企業(yè)購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品探討

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]一篇企業(yè)購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品探討范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

隨著我國(guó)銀行理財(cái)產(chǎn)品的不斷豐富，以及傳統(tǒng)儲(chǔ)蓄存款利率的下調(diào)，非金融企業(yè)為利用其閑置資金以獲取較高的收益，購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品成了越來(lái)越多企業(yè)的選擇，而目前相對(duì)于我國(guó)銀行理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展勢(shì)頭來(lái)說(shuō)其會(huì)計(jì)處理缺乏有關(guān)的制度和規(guī)范，顯示出一定的滯后性。作為理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)方，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上經(jīng)常出現(xiàn)模糊和混亂的狀況，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于銀行理財(cái)產(chǎn)品如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的討論也逐漸增多。

一、銀行理財(cái)產(chǎn)品的現(xiàn)狀及分類(lèi)

（一）銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀

目前我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品種類(lèi)繁多，速度發(fā)展快，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力素質(zhì)水平差異大，這些原因都從根本上給理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理增加了一定的難度。目前我國(guó)在理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上雖然有能作為依據(jù)并以之作為基礎(chǔ)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，各銀行也出臺(tái)了一些相關(guān)的暫行辦法和如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的文件，對(duì)如何進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)理財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)處理給出了相應(yīng)的建議，卻并沒(méi)有形成具有完整性且專(zhuān)門(mén)化的規(guī)范制度體系，甚至在某些管理辦法中并沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）銀行理財(cái)產(chǎn)品的分類(lèi)

目前各銀行推出的理財(cái)產(chǎn)品種類(lèi)豐富類(lèi)型多樣，有不同的分類(lèi)方式，本文根據(jù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)以獲取收益方式的不同，將其分為以下三種類(lèi)型：所獲取的收益為確定值并償還所有本金的理財(cái)產(chǎn)品、可以保證本金但獲得的收益是浮動(dòng)的理財(cái)產(chǎn)品、無(wú)法保證能夠獲得本金也無(wú)法確定能否得到收益的理財(cái)產(chǎn)品。對(duì)收益來(lái)說(shuō)，其中保本型收益較低，非保本型收益較高。盡管銀行理財(cái)產(chǎn)品類(lèi)別多樣，獲利方式靈活，但具有如下的共同特征：期限固定且較短；流動(dòng)性差；具有投資性；不存在活躍的市場(chǎng)，交易對(duì)象單一，只能向發(fā)售銀行贖回。

二、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理方式

由于在現(xiàn)有的環(huán)境背景下，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)買(mǎi)入銀行理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)賬務(wù)處理的方式作出統(tǒng)一且明確的規(guī)范，而各公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)購(gòu)買(mǎi)理財(cái)如何進(jìn)行處理的方式也不盡相同。現(xiàn)將企業(yè)作出比較常見(jiàn)的幾種會(huì)計(jì)處理方式列出以分析探討。

（一）直接計(jì)入貨幣資金

按其用途的不同和形態(tài)上的差異，可以將貨幣資金化分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三類(lèi)。有些企業(yè)不對(duì)購(gòu)買(mǎi)的銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行另行歸類(lèi)，仍然在銀行存款中歸集，這種方式是簡(jiǎn)便易行的，基本視同銀行存款處理。但有些銀行理財(cái)產(chǎn)品具有流動(dòng)性較差的特征，不可以在到期之前賣(mài)出，這樣的特征與貨幣資金的特點(diǎn)并不相符。因此，除那些隨時(shí)可贖回的超短期理財(cái)產(chǎn)品可以計(jì)入其他貨幣資金外，其他銀行理財(cái)產(chǎn)品不應(yīng)列入貨幣資金科目。

（二）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品的目的主要是為了在近期內(nèi)觀望走勢(shì)變化以將該項(xiàng)銀行理財(cái)產(chǎn)品出售，通過(guò)差價(jià)的變化迅速做出操作處理，通常是實(shí)行一些短期的行為以賺取收益，這樣的一組衍生的金融類(lèi)型的資產(chǎn)。買(mǎi)進(jìn)這樣的銀行理財(cái)產(chǎn)品的企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行一定的跟蹤觀察，一旦有某一階段快速上漲即刻賣(mài)出，使企業(yè)在短期內(nèi)獲得相應(yīng)的收益。因此，將該類(lèi)銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，劃分為以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量中變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的進(jìn)行處理最為妥當(dāng)。

（三）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

有些銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品是有規(guī)定期限的，而企業(yè)通常也有明確意圖和能力將其持有直到到期日。一些保本保收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品的回收金額也是基本可以固定下來(lái)的，所以也有不少公司的財(cái)務(wù)人員，將這些特征與持有至到期投資的定義相符的銀行理財(cái)產(chǎn)品，作為債權(quán)投資科目進(jìn)行反映。但是如果企業(yè)所持有的是收益無(wú)法確定的銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，就不滿足該條件，就不能將該企業(yè)的理財(cái)產(chǎn)品作為債權(quán)投資來(lái)核算。

（四）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量其變

動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)是指企業(yè)的管理層不是為了在短期內(nèi)獲取到想要的收益而持有，不屬于交易性金融資產(chǎn)，也不是擁有確定的到期日，并能在那天得到確定金額數(shù)的本息，不屬于債權(quán)投資，也不屬于貸款或者應(yīng)收的各種款項(xiàng)的一種金融資產(chǎn)。有些企業(yè)會(huì)長(zhǎng)期持有一種或幾種理財(cái)產(chǎn)品，想利用長(zhǎng)期閑置的資金取得較高的收益，也相應(yīng)承擔(dān)更高的風(fēng)險(xiǎn)，只有在近期有資金使用計(jì)劃的時(shí)候才會(huì)考慮將其贖回。如果企業(yè)是為了上述方式而持有的銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，就可以將該銀行理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入其他債權(quán)投資以進(jìn)行處理。

三、按照企業(yè)的持有意愿和目的不同

對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品處理的規(guī)范建議由上述對(duì)企業(yè)買(mǎi)入銀行理財(cái)產(chǎn)品賬務(wù)處理方式的分析，可以看出各企業(yè)對(duì)不同類(lèi)型，甚至對(duì)于同種類(lèi)型的銀行理財(cái)產(chǎn)品所作出的會(huì)計(jì)處理都不盡相同，本文認(rèn)為應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理層的持有意圖對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行分析處理，只有能清晰理解管理層以何種目的持有資產(chǎn)，股東才能對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。具體如下。

（一）以隨時(shí)變現(xiàn)為目的

有些企業(yè)不想其資金的使用受到限制，又想要得到相對(duì)于銀行活期存款利率較高的利息收入，就會(huì)選擇銀行發(fā)行的隨時(shí)可贖回的超短期理財(cái)產(chǎn)品。這種理財(cái)產(chǎn)品基本不受流動(dòng)性的限制，其活躍性與貨幣資金相似，在會(huì)計(jì)處理上，可計(jì)入其他貨幣資金，取得的利息收入直接計(jì)入投資收益。1.購(gòu)買(mǎi)超短期銀行理財(cái)產(chǎn)品借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日借：其他貨幣資金貸：投資收益3.到期贖回借：銀行存款貸：其他貨幣資金

（二）以短期獲利為目的

當(dāng)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)暫無(wú)資金使用計(jì)劃，又想優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)達(dá)到預(yù)期收益率，就會(huì)利用其閑置資金，去購(gòu)買(mǎi)期限較短的銀行理財(cái)產(chǎn)品。購(gòu)買(mǎi)該種銀行理財(cái)產(chǎn)品的企業(yè)只是為了短期持有，獲利后立刻贖回，應(yīng)該把這類(lèi)銀行理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)科目”。1.購(gòu)買(mǎi)短期銀行理財(cái)產(chǎn)品借：交易性金融資產(chǎn)———成本（短期銀行理財(cái)產(chǎn)品）貸：銀行存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)（短期銀行理財(cái)產(chǎn)品）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的短期銀行理財(cái)產(chǎn)品出現(xiàn)貶值的情況，作與上述相反的會(huì)計(jì)分錄3.到期贖回分為兩種情況分別處理：盈利時(shí)，將其計(jì)入投資收益的貸方；虧損時(shí)，將其計(jì)入投資收益的借方。借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益（或在貸方）貸：交易性金融資產(chǎn)———成本（短期銀行理財(cái)產(chǎn)品）交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)（短期銀行理財(cái)產(chǎn)品）（或在借方）投資收益（或在借方）

（三）以長(zhǎng)期獲利為目的

當(dāng)企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)沒(méi)有資金使用的計(jì)劃，能夠?qū)⑵溟e置資金作為長(zhǎng)期投資，購(gòu)買(mǎi)期限較長(zhǎng)的銀行理財(cái)產(chǎn)品，其持有目的為長(zhǎng)期獲利。我們將這類(lèi)長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品，按照其收回本金和實(shí)現(xiàn)收益方式的不同分為進(jìn)行處理。保本固定收益型，既能夠收回本金也能收回預(yù)期收益，投資風(fēng)險(xiǎn)小，因此這種類(lèi)型的長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理應(yīng)記入“債權(quán)投資”科目。1.購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品借：債權(quán)投資———成本（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）貸：銀行存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日借：債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）貸：投資收益3.到期贖回借：銀行存款貸：債權(quán)投資———成本（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）投資收益長(zhǎng)期的銀行理財(cái)產(chǎn)品如果是保本金但具有浮動(dòng)的收益類(lèi)型的，企業(yè)到期時(shí)可以收到本金，除此之外還可以收到浮動(dòng)的收益，到期能夠贖回的金額無(wú)法準(zhǔn)確定出來(lái)；非保本浮動(dòng)型的長(zhǎng)期銀行理財(cái)，既無(wú)法確定本金可以收回，也無(wú)法得知可以獲得多少收益。因上述類(lèi)型的銀行理財(cái)產(chǎn)品的投資期限比較長(zhǎng)，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，符合“其他債權(quán)投資”的特征。1.購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品借：其他債權(quán)投資———成本（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）貸：銀行存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日借：其他債權(quán)投資———公允價(jià)值變動(dòng)（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）貸：其他綜合收益———其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的短期銀行理財(cái)產(chǎn)品出現(xiàn)貶值的情況，作與上述相反的會(huì)計(jì)分錄3.到期贖回因此分為兩種情況分別處理：盈利時(shí)，將其計(jì)入投資收益的貸方；虧損時(shí)，將其計(jì)入投資收益的借方。借：銀行存款其他綜合收益———其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（或在貸方）貸：其他債權(quán)投資———成本（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）其他債權(quán)投資———公允價(jià)值變動(dòng)（長(zhǎng)期銀行理財(cái)產(chǎn)品）（或在借方）投資收益（或在借方）

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)今企業(yè)利用閑置資金，購(gòu)買(mǎi)理財(cái)以獲得高于銀行存款利率收益的情況較多，只有了解和學(xué)習(xí)銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品的現(xiàn)狀及特征，并根據(jù)其會(huì)計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)做出職業(yè)判斷，才能根據(jù)實(shí)際解決銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。本文按照企業(yè)管理層對(duì)想買(mǎi)入的銀行理財(cái)?shù)某钟幸鈭D的不同，給出了如下的規(guī)范建議：為隨時(shí)變現(xiàn)時(shí)，計(jì)入“其他貨幣資金”科目；如果企業(yè)是為了在較短的時(shí)間內(nèi)獲得收利并且到期贖回時(shí)，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”科目；為長(zhǎng)期獲利時(shí)，保本固定收益型計(jì)入“債權(quán)投資”科目，保本浮動(dòng)收益型、非保本浮動(dòng)收益型計(jì)入“其他債權(quán)投資”科目。

參考文獻(xiàn)：

[1]李剛.企業(yè)投資銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理探討[J].財(cái)會(huì)月刊,2014(10).

[2]宋偉斌,譚江輝,何嶼珊.企業(yè)“銀行理財(cái)產(chǎn)品”投資會(huì)計(jì)處理分類(lèi)研究[J].會(huì)計(jì)師,2015(13).

作者:黃詩(shī)華 單位:遼寧師范大學(xué)