管理會計發展論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇管理會計發展論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、研究的內容對內深化與向外擴展并舉

1、戰略管理會計是現代管理會計體系中的一個新領域。它從戰略的高度，圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知彼、知己，進行高屋建瓴式的戰略思考，進而據以進行競爭戰略制定和實施。為使競爭戰略的制定和實施得以順利和有效地進行，要求企業總體性的競爭戰略同企業內部各個層次、各個單位、各個環節的經營戰略的制定和實施相結合，并將新興的、先進的管理方法和技術，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等貫徹始終，能卓有成效地促進企業戰略目標的順利實現。而所有這些方法的相互結合，融為一體，正是現代管理會計研究內容“對內深化”和“向外擴展”并舉的具體體現。

2、產品生命周期成本計算（lifecyclecosting），現代管理會計不只要求估算產品生產者的成本（包括產品的研究、開發成本，設計、制造和營銷成本），同時還要求估算產品消費者（用戶）的成本（產品的使用成本，如汽車制造商在產品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等）。可見它超出傳統的只從產品的生產企業看成本問題，而擴展到同時從產品的使用者看成本問題，實現了成本的企業觀向社會觀轉變。這樣做，既能有助于通過對產品生產者成本與使用者成本消長關系的綜合判斷，還能促進整個社會資源的最優配置和使用。這是現代管理會計研究內容“對內深入”與“向外擴展”并舉從另一個角度的體現。

3、從“目標成本計算”（targeteosting）和同它密切聯系的‘Kaizen（日本詞匯，意為“持續不斷改進”——continuousimprovement）成本計算法“看，目標成本計算法是根據市場導向來制定產品成本目標的一種系統方法，它先根據顧客對產品的需求，確定一個能夠讓顧客接受的營銷價格，作為目標售價，然后，以目標售價為基礎，扣除企業要求達到的目標利潤，確定應達到的目標成本。目標成本計算法的核心，是強調應把降低成本的重點放在研究、開發、設計這些產品投產前的前期階段上，依次為研究、開發人員、設計人員和生產人員制定成本目標。如發現某一個環節的成本目標不能實現，進而影響企業的目標利潤不能實現，管理當局就應重新審視這一產品生產的可行性。在采取相應的改進措施后，如果從總體上還不能達到預定的目標成本，原定的生產方案就應被更可行的生產方案所取代。如原有的生產方案通過”基準衡量“（Benchmark）（同企業內、外最先進業績基準進行對比），認定在某些方面還有潛力可控。則企業的研究、開發、設計和生產部門要聯合攻關，實施”價值工程“（valueengineering-VE）。VE通過對產品功能（function）與成本相互關系的系統研究（systematicresearch），尋求得到一個可行的成本降低方案（costreductionprogram），它既能實現提供的產品的功能（Function）即可滿足顧客的需求，又能用盡可能低的成本把它生產出來，以達到外界的顧客滿意與企業的成本目標相一致。與目標成本計算法密切聯系的Kaizen成本計算法，是指通過目標成本計算程序所確定成本目標，進一步具體分解落實到各有關生產經營單位，直至生產經營第一線的具體執行人員，促進他們在日常的生產經營工作中，不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產經營處于不斷改進的狀態中，以保證生產經營各個環節成本目標的順利和超額實現。

可見，上述“目標成本計算法”與“Kaizen成本計算法”相結合的整個程序，也是現代管理會計研究內容“對內深化”與“向外擴展”并舉的具體體現。

二、應用的指標從滯后性向前導性轉變

從應用的指標看，管理會計不同于財務會計，財務會計重在回顧過去，管理會計重在面向未來。所以，財務會計應用的指標，基本上是歷史性的、滯后性的指標（Laggingindicators），而管理會計為了協助管理人員籌劃未來，所用的指標必須從滯后性向前導性指標（leadingindictors）轉變，以便更好地發揮它在企業管理中應有的職能。較具體地說，在企業的戰略管理與戰略管理會計中，領導者競爭戰略思想的形成及具體化為企業的戰略目標，以及競爭戰略制定前的SWOT（strength、weakness、opportuni6es、threats、優勢、劣勢、機會、威脅）分析，都是關系到企業盛衰、成敗、生存、發展的前導性分析。在目標成本計算法中的目標售價與目標成本，業績評價中的“基準衡量”（Benchmark）也是這樣。與宏觀管理會計中的社會折現率、外部性（extemalities）問題的計量，以及國際管理會計中，不同國家或地區之間的差別稅率、匯率、通貨膨脹率和風險報酬率等，都是屬于前導性指標，都是用于協助企業管理人員籌劃未來所發揮重要作用。

三、計量方式貨幣性與非貨幣性相結合

從計量的方式看，現代管理會計應用的指標，不能像財務會計那樣，將“貨幣計量”定于一尊，而應實行“貨幣計量”與“非貨幣計量”相結合，有些指標在采用貨幣計量方式的同時，很多指標還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。

綜合性是財務計量的特點和優點。財務計量形成的指標，可以綜合反映企業在一定期間內財務成果，如經營收入、經營成本、經營利潤；現金流入、流出的動態及其存量的占用情況；企業資金的流動性和償債能力等。根據這些指標人們可對企業生產經營在一定期間內取得的效益進行綜合性的評價。但“綜合”還必須同“分析”相結合，使人們進一步掌握綜合性成果得以形成的在深層次起作用的非財務性因素，使人們的認識得以進一步深化和擴展。財務計量重“綜合”，非財務計量重“分析”，二者相互結合，才能相得益彰。因為綜合與分析相結合，是人們認識客觀事物的基本方法。非財務指標體系的形成，有一個不斷發展的過程，同企業的性質和所處的環境、條件有密切的關系。在現代市場經濟條件下，企業作為市場的主體必須面向市場，以顧客為導向，組織生產經營活動，以取得盡可能多的“顧客價值”（customervalue）（“顧客愿意支付的代價”）作為企業生產經營的效益之源。在企業內部，要實行“人本管理”，確立員工在企業中的主體地位，通過充分發揮廣大員工的主動性和積極性，保證企業的生產經營充滿生機和活力。與上述兩個方面的要求相適應，非財務指標體系的組成，可大致區分為以下三個方面：

1、顧客導向方面。（1）直接方面：顧客的忠誠和滿意程度，對顧客需求反應的靈敏度，售后服務的質量和效果，產品市場占用率的消長，同上、下游企業的協調配合的完善程度等。（2）相關方面：生產系統的靈活性，科技開發、產品開發的超前性，產品新品種投產的頻率，JIT、TQM的實施效果，銷各個環節的協調一致性等。

2、以人為中心方面。生產的安全性和技術裝備水平，人才開發的超前性，員工學習的積極性、團隊精神、思想交流、知識共享和創新精神的發揮程度等。

3、綜合方面。企業的戰略定位和整體的競爭優勢，企業核心生產能力的形成與發展，企業的信譽和社會形象以及社會責任的履行情況。

所有這些方面，都是對企業的盛衰成敗、生存發展起重要作用的因素。只有從廣闊的視野和較深的層次，對它們進行由此及彼、由表及里的分析研究，才能為企業洞察先機、改善競爭地位、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。:

四、學科的性質更趨多學科化

現代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領域。它的性質是與現代化管理的性質為轉移，并隨著現代管理會計性質的發展而發展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現象。我們應以此作為出發點，來探討現代管理會計的特性和相關學科的組成。管理作為一種文化現象，就不能只關注它的技術層面，更應把重點放在它的社會文化層面上。據此，現代管理會計的相關學科，可以區分三個層次，即上層、中間層和基礎層。

屬于上層的相關學科是指人文、社會科學，主要包括哲學、歷史和文學、藝術。學管理的人當然不可能對這些學科都能精通，但至少要有基本的了解，重要的是能確立一個“人文視野”（Humanisticperspective）。屬于中層的相關學科主要是指經濟學、心理學、行為科學、認知科學（思維科學）、財務學和預測、決策學等。屬于基礎層的相關學科，主要是指數學、信息技術（IT）等。從現代管理會計以上三個層次的相關學科的組成，可以看到其學科性質更趨多學科化的鮮明特點。

篇（2）

2009年1月，中國農業銀行股份有限公司正式掛牌，標志著我國國有商業銀行向股份轉型全面完成。但我國商業銀行長期以來在計劃經濟體制下形成的特點仍然沒有得到徹底改變。首先，盡管我國商業銀行經營已從行政經營主導轉變為市場主導，但財政部仍是各大銀行最大股東，國有銀行必然要在市場規律和行政命令之間進行平衡。因此，國有商業銀行的管理會計評價指標體系建設也必然要同時滿足政府和市場兩方面的需要。其次，我國商業銀行內部組織結構多是沿用政府的行政管理模式，采用總行———省分行———市分行———支行———網點五級機構設置，不僅機構層級多，而且規模十分龐大。以工商銀行為例，全國網點數量超過22000個。面對這樣龐大的組織規模，商業銀行只能采取“統一法人、分級管理”的模式。經營權和核算權的過于分散導致管理的精確性和及時性大大受到影響。最后，從國際范圍來看，加入WTO后我國金融市場開放的步伐加速，對金融市場的種種限制將逐漸取消，國外競爭對手也已經進入我國市場，因此我國有國商業銀行面臨的不僅僅是不斷加劇的國內市場的競爭，更有國際金融市場的洗禮。這就要求我國商業銀行加快提升管理水平，管理會計建設顯得尤為重要。

一、國有商業銀行實施管理會計的現狀

（一）實施財務集中我國國有商業銀行經營業務遍布全國，雖然對外來看各個機構屬于一個整體，但由于規模太大，統一的財務核算不可能實施，只能將財務核算權限分散到各個層級中。財務權限的過度分散直接影響一是造成資源的浪費，二是在獲取商業銀行整體的財務信息時只能采用逐級匯總的方式，這勢必會影響到結果的精確性和及時性。因此，國有商業銀行財務集中改革是建設管理會計體系的首要任務。從我國國有商業實施財務集中管理的實踐來看，各家銀行均已經完成了財務核算向二級分行（市級分行）的集中，其中工商銀行在2008年完成了一級分行（省級分行）的財務集中。通過實施財務集中，進一步規范了財務收支行為，節省了財務資金，同時能夠更加及時和可靠地取得財務數據，為實施業績評價打下基礎。

（二）建立內部資金轉移計價體制內部資金轉移計價的基本考慮是建立統一的內部資金交易中心，獲取存款的責任中心在獲取存款后將存款按照內部資金轉移價格賣給內部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內部，能提高對貸款發放的約束，同時調動存款的積極性。

（三）建立多維度管理會計體系對商業銀行實施管理會計核算，需要根據商業銀行的管理需要來建立會計核算的維度，建立管理會計維度有縱向和橫向兩個層次，縱向按照行政管理分支上將機構從上致下進行分解，將最末端的分枝為認定為一個責任中心，該責任中心應該是創造利潤、提供服務或產生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業銀行的產品，如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對象。管理會計維度建立后，如果橫向將同一層級的責任中心業績狀況匯總則可以考察機構的業績狀況，縱向匯總同一業務條線的責任中心則可以得到部門的業績狀況，同時還可以實現分產品進行業績評價。

（四）成本收入分攤以及業績報告建立管理會計體系的目的就是要將發生的成本和收入與各個管理會計維度進行管理，從而才能提供全方位業績評價的數據，因此需要解決的首要問題就是如何將在日常業務中產生的成本和收入按照合理的方式分攤計入各個會計維度。這種分攤體現了全面成本的思想，即將所有耗費按照相關成本和非相關成本進行劃分，相關成本記入歸屬對象，非相關成本分配給其他歸屬對象。

成本收入分攤完成了對各個維度的會計確認和計量，為出具業績報告打下基礎。業績報告的設計是以責任成本管理為主線，對費用成本、資產成本、風險成本、資本成本和稅務成本進行全面管理，并實現按機構、部門、產品、項目、客戶經理等多維的成本核算、分析和控制，同時考慮風險成本和資本成本，并最終計算出經濟利潤，從而為管理層的管理和評價提供依據。

上述計算過程可以是針對產品、部門、機構、客戶等各個管理會計維度的，也可以將不同的維度進行組合，得出部門產品、機構產品、等各種組合維度的業績數據。通過提供這樣一套業績報告，企業可以精確得衡量各個業務環節的業績狀況，并根據業績報告的數據實施管理。

由此來看，目前管理會計理念已經在我國國有商業銀行管理中得到了一定的運用，在一定程度上解決了粗放式經營管理所帶來的問題，促進了我國商業銀行管理水平的提升。但從總體來看，我國國有商業銀行所實施的管理會計仍然處于較低的水平，其主要存在的問題一是管理會計體系雖然已經具備規模，但管理會計系統主要作用仍然是完成核算，其價值管理作用沒有得到充分發揮；二是管理會計系統雖然能夠生成多維度的業績報告，但由于數據量過于龐大，通常一套完整的責任中心產品報表有上百萬張，處理并使用數據方法仍然落后；三是管理會計仍然依靠財務數據為核心，缺乏非財務數據的運用。

二、國有商業銀行管理會計未來發展的建議

（一）建設綜合信息系統平臺由于商業銀行管理會計涉及大量的數據處理和分析，因此管理會計體系的構建必須依靠信息技術平臺才能實現。目前我國國有商業銀行依靠財務管理信息系統（FMIS）以及業績價值管理系統（PVMS）來完成管理會計工作。管理會計系統所需要的基礎財務數據來源于三個方面，一是對核心業務系統的數據進行加工，二是通過管理會計系統自主生成，三是通過其他管理系統，如信貸管理系統等進行獲取。數據源的分散造成管理會計系統必須耗費大量的資源完成基礎數據的整理工作，這也同樣影響到最終結果的準確性。事實上，不僅僅是管理會計系統，由于我國商業銀行信息系統整體設計缺乏戰略規劃，沒有形成統一的數據平臺，造成系統與系統之間無法形成有效的數據交換，從而產生了大量的“信息孤島”。

因此，我國國有商業銀行管理會計系統發展的首要任務就是建設綜合信息系統平臺。綜合信息平臺的設計原理是要打破各個業務系統相互獨立的狀況，實現業務、核算與評價的分離，通過數據的生成、歸集和使用三個不同層次來實現信息的最有效利用。

業務層是信息平臺的第一層面，該層通過日常各項基本業務活動收集并生成基礎數據但不進行核算加工處理，而是將數據按照一定的規則傳遞至下一個層次，即數據倉庫。數據倉庫的主要任務是根據業務子系統反饋的信息完成數據的分類記錄工作。對同一筆業務信息，數據倉庫將從科目、責任中心，員工、客戶以及賬戶等多個維度進行反映，所記錄的信息內容也包括財務和非財務信息。綜合信息平臺的第三個層次是決策支持層次，是對數據倉庫中的數據進行篩選和加工并最終生成管理所需信息的過程。事實上，決策支持層所提供的數據與業務層密切相關，業務層往往需要根據決策支持層反饋的數據來完成業務動作。

（二）進一步強化財務集中管理目前國有商業銀行的財務集中程度較低，即使是已經完成一級分行的財務集中的工商銀行，也只是完成了物理集中，沒有實現真正意義上的邏輯集中。在目前的集中水平下，平均一家銀行全國有三百多個核算主體，規模仍然龐大。相比國外先進商業銀行則均建立了“大總行，大部門，小分行”的組織結構，通過權限的高度集中，實現財務資源實時歸集以及業務處理集中化、工廠化。

實施財務集中核算的優勢是顯而易見的，但在國有商業銀行復雜的組織機構體系下，要完成真正意義上的財務集中并不簡單。當核算主體高度統一時，下級管理主體的各種財務數據只能通過成本收入分攤取得，因此必須制定出合理一致的分攤規則，這并不是一個簡單的過程，必須經過大量的實踐的檢驗才能完成。另一方面，由于我國國有商業銀行機構復雜程度在世界上是絕無僅有的，過度的集中在實踐中可能由于技術和資源的限制而無法達到，即使能實現，也可能由于管理網絡的過于龐大導致管理決策與業務需求的脫節。因此，適度的財務集中才是我國國有商業銀行應當探索的道路。目前比較可行的方法一是以一級分行為單位進行集中，我國國有商業銀行一級分行通常不超過40家，已經基本上能夠滿足財務集中核算的要求；二是采取事業部的方式進行集中，即以業務為主導，成立各個事業部的核算主體。相比較而言，前者比較容易實現，后者則更加符合市場的要求。

（三）實施預算管理與控制管理會計體系要充分發揮其在管理活動中的作用，就必須融入計劃、控制以及評價的每一個管理環節。在事前計劃、事中控制以及事后評價的管理活動循環中，我國商業銀行運用管理會計的主要目的仍然是完成事后的業績評價，事前和事中管理的缺失使得管理會計難以發揮其真正價值。

國有商業銀行管理會計體系的進一步完善需要從建立管理會計預算體系入手。管理會計下預算與管理會計業績評價相輔相承，一方面預算依靠業績評價的結果來編制，另一方面預算也是業績評價的標桿。和傳統預算方法相比，管理會計系統所能夠提供的數據更加全面和準確。管理者可以根據事先設定好的測算模型測定出初步預算數據，然后將初步預算情況下達至各層級機構，再由機構對預算數據調整后反饋至管理層，并形成最終的預算結果。

上述過程盡管較為復雜，但利用信息化的管理會計平臺無論在數據生成還是數據交換上都能夠十分便捷地實現。通過上述方式，既加強了預算控制，又能夠滿足實際管理的需要，使管理活動更加有效。超級秘書網

（四）建設全面業績評價體系現代管理學認為，采用單一的業績評價指標是不完善的，企業的戰略、文化以及員工等都是衡量企業是否具有競爭力的重要因素。近年來，國外商業銀行逐漸開始引入綜合業績評價方法，其中最典型的就是平衡計分卡。

平衡計分卡是由羅伯特·S·卡普蘭和戴維·P·諾頓兩人在20世紀90年代提出的一種業績評價的方法。平衡計分卡管理理論把企業的業績評價分為四個維度：財務指標維度、客戶維度、業務流程維度以及成長和學習成長維度。其中財務維度是考慮企業的戰略和業務執行是否有助于增加企業的利潤，其指標的計算與傳統意義上的財務評價基本一致；客戶維度是從企業外部對企業進行評價，站在價值鏈的角度，體現了以客戶為導向的管理和業績評價思想；業務流程維度則是評價企業內部的經營過程是否能夠為創造價值做出貢獻，是否通過內部價值鏈的提升滿足外部客戶的需要；成長和學習維度通過考慮企業是否具有發展潛力，是否創造更持續的和長期的價值。

可以看到，除了學習和成長維度，其他三個維度已經在前述業績價值管理體系中有所體現。因此，通過引入平衡計分卡，商業銀行管理會計體系可以將各種業績評價維度統一到一個戰略框架中來，實現全面業績評價，為商業銀行創造價值提供有效管理。

參考文獻：

［1］毛洪濤：《業績管理會計研究》，西南財經大學出版社2007年版。

篇（3）

一、管理會計觀念的更新

（一）企業價值觀念的更新

21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業管理是知識管理。與傳統企業管理一般只重視規章制度不同，知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業文化的核心內容，它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座右銘等形式間接地表現出來。企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地實現其過程控制。

（二）企業整體觀念的更新

企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析。整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作，增強內部組織間目標的一致性，減少內部職能失調。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制，將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭優勢服務。

（三）動態管理觀念的更新

在當今的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，企業上下級之間、多功能部門之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的變化作出統一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規劃與控制系統，必須服從于企業經營管理的需要。要樹立動態管理觀念，根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地分析、比較和選擇，在動態中尋找最佳的平衡點。

（四）戰略導向觀念的更新

現代管理會計以整個行業和競爭對手為參照物，積極尋求本企業的成本優勢，以提高企業的競爭地位，避免了傳統管理會計視野過于狹隘、沒有從戰略上考慮成本的缺陷。企業競爭優勢的取得主要有成本領先、差異化和集中化3種戰略方式。為獲得和保持持續競爭優勢，企業有時甚至不惜犧牲短期經濟利益。企業高層決策者要站在戰略的高度，以是否有利于企業取得競爭優勢、未來利潤和市場價值指導決策。

（五）可持續發展觀念的更新

可持續發展是指“不以犧牲子孫后代的利益為代價來滿足當代人的需要”。可持續發展理論強調的是財富的保值性和利益的整體性。知識經濟時代，競爭升級，企業領導必須從國有企業虧損、破產、倒閉的現實命運中吸取教訓，認真領會并充分利用現代管理會計中的可持續發展思想來指導決策，使企業立于不敗之地。現代管理會計從某種意義上說就是可持續發展會計，其長期價值最大化目標、以人為本、注重智力投資的管理理念和過程評價與非財務評價相結合的戰略業績評價方法等均包含了豐富的可持續發展思想，是幫助企業領導形成可持續發展觀念的良好工具。會計

（六）市場導向觀念的更新

在工業時代，企業所面臨的經濟環境相對穩定，產品生產表現為大批量、標準化，市場需求變化周期較長，個性化需求較少，競爭主要體現在市場占有率的高低方面。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部管理方面，注重通過控制產品成本實現管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據。進入信息時代后，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和市場競爭日益激烈，科學技術飛速發展，使得企業生產設備更新換代加快，產品經濟壽命縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求呈現小批量、多品種、易變化的特點。因此，企業必須更新觀念，密切關注市場需求，加強研究市場動態，根據市場需求及時調整企業的生產經營活動，以獲取市場競爭優勢。

二、管理會計內容的調整與拓展

管理會計研究在不同的時期有不同的焦點，并且無不受到其技術方法變革的影響。它大致經歷了如下4個階段：第一階段強調成本確認，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調成本相關性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調成本決策分析功能，主要強調成本管理的戰略價值；第四階段強調成本的行為面，主要強調多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。在新的經濟環境下，管理會計的內容應從以下幾方面加以調整與拓展：

（一）成本管理方面

從生產制造成本轉移到產品研制開發成本，由成本控制轉移到成本計劃。新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重點，拓展成本控制視角。企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識，技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業價值中占較大的部分，產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面，由成本控制轉移到成本計劃。

為適應現代企業管理的需要，1.在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革——以“產品”為中心的成本計算將被以“作業”為中心的作業成本計算所代替。通過對作業成本的確認、計量，盡可能及時為消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”提供有用信息，從而使相關的損失、消費減少到最低限度。2.從戰略意義上考慮，管理會計可以包含以下成本管理：通過適度的投資規模來降低成本；通過市場調研確定為顧客提供服務產品多樣性的廣度來降低成本；通過合理的研究開發政策，按照所得大于所費的原則降低企業總體成本；通過合理勞動力投入來降低企業成本。

（二）決策分析與評價方面

管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統管理會計在進行決策分析時，注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程，以致影響到會計信息的準確性。從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化（成本費用最小化）和現金凈流量最大。這些利潤、成本和現金標準是特定時代的產物，從企業管理目標來看，上述決策標準已經過時，至少是很不全面。新時期管理會計的中心課題是在不確定條件下對企業價值的評估，管理的目標是實現企業價值最大化，而企業價值又是企業現實與未來收益、有形與無形資產、自身經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。所以，現實的管理會計決策離不開利潤、成本、現金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。

（三）人力資源管理方面

堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業管理中首先考慮的問題。管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結合起來。具體要做到：1.進行人的行為研究，采用有效的激勵方式和業績考核方案，激發人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識地自覺控制。2.對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數據有助于各項管理措施的操作。3.進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來為企業獲得一定的收益。但是，若不進行科學的可行性分析，也會出現投資失誤，給企業造成損失。此外，對人力資源投資的分析與評價，還有助于企業在總資本預算中考慮到人的因素，使企業資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。

（四）風險管理方面

由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬大，風險也越大。企業的任何一項行為都有一定的風險，企業可能因冒風險而獲得巨額利潤，也可能招致巨額經濟損失。企業風險的管理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。

三、推進管理會計改革和發展的途徑

（一）重視管理會計系統的環境因素

環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。一方面，公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路；另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。

（二）管理制度創新與規范的結合

在管理活動中，創新與規范相輔相成。現在這兩個方面都存在嚴重的不足，尤其是創新體制往往沒有及時地得到規范。例如，較大規模的企業尤其是上市公司是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職責如何清晰地界定以使其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與管理會計系統相互配合以降低監督成本，這些都需要進行探討和實踐。會計

（三）充分認識會計信息的“準公共物品”性質

公開披露的財務會計信息和管理會計信息在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發揮作用。因此，政府機構不僅要關注財務會計信息，對管理會計信息的規范性同樣應予以關注。從信息市場的角度來說，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，筆者建議設立專門機構使會計信息的需求調研經常化。除不斷改進財務會計報告外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理以及需要公開的管理會計信息的披露提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。

（四）大力發展戰略管理會計

戰略管理會計即管理會計與企業戰略的結合，它不是管理會計的某個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略管理會計是外向型的綜合信息系統，研究的是與戰略管理相關的多樣化信息，關注企業外部環境的變化，提供關于企業外部市場和競爭者的信息。同時，用戰略的觀點來看待內部信息，強調運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略發展方案。戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業成本法、價值鏈分析、對手分析、環境分析、預警分析等等。戰略管理會計以其新興的思想、理論和方法，開始了管理會計的一場革命。從目前來看，它拓展了管理會計的范圍，適應了戰略管理的需要，注重企業的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究，代表著管理會計的發展趨勢。

在新的世紀、新的經濟和管理環境下，可以預見，管理會計的發展既前程遠大，風光無限，又任重道遠。開拓創新將更加艱巨。筆者深信，在各方的努力和支持下，管理會計一定能發展成為一門系統、完善且具有指導性、實用性的科學，一定能在世界經濟、國家經濟、企業經濟管理中發揮越來越重要的作用。

【主要參考文獻】

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［2］施進.現代管理會計的發展展望［J］.商業文化，2007，（12）：113-114.

篇（4）

隨著經濟的發展、社會的進步，企業經營管理活動發生了變化。一方面，管理視線轉向能帶來價值增值的環節，由此作業成本法、經濟增加值法開始流行。另一方面，企業的發展不再僅限于自身的發展，與外界的合作也變得更加重要，由此供應鏈管理、價值鏈管理開始受到重視。這些方面決定了現在的會計模式已經不再適應環境的變化，構建新的會計理論框架成為必然。這種會計模式就是基于科學發展觀的價值鏈會計模式。

價值鏈會計理論內涵

“價值鏈”一詞最早是由著名的企業競爭戰略專家麥克爾•波特于1985年在《競爭戰略》一書中提出。美國ABCTechnologies公司和美國價值鏈機構把價值鏈定義為一種高層次的物流模式，從原材料作為投入資產開始，直至把產品通過不同過程售予顧客為止，當中所有的增值活動都可作為價值鏈的組成部分。而價值鏈管理是對這一過程企業物流、信息流、資金流的全方位管理。只有資金增值了才能產生價值，所以價值鏈管理最關注的是資金流。價值鏈引起了企業管理理論的變化。

我國著名會計學家閻達五教授認為會計是一項管理活動。那么會計管理就是企業管理的一部分，管理理論發生了變化，會計也應有相應的變革。閻達五教授在價值鏈管理的基礎上提出了價值鏈會計這一新興概念。價值鏈會計把傳統會計對單個企業的研究擴展到了對整個價值鏈的研究。總的來說，價值鏈會計可以定義為“在從供應商到顧客這條價值鏈上收集、利用、加工、存儲、分析價值信息，實施對價值鏈的物流、信息流、資金流的控制和反映，保證價值鏈高效、有序運轉的一種經濟管理活動。”

價值鏈會計提出后，關于價值鏈會計的理論研究越來越多，構建價值鏈的理論框架也就成為重點。只有理論框架構建起來，價值鏈會計才能應用于實際。另外，科學發展觀是以人為本，全面、協調、可持續的發展觀。因此，建立在科學發展觀基礎上的價值鏈會計理論框架，才能真正適應環境的需要。

價值鏈會計理論框架

價值鏈會計目標

會計目標是會計活動的最高層次，它為會計活動指明了方向。傳統會計目標反映企業的資金活動，為會計信息外部使用者以及內部管理者提供信息。價值鏈會計是建立在會計是管理活動論的基礎上，是價值鏈管理的一部分。因此，應從企業內部管理角度考慮價值鏈會計的目標。

首先，價值的創造是一個動態的過程，價值鏈會計應動態地反映價值的運動。其次，價值鏈上的每個環節都可以看作價值的增值環節。價值鏈的整體實現最大增值，從而提高價值鏈競爭力、提高市場占有率。獲取最大利潤是價值鏈會計的目標。但是，追求利潤最大化往往會導致企業的短期行為。只有站在企業可持續發展的立場上，才能使內部管理者從戰略的角度思考企業的長期發展問題。而且科學發展觀不僅要考慮經濟的發展，還要注重社會的發展。只有在實現了企業和環境的和諧發展后，企業的價值才能真正實現最大增值。所以價值最大化不僅僅是利潤最大化，還應包括整條價值鏈的社會價值最大化。

價值鏈會計的目標可以總括為動態反映價值的運動過程，不斷優化價值鏈，通過對物流、信息流、資金流的協調控制，實現價值鏈的價值最大化。

價值鏈會計對象

會計對象是會計作為一種管理活動所反映和監督的內容，也就是價值運動或資金運動。傳統的會計對象針對的是企業內部的價值運動。而價值鏈向上延伸到了供應價值鏈，向下延伸到了客戶價值鏈，從而擴展了價值鏈會計所反映和監督的內容。

價值鏈會計假設

會計假設是會計工作的基本前提。會計所處的環境極為復雜，有了合理、科學的假設，才能使會計工作正常進行。價值鏈會計所處的社會經濟環境比傳統會計更復雜多變。雖然傳統會計的假設在價值鏈會計中依然可以存在，但是其具體范疇還是受到了沖擊。要使價值鏈會計在科學發展觀的前提下成熟，價值鏈會計假設的合理設定非常重要。

會計主體假設一方面，隨著科學技術的發展，虛擬企業大量出現，企業主體不再僅限于傳統意義上的有形實體；另一方面，企業作為一個集團存在，擁有很多子公司，子公司和母公司又各有很多合資公司。一個企業的枝節蔓延得，錯綜復雜，相互交錯；而且，有的公司的成立只是為了完成某個項目，項目完成公司也就不存在了。現在的并購活動越來越頻繁，企業的存與亡只是瞬息之間。所以現在企業的邊界開始變得模糊，會計的主體經常變化。

而價值鏈管理使傳統會計主體從單個企業擴展到一條完整的價值鏈，會計主體的邊界大大延伸。在這種情況下，只有確定好會計主體，走出傳統會計主體是企業的禁錮，才能明確價值鏈會計工作的范圍。

持續經營假設和會計分期假設目前，虛擬企業的存在以及企業競爭的加劇，使企業持續經營變得越來越不確定。很多企業都面臨著隨時被清算和終止的命運。所以持續經營假設似乎顯得更加重要。為了及時向有關方面提供企業信息，在企業持續不斷的經營活動中，人為地將其分割開來，形成一個個的會計期間。會計分期假設也很必要。

但是，隨著計算機的普及、數據庫和網絡技術的發展，企業經營活動中發生的每筆交易瞬間就可完成，也可以及時處理向相關者提供報告。用戶需要信息時可以隨時從系統中調出。而競爭、兼并、企業虛擬化使得非持續經營的企業大量存在。持續經營假設和會計分期假設已經可以不存在于價值鏈會計中了。

貨幣計量假設會計管理活動論認為會計是一種管理活動，而現在會計只能核算那些可以用貨幣計量的業務。對于經營管理活動中不能以貨幣計量的活動，如企業的人力資源、企業的競爭力等沒有納入會計核算范圍。價值鏈會計是在會計管理活動論的基礎上發展起來的，所以貨幣計量假設有很大的局限性。有人提出“貨幣計量假設擴展為價值計量，以核心企業為主體衡量整個價值鏈是否增值，對于人力資源、知識資本、金融風險等難以用貨幣計量的因素，可納入價值鏈會計的范疇。”

價值鏈會計原則

傳統會計有十三大原則，這其中除歷史成本原則外，對于價值鏈會計基本適用。歷史成本原則反映的是經濟業務的實際成本，但是市場價格是變動的，資產的價值也就會或增或減。歷史成本反映的價值是過時的，對于經營管理決策不具有相關性。價值鏈會計的目標是要使整個價值鏈增值達到最大化。它所要求的價值必須是現行價值，只有這樣才能正確反映價值鏈上的價值。所以在價值鏈會計中必須將歷史成本原則改為現行成本原則。現行成本原則是用現行成本或重置成本來代替歷史成本，可以反映出價值鏈上各個環節的真正價值。在科學發展觀的指引下，價值鏈會計可以擴展三個原則：以人為本原則、社會性原則、可持續性原則。

以人為本原則隨著知識經濟的發展，人力資源變得越來越重要，甚至比其他任何資源都重要。人力資源會計的提出適應了這一變化。人力資源是企業持續創造價值的源泉，所以在價值鏈會計中應建立以人為本的原則。

社會性原則企業在發展過程中，不能僅僅考慮自身的發展，還應該為社會的發展作出貢獻。社會價值最大化才能真正體現出企業乃至整個價值鏈的價值最大化。對企業業績的評價可從社會的角度全方位考慮，這是價值鏈會計的社會性原則。財務-[飛諾網]

可持續性原則可持續發展要求正確認識和處理人口、資源、環境之間的相互依存、相互促進的關系，即要使人與自然和諧發展。目前剛剛興起的和諧會計以及逐漸成熟的環境會計就反映了可持續發展的思想。只有企業可持續發展，從長遠來看，價值鏈上的價值才能實現最大化。所以可持續發展原則應納入價值鏈會計的原則中。

價值鏈會計計量

傳統會計的貨幣計量已不能完全適應價值鏈會計，可以采用價值計量的形式正確反映價值鏈會計中無法用貨幣計量的經濟事項。但是，直接從貨幣計量過渡到價值計量是有難度的。在價值鏈會計中，可以先采用貨幣計量為主、多種計量形式（現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值）并存的方式。價值鏈會計的計量可以建立在兩種目前流行的方法上，一種作業成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC），另外一種是經濟增加值法（EconomicValueAdded，簡稱EVA）。

價值鏈成本會計價值鏈成本會計主要是從成本的角度去計量價值鏈的整體價值。只有成本達到最低，才能使價值鏈的價值最大。作業成本法目前在成本會計和管理會計中得到應用。所謂作業成本法就是對價值鏈的作業和成本動因進行分析，以便區分價值鏈中哪個環節的作業是增值作業，哪個環節的作業是非增值作業。在剔除非增值作業后，尋找新增值的上下游企業，動態地達到降低成本，實現價值鏈最大增值的目標。

價值鏈價值會計價值鏈價值會計是直接從價值的角度計量價值鏈的整體價值。經濟增加值法是目前最流行的一種方法，最大的誘人之處就在于它把投資決策、業績評價和獎金激勵統一起來。經濟增加值法把經濟利潤作為企業的目標，與目前會計采用的會計利潤有所不同。經濟利潤不僅考慮債權資本成本，還考慮股權資本成本，即：

經濟利潤＝息前稅后營業利潤－稅后利息－股權費用

價值鏈價值＝期初投資成本＋經濟利潤現值

所以，經濟增加值的目標與價值鏈會計的目標完全一致。價值鏈會計的計量方法在此基礎上可以逐漸完善起來。

價值鏈會計的報告模式

價值鏈會計的實時性和信息化決定了傳統報告模式的局限性。傳統財務報告不能報告非財務信息，報只是定期，使用者不能隨時得到所需信息。所以傳統報告模式已不能適應價值鏈會計的需要。

XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguge，即可擴展商業語言）是財務信息處理的最新技術，國際聯合會一直在推廣這一標準。中國礦業大學張濤提出，由于XBRL是企業網絡財務報告的標準，統一了網絡數據定義和格式，計算機可以統一識別網絡報告的基本元素，所以用戶可以快速、可靠地查找到所需要的財務信息。另外，用戶還可以便捷地對查找到的財務信息進行利用。所以XBRL的報告模式符合價值鏈會計特點，它提高了報表編制效率，及時提供信息；增加了財務數據在不同時期、不同企業的可比性，有利于企業管理者利用財務數據進行決策。

綜上所述，在會計的發展過程中要始終堅持科學發展觀。在構建新興會計研究領域價值鏈會計理論框架時，堅持科學的發展觀才更能完善價值鏈會計體系，促進價值鏈會計的迅速發展。

參考文獻：

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3.張濤.基于面向對象技術的價值鏈會計構建.財會通訊，2005(3)

篇（5）

管理會計的具體含義是：企業為了實現經濟效益的增長，針對企業財務會計部門提供的一系列財務資料，進行適當的加工和歸納，最終以報告的形式提供給企業各部門的管理者，從而使其能夠對企業進行的每一項經濟活動都能有詳細的了解，在此基礎上做出合理的規劃并進行控制，是專門輔助企業高層做出科學決策的會計分支。為了滿足管理會計發展的要求，管理會計吸收了財務會計的部分理論，在此基礎上，融入了管理學和統計學的相關內容，結合企業實踐經驗，最終形成了管理會計理論。然而，由于企業發展的腳步日益加快，再加上企業運營環境發生了極大的改變，我國的管理會計理論遠遠不能滿足企業發展的需要，逐漸暴露出一系列的問題，所以，當前針對管理會計理論中出現的種種問題，應該做到及時發現并提出相關對策，不斷的完善我國管理會計理論，從而使其更好的服務于企業管理，創造出更大的經濟效益。

一、我國管理會計理論發展的意義

若要實現企業的快速發展，完善的管理會計理論體系是必不可少的。當前，在我國的經濟發展中，管理會計理論發揮著越來越重要的作用，管理會計理論的發展有利于我國企業在激烈的市場競爭中保持和提高其競爭力。管理會計理論的發展具有非常重要的現實意義，具體表現在兩個方面：第一，能夠引導企業發展的方向，有利于企業正確的定位，從而使企業實現其遠大的戰略目標；第二，促進管理會計理論的發展還能夠為企業以及國家培養更多的管理會計人才。企業管理會計的理論框架是非常宏大的，涉及各個專業領域，能夠為企業各部門培養需要的人才、提高我國企業的整體實力、增加企業的經濟效益，使其能夠競爭日益殘酷的環境中立于不敗之地，從而是企業擁有可持續發展的能力。

二、管理會計理論實踐過程中存在的問題

（一）管理會計理論體系不健全

隨著我國經濟發展的日新月異，我國管理會計也逐步實現了國際化。企業的日常經濟活動能否正常進行，離不開完善的管理理論體系。企業的正常運轉僅有管理者是遠遠不夠的，還必須要充分發揮管理會計的作用，若要實現這一目的，就必須要充分利用好管理會計理論體系中涉及的各種方法，結合企業的實際情況，將其完美的融入到企業的運營模式中，從而使企業面臨的困境能夠及時完美的得到解決。因此，管理會計理論的發展對于提高企業經濟效益，具有非常可觀的效果，而且對于提高企業管理控制，也發揮著重要的作用。若要滿足企業發展的需要，我國會計人才必須對管理會計理論進行深入的研究，在引進西方先進管理會計理論的基礎上，進行一定的創新，結合我國企業的具體情況，將之應用于實踐，唯有如此，才能使我國經濟獲得長足的發展。然而，我國相關專家學者對管理會計理論的研究極為不足，學到的只是皮毛，距離管理會計理論的完善還有很長的一段路要走，因此，當企業在日常的經濟活動中面臨困境時，無法及時的采取正確的措施來解決，從而不能發揮管理會計應有的作用。

（二）管理會計理論研究欠缺與國際對接機制

管理會計在企業管理活動中占據主導地位，因此，它所承受的發展壓力也格外的巨大，其來源于兩個層面，分別是：學術理論、市場實際發展。總的來說，我國的管理會計理論中存在某些標準無法與國際標準進行流暢的對接。比如，對于某些具有跨國貿易的企業來說，若要使某些管理業務和流程實現完美的對接，就必須結合實際情況，針對資產的重組以及企業的并購過程，制定出詳細規范的管理標準。然而，因為在我國管理會計理論體系中，不具備應有的國際視野，在很多方面都存在嚴重的不足，如：管理會計部門相關設施的配備、工作人員的配備等。所以，隨著經濟全球化程度的加深，實現我國管理會計與國際標準的完美對接，將是未來的一個重要的發展方向。

（三）管理會計研究程度低

管理會計理論是為了滿足企業實施管理和發展的需要，結合實踐經驗，經過總結和整理出來的理論體系。然而，因為我國在會計理論方面的研究才剛剛起步，這就導致我國管理會計缺乏科學完善的理論作為支撐。而且，因為企業在進行會計管理的過程中，經常會面臨一系列的管理問題，但是又不能從管理理論中找到方法來及時的解決，從而造成管理會計理論難以充分發揮其作用。而且，我國針對管理會計理論進行研究的學者，只注重研究西方先進管理會計理論，而不注重同中國具體實踐情況的結合，也在一定程度上造成管理會計理論的失效。值得強調的是，由于我國在管理會計理論方面的研究才剛剛起步，所以，出現這樣的問題也是正常的。但是，這不能作為管理會計理論研究程度低的借口。我國相關學者必須立足于企業實踐，不斷地完善管理會計的理論，使之充分的發揮作用，服務于我國的經濟建設。

（四）管理會計理論欠缺實踐應用

由于我國管理會計理論的研究起步較晚，存在很多的問題，所以，不能夠有效的應用于企業的具體實踐中，難以充分的發揮其指導作用。而管理會計理論體系過于簡陋，不能具體到各個實際層面，其實用性大大的降低，而且針對實踐過程中出現的問題，也缺乏針對性。我國管理會計理論在兩個層面的研究容易被外界環境因素所影響，分別是：本身職能和應用對象。由于中國經濟環境的獨特性以及中西企業文化的差異，我國管理會計理論在應用于實踐時，本身職能和應用對象也會大不相同，從而導致我國管理會計理論難以在實踐過程中發揮應有的作用。就管理會計工具而言，國外擁有的管理會計工具有很多，并且都有效的應用于實踐，實踐結果表明，管理會計工具應用于企業的具體實踐中，可以極大的提高企業的經濟效益。反觀我國的情況則完全相反，企業管理者并不注重管理會計工具的有效應用，而且，管理會計理論的有效應用離不開特定的經濟環境，因此，管理會計工具的使用自然也不能不考慮經濟環境的因素。由于國內外經濟背景存在很大的差異，企業面臨的具體情況也大不相同，若不加甄別就照搬復制國外管理會計理論，不同國內企業的具體發展狀況相結合，就會導致我國管理會計理論不能夠在具體實踐中發揮應有的作用，從而影響到企業經濟效益的提高以及企業的可持續健康發展。

三、解決我國管理會計理論發展中問題的方法

（一）實現管理會計的規范化

隨著經濟的快速發展，我國企業的管理會計理論也取得了長足的進步，在管理理論體系中的各種專業學科相互滲透，其適用范圍也越來越大，然而，各種學科的相互滲透，也使內容出現大量的重復，反而對管理會計理論的實踐產生了極大的制約，從而使得管理會計理論不能充分的發揮作用，所以，管理會計必須同我國企業的具體發展情況相結合，不斷的總結實踐經驗，找出規律，充分重視我國管理會計理論的完善，找出實現這一目標的方法，為企業自身的發展量身定做一套完善的管理會計理論體系。從而實現我國管理會計的規范化。

（二）發揮科研院校理論研究的優勢

在我國管理會計理論的研究群體中，有很大一部分都來自科研院校，可以說，科研院校的學者是研究管理會計理論的中堅力量。所以，必須充分發揮科研院校的理論研究優勢，針對科研院校進行系統整合，完善與研究相關的設施，最終實現產學研一體化。在引進國外先進理論的基礎上，還要注重創新，企業要確保用于管理會計理論的研究資金絕對的充足，給予堅定的支持，使管理會計理論的研究成果能夠在實際生產中發揮應有的功效。與此同時，科研院校應該斥資建立專門的研究基地，促進其系統整合，并在此過程中，為企業提供優良的管理會計人才，使之能夠常駐企業，了解理論與企業實踐的區別，從而加深對管理會計理論的理解和認識。

（三）理論結合實踐

管理會計的主要職能和目標主要有以下三個方面，分別是：對企業的相關信息進行整合、驅動經濟價值以及提高盈利能力。若要使管理會計的價值得到充分的體現，就必須要將之應用到企業的實踐中去。管理會計的工作人員的職責主要包括以下幾點：第一，設計出完善合理的企業管理流程，并對實施效果進行評估；第二，通過財務會計部門提供的資料，分析企業的經濟活動；第三，對企業的經營效果進行預測，從而為企業高層領導做出科學的決策提供依據。企業應該在研究和完善管理會計理論的同時，注重與實踐的結合，在實踐的過程中，注意總結經驗，尋找規律，從而使其能夠更好地適應市場經濟環境，最大程度地發揮出管理會計的作用。針對管理會計理論體系中的應用理論，應不斷的擴大其應用范圍，并確保其更好的執行，至于管理會計工具，不僅僅要實現其品種的多樣化，對于其具體的實施方法，還要明確的分類細化，使其能夠被大規模地應用到實踐中去，最終實現管理會計理論與實踐完美的結合。

（四）構建能夠適應中國特殊國情的管理會計體系

中國的管理會計理論是從西方引入，然而，中國的國情卻與西方國家有著極大的差異，包括經濟環境、文化背景、政治法律等都與西方國家大相徑庭，若要實現管理會計理論在中國的有效應用，就必須要結合中國具體的國情。因此，管理會計理論的研究者在進一步研究理論的同時，可以針對企業實踐過程中的典型案例進行研究，在借鑒國外先進管理會計理論的同時，應與中國特殊國情相結合，從而提高管理會計理論的實用性，以便于工作人員的操作。而且，對于管理會計理論體系中的應用理論的具體實踐效果，要不斷的進行檢驗，最終形成一套完善的、符合企業實際發展需要的管理會計理論體系。

（五）建立管理會計理論研究成果的展示平臺

對于管理會計理論的研究成果，應該采取有效的措施使之更好的推廣，從而使得管理會計的價值能夠更好的被大眾所知，所以，若要使管理會計理論獲得更快的發展，企業可以斥資建立展示平臺，以展覽其研究成果。中國的管理會計理論的完善程度遠遠落后于西方國家，其中一個重要的原因就是沒有建立研究成果的展示平臺。管理會計是從傳統財務會計學中分離出來的。財務會計的職責主要是對外界提供信息，而管理會計則恰恰相反，它是對內的。前者已經具備研究成果的展示平臺，而后者還沒有。所以，我國若要進一步完善管理會計理論體系，可以在財務會計研究成果的展示平臺上開辟出一部分作為管理會計的展示平臺，并在具備一定的條件時，為管理會計理論建立專門的研究成果展示平臺，從而實現我國管理會計理論的進一步完善，使之更好的服務于企業的實踐。

（六）實時更新管理會計理論

管理會計理論應該隨著時代一起發展，使之能夠緊跟企業發展的腳步，做到實時更新。應該采取有效的措施對企業管理會計發展目標進行有效的控制，針對基本的企業信息進行加工和整理，最終向決策信息轉化，充分利用先進的技術手段，最大程度地降低企業生產成本，獲得最大的經濟效益，企業的相關觀念也應與時俱進，結合實際情況調整戰略目標，以適應市場發展的需要。

四、結語

管理會計在企業中的有效應用具有非常重要的現實意義，能夠為企業高層做出科學的決策提供有價值的信息。然而，縱觀全文可知，我國管理會計理論并不完善，而且還存在很大的不足，因此，我國相關領域的專家學者應該充分重視管理會計理論的研究，使其更加的完善，從而更好的服務于企業的發展，為企業帶來更高的經濟效益。企業在引進國外先進管理會計理論的同時，應該結合中國特殊國情，結合企業實際發展情況，在具體實踐中不斷的總結經驗，吸取教訓，尋找規律，建立起一套完善的、對企業實際生產有指導意義的管理會計理論體系，從而提高我國企業的整體實力，使之能夠在激烈的市場競爭中能夠保持并提高其競爭力，能夠立于不敗之地。

參考文獻

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篇（6）

管理會計主要是指為了提高企業的經濟效益，通過一系列專門方法，利用財務會計所提供的財務資料及其他會計資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計工作的有效開展對于企業經營管理的高效率以及科學化有著顯著的現實意義。根據管理會計的需要，管理會計在財務會計相關理論發展的基礎上，融入了企業管理、數理統計等基本內容，進而通過長期的實踐發展形成了自身的會計理論。但是現階段隨著企業發展速度的加快以及企業運營環境的變化，我國管理會計理論的發展相對滯后，進而相關的問題也不斷地顯現，因此現階段管理會計理論發展的過程中，相關的研究者應當積極地探究其發展中存在的問題，并及時地探討有效的對策，以促進管理會計理論的再次優化發展，并為企業的科學決策提供更加有效的手段與工具。

1管理會計理論發展過程中存在的主要問題探究

文章在本節首先對管理會計理論發展過程中存在的主要問題進行探究，進而結合其實際的應用情況探究管理會計本身的不足，以為管理會計的優化探討提供相關的切入點與參考，最終提升文章整體分析的有效性。

1.1管理會計理論體系有待完善，對于管理會計的探究還沒有形成完整的體系

管理會計理論的發展雖然可以追溯到19世紀早期，但在我國的發展歷程卻還十分的短暫。而管理會計理論體系發展的過程中，往往會出現兩個極端的情況。一方面，很多人對于管理會計的研究往往會偏重于單一財務會計的探討，進而對于管理會計的研究很難形成有效的認知與獨立的體系;另一方面，部分的探究又過分地重視其管理職能，對于基本的財務管理以及數理統計方法進行了忽略，進而整個理論體系的發展并沒有獲得完整的推進，對于管理會計的研究也沒有形成完整的體系。從這一方面來講，管理會計理論的發展還需要更進一步的探究，并需要結合更多學科的支撐來保障其形成獨立完整的理論體系。

1.2管理會計與財務會計的定位并沒有被明確，管理會計獨立發展緩慢

管理會計是會計的分支學科，其實際的應用主要是為了滿足企業內部科學管理的需求，管理會計的實際開展也是建立在財務會計提供的相關資料的基礎上的，因此很多時候，學者對于管理會計的探究都會借鑒財務會計的探究成果，這一部分探究工作對于管理會計理論體系的發展有著顯著的促進作用。但是在實際的理論發展過程中，很多研究人員與企業管理人員對于管理會計與財務會計沒有進行明確的界定，管理會計大多時候被認定為是財務會計的一種簡單轉換或者變形，這對于管理會計理論體系的獨立發展有著嚴重的阻礙作用。

1.3理論與實際應用銜接不到位，實踐對理論的檢驗與促進不明顯

管理會計理論體系的發展對于管理會計在企業的實際應用有著良好的推動作用，但是現階段企業管理工作開展的過程中，由于對管理會計認識的不到位以及對財務會計和管理會計界定的不明確，很多時候管理會計的應用也與財務會計混為一談。因此管理會計理論體系的發展與其在企業中的實際應用的對接并沒有完整的形成，管理會計在企業中實際的運行結果也沒有很好的對管理會計理論體系的發展進行驗證和促進。這一方面造成了管理會計理論體系發展的過程中理論體系的優化以及應用性增強的困難。

2以理論研究與實踐應用優化管理會計理論發展

根據文章之前的分析，管理會計理論在其發展的過程中存在理論體系不完善、學科界定不明確、理論與實踐銜接不到位等問題，進而為其自身理論體系的發展造成了嚴重的阻礙，因此文章在本節以之前的分析為基礎，探究優化管理會計理論發展的基本對策。

2.1進一步加強管理會計的界定，明確其分支學科的地位

管理會計理論的發展要想獲得進一步的提升，學者首先應當對其學科的地位進行明確的界定。管理會計屬于會計學的分支學科，其具備了強化企業內部管理的顯著優勢，但是在實際的探究過程中，管理會計與財務會計的界定仍然存比較模糊。因此現階段管理會計理論探究與發展的過程中，學者不僅要對管理會計本身的探究，更應該以會計學科為著眼點，對財務會計與管理會計進行界定，進而明確其分支學科的地位。

2.2加強數理統計等學科對管理會計的支撐，強化理論發展的科學性

管理會計理論體系的發展建立在基礎會計學、財務管理的基礎上，但是就其實際的作用來看，管理會計涉及對財務信息以及相關資料的加工、整理和報告的工作，對于財務資料的整理以及客觀的分析是管理會計有效發揮其作用的根本。所以在管理會計理論發展的過程中，除了基本的會計處理技巧外，數理統計的知識、數學分析的方法也應當作為學科的重要工具進行有效的探究與補充。因此在研究管理會計理論發展優化的過程中，學者應當將數理統計、高等數學等學科知識進行有效的補充，并結合管理會計的本身尋找最佳的切合點，以保障管理會計理論發展的科學性以及實際應用性的強化。

2.3加強對企業的運營的調研，以管理會計的實際運用推動理論的發展

理論體系的發展離不開學科實際應用的檢驗，管理會計作為企業內部管理的一個重要手段，在大中型企業的發展過程中有了長時間的運用。雖然根據文章之前的分析，管理會計工作在企業實際的運行過程中并沒有完整的開展起來，但是企業實際的運行情況和運行資料對于理論體系的發展有著良好的參考價值。因此在管理會計理論發展與優化的過程中，相關學者還應當加強對企業管理的探究，并客觀記錄管理會計工作開展的實際情況，進而從管理會計在企業中運行的不足點來進一步探究管理會計理論發展的方向和著重點，以實踐來檢驗理論的發展，以實踐推動理論的優化，最終保障管理會計作為會計學與企業管理的重要學科獲得進一步的優化發展。

3結論

管理會計的有效發展對于企業內部決策者分析企業運營狀況，做出科學決策有著良好的推動作用，但通過文章的分析，文章發現管理會計理論發展的過程中仍然存在著理論體系不完善，對于管理會計的探究還沒有形成完整的體系;學科與財務會計的定位并沒有被明確，管理會計獨立發展緩慢;理論發展與實際應用銜接不到位，實踐對理論的檢驗與促進不明顯等問題，進而整個理論體系的發展受到嚴重的阻礙。因此在管理會計理論研究的過程中，相關學者應當積極地采取有效的策略，進一步加強管理會計的界定，明確其分支學科的地位;并通過數理統計等學科的補充應用，強化理論發展的科學性;同時相關的研究者應當再次加強對企業的運營的調研，以管理會計的實際運用推動理論的發展，進而實現管理會計理論的再次優化與進一步發展。

參考文獻:

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［2］陸曉紅，鄭超，耿云羅，等.管理會計理論發展中存在的問題和對策［J］．管理觀察，2015(6):137－138.

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管理會計是以現代管理科學為基礎，以加強企業內部管理為目的，靈活運用各種專門的技術方法，對企業的生產經營活動進行規劃和控制的一種現代企業會計分支。其體系中主要包括成本會計、業績考評和內部控制。但是隨著經濟全球化進程加快，全球性競爭愈演愈烈，企業的外部環境變得越來越不確定，面對開放的市場環境，傳統的管理體系和方法難以提供管理所需的相關信息，這就要求重新審視已有的體系和方法，理論界也從不同視角展開對管理會計的研究，主要包括以下幾個方面：

一、通過整合不同管理會計工具，發揮其綜合效用

目前獨立進行管理控制和業績管理的工具主要有“全面預算管理”、“平衡計分卡”、“EVE管理”、“作業成本法和作業管理”等等，這些管理會計工具在不同領域發揮管理功能。預算管理系統是通過目標設定、執行控制、差異分析、反饋與考核等內容對企業進行管理，長期處于企業控制系統的核心地位。平衡計分卡是通過因果關系鏈整合企業財務和非財務的戰略指標，關注企業結果指標和驅動指標，使其成為一個前向反饋的管理控制系統，它擴張了企業的視角，由原來僅有的財務視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和面向整個流程，從而使業績管理更具戰略相關性。EVE系統最早是針對企業業績評價指標與剩余收益指標的不足提出，目前EVE已應用于管理目標設定、持續管理改進和業績評價，它不再是單純的業績評價指標，而且是一種管理工具。作業成本法最初是為了更好地計量成本，解決共同成本分攤問題，但后來被廣泛應用于預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發、顧客贏利能力分析等諸多方面，這使作業成本計算很快超越成本計算本身，上升為以價值鏈分析為基礎并服務于企業戰略需要和增值目標的作業基礎管理。但每一種管理會計工具又有其不足之處，如，預算的財務特性突出，難以與公司的戰略規劃對接且缺乏組織適應性，無法滿足組織柔性和作業單位多變的需要；平衡計分卡雖整合了財務和非財務戰略指標但沒能涉及各指標目標值確定方法，且非財務業績的采集難并且無法審計等等。基于以上原因，管理會計工具整合則使各種管理工具優勢互補，提高管理會計對企業內部經營活動的協調力、管理控制力和價值增殖力，這一整合系統主要有以下幾方面組成：（1）平衡計分卡與戰略決策行動化、具體化；（2）作業基礎管理與組織（或業務）流程設計，即通過價值鏈分析來幫助企業提高組織與業務流程效率；（3）預算與資源配置過程監控；（4）平衡計分卡、EVA指標與管理業績評價有機結合，完整的管理控制體系離不開業績計量評價。

二、戰略管理會計與營銷理論相結合

20世紀80年代以來，高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化。傳統管理會計的理論和方法以企業內部為視點，沒有將企業的內部信息與外部環境的變化聯系起來，缺少諸如質量可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標，缺少對企業在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面的會計信息。為此，管理會計應在如何使其適應企業戰略管理的需要，為企業戰略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面作為研究重點，并提供成本、價格、業務量、市場占有率和現金流量等信息。這些方面拓展了傳統管理會計的研究領域，從戰略的高度審視企業的組織結構設置、產品開發、市場營銷和資源配置，為企業發揮優勢，利用機會，克服弱點，回避風險提供信息。早期的戰略管理會計關注企業戰略和管理控制系統之間的關系，企業實施的戰略不同對管理會計系統反映和控制的重點也不同。如：開拓型企業由于不斷尋求市場新機會，經營風險較大，對資金的預算比較嚴格，對產出控制也比較嚴謹；防御型企業追求成本優勢，產品與市場發展有限，企業對成本的控制十分重視，而且通常根據預算執行情況來決定報酬高低。一個企業的管理會計系統應與它的戰略保持一致，防御型企業應將控制重點放在成本控制、內部監督和提高生產效率上；而開拓型企業更重視對外部環境的考察以發現新的機會。平衡計分卡理論將企業的長期戰略目標和短期行為結合在一起，從而將戰略轉化為現實行動，其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作，為企業保持競爭力提供信息。在20世紀80年代初期，對戰略管理會計所能提供的企業營銷信息就十分重視，他認為管理會計在提供企業信息方面比營銷和企劃專家更有優勢。管理會計有相關的技術和概念可以適應高級管理的戰略定位，并能進一步為管理者提供有關競爭者的信息。首先，產品差異戰略是企業取得競爭優勢的策略之一。管理會計幫助企業了解自身和競爭對手價值鏈的創造，取得企業所在市場中消費者及相關商品的可靠信息，從而實施其戰略。這就要求營銷和管理會計必須在財務管理方面密切合作。其次，目標成本管理也體現了戰略管理會計市場定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎，市場驅動的特點將目標成本同管理會計聯系在一起，執行目標成本管理第一步就需要市場方面的信息。

三、以人為本管理思想的確定

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養老金的會計核算與一個國家養老保險制度的發展是息息相關的，兩者的共同目標是準確合理的確認養老金的成本，保障職工退出勞動舞臺后的生活來源，共同推進社會和諧穩定的發展。

一、我國養老保險制度的發展

1978年黨的以后，隨著改革開放和經濟體制改革的進行，我國養老保險進入了改革、發展階段。全國各地從20世紀80年代初開始，對企業職工養老保險制度進行了改革探索，主要經歷了以下幾個轉變。一是由企業保險轉變為社會保險，二是由企業一方負擔轉變為國家、企業、職工共同負擔，三是由現收現付向部分積累的籌資模式轉變。四是由單一層次養老保險向多層次轉變。經過20多年的不斷努力，已建立起了一套基本適合我國國情的養老保險模式。

目前我國的養老保險基本框架分為三個層次，第一層次是基本養老保險，第二層次是企業年金，第三層次是個人儲蓄養老保險。占主導地位的仍然是第一層次基本養老保險，它是由國家立法強制實行的政府行為，全體勞動者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實行社會統籌與個人賬戶相結合的基金統籌模式。給付方式是規定受益制與規定繳費制相結合，屬于混合性的保險。其中社會統籌部分屬于規定受益制，而個人賬戶部分屬于規定繳費制。第二層次是企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，依據國家政策和本企業經濟狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養老保險進行重要補充的一種養老保險形式。給付方式是規定繳費制。第三層次完全是一種個人行為，職工個人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經辦機構，為自己的退休生活而作的一種預防性儲蓄安排，給付方式也是規定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，并不是社會意義上的養老金。

二、企業養老金會計處理的發展

企業對養老金的會計處理也相應發生了一系列的變化，主要是在“社會福利觀”或“勞動報酬觀”的理念影響下進行的，是由收付實現制向權責發生制的轉換。

社會福利觀認為：職工在職時領取工資，是按勞分配，退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領取養老金，這是對剩余價值的再分配，實質上隸屬于社會福利的范疇。與此相應的養老金成本的會計核算采用的是“收付實現制”。我國傳統體制下的養老金支付即是該觀點的體現，養老金支付往往由國家和企業包攬。企業職工在職期間并不確認養老金成本，只是在實際支付養老金時列為“營業外支出”或“管理費用”。隨著市場經濟的發展，這一觀點的弊端日漸暴露，一是養老金費用沒有預提，企業無法估計未來應付養老金數額：二是成本和收益不相配比，使得企業各期的損益缺乏可比性。不利于企業間的競爭。

勞動報酬觀認為：職工退休后領取的養老金是職工勞動力價值的組成部分，與職工在職時領取的工資一樣屬于勞動力再生產費用的一部分。這種觀點主張，養老金是遞延的勞動報酬，屬于“遞延工資”的范疇。因此，在會計核算中，按照權責發生制來確認養老金成本，不論其是否實際支付，與當期收入相關的費用都應在當期確認。這樣，一方面企業確認和計量在職職工的養老金費用，計入當期成本；另一方面也就負有為職工提存養老金的義務。這一觀點已被世界各國會計界普遍接受。在實踐中，絕大多數國家的會計理念都在由“社會福利觀”向“勞動報酬觀”進行過渡。與此相應，養老金成本的會計核算原則也由收付實現制向權責發生制轉變，我國養老金會計的發展也印證了這一軌跡。

三、我國養老保險制度和企業養老金會計發展的探討

對養老金的會計處理，國內外有兩種方法。

(一)規定受益制下的養老金會計處理

在規定受益制下，企業要將未來的給付義務換算成當前的養老金費用和負債，會計核算工作非常復雜。首先，企業將來的給付義務包括許多不確定性因素；其次。將來的給付義務換算成現時的養老金費用和負債，要考慮貨幣的時間價值，從而涉及貼現率的選擇，而貼現率的計算必須將上述不確定因素考慮進去。還由于這部分資金所組成的基金由企業負責，即基金資產的收益由企業收取，損失由企業承擔。這項工作會計人員很難勝任。一般要由精算師完成，其中最重要的是要把養老金費用的確認與養老金基金的籌集分開。—般來說，養老金費用主要包括以下幾項：

一是當期服務成本。指由于員工在當期提供服務，公司應向員工支付的養老金福利(預付福利負債)的增加而引起的費用。精算師把服務成本計算為當年員工賺取的新福利的現值。

二是負債利息。養老金是一項遞延報酬安排，它具有貨幣的時間價值，事實上，養老金記錄的是折現值，預計福利負債與任何折現負債一樣，每年都發生利息費用。

三是計劃資產的實際收益。在計算發起員工養老金計劃的企業凈成本時，特定年度累計養老金基金資產獲得的收益是相關因素。因此，每年的養老金費用應當隨著累計到基金的利息和分紅以及基金資產市場價值的增減而得到調整。

四是前期服務成本的攤銷數。養老金計劃的修訂(包括開始實施)經常包括提高(很少情況是減少)員工以前年度提供服務的養老金福利的條款。因為計劃是在企業預計未來期間將實現經濟利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務成本應在未來養老金費用中分配，特別是在有關員工剩余服務年限中分配。

五是精算利得和損失。

六是當縮減或結算一項計劃時，確定因此導致的利得或損失。

以上費用的確認必須依靠精算師的幫助。精算師預測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養老金計劃運作中的其他因素，通過計算各種影響財務報表的養老金項目來提供幫助，這些項目包括養老金負債、年服務成本和計劃修訂的成本。總之，規定受益養老金會計高度依賴精算師提供的信息和計量。

(二)規定繳費制下的養老金會計處理

在規定繳費制下，企業根據各期提存的金額和基金的投資收益來確定養老金的支付額，其會計處理較為簡單。企業在各期所負擔的養老金義務一般就是該期應提存的金額，而企業提存的金額由計劃中的計算公式確定。當企業每期實際提存時，其現行義務就得到履行。因而，根據權責發生制原則，企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金。

如果企業各期應提存的數額與實際提存額不一致，則構成一項負債(應計費用)或是一項資產(預付費用)。

從我國現實的情況看，由于目前企業和職工對養老保險的意識還不高，認識還不足，如果讓企業直接按照規定受益制來確認養老金費用，還存在諸如會計人員素質不高、精算師隊伍建設欠缺等制約因素。筆者認為，這個課題不宜交由企業來承擔，應交給國家社會保障系統的專家們去考慮。現在全國都在推崇專家理財的方式，養老金的計量也應采取此模式，由專家來考慮養老金的未來受益水平與當期繳存數的關系，進行專業化管理。

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2當前我國管理會計實際發展中存在的主要問題

2.1管理會計尚未得到足夠重視與關注

目前很多大中型企業仍然對于傳統管理會計的考核經濟業績、經濟活動調節控制、合理利用等各項指標方面比較重視。但是部分企業，尤其是針對小型企業，并沒有高度重視企業管理會計工作，并沒有根據科學、合理的現代管理會計方法和理論指導實踐，僅僅依靠自己的工作經驗，導致管理會計工作實踐缺乏一定的科學性、規范性和合理性。其次廣大民眾并不熟知管理會計的相關內容，僅僅停留在“記賬”、“算賬”“、報賬”等表面，并沒有全面了解、掌握相關的具體知識及其應用。我國管理會計應用的社會基礎缺乏。

2.2管理會計觀念較為落后，與時代要求滯后

隨著我國社會主義市場競爭機制的日益激烈，全球一體化進程的不斷加快，會計管理領域新出了平衡計分卡、作業成本法、適時制、全面質量管理、戰略管理會計等一系列新的管理會計手段，但我國很多企業的成本核算、業績評價等內容仍沿用過去傳統的管理會計手段，顯然與時展要求滯后。

2.3管理會計的應用范圍有一定局限

傳統的管理會計應用范圍更多的局限于經營比較穩定的生產行業。但在我國市場經濟體制不斷發展與完善的背景形勢下，市場經濟的新經濟點變化較快，經濟結構與經濟內容也發生了很大變化，因此一應進一步擴大管理會計的適用范圍。

2.4管理會計理論體系缺乏完整、嚴密性，運行標準

缺乏統一、規范性管理會計在我國的應用歷史較短，因此我國相關學者對管理會計的理論研究相對較少，相對嚴密、完整的理論體系依然沒有形成，導致企業的管理會計應用缺乏有效、正確的指導。也有一些企業對于企業內部管理重視度較低，并沒有建立一個相對統一、健全、規范的管理會計運行標準。2.5管理會計從業人員素質偏低主要是由于管理會計的執行力度較差，企業對于管理會計人才培養重視度不高，導致管理會計從業人員素質偏低。同時，管理會計工作涉及到的相關知識與內容包括線性規劃、投入產出模型、非線性回歸等各種較高難度的數學方法與理論，且這些高難度的數學理論和方法的實際應用相對復雜，在很大程度上也導致很多人對管理會計工作望而卻步。

3現代管理會計發展要求

主要包括以下幾點：①現代企業管理會計不僅應向企業內部管理者提供傳統會計的報表以及賬冊，同時應該提供可以用于企業生產經營規劃以及活動等直接會計信息。②應融入企業經營管理的各個環節和領域，全面推動和促進員工行為，使管理會計在內部控制子系統中的作用得到充分發揮。③提高企業管理者經營決策正確性。在各項長期投資決策以及各項經營決策中，能夠為企業管理者的決策提供動態、有效的信息支持，確保會計信息的真實性、完整性。④應制定整體經營管理方向以及長期戰略規劃。現代管理會計應注意考慮企業的長遠利益以及戰略管理，注意協調、處理好企業內部各部門之間的業務往來，提高工作效率，實現企業利益最大化的戰略目標。

4管理會計的創新與發展趨勢

4.1應實現傳統管理會計的戰略管理發展

傳統的管理會計是一種封閉式的管理與發展模式，在實踐過程中過于重視企業的規劃發展以及內部控制，并沒有為企業創造長遠的利益以及發展。隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入，企業想要求得生存和發展，必須實現戰略管理的創新與發展，以市場為導向，考慮到企業的長遠利益和整體發展，使傳統管理會計更具有戰略發展性質。想要實現管理會計的戰略發展，必須要求企業加強對自身管理的認識，不僅應考慮企業內部因素，也應該考慮企業外部因素影響，合理運用企業內部相關的財務信息以及非財務信息，結合企業內外信息，制定科學合理的管理戰略成本、戰略目標、人力資源管理、經營投資決策分析、風險管理等戰略管理會計規劃策略。

4.2定量分析和定性分析相結合

由于不同的環境、企業的生命周期，企業內部的經濟活動也會隨之變化，這些變化帶著很多不確定因素，因此，我們無法準確判斷這些變化帶來的后果，也沒有辦法完全利用一整套固定的方程式進行分析判斷，因此應實現定性分析與定量分析的高度結合。

4.3應實現生產制造成本向產品研制開發成本的轉移

在現代市場經濟環境下，產品的制作成本并不是決定企業產品價值的唯一因素，產品制作的信息含量以及其中包含的知識才是產品價值的重要體現。因此未來企業管理會計工作不應該僅僅只是停留在產品生產制造成本計劃，更應該重視產品開發研制成本計劃方面，應將傳統以“產品”為中心的成本計算轉變為以“作業”為中心的成本計算，盡可能減少產品“作業”造成的一些不必要損失。同時企業管理會計應進行有效的市場動態調查，制定科學、合理的產品研究開發計劃，合理控制投資規模，安排合理勞動力投入，盡可能降低企業的生產成本。

5促進企業管理會計創新與發展的策略

5.1轉變傳統管理會計理念，更新知識結構與內容

思想決定行為，想要真正提高企業管理會計的水平，首先應提高對管理會計的重視度，全面認識管理會計本質及其重要意義，尤其是一個企業的領軍人物，更應該熟練掌握管理會計的相關知識，強化管理會計的理念。應將企業管理會計的相關信息適當增加到專業資格考試內容中，企業會計人員應不定期的向企業領導者加強宣傳管理會計的重要意義及其作用。同時管理會計師應具備扎實的專業基礎知識以及良好的職業素養，具備一定的創新意識以及抗風險意識，具有較高的綜合素養。

5.2制定科學、合理的管理會計體系以及運行標準

目前，我國現行的管理會計內容基本上都是直接照搬國外的相關內容，但由于社會、文化、經濟、歷史等諸多方面的差異，極易造成“水土不服”現象，導致理論與實踐出現嚴重脫節，因此我國應注意立足于我國基本國情，認真研究國內外管理會計改革成功的案例，盡量吸收其中的長處，總結成功經驗，做到取其精華，去其糟粕，實現理論與實踐的完美結合，研究其中的本質規律，進一步完善企業管理會計制度，提高管理會計制度的執行力度。

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從20世紀50年代起，西方會計執業界運用行為科學研究的成果，開始進行會計行為的研究，并逐漸形成會計學的一個分支——行為會計學，其中行為科學在管理會計中的應用是其研究的重要內容之一。

一、行為科學的含義及主要理論

人們對行為科學有著不同的理解。廣義的行為科學是指：“包括用類似于其他自然科學的試驗和觀察的方法對人和低等動物在自然和社會環境中的行為進行研究的任何學科，得到公認的行為科學有心理學、社會學、社會人類學以及在觀點和方法與之類似的其他學科的部分”（1982美國管理百科全書第三版）。即把行為科學理解為社會科學或社會科學各學科中對人（動物）行為研究成果的集合。從狹義上來講，人們通常將行為科學理解為借用社會科學各門類中某些原理的行為研究成果去研究企業管理的學科，即組織行為學。美國管理學會1970年出版的《管理手冊》中將行為科學定義為：“運用心理學和社會學的理論、方法和技術對管理中人的方面及人際關系進行的研究。”行為科學發展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的，特別是梅奧等人對職工的行為及心理的研究為后來的人際關系學說奠定了基礎。

行為科學的發展可分為兩個階段：早期的行為科學和后期的行為科學。早期的行為科學又被稱為人際關系學說，著重研究職工在生產中的人際關系，研究作為“社會人”的職工及其社會需要的滿足問題；后期行為科學在很多方面比人際關系學說更加細致和深入，主要集中于個體行為和組織行為。主要理論有麥格雷格的X理論與Y理論、馬斯洛的需要層次理論、赫茨伯格的激勵——保健理論、麥克利蘭的三種需要理論、弗魯姆的期望理論、羅伯特·豪斯的目標——途徑理論、亞當斯的公平理論、庫爾特·盧引的團體動力學說、莫雷諾的團體成員關系分析理論等。其中最廣為人知的是馬斯洛的需要層次理論和赫茨伯格的激勵——保健理論。

（一）馬斯洛的需要層次理論認為每個人都有五個層次的需要

這五個層次的需要為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現需要。生理需要和安全需要稱為較低級的需要；社交需要、尊重需要和自我實現需要稱為較高級的需要。隨著現代公司的不斷發展，許多公司的工作條件（安全、基本生理需要）和薪金對于人的較低層次的需求來說，一般都是可以接受的，基本上是“令人滿意”的。用馬斯洛的觀點來看，雖然不存在完全獲得滿足的需要，但那些獲得基本滿足的需要也不再具有激勵作用，未滿足的需要才是影響人的行為的主要因素，因此集中力量改進工作環境的因素不大可能導致優異的成績。

（二）美國心理學家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論，即“保健因素——激勵因素”的理論及啟示

赫茨伯格通過調查發現，導致員工極端不滿意的因素主要有：公司的管理政策；技術監督系統；與主管的關系；工作條件；薪金；與公司的關系；個人生活；與下屬的關系；地位；工作安全。他認為，當這些工作環境和條件不具備時，會使員工感到不滿意，會降低員工的工作積極性和熱情。如果具備這些條件，雖然能維持員工的現狀，但不會因此而提高其積極性。以上各種因素稱為保健因素。同時，赫茨伯格也發現使員工感到極端滿意的激勵因素主要有：工作富有成就感；工作成績能得到認可；工作本身富有挑戰性；職務上的責任感；個人發展的可能性。他認為，這些因素的改善能夠激發和調動員工的積極性和熱情，會經常性地提高員工的工作效率。如果這些因素沒有處理好，也能引起員工的不滿，但是影響不是很大。赫茨伯格的雙因素理論可給公司管理層帶來如下啟示：1.告知一個事實，采取了某項激勵措施之后并不一定就能帶來滿意，更不等于勞動生產率就一定能夠提高。2.滿足各種需要所引起的激勵深度和效果是不一樣的。物質需要的滿足是必要的，沒有它會導致不滿，但是即使獲得滿足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要調動人的積極性，不僅要注意物質利益和工作條件等外部因素，更重要的是要注意工作的安排，量才錄用，使其各得其所。注意對人的精神鼓勵，給予表揚和認可，注意給人以成長、發展、晉升的機會。用這些內在因素來調動人的積極性，才能起到更大的激勵作用，并維持更長的時間。

二、行為科學在管理會計中的應用

實際上，從科學管理之父泰羅根據工人“搬運生鐵試驗”總結出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預算控制和差異分析法，到現在的增值管理會計、環境管理會計的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發展。只是以古典管理理論為基礎形成的現代管理會計以服務于企業利潤最大化為目的，局限于提供以貨幣形式表現的經濟信息，對人的激勵局限于經濟利益。以行為科學為基礎的現代管理會計致力于：

（一）協助企業正確地進行目標多樣化的決策，決策方法由最優化準則向最滿意準則轉變。

（二）協助企業做好縱向各個層次的多目標之間的協調配合，以達到企業總體目標與各級、各部門以至組織成員個人目標之間的協調一致。

（三）改變過去靠行政命令強制進行管理控制為主的做法，取而代之以充分發揮各種激勵因素的作用，采取最有效的激勵措施激勵、引導企業各部門、各單位以至組織成員為實現企業的總體目標做出最大的貢獻。同時，使他們感到他們各自的目標和需要也可以從中得到最大的滿足。

（四）用多樣化的指標體系進行業績的計量、評價和控制，最有效地調動企業內部各級、各單位、各部門以及組織內部各個成員的積極性，促使他們以最好的狀態完成預定的目標體系。平衡記分卡的應用就是一個管理會計與行為科學相結合得很好的例子。

三、行為科學在平衡記分卡中的應用

（一）平衡記分卡的原理

平衡記分卡起源于1992年美國哈佛大學教授羅伯特·S·卡普蘭和復興方案國際咨詢企業總裁大衛·P·諾頓對十二家大型企業的業績評價體系的成功經驗的總結。平衡記分卡是一個績效衡量系統，它的功能在于識別和監控企業各個層級上的關鍵衡量指標，主要目的是將管理層制定的戰略與運作層面的活動整合起來，通過在四個常常沖突的衡量指標值中實現平衡而發揮作用。這四個衡量指標是：企業的財務健康度、客戶滿意度、內部流程的優化、學習和成長。至于為什么是四個指標而不是五個、六個指標，難以通過數理方法進行證明，包括平衡記分卡的創始人卡普蘭和諾頓在內的許多人也都難以給予明確的回答。從1992年起，平衡記分卡被廣泛應用于實踐中。1996年，卡普蘭與諾頓在《哈佛商業評論》上發表了題為《將平衡記分卡作為戰略管理系統來使用》的文章。自此，平衡記分卡逐漸被財富1000強中近半數的企業組織采用。這些企業逐漸認識到平衡記分卡不僅僅是一個績效衡量系統，而且是一個戰略管理系統。那么，為什么來自經驗總結的平衡記分卡會具有如此廣泛的代表性，在全世界得到推廣并能在不同的企業發揮作用呢？一方面是由于它緊密圍繞公司戰略制定業績指標，注重貫穿四個維度的指標之間的因果關系，并強調主要指標之間的相互平衡；另一方面是由于它在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業績指標的理解、獎勵機制以及支持系統無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發展趨勢，也符合現代管理會計的發展趨勢。

（二）平衡記分卡中體現出的行為科學

1.提倡共同參與

“參與”本質上是一種激勵機制，參與為員工和較低層次的管理人員提供了在企業管理中表達自己意見的機會，因而有利于提高他們工作的積極性和主動性。平衡記分卡幫助企業尋找成功的關鍵因素，建立綜合衡量的指標，然而，指標的選擇和確定需要根據企業的實際狀況而定，并根據狀況的變化不斷調整。在這個過程當中，平衡記分卡提倡企業全體員工的共同參與，如企業將制定的戰略目標在內部信息網上公布，并通過E-mail收集公司各級員工的反饋信息，使員工都主動地參與到戰略的制定中來；同樣，在目標的分解過程中，也要根據各部門討論的結果和員工反饋回來的信息，確定指標的主要負責部門和主要支持部門。這樣做的好處是：（1）對參與者來說，通過參與，實際上將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強組織的凝聚力。因為可以將他們參加執行標準的測定看成是其對執行標準的認同，可增強其主人翁的責任感。（2）員工的參與可以降低其與指標相關的壓力和擔心，因為參與者已經知道指標是合理的和可達到的。讓執行者參與指標的制定和考核，他們執行起來就不僅知其然而且還知其所以然，完成指標時會更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執行中更好地修正和完善現有的指標。平衡記分卡中的參與性融合了行為科學的理念，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。

2.注重團結協作

在平衡記分卡的獎勵機制中，每個員工的經濟利益不但與自己的平衡記分卡的完成情況有關，還與本部門的指標完成情況有關，與整個企業戰略目標的完成情況有關。通過平衡記分卡創造出了一種激勵環境來激勵人們，確立了這樣的行為準則：進入組織的成員不能脫離整個組織而有所作為，也不能脫離組織而各行其是，在組織和成員之間形成了一種同舟共濟、患難與共的關系；組織的每個成員只有為整體目標的實現做出最大貢獻，成員的個人目標才能從中得到最大的滿足；組織的上下級之間均以組織目標與組織成員個人目標兩者之間的“協調一致性”作為一切行為的出發點，這正是組織行為觀的核心。為了有利于企業戰略目標的實現，各部門之間需要經常溝通，員工除了完成自己的指標，還要幫助本部門的其他員工完成指標，形成團結協作的精神，滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。

3.通過學習提高員工實現目標的期望幾率

期望幾率模式是美國科學家佛魯姆提出的。他認為，一個人對某一個行動成果的評價和此人對這一行動導致后果的可能性大小的判斷共同作用，決定了此人采取某一行動內驅力的強度，激勵力促使人們采取行動，行動取得成果，通過成果得到滿足。因此，為了激勵職工，組織管理當局應該一方面讓職工知道行動成果的強度；另一方面要幫助職工實現其期望，提高他的期望幾率，以提高激勵力。平衡記分卡中的學習和成長正是通過投資于雇員培訓、改進技術和提高學習能力來提高員工的工作能力，提高他們實現目標的期望幾率，進而激發員工的工作熱情。例如，殼牌油有限公司通過對銷售人員在技術知識方面的培訓，使“外行認為你是內行，內行認為你不外行”。此外，還通過銷售技巧、個人能力等方面的培養，全面提高銷售人員的工作能力，從而幫助員工更好地完成指標，激發了員工的工作熱情。