內(nèi)部統(tǒng)計論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部統(tǒng)計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.1統(tǒng)計抽樣審計的種類

統(tǒng)計抽樣審計按隨機(jī)抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡單隨機(jī)抽樣。即按預(yù)定比例或采取隨機(jī)抽簽的方式來對項目進(jìn)行標(biāo)號抽取。②機(jī)械隨機(jī)抽樣。即個體項目按順序并保持一定間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離由項目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機(jī)抽樣。即把總體項目分為若干組，每組為一層，并按簡單隨機(jī)抽樣與機(jī)械隨機(jī)抽樣進(jìn)行分層抽取，所得樣本結(jié)果進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而得出總體審計趨勢。同時，分層隨機(jī)抽樣還可以采取實用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對待，有利于提高審計工作效率。④整群隨機(jī)抽樣。即對總體項目劃分為若干群，隨機(jī)進(jìn)行群抽樣，抽樣后進(jìn)行群的全面審計。這種審計法樣本集中，審計程序簡捷，但科學(xué)實用性較差。

1.2所有統(tǒng)計抽樣審計法的共點

以上四種不同組織方法的審計法有著以下四點共性：①所有統(tǒng)計抽樣審計法均采用隨機(jī)抽取，主觀性強(qiáng)，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運用概率原理進(jìn)行科學(xué)抽樣，避免樣本不足造成的審計失真，節(jié)約了審計過程環(huán)節(jié)的浪費。③所有統(tǒng)計抽樣審計法所得出結(jié)論的計算出總體項目審計的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預(yù)防控制。④統(tǒng)計抽樣審計法加強(qiáng)了審計工作覆蓋面及審計效率，加速審計工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計工作的質(zhì)量和效率。

2統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍與局限性

2.1統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍

審計的目的與對象決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于財務(wù)收支審計的大部分項目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動資金、原材料、真實合法的費用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財會工作基礎(chǔ)性較好的單位，且審計總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計抽樣審計的好處。統(tǒng)計抽樣審計的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機(jī)構(gòu)在實施統(tǒng)計抽樣審計時需要擁有一定的統(tǒng)計知識與經(jīng)驗，并能熟練運用概率原理進(jìn)行科學(xué)的選取樣本進(jìn)行抽樣，并能使各項結(jié)果綜合運用進(jìn)行總體審計結(jié)論的判斷。

2.2統(tǒng)計抽樣審計的局限性

統(tǒng)計抽樣是需要一定的公式進(jìn)行計算，其運用過程復(fù)雜，要求審計人員需要一定的專業(yè)知識與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計抽樣審計得出的審計結(jié)論只能無限趨于實際，而不能完全準(zhǔn)確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計抽樣審計需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計出完整，更趨于實際的審計結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財會工作薄弱的單位，實施統(tǒng)計抽樣審計則不能真實反映出被審單位的實際情況，會產(chǎn)生較大的誤差與失真。

3統(tǒng)計抽樣審計在企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用中的幾個具體要求

對統(tǒng)計抽樣審計應(yīng)用影響因素最大的是審計內(nèi)容，由于審計的目的與對象的差異，決定了審計技術(shù)方法的多樣性，以不同審計內(nèi)容應(yīng)用不同審計技術(shù)以達(dá)到最佳審計準(zhǔn)確性[4]。

3.1統(tǒng)計抽樣審計的審計內(nèi)容與目的適用于基層金融機(jī)構(gòu)

由于企業(yè)內(nèi)部審計中的財務(wù)收支審計在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實行統(tǒng)計抽樣審計能對傳統(tǒng)審計進(jìn)行項目改革，既能在保證審計效率的前提下，提高審計質(zhì)量，又能為全面應(yīng)用統(tǒng)計抽樣審計的現(xiàn)代化起到推動作用。

3.2統(tǒng)計抽樣審計符合基層金融機(jī)構(gòu)財務(wù)基本要求

由于企業(yè)內(nèi)部審計金額較大，且內(nèi)部財務(wù)制度健全，財會基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運用統(tǒng)計抽樣審計能使審計過程環(huán)節(jié)簡捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達(dá)到保證審計結(jié)論更趨向于準(zhǔn)確數(shù)值。

3.3統(tǒng)計抽樣審計要求審計人員素質(zhì)符合抽樣審計要求

企業(yè)審計人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對對口，且有著多年的財務(wù)會計工作實踐，因此在確定統(tǒng)計抽樣審計人員時可稍加培訓(xùn)就可以掌握統(tǒng)計抽樣審計的理論與技術(shù)，使人員在審計實踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。

3.4統(tǒng)計抽樣審計在抽樣過程中應(yīng)注意抽樣前提條件

企業(yè)統(tǒng)計抽樣審計的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應(yīng)收賬款審計過程中不包括賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款，賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款只能在預(yù)收賬款中反映。同時在進(jìn)行審計時還要按照概率的隨機(jī)原則，保證抽樣樣本機(jī)會均等。

3.5統(tǒng)計抽樣審計在審計過程中要使審計影響因素多方聯(lián)系

篇（2）

《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第一條:公民、法人或者其他組織對具有國家行政職權(quán)的機(jī)關(guān)和組織及其工作人員的行政行為不服,依法提訟的,屬于人民法院行政訴訟的受案范圍。……(四)不具有強(qiáng)制力的行政指導(dǎo)行為;……這一條規(guī)定似乎是攔在法院面前的一道屏障,阻斷了對行政指導(dǎo)行為的司法審查和賠償請求。然而,無論在實務(wù)界還是法學(xué)界,對這一條解釋的爭執(zhí)從來就沒有停止過,不少人認(rèn)為雖然“不具有強(qiáng)制力”的行政指導(dǎo)行為不在行政訴訟的受案范圍內(nèi),但是“具有強(qiáng)制力”的行政指導(dǎo)行為是不能排除在受案范圍內(nèi)的。也有人認(rèn)為既然是行政指導(dǎo),那么就當(dāng)然存在不具有強(qiáng)制力的特征,司法解釋中的“不具有強(qiáng)制力”是一個描述性修飾詞,而非限定性修飾詞。行政法中發(fā)展出“行政指導(dǎo)”的概念就是為了與那些具有強(qiáng)制力的行政行為加以區(qū)分,只有突出這一點,才能降低行政機(jī)關(guān)的法律風(fēng)險,讓它有更大的自由裁量空間,同時這也賦予了相對人自治性,使得行政法律關(guān)系的雙方能夠相互合作,共同應(yīng)對快速發(fā)展的風(fēng)險社會。行政指導(dǎo)的出現(xiàn)某種程度上意味著現(xiàn)代行政正在不少領(lǐng)域內(nèi)由消極行政向積極行政轉(zhuǎn)變。然而,任何一種“善治”的美好設(shè)想如果不輔以對“惡”的防范,我們就難以獲得一份不偏離正軌的保險。行政指導(dǎo)也是如此。在這個問題上,理性的德國人倒是相當(dāng)清醒,他們將與行政法律行為相對應(yīng)的行政事實行為中分解出強(qiáng)制性事實行為和非強(qiáng)制性事實行為。行政指導(dǎo)在他們的語境中被稱作“非正式行政行為”,歸入事實行為門下,但無論這種非正式行政行為是否具有強(qiáng)制性,都與行政法律行為一道統(tǒng)稱為權(quán)力行為,與民事行為相對,在司法審查時受到行政法和行政訴訟法的控制。德國人所堅信的理念是,有權(quán)力的地方就要防止腐敗。談到這里,似乎我們尚未切入本文的正題——行政指導(dǎo)的賠償問題,但其實行政指導(dǎo)是否可以納入行政訴訟的受案范圍卻是在我們研究賠償所不可回避的問題。因為,直到目前為止,我們對行政行為侵權(quán)請求國家賠償?shù)那疤崛匀皇谴_認(rèn)違法(行政法上違法),行政指導(dǎo)行為是法律行為還是事實行為在我國仍存在爭執(zhí),如果行政指導(dǎo)是法律行為,那么是否意味仍然必須首先滿足行政訴訟受案范圍的要求嗎?如果行政指導(dǎo)不是法律行為而是事實行為,雖然可以直接提起賠償之訴,但是因為它沒有強(qiáng)制力,是否意味著無法建立起行為和結(jié)果的因果關(guān)系呢?下面,本文將由此出發(fā),逐步分析對行政指導(dǎo)提起賠償之訴所面臨的問題。

1對行政指導(dǎo)提起賠償之訴是否以提起行政訴訟確認(rèn)違法為前提

如上所述,按照現(xiàn)行《國家賠償法》,對行政法律行為和行政事實行為提起國家賠償是采取不同路徑的,前者必須首先確認(rèn)違法,而后者則不然。于是,問題指向了識別行政指導(dǎo)是行政行為還是行政事實行為。這種做法無疑會將問題復(fù)雜化,因為準(zhǔn)確地區(qū)分兩者是一個非常困難的問題,我們不禁要問:這樣的區(qū)分有充分的必要嗎?或者,在提起賠償之訴前,對任何一種行政行為的確認(rèn)違法有必要嗎?

我們比較了西方國家的賠償制度,可以看出,例如日德美三國,盡管在制度上有很多差異,但在賠償方面都有一個特點,即將行政行為的合法性審查與國家賠償分開處理,這顯然區(qū)別于我們國家將行為的違法性確認(rèn)作為申請國家賠償?shù)谋匾疤帷Ｎ鞣絿业闹贫仍O(shè)計實際上是區(qū)分了兩者的價值取向,因為行政行為合法性審查是為了保證行為的公益取向,而國家賠償則強(qiáng)調(diào)對公民個體利益的保護(hù),前者立足于公,后者立足于私。這樣做法的帶來的結(jié)果是當(dāng)某個行政行為在公法上沒有或不能被確認(rèn)違法時,受害的公民仍可能因為其違反私法獲得救濟(jì)。在這方面,有一個例子可以提供充分印證,[1]在日本鳥取縣確認(rèn)指教賠償一案中,開發(fā)商在得到環(huán)保部門某負(fù)責(zé)人的確認(rèn)指教后,違法侵占國家森林公園的土地,最后受到該縣知事不予許可和恢復(fù)原狀的命令。該縣先違法指導(dǎo)后合法處分,雖然可以視為一個行為過程,但要根據(jù)當(dāng)事人請求分步審查,對于違法指導(dǎo)進(jìn)行公法上的復(fù)審確認(rèn)違法已無意義,因為行為已經(jīng)轉(zhuǎn)化,但從其對當(dāng)事人利益造成損失來看,在私法上確認(rèn)違法還是有意義的,最后,法院認(rèn)為:一方面,出于公益考慮,不能同意開發(fā)公司侵占國家森林公園;另一方面,出于當(dāng)事人利益保護(hù)的考慮,又要讓作出違法助成性指導(dǎo)的政府承擔(dān)開發(fā)公司的信賴?yán)鎿p失。可以說是公私并行不悖。與日本相比,德國是做得相當(dāng)徹底而有前瞻性的,他們直接把國家賠償放在民法典里,與行政法規(guī)范作了分離。

將國家賠償法定性為私法的好處是顯而易見的:這可以直接回避是否要確認(rèn)行政行為在公法上違法的問題,對于像行政指導(dǎo)這樣的在公法上尚未產(chǎn)生法律效果的行為,可以在它的實質(zhì)強(qiáng)制性與損害后果之間建立起侵權(quán)法上所要求的因果關(guān)系。而且,行政行為的程序和形式要件對其生效是必備的,民事行為則不然,行為通常作出或成立就生效。因為行政指導(dǎo)是靈活的行政活動,要想將它納入行政法律行為那樣的模式化研究往往是徒勞的,在沒有對應(yīng)的行政行為法規(guī)制的情況下,以我們簡易而又實用的私法來避免它對公民產(chǎn)生不當(dāng)損害有什么不合適呢?這樣還可以極大的減少立法和司法的成本。

2不同類型行政指導(dǎo)賠償之訴的構(gòu)成要件

當(dāng)我們解決了對行政指導(dǎo)提起賠償之訴的前置性問題后,接下來就應(yīng)當(dāng)探究它的賠償要件,行政指導(dǎo)有好幾種類型,按照日本的分類,主要包括規(guī)制性行政指導(dǎo)、助成性行政指導(dǎo)和調(diào)整性行政指導(dǎo)。(1)規(guī)制性行政指導(dǎo),是指以規(guī)制作為行政相對人的私人企業(yè)等的活動為目的而進(jìn)行的行政指導(dǎo)。有為維持居住環(huán)境而進(jìn)行的行政指導(dǎo)、圍繞提高收費

+問題而進(jìn)行的行政指導(dǎo)等。規(guī)制性行政指導(dǎo),有時在不存在規(guī)制法律的情況下進(jìn)行,但大多數(shù)是作為行使法律的正式規(guī)制權(quán)限的前階段來使用的。(2)助成性行政指導(dǎo),是指對私人提供情報,以助成私人某種活動的行政指導(dǎo)。例如,對欲將農(nóng)作物從稻谷轉(zhuǎn)換為蔬菜的農(nóng)戶,進(jìn)行技術(shù)性或者農(nóng)業(yè)經(jīng)營性建議的指導(dǎo)。這首先應(yīng)該和作為單純服務(wù)的情報提供區(qū)別開來。在前者的情況下,該情報的提供是實現(xiàn)政策目的的手段,而后者則是以直接為私人的活動提供便利為目的進(jìn)行的服務(wù)活動。(3)調(diào)整性行政指導(dǎo),是指作為解決私人間糾紛的手段而使用的行政指導(dǎo)。如對建筑業(yè)主和附近居民的建筑糾紛進(jìn)行調(diào)整就是其例之一。[2]

目前,對行政指導(dǎo)賠償之訴的構(gòu)成要件,國內(nèi)外學(xué)者尚未從以上幾種類型進(jìn)行分析,筆者以為:在構(gòu)建救濟(jì)制度中,依照我們上文對于行政指導(dǎo)行為賠償?shù)亩ㄐ?既然是一種民事賠償責(zé)任,那么就應(yīng)當(dāng)從四方面考慮:過錯、違法行為、損害結(jié)果、因果關(guān)系。前三個要件都是比較容易把握的,而第四個要件因果關(guān)系則根據(jù)指導(dǎo)行為類型的不同而有所區(qū)分。這里的過錯是一種職務(wù)上的過錯,具體判定要根據(jù)法律上對公務(wù)人員注意義務(wù)的規(guī)定,其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采取“同等條件下一般公務(wù)員”的標(biāo)準(zhǔn)。違法行為中“違法”的認(rèn)定如前文所述,不應(yīng)局限于違反行政法,而應(yīng)當(dāng)是違反保護(hù)相對人人身、財產(chǎn)等各項憲法權(quán)利的法律。至于損害結(jié)果,則既包括現(xiàn)實利益,也包括期待利益。上述三要件是所有行政行為引發(fā)的國家賠償都必須考慮的,不是行政指導(dǎo)特別予以關(guān)注的,而第四個要件——因果關(guān)系,是賠償責(zé)任認(rèn)定的關(guān)鍵點所在。對于規(guī)制型指導(dǎo),首先應(yīng)當(dāng)考慮的是權(quán)力背景(如不接受指導(dǎo)就強(qiáng)制),因為它直接決定了因果關(guān)系的成立,可以設(shè)想,如果相對人仍有充分的兩可選擇的自由的化,我們很難說損失的造成不是相對人的原因而是行政機(jī)關(guān)的原因。至于助成型指導(dǎo),雖然它仍有權(quán)力背景,(因為獲得廣泛的信息要依憑公權(quán)力),但是,它的強(qiáng)制力弱,不同于規(guī)制型指導(dǎo),在規(guī)制型指導(dǎo)中,相對人如本可選擇一個更好的方案,但行政機(jī)關(guān)不當(dāng)?shù)氖聦崗?qiáng)制使得他違心地選擇了一個次優(yōu)方案,造成損失,雖然行政機(jī)關(guān)指導(dǎo)的內(nèi)容可能是合法的,但相對人仍可追究損失,這猶如民法上的“脅迫”,構(gòu)成了手段上的違法。但在助成性指導(dǎo)中,相對人的意思是自由的,行政機(jī)關(guān)給他的選擇可能并不是最優(yōu)的,但他接受指導(dǎo)就代表對行政機(jī)關(guān)的信任,只要指導(dǎo)的內(nèi)容不違法,行政機(jī)關(guān)也盡了客觀注意義務(wù),哪怕造成損失,也不能追究行政機(jī)關(guān)的責(zé)任。但是如果助成性指導(dǎo)的內(nèi)容本身就違法,而相對人善意并接受指導(dǎo),由此造成損失顯然可以向行政機(jī)關(guān)追究賠償之責(zé)。總之,對規(guī)制性指導(dǎo)強(qiáng)調(diào)不接受指導(dǎo)就強(qiáng)制的權(quán)力背景,而助成性指導(dǎo)強(qiáng)調(diào)指導(dǎo)內(nèi)容的違法性。調(diào)整性行政指導(dǎo)則比較復(fù)雜,因為行政機(jī)關(guān)并不當(dāng)然與雙方直接發(fā)生關(guān)系,行政機(jī)關(guān)往往居于相對中立的地位,在介入較淺,給雙方相對人較多選擇的時候,接近助成性指導(dǎo)的救濟(jì)思路;而介入較深,有事實上的強(qiáng)制力,則可借鑒規(guī)制性指導(dǎo)的救濟(jì)方法。

上述分析主要針對積極作為侵權(quán)的情況,如果不作為會不會產(chǎn)生責(zé)任?日本有一個例子:行政機(jī)關(guān)沒依法給相對人提供有關(guān)涯塌方的指導(dǎo),也沒有預(yù)防措施的命令,使得相對人未采取措施遭受損失。從中我們可以看出如果法律已有明文規(guī)定政府行政指導(dǎo)的義務(wù)而政府未履行,在追究責(zé)任方面和行政法律行為沒有差別,可見,行政指導(dǎo)對相對人可能是“軟”的,但對負(fù)有作為義務(wù)的政府并不“軟”。

還有一個容易忽視的問題是指導(dǎo)是“軟硬兼施”的行為,不僅包含有事實強(qiáng)制力的指導(dǎo),還有對某些個體好處的“誘導(dǎo)”,如果誘導(dǎo)不公平實施,會不會對未被公平對待的一方的競爭利益構(gòu)成損害?這在日本是可以行政指導(dǎo)不合法而撤銷的,但是否可以追究賠償責(zé)任?在WTO規(guī)則中,進(jìn)口國可以針對出口國政府對出口企業(yè)的直接補貼發(fā)起反補貼調(diào)查,并可以通過調(diào)高關(guān)稅來彌補國內(nèi)損失,這是否可以借鑒到國內(nèi)?而且,我們發(fā)現(xiàn)這種所謂的“誘導(dǎo)”在我國國內(nèi)是十分普遍的,是地方保護(hù)的一個相對緩和的措施,如果出于拓展海外市場而對所有國內(nèi)的企業(yè)補貼尚有國家利益作為理由的話,那么,國內(nèi)的地方政府是否可以找到保護(hù)地方利益的理由呢?我國的《行政許可法》、《行政訴訟法》已經(jīng)給競爭利益的妨害提訟開辟了途徑,那么作為內(nèi)容上相像,只是措施上有別的行政指導(dǎo)似乎找不到不納入行政訴訟的理由,至于國家賠償,從保護(hù)相對人利益的角度出發(fā),也不是沒有提起的可能。這就如同反補貼中征收的高關(guān)稅。

3“內(nèi)部行政指導(dǎo)”是否可以追究賠償責(zé)任,如何追究

在行政指導(dǎo)制度最發(fā)達(dá)的日本,學(xué)者鹽野宏認(rèn)為:“行政指導(dǎo)”,是指“行政主體為了實現(xiàn)一定的公共行政之目的,期待行政客體的一定行為(作為、不作為)而實施的,其本身沒有法律約束力,但可對行政客體直接起作用的行政的一種行為形式。”[3]在我國學(xué)者姜明安主編的《行政法與行政訴訟法》中,認(rèn)為:“行政指導(dǎo)是行政主體基于國家的法律、政策的規(guī)定而作出的,旨在引導(dǎo)行政相對人自愿采取一定的作為或者不作為,以實現(xiàn)行政管理目的的一種非職權(quán)的行為。”[4]德國學(xué)者毛雷爾在他所著的《行政法學(xué)總論》中指出:“非正式行政活動或非正式活動是德國行政法學(xué)討論的一個新課題,主要是指行政決定作出前,行政機(jī)關(guān)與公民之間進(jìn)行協(xié)商或者其他形式的接觸的行為。”[5]通過比較,我們發(fā)現(xiàn)有行政指導(dǎo)制度的這三個國家都把行政指導(dǎo)(或非正式行政行為)界定在外部行政行為的范圍內(nèi)。那么是不是說,當(dāng)我們談及行政指導(dǎo)的賠償責(zé)任時,就完全排除了所謂“內(nèi)部上下級間的指導(dǎo)”呢?如果下級因為執(zhí)行了上級的“指示”或者“批復(fù)”而侵害了相對人的利益那么是否仍舊由下級背黑鍋呢?尤其是下級受到上級的違法“指導(dǎo)”時。在考察《行政訴訟法》時,我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)提起撤銷之訴時,是以最后作出行政行為的行政機(jī)關(guān)為被告的,但在《國家賠償法中》,從最初到最后,只要對當(dāng)事人損失負(fù)有責(zé)任的行政機(jī)關(guān)都會成為被告。(如復(fù)議加重處罰的行為)所以,筆者以為,既然“內(nèi)部行政指導(dǎo)”通過下級機(jī)關(guān)的行為對相對人造成損失,那么它就不應(yīng)該被排除在賠償責(zé)任之外。所以在賠償法上區(qū)分“內(nèi)部”還是“外部”行政指導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任是沒有太大意義的。但是緊接著還有一個問題:發(fā)出指導(dǎo)的上級行政機(jī)關(guān)到底承擔(dān)多少責(zé)任?在這方面是有國外經(jīng)驗可供借鑒的。依照德國《民法典》的國家責(zé)任條款,如果下級官員因為接受上級的指示而以自己的名義作出違法行為,那么雖然撤銷之訴針對下級違法行為,但是賠償之訴向上級提出。[6]這種規(guī)定使得內(nèi)部行政有了外部效果,對于明確責(zé)任很有幫助,可以在相當(dāng)程度遏制上級機(jī)關(guān)及首長濫用自由裁量權(quán),但是這種賠償制度設(shè)計的前提是內(nèi)部程序能夠完善地建立起來,并且明確地記錄下來。我國《國家賠償法》規(guī)定如果一個行政處罰的決定經(jīng)過上級的復(fù)議而加重,那么加重部分由上級機(jī)關(guān)承擔(dān)。上級的復(fù)議決定是一個新的行政行為,那么上級在下級行為作出前的批復(fù)又是什么性質(zhì)呢?它如果對下級是有法律上或事實上的強(qiáng)制力,那么下級在服從了指示后作出違法行為,我們便無法排除上級的批復(fù)和相對人損害后果的因果關(guān)系。我國的《公務(wù)員法》54條規(guī)定:“公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時,認(rèn)為上級的決定或者命令有錯誤的,可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見;上級不改變該決定或者命令,或者要求立即執(zhí)行的,公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令,執(zhí)行的后果由上級負(fù)責(zé),公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任;但是,公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。”這里區(qū)分了上下級官員的內(nèi)部責(zé)任,但是上下級機(jī)關(guān)的國家賠償責(zé)任是否也應(yīng)當(dāng)區(qū)分呢?德國法的規(guī)定顯然是受到特別權(quán)力關(guān)系說的影響,這種學(xué)說強(qiáng)調(diào)行政機(jī)關(guān)及其官員體系內(nèi)部奉行命令服從的原則,所以在賠償責(zé)任要件中也有“組織過錯、首長責(zé)任”的概念,相當(dāng)明確地分清了上下級政府及官員的責(zé)任,防止下級為上級(包括公務(wù)員和政府)的錯誤買單。所以,參照德國的做法,我們也應(yīng)當(dāng)讓發(fā)出違法“內(nèi)部指導(dǎo)”的上級行政機(jī)關(guān)而不是它的下級承擔(dān)賠償責(zé)任。這在我們這樣行政等級觀念濃厚的國家具有非常重要的意義。

參考文獻(xiàn)

[1]莫于川.法治視野中的行政指導(dǎo)[M].中國人民大學(xué)出版社,2005,393

[2][日]鹽野宏.行政法[M].楊建順譯.法律出版社,1999,144

[3][日]鹽野宏.行政法.楊建順譯.法律出版社,1999,142-143

篇（3）

(二)內(nèi)部會計控制的人員素質(zhì)不高制定了完善的制度，但是沒能夠得到徹底有效地執(zhí)行，很大程度上是因為人員的素質(zhì)不太高，沒有意識到問題的嚴(yán)重性。目前我國會計人員數(shù)量越來越多，但素質(zhì)卻參差不齊。而由于政策的不斷完善會計制度一直在更新，但有些會計人員卻不愿意繼續(xù)充電，不去鉆研和掌握新的會計知識，那么他們將慢慢地?zé)o法勝任本職工作。

二、交通運輸部門內(nèi)部會計控制的強(qiáng)化

(一)建立健全內(nèi)部會計控制制度一個企業(yè)想要正常滴運轉(zhuǎn)，必須要有嚴(yán)格而完善地內(nèi)部控制制度，交通運輸部門也不例外。而內(nèi)部會計控制制度的完善可以幫助交通運輸部門的經(jīng)濟(jì)體制的改革進(jìn)一步深化。交通運輸部門應(yīng)該結(jié)合其業(yè)務(wù)特點，從相關(guān)的業(yè)務(wù)憑證、業(yè)務(wù)印章的種類、財務(wù)的核算系統(tǒng)、以及資金的管理機(jī)制等諸多方面來制定出一系列行之有效的內(nèi)部會計制度，并對之前的制度進(jìn)行修訂、完善或淘汰。

(二)重視審計的作用制度的執(zhí)行力度欠缺很大程度上是因為監(jiān)督的力度不夠，而對于內(nèi)部會計控制制度，不管是內(nèi)部的審計制度還是社會審計都應(yīng)該得到足夠的重視和完善，才能確保會計系統(tǒng)的正常運行，控制企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境。所以按照交通部的《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》以及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，建立健全各種審計制度，并貫徹落實審計的職責(zé)，使交通運輸部門的審計工作能夠有效地開展。

(三)提高人員的素質(zhì)不管是企業(yè)的管理者還是內(nèi)部會計控制人員，都要積極提高自身的素質(zhì)。如果交通運輸部門的管理者的素質(zhì)不夠高，那么肯定會對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力度產(chǎn)生影響。所以必須要求管理者提升自身的素質(zhì)，才能保證各項制度能夠得到徹底地貫徹和落實。而財會人員的素質(zhì)也影響著內(nèi)部會計控制制度的功能的發(fā)揮，所以對現(xiàn)有的財會人員必須定期進(jìn)行多方位多層次的培訓(xùn)和教育，加強(qiáng)培訓(xùn)財會人員的執(zhí)業(yè)技能，提高他們專業(yè)方面的素質(zhì)。與此同時要重視提高財會人員思想素質(zhì)。針對財會人員，要求他們定期參加相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德的教育，形成自我約束的能力，提升思想道德境界。要及時掌握財會人員的思想行為動向，這樣能更快更及時地采取防范措施。

篇（4）

（二）內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高大多數(shù)公路部門的內(nèi)部審計人員都是從單位內(nèi)部調(diào)派的，并且在開展實際工作的過程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)收到本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，這與部門中注冊會計師的獨立審計權(quán)有著巨大的差別，本單位直接對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，在人員的配備及使用上，存在人手少、任務(wù)重的問題，并且，在實際工作開展的過程中，人員的變動嚴(yán)重，這使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)存在較大的波動性，并且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中的工作人員大多是從財務(wù)部門或者是其他部門調(diào)派而來，專業(yè)性不強(qiáng)，由于不具備專業(yè)的審計知識與審計技巧，對于現(xiàn)代審計技術(shù)與相關(guān)審計方法沒有一個全面的了解，這會直接導(dǎo)致在實際工作中，內(nèi)部審計質(zhì)量不高的問題。

（三）公路內(nèi)部審計的內(nèi)容與審計范圍比較單一目前的公路內(nèi)部審計工作還主要停留于財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的審計工作中，內(nèi)部審計工作人員在開展審計工作的過程中，將主要精力放在會計信息的合法性與真實性的監(jiān)督與查證上，對于其所審計的工程項目的有效性與合理性往往沒有開展深入的分析，如其在物資采購的審計過程中，往往將關(guān)注點放在采購程序的規(guī)范、采購支付金額、發(fā)票金額是否一致、采購合同的完整性等問題上，對于實際的采購數(shù)量與采購價格是否合理沒有予以重視，對于使用后的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益等問題更是很好關(guān)注，關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理、專項經(jīng)費管理、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)決算的執(zhí)行、效益等方面的審計幾乎沒有涉及，這種單一的審計內(nèi)容與審計范圍，難以起到良好的內(nèi)部監(jiān)督、管理作用。

（四）審計理念的落后在長期的發(fā)展過程中，公路部門內(nèi)部審計理念相對來講是比較落后的，其往往只重視審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，而忽視了監(jiān)督機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能，在實際工作中，也只將審計的重點放在財務(wù)報告數(shù)據(jù)的合法性與真實性的查證上，對內(nèi)部審計職能的理解只停留在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督層面上，對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的服務(wù)咨詢職能往往予以忽略，這會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的工作只局限于財務(wù)領(lǐng)域，對于工程建設(shè)領(lǐng)域與決策服務(wù)領(lǐng)域則很少涉及。另一方面，在其開展審計工作的過程中，只注重事后審計工作，對于過程參與予以忽略，目前很多公路內(nèi)部審計部門都將關(guān)注點放在事后審計工作中，很少真正參與到經(jīng)濟(jì)管理與工程建設(shè)過程中，并且在事后審計中還存在走形式、走過場的問題，對于其中存在的相關(guān)問題很難發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)問題，其所造成的經(jīng)濟(jì)損失也已經(jīng)難以挽回，這就很難起到有效的監(jiān)督作用，再加上其獨立性不強(qiáng)的問題，使得這種內(nèi)部審計管理模式很難在實際的公路工程建設(shè)中發(fā)揮良好作用。

（五）審計方法的不科學(xué)目前的公路內(nèi)部審計工作中，還應(yīng)用內(nèi)審人員查憑證、報表、賬簿等傳統(tǒng)的審計方法，導(dǎo)致其在實際工作中沒有應(yīng)用內(nèi)查外調(diào)等方法，審計工作不能觸及要害。隨著各項技術(shù)的發(fā)展，不法分子的作案手段越來越隱蔽，單純地應(yīng)用以賬查賬的做法是很難發(fā)現(xiàn)其中存在的不法事實，導(dǎo)致建設(shè)單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失，積極改善不科學(xué)的審計方法顯得尤為重要。

二、加強(qiáng)公路內(nèi)部審計的相關(guān)措施

（一）設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)各級公路部門應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，設(shè)置專門的、獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并要為該機(jī)構(gòu)配置專門的審計人員，只有在實際工作中保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，才能保證內(nèi)部審計工作的順利開展，這樣才能保證內(nèi)部審計的職能與作用得到充分發(fā)揮，這也是開展內(nèi)部審計工作的前提條件。在行政隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能隸屬于紀(jì)檢部門或者是財務(wù)部門，要讓其能夠在實際工作中獨立地行使內(nèi)部審計職權(quán)。

（二）積極提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)目前的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中的相關(guān)工作人員，大多是從財務(wù)部門抽調(diào)出來的，不僅缺乏獨立性，還缺乏與內(nèi)部審計工作相關(guān)的知識，這會導(dǎo)致其自身知識儲備及綜合素質(zhì)難以很好地滿足實際的審計工作所需，這就需要積極提升內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)，將工作人員的考試、考核、培訓(xùn)等予以結(jié)合，并要積極引進(jìn)專業(yè)的審計人員，有利于內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

（三）拓寬內(nèi)部審計范圍公路部門的內(nèi)部審計工作中，不能僅僅局限于監(jiān)督工作中，還應(yīng)該充分地結(jié)合行業(yè)特點，不斷地拓寬設(shè)計范圍，以便于有效實現(xiàn)內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向服務(wù)、管理及評價等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，這就需要結(jié)合實際需求及相關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部審計的工作職責(zé)及工作范圍予以明確的規(guī)定，拓寬其審計范圍，使其能夠在實際工作中發(fā)揮良好作用。

（四）建立起有效的內(nèi)部審計工作模式公路部門要能夠認(rèn)識到內(nèi)部審計工作在交通經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，并要認(rèn)識到傳統(tǒng)審計工作模式中存在的不足之處，對內(nèi)部審計工作有一個正確的認(rèn)識，建立健全的內(nèi)部審計工作制度，制定出科學(xué)、合理的內(nèi)部審計工作模式，以便于在實際工作中真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計工作的重要性、權(quán)威性與獨立性，以便于促進(jìn)公路內(nèi)部審計工作高效開展。

（五）積極應(yīng)用有效的內(nèi)部審計技術(shù)方法隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國的公路建設(shè)也取得了一系列進(jìn)步與發(fā)展，對于其內(nèi)部審計方法也提出了新的要求，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已經(jīng)難以很好地滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的實際需求，積極改進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法，開展手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提升公路內(nèi)部審計工作的技術(shù)水平，對于交通經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的作用。

篇（5）

隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計的風(fēng)險控制、工作目標(biāo)和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內(nèi)部審計的風(fēng)險和任務(wù)更加艱難，內(nèi)部審計風(fēng)險日益增加。筆者認(rèn)為只有認(rèn)真分析和對待內(nèi)部審計的風(fēng)險成因并制定控制對策，樹立和增強(qiáng)風(fēng)險意識，防范和避免審計風(fēng)險，并制定切實有效的控制對策，才能真正有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，為現(xiàn)代企業(yè)有效運作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

內(nèi)部審計風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)報告、專項經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn)，審計報告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計風(fēng)險。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面:

1.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響?yīng)?/p>

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風(fēng)險。

1.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門往往缺乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實，以及審計建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風(fēng)險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營帶來損失。

1.3內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響?yīng)?/p>

傳統(tǒng)審計基本是以財務(wù)審計為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。

1.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施

許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機(jī)制制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務(wù)敷衍了事，審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風(fēng)險意識。

2內(nèi)部審計風(fēng)險的控制對策

2.1改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，真正發(fā)揮審計內(nèi)在作用

企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法仍以財務(wù)審計方法為主，主要審計目的仍停留在“查錯防弊”的階段，這種審計在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計工作重心從以往的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計上來，更加重視對經(jīng)濟(jì)和管理的過程審計工作，讓審計參與企業(yè)的經(jīng)營，使內(nèi)部審計更多地關(guān)注風(fēng)險和事前控制，使管理層決策更科學(xué)合理。只有將經(jīng)營融入到審計中，才可真正發(fā)揮審計內(nèi)在作用，從而改變傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題的工作局限性和單一性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效益。

2.2確立內(nèi)部審計的地位與獨立性

獨立性既然是內(nèi)部審計的生命，內(nèi)部審計沒有了獨立性就無法真正發(fā)揮其作用。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計是企業(yè)自我監(jiān)控和約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨立于企業(yè)的其他管理部門，而且這一地位在企業(yè)中必須通過正式章程加以規(guī)定。針對內(nèi)部審計角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計角色缺失或可有可無的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，就應(yīng)明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立企業(yè)地位，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能，內(nèi)部審計是否獨立，是內(nèi)部審計工作能否真正起到監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構(gòu)建新的內(nèi)部審計管理模式，建立董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

2.3建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，制定內(nèi)部審計的激勵機(jī)制

建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，要建立一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，對涉及的各項審計業(yè)務(wù)，尤其是要對審計工作底稿的復(fù)核，審計出具的報告、結(jié)論、建議等文件進(jìn)行考核等關(guān)鍵性工作建立質(zhì)量控制制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，得出公正、客觀、有效的審計評價，降低審計風(fēng)險。另外，做好內(nèi)部審計工作，制定內(nèi)部審計的必要的激勵機(jī)制非常重要，審計機(jī)構(gòu)除了按照國家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，與審計人員的績效評價掛鉤，對單位被審計事項提出的建議起到了規(guī)避風(fēng)險或提高了企業(yè)良好的經(jīng)營管理和效益作用的審計人員予以獎勵，對審計工作人員為了完成審計工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險作用或?qū)ζ髽I(yè)造成損失的予以懲罰。通過制定內(nèi)部審計的激勵機(jī)制，與審計人員的績效評價掛鉤，不但可以提高審計人員的工作熱情和積極性，而且使審計人員承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任，樹立審計的風(fēng)險意識和效益意識。

2.4提高內(nèi)部審計人員專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的工作業(yè)務(wù)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵性因素，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普通應(yīng)用的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作難度、風(fēng)險控制、目標(biāo)要求等都對內(nèi)部審計工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，在工作過程中應(yīng)提高審計人員的職業(yè)判斷技能，能在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現(xiàn)的實質(zhì)性問題。同時，還應(yīng)具有通過收集到的審計資料、信息等，通過系統(tǒng)化整理、進(jìn)行綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過現(xiàn)象看本質(zhì)。可見審計人員不但要具備很強(qiáng)的審計專業(yè)水平，對經(jīng)濟(jì)法律、金融知識甚至是電子信息的應(yīng)用技術(shù)都要掌握，所以說內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。另外，加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德建設(shè)也很關(guān)鍵，對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要評價誠信，防止因?qū)徲嬋藛T自身道德問題導(dǎo)致審計結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險。因此，提高審計人員的專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與應(yīng)對各種復(fù)雜局面的能力，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著根本性作用。

2.5更新審計思維，提高防范審計風(fēng)險的能力

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的發(fā)展趨勢下，筆者認(rèn)為更新審計思維，可以提高防范審計風(fēng)險的能力，也是符合與時俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢發(fā)展的時代要求，具體做法是：(1)變被動審計為主動審計，重視審計的事前和事中監(jiān)督功能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作任務(wù)往往是事后審計，工作被動，事先存在的風(fēng)險沒能及時規(guī)避和化解，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展形勢，我們可以更新審計思維，變被動審計為主動審計，變被動行為為積極行為，使內(nèi)部審計工作始終貫穿于經(jīng)濟(jì)運行工作中，做到事前審計，事中審計的內(nèi)部監(jiān)督職能。(2)參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能。內(nèi)部審計除了依照法律、法規(guī)來進(jìn)行工作外，在企業(yè)的實際管理工作中還應(yīng)更主動地參與企業(yè)有關(guān)管理制度的設(shè)計和制度建設(shè)，運用專業(yè)優(yōu)勢結(jié)合企業(yè)實際情況制訂出更科學(xué)的符合企業(yè)實際利益的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計工作更易操作，堵塞漏洞，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能，確保企業(yè)管理的科學(xué)化、效益化。

3結(jié)語

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風(fēng)險防范和應(yīng)對措施，與時俱進(jìn)適應(yīng)新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

［1］鄭怡．企業(yè)內(nèi)部審計問題探討［J］．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月)，2006，（9）.

篇（6）

企業(yè)在會計電算化環(huán)境下，應(yīng)該堅持每天對會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重備份，并且執(zhí)行分人分處保管，對重要的賬目應(yīng)該及時打印并且按照相關(guān)規(guī)定保管，只有這樣，才能避免財務(wù)數(shù)據(jù)和會計資料的丟失。但目前，在實際的工作中，很多企業(yè)并沒有按照相關(guān)規(guī)定對會計資料進(jìn)行及時保存，沒有將相關(guān)的措施落實到實際工作中，一旦電腦被盜或者出現(xiàn)故障，會計資料將會全部丟失，造成數(shù)據(jù)資料無法正常恢復(fù)，給企業(yè)的財務(wù)工作造成嚴(yán)重的損失。

2企業(yè)電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)存在安全隱患

計算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)是企業(yè)會計電算化及其內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提，但隨著計算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，各種網(wǎng)絡(luò)病毒頻繁出現(xiàn)，這些病毒的入侵會修改企業(yè)電子數(shù)據(jù)，并且不會留下任何審計線索，給電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全帶來了極大的挑戰(zhàn)和威脅。目前，企業(yè)在系統(tǒng)穩(wěn)定、數(shù)據(jù)保密和會計信息傳輸?shù)葐栴}上存在安全隱患，在很大程度上阻礙了企業(yè)對會計電算化內(nèi)部控制工作的順利開展。

3企業(yè)缺乏對電算化內(nèi)部審計的監(jiān)督

目前，對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，會計電算化系統(tǒng)缺乏合理有效的內(nèi)部審計監(jiān)督制度也是存在的主要問題之一。企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏對電算化內(nèi)部控制的了解，對會計電算化的風(fēng)險和特點不夠熟悉，不懂得如何對電算化進(jìn)行正確有效的審計，導(dǎo)致企業(yè)會計電算化系統(tǒng)無法得到有效合理的內(nèi)部審計監(jiān)督。

4企業(yè)相關(guān)人員素質(zhì)有待提高

會計人員的素質(zhì)在內(nèi)部控制工作中起著關(guān)鍵的作用。對于會計人員來講，他們既需要熟悉計算機(jī)的相關(guān)操作，又要精通基本財務(wù)知識、信息系統(tǒng)管理和計算機(jī)硬件維修。但目前，我國這種人才還比較匱乏，會計人員整體素質(zhì)不高。內(nèi)部控制的制度是企業(yè)管理的重要組成部分，所以，企業(yè)管理者的素質(zhì)水平同對于企業(yè)的內(nèi)部控制工作同樣有著極為關(guān)鍵的作用，但很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒有意識到實施會計電算化的重要性，阻礙了會計電算化工作的發(fā)展。

二加強(qiáng)企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制工作的措施

1加強(qiáng)會計電算化系統(tǒng)的安全控制

系統(tǒng)控制主要包括安全控制、環(huán)境保護(hù)和接觸控制3個部分，安全控制的目的是避免因外部環(huán)境因素所導(dǎo)致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患，保證計算機(jī)系統(tǒng)安全正常運行；環(huán)境保護(hù)的目的是減少由于外界因素而引起的計算機(jī)故障；而接觸控制可以保證企業(yè)資源的正確性，防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動用系統(tǒng)的各種資源。隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制成為企業(yè)十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)該針對自身狀況，建立嚴(yán)密的防火墻，設(shè)置相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)，包括身份識別、訪問控制和數(shù)據(jù)保密等，并開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來保證電算化系統(tǒng)的安全性。

2加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的職能及權(quán)限的控制

企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的管理和組織控制制度，加強(qiáng)自身的組織控制，明確職責(zé)分工。對于企業(yè)職責(zé)分工來講，首先，必須將用戶部門與電算化部門的職責(zé)分離開來，其中，用戶部門所指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的人員或部門，職責(zé)分工的目的是保持不相容職能（如執(zhí)行、業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄和保管）的分離和電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離，企業(yè)通過內(nèi)部職責(zé)分工來解決不相容職能集中化不足的問題。

3加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計

工作內(nèi)部審計是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度，也是企業(yè)自我發(fā)展、自我監(jiān)控和自我完善的手段。在網(wǎng)絡(luò)化和會計電算時代，企業(yè)內(nèi)部審計工作將由于“人機(jī)”這種特殊的表現(xiàn)形態(tài)而變得更加重要。其具體內(nèi)容主要包括三個方面。第一，應(yīng)該對企業(yè)計算機(jī)內(nèi)數(shù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行檢查，對錯誤的賬表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和更正；第二，應(yīng)該監(jiān)督和檢查數(shù)據(jù)保存方式是否安全，防止他人惡意篡改歷史數(shù)據(jù)；第三，應(yīng)定期對會計資料進(jìn)行審計，正確執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，確保電算化下會計處理的正確性，保證憑證附件的完整性和合法性。

篇（7）

傳統(tǒng)的手工會計主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。例如，總賬、明細(xì)賬、日記賬分別記錄，結(jié)果相互驗證；通過對賬和內(nèi)部審計進(jìn)行賬證核對，賬賬核對，保證記賬的正確。而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。

（2）傳統(tǒng)會計控制機(jī)制的局部失效要求加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制。

手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機(jī)完成，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

（3）電算化環(huán)境下會計工作對計算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)自身可靠性的依賴性，讓加強(qiáng)內(nèi)部控制成為必然。

借助計算機(jī)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類和整理，通過系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享，需要進(jìn)行電算化會計信息系統(tǒng)的再開發(fā)或二次開發(fā)。增加輔助核算，把以運籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開發(fā)成方法庫和模型庫，并同會計信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，利用計算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計算機(jī)優(yōu)勢實施會計控制。會計電算化為企業(yè)利用會計信息進(jìn)行管理創(chuàng)造的條件。同時也讓人類對計算機(jī)的依賴日益嚴(yán)重。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的途徑

（1）加強(qiáng)組織控制。

電算化知識與功能相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內(nèi)部實施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)組織控制。從組織機(jī)構(gòu)上看，電算化會計信息系統(tǒng)可以分為兩個專職部門：系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護(hù)工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離，以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨立，以有效減少有可能發(fā)生的錯誤和舞弊。在電算化會計作息系統(tǒng)中實施內(nèi)部控制，需要重新設(shè)計各崗位的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工控制及系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)人員的控制。

（2）加強(qiáng)電算化軟件應(yīng)用控制。

運行控制是為了使電算化會計信息系統(tǒng)能適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會計數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、完整性和準(zhǔn)確性。處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數(shù)據(jù)的計算等處理是否正確，是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要是控制方法有程序?qū)徍恕?shù)據(jù)有效性測試、數(shù)據(jù)完整性測試、短點技術(shù)控制和設(shè)置處理上機(jī)日志等。硬件控制是通過計算機(jī)硬件系統(tǒng)本身控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，一般由計算機(jī)硬件制造商進(jìn)行設(shè)置。輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，其主要目的是保證輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，輸出內(nèi)容的及時性和適用性，如用已結(jié)賬數(shù)據(jù)打印賬簿應(yīng)給予必要的標(biāo)識等。常用方法為檢查輸出數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數(shù)據(jù)的表示方式等是否符合工作人員的習(xí)慣。

（3）數(shù)據(jù)和程序控制。

數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財務(wù)信息的完整性和保密性。

數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不會丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等，而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。

（4）加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；（5）機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可基本確保賬務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：①以會計資料定期進(jìn)行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)部控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；②審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；③監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；④對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

（6）要做好電算化會計檔案管理工作。

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

篇（8）

二、完善內(nèi)部控制審計，提高審計質(zhì)量

1.擴(kuò)大重點審計范圍由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計開展的時間較晚，目前還處于實施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計實施不利的情況下，更應(yīng)該加大對重點審計范圍。我國企業(yè)內(nèi)部控制實施的目的是為了起到對管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的審計重點需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計計劃，同時可以將與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重點范圍，同時還要對其他內(nèi)部控制信息加強(qiáng)審計。

2.吸取別國經(jīng)驗與創(chuàng)新審計方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計最早由美國開始實施，所以目前各國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則都是以美國為范本而制定的，這就需要我們在內(nèi)部控制審計實施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則都要具有一致性，其實在具體實務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對企業(yè)自身的特點制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計需要根據(jù)我國的實際國情，制定與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對于降低社會成本也具有積極的意義。

篇（9）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立有效、完善的內(nèi)部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業(yè)進(jìn)行高瞻遠(yuǎn)矚的控制,才能做出與時俱進(jìn)的決策。

(二)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分

內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、內(nèi)部審計在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險中面臨的問題

(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全

企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導(dǎo)安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。

(二)內(nèi)部審計在信息系統(tǒng)風(fēng)險防范中的角色缺乏獨立性

內(nèi)部審計的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計,主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計人員即承擔(dān)著評價硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù),如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實施過程,那么內(nèi)部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔(dān)心,內(nèi)部審計人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險又無法得到控制。

(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計形成風(fēng)險

審計稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實施審計的依據(jù)僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機(jī)賬務(wù)的真實性審計很難得到保證。

三、加強(qiáng)風(fēng)險防范的措施和對策

(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系

加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風(fēng)險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時加強(qiáng)對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù),用戶口令及密碼必須專人專用,嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制,對網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù),規(guī)范操作程序,嚴(yán)格落實獎懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置,不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查。稽核監(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程,重點是加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實、操作運行等方面的

(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計

首先,審計人員應(yīng)運用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計人員應(yīng)評價系統(tǒng)存在的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,評價控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要,保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)

(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計師

為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師,以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運營、維護(hù)、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計人才。

(四)聘請專家進(jìn)行協(xié)助

內(nèi)部審計人員的知識、技能和經(jīng)驗雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險防御,但現(xiàn)實中必須承認(rèn),在企業(yè)中同時具備計算機(jī)技術(shù)和審計專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家。可以通過專家的協(xié)助測試運用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在。

參考文獻(xiàn):

篇（10）

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

（一）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善

計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展產(chǎn)生了巨大的作用，采用傳統(tǒng)手工和電算化的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使得會計工作效率有了較大的提高。1.企業(yè)會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)交易授權(quán)自動化作業(yè)。在企業(yè)管理中，交易授權(quán)是保證會計信息系統(tǒng)中重大交易信息真實性和有效性的重要手段。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制中，交易授權(quán)都是通過人為操作完成的。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，將企業(yè)會計信息進(jìn)行高度集成，將原有的手工操作內(nèi)容內(nèi)化于計算機(jī)軟件中，利用對軟件和數(shù)據(jù)的設(shè)定和使用權(quán)限來完成交易授權(quán)活動的自動完成，不允許任何外力進(jìn)行介入。相關(guān)的操作人員可以根據(jù)自身的操作權(quán)限和軟件的要求進(jìn)行操作，計算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)指令自動執(zhí)行。2.將監(jiān)控與操作分離，實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部有效牽制。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計算機(jī)統(tǒng)一自動執(zhí)行。傳統(tǒng)的企業(yè)信息內(nèi)部控制實際上是利用多人重復(fù)勞動來實現(xiàn)的，缺乏一定的時效性。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是通過分設(shè)操作和監(jiān)控兩個部分來實現(xiàn)。計算機(jī)自動對每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行實時備份，會計人員將操作和結(jié)果進(jìn)行同時記錄，監(jiān)控部門可以進(jìn)行實時審查，實現(xiàn)不同崗位的有效牽制。3.可以實現(xiàn)在線測試，及時修補軟件漏洞。計算機(jī)軟件本身存在著一定的漏洞，會導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)錯誤，危害企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)。傳統(tǒng)的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進(jìn)行及時交流，也不能達(dá)到及時糾錯的效果。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機(jī)可以通過在線測試及時發(fā)現(xiàn)計算機(jī)系統(tǒng)中存在的軟件漏洞并進(jìn)行實時修補，不能使錯誤不斷積累，防止出現(xiàn)無法彌補的損害。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)控各要素面臨的挑戰(zhàn)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，使得信息系統(tǒng)面臨著新的風(fēng)險。1.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變，使得原有臃腫的、復(fù)雜的組織管理結(jié)構(gòu)變得更加通暢，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化，有利于各個領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者互相信息傳遞和溝通。同時，企業(yè)組織的改變也會引起內(nèi)部權(quán)力的重新分配，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的分工體系，明確各部門的分工職責(zé)，從而提高企業(yè)的工作效率。2.對企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估要求提高。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)更加開放化，導(dǎo)致系統(tǒng)面臨更多控制端口，增加了系統(tǒng)內(nèi)部控制的難度。計算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用增加了系統(tǒng)的控制風(fēng)險，內(nèi)部數(shù)據(jù)高度集中，存儲的數(shù)據(jù)容易被修改，不容易被修復(fù)甚至丟失。同時，計算機(jī)程序本身存在著漏洞風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制都集中于計算機(jī)程序中，一旦計算機(jī)程序出現(xiàn)問題，就會影響整體的系統(tǒng)出現(xiàn)差錯。另外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使得數(shù)據(jù)面臨更多的用戶或者群體，其中的會計信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被篡改。3.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)會計信息的控制手段有所增加，控制對象也由原來對人的控制轉(zhuǎn)變成對人和機(jī)器的控制。其中，也增加了利用計算機(jī)進(jìn)行貪污、犯罪的可能性。如相關(guān)數(shù)據(jù)容易被未經(jīng)授權(quán)的人員入侵，篡改數(shù)據(jù)或者泄露商業(yè)機(jī)密等，加大了對會計信息系統(tǒng)控制的難度。

二、改善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制措施

（一）建立健全的會計組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度

基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)必須根據(jù)市場發(fā)展的狀況，對企業(yè)自身的會計組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整，來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的的具體要求。企業(yè)可以經(jīng)會計信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)化。如會計核算組，會計信息系統(tǒng)運行組、管理組；也可以將其劃分為計算機(jī)會計主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護(hù)部門、審查部門等。企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展的實際情況進(jìn)行規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行科學(xué)的成本效益分析。另外，管理部門需要進(jìn)行財務(wù)管理和監(jiān)督，負(fù)責(zé)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，利用和再利用，并加強(qiáng)財務(wù)管理的監(jiān)督和審核，規(guī)范會計核算，保證會計信息的真實性，完整性和有效性。同時，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)自身會計信息系統(tǒng)隊伍建設(shè)，引進(jìn)高端的技術(shù)人才，實現(xiàn)企業(yè)會計信息的科學(xué)化管理，這些人才可以利用市場中最為先進(jìn)的管理方式，技術(shù)進(jìn)行管理，提高了企業(yè)會計信息系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險和組織簡化的能力。同時，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行配續(xù)、審核和考評。提高工作人員的專業(yè)技能和思想意識，企業(yè)管理者必須起到模范帶頭作用，及時掌握員工的思想動向，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，使員工能夠真切的意識到自身工作責(zé)任，提高風(fēng)險意識，防止出現(xiàn)違法亂紀(jì)，舞弊行為的出現(xiàn)。對員工進(jìn)行定期考核，定期崗位輪換，保證會計信息系統(tǒng)的正常運行。只有這樣才能改變網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)因授權(quán)方式的改變而帶來的風(fēng)險。

（二）完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險評估機(jī)制

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)面臨更多的風(fēng)險，風(fēng)險控制是企業(yè)會計信息管理中的重中之重。因此，科學(xué)有效的風(fēng)險評估，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、風(fēng)險防范的有效保證。所以，建立健全的風(fēng)險評估制度，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析和評估有利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)管理工作的順利實現(xiàn)。同時，建立新型的風(fēng)險控制體系，制定與之發(fā)展相適應(yīng)的控制程序，利用計算機(jī)的多模型模擬進(jìn)行敏感度的分析，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并采取有效措施加以解決，防止外部風(fēng)險給企業(yè)帶來巨大的損失。另外，加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部風(fēng)險控制。完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)工作人員的責(zé)任制，對員工思想和行為進(jìn)行約束，做到有功必賞、有錯必糾，防止違規(guī)行為和現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）設(shè)立良好的控制活動

控制活動是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了解決產(chǎn)生的風(fēng)險而不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)采取的相應(yīng)措施，如各種職能部門核準(zhǔn)授權(quán)、驗證調(diào)節(jié)、復(fù)合營業(yè)績效等。在企業(yè)實施控制活動時，必須將企業(yè)各個階層納入到考慮范圍之內(nèi)。可以利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化集成管理。真正有效的內(nèi)部控制制度必須起到預(yù)防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時，可以充分考慮到技術(shù)能力，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將內(nèi)部控制植入到會計信息系統(tǒng)中，設(shè)置會計信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點，使用科學(xué)的控制手段，對業(yè)務(wù)操作和規(guī)章制度的實施情況進(jìn)行自動控制，及時糾正錯誤，防止行為發(fā)生。同時，在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中，利用合理的網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)加以控制。如防火墻技術(shù)，防病毒技術(shù)等。防火墻技術(shù)是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)之間建立的一組組件，將設(shè)備的硬件和軟件相互結(jié)合起來，使用一臺或者多臺設(shè)備進(jìn)行任務(wù)的執(zhí)行，將內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)自動分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識別系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)防護(hù)，將非法用戶排出在網(wǎng)絡(luò)之外。而防病毒技術(shù)主要針對的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術(shù)對已有病毒進(jìn)行檢測，并及時殺死，將病毒控制在電腦系統(tǒng)之外，從而達(dá)到數(shù)據(jù)保護(hù)的功能。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大的變化，而企業(yè)會計信息內(nèi)部控制也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須對新的市場環(huán)境進(jìn)行充分的認(rèn)識，改變傳統(tǒng)的管理觀念和企業(yè)會計信息內(nèi)部控制管理方式，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險評估工作，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行實時監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制員工的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險意識，及時發(fā)現(xiàn)計算機(jī)中存在的風(fēng)險，并采取有效措施解決，為企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

作者:李紅梅 單位:山東省濟(jì)南市商河縣許商街道辦事處