審計(jì)博士論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)博士論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號(hào)：G643 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2016）45-0235-02

一、國(guó)際化評(píng)審的重要意義

博士培養(yǎng)質(zhì)量反映一個(gè)國(guó)家的人才素質(zhì)和科技水平，而博士學(xué)位論文質(zhì)量是培養(yǎng)質(zhì)量的重要體現(xiàn)。博士論文國(guó)際化評(píng)審，即論文采用全英文書寫，主要由外籍專家評(píng)審，并采用全英文的方式進(jìn)行畢業(yè)論文答辯。對(duì)博士論文進(jìn)行國(guó)際化評(píng)審，有利于比較和借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以評(píng)審促進(jìn)博士培養(yǎng)質(zhì)量和學(xué)位論文質(zhì)量提高，從而培養(yǎng)出一批具有全球視野和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的拔尖創(chuàng)新型人才。同時(shí)國(guó)際化評(píng)審有利于增進(jìn)國(guó)際交流與合作，擴(kuò)大我國(guó)大學(xué)的國(guó)際學(xué)術(shù)影響力。因此，進(jìn)行博士學(xué)位論文的國(guó)際化評(píng)審有著重要的意義。

二、探索國(guó)際化評(píng)審的必要性

首先，隨著我國(guó)研究生培養(yǎng)國(guó)際化程度的提高，一些高?；ù罅饨ㄔO(shè)了一批全英文專業(yè)，吸引了越來(lái)越多的留學(xué)生到我國(guó)攻讀全英文博士學(xué)位。有些高校甚至聘請(qǐng)了國(guó)際知名外籍教授擔(dān)任全職教授或兼職博導(dǎo)。這部分博士生畢業(yè)全部撰寫英文論文。采取國(guó)際化評(píng)審的方式，更符合這些師生的實(shí)際需求。

其次，眾多高校與國(guó)外高校合作建設(shè)了一大批雙學(xué)位博士生項(xiàng)目。試行博士論文國(guó)際化評(píng)審，有利于博士生的培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步與國(guó)際接軌。同時(shí)也吸引了國(guó)外優(yōu)質(zhì)留學(xué)生生源來(lái)我國(guó)攻讀雙學(xué)位項(xiàng)目。

三、國(guó)際化評(píng)審的實(shí)踐背景

此前，國(guó)內(nèi)少數(shù)高校曾進(jìn)行過(guò)博士論文國(guó)際化評(píng)審的嘗試[5]，但是并未有大范圍的實(shí)踐。國(guó)內(nèi)對(duì)博士學(xué)位論文的國(guó)際化評(píng)審方式尚處于摸索階段，尚待完善和改進(jìn)。因此，本文以上海交通大學(xué)生物學(xué)學(xué)科的博士學(xué)位論文國(guó)際化評(píng)審實(shí)踐為借鑒，通過(guò)分析和總結(jié)，試圖為今后國(guó)內(nèi)的博士論文國(guó)際化評(píng)審探索提供參考。

我校的生物學(xué)科近年發(fā)展迅速，在教育部第三次學(xué)科評(píng)估中位列第三，且博士培養(yǎng)的國(guó)際化程度較高，因此生物學(xué)科成為我校985三期試點(diǎn)國(guó)際化評(píng)審的學(xué)科之一。本文以該學(xué)科進(jìn)行的博士論文國(guó)際化評(píng)審為例，通過(guò)分析專家的評(píng)閱意見(jiàn)，力求從國(guó)際專家的評(píng)閱意見(jiàn)中總結(jié)出先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為今后提高博士培養(yǎng)質(zhì)量提供借鑒。

四、評(píng)審的側(cè)重點(diǎn)分析

參加評(píng)審的既有來(lái)自德國(guó)、英國(guó)、美國(guó)等國(guó)的歐美專家，也有來(lái)自日本、韓國(guó)、新加坡、中國(guó)臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)的亞洲專家，還有來(lái)自歐美著名大學(xué)的華裔專家，以及國(guó)內(nèi)知名大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)的專家。通過(guò)對(duì)總計(jì)32份國(guó)際評(píng)審專家的評(píng)閱意見(jiàn)的分析，發(fā)現(xiàn)來(lái)自不同國(guó)家和地區(qū)的專家，評(píng)閱的重點(diǎn)既有相似之處，又有側(cè)重點(diǎn)的不同。

生命科學(xué)是一門研究生命活動(dòng)規(guī)律的實(shí)驗(yàn)科學(xué)，講究的是發(fā)現(xiàn)未知，各國(guó)專家都關(guān)注論文的創(chuàng)新性，以及創(chuàng)新的實(shí)用價(jià)值。不過(guò)專家們?cè)u(píng)閱關(guān)注的點(diǎn)各有不同。

（一）歐美專家

歐美專家往往會(huì)對(duì)論文的研究領(lǐng)域、研究目的、研究策略、實(shí)驗(yàn)步驟、實(shí)驗(yàn)結(jié)果逐一細(xì)致分析，指出閃光點(diǎn)。歐美專家關(guān)注作者作為獨(dú)立的研究者，選取合適的實(shí)驗(yàn)方法，并熟練運(yùn)用，使之為解決科學(xué)問(wèn)題服務(wù)的能力，并同樣看重課題合作研究者對(duì)文章的貢獻(xiàn)。歐美專家不光看重論文作者作為第一作者完成的研究，也看重作者作為第二甚至第三作者，協(xié)助他人完成的相關(guān)課題。尤其重視作者是否在本領(lǐng)域內(nèi)影響因子高的SCI期刊上發(fā)表了論文。同時(shí)，歐美專家尤其關(guān)注英文的寫作，特別是摘要和前言的寫作。大到文章的結(jié)構(gòu)，語(yǔ)言的陳述，小到圖表圖例的格式，參考文獻(xiàn)的標(biāo)注，語(yǔ)法和拼寫錯(cuò)誤等，都會(huì)在評(píng)閱意見(jiàn)中指出。

（二）亞洲專家

亞洲專家會(huì)詳細(xì)分析作者的寫作和實(shí)驗(yàn)思路，并同樣關(guān)注作者的科研水平，包括對(duì)所研究領(lǐng)域背景知識(shí)的了解程度，以及對(duì)實(shí)驗(yàn)方法和技能的全面掌握和熟練運(yùn)用。和歐美專家相似的還有，亞洲專家同樣重視作者在影響因子高的SCI期刊上發(fā)表的論文。對(duì)論文的寫作細(xì)節(jié)的關(guān)注度也和歐美專家類似，也都提到了前言和摘要的寫作，用詞的準(zhǔn)確性，圖表圖例、參考文獻(xiàn)、語(yǔ)法和拼寫錯(cuò)誤等。不同的是，亞洲專家尤其關(guān)注論文的實(shí)驗(yàn)部分，設(shè)計(jì)是否合理，數(shù)據(jù)是否充分，結(jié)論是否有說(shuō)服力等都是關(guān)注的重點(diǎn)。并且，亞洲專家往往會(huì)關(guān)注作者下一步的研究方向。

（三）歐美華裔專家

歐美華裔專家和亞洲專家相似的是，也會(huì)詳細(xì)分析作者的寫作和實(shí)驗(yàn)思路，并同樣重視論文的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)結(jié)果的分析。作者對(duì)本研究領(lǐng)域背景知識(shí)的了解程度，也是華裔專家關(guān)注的重點(diǎn)之一。這和歐美、亞洲專家也類似。華裔專家也重視作者發(fā)表的SCI論文，但程度不及歐美和亞洲專家。雖然所有參加了國(guó)際評(píng)審的博士生都發(fā)表了較高水平的SCI論文，但是只有約三分之一的華裔專家的評(píng)閱意見(jiàn)中提及了SCI論文。而絕大部分歐美專家和亞洲專家都對(duì)作者發(fā)表的SCI論文有所提及，并把發(fā)表SCI論文作為博士生科研水平的重要體現(xiàn)。華裔專家特別重視的是論文的獨(dú)創(chuàng)性、工作量以及研究深度。華裔專家還重視分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，論文寫作細(xì)節(jié)如拼寫和語(yǔ)法錯(cuò)誤等也有提及。不同的是，華裔專家往往會(huì)對(duì)下一步的研究方向提出自己的建議。

（四）國(guó)內(nèi)專家

國(guó)內(nèi)專家和國(guó)外專家相似的是，關(guān)注作者分析和解決科學(xué)問(wèn)題的能力，且關(guān)注論文實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)和的分析，以及論文涉及的工作量和研究成果的現(xiàn)實(shí)意義。和華裔專家相似的是，國(guó)內(nèi)專家一般也會(huì)提出對(duì)下一步研究方向的建議。和國(guó)外專家明顯不同的是，評(píng)閱意見(jiàn)中幾乎不提及作者發(fā)表的SCI論文。國(guó)內(nèi)專家會(huì)對(duì)論文寫作上的細(xì)節(jié)有所關(guān)注，如指出圖表和圖例的標(biāo)注錯(cuò)誤，但是對(duì)英文用詞的準(zhǔn)確性，拼寫和語(yǔ)法錯(cuò)誤等，未有提及。

五、啟發(fā)與思考

一方面，多份海外專家的評(píng)閱意見(jiàn)提到論文已經(jīng)達(dá)到國(guó)外知名高校授予博士學(xué)位的水平，這表明國(guó)內(nèi)生物學(xué)科博士生的培養(yǎng)已經(jīng)達(dá)到了一定的水平。同時(shí)雖然各國(guó)專家的評(píng)閱重點(diǎn)有所區(qū)別，但是所有專家都特別重視論文的獨(dú)創(chuàng)性。獨(dú)創(chuàng)性既包括獨(dú)立思考，獨(dú)立解決科學(xué)問(wèn)題，又包括提出創(chuàng)新的觀點(diǎn)，使用創(chuàng)新的方法，得出新穎的結(jié)論。因此，創(chuàng)新能力的培養(yǎng)一直是博士生培養(yǎng)的重點(diǎn)。

另一方面，雖然近年來(lái)各高校都對(duì)博士畢業(yè)有發(fā)表一定水平的SCI英文論文的要求，但是，從專家的評(píng)閱意見(jiàn)來(lái)看，國(guó)內(nèi)博士的英語(yǔ)寫作能力尚待加強(qiáng)。除個(gè)別專家提到論文作者的英文流利外，其他都曾詳細(xì)地指出作者用詞、拼寫和語(yǔ)法的錯(cuò)誤。因此今后在博士培養(yǎng)中，撰寫英文論文的能力需要作為一個(gè)培養(yǎng)重點(diǎn)。目前我校已經(jīng)開(kāi)設(shè)專門針對(duì)博士生的學(xué)術(shù)論文寫作課程，旨在提升博士生撰寫英文學(xué)術(shù)論文的能力。

綜上，博士學(xué)位論文進(jìn)行國(guó)際化評(píng)審是博士生培養(yǎng)與國(guó)際接軌的必要準(zhǔn)備。國(guó)內(nèi)博士論文雖內(nèi)容已經(jīng)達(dá)到一定水平，但與國(guó)際先進(jìn)水平尚有差距。因此，今后應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)和推廣博士論文國(guó)際化評(píng)審，努力學(xué)習(xí)國(guó)外培養(yǎng)博士生的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提升博士生培養(yǎng)的總體水平。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

傳播媒介與社會(huì)人文之間的關(guān)系密不可分。作為人類借以傳播信息的輔助工具，一方面，媒介傳播內(nèi)容彰顯人文精神，媒體的選擇性報(bào)道體現(xiàn)的人文精神通過(guò)不斷地媒介接觸傳遞給受眾，并進(jìn)一步通過(guò)普遍的價(jià)值規(guī)范引導(dǎo)和制約社會(huì)人文精神的形成。另一方面，人文精神推動(dòng)媒介進(jìn)步，人文精神強(qiáng)調(diào)的嚴(yán)謹(jǐn)理性的思維是開(kāi)展科學(xué)研究的強(qiáng)大智力支撐。人文精神倡導(dǎo)的自由、人本和理性思維不斷地推進(jìn)傳播技術(shù)進(jìn)步和新聞理論的發(fā)展，加速了新聞事業(yè)的自我完善。

2、傳播技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中人文精神的缺失

追述傳播技術(shù)的發(fā)展歷程，其中比較具有技術(shù)意義的有四個(gè)階段：印刷技術(shù)階段，廣播技術(shù)階段，電視技術(shù)階段和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)階段。18世紀(jì)后期，工業(yè)革命推動(dòng)了技術(shù)的革新，高速印刷技術(shù)的產(chǎn)生和應(yīng)用使廉價(jià)報(bào)紙應(yīng)運(yùn)而生。無(wú)線通訊技術(shù)的發(fā)展使廣播和電視成為人們生活不可或缺的一部分?，F(xiàn)在，人類傳播活動(dòng)已經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)傳播時(shí)代，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)不同時(shí)空被連為一體，深刻地改變著人類生活。

傳播技術(shù)發(fā)展的歷史就是傳播媒介不斷進(jìn)步的歷史，也是傳播效果不斷強(qiáng)化的歷史，媒體功能越來(lái)越豐富，人們的媒介接觸時(shí)間越來(lái)越多，這也給人文精神帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。當(dāng)前，對(duì)人文精神的負(fù)面影響主要體現(xiàn)在人類對(duì)傳播技術(shù)的過(guò)度依賴和傳媒負(fù)效應(yīng)的擴(kuò)大兩個(gè)方面。

人類對(duì)傳播技術(shù)的過(guò)度依賴主要表現(xiàn)為部分媒體在新聞制作報(bào)道過(guò)程中對(duì)于技術(shù)設(shè)備的過(guò)度依賴，以及公眾對(duì)全新的文化娛樂(lè)享受的過(guò)度依賴，新媒介強(qiáng)大的吸引力讓更多的人沉迷于虛擬的世界不能自拔，加劇人類的自我封閉，給人文精神投下了濃重陰影。

傳播媒介負(fù)效應(yīng)的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，媒體暴力戕害公眾心理健康。影視、游戲、網(wǎng)絡(luò)等媒介信息內(nèi)容中的暴力傾向隨著傳播技術(shù)的發(fā)展逐步增長(zhǎng)，頻繁接觸，會(huì)使公眾對(duì)現(xiàn)實(shí)暴力反應(yīng)遲鈍，增大模仿概率，使暴力傳播、擴(kuò)散。第二，新技術(shù)強(qiáng)化了媒體刻板印象。媒體是公眾形成自身觀念的參照標(biāo)準(zhǔn)，媒體有意或無(wú)意的刻板成見(jiàn)，如性別歧視和種族歧視等也會(huì)影響受眾，使媒體或媒體人的刻板成見(jiàn)演化成普遍的社會(huì)刻板成見(jiàn)。第三，媒體分眾化一定程度上打破了普遍的社會(huì)文化標(biāo)準(zhǔn)。媒體依據(jù)不同的特性將公眾分為不同的群體，針對(duì)性強(qiáng)，但傳遞的內(nèi)容也很容易造成多元價(jià)值并存。第四，形形的廣告，使充裕主義盛行，喚起人們無(wú)止境的占有欲和享樂(lè)欲，勢(shì)必會(huì)造成人類中心主義的膨脹，無(wú)視其他物種的生存，這種人類中心主義的膨脹表面上似乎是對(duì)人文精神的強(qiáng)化，而實(shí)質(zhì)上卻是對(duì)人文精神的徹底顛覆。

3、尋找人類的精神家園――人文主義精神的重建

人文精神是人類社會(huì)各種文化現(xiàn)象的集中體現(xiàn)，人文精神的缺失就是社會(huì)文化道德倒退，重建人文精神不僅是社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的需要。而且，我國(guó)有著悠久的人文傳統(tǒng)，以人為本的執(zhí)政理念是良好的社會(huì)政治保障，媒體和公眾的覺(jué)醒是牢固的杜會(huì)基石。

重建人文精神主要有三方面途徑，即媒介、受眾和社會(huì)。

第一，媒體提升媒介素養(yǎng)是重建人文精神的關(guān)鍵。媒介傳播的信息是影響社會(huì)人文精神塑造的重要因素，媒體自身應(yīng)以受眾為本，關(guān)注公眾需求，以人為本的報(bào)道原則是媒介自身人文精神的體現(xiàn)，也是塑造良好的社會(huì)人文精神的前提和基礎(chǔ)。媒體人應(yīng)以身作則，堅(jiān)持新聞倫理和新聞從業(yè)人員的職業(yè)道德，提升報(bào)道質(zhì)量和人文內(nèi)涵，做社會(huì)人文精神重建的先行者。

篇（3）

老早就知道博士論文后面有一段致謝意味的后記部分，一直在想自己到那天會(huì)是如何的激動(dòng)如何的感慨，如今真到了這一時(shí)刻，卻是相當(dāng)平靜卻也發(fā)現(xiàn)自己無(wú)從表達(dá)此刻的心情。

從大學(xué)畢業(yè)時(shí)考研找工作兩手準(zhǔn)備，到幸運(yùn)被復(fù)旦會(huì)計(jì)系錄取，再到兩年半后由碩轉(zhuǎn)為攻博，最后三年半后博士畢業(yè)，進(jìn)入不錯(cuò)的高校成為大學(xué)老師，我完成了由會(huì)計(jì)小本到會(huì)計(jì)博士，從會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)門外漢，到成為一名可以獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的大學(xué)老師的華麗轉(zhuǎn)身，這是六年前的我絕對(duì)沒(méi)有想到的。六年的青春歲月可以在復(fù)旦度過(guò)，可以在會(huì)計(jì)系度過(guò)，我是幸福的。感謝我的導(dǎo)師呂長(zhǎng)江老師，這不是博士論文后記部分的例行感謝，是學(xué)生發(fā)自內(nèi)心的，我一直認(rèn)為如果當(dāng)時(shí)我的導(dǎo)師換了其他人，我可能都不會(huì)走到今天。是老師一步步的將我?guī)霑?huì)計(jì)學(xué)術(shù)的氛圍中，讓我yulu.cc的看到會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的魅力，也是老師耐心的教導(dǎo)及指引，讓我慢慢發(fā)現(xiàn)了自己適合的人生職業(yè)。感謝老師對(duì)我的學(xué)術(shù)及生活上的關(guān)心，感謝老師教我做人做事的道理，感謝老師對(duì)我有話直說(shuō)、口沒(méi)遮攔的寬容。

同時(shí)還要感謝師母王克敏老師對(duì)我的點(diǎn)撥及生活上的關(guān)心；感謝會(huì)計(jì)系洪劍峭老師的關(guān)心及對(duì)博士論文解析部分的幫助；還要感謝會(huì)計(jì)系陳超老師、周紅老師、徐浩萍老師對(duì)論文提出的寶貴修改意見(jiàn)；感謝北京大學(xué)陸正飛老師、上海交通大學(xué)夏立軍老師、復(fù)旦大學(xué)原紅旗老師、南開(kāi)大學(xué)劉志遠(yuǎn)老師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)潘飛老師、上海交通大學(xué)張?zhí)煳骼蠋煂?duì)論文提的寶貴意見(jiàn)；感謝復(fù)旦會(huì)計(jì)系所有老師在六年中從各個(gè)方面的幫助與照顧。此外，還要感謝我在耶魯大學(xué)交流期間的外導(dǎo)FrankZhang，感謝張老師對(duì)我在耶魯交流期間的照顧，及對(duì)我在學(xué)術(shù)上的悉心指導(dǎo)，同時(shí)也要感謝耶魯會(huì)計(jì)系的博士生杜凱同學(xué)對(duì)我生活上的幫助及論文解析部分的指導(dǎo)；也要感謝耶魯會(huì)計(jì)系其他老師和同學(xué)對(duì)我在各方面的幫助。

我在復(fù)旦的同窗們，我不會(huì)忘記你們的：我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁，同窗翁宵偉、李靜、武建、朱晨波、張軼凡，及劉璇、黃海杰、劉念、徐媛媛等師弟師妹們，以及管院09博的所有同學(xué)們，因?yàn)槟銈兊呐惆椋业纳畈拍苋绱素S富多彩。

最后感謝我的父母，是你們?yōu)槲姨峁┝艘粋€(gè)無(wú)憂無(wú)慮的成長(zhǎng)環(huán)境，是你們的支持可以讓我無(wú)后顧之憂的做自己想做的事情，你們的愛(ài)護(hù)是我人生最大的財(cái)富；還有我的好妹妹，你倒是像姐姐一樣照顧我，我們的姐妹情無(wú)疑是我值得驕傲自豪的地方。

所有愛(ài)我的和我愛(ài)的人，僅以此文獻(xiàn)給你們。

致謝二：

歷時(shí)一年有余，這篇博士學(xué)位論文終于即將完成?；厥渍撐牡淖珜戇^(guò)程，內(nèi)心不禁五味雜陳，感觸良多。

政府審計(jì)與民主政治關(guān)系的研究是一個(gè)非常有挑戰(zhàn)性的話題。兩年前，我的恩師，國(guó)內(nèi)政府審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威人士蔡春教授以他對(duì)學(xué)術(shù)前沿的高度敏感捕捉到了這一問(wèn)題的研究?jī)r(jià)值，并建議我以此為博士論文的研究方向。最初思考這一選題時(shí)，我頗為惶恐。這一論題不僅要大量涉及到政治學(xué)等較為陌生的領(lǐng)域的理論知識(shí)，而且在進(jìn)行選題論證時(shí)搜集到的己有相關(guān)文獻(xiàn)成果極為有限，國(guó)外文獻(xiàn)研究幾乎為零?？梢灶A(yù)見(jiàn)如果以此為題，論文的創(chuàng)作將會(huì)遇到很大的困難。與同專業(yè)的博士同學(xué)以及同門的師兄師姐討論后，他們也都認(rèn)為這一選題難度較大，這一度幾乎讓我失去信心。與導(dǎo)師蔡春教授交流以后，他給予了我極大的鼓勵(lì)和支持，幫助我分析研究思路，啟發(fā)我思考解決論文中的關(guān)鍵問(wèn)題與難點(diǎn)，并提出了他獨(dú)到的見(jiàn)解。在蔡老師的悉心指導(dǎo)下，最后我還是決定要堅(jiān)持下來(lái)，并最終確定以政府審計(jì)推動(dòng)民主政治發(fā)展的作用這一問(wèn)題作為我博士論文的選題。

選題確立后，我從2011年4月開(kāi)始搜集資料，擬定論文研究大綱。寫作期間，我又再次遇到了瓶頸，民主政治細(xì)化的問(wèn)題曾讓我一愁莫解。后來(lái)，我研讀了大量政治學(xué)、公共管理學(xué)、公共政策學(xué)、公共權(quán)力學(xué)的書籍與文獻(xiàn)，并多次與政治學(xué)專業(yè)的同學(xué)討論，才最終從民主政治運(yùn)行機(jī)制的角度解決了.

這一問(wèn)題。其后遇到的諸多難題，如政府審計(jì)對(duì)民主政治發(fā)展作用的機(jī)理分析、實(shí)證研究中民主政治的量化、模型的構(gòu)建等，我都是一次又一次的與導(dǎo)師和同門師兄師姐討論，一次又一次的翻閱各類文獻(xiàn)，每個(gè)問(wèn)題都是反反復(fù)復(fù)的琢磨直到被逐步攻克，這才最后形成了這篇博士學(xué)位論文的成果。整篇論文的撰寫過(guò)程，從選題開(kāi)始到最后論文定稿，大到論文大綱框架的確立，小到一個(gè)詞語(yǔ)的選擇，無(wú)不凝聚著導(dǎo)師蔡春教授的心血、同門兄弟姐妹的幫助、同學(xué)和朋友的鼓勵(lì)和我自己的努力，現(xiàn)在回想起來(lái)，實(shí)屬來(lái)之不易。

在論文寫作的過(guò)程中，我深深體會(huì)到了學(xué)術(shù)研究的不易，也越發(fā)感覺(jué)到自己才疏學(xué)淺。論文雖然初步成稿，但自己也清楚的知道我的研究還是最基礎(chǔ)性的嘗試，其中許多問(wèn)題思考還不夠成熟，分析還不夠深入，還有許多缺陷甚至錯(cuò)誤，希望能夠得到更多的批評(píng)指正，以幫助我更好的完善本論文并展開(kāi)對(duì)這一領(lǐng)域的后續(xù)研究。

學(xué)海無(wú)涯，我將博士論文的完成看成另一個(gè)學(xué)習(xí)道路的起點(diǎn)。在今后旳日子里，我會(huì)持續(xù)關(guān)注政府審計(jì)領(lǐng)域的研究，謹(jǐn)記恩師教誨，踏踏實(shí)實(shí)的做人，勤勉嚴(yán)謹(jǐn)，不斷思考探索，不辜負(fù)恩師的栽培，不辜負(fù)同學(xué)朋友的支持和父母的期望，更不辜負(fù)自己的人生。

三年時(shí)光，如彈指一揮間。收到博士錄取通知書那一刻的欣喜仿佛還在昨日，轉(zhuǎn)眼間我已經(jīng)在提筆撰寫畢業(yè)論文的致謝詞。深夜12點(diǎn)，萬(wàn)籟俱靜，回想榮春園三年的求學(xué)生涯，導(dǎo)師的栽培、同門的幫助、同學(xué)朋友的關(guān)懷，父母的支持，一幕一幕在腦海中浮現(xiàn)，感恩之情溢于言表。

衷心感謝我的恩師蔡春教授。能夠成為蔡春教授的博士生是我一生最大的榮幸。是蔡春教授帶領(lǐng)我走進(jìn)了審計(jì)學(xué)術(shù)的殿堂，他淵博的知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、認(rèn)真細(xì)致的做事風(fēng)格、勇于創(chuàng)新的精神、對(duì)學(xué)術(shù)的不懈追求都令我十分的欽佩，這將是我受益終生的寶貴財(cái)富。三年博士階段的學(xué)習(xí)生活，蔡老師教會(huì)了我科學(xué)的思維方式、正確的研究方法、前沿的思想理念，教會(huì)了我許多待人接物與為人處世的道理。他每一次學(xué)術(shù)思想的提點(diǎn)都讓我獲益匪淺，每一次生活上的關(guān)懷都讓我這孤身在外求學(xué)的學(xué)子倍感溫暖與感動(dòng)。

特別是在博士論文的撰寫過(guò)程中蔡老師更是傾注了大量的心血，從論文的選題到資料的收集、開(kāi)題、論文的撰寫、修改直至論文完稿，蔡老師一直在給我支持和幫助、信心和鼓勵(lì)。沒(méi)有蔡老師悉心的指導(dǎo)，我不可能順利的完成我的學(xué)業(yè)。師恩深似海，蔡老師的諄諄教誨我會(huì)永遠(yuǎn)銘記于心。衷心感謝我的師母包建華女士，感謝您慈母般的關(guān)懷和教誨。

衷心的感謝西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的諸位老師。感謝彭韶兵教授、楊丹教授、羅宏教授、陳苑紅教授、葉建明教授和黃載興教授對(duì)我專業(yè)課程的教導(dǎo)。感謝樊行健教授、潘學(xué)模教授、呂先锫教授、馮建教授、馮儉教授、余海宗教授、譚洪濤教授、馬永強(qiáng)教授和唐雪松副教授對(duì)我博士學(xué)位論文所提出的中肯意見(jiàn)，讓我的論文得以完善。感謝方萍書記、余霞老師、楊長(zhǎng)虹老師，謝謝你們?nèi)暌詠?lái)的關(guān)照感謝蔡老師研究團(tuán)隊(duì)里面的所有的兄弟姐妹。感謝李江濤博士對(duì)我博士學(xué)位論文在實(shí)證模型設(shè)計(jì)等方面所給予的指導(dǎo)和幫助；感謝劉更新博士，與你六年的同窗情誼，你對(duì)我的學(xué)習(xí)和生活給予了許多的關(guān)懷與幫助，感謝你在我考博期間的支持與鼓勵(lì)，感謝你帶我進(jìn)入蔡門大家庭；感謝謝贊春博士、苗連奇博士，感謝你們一直像大哥大姐一樣照顧我，感謝你們?cè)谖腋械嚼щy的時(shí)候給予的安慰與關(guān)心；感謝孫婷博士生、饒翠華博士生、馬碩博士生，感謝你們?cè)诓┦空撐淖珜戇^(guò)程中的一路鼓勵(lì)與扶持；感謝蔡利博士生、朱榮博士生、李明博士生、劉雷博士生、謝柳芳博士生、唐繡球博士生、感謝你們兄弟姐妹一般的同門情誼，讓我倍感親切和溫暖。感謝師門的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、劉學(xué)華博士、羅朝暉博士、鮮文鐸博士、張勇博士、徐榮華博士、楊曉磊博士、路偉達(dá)博士等和碩士研究生楊魯、敖金俐、林潔、劉春苗、黃婧、張倩倩、和輝、王志、祁恒慶、陳永輝、楊晶晶、何雨、何苦、鐘婷、馬可哪吶、吳征遠(yuǎn)、梁怡爽、張鵬、周思維、王瑜、陳亮、孫琳、張靜、周賢莉、李慧、羅琪、段楠、王憲振、歐琳、苗芄、蔣靜、趙曉燕等師弟師妹，恕不一一列舉，你們是我今生最大的財(cái)富。

感謝我的同班同學(xué)。感謝王偉博士生、張瑋倩博士生、張曉玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黃莉博士生、林高博士生、盧興杰博士生、王昱升博士生、向陽(yáng)博士生、袁洋博士生、張媚博士生、周冰博士生、魏濤博士生、張澤南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光紅博士生、周明友博士生。感謝你們讓我擁有三年美好的求學(xué)時(shí)光，我會(huì)將這些記憶永遠(yuǎn)珍藏。

感謝我的碩士同學(xué)萬(wàn)磊、龔建英、柳宇燕、夏冬明、易旭東、隋春蕾、周德如、陳義、夏蓓、王峰、張莉等；感謝我的本科同學(xué)徐燕、薛愛(ài)玲、王芳、仇揚(yáng)、楊珠等，謝謝你們一直以來(lái)的幫助和鼓勵(lì)。

最后，深深感謝我的父母。你們用畢生的心血養(yǎng)育教導(dǎo)女兒，女兒不孝，多年在外求學(xué)，不能承歡膝下，只能在心里感謝你們對(duì)女兒的無(wú)私的愛(ài)，感謝你們一直包容我的任性，感謝你們一直做我堅(jiān)強(qiáng)的后盾，放我去飛，放我去實(shí)現(xiàn)自己的夢(mèng)想!

感謝所有關(guān)心和支持我的朋友們!

致謝三：

光陰荏苒，轉(zhuǎn)眼間我在上海交通大學(xué)度過(guò)了豐富且有意義的四年求學(xué)生涯。這四年的博士研究生生活讓我體會(huì)到了會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科的博大精深，同時(shí)使自己的知識(shí)水平和實(shí)踐能力有了很大提高，使自己的人生有了新的前進(jìn)方向。

首先要感謝我的導(dǎo)師張?zhí)煳鹘淌?。張老師以其淵博的專業(yè)知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和默默的奉獻(xiàn)精神時(shí)刻感染著我，深深地影響著我，激勵(lì)著我?jiàn)^發(fā)進(jìn)取。在本文的寫作過(guò)程中，張老師對(duì)我的畢業(yè)論文始終給予了認(rèn)真和耐心的指導(dǎo)，使我順利地進(jìn)入畢業(yè)論文研究階段并成功地撰寫了畢業(yè)論文。四年來(lái)，在張老師的言傳身教下，使我能始終以一種平和的心態(tài)，協(xié)調(diào)處理好學(xué)習(xí)、工作、家庭三者的關(guān)系。尊敬的張老師，謝謝您!

篇（4）

見(jiàn)新浪網(wǎng),.cn/digi/2009-07-24/0600997126_2.shtml

楊潔麗:《RSS的傳播學(xué)分析及其商業(yè)模式探索》,廣西大學(xué)碩士論文,2007年

吳風(fēng):《網(wǎng)絡(luò)傳播學(xué)―一種形而上的透視》第54頁(yè),中國(guó)廣播電視出版社2004年版

彭蘭:《RSS挑戰(zhàn)網(wǎng)絡(luò)信息生產(chǎn)與消費(fèi)》,《中國(guó)記者》2005年第12期

篇（5）

一、引言

政府作為“守夜人”，一方面，努力遏制壟斷，同時(shí)又打擊惡性競(jìng)爭(zhēng)，試圖通過(guò)制定審計(jì)收費(fèi)指導(dǎo)價(jià)來(lái)達(dá)到促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展的目的。但是在客觀上形成了審計(jì)收費(fèi)的兩種不同的價(jià)格，即政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)交易價(jià)，兩種價(jià)格的背離情況在不同的區(qū)域有不同的表現(xiàn)，在一些地方，政府指導(dǎo)價(jià)與交易價(jià)格基本一致，在一些地方政府指導(dǎo)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)偏差比較大。

傳統(tǒng)意義上的審計(jì)溢價(jià)或?qū)徲?jì)溢酬，是指審計(jì)收費(fèi)超過(guò)平均審計(jì)收費(fèi)的部分，是一種對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的回報(bào)，或是一些審計(jì)師憑借其壟斷地位而獲得的超額審計(jì)報(bào)酬。與一般傳統(tǒng)意義的審計(jì)溢價(jià)概念不同，本文把這種市場(chǎng)交易價(jià)超過(guò)政府指導(dǎo)價(jià)也稱為審計(jì)溢價(jià)。

雖然政府在制定審計(jì)指導(dǎo)價(jià)時(shí)，也出臺(tái)了相關(guān)的處罰措施，確實(shí)也有一些處罰案例存在，市場(chǎng)為什么沒(méi)有廣泛接受政府指導(dǎo)價(jià)？市場(chǎng)交易價(jià)超過(guò)政府指導(dǎo)價(jià)的部分，即審計(jì)溢價(jià)，是如何形成的？帶著這些問(wèn)題，本文展開(kāi)了討論與分析。

二、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外有關(guān)審計(jì)定價(jià)的研究始于Simunic（1980），他的研究表明客戶的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)定價(jià)的差異，這些因素與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，其中規(guī)模對(duì)審計(jì)定價(jià)差異的解釋力達(dá)到57%。后來(lái)的研究不斷有新的控制變量被加入到模型中，目前能查閱到的審計(jì)收費(fèi)影響因素的國(guó)外研究文獻(xiàn)，已有100多個(gè)解釋變量用于解釋審計(jì)費(fèi)用的變化（張繼勛等，2006）。但是主導(dǎo)變量幾乎沒(méi)什么變化，大多實(shí)證研究也表明其顯著性，基本的審計(jì)費(fèi)用模型在過(guò)去的幾十年里也沒(méi)有實(shí)質(zhì)的改變。后來(lái)該模型還被廣泛地應(yīng)用于不同的國(guó)家、地區(qū)和不同時(shí)期、不同的細(xì)分市場(chǎng)（張奇峰等，2006）。

國(guó)內(nèi)的有關(guān)研究則始于王振林（2002）。自此之后，國(guó)內(nèi)大多數(shù)研究借鑒西方的研究成果和模型，檢驗(yàn)了審計(jì)定價(jià)的影響因素在我國(guó)是否同樣適用。從搜集到的我國(guó)審計(jì)定價(jià)經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，與國(guó)外的研究相比，比較一致的結(jié)論是審計(jì)定價(jià)與客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、客戶是否處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)、審計(jì)師是否為國(guó)際“四大”顯著正相關(guān)。

筆者認(rèn)為，在我國(guó)獨(dú)有的政治背景下，政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響不容忽視。事實(shí)上從證券市場(chǎng)建立之初，國(guó)家相關(guān)部門提出審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)規(guī)范，很多省、直轄市有關(guān)部門更是對(duì)上市公司的審計(jì)定價(jià)實(shí)行指導(dǎo)價(jià)政策，并明確了審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)費(fèi)率以及上下浮動(dòng)幅度。應(yīng)該說(shuō)政府監(jiān)管，特別是政府的價(jià)格監(jiān)管對(duì)審計(jì)定價(jià)有重要的影響，但目前國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)定價(jià)的模型中并沒(méi)有考慮政府的審計(jì)價(jià)格監(jiān)管政策。這也為以后的研究提供了重要的思考依據(jù)。

三、研究假設(shè)

各地政府指導(dǎo)價(jià)的收費(fèi)基數(shù)是以資產(chǎn)總額為主，如果存在審計(jì)溢價(jià)，那么以政府指導(dǎo)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)溢價(jià)的形成原因之一可能來(lái)自于公司固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)1：審計(jì)溢價(jià)應(yīng)當(dāng)充分反映公司的固有風(fēng)險(xiǎn)，公司固有風(fēng)險(xiǎn)越大，其審計(jì)溢價(jià)越高。

宋衍德、殷德全（2005）研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)盈余管理強(qiáng)烈的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于以公司的盈余管理水平來(lái)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，并以此來(lái)調(diào)高收費(fèi)水平。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)2：盈余管理水平越高的公司，其審計(jì)溢價(jià)也越高。

資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上也反映了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客戶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，其經(jīng)營(yíng)失敗的可能性越大，因此審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平，因此，提出假設(shè)：

假設(shè)3：資產(chǎn)負(fù)債水平越高，審計(jì)溢價(jià)也越高。

張奇峰、張鳴、戴佳君（2006）統(tǒng)計(jì)了國(guó)內(nèi)有代表性的11個(gè)回歸模型和國(guó)外有代表性的36個(gè)回歸模型，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)的研究有4個(gè)在5%的水平上審計(jì)收費(fèi)與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)顯著正相關(guān)；而國(guó)外的研究中有11個(gè)在5%的水平上審計(jì)收費(fèi)與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。因此提出假設(shè)：

假設(shè)4：審計(jì)溢價(jià)與非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。

高質(zhì)量的審計(jì)意味著高的審計(jì)價(jià)格（Francis & Simon，1987），當(dāng)審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量高于其他審計(jì)師時(shí)，他可能獲得較高的審計(jì)收費(fèi)，或者審計(jì)質(zhì)量溢酬。由于審計(jì)質(zhì)量難以直接觀察，國(guó)內(nèi)外的許多研究者普遍采用虛擬變量來(lái)代替審計(jì)質(zhì)量，如是否是由國(guó)際“四大”或國(guó)內(nèi)“十大”來(lái)審計(jì)作為與其他事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在差異的變量。在我國(guó)，“四大”的審計(jì)收費(fèi)明顯高于本土事務(wù)所（漆江娜，2004），張鐵鑄（2003）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的規(guī)模以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、品牌等是影響年報(bào)審計(jì)費(fèi)用高低的重要因素。因此提出假設(shè)：

假設(shè)5：事務(wù)所的品牌（規(guī)模）越大，其獲得的審計(jì)溢價(jià)越高。

大多數(shù)的國(guó)內(nèi)外實(shí)證研究都支持審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)客戶注冊(cè)地處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)存在正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)6：客戶公司處于市場(chǎng)化發(fā)育程度越高的地區(qū)，其審計(jì)師能獲得更高的審計(jì)溢價(jià)。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）研究模型

為檢驗(yàn)上述假設(shè)，本文建立以下模型：

fee/price=α0+α1complex+α2da+α3lev+α4opinion+α5big4（or big10）+α6region+α7year+α8industry

變量計(jì)算及說(shuō)明如下：

1.Fee/price。Fee/price是上市公司年報(bào)審計(jì)費(fèi)用與政府指導(dǎo)價(jià)的比，即基于政府指導(dǎo)價(jià)的審計(jì)溢價(jià)。如果該指標(biāo)的值大于1，則表明該公司的審計(jì)師獲得了審計(jì)溢價(jià)，即獲得了超過(guò)政府指導(dǎo)價(jià)的審計(jì)溢價(jià)，如果該變量的值小于1，則表明公司的審計(jì)師收費(fèi)沒(méi)有超過(guò)政府指導(dǎo)價(jià)，如果該變量的值等于1，則表明審計(jì)收費(fèi)與政府指導(dǎo)價(jià)嚴(yán)格一致。

本文手工收集了我國(guó)各省、直轄市自2003年至2012年實(shí)施審計(jì)政府指導(dǎo)價(jià)政策的情況，并嚴(yán)格按各地實(shí)施政府指導(dǎo)價(jià)文件所規(guī)定的實(shí)施時(shí)間、計(jì)費(fèi)基數(shù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)手工收集并計(jì)算了2003年至2012年共6 864個(gè)樣本公司的政府指導(dǎo)價(jià)，再計(jì)算該變量的值。

plex。complex反映客戶公司的固有風(fēng)險(xiǎn)。以往的研究中對(duì)企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量采用的指標(biāo)主要有存貨與應(yīng)收賬款的比重、存貨的比重、流動(dòng)資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款的比重、對(duì)外擔(dān)保額等。為了避免該指標(biāo)與資產(chǎn)的共線性問(wèn)題，本文把公司存貨與應(yīng)收賬款之和占總資產(chǎn)的比率作為客戶公司的固有風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)。

3.da。在以往的研究中有三種所謂主流的方法對(duì)企業(yè)的盈余管理水平進(jìn)行測(cè)量。第一種方法是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法，代表模型是Jones模型，該方法把企業(yè)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分為可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和不可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，實(shí)證分析時(shí)只用可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量企業(yè)的盈余管理水平。但是一些中外學(xué)者認(rèn)為這種測(cè)量方法不適用于我國(guó)的現(xiàn)狀，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的盈余管理主要是通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支凈額、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和補(bǔ)貼收入等方式進(jìn)行。第二種方法是用上市公司的ROE是否處于保配、保牌的區(qū)間來(lái)衡量，一些學(xué)者認(rèn)為這種方法的科學(xué)性有待研究和證明。第三種方法是用非經(jīng)常性損益的絕對(duì)值來(lái)衡量盈余管理的程度。本文采用第三種方法來(lái)衡量公司的盈余管理水平，其取值為公司其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的絕對(duì)值的自然對(duì)數(shù)。

4.lev。lev為客戶公司的資產(chǎn)負(fù)債率，是公司的總負(fù)債與總資產(chǎn)的比率。

5.opinion。opinion是審計(jì)意見(jiàn)的類型，當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)取值1，其他意見(jiàn)則取值0。

6.big4（big10）。big4或big10取值為1表示提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所是國(guó)際“四大”或國(guó)內(nèi)“十大”，而提供審計(jì)服務(wù)的為其他事務(wù)所時(shí)則取值為0。在我國(guó)，國(guó)際“四大”或國(guó)內(nèi)“十大”不僅代表事務(wù)所的品牌與規(guī)模，也代表了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。本文也把國(guó)際“四大”或國(guó)內(nèi)“十大”作為高審計(jì)質(zhì)量的替代變量。

7.region。region是上市公司所在地的市場(chǎng)化指數(shù)。市場(chǎng)化指數(shù)采用《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)――各地區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程 2011年報(bào)告》（樊綱、王小魯、朱恒鵬，2011）。

8.year為年度啞變量。

9.industry為行業(yè)啞變量

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源和樣本選擇

本文以2003年到2012年A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究對(duì)象。數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，剔除了金融行業(yè)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)缺失的樣本，共得到了6 864個(gè)樣本。本文使用Winsorize（1%）方法對(duì)變量的極端值進(jìn)行了處理。行業(yè)按21類進(jìn)行分類。

五、實(shí)證研究

（一）主要變量描述性統(tǒng)計(jì)

fee/price的均值為2.657，表明上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用是政府指導(dǎo)價(jià)的2.657倍，標(biāo)準(zhǔn)差為2.378，最小值為0.2，最大值為14.14，可見(jiàn)即使通過(guò)極值處理，年報(bào)市場(chǎng)上的審計(jì)費(fèi)用與政府指導(dǎo)價(jià)的比，即審計(jì)溢價(jià)的差異也比較大。complex的均值為0.279，最小值為0，最大值為0.78。標(biāo)準(zhǔn)差為0.176。da的均值為15.61，標(biāo)準(zhǔn)差為2.04，最小值為9.98，最大值為20.11。lev的均值為0.52，說(shuō)明樣本公司的資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，最小值為0.07，而最大值為1.84。Big4的均值為0.0436，說(shuō)明樣本公司中有4.36%的公司接受了國(guó)際“四大”的審計(jì)，big10的均值為0.301，說(shuō)明樣本公司中30.1%的公司選擇了國(guó)內(nèi)“十大”和國(guó)際“四大”作為審計(jì)事務(wù)所。Region的均值為8.663，最小值為3.25，最大值為11.80，標(biāo)準(zhǔn)差為1.996，說(shuō)明我國(guó)地區(qū)間的市場(chǎng)化差異比較大。

（二）相關(guān)性檢驗(yàn)

主要變量之間的相關(guān)性檢驗(yàn)，從表中看出，fee/price與complex負(fù)相關(guān)，并在1%的水平上顯著，說(shuō)明公司固有的風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)溢價(jià)反而越低，有待進(jìn)一步分析。Da與fee/price負(fù)相關(guān)，且在1%的水平上顯著，初步說(shuō)明客戶盈余管理程度越高，其審計(jì)溢價(jià)反而越高。Lev與fee/price呈正相關(guān)關(guān)系，且在1%的水平上顯著，初步說(shuō)明公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計(jì)師獲得的審計(jì)溢價(jià)也越高。Opinion與fee/price正相關(guān)，并在1%的水平上顯著，說(shuō)明審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)意見(jiàn)時(shí)，其獲得的審計(jì)溢價(jià)高。Big4與fee/price正相關(guān)，且在1%水平顯著，說(shuō)明國(guó)際“四大”獲得的審計(jì)溢價(jià)比其他類型的事務(wù)所高。Region與fee/price正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，說(shuō)明事務(wù)所獲得的審計(jì)溢價(jià)與地區(qū)的市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度相關(guān)，市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，審計(jì)師獲得的審計(jì)溢價(jià)也越高。其他變量?jī)蓛芍g的相關(guān)系數(shù)較小，最大的為0.427，說(shuō)明變量之間共線性問(wèn)題并不嚴(yán)重。

為模型的回歸結(jié)果，引入變量big4時(shí)，調(diào)整后的R2值為0.2939，說(shuō)明模型的擬合程度比較好?；貧w結(jié)果顯示，complex與fee/price為負(fù)相關(guān)，系數(shù)為-0.308，并在1%的水平上顯著，說(shuō)明公司的固有風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師收到的審計(jì)溢價(jià)越小，不支持假設(shè)1，回歸結(jié)果從另一個(gè)側(cè)面也支持了審計(jì)收費(fèi)與客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)高度負(fù)相關(guān)的結(jié)論，說(shuō)明不僅是政府在制定政府指導(dǎo)價(jià)時(shí)沒(méi)有充分考慮公司的固有風(fēng)險(xiǎn)，而且市場(chǎng)交易價(jià)對(duì)此也沒(méi)有充分的反映，在審計(jì)市場(chǎng)上缺乏對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求。

Da與fee/price呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，系數(shù)為-0.173，且在1%的水平上顯著，說(shuō)明審計(jì)師獲得的審計(jì)溢價(jià)與客戶的盈余管理水平呈相反的方向變化，不支持假設(shè)2，可能的原因是：在上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求普遍缺乏的情況下，客戶盈余管理跡象所蘊(yùn)藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)中（李爽、吳溪，2003），雖然實(shí)證分析表明審計(jì)收費(fèi)與客戶的盈余管理水平高度正相關(guān)，但審計(jì)師所獲得的審計(jì)溢價(jià)與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)正相關(guān)，而對(duì)客戶盈余管理跡象所表現(xiàn)出來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反映不足，審計(jì)師并沒(méi)有從客戶的盈余管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中獲得審計(jì)溢價(jià)。

Lev與fee/price正相關(guān)，系數(shù)為0.271，并在1%的水平上顯著，支持假設(shè)3。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，客戶的資產(chǎn)負(fù)債水平與政府的審計(jì)指導(dǎo)價(jià)呈不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，政府指導(dǎo)價(jià)對(duì)客戶的資產(chǎn)負(fù)債水平所包含的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，在審計(jì)收費(fèi)與客戶的負(fù)債水平顯著正相關(guān)的情況下，基于政府指導(dǎo)價(jià)的審計(jì)溢價(jià)提高是顯而易見(jiàn)的。

Opinion與fee/price呈正相關(guān)關(guān)系，系數(shù)為3.227，且在1%的水平不顯著，支持假設(shè)4。

Big4與fee/price的系數(shù)為1.364，且在1%的水平上顯著正相關(guān)，說(shuō)明作為高審計(jì)質(zhì)量替代變量的國(guó)際“四大”比其他類型的事務(wù)所獲得更高的審計(jì)溢價(jià)，支持假設(shè)5。在前面的分析中得知，在年報(bào)審計(jì)市場(chǎng)中，國(guó)際“四大”憑借其較高的市場(chǎng)集中度獲得了高額的審計(jì)收費(fèi)，政府的審計(jì)定價(jià)并沒(méi)有額外“關(guān)照”國(guó)際“四大”，回歸系數(shù)在5%的水平上負(fù)相關(guān)，表明政府的定價(jià)在客觀上抑制了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)，但是在現(xiàn)實(shí)交易中，國(guó)際“四大”獲得了超額的審計(jì)溢價(jià)，造成現(xiàn)實(shí)的審計(jì)收費(fèi)與政府指導(dǎo)價(jià)的嚴(yán)重背離。

Region與fee/price的相關(guān)系數(shù)為0.084，并且在1%的水平上顯著，支持假設(shè)6。說(shuō)明在市場(chǎng)化程度高的地區(qū)，事務(wù)所更容易獲得高額的審計(jì)溢價(jià)，反映了在市場(chǎng)化程度比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，現(xiàn)實(shí)的審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)的政府指導(dǎo)價(jià)背離的程度高，市場(chǎng)的作用比較明顯，而政府的監(jiān)管力度明顯弱化，制定審計(jì)指導(dǎo)價(jià)政策的初衷在市場(chǎng)中沒(méi)有得到體現(xiàn)，政策目標(biāo)在市場(chǎng)化程度高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。

六、研究結(jié)論

一般意義上的審計(jì)溢價(jià)，也稱審計(jì)溢酬，是指一些事務(wù)所憑借其審計(jì)質(zhì)量高、專業(yè)特長(zhǎng)、高市場(chǎng)集中度等優(yōu)勢(shì)獲得比其他事務(wù)所更高的審計(jì)報(bào)酬。本文所稱的審計(jì)溢價(jià)則主要是指一些事務(wù)所憑借其優(yōu)勢(shì)地位，獲得高出政府指導(dǎo)價(jià)的超額審計(jì)費(fèi)用，以此來(lái)評(píng)判政府對(duì)審計(jì)定價(jià)監(jiān)管的市場(chǎng)效率。

1.在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于審計(jì)市場(chǎng)對(duì)高審計(jì)質(zhì)量的需求不足，以及客戶盈余管理跡象所蘊(yùn)藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)中（李爽、吳溪，2003），審計(jì)溢價(jià)或者說(shuō)審計(jì)收費(fèi)與政府指導(dǎo)價(jià)的高比價(jià)不能反映公司的固有風(fēng)險(xiǎn)和盈余管理水平。

2.與審計(jì)質(zhì)量和公司盈余管理水平很難直觀測(cè)量相比，公司的資產(chǎn)負(fù)債率卻是十分容易獲得的，實(shí)證分析表明，公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，其審計(jì)費(fèi)用越高，審計(jì)溢價(jià)也越高?？梢?jiàn)，審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)溢價(jià)對(duì)高資產(chǎn)負(fù)債率所反映的公司可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)充分的估計(jì)。

3.進(jìn)一步證明了審計(jì)溢價(jià)與非標(biāo)意見(jiàn)呈正相關(guān)關(guān)系。

4.市場(chǎng)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場(chǎng)力量也越強(qiáng)，審計(jì)溢價(jià)（或者稱市場(chǎng)價(jià)與政府指導(dǎo)價(jià)的偏離）也越大，表明政府的管制在這些地區(qū)可能更加弱化。

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篇（6）

熱衷書法，喜歡古書。他說(shuō)，這些是能讓自己平和的秘訣。而實(shí)際上，這位會(huì)計(jì)學(xué)博士的人生經(jīng)歷同樣精彩。

勤奮，戴上真正的博士帽

能夠戴上真正的博士帽，是李國(guó)運(yùn)的一個(gè)夢(mèng)想。

“或許是喜歡看書，包括參考消息等。從小，我就被同學(xué)和老師叫做‘李博士’?！蓖ㄍ┦恐罚叩脠?jiān)定從容。

作為一名會(huì)計(jì)學(xué)子，李國(guó)運(yùn)一開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)并沒(méi)有很深的認(rèn)識(shí)。早先是懵懵懂懂進(jìn)入這個(gè)學(xué)科，后來(lái)發(fā)現(xiàn)是一個(gè)很好的“謀生手段”，繼而才發(fā)現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)與管理不可或缺的組成部分。

1987年，大學(xué)畢業(yè)后，李國(guó)運(yùn)在湖北荊州某銀行平穩(wěn)地度過(guò)7年時(shí)間。上個(gè)世紀(jì)90年代初，銀行的待遇很高，很多人的工資只有三五百元，而銀行員工的月收入已經(jīng)達(dá)到了1500元左右?！暗俏疫€是選擇了離開(kāi)。因?yàn)榭纯粗車?，覺(jué)得自己的前程到頭了，最多是個(gè)科長(zhǎng)，一輩子難道就這樣了？不愿意一直從事這種簡(jiǎn)單機(jī)械的重復(fù)工作。” 而且，在銀行期間，他深刻地體會(huì)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要，由于有會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)背景，所寫出的調(diào)查報(bào)告分量就大不一樣。這更堅(jiān)定了李國(guó)運(yùn)繼續(xù)深造的決心――研究生的新目標(biāo)，本想繼續(xù)留在銀行系統(tǒng)的他，因?yàn)樯纤镜囊痪洹般y行不需要研究生，只要高中生就夠了”，讓年輕的李國(guó)運(yùn)離開(kāi)得義無(wú)反顧。

不破不立。之后，他如愿以償?shù)爻蔀橹心县?cái)經(jīng)大學(xué)郭道揚(yáng)教授的碩士研究生?！肮蠋煂?duì)我的要求很嚴(yán)格，這種嚴(yán)格對(duì)我的學(xué)業(yè)大有裨益?！崩顕?guó)運(yùn)的畢業(yè)論文《公共會(huì)計(jì)師職業(yè)與會(huì)計(jì)公司的發(fā)展》尚未答辯，其主要章節(jié)就被中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社以《以史為鏡：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展史》的書名出版，后來(lái)又成為錄入到《會(huì)計(jì)大典》中惟一入選的碩士論文。做學(xué)問(wèn)得到了基本認(rèn)可，老師認(rèn)為我有一定潛力。”回想起來(lái)，李國(guó)運(yùn)笑著說(shuō)。

碩士畢業(yè)后，李國(guó)運(yùn)正式踏上證券之旅。

2001年，為了實(shí)現(xiàn)心中的夢(mèng)想，李國(guó)運(yùn)打算報(bào)考郭道揚(yáng)教授的博士。

那時(shí)候已經(jīng)工作了一段時(shí)間，但是心中總是有夢(mèng)未圓。那么，縈繞心頭的是什么呢？

“李博士”，不是為了虛名，只是覺(jué)得有事情沒(méi)有做完。但是，命運(yùn)好像故意在和他開(kāi)玩笑，通往博士的路并非一帆風(fēng)順?！暗谝荒?，由于種種原因，我沒(méi)能如愿，第二年，我考得很好，總分會(huì)計(jì)學(xué)院第一，英語(yǔ)85分，全校第二名，第一名是英語(yǔ)專業(yè)的學(xué)生?！边@也符合李國(guó)運(yùn)“把事情做好”的一貫原則。郭老的要求只有一個(gè)，就是要求他必須回武漢上課。于是，為了心中的博士夢(mèng)，李國(guó)運(yùn)從北京回到了武漢?！拔?guī)缀醪惶诱n，是個(gè)很好的學(xué)生?！崩顕?guó)運(yùn)笑著說(shuō)。

作為國(guó)際知名的會(huì)計(jì)學(xué)家，郭道揚(yáng)教授對(duì)博士生的培養(yǎng)方式與眾不同，在入學(xué)前，博士生論文提綱已經(jīng)上交，入學(xué)后，就要收集資料，也就是說(shuō)，博士論文是用三年甚至四年時(shí)間完成的。這種方式也讓論文質(zhì)量得到保證。李國(guó)運(yùn)的這篇題為《資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)演化關(guān)系史研究》的博士論文也為他的博士后研究奠定了良好的基礎(chǔ)。之后，他陸續(xù)在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《光明日?qǐng)?bào)》理論版以及《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》、武大《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》等刊物上發(fā)表相關(guān)資料文章。

“在武漢讀博士時(shí)候，正是證券市場(chǎng)低迷的時(shí)候，所以我有大把時(shí)間用來(lái)學(xué)習(xí)。”厚積薄發(fā)，武漢大學(xué)博士后期間成為李國(guó)運(yùn)學(xué)術(shù)成果最為豐碩的時(shí)期，兩年左右，他共在武漢大學(xué)認(rèn)定的權(quán)威期刊3篇，核心期刊5篇，出版學(xué)術(shù)專著1部，被評(píng)為武漢大學(xué)優(yōu)秀博士后。

敬業(yè)，將事業(yè)做到最好

11年的證券行業(yè)經(jīng)歷，我喜歡這份職業(yè)。

會(huì)計(jì)不僅對(duì)工作有幫助，還會(huì)讓人的思想發(fā)生變化?！拔液芏嘤^點(diǎn)和思維模式的形成都受益于會(huì)計(jì)。”在長(zhǎng)城證券工作時(shí)候，時(shí)任營(yíng)銷管理總部總經(jīng)理的他，首創(chuàng)月度、季度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議制度，以視頻會(huì)議的形式分析當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，讓每一個(gè)人都能清楚知道自己所處的地位和努力的方向。

李國(guó)運(yùn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)出身最大的優(yōu)點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和成本意識(shí)比較高，每開(kāi)展一項(xiàng)業(yè)務(wù)，你都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要明白風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)何在，是否可控，也要進(jìn)行成本測(cè)算，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析。因?yàn)?，證券市場(chǎng)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，也是一個(gè)周期性行業(yè)，不適當(dāng)?shù)臅r(shí)侯過(guò)于擴(kuò)張會(huì)折戟沉沙，所以每一個(gè)行動(dòng)都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)分析才可以。

對(duì)于證券行業(yè)，李國(guó)運(yùn)情有獨(dú)鐘，他認(rèn)為這是一個(gè)有前途的富有挑戰(zhàn)性的、前沿性的行業(yè)。同時(shí)，這也是一個(gè)很單純的行業(yè)，只要把事情干好，讓自己做得足夠優(yōu)秀，就會(huì)有人來(lái)找你。在李國(guó)運(yùn)身上，就是最好的驗(yàn)證。2005年，長(zhǎng)城證券遇到領(lǐng)導(dǎo)班子大變更，董事長(zhǎng)、總裁、分管副總裁，他一個(gè)也不認(rèn)識(shí)，但領(lǐng)導(dǎo)卻從他的工作業(yè)績(jī)認(rèn)識(shí)了他，將他從武漢營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理直接任命為公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)管理總部（營(yíng)銷管理總部）總經(jīng)理。原因是他將武漢營(yíng)業(yè)部從湖北市場(chǎng)第43名帶到了前4名，從公司的后2名進(jìn)入前2名之列。當(dāng)然，也只有李國(guó)運(yùn)知道，這其中付出的艱辛和遇到的困難，絕非只言片語(yǔ)能概括。

一分耕耘一分收獲。所有有夢(mèng)想、有理想、有熱情的年輕人，都可以來(lái)這個(gè)行業(yè)闖蕩。

每個(gè)硬幣都有兩面。無(wú)疑，這也是一個(gè)誘惑很大的行業(yè)，一夜之間可以成為千萬(wàn)富翁，但也有不少人成為階下囚。所以，“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的古訓(xùn)是要時(shí)時(shí)放在心上的。

對(duì)于事業(yè)，李國(guó)運(yùn)十分贊同日本三洋公司前總裁井植薰的觀點(diǎn)：“如果你只想8個(gè)小時(shí)為公司服務(wù)，那么你可以成為一名員工。如果你有12個(gè)小時(shí)為公司服務(wù)，那么你能夠成為中層經(jīng)理。如果有16到24小時(shí)能想到公司，你可以成為高管。如果你沒(méi)有得到這些職位，那么會(huì)有人讓你實(shí)現(xiàn)?！?/p>

沒(méi)有明槍暗箭，可絕對(duì)刀光劍影。在11年的時(shí)光中，李國(guó)運(yùn)打了很多“不可能勝利的勝仗”，但他笑言，那很多是不能變成鉛字的故事。

李國(guó)運(yùn)把自己在證券業(yè)的成績(jī)歸功于兩個(gè)字：敬業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要強(qiáng)，“敢為天下后”也是李國(guó)運(yùn)借鑒步步高老總段永平的名言?！白龅诙€(gè)，風(fēng)險(xiǎn)最低。”“這其實(shí)是一個(gè)相對(duì)的概念。我們這個(gè)行業(yè)，很難了解一種全新產(chǎn)品在市場(chǎng)上會(huì)不會(huì)受歡迎，而推一個(gè)新產(chǎn)品需要資金以及風(fēng)險(xiǎn)很大。對(duì)于市場(chǎng)要充分觀察，不怕別人搶先做，而一旦做出判斷，我們能在最快時(shí)間上馬。日本在消費(fèi)類電子產(chǎn)品中能夠超過(guò)歐美，采用的就是這種辦法。”不做第一個(gè)吃螃蟹的人，做第二個(gè)，好吃沒(méi)毒，那就多吃一點(diǎn)了。

趨同，統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是會(huì)計(jì)界的盛事。此前，會(huì)計(jì)出身的李國(guó)運(yùn)也曾就會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表相關(guān)言論。

在李國(guó)運(yùn)看來(lái)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球大一統(tǒng)的狀況不可能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，它至少應(yīng)經(jīng)過(guò)這樣幾個(gè)階段，即會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)階段、幾個(gè)著名的國(guó)際性會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)共存階段，和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球大一統(tǒng)階段。每一個(gè)階段、每一個(gè)過(guò)程、每一條款的協(xié)調(diào)過(guò)程都是一個(gè)多重博弈的過(guò)程，

統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)不僅涉及到國(guó)際慣例、國(guó)內(nèi)法律制度體系和現(xiàn)行做法之間的銜接問(wèn)題，也涉及到長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益、局部利益與整體利益之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題，還涉及到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究、制定、執(zhí)行和檢查之間的關(guān)系問(wèn)題。

其一，正確處理國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的關(guān)系。國(guó)際化不是發(fā)展中國(guó)家向發(fā)達(dá)國(guó)家單向接軌，而應(yīng)是一種雙向的溝通、協(xié)調(diào)。我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)積累了不少行之有效的辦法和經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)也要注意吸收國(guó)際先進(jìn)理論與實(shí)務(wù)，借鑒包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）、美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）和其他國(guó)家的制度。

其二，正確處理原有體系和新的框架之間的關(guān)系。一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了具有可比性、透明度和充分披露外，還必須具有可檢索性和可執(zhí)行性。然而無(wú)論是IAS，還是GAAP都存在分枝過(guò)細(xì)、各自為政、體系龐雜、缺乏協(xié)調(diào)、不易操作的缺憾。我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)時(shí)，除了保留原有體系的合理的部分外，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在一個(gè)更高的起點(diǎn)，形成了一個(gè)架構(gòu)科學(xué)、層次分明、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、易于執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

其三，正確處理理論與實(shí)踐的關(guān)系。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須建立在先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，否則不僅無(wú)法反映交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且還會(huì)產(chǎn)生前后矛盾、寬嚴(yán)不一的弊端，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)此，西方國(guó)家曾經(jīng)有過(guò)深刻的教訓(xùn)。我國(guó)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，避免了理論研究與標(biāo)準(zhǔn)制定的脫節(jié)。

其四，正確處理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行效果之間的關(guān)系。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更需要良好的執(zhí)行效果。否則，再高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也很難產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德教育，同時(shí)嚴(yán)格外部審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化執(zhí)行效果的檢查，切實(shí)保障會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行效果。

快樂(lè)，將“書呆子”進(jìn)行到底

被朋友譽(yù)為“沒(méi)有任何不良嗜好”的李國(guó)運(yùn)，自嘲是個(gè)“書呆子”，“但是我享受其中，也會(huì)將書呆子進(jìn)行到底?！?/p>

和其他金融行業(yè)一樣，證券市場(chǎng)也是一個(gè)浮躁的行業(yè)。與金錢打交道，心情難免會(huì)起起伏伏，如何讓自己心平氣和是很重要的事情。

“閑時(shí)，我會(huì)看一些古書，比如《二十四史》等。更讓我醉心的是書法，從小學(xué)時(shí)開(kāi)始，我就一直練習(xí)書法，受過(guò)嚴(yán)格的專業(yè)訓(xùn)練?！?/p>

李國(guó)運(yùn)對(duì)自己有一個(gè)要求：就是每一年出一個(gè)東西留給自己。他是這樣計(jì)劃的，也是這樣實(shí)施的。1990年，《漢語(yǔ)成語(yǔ)鋼筆字帖》；1991年，楹聯(lián)書法；1993年，《青少年書法報(bào)》頭版專訪；1995，《精編學(xué)生鋼筆字帖》；1996年初，《簽名的藝術(shù)》；1996，《財(cái)會(huì)人員專用鋼筆字帖》，1998年，《簽名藝術(shù)舉要》。誰(shuí)能想到，一直在會(huì)計(jì)學(xué)界和證券市場(chǎng)辛勤耕耘的李國(guó)運(yùn)會(huì)是眼下流行的簽名藝術(shù)理論的主要貢獻(xiàn)者呢？他的兩本分別由湖北人民出版社和中山大學(xué)出版社的近50萬(wàn)字的簽名藝術(shù)專著曾啟發(fā)了多少人的藝術(shù)靈感，但面對(duì)如今熱鬧的簽名市場(chǎng)，李國(guó)運(yùn)則置身世外，泰然處之。

寫字讓人心態(tài)平和，讀史則讓人跨越古今?！白鲎C券，更多的是需要冷靜。這時(shí)候，我習(xí)慣去打開(kāi)另一扇世界的窗，吹吹冷風(fēng)。”在這個(gè)市場(chǎng)上有很多無(wú)奈，所以自己要學(xué)會(huì)超脫一些。自號(hào)“二超堂主”的李國(guó)運(yùn)給我們獨(dú)家解釋了二超的基本含義：超越、超然。對(duì)于理想和事業(yè)，我們必須竭盡全力地去追求，但是無(wú)論做什么事，我們也不要太功利，要有一種超然的心態(tài)。

功到自然成。2008年的5月，一家獵頭公司的出現(xiàn)讓李國(guó)運(yùn)回到了闊別已久的北京，走上了一家綜合類新銳證券公司的領(lǐng)導(dǎo)崗位?！氨本┑奈幕諊灰粯?。無(wú)論是文化還是藝術(shù)，這都不是奢求而成為一種必須，生活品質(zhì)得到了提升?！?/p>

我祝賀李國(guó)運(yùn)取得了較大的成功，但他謙虛地說(shuō)，“我不是一個(gè)成功的人，恰恰相反，是一個(gè)很不成功的人。只有不為了某種利益而去做事的人才是成功的，我只能說(shuō)我沒(méi)有太虛度時(shí)光?！彼f(shuō)，他的夢(mèng)想是擁有一定財(cái)富后，能悠閑的寫寫字、看看書。

篇（7）

構(gòu)建企業(yè)系統(tǒng)各本門之間的交互和相互制約，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念。外部市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響稱為企業(yè)的外部控制，即市場(chǎng)機(jī)制，主要包括產(chǎn)品市場(chǎng)，資本市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)。而根據(jù)控制機(jī)制的不同，企業(yè)內(nèi)部控制在這個(gè)意義上可以進(jìn)一步分為兩個(gè)部分或子系統(tǒng)：企業(yè)治理控制和企業(yè)管理控制。這些可視為企業(yè)內(nèi)部控制的表象。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代公司都是一系列合同和個(gè)人之間進(jìn)行交易產(chǎn)權(quán)的方式的組合。就合同本身而言，企業(yè)與市場(chǎng)之間的差異主要是由于合同的完整程度。雖然由于體系建設(shè)的不完備，市場(chǎng)和企業(yè)中還存在著各種的缺陷，但是從市場(chǎng)到企業(yè)內(nèi)部的交易轉(zhuǎn)移可以達(dá)到有效降低交易成本的目的。而這種系統(tǒng)構(gòu)建的不完整性也被視為降低交易成本效益的成本。因此為了彌補(bǔ)公司體系的不完整性，同時(shí)實(shí)現(xiàn)低交易成本效益，企業(yè)內(nèi)部需要有一個(gè)控制機(jī)制。彌補(bǔ)企業(yè)體系不完善的情況，從而達(dá)到促使企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的目的，這才是企業(yè)內(nèi)部控制各種的本質(zhì)。

二、內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要意義

內(nèi)部控制工作是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是指確保企業(yè)順利運(yùn)作的各種制度體系，有著幫助公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的功能，這對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的價(jià)值毋庸置疑。在企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展中，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)生問(wèn)題，企業(yè)的資金鏈鍛煉，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的支付能力受到影響，而企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展也會(huì)受到影響。而內(nèi)部控制工作的開(kāi)展就可以避免企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)管理不健全的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低了資金斷裂的風(fēng)險(xiǎn)因素。健全的內(nèi)部控制可以在一定程度上幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)因?yàn)楣芾聿簧坪褪袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)遭受的損失，同時(shí)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展也可以促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理和規(guī)范運(yùn)作。眾所周知賬務(wù)之于企業(yè)的重要性，企業(yè)的賬務(wù)管理必須有嚴(yán)格的程序，而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金加強(qiáng)管理也是加強(qiáng)企業(yè)的賬務(wù)管理的重要方面。具體來(lái)說(shuō)，在業(yè)務(wù)的開(kāi)展管理工作中，通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)制度的建設(shè)，可以降低賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可以讓企業(yè)更加合理的進(jìn)行計(jì)劃生產(chǎn)，確保企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

三、內(nèi)部控制規(guī)范體系與原則

要保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展和企業(yè)的健康發(fā)展，必須讓企業(yè)內(nèi)部控制管理體系與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，都成為固定性的管理業(yè)務(wù)。這不僅可以起到監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的作用，還可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供內(nèi)部控制審計(jì)所需要的進(jìn)一步信息。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展可以有效提高企業(yè)信息披露的透明度，在保護(hù)投資者權(quán)益和公共利益方面發(fā)揮著重要作用。

（一）真實(shí)性原則

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)一定要保證有關(guān)信息、數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部控制工作之中，基層員工不可對(duì)上層領(lǐng)導(dǎo)謊報(bào)管理工作，上層領(lǐng)導(dǎo)不可對(duì)公司高層存在欺騙行為。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展必然要講究實(shí)事求是，不可為了“賬本上好看”就謊報(bào)企業(yè)的相關(guān)信息，這樣不僅不利于管理者對(duì)企業(yè)近期情況的判斷，甚至還會(huì)誤導(dǎo)管理層依據(jù)錯(cuò)誤的信息做出錯(cuò)誤的決策，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）嚴(yán)謹(jǐn)性原則

企業(yè)的相關(guān)職能部門在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作一定要對(duì)工作負(fù)責(zé)，可以將管理工作中的環(huán)節(jié)分給各個(gè)部門，每個(gè)部門確定負(fù)責(zé)人，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，確保部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任心以及對(duì)負(fù)責(zé)人在管理工作要時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待工作，確保公司資金的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有序地進(jìn)行。

四、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)制度不完善，人員執(zhí)行不徹底

中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)體系仍存在一些漏洞，特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)體系不健全。制度產(chǎn)生的目的就是為了規(guī)范人的行為，而企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去必須依靠制度，建立完善的制度，并將制度作為日常行為規(guī)范，企業(yè)員工共同遵循，才能真正發(fā)揮制度的作用。但是，目前我國(guó)許多企業(yè)在管理工作中大量存在著任人唯親的現(xiàn)象，這就會(huì)導(dǎo)致一些根本沒(méi)有掌握必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，未或者資格的人員成為公司的財(cái)務(wù)管理人員，缺乏職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德教育的后果就是在財(cái)務(wù)工作中擅自提現(xiàn)不入賬、擅自簽發(fā)支票不入賬不留底，甚至徇私舞弊用作已用。

（二）職責(zé)分工不明確，審批環(huán)節(jié)有漏洞

我國(guó)的企業(yè)中普遍存在著職責(zé)分工不明確的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在管理層的分工不夠明確，同時(shí)對(duì)于管理人員的責(zé)任分配布局不夠具體，工作開(kāi)展中也很容易出現(xiàn)渾水摸魚的現(xiàn)象。比如當(dāng)前在一些家族企業(yè)當(dāng)中，管理層多為親屬，這就會(huì)出現(xiàn)管理層的崗位職責(zé)分工不明確，使得權(quán)力重疊，并且缺乏相關(guān)的監(jiān)督體系，人情大于公司的規(guī)章制度，這種現(xiàn)象容易造成資金亂用或是重復(fù)劃撥使用，甚至還有挪作他用的現(xiàn)象出現(xiàn)。在公司的管理工作之中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展舉步維艱。

（三）資金管理不規(guī)范，監(jiān)督不到位

在目前許多企業(yè)的日常管理工作中，相當(dāng)缺乏對(duì)公司資產(chǎn)的管理工作，更談不上對(duì)資金的規(guī)范管理工作，因此許多企業(yè)對(duì)于資金的管理并不重視也不規(guī)范。比如由于管理者為了圖方便會(huì)將票據(jù)印章等都交給了出納管理，而又因?yàn)橹贫鹊娜笔?，?dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的不重視，使得出納在開(kāi)展工作的時(shí)候經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，如保管隨意、超限額留存現(xiàn)金、坐支挪用公款、資金浪費(fèi)等，這種現(xiàn)象在一些中小企業(yè)中是普遍存在的。會(huì)出現(xiàn)以上問(wèn)題的原因還包括企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員和出納的監(jiān)督不到位。

五、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度下的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展

（一）加強(qiáng)市場(chǎng)溝通

目前許多企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)水平低，缺乏創(chuàng)新精神。在信息時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)作需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，但同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，有必要改變以往的工作模式，注重內(nèi)部控制的信息管理，因?yàn)橛?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已進(jìn)入我們的生活和工作中。在信息時(shí)代，各種任務(wù)的速度有所提高，但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。許多人使用信息技術(shù)來(lái)竊取商業(yè)信息，因此有必要加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全工作的重視，避免不必要的損失。隨著當(dāng)今市場(chǎng)不斷發(fā)展以及變化，企業(yè)在日常的管理工作中應(yīng)該專注于加強(qiáng)與市場(chǎng)的有效溝通。首先，企業(yè)應(yīng)該建立健全信息溝通機(jī)制，提高對(duì)市場(chǎng)信息的反應(yīng)靈敏度，根據(jù)市場(chǎng)的需求，從而及時(shí)改變企業(yè)的有關(guān)投資方向，達(dá)到調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展方向的目的。另外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該注重與同行業(yè)之間的交流，通過(guò)積累和分析信息數(shù)據(jù)，提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效管理。

（二）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

在目前的發(fā)展階段之中，內(nèi)部控制理念剛剛被接受和應(yīng)用在企業(yè)的管理工作中，但是因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的制度體系建設(shè)，因此在具體的工作中，內(nèi)部控制工作缺乏行政權(quán)力。內(nèi)部控制機(jī)制難以發(fā)揮其實(shí)用性，防范風(fēng)險(xiǎn)更加困難；此外，許多公司也沒(méi)有專門的監(jiān)督和管理團(tuán)隊(duì)，管理人員的職責(zé)分配不明確，合作程度不夠，工作分散，不利于公司的整體發(fā)展。因此，應(yīng)該強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，很多國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制工作評(píng)估體系的建設(shè)上還存在很多問(wèn)題。具體而言，企業(yè)的所有工作人員都必須樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性。在健全的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，提高了公司內(nèi)部控制的能力，從而推動(dòng)企業(yè)的全面發(fā)展。

（三）公司治理控制權(quán)分配的最優(yōu)解與優(yōu)化

優(yōu)化公司治理控制權(quán)的分配在現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展中有著重要的作用，首先投資委托人具有金融資本，業(yè)務(wù)決策人員具有管理企業(yè)的知識(shí)和能力資本，而企業(yè)的員工、工人有人力資本。同時(shí)，由于企業(yè)是一份不完整的市場(chǎng)活動(dòng)契約，難以消除每個(gè)要素所有者行為的外部性。個(gè)人價(jià)值優(yōu)化的選擇通常不等于從整個(gè)企業(yè)的角度考慮的價(jià)值優(yōu)化選項(xiàng)。因此，必須重視對(duì)公司治理控制權(quán)力的合理分配，避免出現(xiàn)因?yàn)閭€(gè)人利益對(duì)企業(yè)利益的損害。

（四）注重現(xiàn)代內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作需要根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)部控制的實(shí)施需要與時(shí)俱進(jìn)。受到外部市場(chǎng)環(huán)境的影響，內(nèi)部控制的創(chuàng)新發(fā)展，制度體系的完善和完善，控制方法的創(chuàng)新都需要進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新改革。建立一個(gè)“嵌入式”的會(huì)計(jì)信息安全系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面信息化開(kāi)展，它可以有效地將企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)規(guī)則和內(nèi)部控制系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)。為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供堅(jiān)實(shí)的保護(hù)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)與市場(chǎng)的信息交流，促進(jìn)內(nèi)部工作的優(yōu)化，提高工作效率，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展都有著重要的作用。因此，必須重視企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，并將之與現(xiàn)代信息化技術(shù)相結(jié)合，全面推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

[經(jīng)濟(jì)學(xué)博士論文參考文獻(xiàn)]

篇（8）

寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來(lái)。如今的累累碩果，源自劉宏民教授20多年始終不渝的報(bào)國(guó)之志和堅(jiān)韌不拔的品格。

立志創(chuàng)新，敢于走前人未走過(guò)的路

1982年，剛從東北重型機(jī)械學(xué)院(燕山大學(xué)前身)冶金機(jī)械專業(yè)畢業(yè)的劉宏民又考入該校的研究生，繼續(xù)從事軋鋼設(shè)備及工藝方向的研究工作。在選擇自己的研究課題時(shí)，劉宏民面臨了一次人生的重大抉擇。劉宏民當(dāng)時(shí)從事的是鋼材產(chǎn)品中最主要的產(chǎn)品――板帶鋼的板形控制理論的研究工作。板形(平直度和板凸度)是板帶材的重要質(zhì)量指標(biāo)，板帶軋機(jī)是板帶材生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備，板形控制是大中型板帶軋機(jī)的關(guān)鍵技術(shù)和高難度技術(shù)。那時(shí)我國(guó)板形控制技術(shù)整體水平與國(guó)際先進(jìn)水平相比相對(duì)落后，制約板形控制技術(shù)提高的關(guān)鍵是關(guān)于板形理論和控制數(shù)學(xué)模型的研究滯后于技術(shù)的發(fā)展，缺乏先進(jìn)的板形控制模型。當(dāng)時(shí)，在板形基礎(chǔ)理論研究方面主要依賴國(guó)際上占主導(dǎo)地位的“變分法”、“三維差分法”、“有限元[條)法”、“邊界元法”等理論方法。面對(duì)我國(guó)板形控制理論自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，特別是核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，存在著較大的對(duì)外依賴的現(xiàn)狀，劉宏民沒(méi)有選擇跟蹤國(guó)際時(shí)興的板形控制理論方法的研究工作，盡管那樣做有現(xiàn)成的理論模型和軟件，也容易發(fā)文章；他決心走前人未走過(guò)的自主創(chuàng)新之路，用自主創(chuàng)新的科研成果推動(dòng)科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，做出中國(guó)學(xué)者對(duì)人類的科學(xué)技術(shù)應(yīng)有的貢獻(xiàn)，即使可能浪費(fèi)幾年的時(shí)間甚至冒更大的風(fēng)險(xiǎn)，也在所不惜。

目標(biāo)確定之后，劉宏民便義無(wú)反顧地踏上了充滿風(fēng)險(xiǎn)、挑戰(zhàn)和希望的自主創(chuàng)新之路。在向未知領(lǐng)域的艱難探索過(guò)程中，劉宏民克服了許多常人難以想象的困難，面對(duì)無(wú)數(shù)次的失敗，他百折不回；面對(duì)幾十元的助學(xué)金，他守住了清貧；妻子在外地讀書，孩子被送回父母家撫養(yǎng)，他能守得住孤獨(dú)；面對(duì)學(xué)術(shù)界浮躁、急功近利的不正之風(fēng)，他又守住了寂寞。經(jīng)過(guò)5年持之以恒的探索和努力，劉宏民終于在1987年攻讀博士學(xué)位期間首次提出了一種新的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的應(yīng)用于板帶軋制過(guò)程仿真的一種新的數(shù)值計(jì)算方法――“條元法”?！皸l元法”的優(yōu)點(diǎn)是：使問(wèn)題降維，計(jì)算量大大減少，適合工程應(yīng)用，能夠分析其他方法目前尚未做到的大寬厚比(1000以上)的板帶軋制過(guò)程。“條元法”與傳統(tǒng)有限條法的區(qū)別是：傳統(tǒng)有限條法根據(jù)變分原理導(dǎo)出剛度方程，最后由剛度方程求解節(jié)線位移參數(shù)；而“條元法”是通過(guò)對(duì)整個(gè)變形區(qū)(所有條元)使用變分原理，由優(yōu)化方法直接搜索使總功率為最小的節(jié)線位移參數(shù)，而避免了變分求導(dǎo)運(yùn)算，形成節(jié)線載荷和單剛及總剛的運(yùn)算，概念簡(jiǎn)明清晰，運(yùn)算更為簡(jiǎn)單。以“條元法”為新的板形控制理論的核心和特色，劉宏民教授及其所領(lǐng)導(dǎo)的課題組又進(jìn)一步提出了完整、系統(tǒng)、實(shí)用的板形控制理論模型體系，在板帶軋機(jī)板形控制的理論模型研究、仿真軟件開(kāi)發(fā)和工程技術(shù)提升方面做出了重大的、創(chuàng)造性的成就和貢獻(xiàn)。其科研課題《板帶軋機(jī)板形控制的理論體系、數(shù)學(xué)模型、仿真軟件及其應(yīng)用》經(jīng)過(guò)近20年的逐步完善和發(fā)展，已成功地應(yīng)用于國(guó)內(nèi)寶鋼、攀鋼、邯鋼、西南鋁加工廠、西南精密帶鋼廠等大型鋼鐵企業(yè)，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，僅在近5年內(nèi)就獲得2億元的經(jīng)濟(jì)效益。劉宏民教授的上述成就和貢獻(xiàn)，具有獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，他豐富和發(fā)展了板形控制理論，形成了自己的特色，為板帶軋機(jī)板形控制模型的研究開(kāi)發(fā)提供了理論基礎(chǔ)和數(shù)字仿真工具，為提升我國(guó)板帶軋機(jī)板形控制水平，實(shí)現(xiàn)核心技術(shù)國(guó)產(chǎn)化，做出了重要貢獻(xiàn)。該成果獲2004年度國(guó)家科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)，并被評(píng)為2004年度全國(guó)機(jī)械工業(yè)科學(xué)技術(shù)九大進(jìn)展之首。

2005年7月，劉宏民課題組又承攬了大型成套工程項(xiàng)目，與凌源鋼鐵股份有限公司簽訂了900mm平整機(jī)組設(shè)備總包供貨項(xiàng)目，合同總金額160785萬(wàn)元，創(chuàng)燕山大學(xué)單項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)之最。高校能承擔(dān)如此大的科研項(xiàng)目并不多見(jiàn)，它擴(kuò)大了燕山大學(xué)的社會(huì)影響力。合同要求為用戶提供900mm平整機(jī)組機(jī)械、流體和電氣設(shè)備的設(shè)計(jì)、制造、供貨、調(diào)試、設(shè)備運(yùn)輸、服務(wù)等，并對(duì)所設(shè)計(jì)和供貨的機(jī)組的可靠性、成套性和完整性負(fù)責(zé)。該機(jī)組年產(chǎn)11萬(wàn)噸精密冷軋帶鋼，年產(chǎn)值約5億元。2007年2月，該項(xiàng)目已順利通過(guò)驗(yàn)收。

劉宏民教授在科研領(lǐng)域?yàn)閲?guó)家和社會(huì)做出的突出貢獻(xiàn)得到了黨和國(guó)家的充分肯定。劉宏民教授是國(guó)務(wù)院政府特殊津貼專家，教育部?jī)?yōu)秀教師，國(guó)家百千萬(wàn)人才工程1997年度第一、二層次人選，先后承擔(dān)過(guò)多項(xiàng)國(guó)家與河北省的科研項(xiàng)目，其中“模擬軋制過(guò)程條元法”，1996年、2月獲原機(jī)械工業(yè)部科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)：“板形控制的機(jī)理模型與條元分析方法”，2003年、月獲教育部提名國(guó)家科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)自然科學(xué)二等獎(jiǎng)；“工程三維軋制理論及其應(yīng)用”，1997年3月獲原國(guó)家教委科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)(甲類：自然科學(xué)獎(jiǎng))；“板形理論及其應(yīng)用”，1998年12月獲國(guó)家機(jī)械工業(yè)局科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)；“板帶軋機(jī)板形控制的理論體系、數(shù)學(xué)模型、仿真軟件及其應(yīng)用”，2003年12月獲河北省科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)，2004年12月獲國(guó)家科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)。劉宏民教授出版專著兩部，在國(guó)內(nèi)外發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。他還兼任中國(guó)金屬學(xué)會(huì)冶金設(shè)備分會(huì)副主任委員、中國(guó)機(jī)械工業(yè)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)重型機(jī)械專業(yè)評(píng)審委員會(huì)委員、《機(jī)械工程學(xué)報(bào)》和《工程力學(xué)》雜志編委等職務(wù)。

恪盡職守，勇于改革

劉宏民教授于2003年9月被任命為燕山大學(xué)校長(zhǎng)。上任以后，劉宏民校長(zhǎng)以改革為動(dòng)力，以發(fā)展為主題，以超人的膽識(shí)和魄力不斷推進(jìn)體制改革與機(jī)制創(chuàng)新。

2004年初，為全面提升學(xué)校的教學(xué)、科研和管理水平，

劉宏民校長(zhǎng)與燕山大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員團(tuán)結(jié)合作，以求實(shí)創(chuàng)新的精神大膽進(jìn)行師資隊(duì)伍與學(xué)科建設(shè)工程，科技創(chuàng)新工程，教學(xué)改革與教學(xué)質(zhì)量工程，大學(xué)生素質(zhì)教育和畢業(yè)生就業(yè)工程，研究生創(chuàng)新教育與優(yōu)秀博士學(xué)位論文工程，大學(xué)科技園發(fā)展建設(shè)工程，大學(xué)文化研究與建設(shè)工程，學(xué)校管理科學(xué)化、制度化和規(guī)范化工程，校園環(huán)境與校園文化建設(shè)工程，后勤社會(huì)化改革工程等十大工程建設(shè)。十大工程實(shí)施以來(lái)，整個(gè)學(xué)校的教學(xué)、科研和管理水平有了全面的提升，學(xué)校面貌煥然一新。

2005年，燕大學(xué)科建設(shè)又取得了顯著成績(jī)，學(xué)校新增博士學(xué)位授權(quán)一級(jí)學(xué)科4個(gè)，博士學(xué)位授權(quán)二級(jí)學(xué)科、專業(yè)9個(gè)；新增碩士學(xué)位授權(quán)一級(jí)學(xué)科10個(gè)，碩士學(xué)位授權(quán)二級(jí)學(xué)科、專業(yè)20個(gè)；新增公共管理(MPA)專業(yè)學(xué)位授權(quán)點(diǎn)；新增2個(gè)省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科。2004年和2007年，燕山大學(xué)有兩篇博士論文入選全國(guó)百篇優(yōu)秀博士論文。2005年，燕大有2篇博士論文獲得全國(guó)優(yōu)秀博士學(xué)位論文提名。2005年，在全國(guó)首次研究生教育評(píng)估中，燕山大學(xué)入選中國(guó)高校研究生教育綜合競(jìng)爭(zhēng)力100強(qiáng)，排名第90位，位居河北省首位，在全國(guó)理工類高校中排名第38位。2005年，燕大科研到款總經(jīng)費(fèi)為1.55億，創(chuàng)學(xué)校歷史新高；學(xué)校獲國(guó)家“863”、“973”立項(xiàng)5項(xiàng)，合同額574萬(wàn)元，再次刷新學(xué)校歷史記錄；獲得國(guó)家自然科學(xué)基金18項(xiàng)，總合同額達(dá)837萬(wàn)元，立項(xiàng)數(shù)目、項(xiàng)目水平和立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為河北省高校之首位；獲國(guó)家科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)、項(xiàng)，國(guó)家科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)1項(xiàng)，省部級(jí)獎(jiǎng)9項(xiàng)(其中教育部、河北省科技進(jìn)步獎(jiǎng)各一項(xiàng))；亞穩(wěn)材料制備技術(shù)與科學(xué)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室被科技部批準(zhǔn)列入國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)計(jì)劃；重型機(jī)械流體動(dòng)力傳輸與控制實(shí)驗(yàn)室、并聯(lián)機(jī)器人與機(jī)電系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)室通過(guò)了河北省科技廳組織的專家驗(yàn)收，正式列入省級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室管理序列。2006年，實(shí)現(xiàn)了國(guó)防科工委與河北省共建燕山大學(xué)，教育部軋制設(shè)備及成套技術(shù)工程研究中心落戶燕大，當(dāng)年燕大又入選2006年度“長(zhǎng)江學(xué)者和創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)發(fā)展計(jì)劃”創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)名單。2007年，燕大又捷報(bào)頻傳：新增“控制科學(xué)與工程”、“儀器科學(xué)與技術(shù)”兩個(gè)博士后流動(dòng)站，提前3年實(shí)現(xiàn)了燕大“十一五”發(fā)展規(guī)劃確定的目標(biāo)；河北省首個(gè)一級(jí)學(xué)科國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科(機(jī)械工程學(xué)科)落戶燕大，同時(shí)新增4個(gè)二級(jí)國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科，提前完成了燕大“十一五”規(guī)劃確定的目標(biāo)；“極端條件下的機(jī)械結(jié)構(gòu)與材料學(xué)”實(shí)驗(yàn)室被評(píng)為國(guó)防重點(diǎn)學(xué)科實(shí)驗(yàn)室；全年科技經(jīng)費(fèi)到款在連續(xù)四年突破億元大關(guān)的基礎(chǔ)上再創(chuàng)新高，超過(guò)2億元。2008年，燕山大學(xué)有4個(gè)學(xué)科專業(yè)被評(píng)為國(guó)防重點(diǎn)學(xué)科專業(yè)。

廉潔自律，慎重用權(quán)

擔(dān)任校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)以后，劉宏民教授對(duì)自己的要求更加嚴(yán)格，始終認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有關(guān)規(guī)定。他經(jīng)常告誡自己：手中的權(quán)力是黨和人民賦予的，“官”是自己為師生服務(wù)的崗位，“權(quán)”是為師生服務(wù)的工具，應(yīng)當(dāng)也必須運(yùn)用黨和人民賦予的權(quán)力盡心竭力地為全校師生員工服好務(wù)。有了這種清醒的認(rèn)識(shí)，劉宏民校長(zhǎng)時(shí)時(shí)、處處、事事廉潔自律，慎重用權(quán)，而且主動(dòng)自覺(jué)地接受群眾監(jiān)督，自覺(jué)抵制權(quán)力腐敗。從2000年任副校長(zhǎng)主管招生工作以來(lái)，他嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的招生政策和有關(guān)規(guī)定，自覺(jué)遵守招生紀(jì)律，學(xué)校招了八屆近6.2萬(wàn)多名學(xué)生，沒(méi)有發(fā)生過(guò)一次違紀(jì)事件。

篇（9）

審計(jì)意見(jiàn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的指示燈，能夠從其獨(dú)特的視角反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)信息含量的研究，國(guó)外開(kāi)始的比較早，相關(guān)文獻(xiàn)表明，審計(jì)意見(jiàn)在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中的作用尚無(wú)定論。與國(guó)外的研究結(jié)果相一致，我國(guó)學(xué)者對(duì)審計(jì)意見(jiàn)在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計(jì)

審計(jì)意見(jiàn)的分類。本文在研究時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)）和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)之外的其他審計(jì)意見(jiàn)）兩類。

財(cái)務(wù)危機(jī)的界定。本文在研究時(shí)，采用兩種較為常見(jiàn)的財(cái)務(wù)危機(jī)標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（fda，financial distress affair）如下：

研究假設(shè)。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)信息含量的實(shí)證研究，基本著重于考察審計(jì)意見(jiàn)在股票市場(chǎng)上的市場(chǎng)反應(yīng)，而沒(méi)有對(duì)審計(jì)意見(jiàn)能否預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

h1：財(cái)務(wù)危機(jī)公司獲得的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例要大于所有上市公司的平均水平。

h2：加入審計(jì)意見(jiàn)的預(yù)測(cè)模型的預(yù)測(cè)能力高于未加入審計(jì)意見(jiàn)模型的預(yù)測(cè)能力。

h3：離公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)間越短，預(yù)測(cè)精度就越高。

h4：對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的不同界定方法（fad1和fad2）對(duì)模型的預(yù)測(cè)正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財(cái)務(wù)狀況異常而被st的所有上市公司作為統(tǒng)計(jì)分析的研究樣本。

實(shí)證研究

（一）我國(guó)上市公司審計(jì)意見(jiàn)的描述性統(tǒng)計(jì)

按照以上審計(jì)意見(jiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法，本文對(duì)1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計(jì)意見(jiàn)作了描述性統(tǒng)計(jì)，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計(jì)意見(jiàn)，按照本文的劃分方法（標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)），得到1999-2006年上市公司審計(jì)意見(jiàn)如圖1、圖2所示。

  

 

   

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和st公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說(shuō)，所有上市公司獲得的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著大于虧損公司和st公司，所以h1成立。

第二，從時(shí)間序列上來(lái)看，st公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例要大于虧損公司，或者可以說(shuō)，虧損公司出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例要大于st公司。

（二）預(yù)測(cè)審計(jì)意見(jiàn)類型的logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計(jì)。選擇2006年度被st的上市公司50家，同時(shí)選擇與st公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時(shí)間相近的50家公司作為配對(duì)公司（記作sample1），然后選取st公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時(shí)選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時(shí)間相近的50家公司作為配對(duì)公司（記作sample2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計(jì)。本文采用logistic多元回歸模型進(jìn)行研究。為了比較兩種財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法（fda1和fda2）對(duì)回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標(biāo)志分別建立模型，并且比較它們的預(yù)測(cè)效果；此外，由于本文的側(cè)重點(diǎn)在于審計(jì)意見(jiàn)信息含量的研究，所以沒(méi)有把過(guò)多的精力放在建立復(fù)雜的財(cái)務(wù)預(yù)警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、增長(zhǎng)能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用x1，x2，x3，x4表示，建立logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過(guò)以前年度上市公司的審計(jì)意見(jiàn)類型，結(jié)合其他重要會(huì)計(jì)信息來(lái)合理預(yù)測(cè)本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被st（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財(cái)務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計(jì)意見(jiàn)模型，

其中，

 

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；p表示上市公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的概率。對(duì)于st（或虧損）公司，yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的logistic方程，以0.5為最佳判定點(diǎn)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行判定，若p>0.5，則判定該樣本為財(cái)務(wù)危機(jī)的公司，否則為正常公司。

加入審計(jì)意見(jiàn)x5建立新模型。在原來(lái)模型的基礎(chǔ)上引入審計(jì)意見(jiàn)這一指標(biāo)，用x5表示。

建立的新模型如下：

 

3.預(yù)測(cè)模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預(yù)測(cè)效果，我們把樣本sample1中的3/5作為估計(jì)樣本，共60家，其中st公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測(cè)樣本，共40家，其中st公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本sample2中的3/5作為估計(jì)樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測(cè)樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過(guò)估計(jì)樣本數(shù)據(jù)，分別建立預(yù)測(cè)模型。

由表2可得：無(wú)論采取哪種界定財(cái)務(wù)危機(jī)的方法，加入審計(jì)意見(jiàn)后，模型的預(yù)測(cè)正確率都會(huì)大大提高，也就證明了審計(jì)意見(jiàn)具有增量信息含量，從而證明h2成立。離公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)間越短，預(yù)測(cè)精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預(yù)測(cè)正確率要大于2005所對(duì)應(yīng)的綜合模型。從而證明h3成立。財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法對(duì)模型的影響不大，所以h4不成立。

結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)證分析，可以得出以下結(jié)論：財(cái)務(wù)危機(jī)公司（虧損公司和st公司）獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時(shí)間序列上來(lái)看，st公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例要大于虧損公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例；審計(jì)意見(jiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)警中具有信息含量，即加入審計(jì)意見(jiàn)后，提高了預(yù)測(cè)正確率。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略人力資源成本；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；平衡計(jì)分卡；人力資源計(jì)分卡

引言

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)以及新勞動(dòng)合同法的實(shí)施，企業(yè)人力資源成本上升已成定局。在企業(yè)的成本構(gòu)成中，人力資源成本逐漸成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵成本。人力資源成本控制的最終目標(biāo)是達(dá)到人力資源優(yōu)化配置，發(fā)揮人力資源的最大效用。而有效的人力資源成本控制取決于其控制措施與業(yè)務(wù)職能的契合度，尤其是與企業(yè)戰(zhàn)略的適配。因此，對(duì)于如何構(gòu)建基于戰(zhàn)略的人力資源成本管理體系，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)全新而重大的難題。

目前，雖然眾多學(xué)者在企業(yè)人力資源成本管理方面研究較多，但在對(duì)戰(zhàn)略人力資源成本管理研究比較少。本文結(jié)合戰(zhàn)略人力資源成本管理的特點(diǎn)，對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，進(jìn)而提出成本視角下人力資源計(jì)分卡，為戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系提供一種參考。

一、傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具對(duì)企業(yè)人力資源成本管理評(píng)價(jià)的缺陷

傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具是在二十世紀(jì)五十年代創(chuàng)立和發(fā)展的，如杜邦財(cái)務(wù)分析體系、EVA等，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，完全以歷史性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。因而，傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具的主要缺陷表現(xiàn)在：1.偏重過(guò)去財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，忽視未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造；2.把人力資源成本看作利潤(rùn)的扣減項(xiàng)；3.過(guò)分強(qiáng)調(diào)股東利益最大化，忽視了如債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)層、員工等的利益；4.過(guò)分注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的不可直接計(jì)價(jià)因素；5.反映具有滯后性，沒(méi)有與公司戰(zhàn)略和具體經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)聯(lián)系起來(lái)。

二、平衡計(jì)分卡對(duì)企業(yè)人力資源成本管理評(píng)價(jià)的缺陷

20世紀(jì)90年代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施中對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高起著至關(guān)重要的作用。卡普蘭和諾頓提出的平衡計(jì)分卡，正是從戰(zhàn)略角度出發(fā)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。但平衡計(jì)分卡也有缺點(diǎn)：1.關(guān)于平衡計(jì)分卡的相關(guān)研究中并沒(méi)有過(guò)多地指明如何賦予不同的業(yè)績(jī)指標(biāo)的權(quán)重；2.薪酬激勵(lì)很少被提及；3.關(guān)于指標(biāo)的設(shè)計(jì)，更多考慮企業(yè)宏觀經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層面的業(yè)績(jī)指標(biāo)，而對(duì)具體到部門和員工個(gè)人的業(yè)績(jī)指標(biāo)研究不多。

值得注意的是，平衡計(jì)分卡雖然仍需進(jìn)一步完善，但管理者依然可以通過(guò)平衡計(jì)分卡有效制定企業(yè)戰(zhàn)略，這也是本文構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的出發(fā)點(diǎn)。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的選擇：成本視角下人力資源計(jì)分卡

（一）構(gòu)建成本視角下人力資源計(jì)分卡的原因

當(dāng)前，越來(lái)越多的企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)人力資源管理和人力資本的投入力度，但幾乎沒(méi)有一個(gè)工具能夠正確評(píng)估人力資本所創(chuàng)造的價(jià)值，也沒(méi)有一個(gè)全面準(zhǔn)確的體系來(lái)評(píng)估企業(yè)人力資源成本管理如何影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況。

平衡計(jì)分卡涵蓋了能夠考核過(guò)去財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，又融入了緊密契合未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的三個(gè)維度指標(biāo)，即客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，把公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期行為相聯(lián)系，適應(yīng)當(dāng)今組織全面衡量公司業(yè)績(jī)的要求。因此本文認(rèn)為，可以在平衡計(jì)分卡的框架上進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理，進(jìn)而提出了成本視角下人力資源計(jì)分卡。

（二）基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建成本視角下人力資源計(jì)分卡的目的

從平衡計(jì)分卡的角度構(gòu)建成本視角下人力資源計(jì)分卡，目的為：1.可以從戰(zhàn)略角度評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源成本管理；2.可以從人力資源成本管理的過(guò)程中去評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)；3.可以避免企業(yè)人力資源成本管理的短期效益，追求長(zhǎng)期效益。

（三）基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建成本視角下人力資源計(jì)分卡的程序

1.確定企業(yè)使命，把使命轉(zhuǎn)化為目標(biāo)，并形成相應(yīng)的戰(zhàn)略。

2.理清企業(yè)價(jià)值鏈，就是“識(shí)別為顧客創(chuàng)造價(jià)值的基本活動(dòng)及相關(guān)的支持活動(dòng)”。但需注意，價(jià)值鏈分析過(guò)程是對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析和回答的過(guò)程。

3.繪制企業(yè)戰(zhàn)略地圖，主要目的是確定反映企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施情況的指標(biāo)體系。

4.明晰產(chǎn)出的定義，產(chǎn)出是價(jià)值鏈相關(guān)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)出。

5.識(shí)別實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略組織產(chǎn)出所需的員工的勝任力和行為。

6.識(shí)別符合企業(yè)戰(zhàn)略的人力資源成本管理。

7.形成基于企業(yè)戰(zhàn)略層面的人力資源成本管理活動(dòng)。

8.創(chuàng)建基于平衡計(jì)分卡下成本視角的人力資源計(jì)分卡，本文認(rèn)為應(yīng)涵蓋四個(gè)維度：（1）財(cái)務(wù)維度：反映基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的人力資源成本管理活動(dòng)給企業(yè)增加的財(cái)務(wù)附加值；（2）顧客維度：即客戶滿意度的高低及存在的問(wèn)題；（3）內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度：衡量企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)內(nèi)關(guān)于戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的各項(xiàng)活動(dòng)的運(yùn)行情況。（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度：測(cè)量人力資源成本管理實(shí)施主體的各項(xiàng)活動(dòng)。

9.研究選取計(jì)分卡測(cè)量指標(biāo)及方法。

（五）成本視角下的人力資源計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

先前的理論研究中，關(guān)于構(gòu)建人力資源計(jì)分卡時(shí)都是從人力資源管理的角度出發(fā)。為了真正從企業(yè)宏觀戰(zhàn)略層面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，本文結(jié)合平衡計(jì)分卡，從成本視角的角度構(gòu)建一個(gè)戰(zhàn)略導(dǎo)向企業(yè)人力資源成本管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

四、結(jié)論

人力資源是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的根本來(lái)源。通過(guò)有效的戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理活動(dòng)，管理者和員工能依靠自身的優(yōu)勢(shì)不斷提升企業(yè)人力資源的質(zhì)量，提高組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文構(gòu)建的成本視角下人力資源計(jì)分卡，能夠從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)用、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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