國際管理會計論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇國際管理會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、管理會計在我國應(yīng)用中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)體制以及法律環(huán)境的影響

高度靈敏和公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是管理會計有效的基本保障條件。從我國目前的現(xiàn)實情況出發(fā)，國家的宏觀調(diào)控仍然舉足輕重，而有些企業(yè)的經(jīng)營決策會因此受到影響，甚至，有些企業(yè)不能獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營決策，這就在一定程度上限制了管理會計的在企業(yè)中的應(yīng)用。我國的法律體系還不健全，許多地方政策法規(guī)還有不透明和歧視性等缺陷的存在，這些因素都將導(dǎo)致企業(yè)所獲取的外部信息不夠完整和真實，進(jìn)而影響企業(yè)決策者對管理會計的運(yùn)用程度。

2.學(xué)術(shù)理論與實際運(yùn)用聯(lián)系不緊密

管理會計的理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，通用性比較差，因此，企業(yè)在運(yùn)用時必須考慮自身的特點和實際問題，不能對理論生搬硬套。近兩年，管理會計的研究在我國理論界掀起一陣熱潮，但多數(shù)理論研究是建立在完美的假設(shè)條件下的，難以將錯綜復(fù)雜的現(xiàn)實因素考慮進(jìn)來。還有部分理論研究是針對我國少數(shù)的已經(jīng)成功運(yùn)用管理會計的企業(yè)進(jìn)行案例分析并總結(jié)其經(jīng)驗，但這些理論往往不存在普遍適用性，研究者很少真正關(guān)注管理會計在我國中小企業(yè)的實際應(yīng)用問題。

3.企業(yè)決策者對管理會計的認(rèn)知不全面

內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)文化對管理會計能否得到應(yīng)用起著重要的作用，我國很多中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化。領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的應(yīng)用不重視，對管理會計的認(rèn)知比較片面，不能深刻的認(rèn)識到管理會計的價值，加之中小企業(yè)的財務(wù)會計一般也不能勝任管理會計的工作，導(dǎo)致企業(yè)決策者認(rèn)為財務(wù)會計才是會計人員的重要任務(wù)，而管理、經(jīng)營和決策等都是領(lǐng)導(dǎo)者的工作。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行企業(yè)的重大問題決策時，往往會忽略會計人員的作用，這也不利于管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的發(fā)展。

4.我國缺乏管理會計人才

目前，我國有大量持有會計證的人員，但是高級管理會計卻寥寥無幾。與財務(wù)會計相比，從事管理會計工作的人員需要具有更強(qiáng)和更高效的信息處理能力，能夠從表面數(shù)據(jù)挖掘出隱藏于企業(yè)內(nèi)部的問題。由于管理會計要參與企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策問題，因此管理會計不僅要靈活且深入的掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，而且要熟悉整個企業(yè)的經(jīng)營活動，發(fā)現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律，能夠?qū)ζ湟院蟮陌l(fā)展進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測和控制。

三、針對管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用問題需采取的對策

1.創(chuàng)建良好的管理會計環(huán)境

管理會計在我國企業(yè)運(yùn)用過程中，不僅受到自身理論的限制，更要受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響。因此，要想發(fā)揮管理會計在我國企業(yè)的價值，我們除了要不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，也需要不斷建立和完善良好的管理會計外部環(huán)境。我們要積極改善和適應(yīng)管理會計賴以生存的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極促進(jìn)管理會計在決策中的應(yīng)用。在宏觀上，打破行業(yè)壟斷，建立完全競爭市場機(jī)制，健全企業(yè)內(nèi)部決策環(huán)境，為管理會計提供真實可靠的會計信息。不斷建立健全法律法規(guī)，制定管理會計相關(guān)法律制度，使管理會計的運(yùn)用有法可依，有章可循，從而規(guī)范管理會計的行為。只有這樣，管理會計才能發(fā)揮其創(chuàng)造價值的作用，幫助企業(yè)提高綜合競爭力。

2.提高企業(yè)管理者的意識，設(shè)立科學(xué)的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

應(yīng)該大力向企業(yè)管理者宣傳和倡導(dǎo)管理會計的作用，提高企業(yè)管理者的意識，糾正其對管理會計的片面認(rèn)知，使其加強(qiáng)對管理會計的重視。企業(yè)可以通過設(shè)立科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，確保合理的會計信息流向，清晰明確的劃分財務(wù)會計與管理會計的職能。公司對管理會計人員的素質(zhì)和工作職責(zé)的要求也要更趨向于管理者。在公司戰(zhàn)略制定等重大問題上，決策者要充分聽取管理會計的意見和建議，加強(qiáng)內(nèi)部控制，運(yùn)用有效的管理會計方法，為企業(yè)的健康快速發(fā)展帶來幫助。

3.加強(qiáng)對管理會計人才的培養(yǎng)

大學(xué)是輸出管理會計人才的重要基地，所以管理會計人才的培養(yǎng)最好從大學(xué)開始。目前我國的大學(xué)本科階段尚沒有設(shè)立管理會計專業(yè)，管理會計只是作為會計專業(yè)學(xué)生的一門課程，并且大多是采用理論教學(xué)方法，學(xué)生對這門課程的接受程度也不太高。但實際上，從事管理會計工作所需要的知識不僅僅是財務(wù)會計知識，更多的是對數(shù)據(jù)的分析與挖掘，對內(nèi)外環(huán)境變化的反應(yīng)和對系統(tǒng)的編制等等。通過設(shè)立管理會計專業(yè)，采用案例教學(xué)法，增加管理會計模擬實習(xí)等課程，有助于學(xué)生對管理會計進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才。

篇（2）

完全成本又稱為商品成本，是工廠成本加上產(chǎn)品在銷售過程中的耗費(fèi)的總和。完全成本法（FullAbsorptionCosting縮寫為FAC）也稱“吸收成本法”或“全部成本法”，是把企業(yè)某一會計期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用均計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計算方法。完全成本法是以美國為代表的西方國家沿用至今的傳統(tǒng)成本計算模式?！睹绹J(rèn)會計準(zhǔn)則》（USGAAP）規(guī)定，企業(yè)的成本核算采用完全成本法。美國企業(yè)在提供給股東和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告中都使用這種方法。美國的管理會計教材中，將變動成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合企業(yè)實際需要。變動成本法與完全成本法的成本計算在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成方面的比較如右表所示。通過比較可以看出，對固定制造費(fèi)用的會計處理上的不同是變動成本法和完全成本法的根本區(qū)別所在。在變動成本法下，固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，而在完全成本法下，固定制造費(fèi)用則計入產(chǎn)品成本。美國管理會計專著在介紹變動成本法時，都會自然而然地將變動成本法與完全成本法進(jìn)行比較，這樣做符合美國企業(yè)內(nèi)部管理與會計核算的需要，因為大多數(shù)的美國企業(yè)特別是大企業(yè)在編制內(nèi)部報告時使用變動成本法。雖然依據(jù)用途按兩種不同的方法計算產(chǎn)品成本在數(shù)據(jù)處理時比較麻煩，但是現(xiàn)在計算機(jī)的廣泛使用以及設(shè)計優(yōu)良的會計軟件系統(tǒng)使成本信息在會計核算上十分快捷，可以為企業(yè)同時提供編制財務(wù)報告和內(nèi)部報告的所有數(shù)據(jù)。需要注意的是，目前在中國境內(nèi)應(yīng)用完全成本法的企業(yè)包括：美資企業(yè)（包括獨(dú)資、合資等）、在美國上市的中資企業(yè)和外國企業(yè)等。由于中美會計準(zhǔn)則的不同，這些企業(yè)首先應(yīng)按照中國會計準(zhǔn)則編制和報送財務(wù)會計報告并報送有關(guān)職能部門，然后根據(jù)完全成本法調(diào)整營業(yè)成本、期末存貨成本和利潤等相關(guān)項目后，編制出符合美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告或合并財務(wù)報告。

2.將變動成本法與制造成本法進(jìn)行比較，符合我國國情。

（1）我國企業(yè)成本核算方法的改革和發(fā)展歷程回顧。

完全成本法在我國也有很長的應(yīng)用歷史。在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期，我國大部分工業(yè)企業(yè)的成本計算都采用完全成本法。我國在進(jìn)行會計改革之前，生產(chǎn)車間（或分廠）發(fā)生的間接費(fèi)用都在“車間經(jīng)費(fèi)”科目核算，企業(yè)的各個職能部門（包括采購、技術(shù)、質(zhì)檢、產(chǎn)品設(shè)計、會計、人事等）發(fā)生的費(fèi)用，都?xì)w集在“企業(yè)管理費(fèi)”科目。月末“，車間經(jīng)費(fèi)”和“企業(yè)管理費(fèi)”按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)都分配計入完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。另外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的“利息支出”以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等作為企業(yè)管理費(fèi)的明細(xì)科目進(jìn)行歸集，然后再分配計入產(chǎn)品成本。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)或部門，而是將銷售職能隸屬于采購部門（稱之為“供應(yīng)科”或“供銷科”），相關(guān)費(fèi)用也一并計入企業(yè)管理費(fèi)。相對于美國的完全成本法來講，我國所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國進(jìn)行會計改革，開始修改會計制度以便于和國際會計慣例接軌。為了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，我國對企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度進(jìn)行重大改革，企業(yè)成本核算方法由“完全成本法”變?yōu)椤爸圃斐杀痉ā保榱藚^(qū)別舊的成本核算模式，財政部將新的成本核算模式稱為“制造成本法”）。制造成本法（ManufacturingCosting）是將企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用），按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產(chǎn)品成本不再包括行政管理費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等也作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。1993年7月以來，制造成本法成為了我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的成本計算方法，而制造成本法與從西方引進(jìn)的變動成本法在產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成上又有所不同。鑒于此，在管理會計教材中應(yīng)結(jié)合我國會計實踐，將變動成本法與現(xiàn)行的制造成本法進(jìn)行比較才符合我國國情。

（2）制造成本法與美國的完全成本法的區(qū)別。

從表面上看，制造成本法與美國的完全成本法在成本項目構(gòu)成內(nèi)容上似乎沒有差異，但是，這兩種方法在制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）核算的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別：美國企業(yè)完全成本法下的“制造費(fèi)用”核算內(nèi)容更加寬泛。我國企業(yè)作為期間費(fèi)用核算的“管理費(fèi)用”中，有很大一部分在美國企業(yè)是計入制造費(fèi)用的，然后分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本，這其中包括土地使用權(quán)的攤銷、勞動保險、存貨差異、保險費(fèi)用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國內(nèi)學(xué)者在編著管理會計教材時，應(yīng)充分考慮這一問題，在介紹變動成本法時，將變動成本法與我國目前普遍使用的制造成本法對比分析，這樣才能符合我國企業(yè)成本管理與成本核算的實際需要，同時也避免學(xué)生產(chǎn)生誤解。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種比較先進(jìn)的成本核算方法應(yīng)納入成本會計體系范疇，不應(yīng)包括在管理會計范疇內(nèi)

標(biāo)準(zhǔn)成本法（StandardCosting），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是企業(yè)以預(yù)先制定出的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)價格和標(biāo)準(zhǔn)用量）、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，計算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后用實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法?，F(xiàn)在西方國家普遍使用標(biāo)準(zhǔn)成本法來記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，以實現(xiàn)企業(yè)對產(chǎn)品成本的控制。目前我國一些企業(yè)仍然沿用的計劃成本法（PlanningCosting）實際上就是一種標(biāo)準(zhǔn)成本法。計劃成本法的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.直接材料成本的核算。

企業(yè)原材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按計劃成本計價，同時設(shè)置“材料成本差異”科目，用來核算原材料的實際成本和計劃成本的差額，月末，計算材料成本差異率，將耗用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以此來計算完工產(chǎn)品成本的一種方法。相對于實際成本法，采用計劃成本法對于原材料品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來講可以大大減輕成本核算的工作量。

2.燃料和動力的核算。

企業(yè)根據(jù)實際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對燃料和動力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費(fèi)用。

3.直接人工成本的核算。

企業(yè)通過制定定額工時計劃進(jìn)行直接人工的分配。

4.制造費(fèi)用的分配。

通常采用直接人工工資或直接人工工時作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法與計劃成本法在成本核算方面有許多類似的地方，相對于計劃成本法而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅含括了制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異等環(huán)節(jié)，而且與ERP系統(tǒng)更加匹配，對于簡化成本核算、強(qiáng)化成本控制、進(jìn)行成本分析更能發(fā)揮積極的作用。因此，結(jié)合我國會計實際情況，將計劃成本法逐步升級為標(biāo)準(zhǔn)成本法并在我國企業(yè)進(jìn)行推廣，從理論和實際運(yùn)用來講，都具有很強(qiáng)的操作性。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，參與調(diào)查的大中型企業(yè)中有77%的受訪企業(yè)認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本法很重要，有近18%的企業(yè)正在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。目前我國的會計學(xué)科理論將標(biāo)準(zhǔn)成本法放在管理會計中介紹，但從其實際應(yīng)用方面看應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本會計教程。

篇（3）

（一）管理會計的內(nèi)涵

所謂管理會計是指，以改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，運(yùn)用專門方法對會計資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行整理再加工，編制內(nèi)部管理會計報告，促使企業(yè)管理層能據(jù)此對各項日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并輔助決策者做出各種專門決策的內(nèi)部經(jīng)營管理會計。管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化最有效的管理工具，其核心是價值創(chuàng)造和價值維護(hù)，即財富創(chuàng)造和業(yè)務(wù)拓展，在助推企業(yè)成才和提升企業(yè)價值方面發(fā)揮著越來越不可或缺的管理效用。

（二）管理會計的作用

管理會計屬于對內(nèi)會計，具有較強(qiáng)的靈活性，能夠為企業(yè)提供全面、多元的管理信息，進(jìn)而滿足管理者進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核等多方面的內(nèi)部管理工作需要。管理會計通過對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的再梳理和深加工，可以解析過去，借助指標(biāo)體系來修正偏差，可以控制現(xiàn)在。結(jié)合定性分析與定量分析，可以有效提高預(yù)測與決策，進(jìn)而可以籌劃未來。實施管理會計，可以降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮企業(yè)運(yùn)營管理作用，提升企業(yè)核心競爭力。管理會計注重責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，將企業(yè)各單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，便于考核獎懲，能夠充分調(diào)動企業(yè)各種積極因素，真正發(fā)揮員工的主觀能動性和創(chuàng)造性。與財務(wù)會計核算過去和對外報告不同，管理會計更注重預(yù)測未來和對內(nèi)報告，雖然側(cè)重點不同，但都是企業(yè)會計體系的組成部分，而且從被動反映變成主動控制，必然會擴(kuò)展企業(yè)會計職能，充實完善企業(yè)會計框架，真正服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）管理意識有待增強(qiáng)、傳統(tǒng)文化制約發(fā)展

受傳統(tǒng)管理慣性的影響，我國企業(yè)管理層缺乏管理意識，對管理會計沒有準(zhǔn)確定位，對管理會計的重視程度不夠，管理思想比較落后，傳承沿襲老方法，先進(jìn)管理經(jīng)驗吸納不足，對管理會計置若罔聞。中小企業(yè)管理層甚至不知管理會計為何物，大中型企業(yè)對管理會計雖有所運(yùn)用，但并未完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，這些都直接阻礙了管理會計的推廣應(yīng)用。受傳統(tǒng)文化的輻射，企業(yè)管理層和會計人員的管理價值觀念較為保守，尚停留在財務(wù)會計核算層面，對管理會計的管理行為認(rèn)知不足，更缺少體現(xiàn)管理會計的現(xiàn)代企業(yè)文化，企業(yè)管理決策很少利用管理會計信息，相關(guān)管理人員和會計人員并未真正直接參與管理決策，管理會計的價值和效用并未得到真正釋放[1]。

（二）理論實踐嚴(yán)重脫節(jié)、應(yīng)用環(huán)境十分堪憂

管理會計的發(fā)展和應(yīng)用，需要良好的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境支撐，才能真正“嶄露頭角”，有效發(fā)揮管理效應(yīng)。但我國外部環(huán)境不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，制度改革緩慢，法律體系不完善，保障能力較弱，經(jīng)營管理決策易受行政因素和社會因素影響，管理會計實際應(yīng)用受限。內(nèi)部環(huán)境有缺陷，管理當(dāng)局重視程度不夠，企業(yè)管理環(huán)境有漏洞，組織管理結(jié)構(gòu)不合理，存在“一人決策”現(xiàn)象，企業(yè)整體環(huán)境欠缺管理會計應(yīng)用“土壤”，不能有效推廣管理會計，管理會計的應(yīng)用環(huán)境十分堪憂。

（三）會計人員素質(zhì)不高、管理會計人才欠缺

我國管理會計人才欠缺，尚未形成職業(yè)化的管理會計師隊伍，管理會計并沒從財務(wù)會計中獨(dú)立出來。管理會計專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員幾乎空白，基本歸屬于財務(wù)部門、成本核算部門或其他管理部門和并入會計人員，注冊管理會計師（CMA）考試沒有被真正重視，雖然2014年作為我國管理會計元年，但是目前尚沒有財政部官方的管理會計師考試，高級管理會計人員嚴(yán)重不足，故而限制了管理會計的普及與發(fā)展。

（四）管理信息平臺不暢、內(nèi)部監(jiān)管著實缺位

我國企業(yè)管理現(xiàn)階段仍然側(cè)重核算，管理信息平臺并不暢通，收集和上報的管理會計信息大部分還是對財務(wù)數(shù)據(jù)的再加工信息。面對E時代的發(fā)展，更是缺少管理會計全面信息化平臺，網(wǎng)絡(luò)版管理會計軟件存在空白，這些都會間接放慢管理會計的發(fā)展步伐。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管是否得力，直接影響著我國管理會計的發(fā)展速度，較為完善的內(nèi)部監(jiān)管體系是確保管理會計工作質(zhì)量的有力保障。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影響會計信息質(zhì)量，而且限制了管理會計真實管理作用的發(fā)揮。同時，缺少專門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和專門內(nèi)部審計人員，受審計成本影響，一般由財務(wù)機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員承擔(dān)內(nèi)部審計工作，沒有“獨(dú)立性”可言，內(nèi)部審計糾錯效應(yīng)難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)管的缺位，必然會影響管理會計的應(yīng)用效果。

三、我國管理會計發(fā)展對策探討

（一）提高管理會計認(rèn)知、塑造現(xiàn)代企業(yè)文化

提高管理會計認(rèn)知，重點在于提高管理層尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識，轉(zhuǎn)變革新管理思想，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗，強(qiáng)化對管理會計的重視程度，提升自我管理素養(yǎng)和水平[2]。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的管理會計意識，是提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵影響因素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層屬于管理決策層，由于意識影響行動，若領(lǐng)導(dǎo)管理層沒有相應(yīng)的管理會計意識，自然不會重視管理會計職能的發(fā)揮，更不會為管理會計發(fā)展“添磚加瓦”，百害而無一利。塑造現(xiàn)代企業(yè)文化，需要積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理價值觀念，以現(xiàn)代企業(yè)文化為依托，影響輻射管理方法的轉(zhuǎn)變。從注重核算層面向注重管理層面轉(zhuǎn)變，鼓勵管理人員和會計人員直接參與企業(yè)管理決策，利用管理會計信息進(jìn)行科學(xué)管理，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，真正發(fā)揮管理會計的價值和效用。

（二）注重理論結(jié)合實踐、改革完善應(yīng)用環(huán)境

注重理論結(jié)合實踐，才能因地制宜地促進(jìn)管理會計發(fā)展。首先，要加強(qiáng)管理會計理論研究，注重成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)的多維化，關(guān)注作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的應(yīng)用主流，以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，研究戰(zhàn)略管理會計，重視財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡，完善理論結(jié)構(gòu)，拓展研究范圍，并進(jìn)行適度創(chuàng)新。其次，要理論聯(lián)系實踐，結(jié)合中國企業(yè)發(fā)展實際情況，融合多門學(xué)科，準(zhǔn)確定位管理會計，避免照抄照搬西方經(jīng)驗，積極打造具有中國特色的管理會計理論體系，進(jìn)一步完善成本核算、預(yù)測、決策、控制、分析和業(yè)績評價體系，加快理論成果轉(zhuǎn)化為實踐應(yīng)用的步伐，有效促進(jìn)管理會計的發(fā)展。管理會計發(fā)展需要良好的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)。改革完善應(yīng)用環(huán)境，首先，要健全外部環(huán)境，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)體制和管理體制改革，不斷完善金融體制和價格體制，健全相關(guān)法律體系，規(guī)范企業(yè)管理行為，強(qiáng)化市場經(jīng)濟(jì)地位，減少政府過度干預(yù)，進(jìn)而為管理會計發(fā)展打造良好的外部環(huán)境。其次，要克服內(nèi)部環(huán)境的缺陷，依托現(xiàn)代企業(yè)制度推動企業(yè)改革進(jìn)程，完善組織管理結(jié)構(gòu)，建立有效的成本控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，改善內(nèi)部環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)角色，形成管理會計發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動力。

（三）提升會計人員素質(zhì)、打造管理會計隊伍

提升會計人員素質(zhì)、打造管理會計隊伍，是有效推行管理會計的基石。首先，要提高會計人員準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)，積極引進(jìn)具有管理會計、財務(wù)管理、財務(wù)會計等綜合知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合型會計人才，不斷優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)，提升整體管理素質(zhì)。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和管理會計繼續(xù)教育，建立學(xué)習(xí)型組織，提升個人道德修養(yǎng)和管理水平，規(guī)避會計信息失真風(fēng)險，為管理會計健康發(fā)展積累人力資本。再者，要構(gòu)建績效考評體系和約束激勵機(jī)制，提高會計人員的積極主動性，直接參與企業(yè)管理決策，在實踐中歷練管理水平和提高自我素質(zhì)。最后，要設(shè)置專門管理會計機(jī)構(gòu)，配備專門管理會計人員，積極打造職業(yè)化管理會計隊伍，同時依托中國注冊管理會計師協(xié)會，加強(qiáng)行業(yè)自律管理，由國家權(quán)威部門——財政部出面組織官方的中國注冊管理會計師考試，培養(yǎng)高端管理會計師人才，強(qiáng)化管理會計師的社會地位，造就我國管理會計成長的主力軍，助推管理會計的普及與發(fā)展。

篇（4）

一、會計國際化的必然性

從哲學(xué)角度來看，辯證唯物主義認(rèn)為，事物是普遍聯(lián)系的，事物之間及事物內(nèi)部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。整個世界就是一個普遍聯(lián)系的有機(jī)整體，沒有任何一個事物能夠孤立地存在。會計國際化是世界各國之間聯(lián)系日益緊密的必然結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢的必然要求。當(dāng)今世界隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，各國之間在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、貿(mào)易等各個方面的聯(lián)系更加緊密。國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢，全球企業(yè)兼并的步伐加大，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，使得減少各國會計準(zhǔn)則的差異，推動各國會計準(zhǔn)則的趨同對于提供可比透明的財務(wù)信息至關(guān)重要，對世界通用商業(yè)語言會計的要求也就更為迫切。

二、當(dāng)今會計國際化面臨的困難

(一)各國環(huán)境的獨(dú)特性

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界各國發(fā)展的一致趨勢，但各國的會計環(huán)境不可能是絕對一致的，必然有其獨(dú)特的社會背景。會計作為一種管理活動，深深根植于各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、思想、文化等社會因素中，因而具有會計國家化的一面。各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)等各項因素必然影響和制約其會計的發(fā)展。因此，要在各個環(huán)境不相同的國家實施統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則與模式，是當(dāng)今會計全球化的一大困難。

(二)各國利益的沖突

在國際會計化進(jìn)程中，國際會計準(zhǔn)則的制定與修正是一個政治化過程，其實質(zhì)是各國利益的斗爭與碰撞。因為會計準(zhǔn)則規(guī)范不同的計量實務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益，它總會或多或少地有利于某些國家，不利于另外一些國家。國際會計準(zhǔn)則由誰制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)英、美國家(包括歐洲)會計準(zhǔn)則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求就顯得尤為重要。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英、美國家會計準(zhǔn)則的精神，那么英、美國家在這場會計國際化運(yùn)動中將大受其益，而廣大發(fā)展中國家將需要耗費(fèi)大量的成本去實現(xiàn)其本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險也將主要由這些國家來承擔(dān)。即使在發(fā)達(dá)國家內(nèi)部，仍存在著不同的會計模式。因此，推行世界會計的本質(zhì)是對各國利益的協(xié)調(diào)。

辯證唯物主義認(rèn)為，新事物在發(fā)展過程中不是一帆風(fēng)順的，而是前進(jìn)性和曲折性的統(tǒng)一，前途是光明的，而道路是曲折的。新事物的成長總要經(jīng)歷一個由弱小到強(qiáng)大、由不完善到完善的過程，甚至在發(fā)展中暴露出一些缺點和不足也是在所難免的，但新事物戰(zhàn)勝舊事物卻是必然的。滿腔熱情地支持新生事物，為其發(fā)展開辟道路是我們對待新生事物的正確態(tài)度。會計全球化作為一種新事物其要被所有環(huán)境和利益各不相同的國家和地區(qū)認(rèn)可和接受還需要時間的磨合，雖然目前會計全球化困難重重，但會計始終是國際化的會計，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，會計國際化的趨勢在不斷增強(qiáng)，會計國際化是歷史的必然。我們對此必須有清醒認(rèn)識，并在實際中把握會計準(zhǔn)則國際化的準(zhǔn)確路徑。

三、我國應(yīng)對會計國際化的態(tài)度

(一)積極參與會計國際化

辯證唯物主義認(rèn)為，事物的發(fā)展是內(nèi)因與外因共同作用的結(jié)果，但外因只是事物發(fā)展的條件，它只能加速或延緩事物發(fā)展的進(jìn)程，內(nèi)因才是事物發(fā)展的根本動力，外因只能通過內(nèi)因起作用。因此在會計國際化過程中，我國要積極吸收國際上有用的準(zhǔn)則，以推動我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)和會計實務(wù)的發(fā)展。但更主要的是依靠自己的力量，建立起我國完整的準(zhǔn)則體系，推動我國會計實務(wù)的進(jìn)步。最根本的是要爭取國際會計準(zhǔn)則的制定權(quán)，維護(hù)我國以及其他發(fā)展中國家的利益。會計國際化應(yīng)當(dāng)是雙向性的。我國一方面要遵循國際會計慣例，另一方面，我國會計也要成為國際化會計的一部分。我們不能僅局限于遵守國際會計慣例，而應(yīng)該積極參與國際會計—準(zhǔn)則的制定，使得國際會計準(zhǔn)則能在一定程序上體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益。因為會計不僅僅是學(xué)術(shù)問題，更重要的是國家利益問題?，F(xiàn)在印國際會計準(zhǔn)則委員會經(jīng)過改組，主要為英美國家所控制，這是一個很不利的局面。我們已經(jīng)獲得了國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會的一個席位，應(yīng)該把握好這個機(jī)會，不僅要針對國際會計準(zhǔn)則征求意見稿提出恰當(dāng)、中肯的意見，而且要建議采用一些有利于我國的做法，爭取在國際會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)一些屬于我們的東西。我們應(yīng)不斷提高學(xué)術(shù)研究水平，培養(yǎng)一批在國際上有較高知名度的會計學(xué)家，擴(kuò)大對國際會計界的影響力。

(二)堅持走有中國特色的會計國際化道路

根據(jù)哲學(xué)的矛盾論，矛盾的普遍性是指各種矛盾的共同點、共同性，或稱“共同本質(zhì)”：矛盾的特殊性是不同事物各自的特點、特性，或稱“特殊本質(zhì)”。矛盾的普遍性與特殊性是辯證統(tǒng)一的。一方面，普遍性寓于特殊性之中，并通過特殊性表現(xiàn)出來，沒有特殊性就沒有普遍性；另一方面，特殊性也離不開普遍性，任何事物總是和同類事物中的其他事物有共同之處，總要服從于這一類事物的一般規(guī)律，不包括特殊性的普遍性是不存在的。這一原理要求我們分析任何問題都要堅持矛盾分析法。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，我國與世界上大多數(shù)國家面臨著很多共同的問題，存在著很多共同的利益，因此必須要參與到國際化的大趨勢中來。但在國際化過程中，我們必須要重視我國特殊的國情和現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定環(huán)境。當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級階段，市場體系不完善，法律制度不健全，資本市場的規(guī)模和容量都還較小，會計人員整體素質(zhì)不高，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和會計傳統(tǒng)也與其它國家不一致。故應(yīng)該結(jié)合我國實際情況具體問題具體分析，忽視我國的實際去談會計國際化只會在國際化過程中迷失方向，

篇（5）

當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營管理早已步入了信息時代，企業(yè)經(jīng)營管理活動決策也需要大量的財務(wù)會計、成本費(fèi)用以及經(jīng)營情況等方面的信息，通過在企業(yè)內(nèi)部開展管理會計，由于將傳統(tǒng)單純的會計核算逐步的豐富擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在以及籌劃未來等功能，因而能夠全面的收集企業(yè)歷史、現(xiàn)在以及預(yù)期的各項技術(shù)、經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的規(guī)劃與控制提供全面的依據(jù)。

(二)管理會計有助于實現(xiàn)管理決策的科學(xué)性

現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險隱患較多，如果經(jīng)營管理決策不當(dāng)，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)問題。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理會計，能夠通過自身掌握的各項信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供全面的信息支持，進(jìn)而企業(yè)決策的科學(xué)合理。

(三)管理會計可以輔助集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的開展

管理會計的應(yīng)用，可以直接反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營目標(biāo)完成與經(jīng)營計劃的具體執(zhí)行情況，因而有助于及時的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展情況，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、當(dāng)前我國集團(tuán)企業(yè)在管理會計應(yīng)用中存在的問題

(一)管理會計信息失真的問題時有發(fā)生

當(dāng)前我國部分集團(tuán)企業(yè)在管理會計的應(yīng)用過程中，由于數(shù)據(jù)處理手段或者是人為因素的影響，造成企業(yè)管理會計信息數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)信息失真的問題，信息不準(zhǔn)確將會嚴(yán)重影響企業(yè)管理會計參與輔助決策功能的發(fā)揮。

(二)管理會計的實際運(yùn)用效果有待提高

當(dāng)前我國集團(tuán)企業(yè)在管理會計的應(yīng)用上，沒有結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的實際情況選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，一些管理會計措施難以真正起到指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略決策以及提高內(nèi)部控制效果的作用，造成管理會計工作的實效較差。

(三)會計工作人員的能力水平有待提高

管理會計工作的應(yīng)用，要求企業(yè)的會計工作人員不僅需要熟悉相應(yīng)的會計以及財務(wù)工作，更要熟悉企業(yè)的管理工作，這也是決定管理會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段我國集團(tuán)企業(yè)的會計人員專業(yè)知識水平雖然能夠達(dá)到要求，但是綜合素質(zhì)能力有待提升，限制了管理會計在企業(yè)內(nèi)部的實施應(yīng)用。

三、集團(tuán)企業(yè)管理會計的具體應(yīng)用實施策略

(一)不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

信息是管理會計工作實施開展的基礎(chǔ)，只有確保會計信息數(shù)據(jù)的真實可靠，才能確保管理會計真正發(fā)揮掌握經(jīng)營活動狀況與指導(dǎo)決策的目的。對于集團(tuán)企業(yè)而言，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的實際規(guī)模以及業(yè)務(wù)部門情況，設(shè)置財務(wù)會計信息管理部門，對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理中的各項生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方方面面的經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行收集整理與審核，重點確保會計信息的真實可靠，依靠數(shù)據(jù)統(tǒng)計樞紐中心的作用確保會計信息質(zhì)量，為管理會計工作的實施開展奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)提高集團(tuán)企業(yè)管理會計的實際運(yùn)行效率

對于集團(tuán)企業(yè)的管理會計工作，應(yīng)該重點在預(yù)測、決策、全面預(yù)算、成本控制以及責(zé)任會計等方面的作用，真正發(fā)揮管理會計規(guī)劃控制企業(yè)經(jīng)營管理的作用。在管理會計的具體運(yùn)用上，應(yīng)該針對不同的領(lǐng)域選擇適應(yīng)相應(yīng)的管理會計工具進(jìn)行管理。對于成本的管理，可以使用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等會計工具進(jìn)行控制管理。對預(yù)算管理方面，可以選擇使用全面預(yù)算管理以及經(jīng)營預(yù)測等管理會計工具。對于資金管理則，主要是以營運(yùn)資金管理為主。對于集團(tuán)企業(yè)的績效管理，則重點是通過平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿分析法以及關(guān)鍵績效指標(biāo)等管理會計工具。通過合理的選擇使用相應(yīng)的會計管理工具，提高企業(yè)管理會計工作水平。

(三)提高專業(yè)管理會計人員素質(zhì)水平

管理會計人員作為管理會計工作的直接推動者，其綜合素質(zhì)能力在一定程度上也直接決定著管理會計的運(yùn)用效果。由于管理會計與普通財務(wù)會計有著較大不同，對于會計人員的知識層次以及知識結(jié)構(gòu)也有著更高的要求，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該加大管理會計人員綜合素質(zhì)水平的教育，尤其是對于預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險管理以及業(yè)績評價等方面的具體應(yīng)用技術(shù)，不斷地提高企業(yè)管理會計工作人員的整體能力水平，確保能夠完成企業(yè)經(jīng)營管理過程中信息的收集、分析、解釋以及傳遞，同時配合完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的計劃、評價與控制工作。

篇（6）

企業(yè)之所以加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理，其最終就是為了使國有企業(yè)資產(chǎn)能夠增值保值，并優(yōu)化國有企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在確保公有制經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位之下，提高社會生產(chǎn)力，促進(jìn)社會市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以，對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管就必須進(jìn)行結(jié)構(gòu)改善，才能使資產(chǎn)管理有所保障。

在我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景之下，國有資產(chǎn)管理面臨著重要考驗，而對于企業(yè)國有資產(chǎn)建立現(xiàn)代化管理體系和提高會計監(jiān)督管理就顯得尤為重要。一方面，國有資產(chǎn)對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有其重要性作用，尤其是在會計部門進(jìn)行成本核算時，國有資產(chǎn)就是其核算內(nèi)容，所以，就必須處理好會計審計及其監(jiān)督管理工作，這是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。另一方面，管理好國有資產(chǎn)及必須加強(qiáng)會計部門監(jiān)管工作，進(jìn)行合理的安排，這為企業(yè)生存發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。最后，會計監(jiān)管工作必須以維護(hù)企業(yè)的根本利益為基本職能，才能真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)的現(xiàn)代化管理。

二、國有資產(chǎn)管理會計監(jiān)管現(xiàn)存問題

（一）會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不完善、制度不健全

為了實現(xiàn)會計監(jiān)管目的，應(yīng)該確立會計監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國對于上市公司雖然已經(jīng)推行新的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，但是，并沒有徹底的廢除掉企業(yè)舊的跨級與行業(yè)制度等專業(yè)核算方式。所以，在建立會計監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)上，我國處于新舊會計準(zhǔn)則并存的模式。這樣就導(dǎo)致了會計監(jiān)管沒有相對統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量也產(chǎn)生極大的影響。而會計信息質(zhì)量受到影響甚至?xí)萍s企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，不僅對會計監(jiān)管的效果和效率產(chǎn)生負(fù)面作用，更是阻礙了我國集體經(jīng)濟(jì)的全面提升。所以，完善會計監(jiān)管制度勢在必行。

（二）政府、單位監(jiān)管不足，制度或落實不到位

對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作，一直是政府的重要職能所在。然而，我國雖然不斷提高國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管力度，但實施起來仍有不足之處。一方面，會計監(jiān)管的監(jiān)督功能相互交叉，分散管理，并沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督管理。另一方面，由于監(jiān)督具有多樣性，所以對于設(shè)定目標(biāo)的監(jiān)督就很難重視起來，而政府單位監(jiān)督力度相對缺乏，就導(dǎo)致了監(jiān)督弱化的問題。最后，由于在實施會計監(jiān)管時，部分執(zhí)法人員缺乏法制觀念，職業(yè)道德修養(yǎng)較差，在執(zhí)法過程中帶有較大的主觀隨意性，使得監(jiān)督制度不能準(zhǔn)確落實。種種跡象表明，政府、單位應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督管理能力，才能適應(yīng)當(dāng)展。

（三）內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任未能落實

企業(yè)國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管不僅需要政府加強(qiáng)監(jiān)管力度，更重要的是完善內(nèi)部會計監(jiān)管。目前，我國企業(yè)國有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)管仍存在較多問題，內(nèi)部監(jiān)管的設(shè)置如同虛設(shè)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任也沒有真切落實。比如企業(yè)已建立了監(jiān)事會和審計委員制，但在對于企業(yè)經(jīng)營是否具有合法科學(xué)性、會計信息披露是否真實等提出相關(guān)性措施時，監(jiān)事會并沒有認(rèn)真的審視其建議和采納，使內(nèi)部監(jiān)管流于形式，而另一方面，內(nèi)部會計人員也具有其局限性。比如企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管人員為了謀取私人利益，擅自修改報表數(shù)據(jù)，調(diào)減利潤數(shù)據(jù)等造假行為，又或是出入會計行業(yè)的新人，對會計法律法規(guī)規(guī)定掌握度不夠，就導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量有所下降，無法保證國有資產(chǎn)的安全性。

（四）對國有資產(chǎn)管理認(rèn)識不夠，重視程度不夠

目前來看，國有資產(chǎn)會計監(jiān)管不足，還緣由于企業(yè)對國有資產(chǎn)管理認(rèn)識不夠深刻，重視程度也明顯不足，比如有的認(rèn)為社會主義公有制財產(chǎn)是屬于整體權(quán)益的，資產(chǎn)是否能夠保存完好與自己無關(guān)，又或者是有的企業(yè)認(rèn)為只要公司沒有貪污，就是資產(chǎn)流失也無所謂。且對于資產(chǎn)流失的問題，卻沒有做出明確的追查，也缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究，所以，在這種情況下，就容易造成企業(yè)和個人對國有資產(chǎn)的管理不夠重視，阻礙了企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)合理的資源配置，在一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致國有資產(chǎn)問題愈發(fā)凸顯。

三、加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)管理會計的監(jiān)管措施

（一）加大政府監(jiān)管力度

加大政府監(jiān)督力度，建立國有資產(chǎn)會審機(jī)制對于加強(qiáng)國家的會計監(jiān)管力度有重要作用。審計機(jī)關(guān)的設(shè)立是依據(jù)法律法規(guī)而行使的審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有客觀獨(dú)立性。所以，提高審計機(jī)關(guān)對國有資產(chǎn)的管理的會計監(jiān)管，是有效保障會計監(jiān)督有效進(jìn)行的重要手段。政府必須不斷完善監(jiān)督管理體系，將保護(hù)國有資產(chǎn)的安全作為基本的監(jiān)督職責(zé)所在，正確發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值保值為根本目標(biāo)，建立與國家相適應(yīng)的審計監(jiān)管制度，正確劃分各項監(jiān)管職能所在才是行之有效的方法。

（二）健全制度，落實企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的最主要方法就是完善會計監(jiān)督。所以，企業(yè)應(yīng)該充分利用各機(jī)構(gòu)的職能來提升企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督擁有良好的控制環(huán)境；另一方面，擁有國有資產(chǎn)的企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)的制度發(fā)展要求，切實完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，并充分發(fā)揮法律所賦予的職責(zé)所在，明確企業(yè)各部門的職能，防止企業(yè)決策者出現(xiàn)道德風(fēng)險和錯誤的經(jīng)營策略，所以，企業(yè)只有健全會計監(jiān)督制度，真正落實內(nèi)部監(jiān)管，才能保護(hù)國有資產(chǎn)，提高企業(yè)機(jī)構(gòu)治理的有效。

（三）加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)控制

加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)控制，是企業(yè)國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的有效方法之一。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)、策略條件，引進(jìn)相應(yīng)的財務(wù)管理核算和資產(chǎn)管理等財務(wù)辦公軟件。將國有資產(chǎn)的相關(guān)管理流程和關(guān)鍵控制點嵌入財務(wù)軟件當(dāng)，以解決手工做賬較為粗糙的問題。最后，企業(yè)也應(yīng)該將采購、驗資、固定資產(chǎn)使用和報廢處理等嵌入計算機(jī)系統(tǒng)之中，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，這不僅利于資產(chǎn)的保護(hù)，還能夠防止資產(chǎn)管理貪污舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）建立崗位責(zé)任制

篇（7）

管理會計從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實務(wù)的應(yīng)用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結(jié)合起來建立適應(yīng)我國文化環(huán)境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運(yùn)作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規(guī)范體系，應(yīng)是我國管理會計發(fā)展的一項戰(zhàn)略措施。

一、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響

文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應(yīng)用和發(fā)展。

社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標(biāo)實現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的基礎(chǔ)上，我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會計特點的結(jié)合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。

社會文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會導(dǎo)致責(zé)任會計對于責(zé)任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個體的利益，管理會計責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個體對群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們在責(zé)任會計的推行過程中，應(yīng)該將個體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵員工。最后,責(zé)任的考核是一項非常復(fù)雜的工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國的文化背景結(jié)合企業(yè)的實際情況來進(jìn)行。

社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導(dǎo)致人們對管理會計的偏見；謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導(dǎo)致責(zé)任考核中獎懲不明；過分注重社會責(zé)任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識則忽略包括管理會計在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計劃經(jīng)濟(jì)管理的觀念助長了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。

企業(yè)文化不同會導(dǎo)致管理會計應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項指標(biāo)，管理上長官意志代替一切，管理會計的應(yīng)用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)市場價值，不可能運(yùn)用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機(jī)制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權(quán)利的工具的專制企業(yè)，責(zé)任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當(dāng)務(wù)之急是建立市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。

二、應(yīng)采取的對策

通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。

1.我們應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應(yīng)我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強(qiáng)、權(quán)距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應(yīng)結(jié)合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機(jī)、并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。2.我國責(zé)任會計的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進(jìn)行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。

我國的責(zé)任會計與美國等西方國家的責(zé)任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過指標(biāo)分解，逐級落實計劃。但我國的責(zé)任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標(biāo);而西方國家的責(zé)任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會計資料指定考核指標(biāo)，對責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。其次，盡管都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日常控制，我國的責(zé)任會計是通過限額領(lǐng)料、勞動定員、工時定額等方式進(jìn)行日?？刂?西方國家的責(zé)任會計則是通過標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日常控制。再次;盡管都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報告系統(tǒng)。我國的責(zé)任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式；西方國家的責(zé)任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責(zé)任會計的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進(jìn)行，我們應(yīng)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計體系。

3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。

一個嚴(yán)格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴(yán)格實施必然會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4.繼續(xù)強(qiáng)化在市場機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的價值觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。

篇（8）

(一)會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不夠合理

在會計監(jiān)管工作中，由于我國新制度的制定導(dǎo)致一些企業(yè)在監(jiān)管工作中仍然會有新制度與舊制度并用的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象使得企業(yè)在監(jiān)管中沒有一個準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)一步降低了會計信息效率。結(jié)果往往會使得會計監(jiān)管工作不能有效地進(jìn)行，企業(yè)在國有資產(chǎn)使用時不能得到約束，阻礙了企業(yè)整體發(fā)展。

(二)國家政府監(jiān)管有待加強(qiáng)

這幾年來，企業(yè)對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作不重視，從而導(dǎo)致會計監(jiān)管存在不足不能得到完善，從企業(yè)整體型上來看，第一，由于我國會計監(jiān)管工作屬于分散性管理，一些相關(guān)的會計監(jiān)管只能存在交叉管理，所以導(dǎo)致會計監(jiān)管沒有做到有效統(tǒng)一監(jiān)管；第二，是由于在監(jiān)管工作中沒有明確的目標(biāo)，監(jiān)管工作沒有目的性，各部門各行其是，致使監(jiān)管工作減弱的嚴(yán)重問題。第三，相關(guān)監(jiān)管人員缺乏法制觀念，職員素質(zhì)低下。從這些現(xiàn)象可以看出我國政府監(jiān)管職能需要不斷加強(qiáng)，這樣才能使得企業(yè)會計監(jiān)管工作更好地實行。

(三)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管過于表面

企業(yè)的內(nèi)部管理是我國進(jìn)行國有資產(chǎn)會計監(jiān)管工作的重要組成部分，然而企業(yè)內(nèi)部存在一些問題，主要包括以下兩點；

1、相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管制度不健全或沒落到實處審計委員和監(jiān)事會這兩種方式是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的重要形式。目前來說，大多企業(yè)的內(nèi)部相關(guān)的會計監(jiān)管制度還不夠健全，即使有的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管制度已經(jīng)形成但是并沒有發(fā)揮其重要作用。審計委員與監(jiān)事會的作用沒有發(fā)揮，對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管來說就是行有虛無。

2、會計監(jiān)管工作沒有得到充分利用

會計監(jiān)管人員是國有資產(chǎn)會計監(jiān)管工作的重要力量，由于企業(yè)沒有充分運(yùn)用好內(nèi)部會計人員引起會計監(jiān)管工作在國有資產(chǎn)中存在一系列的問題。具體為：第一，在企業(yè)監(jiān)管部門中會計監(jiān)管在企業(yè)監(jiān)管中做的是售后工作，這是由于大多數(shù)企業(yè)并沒有正真理解會計監(jiān)管的意義，他們把會計監(jiān)管工作與審計監(jiān)管工作并為其談；第二，由于大多數(shù)企業(yè)會計部門并沒有認(rèn)清自身的關(guān)鍵，往往在企業(yè)中出現(xiàn)一些造假行為，所以企業(yè)在面對會計部門這種造假行為的時候并沒有嚴(yán)懲；第三，在企業(yè)中會計部門人員的素質(zhì)要求不高，在面對一些工作的時候他們不懂相關(guān)法律法規(guī)，從而不能做到會計信息真實性，使之不能保障企業(yè)國有資產(chǎn)的安全。

(四)社會會計監(jiān)管較薄弱

企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管工作不僅包括了政府和企業(yè)的監(jiān)督，還有社會的監(jiān)督。而在社會監(jiān)督中，因本身監(jiān)督意識較薄弱，使監(jiān)督作用無法發(fā)揮，監(jiān)管力度也不大，社會監(jiān)管彌補(bǔ)了政府監(jiān)管工作的不足，但是這并不屬于政府的會計監(jiān)管機(jī)制，因此政府也無權(quán)執(zhí)行，政府只能做到中介監(jiān)管。此外因為會計師的道德素質(zhì)不夠。多方面的原因造成了社會監(jiān)管力量不足。

二、健全企業(yè)國有資產(chǎn)管理會計監(jiān)管的措施

(一)強(qiáng)化國家會計監(jiān)管力度

建立關(guān)于國家國有資產(chǎn)會計和審計機(jī)制是加強(qiáng)國家會計監(jiān)管的力量。國家的審計機(jī)關(guān)是依據(jù)特定的法律規(guī)定來進(jìn)行審計監(jiān)督的，具有獨(dú)立性。強(qiáng)化國家會計監(jiān)管力度的首要條件是要保證審計部門對其實施相關(guān)的責(zé)任，全面落實會計監(jiān)管工作科學(xué)有效的進(jìn)行。國有資產(chǎn)的監(jiān)管工作要明確分工到審計部門，這也是達(dá)到審計部門履行監(jiān)督權(quán)。因此，為了能夠是國有資產(chǎn)保值與增值的目的，就要設(shè)立健全的審計監(jiān)督機(jī)制。

(二)落實社會監(jiān)管職能

社會中介監(jiān)督是屬于外部監(jiān)督的形式，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以會計師事務(wù)所為核心對社會中介組織進(jìn)行檢驗審查，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動與財務(wù)會計資料等進(jìn)行公正、合理評價的一種監(jiān)督方式。社會中介監(jiān)督具有較強(qiáng)的權(quán)威性、獨(dú)立性和客觀性。同時社會中介監(jiān)督也得到了社會公眾的認(rèn)定和法律的認(rèn)可。除此之外，為了使社會中介監(jiān)管能夠具備更強(qiáng)的價值，所以國有企業(yè)各部門以及各機(jī)關(guān)要求注冊會計師的審計結(jié)果。因此，針對社會監(jiān)管面臨的問題，首先要對注冊會計師隊伍進(jìn)行全面建設(shè)，提高隊伍成員的的道德素質(zhì)水平，通過相關(guān)規(guī)定增加社會監(jiān)督的作用和效果。

(三)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

1、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

會計監(jiān)管是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制可以使企業(yè)會計監(jiān)管達(dá)到較好的效果和作用。與此同時，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制用時也是企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)條件。所以，我們應(yīng)該利用各機(jī)構(gòu)的相關(guān)職能提升企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從而避免企業(yè)經(jīng)營的過程中做出錯誤抉擇和違背道德的事情。

2、健全與嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管制度

加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)管工作。由于企業(yè)資產(chǎn)具備所有權(quán)以及控制權(quán)的分開，因此我們必須設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會的設(shè)立是為了防止企業(yè)經(jīng)營人為了私利將自身的利益高于企業(yè)的利益。監(jiān)事會是企業(yè)能夠進(jìn)行科學(xué)合理管理的基礎(chǔ)。監(jiān)事會主要是由企業(yè)股東、政府職員、以及企業(yè)職員組成的，依據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)管財務(wù)部門的一切情況，并且可以對企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行嚴(yán)查，監(jiān)事會的成立能夠有效地對會計部門的情況進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題監(jiān)事會能夠及時反映。

篇（9）

我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實務(wù)研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學(xué)參考資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威的會計刊物，經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。及至1995年，暨南大學(xué)成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，《會計研究》1995年第11期發(fā)表了該項研究報告。得出的結(jié)論是：在我國，管理會計不論在教學(xué)，還是在理論研究或?qū)嵺`上，均取得了一定的成績，但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織，重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討，教學(xué)內(nèi)容與成本會計、財務(wù)管理重復(fù)，管理會計推廣應(yīng)用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎?wù)魑幕顒?。而《會計研究》目前正在進(jìn)行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深化。相信中國會計學(xué)會在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究，將為中國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，從多種角度研究了中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題，尤其是山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報告，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：

1、我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但實務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng)；

2、我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性；

3、會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應(yīng)用實效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實務(wù)的認(rèn)識起到了積極作用。

有關(guān)管理會計實務(wù)研究，值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經(jīng)濟(jì)成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務(wù)為背景，先把管理會計發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運(yùn)用的技術(shù)方法分別是：

1、財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析；

2、標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析；

3、庫存管理模式、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機(jī)會成本分析；

4、成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運(yùn)用計劃消滅成本差異。

文章用相當(dāng)篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的狀況，認(rèn)為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。這代表了國外學(xué)者對中國管理會計發(fā)展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。

以上介紹，雖不足以囊括有關(guān)我國管理會計實務(wù)研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進(jìn)展。不難看出，現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會計技術(shù)方法在實務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標(biāo)。據(jù)我看來，研究管理會計實務(wù)，主要研究管理會計在實務(wù)界的應(yīng)用效果，或者說是要研究管理會計的實際作用。但是，管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用，與管理會計實際發(fā)揮作用不是一回事。當(dāng)技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時，實際作用就等于零。因此，已有的有關(guān)管理會計實務(wù)研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結(jié)論很難說正確地反映了管理會計實務(wù)現(xiàn)狀。

本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認(rèn)，在我國一些企業(yè)，管理會計確實發(fā)揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認(rèn)為，通過下列指標(biāo)可為判斷我國企業(yè)管理會計作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第20頁）

由上述指標(biāo)不難看出，我國企業(yè)這幾年經(jīng)營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理會計作用不力應(yīng)該是原因之一。因此，就企業(yè)經(jīng)營效果而言，我國企業(yè)管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術(shù)方法應(yīng)用層面研究我國管理會計實務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論，似乎更有說服力。因此，如何提高中國管理會計的實效，已成為我國會計研究的重大迫切而非?，F(xiàn)實的課題。

提高我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的實效，有多種方法可供選擇。比如，總結(jié)具有推廣意義的成功案例，以達(dá)到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會計往往來自企業(yè)自身需要，若企業(yè)無此動力而強(qiáng)行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行現(xiàn)代管理十八法、企業(yè)管理達(dá)標(biāo)升級、滿負(fù)荷工作法等，已有深刻的教訓(xùn)。又如，通過培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)理與會計的管理會計知識，使之自覺地應(yīng)用管理會計方法改善經(jīng)營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強(qiáng)經(jīng)營管理；利用得不好，會誤導(dǎo)經(jīng)營決策（例如不恰當(dāng)?shù)厥褂脭?shù)量分析），反而帶來更大的經(jīng)營失誤。當(dāng)然，加強(qiáng)管理會計基本理論的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實務(wù)的作用。但過去的實踐表明，這種作用是非常有限的?？傊?，在我國解決管理會計應(yīng)用問題，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實效理出一條清晰的工作思路。

正視我國管理會計研究現(xiàn)實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進(jìn)建議，只能供人“一次性消費(fèi)”；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實際的假定下，構(gòu)造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠(yuǎn)離如何提高我國管理會計實效這一現(xiàn)實課題，結(jié)果必然使管理會計研究不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實需要。筆者認(rèn)為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認(rèn)真地面對中國企業(yè)現(xiàn)實這一問題，那么，其發(fā)展恐怕是不能持久的。

二、提高中國管理會計實效的基本途徑

管理會計必須融合于日常經(jīng)營管理活動中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會計與發(fā)展至今所表現(xiàn)出的一種規(guī)律。在中國，如何做到這一點，我們認(rèn)為可從三個方面人手。

（一）培植永久性的企業(yè)文化

眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化。正如《創(chuàng)造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠(yuǎn)見的公司的歷史，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標(biāo)?！雹倨髽I(yè)利潤增長和股東財富的擴(kuò)大，只是市場考核企業(yè)的記分卡。企業(yè)要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現(xiàn)代觀點，企業(yè)價值包括三個方面：

1、人力資產(chǎn)的價值，具體是指職員安全與發(fā)展需要滿足而作出最佳工作；

2、生產(chǎn)價值，表現(xiàn)為質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率的高水平；

3、財務(wù)價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權(quán)益、股票價格等表現(xiàn)。

企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，自然會得到財務(wù)價值的回報。企業(yè)追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就是管理會計。具體過程如下：（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第22頁）

由此可見，企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業(yè)文化。反觀我國企業(yè)，之所以管理會計應(yīng)用乏力，關(guān)鍵在于缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化。現(xiàn)在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應(yīng)用來培植永久性的企業(yè)文化。

過去我們也研究過文化與管理及其會計的關(guān)系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發(fā)展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業(yè)應(yīng)用管理會計這一現(xiàn)實問題。按西方權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化，通過規(guī)章制度體現(xiàn)，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標(biāo)準(zhǔn)；非正式文化，職員之間互相模仿學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，對職員行為有潛移默化的影響；技術(shù)文化，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法，通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，轉(zhuǎn)變最終形成追求企業(yè)價值最大的正式文化。概言之，一個嚴(yán)格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴(yán)格實施，必然會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

（二）成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)

管理會計必須在塑造現(xiàn)代企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵性作用，這是管理會計的一種發(fā)展戰(zhàn)略。一旦企業(yè)具備了追求價值最大化的文化系統(tǒng)，那么，管理會計如何進(jìn)一步發(fā)揮作用呢？

美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有影響的書——《越過曲線》，其中告訴經(jīng)理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經(jīng)理們有三種選擇：

1、躲藏起來直至退休；

2、培養(yǎng)新的技能和新的態(tài)度；

3、退出不干。

他們要求經(jīng)理作第二種選擇，從過去工作指導(dǎo)者變成變化的促進(jìn)者，實現(xiàn)職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業(yè)文化的徹底更新，其集中表現(xiàn)就是由過去單純地追求財務(wù)價值，變成崇尚并實踐平衡人的價值和財務(wù)價值。按現(xiàn)代的觀點，獲得很多同時充滿人道的企業(yè)才會有發(fā)展前景。實現(xiàn)這一點，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發(fā)展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業(yè)發(fā)展的這種內(nèi)在需要。作為測算公司業(yè)績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學(xué)問和堅持不懈的努力以及對企業(yè)的忠誠，是業(yè)績指標(biāo)的重要內(nèi)容。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業(yè)信任，包括企業(yè)員工之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、管理層次之間、顧客與企業(yè)之間的信任?，F(xiàn)代企業(yè)的一大標(biāo)志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應(yīng)用。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種方法，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機(jī)會廣平衡記分卡，正是解決這一問題的理想方法。它克服了傳統(tǒng)管理會計業(yè)績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務(wù)之外的顧客、內(nèi)部因素和革新與學(xué)習(xí)，這些對企業(yè)發(fā)展關(guān)系密切的因素，納入了業(yè)績評估系統(tǒng)內(nèi)，每個方面都提出了設(shè)想，比如，財務(wù)方面，應(yīng)向股東表明什么？內(nèi)部經(jīng)營過程，發(fā)展哪些業(yè)務(wù)才能使股東和客戶滿意？學(xué)習(xí)與成長，我們?nèi)绾胃淖兒吞岣吣芰?？客戶方面，需要什么？每一個評估項下都明確目標(biāo)、評估內(nèi)容、指標(biāo)、計劃四點，形成了企業(yè)完整的發(fā)展戰(zhàn)略。這種平衡記分卡，企業(yè)各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協(xié)調(diào)的經(jīng)營戰(zhàn)略和行動體系，把會計與財務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理有機(jī)地結(jié)合起來，使企業(yè)與外界保持動態(tài)適應(yīng)，最終贏得企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不斷擴(kuò)大企業(yè)財務(wù)價值。我們認(rèn)為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發(fā)揮經(jīng)營管理中樞神經(jīng)作用，極具啟發(fā)價值。

退一步講，即使平衡記分卡目前尚難在我國企業(yè)中普遍推行，那么，扎扎實實地實行全面預(yù)算制度，同樣可以使管理會計成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)。這里，預(yù)算的起點是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；基礎(chǔ)是準(zhǔn)確可靠的市場與內(nèi)部預(yù)測；過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標(biāo)，也要算他人的目標(biāo)，以保證責(zé)任指標(biāo)的公平；內(nèi)容必須包括項目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級歸口的責(zé)任預(yù)算和行動預(yù)算；時間分為年度、季度、月度預(yù)算。同時，要把預(yù)算與日常的核算、考評、獎懲及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理緊密結(jié)合。這樣，預(yù)算編制、執(zhí)行、考評、獎懲過程也是調(diào)動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業(yè)內(nèi)外的作用，同時能塑造全員追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化。由此，管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理，不只是動態(tài)反映，將主要發(fā)揮著引導(dǎo)作用。

（三）正確認(rèn)識兩種S曲線

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長和強(qiáng)勁發(fā)展，主要取決于新技術(shù)的成功開發(fā)。技術(shù)變化速度的日益加快，使技術(shù)發(fā)展呈現(xiàn)出越來越明顯的不連續(xù)性，這決定著企業(yè)必須快速變化，否則就將被淘汰?，F(xiàn)代企業(yè)只有正確地把握了技術(shù)生命周期、技術(shù)發(fā)展權(quán)限以及可能發(fā)生的不連續(xù)性，才能生存下來并快速發(fā)展，管理會計在這一領(lǐng)域恰能大顯身手。目前，我國企業(yè)之所以不重視管理會計，一則企業(yè)對技術(shù)變化敏感性不強(qiáng)，二則我國管理會計對技術(shù)發(fā)展趨勢缺乏正確把握的本領(lǐng)。在這方面，世界一些著名公司的發(fā)展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機(jī)技術(shù)的興起，而死抱390大型機(jī)技術(shù)（曾給IBM帶來70％的投資回報，每年利潤40億美元）的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產(chǎn)商的諾基亞，盡管80年代在電視機(jī)生產(chǎn)上遭慘敗，但由于及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展了新一代數(shù)字技術(shù)蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠(yuǎn)程通信設(shè)備制造商，其關(guān)鍵在于找準(zhǔn)了袖珍型移動電話這一技術(shù)。由此可見，企業(yè)發(fā)展若不能正確地把握技術(shù)變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現(xiàn)代企業(yè)必須把研究與開發(fā)當(dāng)作發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要任務(wù)來抓。

按西方流行的S曲線理論，技術(shù)發(fā)展的一般模式如下：

按這樣的S曲線，新技術(shù)B首批產(chǎn)品支付的費(fèi)用特別大，但改進(jìn)老技術(shù)A并不需要很多的費(fèi)用，于是許多企業(yè)熱衷于改進(jìn)老技術(shù)，而不愿意開發(fā)新技術(shù)。因此在技術(shù)A上投入大量資金往往會使企業(yè)感到有可靠的報酬。但在技術(shù)B上投資存在雙重風(fēng)險，一是從現(xiàn)行業(yè)務(wù)上轉(zhuǎn)走了資源，從而影響現(xiàn)行業(yè)務(wù)；二是轉(zhuǎn)移的資源使用效益不得而知。麥金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企業(yè)：投資在技術(shù)B上的投資回報通常是技術(shù)A上投資回報的5倍，例如藥品，研究與開發(fā)（R＆D）基金10％投入到技術(shù)B，但在增加利潤中占了50％的份額。不過一般企業(yè)都會把80％的努力及資金投入技術(shù)地管理會計的重要使命就是要畫出企業(yè)的S曲線，改變企業(yè)因循守舊的經(jīng)營觀。實現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵在于企業(yè)價值流的正確設(shè)計。

管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業(yè)核心能力與戰(zhàn)略價值流規(guī)劃。所謂核心能力，是企業(yè)能用于許多產(chǎn)品、具有關(guān)鍵性技術(shù)或技能的能力，實質(zhì)上是企業(yè)創(chuàng)新能力，即競爭對手難以復(fù)制或模仿的技能，是企業(yè)市場競爭能力的基礎(chǔ)。而戰(zhàn)略價值值流，是企業(yè)對核心能力的開發(fā)投資流程，包括戰(zhàn)略素質(zhì)的確定與再建，戰(zhàn)略素質(zhì)的塑造和整合，以及關(guān)鍵價值流的維護(hù)和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰(zhàn)略關(guān)鍵價值流與技術(shù)S曲線相結(jié)合，為經(jīng)理作出正確的R＆D決策提供信息支持。就具體方法而言，管理會計對企業(yè)現(xiàn)有的或正開發(fā)的產(chǎn)品或技術(shù)、運(yùn)用價值轉(zhuǎn)移分析方法，認(rèn)識各產(chǎn)品、技術(shù)價值流入期、價值穩(wěn)定期和價值流出期的特點及進(jìn)程，這種認(rèn)識隨著技術(shù)發(fā)展趨勢和顧客偏好變化而及時調(diào)整，從而保證能為企業(yè)正確、及時地指明戰(zhàn)略素質(zhì)、關(guān)鍵價值流和戰(zhàn)略價值流，便于作出恰當(dāng)?shù)腞＆D決策。管理會計這項工作的開展，有助于經(jīng)營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經(jīng)營策略，知道外部環(huán)境劇烈變動在其他行業(yè)和本行業(yè)引發(fā)的價值轉(zhuǎn)移，從而更清楚、更恰當(dāng)?shù)夭煊X出自己所處環(huán)境中有利與不利因素，進(jìn)而作出明智的經(jīng)營決策。

我國企業(yè)在這方面要做的工作很多，首先，各個企業(yè)對國內(nèi)外市場和消費(fèi)偏好研究并不重視，有些企業(yè)根本無力關(guān)心這些，經(jīng)營管理隨心所欲。其次，對企業(yè)價值流缺乏正確分析，現(xiàn)有的會計核算尚無法提供這方面的正確數(shù)據(jù)，不少會計人員并不熟悉核心能力和關(guān)鍵、戰(zhàn)略價值流分析方法。再次，企業(yè)R＆D的積極性不高。據(jù)有關(guān)資料，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)占銷售額的比例：總體為3.37％，國有企業(yè)為2.87％，集體企業(yè)3.71％，股份制企業(yè)4.1％，外商投資企業(yè)4.82％，私營企業(yè)7.43％；東部企業(yè)3.63％，中部企業(yè)3.23％，西部企業(yè)2.99％。與發(fā)達(dá)國家企業(yè)10％左右的比例相差很大，若考慮銷售規(guī)模的差異，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入更顯不足。④中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)積極性不高，就國有企業(yè)而言，與1993年財務(wù)制度改革有直接關(guān)系。按新的財務(wù)制度，原來按銷售收入一定比例（3％）計提企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的做法被取消，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)作為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益。從理論上講，這是一種促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的制度，但這幾年執(zhí)行效果表明，這一制度目標(biāo)遠(yuǎn)未實現(xiàn)。其根本原因在于，現(xiàn)有企業(yè)創(chuàng)新與企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)作用機(jī)制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業(yè)的主要甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必然格外關(guān)注當(dāng)期利潤，任何減少當(dāng)期利潤的費(fèi)用包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)，企業(yè)必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期制。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)利潤，指望經(jīng)理們接受一種減少其任期內(nèi)業(yè)績而可能提高繼任者業(yè)績的制度是很不現(xiàn)實的。因此，中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，規(guī)定必須按銷售收入或生產(chǎn)價值的一定比例計提技術(shù)開發(fā)資），并建立嚴(yán)格財務(wù)約束機(jī)制，以確保中國企業(yè)研究與開發(fā)活動的有效開展。這個問題解決好了，管理會計也就有了促進(jìn)企業(yè)R＆D的作用空間。

上述三個問題不解決，管理會計任何制度及方法在中國企業(yè)的應(yīng)用，都不會產(chǎn)生明顯的效果。

注釋：

①[美]杰克。費(fèi)茨、思茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。

②西方管理界有這樣一條公式：價值=信息×行為動機(jī)×技能×資本，信息為價值創(chuàng)造的首要因素。

③[美]杰克。費(fèi)茨、恩茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137

頁。

④《管理世界》，1998年第2期，第126頁。［德］布朗（Braum）《創(chuàng)新之戰(zhàn)》，機(jī)械工業(yè)出版社，1999年出版，第31頁。

參考文獻(xiàn)：

1、[美]羅伯特。S.卡普蘭、戴維。P.諾頓《綜合記分卡》，新華出版社，1998年版。

篇（10）

一、引言

任何活動的開展、存續(xù)都離不開創(chuàng)新，創(chuàng)新為活動的發(fā)展注入新鮮的血液，是活動得以持續(xù)的關(guān)鍵，對于管理會計來說也不例外。而且我國在管理會計方面一直沒有形成一套完整的理論體系，在具體的實施過程中問題更是層出不窮，亟待進(jìn)行創(chuàng)新。

財政部在2014年10月27日了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，本文以此為契機(jī)，結(jié)合該意見分別從社會、企業(yè)自身以及管理會計所處的技術(shù)環(huán)境三個方面論述管理會計創(chuàng)新的必要性，同時，針對不同的主體提出“3T1S”的創(chuàng)新策略。

二、管理會計創(chuàng)新的必要性

管理會計是會計的重要分支，是與管理學(xué)密切結(jié)合的一門學(xué)科，主要服務(wù)于單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動。至今，我國對管理會計的研究雖已有一定的成果，但是與國際研究現(xiàn)狀相比仍存在一定差距，在理論建設(shè)、體系指引、人才培養(yǎng)等方面都不夠完善，這也是財政部2014制定《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的原因之一。

針對我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行管理會計創(chuàng)新不僅是響應(yīng)財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的有力舉措，也是促進(jìn)我國管理會計更好發(fā)展的必要途徑。而且，目前在我國很多小企業(yè)尚未建立屬于自己的管理會計模式，只是模仿照搬成功企業(yè)的管理會計模式，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的“水土不服”，故進(jìn)行管理會計創(chuàng)新勢在必行。

必要性之一，從企業(yè)的角度出發(fā)，管理會計各程序與方法因企業(yè)而定。

管理會計是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對內(nèi)報告會計”。因此，就目前情況而言，管理會計沒有像財務(wù)會計那樣被眾多信息使用者所要求，也不需要對外提供類似于財務(wù)報告的管理會計報告，這就導(dǎo)致很多企業(yè)對管理會計方面不夠重視，常常是根據(jù)自身的情況來加以管理實施。

由于每個企業(yè)的自身情況各不相同，故沒有統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則和制度來加以約束，這就必然使得管理過程摻雜很多個人主觀因素在里面，從而形成的結(jié)果在同行業(yè)間也沒有更多的可比性與可考核性。同時，“為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)”這一管理會計目標(biāo)也比較籠統(tǒng)，在實施管理的過程中缺乏針對性。因此，管理會計在目標(biāo)和準(zhǔn)則方面需要創(chuàng)新。

必要性之二，從社會角度來看，管理會計人才供不應(yīng)求。

目前我國大部分企業(yè)將財務(wù)中心放在財務(wù)會計工作上，對管理會計工作不夠重視，在管理會計方面的高端人才更是匱乏。這導(dǎo)致很多企業(yè)不能獲得專業(yè)的管理會計處理技術(shù)與方法，更難以得到精準(zhǔn)的管理會計信息，進(jìn)而很難較好地利用管理會計信息對企業(yè)活動做出有利決策，這不可避免地影響了企業(yè)的經(jīng)營活動，制約了管理會計的發(fā)展。所以管理會計在人才培養(yǎng)方面需要創(chuàng)新。

必要性之三，從技術(shù)環(huán)境角度考慮，管理會計實施過程中缺乏指引與控制

我國管理會計在實施過程中缺少相應(yīng)的專業(yè)知識與技能的指導(dǎo)，很多企業(yè)只是參考其他企業(yè)的經(jīng)驗來處理自身的問題，難以做到專業(yè)、具體、準(zhǔn)確。同時，整個管理過程中缺少反饋與控制環(huán)節(jié)，使得很多問題得不到及時、有效解決。故管理會計在實施環(huán)節(jié)需要創(chuàng)新。

三、管理會計創(chuàng)新策略

針對我國管理會計存在的問題，對管理會計進(jìn)行創(chuàng)新是十分必要的，本文結(jié)合財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，從社會、企業(yè)自身以及管理會計所處的技術(shù)環(huán)境三個方面提出管理會計“3T1S”（T-Theory，T-Talents，T-Target，S-Specialty）的創(chuàng)新策略。

策略一：Theory――理論體系與準(zhǔn)則制定。

目前我國在管理會計準(zhǔn)則制定以及理論體系建立方面還不夠健全，使得管理會計從業(yè)人員在管理活動過程中沒有具體的參考依據(jù)，不可避免地會在具體管理活動中滲入個人主觀因素，導(dǎo)致很多管理會計活動缺乏可分析性與可考核性。因此，盡快制定管理會計的相關(guān)理論與實施準(zhǔn)則來加以指導(dǎo)將會很好地解決這一問題?！蛾P(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中也要求要積極推動加強(qiáng)管理會計理論體系建設(shè)，在一定時間內(nèi)基本形成中國特色的管理會計理論體系。完善的理論體系與準(zhǔn)則將是管理會計得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

策略二：Talents――人才培養(yǎng)。

為了有效解決管理會計實施過程中面臨的專業(yè)知識匱乏、專業(yè)技能欠缺的問題，加強(qiáng)管理會計高端人才培養(yǎng)是有效的解決方法之一。

對于人才的培養(yǎng)問題，相關(guān)部門可以聯(lián)合各高校，將管理會計作為學(xué)校的重要研究項目，努力培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才，對于這一點，《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中也將鼓勵高校加強(qiáng)管理會計人才培養(yǎng)，作為培養(yǎng)管理會計人才的重要組成部分。除此之外，各企業(yè)單位可定期組織相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)的管理會計培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)行的管理會計理論體系、專業(yè)知識與技能，將理論與實踐相結(jié)合，彌補(bǔ)存有的不足。

與此同時，各相關(guān)部門還應(yīng)該嚴(yán)把管理會計人員素質(zhì)關(guān)，在強(qiáng)調(diào)專業(yè)技能的同時，不容忽視思想道德問題，努力提升管理會計人員的道德修養(yǎng)和管理素質(zhì)，打造健康、專業(yè)的管理會計團(tuán)隊。

策略三：Target――目標(biāo)建立。

任何經(jīng)濟(jì)活動都需要有一個明確的目標(biāo)，管理會計同樣如此，雖然不同企業(yè)情況不同，但是，大的方向是一致的，都是為了提高企業(yè)經(jīng)營績效，為企業(yè)的決策提供有效的信息。不同的是大目標(biāo)下的結(jié)合企業(yè)自身情況制定的階段性的具體目標(biāo)，企業(yè)可以自行進(jìn)行適度調(diào)整。同時，需要說明的是，企業(yè)在建立好自身管理會計目標(biāo)后，涉及管理會計的活動，包括管理會計的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等都要以管理會計目標(biāo)為中心，即管理會計目標(biāo)指導(dǎo)各項活動的開展。

策略四：Specialty――專業(yè)支持與控制。

在管理會計實施環(huán)節(jié)僅依靠專業(yè)的管理會計人才有時是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必要時還需要一定的外部支持。此時，需要政府及財政部門建立相關(guān)的管理會計咨詢與服務(wù)組織，為不同企業(yè)單位提供必要的專業(yè)服務(wù)。例如，在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提到的建立專家咨詢機(jī)制，建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒。也可以考慮搭建管理會計信息化服務(wù)平臺，集管理會計執(zhí)行準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、所需相關(guān)技術(shù)以及常見問題與解答等各方面相關(guān)內(nèi)容于一體，為管理會計活動的順利進(jìn)行提供有力支持。

活動的順利開展離不開有效的監(jiān)督與控制，管理會計也不例外。各企業(yè)的管理會計活動應(yīng)該受到企業(yè)內(nèi)外的雙重監(jiān)管，在這一方面，可以考慮借鑒財務(wù)會計方面的監(jiān)管辦法，外部監(jiān)管可以來自于政府、審計部門以及投資者等其他的利益相關(guān)者;內(nèi)部監(jiān)管則主要靠企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督與審查，以及企業(yè)對內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善，為管理會計發(fā)展提供有利的內(nèi)部環(huán)境。

管理會計在實施過程中還應(yīng)該得到及時的信息反饋，通過對獲取的反饋信息加以分析、總結(jié)，找出存在的問題，進(jìn)而對接下來的管理活動加以調(diào)整和控制，從而保證活動的順利進(jìn)行，這就要求企業(yè)建立完善的管理活動反饋機(jī)制。同時，還應(yīng)增設(shè)監(jiān)督崗位，委派相關(guān)人員對各活動環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，確保管理活動健康穩(wěn)定運(yùn)行。

四、結(jié)論與展望

本文主要結(jié)合財政部的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，從企業(yè)、社會以及技術(shù)環(huán)境三個方面來針對管理會計進(jìn)行創(chuàng)新的必要性進(jìn)行了論述，同時根據(jù)必要性提出“3T1S”的創(chuàng)新策略，其中可能存在一定的不足，以后逐步研究并加以改正完善。

我們在關(guān)注管理會計創(chuàng)新的必要性的同時，創(chuàng)新過程自身存在的一些問題也不容忽視，蘇敬勤、林海芬（2010）提到，管理創(chuàng)新是一個漫長、漸進(jìn)的過程，同時還涉及到許多的個人主觀因素在里面，導(dǎo)致結(jié)果具有很大的模糊性和不確定性。管理會計創(chuàng)新過程也同樣如此，一項具體準(zhǔn)則的從無到有，一支強(qiáng)有力的專業(yè)團(tuán)隊的打造以及各項活動的有序進(jìn)行都不是一蹴而就的，需要很長的“摸索――形成――實施――改進(jìn)――再形成”過程，中間存在很多不確定因素。這增加了對創(chuàng)新結(jié)果的考核難度，同時也為創(chuàng)新實施者提出了更高的要求。

總之，管理會計的發(fā)展日漸得到重視，雖然在整個發(fā)展過程中問題不斷，但是，相信通過相關(guān)部門強(qiáng)有力的支持與指導(dǎo)以及廣大會計工作者的不斷研究與創(chuàng)新，成熟、完善的“中國式”管理會計體系必將很快得以建立，與時俱進(jìn)的創(chuàng)新手段也定將推動管理會計的進(jìn)一步發(fā)展。J

參考文獻(xiàn)：

1.朱蕾.管理創(chuàng)新與管理會計的發(fā)展[J].中國證券期貨，2012，（12）.

2.蘇敬勤，林海芬.管理創(chuàng)新研究視角評述及展望[J].管理學(xué)報，2010，（9）.