關開發控制標準進行整個信息系統的設計和開發；信息提供的管理制度和安全保密措施是否健全；信息系統是否建立了及時防止會計人員對信息有意的舞弊或偶然失誤情況下的相應措施；信息系統的操作是否實用合理、功能是否完善、能否滿足用戶管理及數據處理的要求；信息系統的數據處理方法、處理流程應該與我國會計紀律、法規的規定相符合等。

3.培養復合型財務審計人才

由于會計電算化系統的復雜性和技術性，審計工作的開展面臨了巨大的挑戰。審計人員不僅需要具備審計、財務等方面的基礎知識和基本技能，還要掌握相關的計算機應用技術。當下，應該對審計人員進行審計軟件操作、計算機應用等方面知識及能力的培養，促使審計人員能夠熟悉會計電算化的環境，快速、準確的進行信息查閱、提取、審核，保證審計工作的有效開展；同時，學校方面應該注重復合型財務審計人才的培養，在會計、財經、管理類專業的日常教學計劃中，應該加入計算機內容的教學，促進我國審計工作的可持續發展。

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一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應用水平和審計業務素質在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發展,審計人員必須經常更新知識結構,以適應新形式下新技論文術應用的企業審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化,使得傳統的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業內部控制職能。審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統,二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發研究。但是,管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的,因為它們的數據同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用,真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業管理信息系統的開發奠定扎實的基礎。(五)在發展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發展特別在網絡時代,網絡技術的應用給電算化審計的發展帶來了契機與挑戰,網絡時代審計的創新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業務上,應是整個審計理論框架與實務的全方位的創新。網絡時代號召審計理論和實務工作者,在互聯網連接起來的全球化經濟中,掌握現代化信息技術(包括計算機技術、通信技術、信息處理技術),對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發展同步。(六)隨著管理會計電算化的發展,財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統,在系統中除了設計有數據庫外,還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數據庫中的數據,得出在不同決策方法下的系統運行結果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網絡環境下電算系統的管理設立防火墻、電子密鑰,采用網上公證,分高監控與操作等辦法來實現系統內部的有效牽制。

三、會計電算化的發展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網絡化的進一步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網,信息傳輸的范圍小,制約電算化會計效能的發揮,未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。(二)會計電算的發展要適應電于商務發展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電于商務是21世紀貿易方式發展的方向:企業經濟活動中的業務數據能夠自主地進行雙向交流,企業建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術,從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的會計數據、會計資料,按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業內外部各方面傳遞,以幫助信息使用者改進經營管理,加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代,電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發展。(三)會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體,將網絡頁面數據采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現改變了傳統的財務報告順序結構,它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網上,而是融合于整個企業的經營情況介紹之中,與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況,有利于準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動?？傊?在線報告實現了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關企業的第一手資料,為本企業的理性決策提供了方便,實現了企業的在線管理,并利于會計信息系統的社會監督和政府監督。成內部審計工作。二者的服務對象不同,但二者的內部功能是有聯系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數據庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調閱、查詢某些相同的數據資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣,審計電腦輔助系統的軟件水平越高,越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。

二、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:(一)對會計電算化系統的內部控制的審計一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統程序的審計會計電算化系統的核心就是會計軟件,程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置、系統軟件的選用、應用軟件的范圍、網絡結構、系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。(三)審計結論和執行階段審計人員對會計電算化系統進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時,還需組織后續審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業的財務信息和業務信息作出審核和評價,監督企業管理和經營活動,使其得以良性運行和發展。

【參考文獻】

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(一)會計電算化與電算化審計的內涵會計電算化是指以電子計算機為主、將信息技術與電子技術通過計算機及網絡應用到會計實務中的簡稱。隨著這些技術在會計領域得到了廣泛的應用,極大地提高了會計工作效率,逐漸形成了一門新型的邊緣學科—會計電算化。具體而言,它是用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬,以及替代部分由人腦完成的對會計信息的分析和判斷的過程。會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養、電算化會計信息系統的開發和使用等。

電算化審計是與傳統的手工審計相對應的概念。傳統手工審計,是由獨立的專門機構和人員對被審計單位的會計記錄、財務收支及其他經濟資料所反映的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經濟監督活動。電算化審計,是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術和程序對電算化或手工信息系統所進行的審計。會計電算化審計的本質是審計與現代信息技術相融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合,評價控制會計信息系統,實施審計監督服務,以促進經濟發展和社會進步。

(二)會計電算化與電算化審計的聯系電算化會計和電算化審計,是將計算機技術與傳統會計和審計相結合后誕生的一種新型會計和審計,它不僅包含了實現電算化的過程,而且特指一種新型交叉學科的產生。1、同把信息技術、計算機技術與會計和審計的原理、方法相結合并融為一體。

2、同把數據存入計算機并生成電子化數據,通過計算機網絡連接雙方來實現網上處理。3、在原始數據的錄入、查詢條件的選擇、分析、判斷指標的設定及報告的完善等同是在人的控制下進行的。

(三)會計電算化與電算化審計的區別電算化會計是為企業內部的治理者和外部關系人提供準確的財會信息;而電算化審計是指審計人員為保障財會信息準確性而完成審計工作。電算化會計系統查詢功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和痕跡以及預留審計測試通道等對電算化審計系統影響很大。同樣,電算化審計系統的智能化程度越高,越能幫助找出電算化會計系統中控制和處理過程中的問題,也可減少電算化審計系統對電算化會計系統的依靠程度。

二、會計電算化對審計的影響

會計電算化的產生,使會計核算手段、數據處理流程、信息存儲介質、數據存取方式和內部控制對象等方面都發生了改變,而且對審計線索、內容、技術和準則以及人員素質等諸方面帶來了巨大的影響。

(一)對審計線索的影響實行會計電算化后,因傳統的審計線索在電算化系統中中斷,審計人員很難通過用肉眼來跟蹤會計業務。在手工會計下的這些線索不容易篡改,如留下痕跡就會被及時的發現,而在會計電算化系統下的審計線索容易篡改、銷毀和復制。若一旦銷毀或篡改,也不會留下任何痕跡,這必然增加了審計工作的難度。為了更有效地開展電算化審計工作,審計人員可以利用計算機方便地獲取被審計單位會計信息系統中的數據文件,并通過必要的數據轉換,使其成為審計人員可識別的數據文件形式,再進行各種數據的重新組合和處理,以達到審計目的。

(二)對審計內容與方法的影響實現會計電算化以后,審計的監督職能并沒有改變,但會計工作在諸多方面都發生了變化。因此,電算化審計應與會計電算化同步進行發展。審計內容應包括電算化系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內容控制,審計內容與技術方法等要求審計人員在采用傳統的審計技術的同時、更應采用計算機技術,來應對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

使其盡可能及時地發現系統的問題,以便提出改進意見。

(三)對審計準則和審計依據的影響會計電算化實行以后,由于審計對象和審計線索發生了重大變化,審計的內容與技術方法也相應的發生了變化,這樣審計標準和準則也要相應的發生變化。要建立一系列與特殊情況下相適應的新的審計標準和準則,包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度,以規范和維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

(四)對審計人員的影響雖然有先進的電算化審計方法、功能完善的專業審計軟件,仍需由專業審計人員制定審計計劃,執行審計程序,分析審計結果,出具審計報告。計算機技術不能替代專業人員審計,因此,審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能,并熟悉有關的政策外,還應掌握一定的電子計算機知識和應用計算技術,從而提供真實、準確、完整、高效的審計信息。此外,在審計組織中,還應培養一批計算機審計的系統開發人員,來建立自己的計算機審計系統,以應對審計過程所出現的種種問題。

總之,會計實行電算化后,對審計工作產生了諸多影響,只有采取積極的應對措施,才能進一步提高審計工作。

三、應采取的對策

隨著會計電算化的廣泛應用,對審計線索、審計的內容與方法、審計準則及依據以及審計人員等方面都產生了重大影響,這就要求我們認真分析和思考這些問題,并提出解決這些問題的方法和對策。

(一)加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標準與準則要不斷開展電算化審計理論研究,制定適應電算化會計信息系統的新審計標準與準則,電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏。在制定新的準則時,我們既要充分考慮到我國的國情,同時要善于借鑒國外的先進經驗,要制定電算化系統設計開發運行維護等標準以及相應的內部控制制度,要根據審計業務的要求確定計算機審計標準與審計效果評價指標以及審計人員應具備的技能水平標準。

(二)采用尖端的審計軟件,以適應會計電算化下的審計要求。由于會計電算化的開放性和會計信息資源的共享性,使會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了。所以要采用先進的審計軟件以及計算機輔助技術來適應會計電算化下的審計要求。

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篇（8）

現今時代經濟社會高速發展，企業間的競爭日益激烈。隨著經濟環境的變化，我國企業在變化中發展，而會計系統作為企業生產經營活動的重要部分，也需要隨著企業的發展不斷進化。會計電算化系統為會計系統的發展帶來了全新的契機，但是會計電算化系統需要與企業發展、與時代相適應，只有這樣才能為企業的發展提供推進力量，實現企業的長遠發展以及企業利益最大化的目標。因此，企業需要認清企業先行的會計電算化系統狀況，隨時從實踐中總結電算化系統存在的問題，并對問題形成的原因進行深入分析，提出適合企業發展目標的審計對策，以保證企業在變幻莫測的市場經濟環境中能夠平穩的發展壯大。

1、企業會計電算化系統現狀

1．1會計電算化系統

隨著計算機技術的飛速發展，會計電算化系統逐漸走入大眾視野。會計電算化系統指利用計算機技術將傳統的會計信息的存儲方式、會計核算以及會計信息的監管控制方式進行科技化轉變，利用計算機技術將會計的傳統的紙質信息轉換為電子信息，利用計算機算法進行會計核算等其他相關操作，將人從繁瑣的會計信息計算中解脫出來，優化了會計信息的管理過程、提升了會計系統的工作效率以及質量。會計電算化系統為企業會計信息管理帶來方便的同時也為企業的會計信息帶來了諸多弊端。因此論文對企業會計電算化系統的現狀進行以下研究。

1．2對會計電算化系統認識淺顯

部分企業對會計電算化的認識僅僅停留在其轉換會計信息的存儲利益管理方式的層面，在企業會計電算化系統的應用方面也僅僅停留在，電算化系統對會計人員工作量的簡化方面。而對于建立系統化的、安全的會計信息體系對企業發展的重要性上認識相對不足，部分企業沒能認識到會計信息電算化系統為企業會計信息管理帶來便利的同時，也帶來了網絡環境的危險。尤其是企業審計人員忽略了對自身的系統安全相關技能的培養，認為會計電算化系統涉及到計算機方面的知識只要依賴相關的專業人士就可以，使得企業會計電算化系統的安全難以得到充分的保障。

1．3企業會計電算化系統的設計與會計實務脫節

我國企業現在應用比較普遍的會計電算化系統，普遍存在系統初始化步驟過多、系統功能模塊固定、系統更新困難等問題，使得會計電算化系統與企業會計實務存在脫節現象。尤其是一些會計電算化系統將企業的生產成本計算、企業利潤計算以及利潤分配進行分別處理，使得會計信息缺乏連貫性，影響企業會計信息處理效率，最終導致企業會計信息體系混亂不利于審計工作的進行。國外引進的會計電算化系統與我國的會計實務存在較大差異，系統與我國的應用環境兼容性較差，嚴重影響企業審計工作的正常進行，進而影響企業生產運營效率。

1．4企業缺乏有效的內部控制制度

隨著市場環境的變化與企業的發展，企業電算化的審計內容在不斷變化，審計內容主要包括:內部會計信息控制系統審計、電算化系統開發審計、以及審計應用程序的審計等工作。而會計電算化系統的計算機程序屬性為系統帶來諸多不確定因素，因此其內部控制規則在不斷變化，先行的會計控制制度已經難以應對審計工作的需要，因此需要與會計電算化系統相適應的計算機審計控制程序。尤其是應對會計信息的錄入、核對以及維護等工作，需要有效的審計程序防止會計信息舞弊以及會計信息泄露等嚴重影響企業商業活動的問題。

1．5從業人員綜合素質差、技術能力落后

部分企業技術能力相對較差，尤其是在會計電算化系統和財務管理系統的對接方面表現得尤為明顯。經常出現會計信息操作系統與財務管理應用系統兼容性能差等問題，尤其是在財務信息與會計信息的交互、信息的管理控制等方面，難以實現信息的無縫交流以及信息共享，經常需要人力進行信息轉換，嚴重影響企業管理工作的進程。

2、企業會計電算化系統審計對策

會計電算化系統存在的諸多問題，為企業的審計工作帶來難以預計的風險，這就需要企業加快審計對策的建設工作，以彌補會計電算化系統的缺陷，維護企業會計信息的安全，降低企業會計信息管理過程中的風險。

2．1深入學習會計電算化系統

隨著經濟的快速發展，會計電算化系統在企業財務管理過程中的作用越來越重要，而部分企業對會計電算化系統的認識還不夠深入。因此，需要企業能夠人如學習會計電算化系統的整體構架以及該系統在企業的會計信息里管理過程中能夠發揮的作用，進而靈活的將會計電算化系統的各部分功能應用大企業的會計信息管理實務中。會計電算化是順應時展以及可以發展的必然結果，未來的會計信息處理將會是“網絡財務”時代，因此企業應學會順應時展，學會靈活運用新技術，構建企業的運營流程一體化系統，實現企業中生產材料供應商、產品制造廠、營銷系統以及客戶等企業常見問題的協調處理，實現企業信息的集成化管理，方便企業信息的審計處理工作。以提升企業管理效率，為企業的生產經營活動提供堅實的基礎。

2．2優化會計電算化系統結構

現在企業使用的會計電算化系統與財務系統等企業管理系統，大多是分包給不同的軟件開發公司進行系統開發，這就導致不同系統之間存在不能兼容、系統功能模塊存在重復或者缺失等問題。因此，為了構建企業信息一體化系統，企業不應該盲目追求系統投入使用的速度，而應該兼顧系統的功能以及系統的兼容性，統一設計符合企業管理實務的會計電算化等信息系統，使得會計電算化系統與企業其他信息管理系統的兼容性更強，信息管理功能可以與企業系統互補。實現企業信息一體化管理，提升企業會計信息的處理能力，方便審計工作的進行，進而更好的保障企業會計信息等經營信息的安全，為企業的生產經營活動保駕護航。

2．3構建科學合理的內部控制制度

會計電算化系統背景下，審計人員需要靈活掌握會計電算化系統的運用，并利用電算化系統程序進行審計工作。構建科學合理的內部控制制度需要:(1)利用會計電算化系統優點，針對企業內部信息交互、項目管理等固定風險建立固定控制制度，例如:項目質量控制制度、信息安全控制制度以及三級審核控制制度等，保證企業基本活動的安全。(2)對會計電算化系統進行程序性測試，即進行審計工作時，注意審查企業是否嚴格按照會計電算化系統進行會計信息處理工作，是否實現會計電算化系統下的崗位分工合作與監督。(3)建立科學的內部控制程序，將每項工作落實到個人，實現個人責任制，激勵企業員工工作積極性、提升工作效率與質量、降低企業運營風險。(4)構建安全的信息交互系統，嚴格設置信息的訪問權限，并對方信息訪問工作進行記錄，構建完善的企業會計信息安全保護體系。(5)制定全面嚴格的會計電算化系統審計準則，將電算化系統的審計工作標準化，從我國的實際情況出發，借鑒先進經驗，制定適應我國經濟發展情況的會計信息電算化系統的審計制度。

2．4提升工作人員素質與企業技術能力

企業工作人員的綜合素質以及企業的技術能力關系到企業的發展速度與發展方向，因此，企業需要完善人才引進以及人才培養制度。提升工作人員素質與企業技術能力需要從兩方面入手:一是引入高素質人才;二是加強企業現有人才的培養。引入高素質人才，需要企業在進行人才招聘時，正確認識企業需要，端正態度挑選最適合企業發展實際的人才。加強企業現有人才的培養，需要企業將定期的人才計算機基本素質培訓與不定期的會計以及審計專業知識培訓相結合，實現企業工作人員基礎知識與專業知識的同步提升。綜上所述，企業的生產經營活動中，會計信息處理工作占據了十分重要位置，在企業生產運營中對企業資本的調控作用、企業生產資本的籌集作用以及企業利潤的分配作用等不可替代。為企業的會計信息處理與審計工作帶來諸多不便、為企業信息帶來風險。因此，論文提出了深入學習會計電算化系統、優化會計電算化系統結構、構建科學合理的內部控制制度、提升工作人員素質與企業技術能力等審計策略，提升審計能力、降低審計工作風險、為會計電算化系統的進一步發展奠定基礎，實現企業資本良性循環以及企業的長遠發展。

【參考文獻】

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一、會計電算化對審計的影響

隨著知識經濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領域發展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業都已經著手積極推動會計電算化系統的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現代信息技術和網絡技術引入會計領域，利用現代技術和手段，實現記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現利用會計信息進行分析、預測、決策的信息化。

與傳統會計相比，會計電算化的實現不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數據處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業運營狀況，為企業的經營決策提供更加全面、系統的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域，也為加強全面核算和監督奠定了基礎。

不難看出，雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經濟審查和監督職能本質上仍沒有改變，但由于信息技術在會計領域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰。

二、會計電算化下審計的對策分析

從內容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構和人員以在會計電算化系統（CAIS）環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象，審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。當前，我國大多數審計人員對于會計電算化系統的實施和運作難以做到完全了解和掌握，大部分地區的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化，同時傳統審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。

1.加大會計電算化下審計工作的理論研究

理論來源于實踐，反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。

2.完善電算化審計標準與準則

會計電算化條件下，審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發展來看，在國際審計準則中有專門的條款來詳細規定計算機審計的范圍、程序、技術等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信息系統出現的一系列新問題新情況，過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發展的需要，要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上，充分考慮我國的特殊國情和發展要求，實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求，為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準，還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。

3.加大事前系統審計力度

會計電算化系統的核心在于信息系統軟件的應用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統進行審計外，抓好電算化系統設計和開發階段的事前審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準，在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先，在保證會計與審計各自職能標準的基礎上，審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平，在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現，防止在系統在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程，監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行，保障電算化系統及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質量。

4.完善審計內容

在會計電算化條件下，審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外，電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容，擴展了審計的內容。一是，會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統的整體水平的高低，需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統處理和控制功能合法合規性、及時性、準確性、科學性及穩定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計，保障系統的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務數據，審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核方式。

5.改進審計方法

在知識經濟時代，積極采用集信息技術、財務手段、環境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現代信息和網絡進行審計，實現由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發展趨勢。一是，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業軟件實現更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發力度，在吸引國際先進經驗的基礎上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統審計的需要。第三，借鑒發展會計電算化的相關經驗，大力發展審計軟件市場，充分發揮市場配置資源的基礎性作用，實現電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發展和完善。

6.積極培養復合型的高素質審計人員

會計電算化信息系統不論是從系統的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統的知識，能夠進行有效的系統分析、程序設計、系統測試等等。特別隨著我國電算化的快速發展，我國審計人員要切實認識到新形勢下對審計工作提出的挑戰，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息。

參考文獻

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會計電算化是指以電子計算機為主,將現代電子技術、通信技術、網絡技術具體應用到會計業務處理工作中的會計信息系統。通俗的說會計電算化就是應用計算機設備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內容、審計標準和準則、審計技術及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環境下對傳統的審計方式進行改造,是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。

1 會計電算化對審計的影響

在會計電算化條件下,審計內容卻發生了一些變化,主要表現在:

電算化審計的內容和難度加大:由于軟件行業的發展,會計軟件也朝著復雜化、專業化發展,其功能越來越多,結構也日趨復雜。但是,目前我國的軟件公司在開發財務軟件時,僅考慮到企業會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務審計時,往往發現缺少數據接口,也不能進行數據轉換,很多本應由計算機完成的工作,現不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會產生不應有的差錯。

審計人員需要對財務軟件進行審查:因財務軟件是根據相關數據自動生成報表,故一旦公司財務軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產生相關漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產生的數據是否真實、合法、安全、有效。

會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內容、審計技術等是審計的相關要素,如今會計的工作方法發生了改變,由手工記賬向會計電算化發展,故審計的相關要素也發生了更改,其舊有的與手工記賬相對應的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現有的會計環境相對應。盡管目前已有部分關于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應的審計準則和方法。

2 會計電算化審計面臨的問題

我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設置相應的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現為兩方面:

一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。

二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經常要進行穿過測試,在系統不提供審計測試通道的情況下測試數據很難清除,極易破壞客戶的數據文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。

3 我國會計電算化審計的對策分析

會計電算化的實施使得會計系統本身發生了很大的變化,對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比,相應在審計內容、方法上也發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件,審計內容上都需要對其系統內控進行審計,以及對其電算過程和結果進行審計,審計方法或措施有所不同。

3.1 需培養具有復合型知識的審計人才

由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統。

3.2 審計人員需要在現有的審計基礎上研究新的審計技術和方法

新的事物的產生必然需要有新的技術和方法。因此需要加強對計算機審計的技術和方法的研究,例如公司內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統開發和維護的評價技術等,這些審計技術和方法的研究與應用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術和工具進行相應的規范。

3.3 為適應電算化審計,需要采用新的審計方法和手段

隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風險也日益顯現,在會計電算化的環境下進行審計,原有的審計線索和審計數據都發生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術和方法的應用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數據的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。

參考文獻

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