會計監(jiān)管論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計監(jiān)管論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題

（一）問責(zé)形式單一，缺乏懲戒力度

目前，我國會計法規(guī)體系雖然已成系統(tǒng)，但是仍然存在著缺陷。首先，包括《會計法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴(yán)重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運用，影響到會計法律法規(guī)的威嚴(yán)性，使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。時有會計違規(guī)行為因無法可依得不到應(yīng)有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。其次，我國會計法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和具體性，許多處罰規(guī)定同時又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威嚴(yán)與公正性。

（二）監(jiān)管部門過多未形成合力

目前，我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門，但是審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內(nèi)的會計信息進行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門各負(fù)其責(zé)，監(jiān)管針對性強，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實的情況卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政，出現(xiàn)功能重疊的現(xiàn)象。由于監(jiān)管分工不明對同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，隨之相伴的必然是出現(xiàn)職責(zé)不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后互相推諉的現(xiàn)象，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時由于監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與浪費。

（三）內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低

內(nèi)部會計信息監(jiān)管實質(zhì)是一種內(nèi)部控制。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是《會計法》明文規(guī)定的。內(nèi)部會計信息監(jiān)管做得好，有利于會計信息質(zhì)量的提高。目前我國內(nèi)部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。引起這一現(xiàn)象主要原因是不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部會計信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至在人員編制和經(jīng)費投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等機構(gòu)形同虛設(shè)，起不到任何的作用。此外，引起內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內(nèi)部會計監(jiān)管獨立性差，一些單位將內(nèi)部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會計監(jiān)管機構(gòu)歸于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。

（四）間接監(jiān)管效用不高

會計師事務(wù)所自成立以來，為會計信息質(zhì)量的監(jiān)管做出了很大的貢獻，但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定運行。從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會計師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時，為了爭取到業(yè)務(wù)勢必在價格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價格低，必然會減少必要的審計程序、縮小審計范圍，無法獲得充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡纬蓪徲嬍　Ｄ壳埃覈鴷嫀熓聞?wù)所發(fā)展迅速，使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式，對其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行檢查。業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱，加之目前懲戒措施不配套，使會計師事務(wù)所和注冊會計師降低了風(fēng)險意識，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會監(jiān)督作用和責(zé)任。

（五）直接監(jiān)管弱化

我國直接監(jiān)管部門涉及到財政、審計、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所及注冊會計師，使這些部門審計資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進行直接審計，無形中減少了造假被查處的機率，加上目前對違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會計監(jiān)管作用弱化。

三、會計信息監(jiān)管的對策

（一）完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施

法律的威嚴(yán)性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)積極推動《會計法》、《注冊會計師法》等修訂工作。細(xì)化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認(rèn)定，重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機制。加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，強調(diào)對涉案單位的管理人員、會計人員、會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師的責(zé)任認(rèn)定，增加單位和個人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險，以使法律法規(guī)更具有針對性和威懾力。

（二）加大政府監(jiān)管

要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度，重點對國民經(jīng)濟生活中重大問題和熱點問題加以監(jiān)督。同時突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺，以財政部門為代表，做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時借助這種方式加強其與審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負(fù)其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。

（三）加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會計信息的可靠性，有利于政府會計信息監(jiān)管的實施，鑒于當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強做好企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)監(jiān)督工作，目前將監(jiān)督的重點放在加強內(nèi)部控制運行機制的檢查上，同時充分發(fā)揮民間審計力量，在雙方共同努力下，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與落實。

篇（2）

二、我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題

（一）問責(zé)形式單一

一是包括《會計法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴(yán)重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運用，影響到會計法律法規(guī)的威嚴(yán)性，使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。時有會計違規(guī)行為因無法可依而得不到應(yīng)有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。二是我國會計法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和具體性，許多處罰規(guī)定同時又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威嚴(yán)與公正性。

（二）監(jiān)管部門過多未形成合力

目前，我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門，但是審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內(nèi)的會計信息進行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門多各負(fù)其責(zé)、監(jiān)管針對性強，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，由于監(jiān)管分工不明對同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，出現(xiàn)職責(zé)的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后互相推諉，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時由于監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與浪費。

（三）內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低

內(nèi)部會計信息監(jiān)管實質(zhì)是一種內(nèi)部控制，內(nèi)部會計信息監(jiān)管做得好有利于會計信息質(zhì)量的提高。目前，我國內(nèi)部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。引起這一現(xiàn)象的主要原因是不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部會計信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至在人員編制和經(jīng)費投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等機構(gòu)形同虛設(shè)，起不到任何的作用。此外，引起內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內(nèi)部會計監(jiān)管獨立性差，一些單位將內(nèi)部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會計監(jiān)管機構(gòu)歸于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。

（四）間接監(jiān)管效用不高

會計師事務(wù)所和注冊會計師自成立以來，為會計信息質(zhì)量監(jiān)管做出了很大的貢獻，但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定運行，從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會計師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時，為了爭取到業(yè)務(wù)勢必在價格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價格低必然會減少必要的審計程序、縮小審計范圍，無法獲得充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡纬蓪徲嬍　Ｄ壳埃覈鴷嫀熓聞?wù)所發(fā)展迅速，使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式對其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行檢查，業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱加之目前懲戒措施不配套，使會計師事務(wù)所和注冊會計師降低了風(fēng)險意識，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會監(jiān)督作用和責(zé)任。

（五）直接監(jiān)管弱化

我國直接監(jiān)管部門涉及到財政、審計、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所及注冊會計師使這些部門審計資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進行直接審計，無形中減少了造假被查處的機率，加上目前對違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會計監(jiān)管作用弱化。

三、會計信息監(jiān)管創(chuàng)新

（一）完善法律法規(guī)體系

法律的威嚴(yán)性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。應(yīng)當(dāng)積極推動《會計法》、《注冊會計師法》等修訂工作。細(xì)化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認(rèn)定，重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機制。加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，強調(diào)對涉案單位的管理人員、會計人員、會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師的責(zé)任認(rèn)定，增加單位和個人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險，以使法律法規(guī)更具有針對性和威懾力。

（二）加大政府監(jiān)管力度

要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度，重點對國民經(jīng)濟生活中重大問題和熱點問題加以監(jiān)督。同時突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺，以財政部門為代表做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時借助這種方式加強其與審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負(fù)其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。

（三）加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會計信息的可靠性，有利于政府會計信息監(jiān)管的實施，鑒于當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強做好企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)監(jiān)督工作，將監(jiān)督的重點放在加強內(nèi)部控制運行機制的檢查上。同時，充分發(fā)揮民間審計力量，在雙方共同努力下，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與落實。

篇（3）

二、學(xué)校會計監(jiān)督存在的問題與成因

（一）學(xué)校會計監(jiān)督存在的問題

縱觀各學(xué)校會計監(jiān)督工作不難看出，或多或少包含一些領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)現(xiàn)象存在，致使會計不能實現(xiàn)良好的監(jiān)督。調(diào)查研究資料顯示，很多會計違法問題產(chǎn)生的根源均由于校領(lǐng)導(dǎo)為了。領(lǐng)導(dǎo)以職務(wù)之便非法侵占國有資產(chǎn)，并通過較高的職位地位以及手中權(quán)力迫使會計工作人員實施違規(guī)操作，從而觸犯了法律。再者由于學(xué)校的會計人員身份是職員，其個人經(jīng)濟利益以及人事管理、崗位調(diào)動、待遇等均受到領(lǐng)導(dǎo)決策人員的支配掌控，因而令會計人員履行自身權(quán)限職能過程中通常會存在顧慮，不能良好的行使管理監(jiān)督職能，令會計崗位工作受到領(lǐng)導(dǎo)意志左右。基于學(xué)校的會計工作人員身份的雙重性，不但為學(xué)校在職員工，同時為在聘崗位人員。依據(jù)會計法相關(guān)規(guī)定，令會計人員具備了監(jiān)督職能，實質(zhì)上兩環(huán)節(jié)存在矛盾問題。即會計工作人員同學(xué)校管理責(zé)任人間無法清晰的界定關(guān)系。兩者實則為被領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，會計人員通常還會扮演參謀以及助手角色。然而會計人員實施監(jiān)督管理階段中，則較易被領(lǐng)導(dǎo)視為對自身決策管理形成了不良干預(yù)。進而造成較多人無法正視會計監(jiān)督工作，錯誤的認(rèn)為該項工作便是管理、設(shè)置關(guān)卡、壓縮、妨礙，進而會對學(xué)校的會計監(jiān)督產(chǎn)生不支持、不信任甚至是敵對情緒。還有人會將會計視為專門為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)辦事的，僅能擁護和跟隨領(lǐng)導(dǎo)，無法形成良好的監(jiān)督管理。另外，對于校辦食堂、服務(wù)社、小賣部等場所，通常其經(jīng)營物品的采購、材料的比選需要通過集中透明渠道完成。學(xué)校辦公設(shè)備、硬件設(shè)施的采購管理也應(yīng)履行上述環(huán)節(jié)。然而，當(dāng)前一些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對采購流程一手包辦，通過推薦采購商從中謀取利益，無法對該環(huán)節(jié)形成良好的財務(wù)監(jiān)管，令實際的會計監(jiān)督工作效果大打折扣。

（二）學(xué)校會計監(jiān)督問題的成因

導(dǎo)致學(xué)校會計監(jiān)督存在問題的成因較多，最為重要的因素在于約束管理制度不完善。當(dāng)前較多學(xué)校會計人員不能良好地履行監(jiān)督管理職責(zé)。在學(xué)校的工作中，會計工作人員是學(xué)校教輔人員中最容易被忽略的人員，因地位低微，不能針對領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)財務(wù)工作決策信息展開有效管理監(jiān)督。即使學(xué)校會計員工針對領(lǐng)導(dǎo)決策層一些不符合規(guī)定的開支表明態(tài)度，然而倘若領(lǐng)導(dǎo)無視，則會計仍舊不能采取有效方式。例如針對會計以及審計監(jiān)督，較多單位均將兩者視為等同，進而會導(dǎo)致會計應(yīng)有的事前管理監(jiān)督職責(zé)降低。較多學(xué)校發(fā)展過程中，會計監(jiān)督履行的并不理想順暢，構(gòu)建監(jiān)督系統(tǒng)欠缺完善性。究其原因不難看出，學(xué)校在會計監(jiān)督的界定認(rèn)識層面存在誤區(qū)，無法清晰明確會計監(jiān)督的科學(xué)重要性。一些領(lǐng)導(dǎo)錯誤地認(rèn)為僅需要調(diào)動教師積極主動性，優(yōu)化教學(xué)質(zhì)量便可。針對學(xué)校內(nèi)部管理體制完善無法充分重視。尤其是會計監(jiān)督管理系統(tǒng)，學(xué)校則錯誤認(rèn)為會計僅僅做好記賬核算便可，進行審計監(jiān)督同樣會取得會計監(jiān)督等同的工作效果。一些學(xué)校還存在內(nèi)部管控機制不完善問題，雖然制定了科學(xué)體制，卻無法有效履行，令制度流于形式。近期來講，各個學(xué)校引發(fā)經(jīng)濟案件的機率顯著提升，且涉及金額總量較大。倘若究其原因則會發(fā)現(xiàn)，往往作案手段不怎么高明。通過嚴(yán)格合理地履行內(nèi)部監(jiān)督管理機制，則完全可以避免該類案件的發(fā)生。當(dāng)前，較多學(xué)校會計工作人員專業(yè)技能水平有待進一步提升，由于本身地位不高，且中高級職稱份額多數(shù)會分配給一線教師，會計人員多數(shù)為年輕教職工，初級職稱人員占據(jù)較大比例，甚至還有一些從事會計工作的員工沒有取得上崗證。為此，學(xué)校可以從校內(nèi)外聘請注冊會計師、財政和審計部門經(jīng)驗豐富的老員工，面向?qū)W校財務(wù)部門與中層領(lǐng)導(dǎo)進行專項培訓(xùn)，令他們掌握一定的財務(wù)知識，并進一步優(yōu)化財政審計有關(guān)制度與政策。

三、創(chuàng)建完善的會計監(jiān)督機制的重要性

創(chuàng)建完善的會計監(jiān)督機制是學(xué)校應(yīng)履行的法定義務(wù)，基于會計法要求，學(xué)校只有創(chuàng)建完善的會計監(jiān)督體制，方能履行應(yīng)有義務(wù)，進一步優(yōu)化工作體制，令會計的工作更加科學(xué)和有效，清晰責(zé)任人具體的行使權(quán)責(zé)，防止在實際工作中錯誤的產(chǎn)生本可以避免的偏差與錯誤。還可預(yù)防責(zé)任不清晰、遇到問題推諉責(zé)任的問題，確保管理的可控性。再者，完善的會計監(jiān)督機制可創(chuàng)建良好的會計工作秩序。當(dāng)前較多學(xué)校存在會計不作為的現(xiàn)象，屢次引發(fā)的不入賬行為、私自挪用公款現(xiàn)象，同資金失控管理聯(lián)系密切。為此只有在法律法規(guī)的正確引導(dǎo)下，進一步完善會計監(jiān)督機制，方能全面提升學(xué)校發(fā)展水平。

四、優(yōu)化學(xué)校會計監(jiān)督的科學(xué)策略

（一）優(yōu)化法律制度

基于以往會計管理制度包含雙重結(jié)構(gòu)，為此應(yīng)做好完善改革等工作。可開創(chuàng)會計獨立系統(tǒng)格局，進而令會計人員從學(xué)校權(quán)利關(guān)系鏈中良好的剝離出來，變成學(xué)校社會所屬；可履行會計委派工作體制，令會計人員不受控于學(xué)校責(zé)任人，進而令財產(chǎn)所有者享受應(yīng)有權(quán)益。同時應(yīng)履行必要的委派管理工作體制，確保委派員工可深入至學(xué)校運行管理的各環(huán)節(jié)中，參與重要決策，進而由待遇層面打消會計顧慮。例如可創(chuàng)建激勵管理制度，提升會計從業(yè)人員工積極性。也可由法律責(zé)任層面，做好管理和監(jiān)督人員權(quán)責(zé)劃分，進而推進會計人員良好的實施內(nèi)部監(jiān)督，提升管控力度，強化工作深度。可履行集中核算管理體制，令學(xué)校各類會計業(yè)務(wù)匯總到會計服務(wù)工作中心，進而在統(tǒng)一開戶、核算分戶、管理集成的模式下，規(guī)范核算管理，確保學(xué)校會計信息的可靠和真實性。

（二）完善內(nèi)控體制，清晰會計責(zé)任主體

學(xué)校應(yīng)科學(xué)進行會計工作崗位布設(shè)，實施定期管理核查，確保及時設(shè)崗、依據(jù)崗位特點安排不同人員。各個崗位應(yīng)創(chuàng)建互聯(lián)機制，基于預(yù)防為主的科學(xué)原則，杜絕舞弊、違法行為，確保會計記錄整體可靠性。會計基礎(chǔ)工作應(yīng)做到規(guī)范科學(xué)，確保各項會計業(yè)務(wù)工作符合規(guī)范準(zhǔn)則，預(yù)防職能不清晰、手續(xù)管理不嚴(yán)格等問題。另外學(xué)校應(yīng)創(chuàng)建科學(xué)的會計處理工作流程，做好手續(xù)環(huán)節(jié)管控，實施財務(wù)復(fù)核，確保會計信息可靠真實性。學(xué)校會計崗位權(quán)限職能與操作過程應(yīng)進一步清晰界定，保證會計依據(jù)要求辦事。會計與相關(guān)工作人員不僅應(yīng)同學(xué)校負(fù)責(zé)人創(chuàng)建互相負(fù)責(zé)的工作模式，還要承擔(dān)法律責(zé)任，進而樹立一致同步的工作目標(biāo)，消除各級矛盾問題，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工作環(huán)境氛圍。

篇（4）

1.調(diào)查方式

我國商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過對各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來了解其會計信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象，它們應(yīng)該代表了我國商業(yè)銀行的主流。

3.調(diào)查項目

各銀行網(wǎng)站是否提供財務(wù)報告、首頁是否能直接鏈接財務(wù)報告、提供了幾年的財務(wù)報告、是否提供英文財務(wù)報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務(wù)報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現(xiàn)目前我國銀行業(yè)網(wǎng)上會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題。

4.調(diào)查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網(wǎng)站進行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來增加數(shù)據(jù)的可比性。

二、調(diào)查結(jié)果

本次調(diào)查結(jié)果見下頁表。

三、主要結(jié)論

1.大多數(shù)銀行主動提供了財務(wù)報告。從統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳?shù)呢攧?wù)報告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會的要求提供網(wǎng)上財務(wù)報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財務(wù)報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務(wù)報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細(xì)，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務(wù)報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

3.多數(shù)銀行比較及時地提供了網(wǎng)上財務(wù)報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務(wù)報告，占總數(shù)的53.33%.

4.財務(wù)報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務(wù)報告，這也說明銀行對于財務(wù)報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務(wù)報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務(wù)報告。而且這些銀行的網(wǎng)頁本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務(wù)報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財務(wù)報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細(xì)，更早的就很簡單。而且，報告的內(nèi)容越來越詳細(xì)，格式也越來越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務(wù)管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，而不提供按收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

9.大多數(shù)提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的審計報告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務(wù)所依照《國際會計準(zhǔn)則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁中直接瀏覽，這樣做突出強調(diào)了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務(wù)報告中，而不能直接在網(wǎng)頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對于一般的銀行并沒有規(guī)范可以執(zhí)行。我國商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問題存在的原因。

2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財務(wù)報告，但是披露的詳細(xì)程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財務(wù)報告。由于網(wǎng)上披露尚無統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會公眾是不公平的。

篇（5）

二、會計監(jiān)管在企業(yè)國有資產(chǎn)管理中作用提升途徑

(一)加強農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)管理認(rèn)識

資產(chǎn)不僅是農(nóng)業(yè)科研單位使用或占有的經(jīng)濟資源，而且是做好相關(guān)科研工作最基本的保證。作為農(nóng)業(yè)科研單位的領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)充分認(rèn)識到國有資產(chǎn)管理的必要性，理清管錢與管物之間的區(qū)別，并及時扭轉(zhuǎn)重購輕管、重錢輕物的思想理念，特別是國有資產(chǎn)的管理方面，應(yīng)嚴(yán)格遵循《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》予以執(zhí)行，以確保對國有資產(chǎn)的良好配置與合理使用，促進科技事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(二)提高企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管人員的素質(zhì)

明確責(zé)任，加強對會計監(jiān)管的重視程度，提高會計監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)和思想道德素養(yǎng)。會計監(jiān)管人員需具備專業(yè)眼光和高度的責(zé)任心，善于分析在國有資產(chǎn)中所存在的問題及風(fēng)險，并能夠提出相關(guān)應(yīng)對風(fēng)險的策略，做到保護企業(yè)國有資產(chǎn)的安全性和完整性。因此，為提高會計監(jiān)督人員的全面綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)定期的對其進行相關(guān)的培訓(xùn)，并將企業(yè)國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作成效納入到每年的績效考核中，從而確保會計監(jiān)管目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

(三)健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管的制度

對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管崗位的設(shè)置需具備工作的獨立性，建立完善的崗位責(zé)任制度，使監(jiān)管的功能與作用發(fā)揮到最大。會計監(jiān)管的崗位應(yīng)設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部的審計委員會，且給予監(jiān)管工作人員一定的獨立性和工作地位，對于監(jiān)管人員所發(fā)現(xiàn)的任何重大問題，其有權(quán)向董事會和監(jiān)事會報告，從而確保監(jiān)管信息保持通暢。通過財務(wù)的業(yè)績衡量指標(biāo)，如資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)的收益率和經(jīng)濟增加值的一系列定量指標(biāo)反映出企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效率，并有效結(jié)合定性的指標(biāo)對會計監(jiān)管工作人員所完成的工作量進行綜合的績效考核，從而確保個人與目標(biāo)的統(tǒng)一。

篇（6）

二、企業(yè)會計監(jiān)督制度建設(shè)和完善的基本思路

從前面的論述不難看出，現(xiàn)代企業(yè)要想獲取快速、可持續(xù)發(fā)展，塑造強大的核心競爭力，就必須加強和完善財務(wù)管理制度，尤其是會計監(jiān)督制度。保持會計行為與執(zhí)行者的純潔、科學(xué)，需要一系列制度的加持和影響，而其路徑和方法更需要細(xì)致的探討。

1.健全會計人員的管理及監(jiān)督制度

其實，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，會計人員早已成為企業(yè)財務(wù)部門的核心。建設(shè)和完善具備企業(yè)特色的會計監(jiān)督制度，其實主要的對象就是會計人員。做好了對會計人員的監(jiān)督，就基本保證了企業(yè)會計部門的穩(wěn)定和持久，也就為企業(yè)會計行為與財務(wù)工作的發(fā)展提供了強大的支撐。健全會計人員的監(jiān)督制度，其實是為了加強人員管理，塑造會計管理文化和氛圍，引導(dǎo)科學(xué)、合理的會計職業(yè)素養(yǎng)，不斷提升會計人員的綜合能力。如，要完善《會計人員職業(yè)道德制度》、《會計人員內(nèi)部監(jiān)督制度》、《會計日常審查制度》等，通過一系列制度的建設(shè)來確保會計人員的工作處于制度、章程的范圍內(nèi)，符合法律法規(guī)的要求，利于企業(yè)發(fā)展。要知道，近年來很多企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的會計人員違法亂紀(jì)、違反會計準(zhǔn)則的行為屢見不鮮，不僅導(dǎo)致了諸如會計信息失真、企業(yè)財務(wù)狀況惡化等不良后果，而且給企業(yè)帶來了直接的損失。因此，通過類似監(jiān)督制度的建設(shè)和完善，能夠很好的督查、引導(dǎo)會計人員的行為，確保企業(yè)會計工作的科學(xué)、有效進步。

2.建設(shè)和完善針對會計行為的監(jiān)督制度

建立健全現(xiàn)代企業(yè)的會計監(jiān)督制度，要著重從企業(yè)會計行為模式與路徑入手，確保監(jiān)督制度落到實處。企業(yè)的會計行為，包括日常會計執(zhí)行，賬務(wù)管理，財務(wù)運行管理，一般性會計落實等。對于會計行為的監(jiān)督，更多要通過人為監(jiān)督與制度監(jiān)督相結(jié)合的辦法進行，其中制度監(jiān)督是基礎(chǔ)與核心。要建設(shè)和完善諸如《會計審查制度》、《會計后期監(jiān)察準(zhǔn)則》、《會計內(nèi)部監(jiān)督章程》等系列制度，形成完善的會計監(jiān)督制度體系，以制度化力量推動企業(yè)會計行為的科學(xué)、健康與穩(wěn)定發(fā)展。要把企業(yè)的會計監(jiān)督納入到企業(yè)日常管理的重大日程上來，切實提升內(nèi)部監(jiān)督的效能。針對企業(yè)會計行為中的重大問題或違規(guī)行為，要依法、依規(guī)明確權(quán)責(zé)與義務(wù)，嚴(yán)肅處理，確保企業(yè)會計行為、會計管理的純潔。要行為良好的會計管理與監(jiān)督規(guī)范，確保會計執(zhí)行力度和效率，最大限度的提升會計工作的執(zhí)行力。只有當(dāng)前會計監(jiān)督制度真正得到貫徹落實的時候，企業(yè)會計工作的效能才能得以顯現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)工作才能因此受益。

3.加強外部監(jiān)督，推進會計的社會監(jiān)督機制建設(shè)

除了企業(yè)要加強內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)以外，外部監(jiān)督的完善也是十分必要的。比如，要推進社會監(jiān)督機制的行為，以全社會的力量確保企業(yè)會計行為的有序，確保會計人員的行為科學(xué)化。首先，要全面推行注冊會計師審計制度。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，要維護市場經(jīng)濟秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度，將行政權(quán)力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。此外，要注重培養(yǎng)注冊會計師隊伍，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，建立以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。另外，必須加強注冊會計師隊伍自身建設(shè)，加強職業(yè)道德觀念和風(fēng)險意識，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好會計監(jiān)督工作。

篇（7）

一般而言，非營利性組織是指那些經(jīng)營目的在于社會公共利益而非謀取個人或組織的經(jīng)濟利益，即不以營利為目的的經(jīng)濟組織。非營利性組織作為重要的社會組織形式，對人類社會的進步和發(fā)展起著重大的作用。鑒于此，對非營利組織的會計行為實施監(jiān)管顯得越來越重要。

一、我國非營利組織會計監(jiān)管存在的主要問題

我國非營利組織現(xiàn)行會計監(jiān)管體系對維護社會經(jīng)濟秩序，保證會計工作的正常進行發(fā)揮了一定作用。但是，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系是在計劃經(jīng)濟體系下延續(xù)下來的，其監(jiān)管的基本思路、手段、方法等沒有實質(zhì)性的發(fā)展。在經(jīng)濟關(guān)系日益復(fù)雜的形勢下，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系日益暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在以下：

1、會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國會計監(jiān)管模式從總的方面來看，分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。目前，我國會計監(jiān)管模式采取以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的模式。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會計法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系，但在實施監(jiān)管的過程中，我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系依然存在許多不足，主要表現(xiàn)在：一是會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善；二是會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。

2、非營利組織會計監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清。我國非營利組織的會計監(jiān)管是多方位進行的，各機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次。這些弊端將會造成部門之間的相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效的監(jiān)管。

3、監(jiān)管力量分散。我國非營利組織的會計監(jiān)管部門在實際監(jiān)管中沒有形成監(jiān)管合力，有時大家都管，有時大家都不管，結(jié)果造成監(jiān)管混亂，導(dǎo)致會計監(jiān)管效率低下，以致違法者產(chǎn)生僥幸心理，不利于打擊會計領(lǐng)域的違法違規(guī)行為，造成非營利組織的會計信息失真。

4、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。非營利組織內(nèi)部的會計監(jiān)管主體主要是本部門的會計人員及審計人員，他們對本單位的經(jīng)濟事項雖然最為了解，但他們并沒有充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，有些內(nèi)部監(jiān)管人員甚至與管理當(dāng)局共同作弊，幫助管理當(dāng)局制造虛假會計信息。

二、強化我國非營利組織會計監(jiān)管的對策

隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及經(jīng)濟全球化步伐的加快，對非營利組織進行會計監(jiān)管顯得越來越

重要。從我國非營利組織會計市場發(fā)展的現(xiàn)實情況考慮，當(dāng)前強化我國非營利組織會計監(jiān)管并完善其體系，可以考慮采取以下基本措施：

1、健全非營利組織會計監(jiān)管法規(guī)體系。強化會計監(jiān)管，必須以完備、健全的會計監(jiān)管法律制度為基礎(chǔ)，主要包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約會計活動的法規(guī)制度；二是健全會計監(jiān)管自身的法律體系。

要建立符合我國具體情況的非營利組織會計監(jiān)管法律體系，就要從法律的角度，明確會計監(jiān)管的地位、作用、職責(zé)、任務(wù)等，強化會計監(jiān)管檢查手段，規(guī)范會計監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。

2、界定會計監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)。對現(xiàn)行的各監(jiān)管主體的有關(guān)法律法規(guī)與會計法律、法規(guī)進行對比分析，從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)管權(quán)，將會計的監(jiān)管權(quán)完整地授權(quán)給財政部門，徹底界定國家對會計監(jiān)管權(quán)的授權(quán)部門，達到授權(quán)與責(zé)任都清楚。為此，要在有關(guān)經(jīng)濟法律中全面、系統(tǒng)地澄清各監(jiān)管主體的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，讓各監(jiān)管主體真正清楚自己的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，使之將自己應(yīng)該負(fù)責(zé)的工作真正有效地?fù)?dān)負(fù)起來，以解決各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清、職能重疊交叉的問題。3、加強非營利組織的內(nèi)部控制制度。關(guān)于內(nèi)部控制，財政部已經(jīng)頒發(fā)一系列規(guī)范，從而使單位建立內(nèi)部控制制度成為一種強制性要求，非營利組織應(yīng)結(jié)合自己的特點建立相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，我們應(yīng)從文化建設(shè)、法制建設(shè)、管理體制等方面多管齊下切實建立有效的內(nèi)部控制制度以實現(xiàn)非營利組織會計監(jiān)管。

首先，建立健全非營利組織的財務(wù)管理制度，加強財務(wù)控制。任何一個非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應(yīng)的財務(wù)管理制度，包括會計管理體制、會計機構(gòu)責(zé)任機制、會計崗位責(zé)任制等，要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。

其次，建立健全業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度。經(jīng)過授權(quán)，可以盡可能明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

第三，要在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上下功夫。條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計，特別是其管理者必須主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入，并作為一項制度長期堅持下去。

4、嚴(yán)格會計人員管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平。應(yīng)加強對會計人員，尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格會計人員管理。特別是《會計法》和《非營利組織會計制度》等相關(guān)制度實施后，需要會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗以及良好的職業(yè)操守。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計人員接受繼續(xù)教育、會計職業(yè)道德教育等。一方面應(yīng)注重會計職業(yè)人員專業(yè)實踐年限和專業(yè)能力；另一方面應(yīng)改革和完善會計證書和會計技術(shù)職稱管理制度。通過這些措施和制度，提高會計人員的工作質(zhì)量水平。

5、強化高管人員行為約束。在非營利組織內(nèi)部，高層管理人員處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，會計人員能在多大程度上誠實工作，依法履行職責(zé)也取決于法律對高層管理人員的約束。因此，對單位會計信息的真實、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會計機構(gòu)和會計人員。高層管理人員是內(nèi)部會計監(jiān)管的第一責(zé)任人，它在非營利組織內(nèi)部會計監(jiān)管中具有極其重要的作用。就我國一些非營利組織高管人員貪污、挪用公款等行為而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的。

隨著非營利組織在我國經(jīng)濟生活中的作用日益明顯，對其會計監(jiān)管的重視也日益提高，但有效的會計監(jiān)管是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。只有這樣，才能使其會計監(jiān)管行之有效，更好地為我國非營利組織的發(fā)展做出貢獻。

參考文獻：

[1]彭家生，會計監(jiān)管的完全信息靜態(tài)博弈分析[J]，財務(wù)與會計，2002.11.

篇（8）

政府審計部門在級別上一般隸屬于同級政府部門，屬于政府部門內(nèi)設(shè)的一個職能部門，這種機構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)合理性，使得審計部門在開展相關(guān)工作時缺乏獨立性，不能保證審計部門作用的發(fā)揮。在地方政府機構(gòu)，這種弊端表現(xiàn)的尤其明顯。當(dāng)審計部門的工作與政府機構(gòu)的利益產(chǎn)生沖突時，很有可能受到干擾，從而使得政府審計機構(gòu)的職能難以發(fā)揮，表現(xiàn)雞肋。

（二）監(jiān)管主體難以形成合力

在我國相關(guān)法律的規(guī)定中，對行政事業(yè)單位具有監(jiān)督權(quán)力既有財政部門，也包括稅務(wù)部門，當(dāng)然主要還是審計機構(gòu)。但是在實際操作過程中，各個監(jiān)管主體因監(jiān)管重點和考察內(nèi)容的不同，常常會出現(xiàn)對同一機構(gòu)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)多樣的問題，還會出現(xiàn)各部門交叉監(jiān)管的現(xiàn)象。加之各監(jiān)管部門之間沒有相應(yīng)的信息共享機制，很容易造成監(jiān)管資源和政府資金配置的浪費。這里面很重要的一個原因就是在管理上權(quán)責(zé)分配不明晰，對同一單位管理過于分散，使得各監(jiān)管部門在行使相關(guān)權(quán)力時缺乏有效的溝通，相關(guān)的信息不能及時傳達，出現(xiàn)了信息堵塞的現(xiàn)象。未解決這一問題，財政部門嘗試了會計委派制度，即對于相關(guān)監(jiān)管工作由會計部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，但是由于存在組織機構(gòu)設(shè)計、人事部門和紀(jì)檢部門的協(xié)調(diào)，在實際運作中仍然存在很多弊端，效果還有待檢驗。

（三）會計人員工作效率低下

會計委派制度的實施從某種程度上解放了會計工作人員，增強了其工作的獨立性，使得會計工作人員可以更加獨立地行使相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任，但是由于其監(jiān)督工作內(nèi)容過于僵化，只是針對相應(yīng)行政事業(yè)單位進行會計核算和監(jiān)管，本來這樣可以使得工作人員更加專業(yè)化，但是由于委派制度配合著相應(yīng)的輪崗制度，因此每個被委派的工作人員在剛剛熟悉工作內(nèi)容后就被調(diào)離而其后的工作人員對新接觸的工作比較生疏，長期下來反而使得工作人員的效率降低，加之會計人員在工作過程中仍然受制于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的約束，因此，為了獲得相應(yīng)的晉升，很多會計人員不愿意被委派到相關(guān)部門進行會計核算和監(jiān)督工作，工作積極性不高。

（四）資金管理不到位

財政部門的資金管理主要通過行政單位的預(yù)算進行約束，各行政事業(yè)單位針對相關(guān)的預(yù)算安排日常開支，對于預(yù)算內(nèi)資金的運用，由于有相關(guān)預(yù)算和會計法規(guī)的約束，有明確的經(jīng)濟責(zé)任機制，因此都能夠合理運用。但是對于預(yù)算外的資金，在管理方面還很不規(guī)范，尤其是對于地方政府資金使用的很多監(jiān)管不到位，私設(shè)小金庫，私用資金，現(xiàn)象頻發(fā)，甚至很多地方政府官員因此受到了法律的懲處。

二、改善會計監(jiān)管加強反腐機制建設(shè)的政策建議

（一）建立健全審計管理制度

我國現(xiàn)在的審計管理體制實際上主要責(zé)任人在地方政府，因此審計人員在執(zhí)行工作過程中難以避免地方政府部門的干預(yù)，這種畸形的審計體制嚴(yán)重限制了審計職能作用的發(fā)揮，降低了工作效率，浪費了社會資源。因此必須建立公正嚴(yán)格、獨立自主的審計體制。而要改變這一現(xiàn)狀就必須將審計部門從地方政府的管轄下解脫出來，提高審計部門的行政級別，賦予審計部門應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)和審計權(quán)力。使得審計部門的工作能夠切實有效地開展，發(fā)揮審計部門在遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要作用，消滅腐敗現(xiàn)象發(fā)生的溫床。另外，審計部門還應(yīng)該和相關(guān)法律公安部門合作，針對一些違法犯罪合作活動發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，向有關(guān)部門提供相關(guān)腐敗情況的財務(wù)線索，提升審計部門的權(quán)威，保證我國行政事業(yè)單位的規(guī)范運行，為新常態(tài)下經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供支持，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（二）推動會計監(jiān)管的法制化進程

伴隨著我國經(jīng)濟改革的深化，很多行政事業(yè)單位的職能也擴展到了相關(guān)的經(jīng)濟領(lǐng)域，伴隨著很多行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，違法亂紀(jì)行為越來越多，其中很重要的一個原因就是相關(guān)法律制度的缺失，在會計監(jiān)管上也缺少相應(yīng)的法律制度的支持，現(xiàn)有的很多法規(guī)也與實際情況脫節(jié)嚴(yán)重，難以發(fā)揮相應(yīng)的作用，導(dǎo)致對于行政事業(yè)單位的監(jiān)管越來越趨于無效率。因此，必須強化監(jiān)管行政事業(yè)單位。首當(dāng)其沖的就是對于行政事業(yè)單位的會計監(jiān)管，尤其是相關(guān)會計法規(guī)定的完善，不斷結(jié)合現(xiàn)實情況來建設(shè)相應(yīng)的法制體系。同時也要嚴(yán)格執(zhí)法，做到違法必究。賦予相關(guān)監(jiān)管部門如財政部門稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)力，對于違法亂紀(jì)行為嚴(yán)厲懲處，及時將會計監(jiān)管當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題暴露出來，將會計監(jiān)管當(dāng)作法制環(huán)境建設(shè)的重要組成部分。

（三）重視會計監(jiān)管中內(nèi)部控制的作用

會計部門在執(zhí)行會計監(jiān)管的過程中，雖然都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識的缺失，會計人員在相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中也沒有將相關(guān)細(xì)則嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度有名無實，內(nèi)部管理也因此失控。而行政事業(yè)單位的支出一般都是屬于消費性支出，因此這方面的監(jiān)管需要更加嚴(yán)格，一方面要求行政事業(yè)單位的責(zé)任人和會計工作人員在工作中加強責(zé)任意識，加強內(nèi)部監(jiān)管，充分意識到內(nèi)部控制制度在預(yù)防違法犯罪事件發(fā)生的重要作用，另一方在體制設(shè)計上要更加注重相關(guān)經(jīng)濟事項和會計人員職責(zé)的相互制約和統(tǒng)一，在行政事業(yè)單位重大事項的決定上，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，貫徹行政事業(yè)單位的財產(chǎn)清查制度，定期對相關(guān)范圍內(nèi)的財產(chǎn)進行清查。最后獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)對于內(nèi)控作用的發(fā)揮，保障行政事業(yè)單位的職能作用的發(fā)揮意義重大，這需要傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的級別意識，建立現(xiàn)代型管理理念，將權(quán)利納入到法規(guī)制度的約束內(nèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的重要作用。

（四）推進會計集中核算模式

會計集中核算的管理模式是當(dāng)下在大力推行的一種監(jiān)管模式，因為它在加強集中核算，降低資金成本，提高資金利用效率上發(fā)揮了重要的作用。因此在當(dāng)下經(jīng)濟改革深化的階段，建立行政事業(yè)單位會計監(jiān)管集中化能夠有效滿足當(dāng)下經(jīng)濟階段發(fā)展的需要。另外，國庫集中制度在加強事業(yè)單位會計監(jiān)管，建立有效的國庫支付制度具有重要意義。國庫集中支付能夠?qū)鴰熨Y金進行集中調(diào)配，監(jiān)督和管理，在提高國庫資金使用效率的同時增強國家財力，避免國有資金的流失，抑制現(xiàn)象的發(fā)生。

篇（9）

會計職業(yè)道德問題是造成會計信息失真的最根本原因之一，面對會計人員出現(xiàn)的職業(yè)道德問題，僅靠會計人員的市場行為是不能取得令人滿意的效果的，這就是我們所說的“會計市場失靈”。面對會計市場失靈，政府必須介入，對會計市場進行政府監(jiān)管。但是，在考慮政府監(jiān)管所帶來好處的同時，也必須考慮政府實施監(jiān)管所付出的成本，因為政府監(jiān)管也是一種經(jīng)濟活動，效益成本是并存的，只有當(dāng)其效益超過成本時，在經(jīng)濟上才算是合理的。因此，在考慮是否實施某項政府監(jiān)管時，必須首先分析和確定政府監(jiān)管的成本。

1政府監(jiān)管的必要性分析

政府對會計市場的監(jiān)管，按照發(fā)生時間的不同可以分為事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施。事前、事中監(jiān)管是在會計人員進行會計行為之前或正在進行會計行為時，采取一些控制措施降低會計人員違反職業(yè)道德行為發(fā)生的幾率，筆者用“監(jiān)管力度”來表示事前、事中監(jiān)管力度的大小，監(jiān)管力度越大，會計人員違反職業(yè)道德時被懲罰幾率就越大。事后懲罰主要是對已經(jīng)違反職業(yè)道德的會計人員進行懲罰，這在一定程度上可以約束會計人員的行為，其力度用“懲罰金額”表示。

本文通過博弈論來分析政府監(jiān)管的必要性。根據(jù)博弈理論，不同企業(yè)之間的會計人員存在一種“囚徒困境”的博弈。

1.1沒有政府監(jiān)管的情況

假設(shè)A和B是兩個不同企業(yè)的會計人員，A和B在提供會計信息決策的時候有2種選擇：遵守職業(yè)道德、違反職業(yè)道德。在沒有政府監(jiān)管措施的情況下（即不存在事前、事中監(jiān)管和事后懲罰），構(gòu)建會計人員行為的“囚徒博弈”（見表1）。

表1中，如果B遵守職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德可以獲得6個單位的利益，遵守職業(yè)道德可以獲得3個單位的利益，A違反職業(yè)道德可以比遵守職業(yè)道德多獲得3個單位的利益；同理，如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德多獲得2個單位的利益。由此可見，無論B是否違反職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德都比遵守職業(yè)道德獲得更大的利益。因此，作為一個理性的經(jīng)濟人，A必然會選擇違反職業(yè)道德的行為。同樣，B也會做出相同的選擇。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，違反職業(yè)道德就成為會計人員的普遍選擇。

1.2政府監(jiān)管懲罰力度不夠大的情況

如果存在政府監(jiān)管，但監(jiān)管力度和懲罰金額不夠大，將會是一種什么情況呢？假定會計人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率為1/3，政府對違反職業(yè)道德的會計人員的懲罰金額為2個單位（見表2），當(dāng)B遵守職業(yè)道德時，A遵守職業(yè)道德可獲得3個單位的利益，違反職業(yè)道德可獲得的期望利益為6×2/3（6-2）×1/3=5.3，則A違反職業(yè)道德可比遵守職業(yè)道德多獲得2.3個單位的利益；當(dāng)B違反職業(yè)道德時，A違反職業(yè)道德仍可比遵守職業(yè)道德多獲得1.3個單位的利益。因此，A仍會選擇違反職業(yè)道德。同理，B也會選擇違反職業(yè)道德。可見，違反道德仍然是會計人員的普遍選擇，政府監(jiān)管懲罰措施沒有起到任何作用。

1.3政府監(jiān)管懲罰力度很大的情況

政府監(jiān)管懲罰力度很大，會計人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率就很大，假定為1/2，同時政府的懲罰金額很大，假定為8個單位，則“囚徒博弈”表現(xiàn)為（見表3）：如果B遵守職業(yè)道德，A遵守職業(yè)道德可獲得3個單位的利益，違反職業(yè)道德時，其期望利益為6×1/2（6-8）×1/2=2，則A違反職業(yè)道德會比遵守職業(yè)道德少獲得1個單位的利益；如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德少獲得2個單位的利益，對A來說，在權(quán)衡利弊之后必然會做出遵守職業(yè)道德的決策。對B來說，也會做出相同的選擇。因此，從經(jīng)濟學(xué)的角度來講，遵守職業(yè)道德就成為會計人員的理性選擇。

通過以上的分析可見，要想促使會計人員做出遵守職業(yè)道德的最終決策，僅靠會計人員之間博弈是不夠的，政府必須介入，采取事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施，而且監(jiān)管懲罰的力度一定要足夠大，才能促使會計人員做出有利于社會的決策。

2政府監(jiān)管成本分析

由上述博弈分析可知，政府應(yīng)當(dāng)介入會計市場，進行政府監(jiān)管，并且監(jiān)管力度和懲罰金額應(yīng)當(dāng)足夠大。那么，監(jiān)管力度是不是越大越好?筆者認(rèn)為不是，因為監(jiān)管行為也是有成本的，隨著監(jiān)管力度的不斷增大，政府將付出更多的監(jiān)管成本，當(dāng)付出的監(jiān)管成本大于所得到的收益時，政府監(jiān)管就得不償失了。政府監(jiān)管總成本是由政府監(jiān)管費用、社會損失成本和懲罰性收益三部分組成。政府監(jiān)管費用是政府監(jiān)管部門通過一些監(jiān)管措施防止會計人員違反職業(yè)道德的行為所耗費的物質(zhì)費用和勞動消耗等；社會損失成本是會計人員出現(xiàn)違反職業(yè)道德行為給社會所造成的損失；懲罰性收益是政府監(jiān)管部門對違反職業(yè)道德行為的會計人員進行懲罰所獲得的收入。社會損失成本和懲罰性收益之差，筆者稱之為社會凈損失。這三部分的確定如下。2.1確定合理的政府監(jiān)管費用和社會損失成本

假設(shè)懲罰性收益一定時，用a表示政府監(jiān)管力度，t表示政府監(jiān)管費用，m表示社會損失成本，r表示懲罰性收益（為常數(shù)），則政府監(jiān)管總成本T為：

T=t（m-r）

其中，t=f（a）；m=g（a）。

隨著監(jiān)管力度a不斷增大，社會損失成本m會不斷降低，根據(jù)經(jīng)驗統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，社會損失成本m可以表示為監(jiān)管力度a的非線性函數(shù)，假定此函數(shù)為g（a），因為假定r為常數(shù)，社會凈損失m-r也是a的非線性函數(shù)；政府監(jiān)管費用t是隨著監(jiān)管力度a的增大而同方向變化的，也可表示為監(jiān)管力度a的非線性函數(shù)，設(shè)為f(a)，則：

T=f(a)[g(a)-r]

用橫坐標(biāo)表示政府監(jiān)管力度a的大小，縱坐標(biāo)表示成本的變化，政府監(jiān)管費用t和社會凈損失m-r的大致關(guān)系見附圖，隨著政府對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管力度a的不斷增大，政府的監(jiān)管費用t不斷增大，會計人員違反職業(yè)道德引起的社會凈損失m-r將會越小。

根據(jù)函數(shù)的性質(zhì)可知，我們在圖中總可以找到一個點，使得政府監(jiān)管費用t和社會凈損失m-r之和最小，即政府監(jiān)管的總成本T最小。一旦找到這樣一個點，就可以確定政府監(jiān)管力度a和對應(yīng)的政府監(jiān)管費用t、社會損失成本m的大小。

當(dāng)然，要確定成本函數(shù)的具體形狀并不容易。從長期來看，政府監(jiān)管機構(gòu)可以通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)和過去的經(jīng)驗，用回歸分析的方法來確定，從而得到政府監(jiān)管成本曲線的具體函數(shù)。

2.2確定合理的懲罰性收益

假設(shè)懲罰性收益由r提高到r′（r′>r），如上圖虛線所示，此時的社會凈損失為m-r′，在懲罰性收益在r′水平下的監(jiān)管總成本為T′。由附圖可以看出，隨著懲罰性收益的提高，政府的理性選擇總成本會下降，使總成本最小點向左下方移動。由此可見，懲罰性收益對總成本曲線的位置有重要影響。

目前，對會計人員違反職業(yè)道德行為的懲罰金額是根據(jù)其違法收入的數(shù)額來確定的，但這種懲罰金額確定的方法并不合理，因為任何懲罰都是希望達到遏止犯罪的目的，而不在于報復(fù)，對會計人員違反職業(yè)道德的行為也是如此。對會計人員違反職業(yè)道德行為進行懲罰的目的是消除或減少會計人員違反職業(yè)道德行為的可能性，而要消除這種可能性，政府必須有科學(xué)的懲罰依據(jù)。

要減少會計人員違反職業(yè)道德的行為，其原因是這些行為給社會造成了損失，因此，政府對會計人員違反道德行為的懲罰金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違反職業(yè)道德行為給社會造成的損失數(shù)額來決定。但也不是說社會損失是多少，懲罰金額就是多少，懲罰金額應(yīng)該是該會計人員違反職業(yè)道德給社會所造成損失的數(shù)倍才合理，因為并不是所有違反職業(yè)道德的會計人員都受到了懲罰，特別是由于監(jiān)管力度的限制，有相當(dāng)一部分有違反職業(yè)道德行為的會計人員并沒有受到懲罰。如果對被查出的會計人員的懲罰金額只相當(dāng)于給社會造成的損失，那么仍然很難阻止會計人員違反職業(yè)道德的行為，因為如果這些行為沒被查出的話，會計人員將不會受到任何處罰，而且沒被查出的機率是很高的。

除了讓被查出的違反職業(yè)道德的會計人員負(fù)擔(dān)自己行為的懲罰以外，還必須讓他們替沒被查出的會計人員接受懲罰，這才能真正達到遏制會計人員違反職業(yè)道德行為的目的，懲罰性收益可以用下面的公式來計算：

政府對某會計人員的懲罰性收益=該會議人員違反職業(yè)道德行為給社會造成損失×監(jiān)管機構(gòu)計算的懲罰倍率

監(jiān)管機構(gòu)計算的懲罰倍率=1/被懲罰幾率

例如，假定違反職業(yè)道德行為的會計人員被懲罰幾率只有1/4，那么對被查出的會計人員，懲罰性收益就是該會計人員行為給社會造成損失的4倍。

3結(jié)論

面對會計市場出現(xiàn)的職業(yè)道德問題，有效的方法就是政府介入，進行會計市場監(jiān)管。如何確定政府監(jiān)管的力度，使政府付出最少的監(jiān)管成本達到有效監(jiān)管的目的，就有一個成本分析的問題。本文正是從這個角度出發(fā)，提出解決問題的方法。對于政府監(jiān)管部門來說，最根本的一點就是找到政府監(jiān)管總成本最小的點，得出政府監(jiān)管力度的最優(yōu)數(shù)值。而該點的尋找可根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)和成本性態(tài)擬合出的政府監(jiān)管費用和社會凈損失曲線中求得。

篇（10）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計監(jiān)管體制出現(xiàn)了很多缺陷，如監(jiān)管不力，效率不高等諸多新問題。為保證會計信息質(zhì)量，財政部應(yīng)通過制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的會計監(jiān)管體制。要實現(xiàn)會計監(jiān)管體制創(chuàng)新應(yīng)通過對監(jiān)管主體、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管責(zé)任的創(chuàng)新來實現(xiàn)。

一、會計監(jiān)管主體的創(chuàng)新

（一）我國會計監(jiān)管主體的目前狀況分析

從我國目前狀況看，會計監(jiān)管主體總體上堅持“政府監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的二元監(jiān)管模式。就目前的監(jiān)管模式而言，一方面表現(xiàn)出監(jiān)管主體較多而造成監(jiān)管的效率降低，甚至形成“監(jiān)管真空”。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門從自己的職能出發(fā)，自成監(jiān)管體系。這樣不但未強化會計監(jiān)管職能，形成相互配合的監(jiān)管體系，反而使會計監(jiān)管本身應(yīng)有的權(quán)威性有所削弱，降低了監(jiān)管效率。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴(yán)重。

（二）會計監(jiān)管主體的創(chuàng)新，重在創(chuàng)建監(jiān)管主體

1、創(chuàng)建三位一體化的會計監(jiān)管模式。會計監(jiān)管主體是會計監(jiān)管活動的執(zhí)行者，作為會計監(jiān)管主體必須具備兩個條件摘要：監(jiān)管者和被監(jiān)管者沒有什么依附關(guān)系和利益關(guān)系；具有法定的權(quán)威和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者實行強制制裁。從這兩個條件可看出，政府作為會計監(jiān)管主體，雖然具有和任何組織無法比擬的優(yōu)勢，但由于存在著復(fù)雜的人際關(guān)系和，政府對會計監(jiān)管也無法發(fā)揮出理想的效果。同時我國的行業(yè)自律組織規(guī)則不健全，也不可能像美國等發(fā)達的資本主義國家實行行業(yè)監(jiān)管。因此要解決好官僚性和制度性的矛盾新問題，可尋找能彌補政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管缺陷的市場組織，這種組織可由財政部和行業(yè)聯(lián)合授權(quán)成立，并不存在垂直關(guān)系的獨立“第三方”來充當(dāng)，創(chuàng)建“政府監(jiān)管-獨立監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化的會計監(jiān)管模式。

2、創(chuàng)建基于三位一體模式下的獨立“第三方”。這種獨立“第三方”和政府、行業(yè)自律組織有著很大的區(qū)別摘要：組織行為的效力主要依靠公眾信用和國家最高財政機關(guān)賦予的權(quán)力來支撐和維持；這種組織不是像市場主體追求利益的最大化，而是實現(xiàn)和維護社會的公共利益；由于該組織的資金主要依靠自己籌集或國家財政撥款等，在資金的來源上，切斷了獨立監(jiān)管機構(gòu)和資金提供者的直接聯(lián)系，可以避免資金的提供者干預(yù)獨立監(jiān)管機構(gòu)的正常運行。因此由權(quán)威獨立性、目標(biāo)公允性和經(jīng)濟獨立性三者之間權(quán)衡成立的獨立“第三方”，可以逐漸形成以獨立監(jiān)管為主，效率優(yōu)先、兼顧公平為原則的監(jiān)管模式。在形成“政府監(jiān)管-獨立監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化監(jiān)管模式后，以財政部為代表的政府組織應(yīng)適當(dāng)放權(quán)，制定好職業(yè)技術(shù)規(guī)則，同時政府利用強制性和權(quán)威性優(yōu)勢對獨立“第三方”和行業(yè)監(jiān)管組織實行“再監(jiān)管”；獨立“第三方”可利用其權(quán)威性直接對注冊會計師和企事業(yè)單位會計的執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管和審查，促使他們提高會計信息質(zhì)量；以注冊會計師協(xié)會為主的行業(yè)監(jiān)管組織，制定具體的職業(yè)規(guī)則以彌補官方規(guī)定的不足并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)認(rèn)定，監(jiān)管獨立監(jiān)管以外的活動。同時我們應(yīng)該看到這三種監(jiān)管力量并非相互獨立，以獨立監(jiān)管為主也不是獨霸監(jiān)管，而是相互配合，相互補充，相互監(jiān)管的。比如摘要：政府可以對于獨立監(jiān)管“第三方”的監(jiān)管結(jié)果進行再監(jiān)管和再審查和接受獨立“第三方”無法完成的非凡監(jiān)管任務(wù)，從而提高行業(yè)的監(jiān)管效率。

二、會計監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新

（一）我國現(xiàn)行會計監(jiān)管內(nèi)容的分析

會計監(jiān)管內(nèi)容是指在會計監(jiān)管活動中，監(jiān)管主體對監(jiān)管客體實施監(jiān)管活動的范圍。目前我國的會計監(jiān)管內(nèi)容不僅包括監(jiān)管單位會計的會計行為，還包括監(jiān)管從事會計工作的相關(guān)人員。即從會計憑證、賬薄等會計資料的生成到會計報表的形成這一過程，也包括在這個過程中處理會計資料的會計方法和會計政策等都納入監(jiān)管范圍之內(nèi)。這樣雖然在一定程度上有利于提高會計信息質(zhì)量，但我們應(yīng)充分地看到，過分強調(diào)對會計活動過程的監(jiān)管會使得監(jiān)管的成本過高，更為重要的是這種會計監(jiān)管內(nèi)容的著力點分散，監(jiān)管不到重點,形成“高成本-低效率”的模式。

（二）會計監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新，重在監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)

對企事業(yè)單位會計的監(jiān)管范圍應(yīng)該把著力點放在以財務(wù)會計報表為載體的會計信息上，重點監(jiān)管非凡經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理和各企業(yè)內(nèi)部會計制度，對輕易造假的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，對國有企業(yè)及對社會公眾利益有重要影響的單位直接監(jiān)管。比如摘要：在明確所有權(quán)和使用權(quán)的界限的基礎(chǔ)上，進一步明確對資產(chǎn)所有者的監(jiān)管，明確界定各部門的檢查權(quán)限，確定各部門的檢點，落實好對會計事務(wù)所的再監(jiān)督和再管理，以高效率和低成本為原則，實現(xiàn)監(jiān)管工作的高效率。同時審計報告是注冊會計師審計的最終產(chǎn)品，審計意見是審計報告的核心，其正確和否決定著審計報告的質(zhì)量。所以對注冊會計師的監(jiān)管以提高審計報告的質(zhì)量為目的，著重監(jiān)管審計報告。同時在保持和提高注冊會計師的專業(yè)能力方面，會計監(jiān)管主體也應(yīng)著重監(jiān)管資格認(rèn)定、考試準(zhǔn)入、后續(xù)教育等關(guān)系到注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新

（一）我國現(xiàn)行會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的分析

會計監(jiān)管體制的標(biāo)準(zhǔn)就是實現(xiàn)會計監(jiān)管的“尺子”以及實現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要包括《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》、《注冊會計師法》等。從總體上看，通過這些會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管是有效的，但也存在一些新問題摘要：有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定較為籠統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動只有定性的要求，缺乏定量要求，缺乏可操性。我國至今未出臺一部有關(guān)會計方面的民事責(zé)任賠償法，迄今為止，監(jiān)管部門很少把會計信息的制造者、管理者和監(jiān)督者納入刑事責(zé)任的范疇之內(nèi)，民事賠償更是微乎其微。

（二）會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新，重在健全監(jiān)管法規(guī)

我國現(xiàn)有的會計監(jiān)管法律突出表現(xiàn)為偏重對違法違規(guī)者行政、刑事責(zé)任的追究，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，上市公司、會計師事務(wù)所造假的成本很低。這在一定程度上助長了違法、違規(guī)者的僥幸心理。因此立法機關(guān)要創(chuàng)建一個有效監(jiān)管的法治環(huán)境，以形成一套多層次、多方位的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)體系。會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新有摘要：

1、立法方面盡快明確地把會計信息的制造者，管理者，監(jiān)督者都納入法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，盡快出臺《會計法》實施細(xì)則，提高《會計法》的可操作性，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，對違規(guī)機構(gòu)和人員依法追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任，支持受害投資者向相關(guān)責(zé)任人提出民事訴訟并要求賠償。同時由于我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，地域性差異較大，各級地方人大和政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，及時制定具有適應(yīng)自己特色的《會計法》實施細(xì)則和相應(yīng)的會計行政規(guī)范。

2、隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展，法院無疑將成為有關(guān)會計案件的裁判機構(gòu)，所以積極推進司法介入，建立財稅專業(yè)法庭。并且可以由注冊會計師協(xié)會成立專家鑒定委員會，該機構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為法庭的有力證據(jù)，同專業(yè)法庭一起裁決有關(guān)會計案件，這也是提高會計信息質(zhì)量的需要。

四、會計監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新

（一）我國現(xiàn)行會計監(jiān)管責(zé)任的分析

會計監(jiān)管責(zé)任主要包括對監(jiān)管主體和監(jiān)管客體的責(zé)任約束。從當(dāng)前我國有關(guān)法律法規(guī)上看，對于作為監(jiān)管主體的政府缺乏有效的責(zé)任約束，而是更多的強調(diào)對監(jiān)管客體的責(zé)任約束，甚至有些經(jīng)濟法規(guī)對監(jiān)管客體的約束也相對模糊，如摘要：《會計法》第四條規(guī)定摘要：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。”單位負(fù)責(zé)人，是指法定代表人或指直接負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)營活動的單位負(fù)責(zé)人。在實際操作中，一旦會計信息失真，首先追究的往往是會計人員的責(zé)任，這種定位對會計人員來說，顯然是不公正的，是會計職責(zé)不對稱的表現(xiàn)。并且國家給予政府行業(yè)法律法規(guī)及政策的制定權(quán)，卻沒有明確政府制定低效或者無效法規(guī)時應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，顯然政府的權(quán)力和責(zé)任不對等。

（二）會計監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新，做到權(quán)責(zé)對稱

從理論上、法律上重新界定有關(guān)會計責(zé)任，從法律上明確會計信息質(zhì)量的第一負(fù)責(zé)人是對本單位工作全面負(fù)責(zé)的高層管理者，這樣從法律上防止了“角色易位”。會計責(zé)任必須堅持權(quán)責(zé)一致和權(quán)責(zé)對等原則，做到會計資料誰認(rèn)定誰負(fù)責(zé)，實行會計責(zé)任逐級轉(zhuǎn)移的辦法。即會計報表一旦被上級部門或有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)可或?qū)徟J(rèn)可的部門或個人就必須要對該報表的合法性和真實性負(fù)責(zé)，下級部門和個人可不承擔(dān)負(fù)責(zé)。同時建立必要的會計監(jiān)管責(zé)任追究制度，進一步劃分刑事責(zé)任和行政責(zé)任的具體界限，以保證監(jiān)管權(quán)責(zé)對稱。在現(xiàn)實中，高層管理人員權(quán)限過大，和會計人員責(zé)任不對稱，甚至有關(guān)負(fù)責(zé)人對自己的責(zé)任熟悉不夠深刻，認(rèn)為會計信息質(zhì)量只是會計人員的新問題，而又出于種種目的，指使會計造假。所以建立必要的會計監(jiān)管責(zé)任追究制度，進一步劃分刑事責(zé)任和行政責(zé)任的具體界限，以保證監(jiān)管權(quán)責(zé)對稱。

參考文獻摘要：

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