企業(yè)稅務(wù)管理案例分析匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、稅務(wù)課程的改革目標(biāo)

稅務(wù)課程教學(xué)改革應(yīng)該以培養(yǎng)具備稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)能力的應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才為目標(biāo)，通過(guò)模擬實(shí)務(wù)讓學(xué)生理解稅務(wù)知識(shí)的同時(shí)并掌握必要的實(shí)務(wù)技巧。就目前而言，學(xué)生對(duì)稅收理論知識(shí)學(xué)習(xí)普遍缺乏興趣，但是對(duì)稅收實(shí)務(wù)操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務(wù)課程改革的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該是提高學(xué)生的興趣和學(xué)習(xí)效果。

為彌補(bǔ)傳統(tǒng)教學(xué)方法存在的不足，課程改革可以推行“知識(shí)探究―案例分析―實(shí)踐運(yùn)用”三位一體的改革方案，將理論教學(xué)與實(shí)務(wù)模擬有機(jī)融合，銜接課程間的知識(shí)和觀點(diǎn)，提高本專(zhuān)業(yè)稅務(wù)課程的綜合化程度，把專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)務(wù)處理技巧充實(shí)到教學(xué)內(nèi)容當(dāng)中。

三、稅務(wù)課程改革方案設(shè)計(jì)

上述方案的實(shí)施需要從“理論探究―案例分析―實(shí)踐運(yùn)用”三方面展開(kāi)，以稅收類(lèi)課程為改革載體，改變傳統(tǒng)“知識(shí)講授型”教學(xué)方式，讓學(xué)生成為研究知識(shí)和運(yùn)用知識(shí)的主體，實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的高度整合和創(chuàng)新運(yùn)用。具體的實(shí)施方法如下：

1.以案例導(dǎo)學(xué)解釋理論知識(shí)

為了讓學(xué)生理解稅務(wù)理論知識(shí)的客觀真實(shí)性和實(shí)踐性，明確學(xué)習(xí)目的。教師必須在課前案例，讓學(xué)生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學(xué)習(xí)的效率。教師則結(jié)合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務(wù)知識(shí)，比如稅種的屬性特點(diǎn)以及征納關(guān)系等等，讓學(xué)生了解客觀事實(shí)同時(shí)厘清解決問(wèn)題的思路，為后續(xù)的案例分析教學(xué)和實(shí)務(wù)模擬奠定理論基礎(chǔ)。

2.通過(guò)案例教學(xué)聯(lián)系理論與實(shí)踐

在這一環(huán)節(jié)學(xué)生在教師的指導(dǎo)下積極參與，獨(dú)立自主地深入探索，對(duì)案例進(jìn)行分析、討論。在案例教學(xué)的過(guò)程中，教師需要充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性，讓學(xué)生以小組為單位參與到課程學(xué)習(xí)中。學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據(jù)小組展示的成果按照具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)讓小組互相提問(wèn)相互評(píng)價(jià)，在充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的同時(shí)保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正。

3.運(yùn)用模擬軟件檢驗(yàn)案例分析結(jié)果

結(jié)合以上環(huán)節(jié)的研究學(xué)習(xí)成果，師生運(yùn)用學(xué)院配置的“稅務(wù)模擬”軟件進(jìn)行稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅人身份認(rèn)定、增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)等等方面實(shí)務(wù)模擬操作。作為本次教學(xué)改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，這一環(huán)節(jié)為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關(guān)系以及實(shí)務(wù)環(huán)境，本方案在這一階段對(duì)師生進(jìn)行角色分工（具體關(guān)系如下圖所示）。教師在這一環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)學(xué)生管理、教學(xué)資源管理、系統(tǒng)維護(hù)。扮演稅局端的學(xué)生角色需要模擬兩卡發(fā)行，發(fā)票發(fā)售及發(fā)票收回等操作，而扮演企業(yè)端的學(xué)生角色則需要按照具體要求完成開(kāi)票，納稅申報(bào)等操作。

課程結(jié)束之后，教師會(huì)組織學(xué)生通過(guò)討論等形式，交流總結(jié)在課程中所遇到的問(wèn)題和解決方案，將自己對(duì)企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)的理解和感受撰寫(xiě)成課程總結(jié)報(bào)告，最后由指導(dǎo)老師對(duì)學(xué)生成績(jī)作出綜合評(píng)價(jià)和建議，并將相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和成果轉(zhuǎn)化為詳盡的評(píng)估報(bào)告。

篇（2）

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指的是，未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。一般企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還可分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)兩類(lèi)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設(shè)水平、稅收制度的變化、國(guó)家反避稅政策的變化、政府對(duì)逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)影響價(jià)值的創(chuàng)造或保持。是一個(gè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，人們的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)發(fā)展的過(guò)程。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)具體而孤立的活動(dòng)，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理也以各個(gè)職能部門(mén)為單位，主要是由會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)。但隨著時(shí)間的發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度明顯提高了，人們認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理并不是某個(gè)部門(mén)的管理職責(zé)，而應(yīng)該上升到整個(gè)公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個(gè)整體面對(duì)的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就在人們的認(rèn)識(shí)發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)時(shí)產(chǎn)生的，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）的相關(guān)規(guī)定，一般反避稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關(guān)于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評(píng)定調(diào)查對(duì)象時(shí)會(huì)考慮到交易的形式和實(shí)質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務(wù)安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認(rèn)或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。”此規(guī)定強(qiáng)調(diào)要對(duì)一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實(shí)體的存在，尤其是對(duì)于一些殼公司。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。”因此，同期資料的準(zhǔn)備是否齊全，在企業(yè)應(yīng)對(duì)稅局的一般反避稅調(diào)查過(guò)程中起著關(guān)鍵作用。

篇（3）

營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，這主要體現(xiàn)在處理特點(diǎn)、稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣等環(huán)節(jié)。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

1.處理特點(diǎn)

營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理有著自身的處理特點(diǎn)，這一特點(diǎn)主要是自從2013年8月1日起，關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的部分“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作將會(huì)在我國(guó)大范圍內(nèi)推開(kāi)。除此之外，其處理特點(diǎn)主要還包括了試點(diǎn)之前的貨物和相應(yīng)的勞務(wù)的掛賬留抵進(jìn)項(xiàng)稅額如何能夠更好地在試點(diǎn)之后進(jìn)行合理的抵扣和核算。

因此根據(jù)《財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》中的相關(guān)規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。

2.稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣

在稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣的過(guò)程中，原增值稅通常是納稅人應(yīng)當(dāng)具有的應(yīng)稅服務(wù)。并且如果在試點(diǎn)之日前貨物和勞務(wù)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額在試點(diǎn)之日后抵扣，通常則會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的本來(lái)已經(jīng)抵扣的貨物和勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而造成相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理誤差。

二、營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理

營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理包括了許多內(nèi)容，其主要內(nèi)容包括了處理原則、案例分析等內(nèi)容。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理進(jìn)行了分析。

1.處理原則。“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理有著自身的處理原則。在“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過(guò)程中會(huì)計(jì)人員需要計(jì)算出本期貨物和勞務(wù)整體的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并且對(duì)于占據(jù)的本期貨物和勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的比例有著清晰的了解。除此之外，在營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過(guò)程中會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重用8月發(fā)生的全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去8月取得并認(rèn)證相符的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，從而能夠更加便利的計(jì)算出8月包含銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)總的應(yīng)納稅額；另外，在營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過(guò)程中會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)再將8月總的應(yīng)納稅額乘以8月貨物和勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額占總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例，從而能夠在此基礎(chǔ)上更好地計(jì)算出8月貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額；最后通過(guò)比較8月“貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額”與7月31日企業(yè)賬面上進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵額，來(lái)判斷出其中較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額。

2.案例分析。以某個(gè)從2013年8月1日起就開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”的某私有企業(yè)作為案例來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理進(jìn)行說(shuō)明。該企業(yè)的在稅法上屬于增值稅一般納稅人，并且其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)主要以銷(xiāo)售自身生產(chǎn)的貨物為主。除此之外，該企業(yè)自有的5臺(tái)運(yùn)營(yíng)用汽車(chē)也提供對(duì)外的貨物運(yùn)輸服務(wù)。假設(shè)該企業(yè)的業(yè)務(wù)包括了

（1）該企業(yè)的銷(xiāo)售貨物從2013年7月31日，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”留抵稅額5.69萬(wàn)元；

（2）自從2013年的8月，該私營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)售模具取得的產(chǎn)品收入合計(jì)28萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額4.76萬(wàn)元，5輛運(yùn)輸車(chē)輛取得的貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入合計(jì)（含稅）8.88萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.88萬(wàn)元；

（3）2013年8月，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1.28萬(wàn)元，貨運(yùn)汽車(chē)取得購(gòu)進(jìn)汽油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額0.16萬(wàn)元。

通過(guò)上述數(shù)據(jù)我們可以計(jì)算出其“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額合計(jì)為：

篇（4）

2014年，國(guó)家和地方出臺(tái)了一系列支持融資租賃發(fā)展的政策，行業(yè)發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步完善，推動(dòng)我國(guó)融資租賃業(yè)規(guī)模繼續(xù)快速增長(zhǎng)，行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，融資租賃在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級(jí)、拓寬中小微企業(yè)融資渠道、帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面作用進(jìn)一步提升。2014年，國(guó)內(nèi)融資租賃企業(yè)融資租賃投資放額超過(guò)了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業(yè)務(wù)模式來(lái)看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國(guó)務(wù)院辦公廳剛剛制定了關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)（〔2015〕68號(hào)），融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以此作為指導(dǎo)思想。以下將采用案例的形式，就企業(yè)如何進(jìn)行融資租賃進(jìn)行分析。

一、案例分析

某公司為商品流通企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營(yíng)融資業(yè)務(wù)，未經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。該公司根據(jù)A公司所提出的要求，購(gòu)置一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限在十年左右。根據(jù)公司的具體情況，該公司擬將機(jī)械設(shè)備采用融資租賃方式租給A公司，財(cái)務(wù)人員制定了兩套租賃方案：

方案一：租期為10年，期滿(mǎn)后機(jī)械設(shè)備所有權(quán)歸A公司，租金為1000萬(wàn)元，A公司在每年年初支付給該公司100萬(wàn)元租金。

方案二：租期為8年，總租金額為800萬(wàn)元，A公司每年年初支付給該公司100萬(wàn)元租金，期滿(mǎn)后該公司收回機(jī)械設(shè)備殘值，預(yù)計(jì)200萬(wàn)元。

對(duì)于方案一而言，租賃期滿(mǎn)以后，機(jī)械設(shè)備所有權(quán)就會(huì)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)稅法規(guī)定，對(duì)其征收增值稅。假設(shè)A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。具體而言，A公司應(yīng)繳納的增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬(wàn)元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬(wàn)元）。由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，因此還要根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅（萬(wàn)分之三），即應(yīng)納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬(wàn)元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬(wàn)元）

對(duì)于方案二，按稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用（其中包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=800+200-585=415（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅額=415×5%=20.75（萬(wàn)元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬(wàn)元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬(wàn)元）

基于以上籌劃分析，A公司財(cái)務(wù)籌劃過(guò)程中，以方案二為宜，按照該方案進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)籌劃，能夠給公司帶來(lái)更多的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)全面檢查認(rèn)定，A公司在融資租賃業(yè)務(wù)上有偷稅的嫌疑，要求其補(bǔ)交一些城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應(yīng)繳稅計(jì)算過(guò)程中，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額，而是應(yīng)當(dāng)采用服務(wù)業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=40×（7%+3%）=4（萬(wàn)元）；同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同中的租賃房屋、飛機(jī)、船舶、機(jī)動(dòng)車(chē)輛以及機(jī)械設(shè)備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進(jìn)行征收。應(yīng)納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬(wàn)元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬(wàn)元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬(wàn)元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.92（4-2.08）萬(wàn)元，并按天加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

在本案例中，因A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)的錯(cuò)誤應(yīng)用而導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃難見(jiàn)成效，同時(shí)也使企業(yè)陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。

二、基于案例分析的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略

1.嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定

融資租賃業(yè)務(wù)中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過(guò)程中一定要嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)。上述案例中，融資租賃方式選擇時(shí)，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財(cái)務(wù)人員沒(méi)有準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收法規(guī)，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅處理，同時(shí)還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強(qiáng)行業(yè)統(tǒng)籌管理，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的融資租賃業(yè)管理制度和事中事后監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)范圍、交易規(guī)則、監(jiān)管指標(biāo)、信息報(bào)送、監(jiān)督檢查等方面的統(tǒng)一。引導(dǎo)和規(guī)范各類(lèi)社會(huì)資本進(jìn)入融資租賃業(yè)，支持民間資本發(fā)起設(shè)立融資租賃公司，支持獨(dú)立第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)投資設(shè)立融資租賃公司，促進(jìn)投資主體多元化。

2.配備專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才

稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性、綜合性特點(diǎn)，單純的依靠會(huì)計(jì)人員已經(jīng)難以有效滿(mǎn)足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢(shì)下，融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識(shí)，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是：稅務(wù)人才還應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)，只有這樣才能從大局上準(zhǔn)確把握企業(yè)的稅收籌劃決策。

3.加快行業(yè)創(chuàng)新步伐

面對(duì)行業(yè)快速發(fā)展及業(yè)務(wù)需求多樣化發(fā)展趨勢(shì)，融資租賃企業(yè)的融資渠道更加豐富，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，并且將在諸多新領(lǐng)域取得新突破。隨著資產(chǎn)證券化制度改革、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，大大減輕了融資租賃企業(yè)對(duì)銀行的資金依賴(lài)；行業(yè)準(zhǔn)入以及監(jiān)管規(guī)則的放寬，吸引符合條件的各種類(lèi)型的資本加入。加快發(fā)展中小微企業(yè)融資租賃服務(wù)。鼓勵(lì)融資租賃公司發(fā)揮融資便利、期限靈活、財(cái)務(wù)優(yōu)化等優(yōu)勢(shì)，提供適合中小微企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)。支持設(shè)立專(zhuān)門(mén)面向中小微企業(yè)的融資租賃公司。探索發(fā)展面向個(gè)人創(chuàng)業(yè)者的融資租賃服務(wù)，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新。推進(jìn)融資租賃公司與創(chuàng)業(yè)園區(qū)、科技企業(yè)孵化器、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)等合作，加大對(duì)科技型、創(chuàng)新型和創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)的支持力度，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。隨著創(chuàng)投融資租賃的興起，很多滿(mǎn)足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，注入了新鮮的血液，極大地推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

篇（5）

一、引言

在現(xiàn)代保險(xiǎn)市場(chǎng)上，保險(xiǎn)已成為世界各國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要形式和途徑之一。保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)范包括推銷(xiāo)保險(xiǎn)產(chǎn)品、收取保費(fèi)、協(xié)助保險(xiǎn)公司進(jìn)行損失的勘查和理賠等，具體業(yè)務(wù)流程如圖1所示。“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后，個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，為配合政策調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“45號(hào)公告”），對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增”調(diào)整作出了明確規(guī)定，“營(yíng)改增”對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)是利是弊？本文對(duì)此進(jìn)行探析。

二、個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增”政策

為配合“營(yíng)改增”的政策調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了“45號(hào)公告”，就個(gè)人保險(xiǎn)人（不含個(gè)體工商戶(hù)）如何納稅的問(wèn)題予以明確，其主要內(nèi)容可以概括為“代征”“代扣”和“代開(kāi)”。（1）代征。鑒于個(gè)人保險(xiǎn)人數(shù)量多，稅源零散，直接對(duì)其征稅成本較高，“45號(hào)公告”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加可以委托支付服務(wù)費(fèi)的保險(xiǎn)企業(yè)代征。（2）代扣。個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳，特殊之處在于允許扣除展業(yè)成本。（3）代開(kāi)。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)可代個(gè)人保險(xiǎn)人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

個(gè)人保險(xiǎn)人和證券經(jīng)紀(jì)人的其他個(gè)人所得稅問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]454號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）執(zhí)行。

三、“營(yíng)改增”對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的影響案例分析

（一）計(jì)算方法。以1個(gè)月內(nèi)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入為一次收入，即在個(gè)人保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)發(fā)傭金的當(dāng)月內(nèi)，個(gè)人保險(xiǎn)人不論分幾次取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入，都合并為一次收入征稅。個(gè)人保險(xiǎn)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為三步：第一步，以每月取得的傭金收入減去實(shí)際繳納的地方稅費(fèi)附加。第二步，以余額減去展業(yè)成本，得出勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。計(jì)算展業(yè)成本時(shí)應(yīng)注意計(jì)算基數(shù)，從2016年8月起，個(gè)人保險(xiǎn)人應(yīng)以不含增值稅的傭金收入減去實(shí)繳地方稅費(fèi)后的差額，乘以40%后的積為展業(yè)成本。而此前的規(guī)定，是以取得的未減去營(yíng)業(yè)稅及附加的初始傭金收入為基數(shù)乘以40%后的積為展業(yè)成本。第三步，以前述應(yīng)稅所得減去法定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（二）案例分析。

1.以高收入者為例。

（1）“營(yíng)改增”之后的計(jì)算――按照小規(guī)模納稅人計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人甲某，2016年8月取得傭金收入41 200元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

換算為不含稅傭金收入：41 200÷（1+3%）=40 000（元）

企業(yè)代征增值稅：40 000×3%=1 200（元）

企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：1 200×7%=84（元）

企業(yè)的展業(yè)成本：（40 000-84）×40%=15 966.4（元）

企業(yè)代征教育費(fèi)附加、地方教育附加：月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的繳納義務(wù)人免征。

企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：[40 000-84-15 966.4]×（1-20%）×20%=（39 916-15 966.40）×80%×20%=3 831.936（元）

甲某總計(jì)應(yīng)繳納5 115.936元的稅款。

（2）“營(yíng)改增”之前的計(jì)算――按照服務(wù)業(yè)中的業(yè)計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人甲某，2014年8月取得傭金收入41 200元，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

企業(yè)代征營(yíng)業(yè)稅：41 200×5%=2 060（元）

企業(yè)的展業(yè)成本：42 100×40%=16 480（元）

企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：2 060×7%=144.2（元）

企業(yè)代征教育費(fèi)附加：2 060×3%=61.8（元）

企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：（41 200-2 060-16 480-144.2-61.8）×（1-20%）×20%=22 515.8×（1-20%）×20%=3 592.64（元）

甲某總計(jì)應(yīng)繳納5 858.64元的稅款。

2.以低收入者為例。

（1）“營(yíng)改增”之后的計(jì)算――按照小規(guī)模納稅人計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人乙某，2016年8月取得傭金收入5 460元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

換算為不含稅傭金收入：5 460÷（1+3%）=4 200（元）

企業(yè)代征增值稅：4 200×3%=126（元）

篇（6）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-02

我國(guó)在1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅后，增值稅一直是我國(guó)第一大稅種。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的缺陷日漸顯現(xiàn)，主要集中在生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這極大地限制了企業(yè)技術(shù)革新的積極性。而消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于提高企業(yè)擴(kuò)大投資、更新設(shè)備的積極性，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。2007年下半年，美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)在全世界迅速蔓延。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的惡劣影響，振興我國(guó)的經(jīng)濟(jì)，拉動(dòng)內(nèi)需，2008年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有行業(yè)統(tǒng)一實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。但是該轉(zhuǎn)型是否真的能夠起到預(yù)期的效果，這個(gè)問(wèn)題一直是稅務(wù)專(zhuān)家最關(guān)心的話(huà)題，國(guó)內(nèi)對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型的研究主要涉及四個(gè)方面，下面分別對(duì)四個(gè)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，并在此基礎(chǔ)上提出研究缺陷和未來(lái)研究趨勢(shì)。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)影響的文獻(xiàn)回顧與分析

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響程度

王素榮，蔣高樂(lè)(2010)，根據(jù)最新的數(shù)據(jù)資料，采用實(shí)證分析的方法，重點(diǎn)研究了增值稅轉(zhuǎn)型前后不同行業(yè)的受益程度，并且主要考察了增值稅轉(zhuǎn)型前后農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、信息業(yè)、制造業(yè)等五大行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化，分析、揭示增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)帶來(lái)的巨大收益。王素榮、付博(2011)采用實(shí)證分析的方法，對(duì)比幾年各個(gè)行業(yè)的投資比例，以及增值稅抵扣額，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的行業(yè)效應(yīng)和微觀效應(yīng)進(jìn)行了分析，結(jié)果表明：采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)。李建人(2010)認(rèn)為除了融資租賃業(yè)以外，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)所有行業(yè)都應(yīng)當(dāng)是利好消息，重點(diǎn)對(duì)比研究了增值稅轉(zhuǎn)型前后對(duì)融資租賃行業(yè)的正負(fù)影響效應(yīng)。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

柳建啟(2011)運(yùn)用理論以及簡(jiǎn)單的公式，論述了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的增減進(jìn)行了分析，結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型可以減少增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的應(yīng)納數(shù)額。研究了增值稅轉(zhuǎn)型商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)所得稅的影響，結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)工業(yè)企業(yè)的影響程度大于商業(yè)企業(yè)影響程度。駱陽(yáng)、肖俠(2010)以上海證券交易所公開(kāi)披露的江蘇省上市公司2008年年報(bào)為樣本數(shù)據(jù)，分析了增值稅轉(zhuǎn)型后可能對(duì)江蘇省滬市上市公司增值稅稅負(fù)、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加產(chǎn)生的影響，同時(shí)還對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了研究，分析其在增值稅轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后的不同影響。結(jié)論是：一方面增值稅的轉(zhuǎn)型，將使高新技術(shù)企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額降低，并且無(wú)論是在應(yīng)納稅額上，還是在稅負(fù)率上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非高新技術(shù)企業(yè)。另一方面增值稅轉(zhuǎn)型后江蘇省滬市上市公司的整體稅收負(fù)擔(dān)將大幅度下降。蔡昌(2009)運(yùn)用模型從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)及行業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)方面產(chǎn)生的影響。結(jié)論是，增值稅轉(zhuǎn)型后，設(shè)備制造業(yè)和裝備業(yè)將會(huì)成為稅收負(fù)擔(dān)受益最大的行業(yè)，而生產(chǎn)型出口企業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等幾乎沒(méi)有變化。文章還分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的影響以及對(duì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

聶輝華、方明月、李濤(2009)以全國(guó)所有的企業(yè)為樣本數(shù)據(jù)，采用面板雙重差分模型，研究了企業(yè)固定資產(chǎn)投資，雇傭和研發(fā)行為以及生產(chǎn)率在增值稅轉(zhuǎn)型前后發(fā)生的變化，同時(shí)還考察了企業(yè)行為對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)形勢(shì)的影響。最終發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生了顯著的影響，且提高了企業(yè)的資本勞動(dòng)比和生產(chǎn)率，但是也產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題，即顯著地減少了就業(yè)，引發(fā)就業(yè)問(wèn)題。趙穎(2009)闡述了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的幾種影響，然后針對(duì)這些影響提出企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理可以采取的措施。顧園(2011)探討了增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的變化，并在此基礎(chǔ)上剖析了此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)影響。郭紅梅(2009)從增值稅轉(zhuǎn)型的背景出發(fā)，研究了在此背景下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，同時(shí)提出了相關(guān)的政策建議。朱娟(2009)采用定性和定量的方法分析了增值稅轉(zhuǎn)型前后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資時(shí)間、投資對(duì)象、投資金額、投資評(píng)價(jià)指標(biāo)以及投資活動(dòng)現(xiàn)金流量等五個(gè)方面產(chǎn)生重大變化。同時(shí)還提出了在增值稅轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題。盧銳、許寧(2011)運(yùn)用理論模型以及2003-2009年增值稅試點(diǎn)地區(qū)上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型給固定資產(chǎn)投資帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，研究結(jié)果表明：一方面增值稅轉(zhuǎn)型一定程度上刺激了上市公司的固定資產(chǎn)投資；另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型前企業(yè)因?yàn)樵摯无D(zhuǎn)型的特點(diǎn)而推遲固定資產(chǎn)的投資行為以及企業(yè)對(duì)政策的預(yù)期效應(yīng)等可能使得固定資產(chǎn)投資出現(xiàn)短期波動(dòng)性。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響

張欣(2009)采用案例分析的研究方法，通過(guò)對(duì)比兩種增值稅類(lèi)型下稅后利潤(rùn)、投資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣、投資凈現(xiàn)值、投資內(nèi)含報(bào)酬率、年平均投資報(bào)酬率等來(lái)闡述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。陸群(2009)從增值稅轉(zhuǎn)型的背景出發(fā)，結(jié)合案例重點(diǎn)分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息的實(shí)質(zhì)影響，包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的影響。王秀果(2010)首先對(duì)增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的概念進(jìn)行了論述，其次從轉(zhuǎn)型前的生產(chǎn)型增值稅的弊端著手，比較詳盡地闡述了此次增值稅轉(zhuǎn)型的原因以及實(shí)行消費(fèi)型增值稅的重大意義，最后重點(diǎn)剖析了新的增值稅類(lèi)型對(duì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、企業(yè)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及對(duì)現(xiàn)金流量表等在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生的影響。蓋地、梁虎(2011)在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以增值稅的費(fèi)用實(shí)質(zhì)及其會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，借鑒所得稅會(huì)計(jì)的有關(guān)原則，采用“財(cái)稅適度分離”的會(huì)計(jì)模式和“價(jià)稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”的方法，設(shè)計(jì)了“消費(fèi)型增值稅”費(fèi)用化處理的基本框架，旨在促進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)的改革與完善。郭恒泰(2010)采用理論分析的研究方法，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠條例，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型前后，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生的變化，包括購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、出口退稅等方面。

二、研究局限及未來(lái)研究趨勢(shì)

(一)研究局限性

首先，增值稅轉(zhuǎn)型自2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施，自今只有短短的三年多時(shí)間，文獻(xiàn)數(shù)量較少，研究成果不多，導(dǎo)致研究數(shù)據(jù)量不足，影響結(jié)果的完整性。

其次，縱觀增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)階段的研究成果，我們不難發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值方面還未涉及，或是涉及較少。

再次，已有的研究對(duì)象一般是上市公司，因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)公開(kāi)，取得數(shù)據(jù)較為簡(jiǎn)便，但是增值稅并不僅僅是上市公司需要繳納，一般的企業(yè)同樣涉及增值稅的繳納問(wèn)題，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)非上市公司也存在影響，這樣就使得研究數(shù)據(jù)存在可比性不足的缺陷。

最后，在研究方法上，現(xiàn)階段的研究主要集中在理論分析、案例分析，以及少數(shù)的實(shí)證分析。單純的理論分析很難提供增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，案例分析雖然很具體，但是分析對(duì)象往往只是一個(gè)企業(yè)或者是幾個(gè)企業(yè)，研究結(jié)果可能只是個(gè)別現(xiàn)象，不能推廣到某個(gè)行業(yè)或者是其他行業(yè)，缺乏可比性。

(二)未來(lái)研究趨勢(shì)

隨著增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施時(shí)間的不斷推移，增值稅轉(zhuǎn)型的研究成果將會(huì)越來(lái)越多，研究范圍將會(huì)越來(lái)越廣，研究?jī)?nèi)容將會(huì)越來(lái)越深入。根據(jù)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的總結(jié)分析，本文認(rèn)為以下幾方面將會(huì)成為增值稅轉(zhuǎn)型的在未來(lái)的研究趨勢(shì)。

首先，增值稅轉(zhuǎn)型在對(duì)不同行業(yè)的影響程度、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響四個(gè)方面的研究已經(jīng)足夠充分，但是增值稅轉(zhuǎn)型在企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值的影響方面只有少量涉及，而這兩方面對(duì)于企業(yè)來(lái)講是非常重要的，從企業(yè)的角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值將會(huì)成為增值稅轉(zhuǎn)型的重要研究趨勢(shì)。

其次，針對(duì)現(xiàn)階段研究對(duì)象僅局限于上市公司的問(wèn)題，隨著各項(xiàng)制度的不斷完善，非上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將更易于取得，從而使增值稅轉(zhuǎn)型的研究從上市公司延續(xù)要非上市公司。

最后，在研究方法上，針對(duì)現(xiàn)有理論分析和案例分析研究方法的不足以及實(shí)證分析法在其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用和逐漸成熟，實(shí)證分析法將成為增值稅轉(zhuǎn)型研究領(lǐng)域的主要研究方法。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王素榮,付博.增值稅轉(zhuǎn)型的政策效應(yīng)分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2011(05).

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[5]駱陽(yáng),肖俠.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)江蘇省滬市上市公司稅務(wù)影響的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究,2010(05).

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[8]趙穎.淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響和對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究,2009(01).

[9]顧園.新增值稅制度下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響[J].稅務(wù)研究,2011(03).

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[11]朱娟.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策的影響[J].財(cái)會(huì)研究,2009(02).

[12]盧銳,許寧.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司固定資產(chǎn)投資的影響研究[J].會(huì)計(jì)研究,2011(06).

[13]張欣.全球金融危機(jī)中消費(fèi)型增值稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010(05).

篇（7）

中圖分類(lèi)號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2015）20-0212-02

0 引言

結(jié)合教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹(shù)人根本任務(wù)的意見(jiàn)》（教基二[2014]4號(hào)），按照“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程，對(duì)準(zhǔn)實(shí)踐抓教學(xué)”的原則。獨(dú)立院校《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程需要構(gòu)建符合崗位需求的課程體系，進(jìn)一步制定符合工作需要的人才培養(yǎng)方案、選定課程，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)、選用或編寫(xiě)符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，能處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟練計(jì)稅報(bào)稅、熟悉稅務(wù)和納稅籌劃，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)人才。

1 國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程對(duì)比

1.1 國(guó)外高職教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

1.1.1 澳大利亞會(huì)計(jì)教育

澳大利亞的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)與職業(yè)資格考試直接掛鉤，所設(shè)置的課程體系注重會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用性，以滿(mǎn)足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的一致認(rèn)可。

1.1.2 德國(guó)“雙元制”課程模式

德國(guó)應(yīng)用科技大學(xué)的授課形式、教學(xué)方法等都非常注重理論與實(shí)踐結(jié)合，努力教會(huì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，提高學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。

馬格德堡―施滕達(dá)爾應(yīng)用科技大學(xué)“雙元制”本科專(zhuān)業(yè)的授課形式是3個(gè)月在校學(xué)習(xí)，3個(gè)月在企業(yè)實(shí)習(xí)，互相交錯(cuò)。每次實(shí)習(xí)結(jié)束，學(xué)生都會(huì)提交相應(yīng)的實(shí)習(xí)報(bào)告，內(nèi)容包括實(shí)習(xí)情況的闡述、還欠缺哪些理論知識(shí)等。此外，學(xué)生畢業(yè)前還需在國(guó)外企業(yè)實(shí)習(xí)12周，出國(guó)實(shí)習(xí)的申請(qǐng)和所有手續(xù)都須自行完成。

1.1.3 加拿大會(huì)計(jì)教育

終身教育是加拿大職業(yè)教育模式的一大特色。加拿大會(huì)計(jì)職業(yè)教育基于終身教育理念，課程設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)能力本位，即以培養(yǎng)職業(yè)技能為目的來(lái)規(guī)劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實(shí)踐課，重點(diǎn)鍛煉實(shí)操能力。教學(xué)大多采用學(xué)生自我學(xué)習(xí)和評(píng)估教學(xué)等教學(xué)方法。

1.2 國(guó)內(nèi)高職教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系仍沿襲傳統(tǒng)“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專(zhuān)業(yè)課、實(shí)踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)操能力。自教學(xué)改革實(shí)行以來(lái)，高校的確增加了一部分實(shí)訓(xùn)課程，但是大多數(shù)院校往往只做表面功夫，并為將實(shí)操課程落實(shí)到位。

2 獨(dú)立院校稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程改革研究

2.1 確立“六個(gè)融合”的人才培養(yǎng)模式

根據(jù)教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹(shù)人根本任務(wù)的意見(jiàn)》（教基二[2014]4號(hào)）確立“人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相融合、專(zhuān)業(yè)教師與兼職教師相融合、素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)相融合、教學(xué)內(nèi)容與工作崗位相融合、知識(shí)考核與技能考核相融合、實(shí)訓(xùn)基地與實(shí)訓(xùn)課程相融合”的人才培養(yǎng)模式。

2.2 構(gòu)建基于工作崗位和工作過(guò)程的課程體系，修訂人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合教育部《高等職業(yè)學(xué)校專(zhuān)業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)》和《精品課程建設(shè)評(píng)審管理辦法》以及“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程”的原則，進(jìn)行理論課與實(shí)踐課的整合，構(gòu)建課程體系“兩大系統(tǒng)”（文化素養(yǎng)和職業(yè)能力兩個(gè)培養(yǎng)系統(tǒng)）和“一線(xiàn)二點(diǎn)三領(lǐng)域”的課程體系，將《納稅會(huì)計(jì)》作為專(zhuān)業(yè)核心課程，《稅務(wù)實(shí)務(wù)》和《納稅籌劃》作為職業(yè)拓展課程，并打造《稅務(wù)實(shí)務(wù)》院級(jí)精品課程，將《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》作為實(shí)訓(xùn)課。把注冊(cè)稅務(wù)師考試和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試最新相關(guān)內(nèi)容納入《稅法》《稅務(wù)實(shí)務(wù)》《稅收相關(guān)法律》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，力爭(zhēng)畢業(yè)生取得“雙證書(shū)” 的人數(shù)達(dá)到60%以上。

2.3 進(jìn)一步完善教材建設(shè)，優(yōu)先選用高職規(guī)劃教材

以課程為單位編寫(xiě)系列教材，教材內(nèi)容涵蓋工作過(guò)程，教材的編寫(xiě)可以與行業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員共同完成。針對(duì)我國(guó)稅收法規(guī)變化快的特點(diǎn)，實(shí)行教材動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，便于學(xué)生盡快適應(yīng)工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進(jìn)企業(yè)原始財(cái)務(wù)憑證資料，開(kāi)發(fā)教、學(xué)、做一體化的課程教材，工學(xué)結(jié)合，理實(shí)融合，使課堂所學(xué)與將來(lái)工作的行業(yè)、工作的區(qū)域、工作的環(huán)境和工作的崗位相對(duì)接。例如：將利用實(shí)訓(xùn)基地的工作資料編寫(xiě)集憑證編制、賬簿登記、納稅申報(bào)、納稅審查為一體的模擬實(shí)訓(xùn)教材《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》。

2.4 轉(zhuǎn)變教學(xué)方法，以提高學(xué)生分析能力為本引入案例教學(xué)

案例教學(xué)法適用于會(huì)計(jì)教學(xué)全過(guò)程，包括授課前、授課中以及課后練習(xí)。授課前的應(yīng)用通常是借助描述型案例推導(dǎo)出一個(gè)結(jié)論，即要講授的理論知識(shí)。學(xué)生通過(guò)案例一步步接觸到理論知識(shí)，無(wú)形中對(duì)其產(chǎn)生了感性認(rèn)識(shí)，并且想知道更多關(guān)于該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，這就是雙邊教學(xué)的特點(diǎn)。譬如，在講授營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)時(shí)，可以線(xiàn)引入某個(gè)教學(xué)案例：一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，主營(yíng)建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)，具備主管部門(mén)批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)。2008年，該公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，繼而將土石方路基、路面等業(yè)務(wù)以800萬(wàn)元的總價(jià)分包給鴻達(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開(kāi)具了建筑業(yè)發(fā)票，并如數(shù)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬(wàn)元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬(wàn)元[8003%（1+7%+3%）]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司。介紹完案例，教師適時(shí)提出問(wèn)題：前進(jìn)建筑工程公司的經(jīng)濟(jì)行為是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)？學(xué)生則根據(jù)案例，主動(dòng)分析該承包公司需要繳納哪類(lèi)稅款，并計(jì)算稅額，然后思考該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過(guò)案例分析，學(xué)生開(kāi)始結(jié)合所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)主動(dòng)分析和探討，無(wú)形中培養(yǎng)了學(xué)習(xí)興趣，也鍛煉了自身獨(dú)立思維能力和分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

2.5 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核觀念，以“能力培養(yǎng)”為中心制定多樣化的考核方式。

①在考核方法方面，將形成性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合，平時(shí)成績(jī)、期中考試成績(jī)、期末考核成績(jī)分別占30%、30%和40%。

②在考核內(nèi)容方面，適當(dāng)增加案例分析等實(shí)操試題，減少一部分理論性試題，重點(diǎn)考核學(xué)生的思維能力。例如《財(cái)務(wù)管理》中對(duì)現(xiàn)金、存貨管理內(nèi)容考試可以使用案例分析題。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程中的賬務(wù)處理可以采用相關(guān)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行模擬記賬和申報(bào)，最終形成一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。

③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調(diào)研小論文等。尤其是實(shí)訓(xùn)課考核要將學(xué)生在課堂上的回答問(wèn)題等表現(xiàn)情況、平時(shí)完成調(diào)研小論文等情況以及同學(xué)之間的相互評(píng)價(jià)作為重要的依據(jù)納入到綜合考評(píng)之中，既要反映學(xué)生課程學(xué)習(xí)情況，又要反映學(xué)生活動(dòng)參與情況。設(shè)計(jì)一套多樣化考核方式的題庫(kù)，將重結(jié)果的考核方式改為重過(guò)程。

篇（8）

1、集中征收

就是分布在我國(guó)各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對(duì)其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門(mén)、網(wǎng)上等申報(bào)方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫(xiě)所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開(kāi)戶(hù)行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。

2、分級(jí)管理

就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級(jí)征管居、國(guó)家稅務(wù)局等多級(jí)多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問(wèn)題，然后及時(shí)上報(bào)稽查部門(mén)，稽查部門(mén)再進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級(jí)各級(jí)征管幾個(gè)進(jìn)行管理。

3.統(tǒng)一稽查

就是根據(jù)各個(gè)納稅機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為、各種專(zhuān)案專(zhuān)項(xiàng)檢查和匯算清繳，全部又各級(jí)的稽查部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一的稽查審核。

4.社會(huì)服務(wù)

在通過(guò)集中征收的情況下，以社會(huì)服務(wù)的形式對(duì)納稅人就近提供繳納稅款的服務(wù)，通過(guò)這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識(shí)，提高納稅人的納稅意識(shí)，理解納稅的義務(wù)程序。要實(shí)現(xiàn)這種社會(huì)服務(wù)，主要是靠納稅機(jī)關(guān)自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況設(shè)置一定的納稅服務(wù)咨詢(xún)網(wǎng)點(diǎn)，幫助納稅人及時(shí)的提供發(fā)票和其他辦理稅務(wù)的資料。二則是需要靠一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，免費(fèi)的提供咨詢(xún)服務(wù)，還要允許納稅人辦理各種稅務(wù)的事項(xiàng)。

二、我國(guó)稅收征管模式存在的問(wèn)題

2006年稽查人員到某公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年3月支付給某法律顧問(wèn)個(gè)人“法律咨詢(xún)費(fèi)”10000元，是以一張?jiān)诩{稅服務(wù)大廳開(kāi)具了的《勞務(wù)發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示，除營(yíng)業(yè)稅外，對(duì)個(gè)人附征了1.5%個(gè)人所得稅150元。稽查人員根據(jù)《個(gè)人所得稅法》按規(guī)定計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅1730元，于是要求企業(yè)補(bǔ)扣補(bǔ)繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見(jiàn)，稱(chēng)他們到辦稅服務(wù)大廳開(kāi)票時(shí)已經(jīng)通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并繳納了稅款，再要他們補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款并處罰款不妥。針對(duì)此種情況，市局稽查局多次專(zhuān)門(mén)向市局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)書(shū)面的《征管建議》，建議辦稅服務(wù)大廳在窗口開(kāi)票征收個(gè)人所得稅時(shí)，不能不區(qū)分實(shí)際情況全部按1.5%附征，而應(yīng)當(dāng)按相關(guān)稅收法律規(guī)定據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅，營(yíng)造公平納稅的環(huán)境。時(shí)至2007年底，市局在2年的時(shí)間里，對(duì)市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級(jí)，并下發(fā)文件，從2008年起，要求辦稅服務(wù)廳在辦理個(gè)人業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅按規(guī)定計(jì)算征收。

目前，我國(guó)稅收征管的模式是指國(guó)家稅務(wù)局在稅收的征收管理活動(dòng)中內(nèi)部分工的組織形式，體現(xiàn)了稅務(wù)人員與稅收征管各項(xiàng)工作之間的關(guān)系。在稅收征管的實(shí)施過(guò)程中，目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關(guān)重要的作用。要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須實(shí)施優(yōu)化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式存在的問(wèn)題

1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則

稅收征管模式的基礎(chǔ)就是稅收?qǐng)?zhí)法、稅法司法、稅收立法三個(gè)方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴(yán)格、違規(guī)必究的原則，以此來(lái)強(qiáng)化征納的行為，稅收征管作為行政執(zhí)法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過(guò)嚴(yán)格的依法治稅，來(lái)維護(hù)廣大公民的權(quán)益，提高公民依法納稅的良好習(xí)慣，為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)科學(xué)化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。

2、“優(yōu)化服務(wù)”與“管理”的重要性顛倒

在“優(yōu)化服務(wù)”和“管理”的對(duì)比當(dāng)中，管理應(yīng)該放在首要位置，優(yōu)化服務(wù)應(yīng)該是管理的下位概念，但是優(yōu)化服務(wù)卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務(wù)只是稅務(wù)部門(mén)一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門(mén)的配合，沒(méi)有建立科學(xué)系統(tǒng)的綜合管理模式。在內(nèi)部管理方面，一些稅收部門(mén)的管理制度不完善、服務(wù)體系不明確、工作流程不規(guī)范，稅收征管跟管理沒(méi)有相融合，讓兩者沒(méi)有充分的發(fā)揮。由于新模式在內(nèi)涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。

3、計(jì)算機(jī)程序開(kāi)發(fā)利用率低

在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，存在實(shí)際目標(biāo)和開(kāi)發(fā)目標(biāo)不明確，導(dǎo)致了與實(shí)際的工作不相符合。在實(shí)施分稅制后，作為稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)加大力度，但是在計(jì)算機(jī)的應(yīng)用方面，還停留在登記、征收開(kāi)票、發(fā)票管理等很低端的操作當(dāng)中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應(yīng)繳未繳、申報(bào)與否的統(tǒng)計(jì)方面。

三、關(guān)于稅務(wù)稽查的常用方法

稅務(wù)稽查的方法，主要是以查賬的形式來(lái)挖掘問(wèn)題的所在，通過(guò)核對(duì)賬目的資料和情況，從各個(gè)方面來(lái)判斷納稅人是否及時(shí)繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務(wù)稽查是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，納稅人一般含有大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料，要科學(xué)的講究實(shí)用效率，就必須講究科學(xué)的稽查方法和技巧。稅務(wù)稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。

(一)根據(jù)檢查的內(nèi)容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。

1、抽查法

是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿有針對(duì)性的選取一部分進(jìn)行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標(biāo)明確的對(duì)所查對(duì)象進(jìn)行抽查，在對(duì)象和時(shí)間上怎樣選擇，就應(yīng)該根據(jù)稽查問(wèn)題的重要性來(lái)決定。抽查法的弊端就是雖然很省時(shí)省力，但是只在局限范圍內(nèi)進(jìn)行了稽查，容易漏掉問(wèn)題，因而這種方法實(shí)用于會(huì)計(jì)核算比較健全的納稅企業(yè)。

2、詳查法

是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行全面的、仔細(xì)的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問(wèn)題，而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當(dāng)中存在的問(wèn)題。但是這種方法花費(fèi)的時(shí)間、人力、物力都比較大，特別是時(shí)間上花費(fèi)太長(zhǎng)，對(duì)工作人員的工作量來(lái)說(shuō)也相對(duì)很大，所以這種方法一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不久簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算不夠健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)。

(二)根據(jù)稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。

1、逆查法

顧名思義是逆向稽查方式，從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務(wù)稽查方法當(dāng)中，逆查法是運(yùn)用的最多的稅務(wù)稽查方法。在企業(yè)報(bào)表審查之后，可以及時(shí)清楚納稅機(jī)構(gòu)在被稽查期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重點(diǎn)。根據(jù)稽查的具體資料，可以找到會(huì)計(jì)憑證，很輕松的就可以把存在的問(wèn)題透明化，比較節(jié)約人力物力。

2、順查法

與逆查法的順序恰恰相反，是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的前后順序，首先稽查會(huì)計(jì)憑證，然后進(jìn)行核對(duì)賬簿和報(bào)表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。

(三)邏輯審查法和比較分析法。

1、邏輯審查法，同時(shí)也被稱(chēng)為計(jì)算控制法，它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據(jù)真實(shí)具體的的數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)企業(yè)報(bào)表是否正確，然后來(lái)挖掘出問(wèn)題的所在。

2.比較分析法，是將納稅企業(yè)的以往資料、計(jì)劃指標(biāo)或者與相同企業(yè)的同一類(lèi)型指標(biāo)與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報(bào)表或者賬面資料進(jìn)行分析對(duì)比的一種審查方法，經(jīng)過(guò)前后之間的對(duì)比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問(wèn)題，這種分析比較法也是一個(gè)卓有成效的稅務(wù)稽查方法。

(四)外調(diào)法、查詢(xún)法與觀察法。

在稅務(wù)稽查當(dāng)中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線(xiàn)索，就在于經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查。外調(diào)法、查詢(xún)發(fā)和觀察法，都是比較常用的稅務(wù)稽查方法。

1、外調(diào)法

是對(duì)納稅企業(yè)的外來(lái)憑證和外地款項(xiàng)產(chǎn)生懷疑，然后采取外調(diào)的方法來(lái)挖掘出問(wèn)題的所在，外調(diào)可以派員外調(diào)，也可以函調(diào)。

2、查詢(xún)法

是在對(duì)納稅企業(yè)的審查的時(shí)候，依靠了解到的有關(guān)線(xiàn)索，或者相關(guān)人員的舉報(bào)，來(lái)稽查納稅企業(yè)，以獲得有關(guān)的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問(wèn)題就是，在稽查之前必須要確認(rèn)到底要稽查的哪些問(wèn)題，在稽查過(guò)程中一定要詳細(xì)記錄，相關(guān)人員的舉報(bào)一定要舉報(bào)人寫(xiě)出書(shū)面的申請(qǐng)，以免出現(xiàn)不必要的麻煩。

3、觀察法

是對(duì)納稅企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行與內(nèi)部管理控制情況，從當(dāng)中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問(wèn)題。觀察法和查詢(xún)法融合運(yùn)用的話(huà)，實(shí)際效果更加好。

四、如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用

稅務(wù)稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互聯(lián)系，彼此制約，共同組成一個(gè)完整的稅收征管體系。稅務(wù)稽查的“以查促管”是指通過(guò)稽查促進(jìn)稅收的征收管理，達(dá)到提高征管水平，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內(nèi)部制約功能和宣傳功能集中到一點(diǎn)，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補(bǔ)稅款數(shù)、立案戶(hù)數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過(guò)加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn)，征管水平進(jìn)一步提高。通過(guò)稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺(jué)增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)。稽查通過(guò)對(duì)證管自身的制控．發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)征收管理機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查所具有的宣傳功能既能實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人零距離，面對(duì)面有針對(duì)性的政策法規(guī)的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會(huì)作稅收宣傳，一方面能樹(shù)立良好的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀(jì)守法的觀念。隨著稅收工作的進(jìn)一步推進(jìn)，“以查促管”在實(shí)際工作中的問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問(wèn)題

1、稅務(wù)稽查人員不足，整體素質(zhì)不高

嚴(yán)重制約了稽查工作的質(zhì)量和效率。某縣地稅稽查局負(fù)責(zé)全縣19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶(hù)納稅人(不含個(gè)體戶(hù))的一級(jí)稽查工作。稽查局現(xiàn)在只有7名干部，占全縣稅務(wù)人員的5％。稽查人員不足與稽查面廣、納稅戶(hù)多、工作量大和上級(jí)要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)檢查工作時(shí)，由于稽查局人員不足，就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)抽調(diào)人員參加檢查。由于所抽調(diào)的人員不是專(zhuān)業(yè)的稽查人員，對(duì)稽查業(yè)務(wù)不是很熟悉，工作能力、業(yè)務(wù)水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質(zhì)量和效率的穩(wěn)定與提高。此外，稽查人員中會(huì)查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計(jì)算機(jī)、能獨(dú)擋一面的辦案人員屈指可數(shù)。稽查人員不足和整體綜合素質(zhì)不高導(dǎo)致稽查工作不能高效地對(duì)偷逃稅違法行為進(jìn)行有力的打擊。

2．稽查辦案經(jīng)費(fèi)沒(méi)有固定的來(lái)源

辦案裝備落后跟不上時(shí)展的步伐，適應(yīng)不了紛繁復(fù)雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費(fèi)、舉報(bào)案件獎(jiǎng)勵(lì)基金沒(méi)有固定、合法的來(lái)源，辦案經(jīng)費(fèi)很少，一些需要外調(diào)取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展，原有國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)不斷民營(yíng)化，個(gè)體私營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)方式不斷壯大，納稅主體發(fā)生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來(lái)越隱蔽，作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化，而稽查辦案的現(xiàn)代化工具，如錄音機(jī)、照相攝影器械、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、手提電腦等沒(méi)有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對(duì)比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對(duì)違法案件調(diào)查難、取證難、處理難的局面。

3．稽查局仍然承擔(dān)每月下達(dá)的組織收入任務(wù)，工作重點(diǎn)和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉(zhuǎn)移。由于稽查局每月依舊負(fù)擔(dān)有組織收入任務(wù)，因而在具體的稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中，就出現(xiàn)不求嚴(yán)格執(zhí)法，但求完成收入任務(wù)的現(xiàn)象。凡查補(bǔ)稅款能及時(shí)入庫(kù)的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長(zhǎng)了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對(duì)查處違法案件的嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)重弱化了稅法的剛性，導(dǎo)致了“以查促管”作用的弱化。

4．部門(mén)之間合作不夠

甚至還出現(xiàn)“內(nèi)耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門(mén)均有收入任務(wù)，各自往往從完成收入任務(wù)和自身利益角度考慮工作問(wèn)題，而不是站在稅收工作全局的高度去開(kāi)展工作，工作中缺乏誠(chéng)意的合作，甚至人為設(shè)置障礙的情況屢見(jiàn)不鮮。因?yàn)榛椴檠a(bǔ)的稅款不作為征管部門(mén)的收入任務(wù)，同時(shí)影響征管人員的崗位考核成績(jī)和獎(jiǎng)金分配。如稽查部門(mén)調(diào)取計(jì)劃?rùn)z查納稅人的征管資料時(shí)，不是很樂(lè)意積極主動(dòng)地提供業(yè)戶(hù)的納稅情況，甚至還想方設(shè)法對(duì)稽查局保守納稅人的征管資料和有關(guān)涉稅信息，有些還主動(dòng)幫助納稅人填報(bào)申報(bào)偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了稅款，用《申報(bào)表》對(duì)付檢查人員的檢查。

5．稽查和征管缺乏主動(dòng)的交流和溝通

造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在：首先征管部門(mén)對(duì)征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線(xiàn)索、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)信息不和稽查部門(mén)溝通反饋，稽查部門(mén)僅靠掌握企業(yè)一些申報(bào)納稅資料，甚至沒(méi)有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒(méi)有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對(duì)性和準(zhǔn)確性，選案質(zhì)量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無(wú)異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門(mén)在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問(wèn)題不積極向征管部門(mén)通報(bào)和提出建議，導(dǎo)致征管部門(mén)對(duì)征管中存在的問(wèn)題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來(lái)的直接后果就是嚴(yán)重影響了稅收工作的提高。

6．沒(méi)有建立健全相關(guān)機(jī)制

各環(huán)節(jié)工作職責(zé)不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，在征管和稽查之間建立健全內(nèi)控機(jī)制，使各個(gè)工作環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)，相互作用，相互制約有效的運(yùn)行整體，解決各個(gè)工作環(huán)節(jié)職責(zé)不清，資料信息傳送不及時(shí)，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節(jié)的問(wèn)題。但在目前實(shí)際工作中．并沒(méi)有真正建立起這種機(jī)制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。

7．稽查局往往為了完成組織收入任務(wù)和為檢查而檢查

不重視甚至忽視了對(duì)納稅人的耐心細(xì)致的宣傳輔導(dǎo)。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問(wèn)題和不足不能給予認(rèn)真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對(duì)存在的問(wèn)題和不足不能糾正和完善，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象，不能促進(jìn)和提高納稅人依法納稅能力和財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理水平。

8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件

在電視、報(bào)紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導(dǎo)致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。

(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。

稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機(jī)整體，稽查是手段，目的是促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高，營(yíng)造良好的稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。幾年來(lái)，云浮市國(guó)稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作，稅務(wù)稽查以查促管的意識(shí)逐步增強(qiáng)，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會(huì)議等制度，加強(qiáng)了稅收征收、管理、稽查部門(mén)之間的信息溝通，對(duì)全面促進(jìn)稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。

1.建立征管稽查互動(dòng)機(jī)制

稽查部門(mén)密切與征管部門(mén)的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實(shí)現(xiàn)了資源共享，建立和完善稽查與征管互動(dòng)的機(jī)制，不斷增強(qiáng)稽查工作的協(xié)同性，進(jìn)一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中，一方面加強(qiáng)了與各征管部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，及時(shí)向各征管部門(mén)通報(bào)專(zhuān)項(xiàng)檢查的工作情況，增加互信，加強(qiáng)配合，形成稅源監(jiān)控機(jī)制。另一方面加強(qiáng)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的工作銜接與信息反饋，使稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮，且相互補(bǔ)充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。

2.建立稽查建議通報(bào)制度

全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制。通過(guò)稽查建議制度，對(duì)在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)形成稽查建議反饋征管等相關(guān)部門(mén)，積極分析稅收違法活動(dòng)規(guī)律，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，全國(guó)各市稽查部門(mén)平均共向征管部門(mén)提交稽查建議30多條次，涉及加強(qiáng)石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理、加強(qiáng)成本開(kāi)支真實(shí)性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類(lèi)十多個(gè)方面的內(nèi)容。如在查處某廢舊物資收購(gòu)企業(yè)時(shí)，稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額和增值稅額，未能進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，屬于會(huì)計(jì)核算不健全，建議管理部門(mén)取消其免征增值稅資格，同時(shí)建議管理部門(mén)停止供應(yīng)該公司使用百元版以上收購(gòu)發(fā)票,限量供應(yīng)十元版收購(gòu)發(fā)票。

3.建立案例分析制度

對(duì)典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過(guò)對(duì)典型企業(yè)“解剖麻雀，由點(diǎn)及面”進(jìn)行分析，對(duì)案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析與研究，并及時(shí)研究措施，總結(jié)歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴(yán)厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動(dòng)。一年多來(lái)，全國(guó)各市各級(jí)稽查部門(mén)嚴(yán)格依照制度開(kāi)展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開(kāi)各級(jí)稽查案例分析例會(huì)近10次，歸納出相關(guān)行業(yè)存在的涉稅問(wèn)題30余個(gè)，探索出物耗測(cè)算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)檢查等多種有效方法，促進(jìn)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動(dòng)稅收管理水平不斷進(jìn)步。如對(duì)普通發(fā)票的管理，通過(guò)對(duì)某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強(qiáng)發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開(kāi)票軟件、加強(qiáng)發(fā)票存根聯(lián)管理等三項(xiàng)措施，有效加強(qiáng)普通發(fā)票的管理。

4.協(xié)調(diào)組織召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議

稽查部門(mén)結(jié)合日常稽查工作中發(fā)現(xiàn)的納稅人基礎(chǔ)信息的變化差異，及時(shí)反饋給征管部門(mén)，以便征管部門(mén)進(jìn)一步核實(shí)。定期向征管部門(mén)通報(bào)稅務(wù)稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進(jìn)征管部門(mén)加強(qiáng)稅源控管。協(xié)調(diào)組織部門(mén)聯(lián)席會(huì)議，由稽查部門(mén)牽頭，按照各自分工負(fù)責(zé)的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門(mén)的相關(guān)人員共同參加。通報(bào)大要案查處情況，提出對(duì)稅收征管中存在的漏洞與不足的改進(jìn)建議和措施，立足反映突出問(wèn)題、努力發(fā)掘潛在問(wèn)題、及時(shí)暴露個(gè)性問(wèn)題和重在歸納共性問(wèn)題，以便征管和稅源管理部門(mén)及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，促進(jìn)征收管理部門(mén)精細(xì)化管理能力的提高，確保稽查、管理的協(xié)調(diào)一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初，全國(guó)各市國(guó)稅局在深入調(diào)研人造石市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，由市局領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織召開(kāi)征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會(huì)議，稽查部門(mén)提出對(duì)全市范圍內(nèi)達(dá)到100萬(wàn)元銷(xiāo)售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，而對(duì)人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡(jiǎn)易征收率等措施。通過(guò)該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視，組織召開(kāi)了人造石生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人專(zhuān)題稅收座談會(huì)，由區(qū)局組織了人力對(duì)整個(gè)人造石行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。

5.形成行業(yè)檢查指南

在每年專(zhuān)項(xiàng)檢查和行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)整治結(jié)束后，對(duì)每個(gè)檢查行業(yè)或稅種進(jìn)行分析，形成行業(yè)或稅種檢查指南，對(duì)行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問(wèn)題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出相應(yīng)的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類(lèi)案件積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考；另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，真正起到了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞，整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來(lái)，各市國(guó)稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個(gè)行業(yè)的行業(yè)檢查指南，有效的加強(qiáng)了相關(guān)行業(yè)的納稅管理，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策和征管部門(mén)加強(qiáng)管理提供了思路。

6.開(kāi)展延伸檢查工作

在稽查過(guò)程中，稽查部門(mén)不局限于被查企業(yè)，對(duì)一切與之發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)聯(lián)單位均予以重視，拓寬稽查線(xiàn)索范圍，有的放矢地稽查其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，擴(kuò)大稅務(wù)稽查的檢查成果。通過(guò)延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的線(xiàn)索和證據(jù)，還能獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù)，并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。

五、新形勢(shì)下稅務(wù)部門(mén)發(fā)揮稽查職能實(shí)現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實(shí)意義

“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個(gè)新名詞，而是伴隨著1997年開(kāi)始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當(dāng)時(shí)特定的歷史條件下，上級(jí)部門(mén)將改革的重點(diǎn)放在了新征管體制的建立和信息化建設(shè)上面，“以查促管”似乎并沒(méi)有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問(wèn)題的有效措施之一，再次被提到了一個(gè)新的高度，重新進(jìn)入了我們的視線(xiàn)。

1、“以查促管”是增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高納稅遵從度的有效措施

稽查不僅是對(duì)稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導(dǎo)納稅人自覺(jué)依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，這是以查促管的最基本體現(xiàn)，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實(shí)施對(duì)個(gè)別納稅人的面對(duì)面政策法律法規(guī)的宣傳，又能以曝光典型案件向社會(huì)進(jìn)行稅收法制教育。既能改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，有利于建立正常的征納關(guān)系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業(yè)的納稅遵從度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2、“以查促管”是加強(qiáng)稅收征管，提高征管質(zhì)量的有效措施

稽查對(duì)征管自身的“內(nèi)控”，有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查部門(mén)發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用，認(rèn)真抓好稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和日常檢查，對(duì)檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強(qiáng)稅源管理相結(jié)合，及時(shí)向企業(yè)和征管部門(mén)反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問(wèn)題，促進(jìn)征管部門(mén)有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收管理。

篇（9）

企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)信息共享，設(shè)置企業(yè)相關(guān)稅務(wù)專(zhuān)欄，提供員工關(guān)于這方面的交流平臺(tái)。監(jiān)督與納稅申報(bào)、退稅等結(jié)合，年末稅務(wù)結(jié)算。分析：決策是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的一個(gè)組成部分，全面全流程多頭參與，溝通和問(wèn)責(zé)，獨(dú)立稅務(wù)，增加話(huà)語(yǔ)權(quán)。要想落實(shí)好企業(yè)的管理，績(jī)效管理是很有效的舉措，相關(guān)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)應(yīng)該予以一定的重視，加大企業(yè)員工的考核和獎(jiǎng)勵(lì)，制定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，每個(gè)流程實(shí)行無(wú)縫連接，把定期檢查與長(zhǎng)期監(jiān)督相結(jié)合。全過(guò)程全環(huán)節(jié)，抓源頭和重點(diǎn)，評(píng)估機(jī)制應(yīng)適合企業(yè)，信息與稅局共享，借中介搞外包，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。信息管理系統(tǒng)要穩(wěn)定，當(dāng)然，人才依然是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

內(nèi)稅信息與外稅信息，縱向和橫向信息，建立完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化制度改革，對(duì)企業(yè)中可能存在的稅務(wù)管理問(wèn)題要及時(shí)地提出，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)要做出有效的評(píng)價(jià)和管理，積極的采取措施，從而完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系。策略：實(shí)施企業(yè)稅務(wù)危機(jī)應(yīng)對(duì)機(jī)制，交叉監(jiān)督，制定流程，變二級(jí)審核為三級(jí)審核，完善稅務(wù)內(nèi)控制度，定崗定責(zé)任，統(tǒng)一集團(tuán)稅務(wù)管理，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力，建立循環(huán)監(jiān)督機(jī)制。

二、稅務(wù)檢查

只要正確地理解這么一種關(guān)系，檢查對(duì)企業(yè)而言就是一種手段，如果一味的抵制，就只會(huì)增大企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)，讓企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)提前到來(lái)，反之，可以降低企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，緩解企業(yè)中可能存在的稅務(wù)危機(jī)。檢查是法律的實(shí)施；全國(guó)性的打擊假發(fā)票檢查是行動(dòng)；全國(guó)性房地產(chǎn)稅收方面檢查是稅務(wù)總局的指令性計(jì)劃；檢查情況下對(duì)違法的嚴(yán)厲處置使企業(yè)避免更大的危機(jī)。分析：企業(yè)的主動(dòng)接受檢查和被動(dòng)接受檢查不僅是意識(shí)上的差距，這也體現(xiàn)了企業(yè)在稅務(wù)危機(jī)管理方面的重視程度，通過(guò)社會(huì)化的保險(xiǎn)和中介的保險(xiǎn)參與，可以將企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)降低最小。策略：積極配合，參與社會(huì)保險(xiǎn)或者中介保險(xiǎn)，強(qiáng)化訓(xùn)練，加強(qiáng)信息化建設(shè)，設(shè)立共享平臺(tái)，善用稅務(wù)信息，確定核心稅種，實(shí)施外審報(bào)告制度。

三、稅務(wù)稽查

新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀：保障稅法，貫徹執(zhí)行，規(guī)范稅務(wù)，強(qiáng)化監(jiān)督是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《規(guī)程》)的目標(biāo)，重新定位稅務(wù)稽查，使得任務(wù)明確依法查處違法行為，職責(zé)擴(kuò)大添加檢查處理和其他相關(guān)工作。原則增加，定性范圍，維護(hù)法律尊嚴(yán)，強(qiáng)調(diào)回避制度，用信息分類(lèi)稽查。選案、檢查、審理到執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)呵護(hù)一體，加大對(duì)企業(yè)的管理力度，也加大了企業(yè)違法被查的幾率，作為公司必須加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理，才能避免外部成因稅務(wù)危機(jī)。積極應(yīng)對(duì)稅局的稽查，避免把自己的弱點(diǎn)暴露在企業(yè)稅務(wù)危機(jī)下，確立方案，至關(guān)重要。稅務(wù)稅務(wù)檢查與會(huì)計(jì)的法律規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。策略：對(duì)媒體和公眾要給予足夠的尊重，加強(qiáng)內(nèi)部和外部的信息溝通，了解和掌握稅務(wù)檢點(diǎn)，通過(guò)科學(xué)的工具進(jìn)行有效的稅務(wù)危機(jī)檢查和評(píng)價(jià)，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)危機(jī)管理策略進(jìn)行影響分析，評(píng)價(jià)交叉監(jiān)督，人工和自動(dòng)互動(dòng)，將企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)外包，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)考核。

篇（10）

    (1)案情介紹

    丙商場(chǎng)在周年慶期間推出“滿(mǎn)額贈(zèng)”促銷(xiāo),單筆消費(fèi)達(dá)5000元即送咖啡機(jī)1臺(tái),總限量10000臺(tái)。商場(chǎng)從X商貿(mào)公司(一般納稅人,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票)采購(gòu)此贈(zèng)品,不含稅采購(gòu)價(jià)為200元/臺(tái),請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?

    (2)稅務(wù)規(guī)劃方案

    “滿(mǎn)額贈(zèng)”是在顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)即獲贈(zèng)相應(yīng)贈(zèng)品的促銷(xiāo)形式,贈(zèng)品由商場(chǎng)提供,通常是顧客持購(gòu)物發(fā)票到指定地點(diǎn)領(lǐng)取。“滿(mǎn)額贈(zèng)”在提高單價(jià)方面有較明顯的效果。在稅務(wù)處理上,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局一般做法是:把“滿(mǎn)額贈(zèng)”中相應(yīng)的贈(zèng)品視同銷(xiāo)售處理,這將會(huì)增加贈(zèng)品繳納增值稅的負(fù)擔(dān)。考慮到百貨公司贈(zèng)品促銷(xiāo)活動(dòng)頻繁,且贈(zèng)品發(fā)放數(shù)量大、品類(lèi)多,為有效控制贈(zèng)品的稅負(fù),簡(jiǎn)化稅收申報(bào)工作,建議百貨公司將贈(zèng)品比照自營(yíng)商品來(lái)管理。贈(zèng)品采購(gòu)時(shí),盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商,要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用稅票,用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在定義贈(zèng)品銷(xiāo)售資料時(shí),自行設(shè)定合理的零售價(jià)格。贈(zèng)品發(fā)放時(shí),按設(shè)定的零售價(jià)格作“正常銷(xiāo)售”處理,通過(guò)POS機(jī)系統(tǒng)結(jié)算,收款方式選擇“應(yīng)收賬款”,在活動(dòng)結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“應(yīng)收賬款”。

    (3)稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

    商場(chǎng)對(duì)此批贈(zèng)品比照自營(yíng)商品管理,并在銷(xiāo)售系統(tǒng)中建立新品,設(shè)定零售單價(jià)為245.7元。活動(dòng)期間贈(zèng)品全部送完。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

    ①贈(zèng)品采購(gòu):采購(gòu)成本(庫(kù)存商品)=200×10000=200萬(wàn)元;進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=2000000×17%=34萬(wàn)元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款——X商貿(mào)公司=200+34=234萬(wàn)元。

    ②確認(rèn)銷(xiāo)售收入:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=245.7×10000÷(1+17%)=210萬(wàn)元;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=2100000×17%=35.7萬(wàn)元;應(yīng)收賬款=210+35.7=245.7萬(wàn)元。

    ③結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=200萬(wàn)元;庫(kù)存商品=200萬(wàn)元。

    ④結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品費(fèi)用:銷(xiāo)售費(fèi)用=245.7萬(wàn)元;應(yīng)收賬款=245.7萬(wàn)元。

    本例確認(rèn)銷(xiāo)售收入210萬(wàn)元,應(yīng)交增值稅1.7萬(wàn)元。若按視同銷(xiāo)售處理,則應(yīng)計(jì)視同銷(xiāo)售收入220萬(wàn)元(核定成本利潤(rùn)率為10%),應(yīng)交增值稅3.4萬(wàn)元。由此可見(jiàn),將贈(zèng)品發(fā)放比照自營(yíng)商品銷(xiāo)售處理,不僅減少了納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算視同銷(xiāo)售收入的環(huán)節(jié),還可通過(guò)自主設(shè)定零售價(jià)格,將銷(xiāo)項(xiàng)稅額控制在合理水平。

    [案例分析2:百貨公司“返券”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析]

    (1)案情介紹

    丁商場(chǎng)90%的專(zhuān)柜均簽訂聯(lián)營(yíng)合同,抽成率為20%(特價(jià)商品除外),在圣誕節(jié)期間,丁商場(chǎng)舉行聯(lián)營(yíng)專(zhuān)柜全場(chǎng)“滿(mǎn)200送200”的返券促銷(xiāo),購(gòu)物券由商場(chǎng)統(tǒng)一贈(zèng)送,對(duì)聯(lián)營(yíng)廠(chǎng)商按含券銷(xiāo)售額結(jié)款,抽成率提高至45%。商場(chǎng)在活動(dòng)期間含券銷(xiāo)售額達(dá)5850萬(wàn)元,其中:現(xiàn)金收款3510萬(wàn)元,發(fā)出購(gòu)物券3000萬(wàn)元,回收購(gòu)物券2340萬(wàn)元。丁商場(chǎng)應(yīng)付廠(chǎng)商貨款共計(jì):5850×(1-45%)=3217.5萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本=3217.5÷(1+17%)=2750萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2750×17%=467.5萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?

    (2)稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析

    一般的做法(會(huì)增加企業(yè)稅負(fù))是:送出的購(gòu)物券作為“銷(xiāo)售費(fèi)用”處理,企業(yè)將派發(fā)的購(gòu)物券借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”,同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;當(dāng)顧客使用購(gòu)物券時(shí),借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,逾期未收回的購(gòu)物券沖減“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。本案例的財(cái)稅處理如下:

    ①發(fā)放購(gòu)物券:銷(xiāo)售費(fèi)用=3000萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債=3000萬(wàn)元。

    ②確認(rèn)銷(xiāo)售收入。庫(kù)存現(xiàn)金=3510萬(wàn)元,預(yù)計(jì)負(fù)債=2340萬(wàn)元;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=5850÷(1+17%)=5000萬(wàn)元,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=5000×17%=850萬(wàn)元。

    ③沖銷(xiāo)未回收之購(gòu)物券:預(yù)計(jì)負(fù)債=3000-2340=660萬(wàn)元;銷(xiāo)售費(fèi)用=660萬(wàn)元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅382.5萬(wàn)元(850-467.5),毛利2250萬(wàn)元(5000-2750),名義毛利率為45%,但除去返券產(chǎn)生的2340萬(wàn)元銷(xiāo)售費(fèi)用后,實(shí)際利潤(rùn)為-90萬(wàn)元。

    這種處理方式存在較大的弊端,當(dāng)商場(chǎng)用“返券”活動(dòng)替代平常的商品折扣,返券比率很高的情況下,這種做法相當(dāng)于虛增了銷(xiāo)售收入,使企業(yè)承擔(dān)了過(guò)高的稅負(fù)。

    (3)稅務(wù)規(guī)劃方案

    企業(yè)在發(fā)出購(gòu)物券時(shí)只登記,不做賬務(wù)處理,顧客持購(gòu)物券再次消費(fèi)時(shí),對(duì)購(gòu)物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng),即顧客在持券消費(fèi)時(shí),實(shí)際銷(xiāo)售金額僅為購(gòu)物券以外的部分。

    (4)稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

    發(fā)出購(gòu)物券時(shí)不做賬務(wù)處理,回收購(gòu)物券時(shí)直接在銷(xiāo)售發(fā)票上列示“折扣”,僅對(duì)現(xiàn)金銷(xiāo)售部分確認(rèn)銷(xiāo)售收入。庫(kù)存現(xiàn)金=3000+510=3510萬(wàn)元;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=3510÷(1+17%)=3000萬(wàn)元;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=3000×17%=510萬(wàn)元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅42.5萬(wàn)元(510-467.5),實(shí)現(xiàn)毛利250萬(wàn)元(3000-2750),毛利率為8.33%,無(wú)其他銷(xiāo)售費(fèi)用。與方案一相比,僅增值稅一項(xiàng)即可為公司節(jié)省340萬(wàn)元。

    [案例分析3:商場(chǎng)“滿(mǎn)就送”促銷(xiāo)方式稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析]

    (1)案情介紹

    某大型商場(chǎng),增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷(xiāo)售100元商品,其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng),擬定“滿(mǎn)100送20”,即每銷(xiāo)售100元商品,送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇:

    ①顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元,商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;

    ②顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元,商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購(gòu)物可代幣結(jié)算);

    ③顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元,商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品;

    ④顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元,商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元;

    ⑤顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元,商場(chǎng)送加量,顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品,實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售,總價(jià)格不變。

    (2)涉稅分析

    現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷(xiāo)售了100元商品,各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)):

    方案一:滿(mǎn)就送折扣的涉稅分析。

    這一方案企業(yè)銷(xiāo)售100元商品,收取80元,只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額,銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算,假設(shè)商品增值稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為25%,則:應(yīng)納增值稅=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元);銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元);應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27(元);稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)。

    方案二:滿(mǎn)就送贈(zèng)券的涉稅分析。

    按此方案企業(yè)銷(xiāo)售100元商品,收取100元,但贈(zèng)送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán),商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為:

    應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元);

    銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元);

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元);

    稅后凈收益=34.19-8.55=25.64(元)。

    但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí),商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已,也可以說(shuō)是“延期”折扣。

    方案三:滿(mǎn)就送禮品的涉稅分析。

    此方案下,企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為,不應(yīng)視同銷(xiāo)售行為,不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額(其實(shí)禮品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷(xiāo)售滿(mǎn)100元的商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中,只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。因此對(duì)于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣,贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。);但根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)的規(guī)定,要計(jì)算企業(yè)所得稅,不過(guò)禮品是外購(gòu)的,其銷(xiāo)售收入和成本都是采購(gòu)成本12元,相關(guān)計(jì)算如下:

    應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%-12÷1.17×17%=4.07(元);

    根據(jù)《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]50號(hào))第一條第二款的規(guī)定,企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,不征收個(gè)人所得稅。因此,送的禮品不征收個(gè)人所得稅。

    銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17-60÷1.17+12÷1.17-12÷1.17=34.19(元);

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元);