存貨審計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇存貨審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

審計計劃是指審計人員為完成各項審計業務、達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立，不預則廢”是審計計劃的指導思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當的證據，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量，就必須做好審計計劃前期的調查工作。

一、計劃前期調查的主要內容

1、確定進行前期調查的時間。按照相關審計法規，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調查的時間應確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。

2、前期調查的主要內容包括被審單位經營及所屬行業基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經濟資料利用分析性復核程序，初步評價重要性水平。考慮審計固有風險，從而確定審計重點領域，制定具體審計計劃。

二、前期調查的重點和方法

（一）了解被審計單位經營及其所屬行業的基本情況

1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業務類型、產品或服務類別及經營特點；了解被審計單位的行業類型、主要產業政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規；了解其關聯方和內部控制情況。畢業論文，內容。

2、了解基本情況的基本方法

（1）查閱行業業務經營材料。對被審計單位所屬行業情況可通過以往的審計案例和行業報刊資料來獲取行業生產經營特點、相關的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業務經營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。

（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務狀況的影響，并要重點了解上期期末已經存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業票據貼現等對本期會計報表的影響。

（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產經營場所及設施。依據報表中存貨與主營業業務成本及預收賬款項目的對應關系。實地察看被審計單位生產經營場所及設施，產成品、在制品的數量與資產負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結構、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業論文，內容。

（4）詢問內部審計人員。了解被審計單位的業務經所屬行業的基本情況。例如，從內部審計機構獲取企業部門機構設置，得知某些特點部門或下屬企業內部控制的強弱，了解有關企業管理層和機構的重大變化及決策程序，確定關聯方及其交易的存在，對于已經確認的關聯方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關關聯方交易的證據。

（二）利用分析性復合程序對會計報表進行分析，為制定審計計劃做好準備。

1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數據間的異常關系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風險領域。

2、使用分析性復合程序的方法

（1）確定將要執行的計算與比較。①絕對數比較。比如將本期金額（如應收帳款，主營業務收入等賬戶余額）和預期（上年數或本年計劃數）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預期數比較，以發現異常變化。畢業論文，內容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務風險；用應收賬款周轉率、存活周轉率、產值利潤率來評價企業經營情況。

（2）估計期望值。①根據本期間內會計要素之間的關系估計期望值。例如負債平均數額的增加會導致利息費用的增加，應收帳款的增加，可能會導致壞賬費用的增加。②根據會計信息同相關非會計信息之間的關系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數、產品數量、生產經營場所的規模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業務收入的賬戶余額。

（3）執行計算比較。對于發現的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。

（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。

1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據的數量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質、時間和范圍。畢業論文，內容。

2、審計人員在審計計劃前期調查時要關注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務所，習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產的0.5‰―1‰，營業收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎。采用變動比率法時，對于規模越大的企業允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。

（四）審計計劃前期對審計固有風險的調查是制定審計計劃、關注和規避審計風險的前提。

1、調查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業務性質、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。

2、調查的方法。①通過詢問合同執行情況以及對訴訟案的調查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經營誠信度高，那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產負債率高、被銀行逼迫還貸、企業已連續幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風險較高。③關注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應收款、其他應付款調節利潤，因此很容易產生錯報或者漏報。④運用專業判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關注其固有風險的水平。畢業論文，內容。⑤關注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結束確定的主營業務收入、主營業務成本、關聯方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應的固有風險較大，在制定審計計劃時期要特別關注。畢業論文，內容。

篇（2）

1916年，布洛德獲得奎恩大學（Queen's University）的學士學位，并于同年進入畢馬威會計事務所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡爾加里辦事處任職。他在1915年取得公認執業會計師的資格，并于1921年成為注冊會計師。1920年，他轉入畢馬威會計事務所在紐約的辦事處，1926年成為畢馬威會計公司的合伙人，爾后即以合伙人的身份經營，并一直從事會計執業服務工作，1947年被選為畢馬威會計公司的資深合伙人代表，1959年從該職位退休。

布洛德一生在各種會計職業組織中極為活躍，不僅擔任了相關職務并做出了相應的貢獻。特別是在美國注冊會計師協會（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）中，他先后在多個部門任職：1939～1940年間擔任副會長，1940～1944年擔任財務主管，1944～1945年擔任會長；1934～1935年任執行委員會（Executive Committee）下屬會計原則研究部（Development of Accounting Principles）成員；1938～1944年任審計程序委員會（Auditing Procedure）主席；1939～1947年任執行委員會成員；1946～1948年為會計程序委員會（Committee of AccountingProcedure，簡稱CAP）成員，1948～1950任主席；1955～1958年任職業道德顧問委員會（Advisory Committee on Professional Ethics）成員。

在其它政府機構與民間組織中，他也多有貢獻：1934～1935年任聯邦儲備委員會刊物修訂委員會（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成員，1935～1936年任主席；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年間三次出任美國證券交易委員會合作關系委員會（the committee on cooperation with the SEC）的成員，1936～1937年擔任技術信息委員會（Technical Information）成員，1937～1938年任主席；1940～1944年擔任預算和財政委員會（Budget & Finance）成員，1945～1946年任提名委員會（Nominations）主席；1948～1950年任審判委員會（Trial Board）成員；1950～1952年任社論顧問委員會（Editorial Advisory Board）成員；1952～1955年任會計人事委員會（Accounting Personnel）主席；1959～1961年任公立事務所委員會（Public Affairs）成員；1947～1959年任美國會計師協會慈善基金組織（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公眾聯系委員會（Committee on Public Relations）的顧問；1962～1963年任公立小學教科書委員會（Public School Brochure Committee）顧問。

布洛德還曾擔任過美國會計學會（American Accounting Association， AAA）的副會長（1950）和美國紐約州注冊會計師（New York State Society of Certified Public Accountants，簡稱NYSSCPA）會長等職。由于其出色的學術成就，1952年獲得美國注冊會計師協會（AICPA）頒發的金質獎章。布洛德的會計名言是：“會計人員的道德底線就是知法、守法與執法。”由于其對會計原則與審計程序方面的貢獻，會計學家約翰?L. 凱里（Johy. L. Carey）在評價布洛德時感嘆道：“他是對審計目標最富思考的學者之一。”

布洛德還經常為專業期刊撰寫論文，一生共發表各種演講與論文40多篇，其中主要有：1936年，在紐約州注冊會計協會（NYSSCPA）上發表的演講――“會計師對財務報表的獨立審查問題”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美國全國成本會計師協會（National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）第29屆國際學術會議上發表的著名演講――“物價水平變動對財務報表的影響“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，發表于《會計帳簿》（Accounting Ledger）第4期上的“審計程序可以標準化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《會計雜志》（Journal of Accountancy）上發表的主要論文有1941年第11期上的“審計準則”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“為什么需要會計師”（Why do we need Accountants?）等；在《會計評論》（The Accounting Review）發表的主要論文，有1942年第1期上的“資本原理”（The Capital Principle）和1950年發表于第3期上的“存貨計價”（Valuation of inventories）等。下面擇其要者介紹兩個方面的學術貢獻。

第一，關于存貨計價理論方面的學術貢獻。布洛德于1949年在密爾沃基市舉辦的威斯康星州注冊會計師稅務論壇上發表了題為“存貨計價”（Valuation of inventories）的論文。文中討論了成本、成本的偏差、市價、成本分配方法、后進先出法、存貨的臨時性清算、采用后進先出法存貨的成本與市價孰低法的成本以及一貫性等問題，該文發表于《會計評論》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分為三個層次來論述存貨計價的相關原理。首先，論述了存貨資產的重要性。其次，論述了存貨配比原則與常用計價方法。最后，圍繞存貨計價這一主題，主要談了以下八個方面的學術認識：

（1）成本的性質。成本定義為“為達到存在條件和場所在某個項目上發生的直接或間接的支出和費用”。實務中經常會出現許多技術問題和難題，尤其是在某些項目的正確分配上。

（2）存貨成本的偏差。存貨成本也有不能正確配比的時候。存貨減值不僅是物理上受耗損，還有市價下跌產生的損失。保持歷史成本的困難是存貨會有價格下跌，在正常利潤應該減少直到貨物賣出的這個預期中，實際存在一個對未來利潤的抵押。在貨物的有效性降至成本以下時，如果成本因為貨物的有效性降至成本以下致使數字并沒有正確地記錄在某賬目上以與未來收入相配比，這會使將失去效用的部分包括進入存貨計價的一部分變得很難評判。

（3）存貨的市價。市價主要與重置成本有關，但是對它的選擇規定了上限和下限。上、下限都與可實現凈值有關，上限是可實現凈值，下限是可實現凈值減去正常毛利后的差額。一個重要的考慮因素是重置成本下降是否會導致售價的下滑。

（4）存貨發出計價方法。發出存貨成本可以用先進先出法確定，也可以用后進先出法，折中的方法是先進先出法的變更即加權平均法，即以一段時期內的全部購進或生產的貨物與期初存貨的成本計算出加權單位成本的方法。個別計價法適用于由于產品種類不同而質量不同的公司，這種情況下平均成本不能反映最精確的經營成果。

（5）后進先出法。后進先出法能迅速反映原材料成本變化，它假設存貨的成本流轉與其實務流轉應當一致即以后收進的存貨先發出為假定前提。后進先出法公認的支持觀點是，后進先出法代表當前收入與當前費用配比的實務方法。因此，它被看作是一種將先進先出法下由于存貨價格上漲而造成的收益從收入中剔除的方法。采用后進先出法的結果是將由于存貨價格變化而引起的收益或損傷從收入中剔除。

（6）存貨的臨時性清算。若后進先出法的目標是當期收入與當期費用配比，但將產生一個問題，即產品現銷大于現產以及部分正常儲備時存貨成本的清算。在直接針對利潤確認的會計原則下，僅僅依靠正常儲備是否自發來判定不同的處理是很難的。若后進先出法是對當期收入和當期成本正確配比，那么用重置成本似乎也可。重置的預期成本數據可能很難估計，但在此情況下當期重置成本可能是一個合理的選擇。

（7）采用后進先出法與市價孰低法計算的存貨成本。有時面臨的問題是：在后進先出法情況下，當市價低于后進先出法成本時是否采用市價。在當期成本與當期收入費用配比的原則下，與當期成本無關的費用將明顯擾亂關聯程度。不管在哪種計價基礎下，在此期間發生與舊成本不相干費用價格的下降會將存貨效用減至成本以下的數字。

（8）一致性問題。一致性是與存貨確認相關的稅務規則的基本要求。如果年初采用后進先出法年末采用先進先出法，若不披露存貨影響則披露的經營結果是毫無意義的。

第二，關于資金運營理論方面的學術貢獻。20世紀40年代初期，美國開始對會計原則的基本問題進行全面研究。針對AAA所屬執行委員會（the Executive Committee）于1941年的專題 研究報告――《企業財務報表的會計原則》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下簡稱“報告”）中，對有關“資本”內容的提法與學術爭論觀點的介紹，布洛德選擇了幾個認為需要進一步討論的話題進行研究，所形成的認識以“資本原理”（The Capital Principle）為題發表在《會計評論》（The Accounting Review）1942年第1期上。在該文中，他主要探討了與資本營運密切相關的五個問題，指出他所認為的會計報表中關于資本賬目的弱點和不一貫性，通過列出反對方的有力論據及他自己的觀點，使其論點的有效性得到盡可能的檢驗。本文以評述“報告”觀點為切入點，主要論述如下：

（1）關于再獲得股票的溢價。文中指出，公司資本是所有股東的權益，公司對股東的經營責任并不是用資產衡量的資本，也不是從股東立場看的資本。它的概念是作為一個公司的權益純粹與公司相關。文中指出，認為公司的存在與股東相脫離的觀點，并未注意到“聲明”第7段中明顯期望公司對不同的股東采取單獨的會計核算。布洛德認為，任何將收益分配插入資本交易的法律意見會導致部分區別消失。從法律角度和從公司權益角度看，公司有且只有一項資本金。法律的要求毫無疑問地被認為是最低而不是最高標準。會計概念與法律概念不同的是：必須有證據支持而不是僅僅有定義。會計實務在有些情況下會超出法律概念之外，這種情況是有合理理由的，如繳入公積和所獲盈余的差異僅僅是會計概念上的，只是后來才被法律所認可。

（2）關于分配股利的盈余來源。公司法允許從實收股本中支付股利，實收股本的可支付限度應在財務說明中列示。布洛德認為這樣處理在實務中很危險。其一，盈余是“可用來”分配股利的，假如公司處在現金和資產都可以用來支付股利的情況下，用資本盈余來分配股利是允許的，但卻可能是“不可用”的。其二，這種要求會使會計人員脫離會計領域。會計目標實現的基本基礎是成本，成本不僅是資產還是盈余的基礎。除非資產價值超過負債和法定資本，股利是不可以支付的。

（3）關于虧損彌補。“聲明”中認同彌補虧損是實收資本的減少，并且要求補虧應有股東批準。股東的批準對會計原則沒有什么影響。既不能使壞的現實好轉，也不能使好的現實轉壞。

（4）關于盈余限制。許多州的法律不允許公司的股東分配股利，除非總資產大于負債和法定資本；購買重獲股份，法定資本不會減少，直到股票被償還；法定資本作為一個重要數字應在資產負債表上列示。布洛德認為，若僅僅從資本總額和盈余中推導重獲的股份，而沒有更進一步的詳述，股東將沒有清楚地被告知其局限性。

（5）關于披露。布洛德認為，“聲明”中的第5段關于財務報表的內容，第6段關于清算時攤派優先股，第7段關于重獲股份和盈余限制的條例，很難稱為會計原則甚至原則的解釋說明。

【主要參考文獻】

[1] Broad. Samuel J.，The Capital Principle. The Accounting Review， Jan，1942，pg.28~41.

篇（3）

大學成人高等教育畢業設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業設計(論文)的目的

1.提高學生綜合運用所學專業理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;



2.運用所學基礎知識,專業知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務,會計實務中存在的問題;

4.培養學生的創新精神,進一步提高學生的思想和業務素質.

〖BT1〗二,畢業設計(論文)的選題

1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業知識,解決會計實踐中的問題;

2.應注意選題的創新性,題目應盡量避免與往屆重復;

3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標準成本法在企業中的應用研究

2.目標成本法在企業中的應用研究

3.責任會計在企業中的應用研究

4.作業成本法在企業中的應用

5.企業成本控制體系的建立

6.企業責任成本管理問題研究

7.企業成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關聯方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權理論及應用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產減值對上市公司的影響

13.企業重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質量管理

15.企業兼并中的財務分析與財務決策

16.企業財務控制機制研究

17.企業激勵機制的建立

18.企業并購的會計處理方法研究

19.企業存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結構理論與應用研究

21.優化企業資本結構的實證研究

22.激勵和約束機制在企業成本控制中的應用

23.集權式財務管理體制在企業中的應用

24.分權式財務管理體制在企業中的應用

25.會計準則的國際比較

26.企業財務網絡化管理研究

27.企業成本核算系統設計

28.計算機輔助教學系統設計

29.會計會計報表系統設計

30.計算機會計學中總賬的設計分析

31.企業內部控制制度的完善

32.獨立審計質量控制

33.會計師事務所的質量管理

34.企業內部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風險的實證分析

36.審計風險及防范的實證研究

37.網絡經濟條件下的審計模式研究

38.電子商務下的審計風險及控制

39.人力資源會計研究

40.環境會計理論研究

41.債轉股問題及對策研究

42.風險投資問題研究

43.商業銀行貸款資產管理

44.會計師事務所審計項目質量控制研究

45.企業質量成本管理研究

46.集團公司內部審計問題探討

47.企業對外投資財務控制研究

篇（4）

例

一、選題的目的

存貨是指企業在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括材料、商品、在產品等。存貨管理是企業為了實現經營目標，保護財產安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠，所采取的一系列相互聯系及相互制約的方法、措施和程序。企業庫存存貨是為了保證生產和經營的順利進行，因此應當保證企業生產或銷售所需原料的充足、及時供應，也就是說企業的存貨資源應當足以滿足實際生產經營的需要。但是企業擁有大量的存貨必然會占用較多的資金，保證生產所需要的足夠存貨與盡可能減小資金的機會成本成為企業管理的突出矛盾的關鍵，就是解決好企業物流的管理中對存貨的管理。

在企業的存貨管理中，一方面，企業要保證正常的生產經營活動，就必須保持一定的存貨水平，存貨儲備不足會中斷企業的生產、銷售活動或者因臨時采購而增加企業的經營成本；另一方面，過多的存貨會增加與存貨有關的各種開支如采購成本、倉儲成本、管理成本等，從而會導致企業經營成本上升、利潤下降。存貨管理的目的在于既滿足需要，又能在不同情況下使相關總成本最低。因此，企業存貨管理的目標就是在存貨成本與效益之間進行綜合平衡，確定最佳的存貨量既能滿足生產經營的需要、保證企業的正常生產經營，又不會因存貨積壓而增加企業的成本費用支出，并且有利于在日常的存貨管理中完善存貨入庫、出庫控制，保證存貨的完整性和質量。

二、選題的意義

一個企業若要保持較高的盈利能力，應當十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下，企業的平均資金占用水平差別是很大的。存貨核算與管理正確與否不僅直接影響到資產負債表中資產價值的真實性，還會影響到成本和利潤的高低，影響到其他會計賬項，同時也影響到損益的確定是否正確可靠，最終將影響企業財務報表的正確性和應稅利潤的計算，因此在其企業管理中加強存貨管理顯得尤為重要。

加強存貨管理，可以避免存貨過多造成資金積壓，以及缺貨所帶來的威脅。存貨作為企業的一項重要流動資產，一般情況下占總資產的30%左右，其管理利用情況，直接關系到企業的資金占用水平以及資金運作效率。另外，從市場營銷的角度來看，存貨作為企業物流的重要成份，據營銷學家估算，其成本降低的潛力比任何其它市場營銷環節要大得多。存貨又是企業流動性最差的流動資產，存貨的大量積壓會占用企業資金，降低其的流動性。因此，

完善的存貨管理對于保證企業的正常生產經營、提高企業資金周轉效率等方面意義重大。

三、選題理由

根據以上所述，本人認為選擇“中小企業存貨管理存在的問題及對策分析”作為我畢業論文題目，有比較重要的現實意義。隨著市場經濟的不斷完善，存貨管理在中小企業的地位將越來越重要，可以說，存貨管理已經成為中小企業經營管理機制的重要組成部分。現在我還只是一名剛剛接觸會計工作的新人，平時工作中涉及最多的就是存貨的收發，經過工作的實踐經歷，我對這個內容產生了興趣，經過查閱相關資料，現對它有一定了解，我想以后通過深入思考，就中小企業存貨管理存在的問題及其原因進行分析和對策分析和探討，在此基礎上提出一些對策措施。

四、論文提要

因此，本文主要是針對浦江天豐日用品廠在存貨管理上存在的問題進行討論:

第一部分為引言，并介紹公司的基本概況。

第二部分分析了公司存貨管理上存在的問題：

1.從存貨采購制度不完善，沒有制定合理的存貨管理制度，不相容崗位沒有相互分離。

2.存貨保管不科學，各種材料混淆在一起，賬目混亂。

3.崗位分工不合理，實現電算化程度不高。

第三部分提出的四點相應的對策：

1.加強采購管理制度。分別從選擇好供應商，采用授權批準控制，不相容職務相互分離控制三個方面分析。

2.實施科學的保管方法。分別從做好存貨的分類工作，采用ABC分類法進行管理；做好存貨的保管工作兩方面分析。

3.做好崗位分工工作，采用不相容崗位相互分離控制。

4．建立適合自身發展需要的計算機存貨管理系統。

第四部分為結束語。

參考文獻（6篇）要求真實，選用近三年雜志、近五年書籍有關資料。期末考完離校前打印出來先審閱。并列出提綱。

論文結構要求清晰完整，可以采用一、現狀，二、原因，三、決策。（僅供參考） 摘要書寫注意要點（見例）

現狀中要寫企業背景資料

原因及決策中要有企業具體數據、表格、圖表等

初稿最晚截止日3月1日。

注意記錄指導過程（論文、實習、就業），有電子書面材料

如下：

關于強化企業會計監督的思考（小三，加粗）

——從“浙江中塑在線有限公司”會計監督現狀入手分析（四號，加

粗）

摘要：（五號，加粗）隨著現代企業制度的建立和完善，會計信息質量已成為各界所關心的話題,而眾所周知，會計信息質量在很大程度上取決于企業的會計監督制度，沒有正確的企業會計監督就很難產生真實合法規范的會計信息。本文以強化企業會計監督作為論題，闡述了強化企業會計監督的現實意義,分析了現行企業中會計監督弱化的現狀與原因，并在此基礎上提出了強化企業會計監督的對策。

關鍵詞：（五號，加粗） 企業，會計監督，弱化，現狀， 對策

隨著社會主義市場經濟的發展，經濟環境和整個會計工作的狀況發生了很大變化，從而賦予了

一、強化企業會計監督的意義（小四，加粗，下同）

對于企業來說，真實有效的會計信息是很重要的。沒有真實的會計信息管理者就很難做出正確

????

二、“中塑在線”會計監督弱化的現狀及原因分析

近年來，隨著經濟體制改革的不斷深化，我國經濟體制正處在轉軌階段，???? 我實習的單位“浙江中塑在線有限公司”位于????

三、強化企業會計監督的對策

企業要發展，就必須有良好的經營氛圍，但是良好的經營氛圍在很大程度上依賴于正確的會計監督制度，針對“中塑在線”的現狀，我們認為應通過以下途徑來強化企業會計監督。

（一）建立健全企業內部監督機制

1、明確企業經濟事項和會計人員職責。????

參考文獻：（五號，加粗）

1．張以寬，論有中國特色的會計監督體系，《審計與經濟研究》，2003年第1期

篇（5）

2 公路施工企業會計信息失真的原因

2.1 比較落后的會計實務

自從進入改革開放以后，我國開始不斷引進西方先進的會計理論以及會計方法。在20世紀80年代我國成立了會計學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net學，并且在我國的會計工作計劃中引入國外的會計理論以及會計方法。在1992年，我國將中外會計進行比較，并且比較中國與國際的會計準則，促使我國會計實務的順利發展。在一些高等院校中開始開設會計專業相關的課程，并且也翻譯了國外的與會計相關的著作。在1993年，我國建立起會計平衡公式，即資產=負債+所有者權益，確立起資產負債表、利潤表為根本的會計報告體系。在我國會計核算方法中，要引入國外先進的財務管理的定量分析方法，并且充分結合我國的經濟發展情況，確保財務管理向著科學化、實用化的方向發展，這便使得我國的審計體系變得更加完善，大大加快了我國會計的國際化進程。

雖然我國的會計理論比較超前，但是我國的會計實務是比較落后的。由于我國會計理論比較注重研究會計實務，根據目前的發展趨勢，可能會遇到種種困難，比如：近幾年來，我國企業改制以及重組的相關情況、兼并、破產等情況。由于在研究會計理論對一些特點問題比較重視，并且對會計實務操作的問題不夠重視，例如：會計工作不夠規范、監督力度比較小以及會計信息失真等情況。

2.2 有學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net關會計實務法規比較落后

目前，我國已經了30多項會計法規制度，并且這些法規制度不僅能夠監管科學管理會計資料，而且能夠使得會計工作人員的利益得到保護以及工作人員的素質不斷提高，從而使得我國會計工作與國際接軌得以實現，以便我國的會計工作能夠適應當前的市場經濟發展情況。在會計工作中，要進行系統化的管理，大大推動我國經濟體系的改革，促使我國的財務管理工作取得較快的發展。

現階段，會計實務的法規比較落后，雖然一些綱領性的法規已經出臺，但是一些配套的法規不能緊跟上法規的步伐，這就要加大會計具體操作的困難。從理論上來講，會計法規應該與會計法、企業會計準則以及企業會計核算制度等方面要統一起來，但是目前我國的會計法律卻不是這樣的，在《會計法》中對會計法規的發展不夠重視。由于我國的財務會計與所得稅法存在不一致性，并且在會計法與審計法之間存在一定的溝通障礙，致使會計實務工作無法得以順利開展。

在新的財務會計制度中，選擇會計政策的備選方案的機會相對較多，在一定程度上加大了會計實務工作的隨意性。根據新的財務會計制度相關規定，并且在一致性原則的基礎下，要選擇一種科學的、合理的方案。比如：在進行存貨計價工作的時候，要從先進先出法、后進先出法、加權平均法以及月末移動加權平均法中選擇一種計價方法；然而在提取固定資產累計折舊的時候，要從年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數總和法中選擇一種折舊方法；在選取方案的時候都沒有較為嚴格的限制條件。在會計實務操作過程中，為了能夠增加企業的利潤，這就要求企業要選擇合理的、科學的方案，并且在選擇方案的過程中，要充分考慮到統一性的原則。

2.3 不合理使得成本以及資本的管理

在公路整個項目中，由于涉及的資金較大，公路工程的生產周期較長，這就使得對成本和資金的管理存在一定的難度。在財務管理中，成本管理是一個非常重要的部分。在公路工程中，原材料、半成品以及存貨等材學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net料都需要進行控制和管理，從而可以抑制公路工程的成本。如果不能很好地管理原材料等，這就容易出現資源浪費的情況。影響成本的因素除了成本的控制，還有工程款項是否能夠及時收回，在公路工程行業中出現拖欠款項會使得企業所承擔的利息增加。由于在公路工程行業中資金比較分散，這就使得公路工程行業對資金的管理較為困難。除此之外，在公路工程企業中，會出現諸多無法收回的賬，進而使得這些賬目變成了壞賬，導致公路工程行業中的資金外流。

3 解決公路施工企業會計失真問題的具體措施

3.1 做好新舊銜接，從而能夠順利實現平穩過渡

對于公路施工企業的管理層來說，要不斷提高自身對新制度的認識，并且要充分發揮新制度在提高會計信息以及推動公路施工企業管理發展發面的作用。與此同時公路施工企業的管理層要制定相關的政策，從而能夠使得新制度在企業的日常會計工作中發揮應有的作用。在新舊銜接的時候，①要全面清查公路施工企業的資產，并且要核算企業現有資產的原價以及其他方面；②按照新的制度建立新的賬目，并且要原有賬目的金額過渡到新賬目中；③正確運用新會計科目，并且要按照新的會計制度來編制資產負債表，確保過渡工作的順利完成。

3.2 加強信息化建設，不斷提高會計電算化水平

近幾年，隨著信息化技術的不斷發展，這就要求企業在財務會計管理工作中充分利用新的會計制度，并且要不斷提高會計的電算化技術水平，從而能夠建立起完善的網絡管理系統。在新的財務會計制度中，在管理學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net成本的時候要建立精細化的管理模式，并且要更新管理軟件，從而能夠使得企業的信息得以共享。除此之外，在新的財務會計制度下，要對固定資產進行計提折舊，并且要通過信息化技術對固定資產進行管理，從而能夠使得固定資產的計提折舊變得更加清楚。

3.3 不斷完善成本核算體系，對預算實施全面管理

為了能夠提高企業的經濟效益以及社會效益，這就要求企業不斷完善成本核算體系，而且要不斷降低由于業務活動而產生的各項費用支出。除此之外，還要實施全面的預算管理，這樣可以充分調動各個部門員工對成本管理的積極性，從而能夠使得預算管理得以完善。

4 結束語

總而言之，在激烈的市場競爭 中，公路施工企業要不斷加強會計信息的管理，保證會計信息的真實性，同時還應當強化監督職能，以便于確保會計信息具有真實性以及可靠性。

篇（6）

【關鍵詞】

上市公司;財務報表舞弊;審計

自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學者開始更多地關注財務報表審計在上市公司財務舞弊中的效應，如何完善公司財務報表審計以抑制中國上市公司的財務舞弊行為、保護中小股東的利益。

一、上市公司財務報表舞弊的形式與動機

上市公司財務報表舞弊簡化就是財務報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構交易或事項。常見造假手段包括虛構銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發票、假出庫單等。2、會計“擺弄”。混淆借款費用資本化與費用化邊界，在股權投資核算上做手腳，隨意確認收入、成本和費用或收入確認的時間差，虛擬資產掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產減值準備進行的盈余管理。比如資產減值準備計提比例不當，變更資產減值準備比例，沖回上年計提等。

上市公司對報表進行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發展。其主要動機可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業績并不是十分好的企業，為了達到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進行會計處理。2、為提高股票發行價格。在利潤指標為基礎的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達到抬高發行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達不到凈資產收益率要求、但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅動粉飾財務報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

二、上市財務報告舞弊審計的意義

加強舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設社會主義市場經濟，加強社會主義法制化建設和黨風廉政建設的需要。

（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用

舞弊審計作為一種有效的監督機制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進行，都會對那些企圖進行舞弊行為的人形成強大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發生。

（二）審計機構更好地識別審計風險，提高了審計質量

內部審計查處舞弊得天獨厚的條件和內部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內部審計資源創造了條件，也成為外部審計應對審計風險、提高審計質量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內部審計報告了解企業財務狀況和管理情況，對內部審計揭示的管理缺陷和薄弱環節，予以重點關注，執行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨立性和公正性，舞弊審計在內部的良好發揮即可為審計機構起到支持和指導的關鍵作用，減少了重大錯報，使審計質量更穩健。

三、上市財務報告舞弊審計的措施和策略

（一）保持職業謹慎，識別財務報表舞弊風險

紅旗標志是一種有效評估舞弊風險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標志、機會方面的紅旗標志、自我合理化方面的紅旗標志。當上市公司存在上述一個或多個風險因素，則說明舞弊風險較大，審計師應搜集更多的審計證據以防范審計風險，該理論對于指導審計人員對舞弊風險的判斷具有很強的指導意義。

（二）針對識別的財務報表舞弊風險，實施重點審計程序

注冊會計師在財務報表審計中，應當格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發現和查處財務報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業的會計業務繁多且復雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發現舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據，這是對付財務報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據親自獲取原則。第三，監盤。注冊會計師必須重視實物監盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監督盤點人員的盤點和計數，必要時應該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發現虛假財務報表的可能性，如果通過分析程序發現重大差異應進一步調查。

（三）關注財務報表舞弊重點領域的審計

重點賬戶的審計是審計人員關注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應收賬款、其他應收款、待攤費用和八項資產減值準備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業務是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監盤是否實施到位，有無利用“應收賬款”轉移資金，壞賬損失的確認及其賬務處理是否符合制度規定，待攤費用確認標準和計量方法是否被任意改變。另外，建議監管部門要督促公司建立和完善相關資產核銷管理制度，使資產核銷更加規范化和程序化。

（四）財務報表舞弊審計的注意事項

首先，審計人員要面對公司內部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強其專業判斷能力。其次，在企業組織內部，要關注內部控制的狀況和有一定權限接近企業資產的員工的個人審計期間表現，并“換位思考”一些最常見的舞弊預兆信號。最后，注重項目質量控制復核在舞弊審計中的應用，判斷財務報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關。

參考文獻：

[1]袁春生.上市公司財務舞弊研究[M].北京：經濟管理出版社，2010，2

[2]黃金鳳.論上市公司舞弊審計策略[J].中國總會計師，2011，3

篇（7）

二、地勘單位應制定《內部審計質量考核辦法》，建立考核指標體系

當前地勘單位內部審計機構獨立性不強，受單位負責人的個人意愿指揮。內審人員違規或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風險狀態”，僅靠內審人員的道德自律軟指標來約束，沒有建立審計責任倒查追究制度，上升到制度硬指標層次，使得內審工作質量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內部審計質量考核辦法》。該辦法從工作態度、工作業績、創新管理方面出發，設立一級指標，予以量化考核。在一級指標下，再細化出各項二級質量性指標，每個質量性指標2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結果與獎懲掛鉤，優秀人員予以獎勵，一般人員進行再培訓教育，較差人員考慮轉崗，不再從事內審工作。《內部審計質量考核辦法》可由考核指導思想與原則、考核內容與計分辦法、考核依據、組織領導、獎懲規定等五章組成,后附設計的百分考核表。工作態度考核內容主要包括：是否按照審計設計要求，認真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務，是否在省級以上期刊登載發表審計專業論文、課題成果，積累經驗；是否積極參加審計培訓；是否對上級部門下達的審計任務提供積極配合，及時、準確提供審計組需要的資料、數據，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設；對審計任務開展組織是否得力。工作業績考核的內容主要包括審計目標、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序實施審計實施方案，獲得的審計成果是否使審計目標得以實現；審計成果是否產生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規范；審計技術方法是否得當；是否有審計差錯造成重大審計風險的情況發生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達到100%。創新管理考核的內容主要包括審計工作標準化、信息化、集約化方面。審計制度建設是否完善，執行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關規定和要求；是否積極利用現代信息手段，為提高審計工作質量提供技術支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統建設；優秀審計人才在本單位使用情況，是否發揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領導、各部門負責人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質量進行考核。部門領導打分結果占60%，其他人員占40%，加權平均計算出考核結果，并對外予以公布。

篇（8）

目前中小企業財務控制的現狀：在眾多中小企業中，有相當一部分忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理的作用沒有得到充分發揮。致使不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；營私舞弊、違法亂紀的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產流失嚴重等。為解決好上述財務管理方面的問題，必須從加強財務管理基礎工作，強化內部控制制度建設入手，加強財會隊伍建設，增強財會人員監督意識。以內部控制制度來規范中小企業內部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業全體員工的共同努力，才有可能改善企業管理狀況，搞好財務管理，提高企業的競爭實力。

1中小企業財務控制中存在的突出問題

1.1財務管理工作基礎薄弱一是對現金管理不嚴，生產經營過程中坐支、大額使用現金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產或購置實物資產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款清收乏力，周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業收入的三倍以上，原因是重生產、輕銷售、重產量、輕質量，管理混亂，白條抵庫、質次價高。

1.2成本費用管理水平低下相當數量的中小企業普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業會計基礎工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數據資料，企業內部缺乏科學有效的成本費用控制體系。

1.3企業內部控制制度不健全目前，多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。

1.4內部審計職能弱化內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使設有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，行同虛設，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業負責人的主觀意愿。

2解決中小企業財務管理中存在問題的對策

我國中小企業數量眾多，規模大小不一，業務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的企業財務管理制度是必不可少的。企業可以根據實際情況，結合自身的組織結構，形成縱橫聯系的分工、協調、制約和監督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發生，必然會使企業走上規范運作，持續、高效的健康發展之路。

2.1建立健全內控體系①建立組織內部控制機制，內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。②健全實物資產控制制度，一是應嚴格控制對實物資產的接觸人員，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。中小企業可以安排專門的部門和人員來實施內部控制、監督和評價，提出建議，督促各個內控環節不斷改進控制，增強規范內控制度與有效執行制度的自覺性，使企業干部職工積極參與到內部控制的體系中去。

2.2切實完善財務管理內控制度的設計原則①政策剛性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然后結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。③努力做到責權利結合，實行責任追究制度企業各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度。可以把財務指標落實到單位和個人（采取直線制組織結構的指標可直接落實到個人），并賦予財務管理責任人相應的管理權限，根據履行職責的情況在年末進行考評，依據考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。④加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，并保持相對獨立性與權威性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監督和評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、經營目標的完成情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力 強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內部審計工作。

篇（9）

學術界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內部構成出發，考察審計委員會的獨立性、專業性、權威性以及勤勉程度等特征對財務報告質量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設立所產生的經濟后果，即設立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務報告質量等因素的影響以及市場反應等，而從這些因素出發也可以研究審計委員會的治理效率，例如設立審計委員會后財務報告質量的提高就表明審計委員會是能發揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結。從邏輯上講，關于審計委員會與審計收費的關系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務報告的質量要負一定的簽字責任，出于自身風險的控制，往往需要更高質量的外部審計服務，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關研究表明，審計委員會的存在會導致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計委員會往往需求現任外部審計師提供更多的審計服務，如擴大其審計范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內部控制的重要機構，審計委員會負責審查公司的財務報告質量（Walker，2004）。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務報告過程進行全面監控，包括監督公司的內部審計制度及其實施，以及審查公司的內控制度等，這都增強了公司內部控制的可靠性。公司內部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發現，當審計過程中出現爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構成有關。Klein(2002)發現，當審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應計顯著增加；Xie等(2003)也發現審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務專家或公司明確規定審計委員會對財務報告與外部審計的監督權時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風險，最終降低了審計收費。

還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認為存在這種不顯著關系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發現，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認為，有關審計委員會有效性的證據是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。

國內學者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關于審計委員會與審計收費的關系，李補喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設立與審計收費負相關，但相關性不顯著。他們認為審計委員會為加強內部控制、降低審計風險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數量上，公司設立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關關系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設立降低了外部審計的控制風險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內部審計的作用。

我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨立董事和審計委員會責任機制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用。基于此，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設立審計委員會的上市公司，審計委員會設立的當年是否對審計收費產生了顯著影響？審計委員會設立前后，上市公司的審計費用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？

二、研究設計

本文的研究主要考察上市公司設立審計委員會的前后，外部審

本篇文章來源于我愛轉載請以鏈接形式注明出處網址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926.html

本篇文章來源于我愛轉載請以鏈接形式注明出處網址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926.html計收費的變化情況。基于上述分析，如果上市公司設立審計委員會后，審計收費顯著下降或顯著低于同行業平均水平，那么在控制其他因素影響的情況下，我們可以合理地推斷審計委員會的確存在一定的治理效率，至少在公司的內部控制方面起到了一定的作用。與夏文賢等人從審計師變更的角度考察審計委員會與審計收費關系的方法不同，本文選取那些新設立審計委員會的上市公司作為樣本進行研究。

（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業規模相近的原則為這些上市公司選取沒有設立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數據集合共有338家上市公司的數據。本文的數據來自于Wind數據庫和CSMAR數據庫。

（二）變量設計與回歸模型

對于國內上市公司審計收費決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規模、經濟業務的復雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產總額之比、長期負債與資產總額之比、盈虧情況、審計任期和事務所規模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結果表明，上市公司審計收費與公司總資產、子公司個數、資產負債率、審計意見類型等因素顯著相關，與應收賬款和存貨之和與總資產的比率、凈資產收益率不相關。伍利娜（2003）發現公司盈余管理的表現之司規模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務審計費用。魏素艷等（2005）也有類似的發現。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析，發現事務所的規模、上市公司的規模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結合上述國內研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設立情況納入了審計收費模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計費用的自然對數；

Asset：公司總資產的自然對數；

Lev：資產負債率；

Stock：存貨與總資產之比；

Liquidity：流動資金與總資產之比；

Comm：虛擬變量，公司當年新設立審計委員會時，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標準清潔意見時，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當會計師事務所為國際四大事務所時，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設立審計委員會對審計費用產生的動態影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計委員會設立的當年與設立前一年，審計費用自然對數值（經行業均值調整）對審計費用進行行業均值調整是為了控制公司規模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產生的影響。之差如果為負，則取值為1，否則為0；

Asset：審計委員會設立的當年與設立前一年，總資產自然對數值之差；

Lev：審計委員會設立的當年與設立前一年，資產負債率之差；

Stock：審計委員會設立的當年與設立前一年，存貨與總資產比率之差；

Liquid：審計委員會設立的當年與設立前一年，流動資金與總資產比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標準清潔意見變為非清潔意見，取值為1，否則為0；

Comm：虛擬變量，設立審計委員會，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統計

模型(1)變量的描述性統計如表1和表2所示。

描述性統計結果顯示，設立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211，顯著低于未設立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗，后者大于前者的T統計值為3.0475。），前者的中位數也顯著低于后者（注：T統計值為2.7824。）。考慮到兩個樣本組在資產規模方面并無重大差異，上述結果表明審計委員會的設立對上市公司的外部審計收費產生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產負債率（Lev）、存貨與總資產的比率（Stock）、流動資金與總資產的比率（Liquidity）在描述性統計結果中并未顯現出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統計結果見表3和表4。

從上述結果可以看出，設立審計委員會的樣本組，審計費用（經行業均值調整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應的未設立審計委員會的樣本組，審計費用（經行業均值調整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費用的動態變化差異明顯，顯示審計委員會的設立產生了重大影響。值得注意的是，前者審計費用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經營，公司規模、負債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產收益率（ROE）處于“保牌”區間，是年度財務審計費用的顯著影響因素；此外，公增長的，再加上審計服務價格的“粘性”，在不考慮行業平均水平的情況下，審計費用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統計結果支持這一結論。因此，審計委員會設立是

本篇文章來源于我愛轉載請以鏈接形式注明出處網址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926_2.html

本篇文章來源于我愛轉載請以鏈接形式注明出處網址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926_2.html否能顯著影響審計費用的動態變化，還需要通過回歸模型進行驗證。

（四）回歸結果

模型⑴是對審計費用的靜態比較。從回歸結果（表5）來看，代表公司規模水平的總資產對審計費用有顯著的影響，兩者之間存在很強的正相關關系。而資產負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規模大小是審計收費的關鍵定價因素，這一結果與其他研究相一致。本文所關注的審計委員會變量（Committee）與審計費用之間存在負的相關關系，變量系數為-0.0435，T統計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數的符號為負，說明設立審計委員會的公司，支付的審計服務費在統計上顯著小于未設立審計委員會的公司，這與描述性統計結果一致。可以合理地推斷，外部審計師在對上市公司進行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數只有-0.0435，對審計費用的影響雖然在統計上顯著，但是產生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關。而公司聘任的會計師事務所是否是國際“四大”事務所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質量問題，國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內會計師事務所。

模型⑵是從動態的角度分析上市公司設立審計委員會前后審計費用的變化，考察公司審計委員會的設立是否會增加審計費用（經行業均值調整）降低的可能性。從結果來看，公司規模的變化（Asset）與審計費用的降低有負的相關關系，表明公司規模的增加會帶來審計費用的增加，減少審計費用降低的可能性，這與上述結果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響，而資產負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設立與否再次產生了顯著影響，設立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用（經行業均值調整）降低的可能性，也就是說上市公司設立審計委員會后，會計師事務所在行業平均意義上降低了審計收費（盡管降低的程度非常小）。此外，Firm的系數顯著為負說明，在設立審計委員會的當年，更換會計師事務所的上市公司，審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結果，從靜態和動態的角度證明，上市公司設立審計委員會的行為確實對會計師事務所的收費產生了顯著影響，審計委員會的設立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務所是嚴格按照《獨立審計準則》合理有效地執行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內部控制、保證財務報告質量、減少公司內部違規與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結論

本文從上市公司設立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內部控制、保證財務報告質量、減少違規與舞弊等方面的治理效率。控制了其他可能影響審計費用的因素，本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型。回歸結果表明，設立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設立審計委員會的上市公司（同行業，資產規模相近）；上市公司設立審計委員會的當年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用（經行業平均值調整），而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內部控制，而審計委員會在改善內部控制和公司治理方面具有一定的效率。可以說審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計的控制風險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。研究結果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設立與否能顯著影響審計費用，但從變量系數來看，這種影響還相當微弱。可能的原因是，本文只考慮了審計委員會設立當年的情況，而審計委員會作用的發揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。

參考文獻：

陳漢文，夏文賢，陳秋金.2004.上市公司審計委員會:案例分析與模式改進——公司治理、受托責任與審計委員會制度(下)［J］.財會通訊(1).

韓厚軍，周生春.2003.中國證券市場會計師報酬研究——上市公司實證數據分析［J］．管理世界（2）．

李補喜，王平心.2005.上市公司董事會特征與審計費用率［C］.中國第四屆實證會計國際研討會論文.

劉斌，葉建中，廖瑩毅.2003.我國上市公司審計收費影響因素的實證研究——深滬市2001年報的經驗證據［J］.審計研究(1).

魏素艷，張紅，劉丹.2005.我國上市公司審計收費影響因素的實證分析［J］.北京理工大學學報：社會科學版，7（5）.

伍利娜.2003.審計定價影響因素研究——來自中國上市公司首次審計費用披露的證據［J］.中國會計評論(6).

吳水澎，李斌.2006.上市公司自愿設立審計委員會的影響因素分析［J］.山西財經大學學報,28(1).

夏文賢，陳漢文.2006.審計師變更、審計收費與審計委員會效率［J］.財會通訊：學術版（2）.

朱,章立君.2003.審計費用的特征及其分析——來自滬市上市公司的經驗證據［J］.證券市場導報(12).

ABBOTTLJ，PARKERS.2000.Auditorselectionandauditcommitteecharacteristics［J］.Auditing:AJournalofPractice&Theory,19(2):321-339.

DEZOORTFT,HERMANSONDR,ARCHAMBEAULTD,REEDSA.2002.Auditcommitteeeffectiveness:asynthesisoftheempiricalauditcommitteeliterature［J］.JournalofAccountingLiterature,21(3):117-134.

EICHENSEHERJ,SHIELDSD.1985.Corporatedirectorliabilityandmonitoringpreference［J］.JournalofAccountingandPublicPolicy,23(4):245-268.

KALBERSLP,FORGARTYTJ.1993.Auditcommitteeeffectiveness:anempiricalinvestigationofthecontributionofpower［J］.Auditing:AJournalofPractice&Theory,12(1):432-466.

KLEINA.2002.Auditcommitteeboardofdirectorcharacteristicsandearningsmanagement［J］.Journalofaccountingandeconomics,33(3):1303-1345.

KNAPPMC.1987.Anempiricalstudyofauditcommitteesupportforauditorsinvolvedintechnicaldisputeswithclientmanagement［J］.TheAccountingReview,62(4):553-587.

KUNITAKEW.1983.Auditorchangesbyauditcommitteesandoutsidedirectors［J］.AkronBusinessandEconomicReview,6(4):1221-1254.

MENONK,WILLIAMSJD.1994.Auditcommitteeactivityandagencycosts［J］.JournalofAccountingandPublicPolicy，13(2):203-246.

O''''SULLIVANN.1999.Boardcharacteristicsandauditpricingpost-cadbury:aresearchnote［J］.TheEuropeanAccountingReview,8(2):2314-2346.

SIMUNICDA,STEINMT.1996.Theimpactoflitigationriskonauditpricing:areviewofeconomicsandtheevidenceofauditing［J］.AjournalofPracticeandTheory,15(2):779-813.

篇（10）



一、清產核資專項審計

根據《國有企業清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監視治理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產治理部分的要求或企業實際情況提出申請實施。例如，企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。

企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證實；社會中介機構根據企業清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業的各項清產核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證實。

二、清產核資專項審計與年報審計的區別

清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業會計報表審計的基礎上，著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區別：

1、審計目的不同

年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、正當性、一貫性等“三性”發表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。

2、審計范圍不同

年報審計的范圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產治理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。

3、審計依據不同

年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中心企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》（、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策題目的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。

4、審計的重點和要求不同

清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實，協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證實，以及提供特定事項的內部證實，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出往的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部分的有關規定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。

5、審計的方法和程序多

年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。

6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。

7、審計調整

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，并相應調整年度會計報表。假如公司或企業拒盡調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業要根據國有資產監視治理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。

三、結束語

清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留題目，為促進國有企業改革和加強國有資產監視治理創造條件；全面清查核實非經營性國有