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時(shí)間：2022-08-19 01:00:43
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
（一）中小企業(yè)的特殊作用。一是中小企業(yè)量大面廣，廣泛分布于許多領(lǐng)域，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力量。二是中小企業(yè)大多數(shù)為勞動(dòng)密集型企業(yè)，容易吸收較多的勞動(dòng)力，能夠充分利用勞動(dòng)力資源，吸納就業(yè)，成為安置就業(yè)的主體。三是我國(guó)中小企業(yè)是地方經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，構(gòu)成了縣級(jí)經(jīng)濟(jì)的重要支柱和地方財(cái)政的主要來(lái)源。中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)緩解地方財(cái)政困難、保持社會(huì)穩(wěn)定、提高居民收入水平等方面都具有重大的意義。四是中小企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，相對(duì)于大企業(yè)而言，中小企業(yè)比大企業(yè)更能及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，研究人員的動(dòng)力較強(qiáng)，對(duì)企業(yè)有更強(qiáng)的責(zé)任感。五是中小企業(yè)發(fā)展有利于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工、社會(huì)化協(xié)作的開(kāi)展，為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整提供運(yùn)作條件。
（二）中小企業(yè)的發(fā)展困境。我國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也面臨許多的不利因素。一是宏觀環(huán)境因素的制約。在加入WTO后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)將更加開(kāi)放。面對(duì)國(guó)外高科技、低成本的產(chǎn)品，我國(guó)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中壓力增大。二是政府政策失衡的制約。我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)貸款的機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)的金融支持政策，一些政策造成中小企業(yè)融資困難，資金不足，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的發(fā)展。三是中小企業(yè)自身素質(zhì)的制約。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、資本積累不多，尤其是缺乏經(jīng)營(yíng)管理和技術(shù)人才，致使企業(yè)管理方式陳舊，生產(chǎn)技術(shù)水平落后，經(jīng)濟(jì)效益低下，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及存在的問(wèn)題
（一）增值稅制不完善，不利于中小企業(yè)發(fā)展。1、增值稅關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定把中小企業(yè)大量地劃分為小規(guī)模納稅人。然而，小規(guī)模納稅人中，工業(yè)企業(yè)實(shí)行6%的征收率，商業(yè)企業(yè)征收率雖然調(diào)低至4%，但其實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人。2、由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此不能向需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷(xiāo)售貨物，即使由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方也不能全額抵扣稅款。這嚴(yán)重限制了中小企業(yè)貨物的銷(xiāo)售，增加了中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難。3、我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即稅基中包含的固定資產(chǎn)在計(jì)稅時(shí)不予扣除。這樣就存在著對(duì)資本的重復(fù)課稅，影響投資者新增投資的積極性，阻礙企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。
（二）所得稅制中優(yōu)惠形式單一，優(yōu)惠范圍窄，造成優(yōu)惠政策低效。一是我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠形式大多為減稅、免稅等事前優(yōu)惠，優(yōu)惠形式過(guò)于單一，無(wú)法適應(yīng)不同情況的中小企業(yè)發(fā)展要求；二是我國(guó)大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策只適用于特定地區(qū)、特定行業(yè)以及特定情況，稅收優(yōu)惠的適用范圍過(guò)于狹窄，絕大多數(shù)中小企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠，中小企業(yè)負(fù)擔(dān)難以減輕。
（三）中小企業(yè)稅收服務(wù)體系不完善。一是在稅收征管方式上，中小企業(yè)大都采取定期定額征收方式，這種方式無(wú)法反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，造成稅收流失、稅負(fù)不均和稅收的漏征漏管，應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款嚴(yán)重脫節(jié)；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)納稅人的服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，稅收服務(wù)上存在著“重大輕小”的傾向。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平與大企業(yè)相比相對(duì)滯后，他們更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)。
三、完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策幾點(diǎn)建議
（一）完善增值稅體系。1、從國(guó)際上通行的經(jīng)驗(yàn)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于刺激投資規(guī)模，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。因此，配合促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)化。2、降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所比較固定、會(huì)計(jì)核算完整準(zhǔn)確、銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)劃為一般納稅人，擴(kuò)大中小企業(yè)的發(fā)展空間。3、按公平稅負(fù)原則，以國(guó)際上通行的20%左右增值率為基準(zhǔn)，考慮我國(guó)目前企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率的實(shí)際水平，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2.5%左右，這樣有利于縮小增值稅兩類(lèi)納稅人之間的稅負(fù)差距。
（二）深化企業(yè)所得稅制改革
1、進(jìn)一步降低中小企業(yè)的所得稅稅率。我國(guó)應(yīng)抓緊實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，中小企業(yè)的稅率不應(yīng)超過(guò)18%，基本稅率不超過(guò)25%，以體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧。
1中小企業(yè)在我國(guó)的重要地位
我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，且遍布各個(gè)行業(yè)，是最具活力的主體。首先，中小企業(yè)是解決就業(yè)的重要渠道，帶來(lái)了很多就業(yè)崗位，具有明顯的吸納就業(yè)能力。其次，中小企業(yè)是創(chuàng)新的重要源泉，在資金、技術(shù)等方面都無(wú)法抗衡大企業(yè)的情況下，中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，必須創(chuàng)新自己的產(chǎn)品，形成自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)，中小企業(yè)的申請(qǐng)專(zhuān)利數(shù)量不斷上升。最后，中小企業(yè)能夠推動(dòng)市場(chǎng)繁榮。只有眾多企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而不是某家企業(yè)獨(dú)大，市場(chǎng)才能健康發(fā)展下去。無(wú)論是中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，還是中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，都可以推動(dòng)市場(chǎng)向多樣化方向發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)活力。
2中小企業(yè)面臨的問(wèn)題
2.1內(nèi)部問(wèn)題
①規(guī)模小。從我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的界定就可以看出，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻低，與大型企業(yè)相比競(jìng)爭(zhēng)力不足，抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。②內(nèi)部管理不完善。大部分中小企業(yè)還沒(méi)有形成科學(xué)的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，員工的成就感不強(qiáng)，這也是中小企業(yè)人才流失的原因，沒(méi)有人才參與管理，企業(yè)更難以形成可科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，如此惡性循環(huán)，不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。③經(jīng)營(yíng)成本高。經(jīng)營(yíng)成本上漲一直是困擾中小企業(yè)的難題，能源價(jià)格的上漲，如天然氣、煤炭漲價(jià)，會(huì)使得上游企業(yè)生產(chǎn)的材料價(jià)格水漲船高，而這些成本上漲會(huì)轉(zhuǎn)移給下游的中小企業(yè)，中小企業(yè)需要付出更多的成本來(lái)獲得原材料及其他生產(chǎn)資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業(yè)培養(yǎng)人才需要投入更多的成本。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升會(huì)壓縮企業(yè)的盈利空間，甚至?xí)?dǎo)致中小企業(yè)虧損、破產(chǎn)。
2.2外部問(wèn)題
①融資難?，F(xiàn)階段，大部分的中小企業(yè)選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過(guò)貸款能夠獲得的資金較少，不能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求。中小企業(yè)之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業(yè)數(shù)量眾多，而銀行能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供的貸款是有限的。因此，每個(gè)中小企業(yè)獲得的貸款數(shù)量極少。其次，不少中小企業(yè)賬務(wù)處理混亂，財(cái)務(wù)透明度差，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)，銀行貸款給中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較高，影響銀行貸款給中小企業(yè)的積極性。最后，中小企業(yè)的資產(chǎn)少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更高，更容易破產(chǎn)，若中小企業(yè)無(wú)法按期還款，銀行將不得不承擔(dān)壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業(yè)貸款。部分中小企業(yè)即使獲得了貸款，銀行一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，還款能力下降，會(huì)加快催收或者要求中小企業(yè)提供擔(dān)保，這對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是沉重負(fù)擔(dān)，更難繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。②稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重。北大國(guó)家研究院研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)幾近一半以上的利潤(rùn)都被稅費(fèi)侵占。我國(guó)中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，除了稅收以外，還有較多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、行政性收費(fèi)、教育費(fèi)附加等。據(jù)估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費(fèi)。另外，很多處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的中小企業(yè)提供的產(chǎn)品同質(zhì)化較嚴(yán)重，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，不僅議價(jià)能力低，而且容易被替代，稅收負(fù)擔(dān)不易于轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)，很多中小企業(yè)在無(wú)法獲得銀行貸款時(shí)，轉(zhuǎn)而走向民間借貸，民間借貸利率過(guò)高，超過(guò)銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業(yè)享受不到“利息免稅”的優(yōu)惠。種種原因致使中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，長(zhǎng)此以往，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。
3中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
針對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)較重的問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，表1列舉了對(duì)中小企業(yè)有重要影響的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。特別是在疫情發(fā)生之后，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，很多企業(yè)無(wú)法復(fù)產(chǎn)復(fù)工，在這種形勢(shì)下，為幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，國(guó)家進(jìn)一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對(duì)中小微企業(yè)給予了更多的單位免征，免除基本養(yǎng)老、工傷、失業(yè)3項(xiàng)社保單位繳費(fèi)。中小企業(yè)在防范疫情過(guò)程中發(fā)放給個(gè)人的實(shí)物，如藥品、口罩等防護(hù)用品免征個(gè)人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，購(gòu)置新機(jī)器設(shè)備所發(fā)生的支出，可在當(dāng)期作為費(fèi)用一次性扣除，并且，企業(yè)還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。
4稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果
4.1中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況
國(guó)家或企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)情況可以通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)水平來(lái)反映，本文從國(guó)家和企業(yè)2個(gè)層面來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)水平。以宏觀稅收負(fù)擔(dān)率作為衡量國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)，以企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率、綜合稅收負(fù)擔(dān)率作為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)。從宏觀稅收負(fù)擔(dān)角度看：小口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=稅收收入/GDP中口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=公共財(cái)政收入/GDP大口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=政府收入/GDP從微觀稅收負(fù)擔(dān)角度看：所得稅負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納的所得稅/利潤(rùn)總額流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)：企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)稅流轉(zhuǎn)稅額/貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入綜合稅收負(fù)擔(dān)率：綜合稅收負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)總額/營(yíng)業(yè)收入①宏觀稅收負(fù)擔(dān)狀況。通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局獲取2018-2020年稅收收入、財(cái)政收入、GDP等相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算得出2018年小口徑稅負(fù)為17.01%，中口徑稅負(fù)為20.74%；2019年小口徑稅負(fù)為17.01%，中口徑稅負(fù)為19.95%；2020年小口徑稅負(fù)為5.19%，中口徑稅負(fù)為18.00%。從這3年的數(shù)據(jù)變化可以看出，小口徑稅負(fù)呈連年下降趨勢(shì)，中口徑稅負(fù)亦然。二者的下降與我國(guó)對(duì)中小企業(yè)減稅降費(fèi)政策是密不可分的，可以充分說(shuō)明我國(guó)的減稅降費(fèi)政策有效落地，讓中小企業(yè)享受到了實(shí)實(shí)在在的政策紅利。通過(guò)計(jì)算連續(xù)3年的小口徑稅負(fù)與中口徑稅負(fù)之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動(dòng)，這說(shuō)明在政府收入中“費(fèi)擠稅”的問(wèn)題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進(jìn)一步降費(fèi)，完善財(cái)稅體系。②中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況。通過(guò)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出2018-2020年所得稅負(fù)擔(dān)率在17%上下浮動(dòng)，且呈連年下降趨勢(shì)。綜合稅收負(fù)擔(dān)率在20%上下浮動(dòng)，且呈連年下降趨勢(shì)。中小企業(yè)3年來(lái)得到的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。
4.2中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果
2018-2020年，中小企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費(fèi)政策是有效果的，能夠減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。但是我們也應(yīng)該看到，近3年來(lái)，20%左右的綜合稅收負(fù)擔(dān)一直大于17%左右的小口徑稅負(fù)，這表明綜合稅收負(fù)擔(dān)對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)一直較重，還應(yīng)進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。另外，政府的一些行政性收費(fèi)增加了中小企業(yè)的非稅支出，擠壓企業(yè)利潤(rùn)。因此，減稅降費(fèi)還有很長(zhǎng)的路要走。中小企業(yè)的利潤(rùn)有所增加。隨著國(guó)家對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，企業(yè)繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產(chǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力，也有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業(yè)能夠迅速?gòu)?fù)工復(fù)產(chǎn)，國(guó)家出臺(tái)了很多階段性減免政策，提高了中小企業(yè)盈利能力?？傮w來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說(shuō)有了稅收優(yōu)惠政策中小企業(yè)就一定能夠盈利。所以一方面要加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠力度；另一方面中小企業(yè)也不能過(guò)度依賴(lài)財(cái)稅政策的扶持，要苦練內(nèi)功，向“專(zhuān)精特新”方向發(fā)展。
5進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的建議
我國(guó)的財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業(yè)的稅負(fù)壓力大大減輕，盈利能力增強(qiáng)，激發(fā)了中小企業(yè)的活力。為進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
5.1政府層面
5.1.1促進(jìn)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和制度的落實(shí)近年來(lái)，為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，從國(guó)家到地方都出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，增加扶持資金，縮減稅費(fèi)。但政策不落地便無(wú)法發(fā)揮作用，因此，應(yīng)把政策落實(shí)放在首位，提升自身的服務(wù)能力和服務(wù)水平。對(duì)于不同的中小企業(yè)財(cái)稅扶持政策，要在部門(mén)間劃分好職責(zé)，各司其職，避免中小企業(yè)求助無(wú)門(mén)，杜絕“踢皮球”現(xiàn)象。同時(shí)，提升財(cái)稅人員的服務(wù)意識(shí)，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業(yè)，提升中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率，保障稅收優(yōu)惠政策和制度能夠落實(shí)?？傊?，要促進(jìn)財(cái)稅政策與中小企業(yè)之間的對(duì)接，將政策落到實(shí)處，從而推動(dòng)中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。5.1.2采用多種手段改善中小企業(yè)融資環(huán)境面對(duì)中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，第一，可以從金融機(jī)構(gòu)入手，對(duì)為中小企業(yè)提供資金的金融機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)放貸。第二，激發(fā)企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)投資的熱情，例如，對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的投資所得，可以減免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，從而引導(dǎo)更多的企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)投資。第三，用好財(cái)政貼息政策，對(duì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中小企業(yè)可以在貸款時(shí)給予財(cái)政貼息。第四，建立貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金。由于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，導(dǎo)致信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)不愿意為中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因此，政府部門(mén)要重視貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金的建設(shè)，當(dāng)符合扶持條件的中小企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，可以向?yàn)橹行∑髽I(yè)提供擔(dān)保的機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定比例的補(bǔ)償。
5.2企業(yè)層面
5.2.1重視企業(yè)人才的培養(yǎng)人才是中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)秀人才、科技創(chuàng)新人才的缺乏是很多中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業(yè)，中西部中小企業(yè)更甚。因此，培養(yǎng)人才是中小企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。首先，可以和當(dāng)?shù)馗咝Ｐ纬尚Ｆ蠛献?，通過(guò)成為高校實(shí)踐基地、實(shí)習(xí)基地等方式，吸引高校學(xué)生就業(yè)。其次，可以與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)人員對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，例如，新員工入職時(shí)提供培訓(xùn)，完善新員工的理論知識(shí)，同時(shí)，通過(guò)培訓(xùn)師的教學(xué)，提升新員工的動(dòng)手實(shí)操能力。對(duì)老員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，使老員工更新技術(shù)，精益求精，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)技能創(chuàng)新。最后，建立完善有效的激勵(lì)制度，解決人才短缺問(wèn)題。人才流失是中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，必須暢通晉升渠道，構(gòu)建合理的激勵(lì)制度，保障技術(shù)人員的生活需求，同時(shí)，給予他們足夠的人文關(guān)懷，進(jìn)而讓人才留在企業(yè)。5.2.2充分利用稅收政策進(jìn)行合理規(guī)劃如果中小企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)較高，那么企業(yè)的利潤(rùn)將受影響，不利于中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的稅負(fù)水平不僅與國(guó)家的稅收政策有關(guān)，也與自身的稅收規(guī)劃有關(guān)。因此，企業(yè)要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費(fèi)支出。特別是對(duì)于一些創(chuàng)業(yè)初期或規(guī)模較小的企業(yè)，本身資金不充足，利用稅收籌劃節(jié)約開(kāi)支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業(yè)擺脫資金短缺困境。如果中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備稅收籌劃的能力，企業(yè)可以向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)咨詢(xún)公司尋求幫助，這些專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)雖然會(huì)收取費(fèi)用，但是可以提供專(zhuān)業(yè)化的稅收籌劃方案，避免企業(yè)會(huì)計(jì)人員因稅法知識(shí)的欠缺而無(wú)法有效減輕稅負(fù)，甚至設(shè)計(jì)的避稅方案不合法。作為企業(yè)的管理者或會(huì)計(jì)人員，要積極參加稅務(wù)部門(mén)舉辦的培訓(xùn)及宣講會(huì)，緊跟稅收政策的變化，要主動(dòng)學(xué)習(xí)其調(diào)整的內(nèi)容。國(guó)家一直比較重視中小企業(yè)的發(fā)展，因此，針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策繁多，而且針對(duì)當(dāng)年中小企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，還會(huì)一些階段性政策。因此，中小企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業(yè)既可以選擇成為小微企業(yè)納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據(jù)企業(yè)具體情況決定。如果成為小微企業(yè)納稅人，那么企業(yè)可以享受稅率優(yōu)惠政策。如果成為小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅時(shí)可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況決定。另外，中小企業(yè)在選擇按季度或者按月申報(bào)時(shí)，也應(yīng)充分考慮自身每月的營(yíng)業(yè)額，如果營(yíng)業(yè)額起伏較大，要避免個(gè)別月份營(yíng)業(yè)額過(guò)少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到起征點(diǎn)，造成優(yōu)惠額度被浪費(fèi)。
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截至2008年底，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右?？梢哉f(shuō)，中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中堅(jiān)力量。然而在2008年金融危機(jī)的沖擊下，中小企業(yè)普遍存在訂單減少、銷(xiāo)售下降、效益下降、企業(yè)庫(kù)存增加、資金周轉(zhuǎn)困難等問(wèn)題。一大批中小企業(yè)不堪稅收重負(fù)紛紛破產(chǎn)倒閉這一現(xiàn)象再次把中小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題拋到了風(fēng)口浪尖。除了較重的稅收負(fù)擔(dān)外，中小企業(yè)還承擔(dān)了較多的非稅負(fù)擔(dān)及其他一些不合理不合法的收費(fèi)項(xiàng)目。稅收負(fù)擔(dān)較重成為制約我國(guó)中小企業(yè)健康發(fā)展的重要因素之一。后金融危機(jī)時(shí)代，如何減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的順利推進(jìn)，更關(guān)系到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、后危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題
（一）中小企業(yè)專(zhuān)門(mén)性稅收優(yōu)惠政策缺失
目前我國(guó)出臺(tái)的涉及中小企業(yè)的稅收政策都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，沒(méi)有形成一個(gè)較完整的體系。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標(biāo)不太明確，更缺乏與實(shí)施《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、針對(duì)性強(qiáng)且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；稅收政策目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，優(yōu)惠措施缺乏針對(duì)性，法律法規(guī)實(shí)施效率不高等諸多問(wèn)題，最終導(dǎo)致了中小企業(yè)稅收政策的實(shí)際落實(shí)效果不理想。
（二）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺陷重重
目前我國(guó)扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較零散，存在著以下不足：首先，稅收優(yōu)惠的定位偏差，優(yōu)惠的稅種范圍有限。當(dāng)前我國(guó)制定的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要著眼于失業(yè)等社會(huì)問(wèn)題的角度而制定，忽略了中小企業(yè)自身發(fā)展特征以及后金融危機(jī)時(shí)代我國(guó)人口紅利不斷減少，勞動(dòng)力成本不斷上升這一新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅法中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅方面的優(yōu)惠政策很少，而且屬于產(chǎn)業(yè)激勵(lì)方面的優(yōu)惠較少，沒(méi)有考慮對(duì)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的培育，沒(méi)有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來(lái)考慮，稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用不強(qiáng)。其次，稅收優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單低效。我國(guó)有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅僅局限于稅收減免和優(yōu)惠稅率兩種方式，與發(fā)達(dá)國(guó)家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，這種較為單一的政策手段不利于刺激投資政策調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，享受優(yōu)惠的主體受限。
二、后危機(jī)時(shí)代完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策
（一）制定完善的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用
政府應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。完善有關(guān)法律法規(guī)是改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要前提和保障。而中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也是企業(yè)自身長(zhǎng)足發(fā)展的必有之路。
（二） 建立中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的長(zhǎng)效機(jī)制
長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)企和外企都享受了較多的稅收優(yōu)惠特權(quán)，時(shí)值城鎮(zhèn)化發(fā)展不斷推進(jìn)的今日，政府應(yīng)積極建立減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)效機(jī)制。目前國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革已成功試點(diǎn)，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴(kuò)大。在完善中小企業(yè)鼓勵(lì)性稅收政策的同時(shí)，大力推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革及收費(fèi)管理，切實(shí)減輕中小企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)。具體措施包括以下三個(gè)方面：一是取消非規(guī)范的制度外收費(fèi)，如部門(mén)越權(quán)設(shè)置或憑借行政管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)強(qiáng)制收取的費(fèi)項(xiàng)等。二是將具有稅收性質(zhì)的基金和費(fèi)項(xiàng)，通過(guò)擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實(shí)施改稅，以更為規(guī)范的稅收形式來(lái)取代收費(fèi)形式，確立稅收收入在地方財(cái)政收入中的主體地位。三是對(duì)確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目，要通過(guò)法律法規(guī)予以規(guī)范，并對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、方法以及收入的用途予以公開(kāi)，實(shí)行準(zhǔn)稅收管理。
（三）優(yōu)化稅收征管措施，完善稅收服務(wù)體系
政府應(yīng)積極推進(jìn)稅收征管規(guī)范化，主動(dòng)適應(yīng)中小企業(yè)規(guī)模數(shù)量、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式、利益訴求的發(fā)展變化，完善稅收征管法律制度體系，大力加強(qiáng)稅務(wù)登記、欠稅公告、納稅評(píng)估、發(fā)票管理和防偽專(zhuān)用品管理等方面制度建設(shè)。推進(jìn)稅收征管信息化，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題為重點(diǎn)，以對(duì)涉稅信息的采集、分析、利用為主線(xiàn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，提升稅收征管的質(zhì)效。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)努力提升信息技術(shù)應(yīng)用的支撐，繼續(xù)搭建稅收管理無(wú)紙化工作的大平臺(tái)，使稅收征收管理過(guò)程中各環(huán)節(jié)的紙質(zhì)資料最少化，最大限度地減少納稅人負(fù)擔(dān)。探索建立多元化納稅申報(bào)體系，積極拓展納稅服務(wù)渠道和空間。有關(guān)部門(mén)還應(yīng)大力扶持成熟專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，以期幫助中小企業(yè)進(jìn)行有效地稅收籌劃，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
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一、現(xiàn)行小微企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
1.企業(yè)所得稅
根據(jù)企業(yè)所得稅法，符合條件的小型微利企業(yè)，指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)或其他企業(yè)年從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
財(cái)稅〔2011〕117號(hào)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2014〕34號(hào)，從2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元擴(kuò)大到低于10萬(wàn)元，政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2016年 12 月 31 日。
2.流轉(zhuǎn)稅
財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)稅〔2014〕 71號(hào)，從2014年10月1日起，按照規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，提升到月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元。以季度為納稅期限相應(yīng)提升到不超過(guò)9萬(wàn)元的。
3.個(gè)人所得稅
財(cái)稅〔2011〕62號(hào)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定位42000元/年（3500元/月）。
4.其他稅費(fèi)
（1）財(cái)稅〔2011〕105號(hào)，2011 年 11 月 1 日至 2014 年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
（2）財(cái)綜〔2013〕102號(hào)，2013年8月1日起，對(duì)從事娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人中，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的單位和個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
（3）財(cái)稅〔2011〕104號(hào) 2012年1月1日起，在小型微型企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)免收發(fā)票工本費(fèi)。對(duì)小微企業(yè)管理類(lèi)、登記類(lèi)、證照類(lèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)也已相應(yīng)免征。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一影響受益面
2011年7月，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)），明確小微企業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)是指從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額在一定規(guī)模以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)。如工業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，這與企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致。造成了觀念沖突及部門(mén)利益沖突，這種沖突不僅會(huì)影響針對(duì)小微企業(yè)系統(tǒng)性政策的出臺(tái)，也影響政府各部門(mén)合力的形成，還會(huì)使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳上的熱點(diǎn)，而在實(shí)際執(zhí)行中無(wú)法化為有效的行動(dòng)。
2.稅收優(yōu)惠力度有限
目前我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒(méi)有從根本上給予有力的優(yōu)惠。如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但小型微利企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。目前小微企業(yè)所得稅減免政策，對(duì)“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。
3.經(jīng)營(yíng)虧損的小微企業(yè)扶持政策有限
當(dāng)前，小微企業(yè)面臨融資困難、用工艱難、需求萎縮、負(fù)擔(dān)沉重、成本升高等困境，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較低，極易虧損、倒閉?，F(xiàn)行稅法規(guī)定虧損彌補(bǔ)的年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而國(guó)外，如法國(guó)、荷蘭等國(guó)家不僅有允許企業(yè)對(duì)虧損實(shí)行向后無(wú)限彌補(bǔ)的政策，甚至還允許用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。到目前為止，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策。
4.流轉(zhuǎn)稅免稅政策的設(shè)置易造成征納雙方的博弈
我國(guó)針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒(méi)有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實(shí)施細(xì)則，適用起來(lái)比較繁瑣，稅法遵從成本普遍偏高。稅法遵從成本是指納稅人為遵從法律規(guī)定，在辦理涉稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅收及稅收效應(yīng)扭曲成本外的費(fèi)用支出。如貨幣、時(shí)間、主觀感受等陳本。既有稅制復(fù)雜因素，也有稅收征管效率問(wèn)題。
三、扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
1.立法提升小微企業(yè)戰(zhàn)略定位
黨的十報(bào)告明確提出“支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展”的任務(wù)，因此，把扶持小微企業(yè)發(fā)展作為明確的政策目標(biāo)有了充分的理論依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》在“稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”的規(guī)定，應(yīng)結(jié)合稅收征管現(xiàn)狀，及早建立針對(duì)性強(qiáng)的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律或行政法規(guī)，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，保證稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，減少執(zhí)法的隨意性，更好地發(fā)揮稅收政策對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。
2.完善現(xiàn)有小微企業(yè)優(yōu)惠政策
（1）降低小微企業(yè)的企業(yè)所得稅率。降低稅率是最直接的減負(fù)辦法，也是世界各國(guó)普遍施行的辦法。我國(guó)小微企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率水平還是比較高的?？紤]到我國(guó)特殊的稅費(fèi)環(huán)境，企業(yè)除了稅收負(fù)擔(dān)外，還有相當(dāng)數(shù)量的稅外負(fù)擔(dān)，小微企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)尤其繁重。因此很有必要在擴(kuò)大優(yōu)惠范圍的同時(shí)，再降低稅率。
（2）擴(kuò)充企業(yè)虧損彌補(bǔ)范圍。目前企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)年限為5年，但很多創(chuàng)業(yè)企業(yè)生存周期比這要短得多，而創(chuàng)業(yè)失敗，給創(chuàng)業(yè)者帶了是巨大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。一方面要延遲虧損彌補(bǔ)年限，考慮從獲利年度起算。另一方面可建立虧損記名制度，創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行二次創(chuàng)業(yè)允許按一定比率將彌補(bǔ)，或采取個(gè)人所得稅抵減制度，允許在后續(xù)年底內(nèi)進(jìn)行抵減，解決后顧之憂(yōu)。
3.創(chuàng)新小微企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)扶持政策
（1）提供人力資源方面的政策支持。我國(guó)小微企業(yè)大多從事批發(fā)貿(mào)易、初級(jí)加工，科技型小微企業(yè)占比僅為4.62%，創(chuàng)新能力不足，很大程度上受制于人才因素，招得進(jìn)、留不住人才。建議參照財(cái)稅〔2014〕39號(hào)企業(yè)單位吸納失業(yè)人員、高校畢業(yè)生就業(yè)定額抵減應(yīng)納稅額政策。對(duì)小微企業(yè)招收中高級(jí)技術(shù)人才進(jìn)行定額抵免稅，可以間接調(diào)高技術(shù)人才福利;同時(shí)提高就職小微企業(yè)技術(shù)人員的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)員工股權(quán)期權(quán)等激勵(lì)政策，給予個(gè)人所得稅減免，促成企業(yè)員工一體化;對(duì)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、高校等為小微企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)的收費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，促進(jìn)企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)。
（2）提供融資渠道方面的政策支持。小微企業(yè)小規(guī)模輕資產(chǎn)，傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)貸款、擔(dān)保難度，雖有投資意愿高，但卻很難擴(kuò)大生產(chǎn)提高競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)通過(guò)優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)增加自有資金和外部投資。一方面要鼓勵(lì)小微企業(yè)自籌資金，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)再投資按照一定比例從應(yīng)納稅所得額中扣除，員工出資認(rèn)股允許定額在個(gè)人所得稅前扣除。
4.優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系
（1）加大稅收宣傳力度。加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)人員的納稅培訓(xùn)，提供稅收咨詢(xún)等服務(wù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代媒介和辦稅服務(wù)廳等公開(kāi)場(chǎng)所，多渠道、多方式地為納稅人提供政務(wù)公開(kāi)服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，減少納稅人因不了解政策而造成的納稅申報(bào)失誤。
（2）降低稅法遵從成本。簡(jiǎn)化涉稅申報(bào)，加快金稅三期建設(shè)，提高稅務(wù)征管信息化整合進(jìn)度;注重應(yīng)用和解、調(diào)解等方式，充分發(fā)揮行政復(fù)議在解決涉稅矛盾糾紛中的主渠道作用，積極穩(wěn)妥地解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議;加快納稅信用體系建設(shè)，推進(jìn)小微企業(yè)信用信息征集和信用等級(jí)評(píng)價(jià)工作，對(duì)誠(chéng)信納稅企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)措施。
財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)扶持作用的重要性主要體現(xiàn)在：1.影響和改變中小企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境;2.引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)要素的合理配置;3.促進(jìn)中小企業(yè)優(yōu)化其經(jīng)營(yíng)模式。
二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政稅收制度不太適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀
1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)起點(diǎn)不高，對(duì)中小企業(yè)扶持力度不夠
現(xiàn)行的稅收政策是社會(huì)政策工具之一、是用來(lái)解決某些社會(huì)問(wèn)題的手段。對(duì)中小企業(yè)稅收政策的制定沒(méi)有考慮到中小企業(yè)的特殊性和中小企業(yè)快速發(fā)展所面臨的問(wèn)題，因而它更側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了對(duì)其核心競(jìng)爭(zhēng)力的扶持，而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高卻是中小企業(yè)生存、長(zhǎng)期發(fā)展的首要問(wèn)題，是稅收政策扶持的重點(diǎn)，所以說(shuō)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)扶持的力度不夠。
2.現(xiàn)行稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)
我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為零散，多分散在各個(gè)稅種的實(shí)施細(xì)則中，多以補(bǔ)充規(guī)定、通知的形式公布，并且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，這種做法雖然體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻說(shuō)明稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性，降低了稅收優(yōu)惠的透明度，不便于實(shí)際操作，因而直接影響到中小企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。
3.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方式單一、導(dǎo)向不明，不利于中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展
現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方式單一，僅局限于稅率優(yōu)惠、直接減免等直接優(yōu)惠方式，而像國(guó)際上通行的加速折舊、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少。這樣做不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)者對(duì)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大的基礎(chǔ)性投資?，F(xiàn)行的對(duì)中小企業(yè)的稅收政策還缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、資金籌集、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面的稅收優(yōu)惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向也不明朗，不利于中小企業(yè)資金流向國(guó)家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，不利于調(diào)整和優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。
三、大力推進(jìn)財(cái)政稅收制度創(chuàng)新，積極扶持中小企業(yè)的發(fā)展
1.盡快健全財(cái)政稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展
對(duì)于不同的企業(yè)我們應(yīng)該建立不同的稅收政策，尤其針對(duì)中小企業(yè)，應(yīng)該盡快制定能夠符合中小企業(yè)發(fā)展的政策，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)政稅收政策不健全的方面。同時(shí)建立起系統(tǒng)性、科學(xué)性、規(guī)范性的符合中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策，以保證中小企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。此外，還要提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式維護(hù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性。
2.積極完善財(cái)政稅收政策內(nèi)容，降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，因此，在健全財(cái)政稅收政策的同時(shí)，我們也應(yīng)該全面考慮中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，盡力全面地完善財(cái)政稅收政策的內(nèi)容，把國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策內(nèi)容落到實(shí)處。國(guó)務(wù)院和稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，各省市也積極落實(shí)并制定出適合本地發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。比如，對(duì)符合條件的中小企業(yè)，可享受到企業(yè)所得稅減半征稅政策;對(duì)符合條件的中小企業(yè)可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加等有關(guān)政府性基金;對(duì)符合條件的中小企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金等等，這些都足以顯示出國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的決心和力度，通過(guò)稅收制度的創(chuàng)新，使國(guó)家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。
3.大力宣傳、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)中小企業(yè)的快速發(fā)展
針對(duì)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。好政策的落實(shí)要陽(yáng)光操作，因此稅務(wù)部門(mén)正在加大政策宣傳力度，確保優(yōu)惠政策宣傳到戶(hù)，同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的認(rèn)知度;優(yōu)化中小企業(yè)納稅服務(wù)，針對(duì)中小企業(yè)關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，做到一對(duì)一的服務(wù)，積極協(xié)助中小企業(yè)納稅申報(bào);建立培訓(xùn)制度，既加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，也加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)等，通過(guò)這些改變?cè)黾恿硕愂諆?yōu)惠的透明度，利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，并起到推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展的作用。
4.進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，積極扶持中小企業(yè)
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大,勞動(dòng)力的充分就業(yè),以及社會(huì)的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來(lái)承擔(dān)?？梢哉f(shuō),沒(méi)有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒(méi)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡,目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒(méi)有很好地發(fā)展起來(lái)。究其原因,主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒(méi)有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明,稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國(guó)必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻力。主要表現(xiàn)在:
(一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的太少,而且大多散見(jiàn)于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn),目前最高起征點(diǎn)為銷(xiāo)售貨物的月銷(xiāo)售額5000元,銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷(xiāo)售額3000元,按次納稅的每次(日)銷(xiāo)售額為200元。在營(yíng)業(yè)稅方面,對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下(含10萬(wàn)元)至3萬(wàn)元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%,用于補(bǔ)助其社會(huì)性開(kāi)支費(fèi)用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車(chē)”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的,但沒(méi)有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時(shí),我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
(二)中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%,但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來(lái)說(shuō),其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下至3萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。因?yàn)?第一,外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低,根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難,因此,一些基層部門(mén)往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象,使中小企業(yè)不堪重負(fù)。
(三)現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷(xiāo)售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,不管其會(huì)計(jì)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少,費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán),折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面,有些基層稅務(wù)部門(mén)往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。
二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國(guó)政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國(guó)目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向,引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu),增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三,擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待,對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷(xiāo)為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)減免期。(3)允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊,并在所得稅前扣除,對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)的投入,允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對(duì)當(dāng)年研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)上年實(shí)際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi),對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇,選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個(gè)人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中,繳納個(gè)人所得稅,避免重復(fù)課稅。
(二)調(diào)整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為
首先,要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅,促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料,遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度,沒(méi)有偷稅行為,都可按一般納稅人對(duì)待。再次,進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。
(三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
一、我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
雖然我國(guó)政府已認(rèn)識(shí)到我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的重要性和緊迫性，并相應(yīng)地先后出臺(tái)了一大批促進(jìn)就業(yè)的稅收法律法規(guī)，實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，在特定時(shí)期、特定范圍和某種程度上確實(shí)發(fā)揮了不小的積極作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步做出了不少的貢獻(xiàn)。但是，我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策在其制定和執(zhí)行等方面任然存在一些不可忽視的問(wèn)題。
1.稅收政策在設(shè)置上仍存在不合理性
我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要存在著適用范圍狹窄、缺乏系統(tǒng)性及對(duì)影響就業(yè)的新問(wèn)題關(guān)注不夠等缺陷。
（1）享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍狹窄
（2）促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性不強(qiáng)，缺乏長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性
（3）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)影響就業(yè)的新問(wèn)題關(guān)注不夠
2.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策不足
目前我國(guó)實(shí)施了包括促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)、新辦企業(yè)、福利企業(yè)、為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)等主要促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的作用，但是從執(zhí)行的情況來(lái)看，還存在問(wèn)題：一是促進(jìn)中小企業(yè)的稅收政策比較零散，未形成完整的優(yōu)惠體系，執(zhí)行效果比較差，管理難度較大；二是稅收優(yōu)惠仍然局限于部分行業(yè)，未能體現(xiàn)公平和效率，也未能發(fā)揮中小企業(yè)更多的提供就業(yè)崗位的積極作用；三是對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度還比較弱，以直接優(yōu)惠為主、未能發(fā)揮間接稅收優(yōu)惠的作用；四是對(duì)中小企業(yè)扶持不夠，中小企業(yè)的發(fā)展速度直接關(guān)系到我國(guó)的就業(yè)水平，被視為“創(chuàng)造就業(yè)的機(jī)器”。但與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在資金、信息、人才、技術(shù)管理等方面都處于劣勢(shì)，因而扶持中小企業(yè)成為稅制建設(shè)中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
3.稅收政策在執(zhí)行管理方面存在缺陷
首先，優(yōu)惠政策繁多，缺乏協(xié)調(diào)性。多年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)就促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以單獨(dú)行文或聯(lián)合通知的形式，先后下發(fā)了十幾個(gè)文件。這些文件和政策由于出臺(tái)的背景、時(shí)間不同，政策口徑不一，相互之間缺乏協(xié)調(diào)性，并且對(duì)外宣傳不足，稅務(wù)信息和政務(wù)公開(kāi)制度不夠完善，對(duì)于這些優(yōu)惠政策，別說(shuō)普通納稅人不太了解，就連稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員也不一定能解釋清楚，也就談不上納稅人在實(shí)際中很好利用政策來(lái)為自己謀取正當(dāng)利益了。
其次，制度不完善，致使管理難度大，影響政策效應(yīng)。一個(gè)法律制度的出臺(tái)，它的初衷是良好的，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，但是光有法律制度是不行的，政策條文和配套法律決定著政策功能的實(shí)現(xiàn)效果和操作性。
二、完善促進(jìn)我國(guó)就業(yè)的稅收政策建議
稅收政策作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段之一，在促進(jìn)就業(yè)方面起著舉足輕重的作用。隨著中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)與社會(huì)問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，稅收政策能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)這些問(wèn)題能否得到很好的解決起著至關(guān)重要的作用，建立符合中國(guó)情的促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，已經(jīng)成為中國(guó)政府當(dāng)前工作的重點(diǎn)。
1.進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
（1）擴(kuò)大促進(jìn)就業(yè)稅收政策的適用范圍
中國(guó)現(xiàn)行的稅收政策大部分僅適用于特定的下崗失業(yè)人員，為了進(jìn)一步緩解當(dāng)前的就業(yè)壓力，促進(jìn)就業(yè)的稅收政策應(yīng)適用于所有類(lèi)型的失業(yè)人員，對(duì)失業(yè)人員創(chuàng)辦的符合條件的企業(yè)，應(yīng)給以相應(yīng)稅收優(yōu)惠待遇，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，中國(guó)先行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策對(duì)其適用的企業(yè)類(lèi)型有一定的期限，為了進(jìn)一步緩解當(dāng)前的就業(yè)壓力，能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)應(yīng)該從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大到所有新創(chuàng)辦的小型企業(yè)。對(duì)符合條件的新辦小型企業(yè)，在創(chuàng)辦期間給與稅收優(yōu)惠。
（2）促進(jìn)稅收政策的規(guī)范化，取消一些不實(shí)用的稅收優(yōu)惠政策
中國(guó)制定的促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有相當(dāng)一部分具有短期性，主要是著眼于幾年內(nèi)的就業(yè)形勢(shì)，為的是避免在短期內(nèi)出現(xiàn)大規(guī)模的失業(yè)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，應(yīng)逐步取消這種類(lèi)型的稅收優(yōu)惠政策，建立起有利于實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制。因此，為了建立有利于實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制，應(yīng)逐步取消短期性的稅收優(yōu)惠政策。
2.加大對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持力度
隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大。目前，中小企業(yè)已經(jīng)成為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。
首先，不斷改善對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)。良好的稅收服務(wù)可以不斷降低中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，使中小企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化重組。在稅收的征管管理過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在涉稅事務(wù)上重視中小企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)管理及稅務(wù)宣傳，及時(shí)為中小企業(yè)辦理各項(xiàng)涉稅事宜，為中小企業(yè)提供各種優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)，促進(jìn)中小企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
其次，禁止對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行不合理的收費(fèi)，減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過(guò)重的重要原因之一是不合理收費(fèi)項(xiàng)目過(guò)多。目前，中國(guó)政府的職能正在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，在這一過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)不斷規(guī)范政府的行政行為，杜絕政府的各種不合理收費(fèi)現(xiàn)象，堅(jiān)持稅費(fèi)改革，不斷規(guī)范稅收制度，從根本上減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
3.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，不斷完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策
促進(jìn)就業(yè)的稅收政策不僅關(guān)系到納稅人的切身經(jīng)濟(jì)利益，還關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)家的長(zhǎng)治久安。既要讓符合條件的納稅人享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇，又要避免少數(shù)違法分子利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行違法活動(dòng)，是政府在制定相關(guān)稅收政策時(shí)所不可回避的問(wèn)題。首先，建立促進(jìn)就業(yè)稅收政策的公示制度。相關(guān)稅務(wù)信息的公開(kāi)不僅關(guān)系到稅收政策制定與實(shí)行時(shí)的透明度，還會(huì)直接影響到稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行結(jié)果。政府公開(kāi)的稅務(wù)信息，是納稅人獲得稅收政策信息的主要來(lái)源，只有納稅人準(zhǔn)確了解了相關(guān)稅收政策，才能保證國(guó)家預(yù)期的稅收政策目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)申請(qǐng)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人事項(xiàng)公示制度，可以借助社會(huì)力量對(duì)那些試圖利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行違法活動(dòng)的不法行為進(jìn)行制約。
其次，加快實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷增強(qiáng)自身的稅收征管能力，提高稅收征管效率，加速實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的下崗失業(yè)人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)騙取稅收優(yōu)惠政策的違法活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)、嚴(yán)肅的處理。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高稅務(wù)信息的透明度，及時(shí)公開(kāi)稅務(wù)信息，使納稅人及時(shí)、正確的掌握相關(guān)稅務(wù)信息，樹(shù)立權(quán)利意識(shí)，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
總之，就業(yè)問(wèn)題是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，是一項(xiàng)艱巨的戰(zhàn)略任務(wù)。解決就業(yè)問(wèn)題不可能一蹴而就，需要全社會(huì)各方面的共同努力，必須持之不懈堅(jiān)持下去。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，不可否認(rèn)對(duì)促進(jìn)就業(yè)具有積極的意義。
目前，中小企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。但是，由于中小企業(yè)的先天弱勢(shì)，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國(guó)自1994年實(shí)施分稅制改革以來(lái)，先后出臺(tái)了諸多中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，有效促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。但是我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策還存在很多問(wèn)題。為進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，就必須要完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。
一、我國(guó)中小企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
1.增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅開(kāi)始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型。這種轉(zhuǎn)型有利于減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)：一是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這會(huì)大大減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；二是降低小規(guī)模納稅人稅率。將原來(lái)6%、4%兩檔稅率統(tǒng)一降為3%；三是加大稅收優(yōu)惠力度。新增值稅規(guī)定，銷(xiāo)售貨物月銷(xiāo)售額3000元~10000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷(xiāo)售額2000元~6000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。我國(guó)于2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
3.營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策。在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額為1000元~5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額為100元。在稅收優(yōu)惠方面，國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營(yíng)改增后稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)法將交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等納入到此項(xiàng)優(yōu)惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格導(dǎo)致很多一般納稅人不愿意與小規(guī)模納稅人交易，不利于中小企業(yè)的稅收減負(fù)。
2.企業(yè)所得稅稅制存在缺陷。雖然我國(guó)新的企業(yè)所得稅法降低了企業(yè)所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是，中國(guó)企業(yè)所得稅的稅負(fù)還是偏高的。尤其是對(duì)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家10%~25%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)的稅負(fù)還是比較重。這樣也不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大。另外，我國(guó)所得稅稅率也沒(méi)有考慮到中國(guó)企業(yè)的地區(qū)差異以及行業(yè)差異。
3.稅收優(yōu)惠政策體系不健全。一是稅收優(yōu)惠政策比較單一。我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要包括稅率優(yōu)惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應(yīng)越來(lái)越復(fù)雜的中小企業(yè)。二是享受稅收優(yōu)惠的認(rèn)定條件比較高，導(dǎo)致很多中小企業(yè)最終無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠。三是我國(guó)的稅收征管制度存在不足。一方面是國(guó)稅與地稅的分設(shè)增加了中小企業(yè)納稅成本。另一方面現(xiàn)有的稅款征收方式也給中小企業(yè)造成了不同的稅收負(fù)擔(dān)。
4.納稅服務(wù)體系不完善。一是納稅服務(wù)的法律體系還沒(méi)有建立起來(lái)。目前納稅服務(wù)的法律依據(jù)主要是新征管法，還缺乏專(zhuān)門(mén)的法律體系，中小企業(yè)的權(quán)益還缺乏有效的保障。二是稅務(wù)部門(mén)對(duì)中小企業(yè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。在實(shí)際中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在思想上假定中小企業(yè)會(huì)偷稅、漏稅，從而無(wú)法為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。三是納稅服務(wù)內(nèi)容不足?，F(xiàn)有的納稅服務(wù)還僅僅停留在制度層面，并沒(méi)有得到很好的落實(shí)。
三、完善我國(guó)中小企業(yè)稅收政策的對(duì)策
1.完善中小企業(yè)發(fā)展稅制體系。一是要建立中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，扶持中小企業(yè)的發(fā)展。二是要調(diào)整和完善中小企業(yè)增值稅稅制，包括減輕小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)、針對(duì)不同地區(qū)和行業(yè)的中小企業(yè)實(shí)施定率和定額納稅等。還要，同等對(duì)待增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，促進(jìn)兩者稅負(fù)的公平。三是要從準(zhǔn)予稅前列支符合規(guī)定的借款利息、縮短中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限等完善所得稅稅制。
2.完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要完善中小企業(yè)直接稅收優(yōu)惠政策，即直接降低中小企業(yè)所得稅稅率或者提高中小企業(yè)應(yīng)納稅所得額，鼓勵(lì)和扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)。二是要完善中小企業(yè)間接稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)具有發(fā)展?jié)摿Φ闹行∑髽I(yè)免征所得稅，還比如允許中小企業(yè)實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊，再比如鼓勵(lì)中小企業(yè)將所得利潤(rùn)進(jìn)行再投資等，減輕中小企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。
3.健全中小企業(yè)稅收征管制度。一是要消除中小企業(yè)稅收歧視政策，以發(fā)展的眼光給中小企業(yè)有力的政策支持，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。二是要改革我國(guó)目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業(yè)納稅成本。要改變國(guó)稅和地稅兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)的存在，減少多頭管理中小企業(yè)稅收的問(wèn)題。另外，還需要加大稅務(wù)稽查力度，促進(jìn)稅法真正落到實(shí)處。
4.完善中小企業(yè)納稅服務(wù)體系。一是要樹(shù)立正確的納稅服務(wù)理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要將中小企業(yè)納稅人作為“客戶(hù)”，并提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。二是要加大納稅服務(wù)手段和方式的創(chuàng)新力度。稅務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)與銀行、工商等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，更好地為納稅人做好服務(wù)。三是要加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)與考核，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)隊(duì)伍。
(一)
當(dāng)前，我國(guó)正在大力提倡建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，作為這一戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要實(shí)行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”。盡管自主創(chuàng)新不等于科技創(chuàng)新，自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策也不等于現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，但這并不是說(shuō)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就沒(méi)有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策，因?yàn)?，自主?chuàng)新雖然不等于科技創(chuàng)新，但自主創(chuàng)新肯定是科技創(chuàng)新。既然如此，那么現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就會(huì)有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策。但是，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策還存在著很多問(wèn)題，需要在全面梳理剖析的基礎(chǔ)上進(jìn)行“整合”。
1．突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位。從表1可以看出，我國(guó)科技稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象涉及到了創(chuàng)新活動(dòng)的各個(gè)主體，其中以企業(yè)為對(duì)象的優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大，因?yàn)槠髽I(yè)作為科技創(chuàng)新的主體，理應(yīng)是科技稅收政策的重點(diǎn)優(yōu)惠對(duì)象；但是與科研機(jī)構(gòu)、個(gè)人等優(yōu)惠對(duì)象相比數(shù)量、占比卻相差無(wú)幾，并沒(méi)有明顯體現(xiàn)出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位。今后我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收支持力度，充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心作用。
2．優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)。從表2可以看出，我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策涉及13個(gè)稅種，其中主要是所得稅，流轉(zhuǎn)稅方面主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。有人認(rèn)為，科技稅收優(yōu)惠政策“以所得稅為主”與我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)需要調(diào)整。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結(jié)構(gòu)模式的制約。為了更好地發(fā)揮科技稅收優(yōu)惠政策的作用，有人就設(shè)想擬通過(guò)稅制改革逐步實(shí)現(xiàn)由以流轉(zhuǎn)稅為主向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，無(wú)論是從理論還是從實(shí)踐方面來(lái)看，這一設(shè)想都是很難行得通的。因?yàn)橐粋€(gè)國(guó)家的基本稅制結(jié)構(gòu)是受這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理水平所制約的，我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不可能只是為了適應(yīng)科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度而在短時(shí)期內(nèi)發(fā)生這種“轉(zhuǎn)型”的。還有人設(shè)想擬通過(guò)調(diào)整現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)直接實(shí)現(xiàn)由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，這一設(shè)想也是很難行得通的。現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)與基本的稅制結(jié)構(gòu)之間的不“協(xié)調(diào)”，就客觀性而言這可以說(shuō)是一種“必然”，沒(méi)有必要為了二者的協(xié)調(diào)而對(duì)科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整；況且這樣一種調(diào)整無(wú)論是從理論上說(shuō)還是從實(shí)踐中看都是缺乏依據(jù)的。從理論上說(shuō)，增值稅是一個(gè)相對(duì)中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業(yè)所得稅，由于其計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的投資凈所得，稅率的高低、扣除項(xiàng)目的寬窄、虧損彌補(bǔ)的方法等都影響著企業(yè)的稅負(fù)水平，進(jìn)而影響著企業(yè)的投資方向和經(jīng)營(yíng)行為，其調(diào)節(jié)資源配置的功能是很強(qiáng)的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔(dān)當(dāng)起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優(yōu)勢(shì)功能，這顯然是不符合稅制優(yōu)化基本理論要求的。從實(shí)踐中看，目前世界各國(guó)實(shí)行的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業(yè)所得稅這一稅種。因此，可以說(shuō)我國(guó)目前這種以所得稅為主的科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)是應(yīng)該給予肯定的。
3．逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。從表3可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中直接優(yōu)惠占絕對(duì)比重62．83％。問(wèn)題是：直接優(yōu)惠雖說(shuō)具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但由于受益對(duì)象主要是那些已經(jīng)獲得了技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)。因而對(duì)于那些正在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來(lái)說(shuō)則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優(yōu)惠對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)和技術(shù)改進(jìn)往往作用不大。目前發(fā)達(dá)國(guó)家大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國(guó)運(yùn)用的間接優(yōu)惠方式較少只占34．19％，這對(duì)支持、鼓勵(lì)更多的企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新有一定的負(fù)面影響。間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)、市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我國(guó)應(yīng)該再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等，并適當(dāng)加大諸如加速折舊、投資抵免等的優(yōu)惠力度，逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。
4．搭建促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺(tái)。透過(guò)表1、表2，我們應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面存在著兩個(gè)重大缺陷：一是生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，使企業(yè)不愿更多地購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。尤其是高科技企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高、研發(fā)活動(dòng)投入大，但原材料消耗少、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣相應(yīng)就少，這樣就加重了高科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接影響高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。二是企業(yè)所得稅“兩法分立”，對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公。其中的科技稅收優(yōu)惠政策尤為不公，如企業(yè)所得稅制度的規(guī)定是，只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的制度規(guī)定則是，只要是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)不論是否為高新技術(shù)企業(yè)也不論是否在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。可見(jiàn)。內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行研發(fā)、生產(chǎn)是在一種不公平的稅收環(huán)境下進(jìn)行的，外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過(guò)嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多。內(nèi)、外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒(méi)有建立在一個(gè)平臺(tái)上。這種對(duì)外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無(wú)疑會(huì)大大減弱對(duì)內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，長(zhǎng)此以往必然會(huì)嚴(yán)重阻礙內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。我國(guó)新一輪稅制改革已經(jīng)開(kāi)始啟動(dòng)，增值稅“轉(zhuǎn)型”和企業(yè)所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內(nèi)容早已進(jìn)入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項(xiàng)改革遲遲沒(méi)能如期進(jìn)行。
筆者認(rèn)為，那些影響制約這兩項(xiàng)改革的因素如財(cái)政減收的壓力、助推投資過(guò)熱的擔(dān)憂(yōu)、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的?，F(xiàn)階段應(yīng)加快增值稅轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，應(yīng)在東北地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上將消費(fèi)型增值稅政策盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)；考慮到財(cái)政的承受能力，一個(gè)比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過(guò)渡到位，并盡可能在全行業(yè)內(nèi)推行。企業(yè)所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進(jìn)入立法議程；合并的原則應(yīng)使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別向中間靠攏，統(tǒng)一實(shí)行一個(gè)中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對(duì)小企業(yè)還應(yīng)制定一個(gè)較之更低一些的稅率，同時(shí)應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)使內(nèi)資企業(yè)同樣享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。
5．推進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過(guò)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定我們看到的是，以往支持、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是區(qū)域“特惠”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)適用，對(duì)大量不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)則無(wú)此優(yōu)惠，這一優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)就是以企業(yè)的區(qū)域身份為基礎(chǔ)，企業(yè)的區(qū)域身份一旦確定很少作相應(yīng)調(diào)整。這種對(duì)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)的“特惠制”一方面很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭(zhēng)“頭銜”，甚至“假注冊(cè)”，助長(zhǎng)了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開(kāi)發(fā)區(qū)管理者為追求“政績(jī)”，隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目，導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)”名不副實(shí)，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域的不同而稅負(fù)不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。二是行業(yè)“特惠”。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是軟件、集成電路和醫(yī)藥等行業(yè)，而對(duì)其它高科技行業(yè)的優(yōu)惠政策相對(duì)很少，如企業(yè)所得稅規(guī)定對(duì)這三個(gè)行業(yè)的廣告費(fèi)可允許其按銷(xiāo)售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業(yè)則仍與傳統(tǒng)行業(yè)一樣只能按銷(xiāo)售收入的2％扣除。這種對(duì)某些高科技行業(yè)實(shí)行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業(yè)爭(zhēng)相開(kāi)發(fā)新技術(shù)的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進(jìn)“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說(shuō)的是，支持、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應(yīng)定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應(yīng)定位在企業(yè)所從事的項(xiàng)目上，只要企業(yè)所從事的項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個(gè)行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。
6．構(gòu)建以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系?？萍级愂諆?yōu)惠政策的作用在于促進(jìn)科學(xué)技術(shù)在各個(gè)創(chuàng)新主體之間的流動(dòng)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的生產(chǎn)、應(yīng)用和傳播，政策的作用點(diǎn)涉及到科學(xué)技術(shù)流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從表4可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過(guò)程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn)，享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí)，又大都過(guò)了優(yōu)惠期，結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。現(xiàn)今西方國(guó)家的科技稅收優(yōu)惠政策大都重點(diǎn)作用在企業(yè)創(chuàng)新的研發(fā)階段，形成了以研發(fā)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。我國(guó)也應(yīng)適時(shí)調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，逐步加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的支持力度，突出研發(fā)優(yōu)惠在整個(gè)科技稅收優(yōu)惠政策體系中的核心地位。
(二)
在與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”的基礎(chǔ)上。重點(diǎn)是要制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。
這可以說(shuō)是一項(xiàng)十分龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進(jìn)行開(kāi)發(fā)、建設(shè)。首先應(yīng)從基礎(chǔ)工程開(kāi)始，這一基礎(chǔ)工程就是制定《支持企業(yè)自主創(chuàng)新基本法》，其中在基本法中應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對(duì)象、目標(biāo)、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國(guó)家運(yùn)用稅收政策手段支持企業(yè)自主創(chuàng)新有法可依。同美國(guó)、日本、韓國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力很弱，相差十分懸殊，當(dāng)務(wù)之急就是要通過(guò)法律手段大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。然后根據(jù)基本法的要求制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。其基本思路是：在進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速科技成果轉(zhuǎn)化以及設(shè)備更新等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極支持和鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入的稅前扣除等優(yōu)惠政策的力度，結(jié)合企業(yè)所得稅和企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革，鼓勵(lì)企業(yè)建立技術(shù)研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)項(xiàng)資金制度，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊，支持企業(yè)購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)科研儀器和設(shè)備等。
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）30-0031-02
一、中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用
目前中國(guó)共有中小企業(yè)1 100多萬(wàn)戶(hù)，占全國(guó)實(shí)有企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，同時(shí)，中小企業(yè)也是最具創(chuàng)新活力的主力軍，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專(zhuān)利發(fā)明、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新以及80%以上的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，納稅額約占國(guó)家稅收總額的50%左右。國(guó)家工商總局提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，全國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員總數(shù)超過(guò)1.8億，“十一五”期間累積吸納就業(yè)6 000萬(wàn)人，為大量城鎮(zhèn)無(wú)業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生、國(guó)企分流人員等創(chuàng)造了眾多就業(yè)崗位，中小企業(yè)已成為社會(huì)就業(yè)的主渠道，在緩解就業(yè)壓力和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
二、當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展中遇到的問(wèn)題
在經(jīng)過(guò)三十多年的快速發(fā)展之后，目前中國(guó)中小企業(yè)也呈現(xiàn)出一些階段性特征，突出表現(xiàn)為：科學(xué)發(fā)展的內(nèi)生機(jī)制不健全；科技、管理、人才等支撐基礎(chǔ)不盡厚實(shí)；自主創(chuàng)新能力弱等整體問(wèn)題，與此同時(shí)，中國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展也面臨巨大困難：
（一）中小企業(yè)發(fā)展的要素制約日趨嚴(yán)重
一是資源和環(huán)境要素。能源高消耗支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)的外延式粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式?jīng)]有根本改變，中小企業(yè)的各種高損耗指標(biāo)更高。二是生產(chǎn)資料要素制約。近年來(lái)，生產(chǎn)資源和能源價(jià)格大幅上漲，如今年一季度，煤、油等動(dòng)力燃料價(jià)格上漲9.2%，尤其是成品油價(jià)格受?chē)?guó)外因素影響上漲17.81%，國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)資料價(jià)格同比上漲11.2%，這增加了企業(yè)尤其是制造企業(yè)的成本。但與此同時(shí)，產(chǎn)品出廠(chǎng)價(jià)格由于受?chē)?guó)家調(diào)控物價(jià)政策的影響，同比僅上漲7.1%，大大擠壓了中小企業(yè)的盈利空間。三是土地市場(chǎng)制約。在國(guó)家嚴(yán)厲土地政策下，中小企業(yè)向比以前更難以獲得所需土地，一些中小企業(yè)因此外遷。四是勞動(dòng)力要素制約。近年來(lái)，勞動(dòng)力成本不斷上升，中小企業(yè)用工結(jié)構(gòu)性矛盾突出，“招工難”、“留人難”等問(wèn)題普遍存在，特別是東部沿海地區(qū)的勞動(dòng)密集型中小企業(yè)用工缺口普遍較大，為避免停產(chǎn)半停產(chǎn)，中小企業(yè)大多采取加薪或大幅工資補(bǔ)貼等措施招攬員工，導(dǎo)致勞動(dòng)力成本急劇上升。商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，2010年中國(guó)有30個(gè)省區(qū)市上調(diào)最低工資標(biāo)準(zhǔn)，2011年又有12個(gè)省區(qū)市繼續(xù)上調(diào)，上調(diào)幅度在20%~25%之間。五是環(huán)保要素制約。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越重視，節(jié)能減排工作力度不斷加大，對(duì)許多以資源消耗為主的中小企業(yè)是不小的挑戰(zhàn)，許多“六小”企業(yè)面臨關(guān)閉風(fēng)險(xiǎn)。
（二）資金短缺、融資難問(wèn)題突出
中小企業(yè)融資難是長(zhǎng)期存在的老問(wèn)題，但在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中尤為突出。2010年央行連續(xù)六次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，截至2011年上半年央行也已年內(nèi)五次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，大型商業(yè)銀行準(zhǔn)備金率升至21%的歷史高位。國(guó)內(nèi)金融行業(yè)的信貸政策更加謹(jǐn)慎，已貸出的款項(xiàng)急于收回，新的貸款條件更加苛刻，這導(dǎo)致市場(chǎng)資金面明顯緊張，銀行信貸規(guī)模大幅消減，使得本已很脆弱的資金連“雪上加霜”，中小企業(yè)陷入融資困難、續(xù)貸不能、新貸無(wú)門(mén)、籌資無(wú)路的窘境。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)直接融資不足總需求的20%，造成中小企業(yè)后勁發(fā)展不足。
（三）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)突變使中小企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)普遍資金不足、人才缺乏、技術(shù)水平低，因此一般無(wú)暇顧及企業(yè)管理，總處于低水平重復(fù)階段，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張和質(zhì)的飛躍。正是中小企業(yè)特別是小企業(yè)素質(zhì)普遍較低，一旦外部環(huán)境風(fēng)吹草動(dòng)，例如國(guó)際金融危機(jī)沖擊、宏觀調(diào)控趨緊，其關(guān)門(mén)率會(huì)大大提升。如2008年底以來(lái)的全球金融危機(jī)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)放緩，訂單減少使中小企業(yè)出口面臨較大困難，再加上人民幣對(duì)美元升值，對(duì)利潤(rùn)空間相對(duì)較小、以出口為主的中小企業(yè)造成較大影響，處境相當(dāng)困難。
三、對(duì)促進(jìn)中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）提升對(duì)中小企業(yè)稅收扶持的法律層次
目前，中國(guó)實(shí)施的支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)于扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策外，其余優(yōu)惠政策大都散見(jiàn)于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中，且內(nèi)容變化頻繁，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，造成法律條文操作起來(lái)隨意性較強(qiáng)，稅法的穩(wěn)定性差，不能滿(mǎn)足中小企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的需要。為支持中小企業(yè)發(fā)展，可以將目前現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策加以分類(lèi)整合，本著有所取舍、有所創(chuàng)新的原則，借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，以法律的形式確定下來(lái)，通過(guò)提高稅法層級(jí)，增強(qiáng)中小企業(yè)稅收政策的權(quán)威性，提升征納雙方對(duì)中小企業(yè)稅收政策的遵從度，也有利于增強(qiáng)中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的預(yù)期。
（二）完善稅收優(yōu)惠政策的制度體系建設(shè)
現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系還不十分健全，目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠既分散在增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、出口退稅等各個(gè)具體稅種之中，在同一稅種中，也分散在不同的稅收優(yōu)惠方式之中。例如在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面，既有小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)還有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠、動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等。這些稅收優(yōu)惠政策雖然內(nèi)容不少，但出臺(tái)的背景不同、時(shí)期不同，經(jīng)過(guò)不斷修改、補(bǔ)充，已經(jīng)沒(méi)有統(tǒng)一明確的思路。國(guó)外多數(shù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了內(nèi)容比較系統(tǒng)。中國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善制度體系建設(shè)，增強(qiáng)中小企業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性?？梢越Y(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的規(guī)定，從中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、甚至聯(lián)合重組等各個(gè)環(huán)節(jié)，分門(mén)別類(lèi)的制定相應(yīng)的稅收和優(yōu)惠政策。
（三）明確對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策
1.對(duì)中小企業(yè)實(shí)施差別化的企業(yè)所得稅政策。目前，企業(yè)所得稅稅收政策對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，二是為有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)臨時(shí)實(shí)施的減計(jì)收入優(yōu)惠政策。實(shí)際上，上述優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的扶持力度效果不是特別明顯，尤其是減計(jì)收入的優(yōu)惠政策，該政策僅對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)實(shí)行50%減計(jì)收入和按照20%的稅率計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅，造成中小企業(yè)受惠面較低，達(dá)不到預(yù)想的目的。建議對(duì)連續(xù)幾年穩(wěn)健發(fā)展、資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模、經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定年限的中小企業(yè)實(shí)行差異化稅收政策，如按年限、規(guī)模、成長(zhǎng)速度等實(shí)行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業(yè)壽命短、風(fēng)險(xiǎn)大、易于破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，消除金融機(jī)構(gòu)的憂(yōu)慮；另外，對(duì)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、信譽(yù)良好、獲得馳名商標(biāo)和名牌產(chǎn)品的企業(yè)，分批次給予免稅或稅收優(yōu)惠、退稅等政策鼓勵(lì)
2.實(shí)施適度寬松的稅收政策，培育中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。充分發(fā)揮稅收杠桿作用，以稅收優(yōu)惠為手段，培育中國(guó)具有技術(shù)性和創(chuàng)新性的中小企業(yè)發(fā)展能力。同時(shí)，要加快中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，通過(guò)稅收政策的傾斜促使中小企業(yè)加快調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和引進(jìn)新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的提檔升級(jí)，以適應(yīng)中小企業(yè)全球化競(jìng)爭(zhēng)的需要。
