會計核算的要素匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計核算的要素范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）09-0075-04

目前我國現(xiàn)行預(yù)算會計組成體系主要是由財政總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計、事業(yè)單位預(yù)算會計組成。自1998年1月開始施行，已經(jīng)執(zhí)行了13年，但隨著財政體制的改革，其難以滿足社會環(huán)境需要的缺陷日益明顯。

一、預(yù)算會計核算內(nèi)容方面存在的問題

近年來我國預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，國庫集中收付制度、政府采購制度、政府收支科目分類、收支兩條線等財政體制方面的改革，使得預(yù)算會計在原來的核算內(nèi)容上存在的問題和局限性明顯，難以有效地提高政府財務(wù)信息的科學(xué)性、透明度和完整性。主要表現(xiàn)在以下四個方面。

（一）資產(chǎn)方面存在的問題

目前，我國預(yù)算會計以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理成本偏高，預(yù)算會計制度在投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等內(nèi)容的核算方面存在明顯的不足之處，不利于會計信息全面反映。

1. 制度對投資核算的規(guī)定不詳細(xì)。財政總預(yù)算和行政單位會計中都設(shè)“有價證券”科目，來核算各級政府或行政單位利用結(jié)余購買的的國債，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行管理。也就是說在投資業(yè)務(wù)中只對國債投資的處理做了簡單規(guī)定，不區(qū)分長短期國債，對于期限超過一年的國債應(yīng)屬于長期資產(chǎn)，不能作為流動資產(chǎn)進(jìn)行管理，對國債以外的其他權(quán)益性投資形成的資產(chǎn)沒有規(guī)定如何處理，造成有些單位直接作為支出進(jìn)行核算，大量對外投資不能被確認(rèn)為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表中，不利于加強(qiáng)對投資的管理與考核。

事業(yè)單位只設(shè)“對外投資”科目來核算事業(yè)單位購入的各種債券以及通過材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種方式向其他單位的投資。采用統(tǒng)一的方法進(jìn)行核算長期投資和短期投資，顯然不夠合理。以材料對外投資的，制度分別對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的核算做了規(guī)定，要求一般納稅人核算應(yīng)交增值稅銷項稅額，忽略了小規(guī)模納稅人也應(yīng)核算應(yīng)交增值稅銷項稅額；按照稅法規(guī)定不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以材料對外投資都屬于視同銷售行為應(yīng)該繳納增值稅，不同的是稅率和購進(jìn)材料增值稅進(jìn)項稅額是否計入材料入賬價值，小規(guī)模納稅人將進(jìn)項稅額計入材料的成本，一般納稅人不計入材料入賬價值，作為進(jìn)項稅額可以抵扣。

2. 固定資產(chǎn)的計量難以反映實(shí)際價值。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)對應(yīng)固定基金，按照原價核算并反映在資產(chǎn)負(fù)債表中并不計提折舊，資金的補(bǔ)償渠道可以是財政撥款或者是計提的修購基金。固定資產(chǎn)的有形和無形損耗會使資產(chǎn)價值下降，但報表中的固定資產(chǎn)價值仍按原價反映，造成固定資產(chǎn)的價值虛增，固定資產(chǎn)信息無法真實(shí)反映給信息使用者。另外由于固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊費(fèi)用就不計入成本，造成成本構(gòu)成不完整，不能完整反映行政事業(yè)單位的成本消耗情況，不利于加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理和支出的績效考核。

3. 事業(yè)單位會計缺乏對無形資產(chǎn)攤銷的具體規(guī)定。事業(yè)單位“無形資產(chǎn)”的期末余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值，賬面中不能反映出無形資產(chǎn)的原價。制度規(guī)定不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位一次性攤銷無形資產(chǎn)，但沒有規(guī)定什么時間攤銷，是在使用時攤銷還是在轉(zhuǎn)讓時攤銷沒有具體規(guī)定；而實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在收益期內(nèi)分期攤銷，但是收益期具體應(yīng)該多長也沒有限制。

（二）在負(fù)債方面不能全面反映政府的債務(wù)

目前財政總預(yù)算會計的負(fù)債只包括：上下級財政或者同其他部門結(jié)算中形成的應(yīng)付及暫收款項、預(yù)算舉借債務(wù)形成的借入款和借入的財政周轉(zhuǎn)金。對于發(fā)行的國債等資金，中央財政通過“借入款”科目核算其債務(wù)，借記“國庫存款”，貸記“借入款”；當(dāng)轉(zhuǎn)貸給地方財政時，借記“與下級往來”，貸記“國庫存款”；地方財政收到其資金時，借記“國庫存款”，貸記“與上級往來”，僅僅通過“與上級往來”、“與下級往來”來核算，資金性質(zhì)不夠明確，無法區(qū)分轉(zhuǎn)貸資金和其他轉(zhuǎn)移性支付形成的債權(quán)或債務(wù)。

在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，政府是以款項的實(shí)際收付作為當(dāng)期確認(rèn)收入支出的依據(jù)。這種記賬方法在財政支出方面只能核算款項實(shí)際支出的部分，對于一些當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的款項不能準(zhǔn)確核算，這就產(chǎn)生了政府的“隱性債務(wù)”，主要包括：中長期國債利息、養(yǎng)老金、政府欠發(fā)工資等。在“2010年新浪金麒麟論壇”上，財政部財政科學(xué)研究所所長賈康表示，2010年地方政府的隱形負(fù)債在8萬億元出頭，約占GDP的20%~25%。由于這些“隱性債務(wù)”的存在使政府夸大了可支配財政資源，對宏觀經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行容易產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向，使政府很難防范和化解財務(wù)風(fēng)險，對經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和良好運(yùn)行帶來隱患。同時，這種現(xiàn)象也導(dǎo)致政府部門的權(quán)利和責(zé)任的不平衡，有可能導(dǎo)致“父債子還”的局面出現(xiàn)。這樣政府績效的考核就會出現(xiàn)不客觀的局面。

（三）收入和支出方面確認(rèn)時間難以確定

在財政總預(yù)算會計中預(yù)算收入分為一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入，沒有預(yù)算外收入科目，目前納入國家預(yù)算管理的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分賬核算，只是在預(yù)算會計報表中無法反映出全部收入的金額。而對于一些隱性債務(wù)所形成的支出，由于我國采用收付實(shí)現(xiàn)制，在當(dāng)期支出中也無法體現(xiàn)。

實(shí)行國庫集中收付制度后，預(yù)算單位在確認(rèn)收入時，不一定伴隨貨幣資金的流入，而可能是支出的增加、實(shí)物資產(chǎn)的流入、或是用款額度的增加。但是收入及支出應(yīng)該在什么時間確認(rèn)，卻難以確定。

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付款項作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)依據(jù)，一些當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未收到貨支付的款項，是不能確認(rèn)為收入或費(fèi)用的，這樣當(dāng)期會計記錄的收支不能正確反映當(dāng)期的活動全貌，不能反映政府各部門所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的成本消耗效率水平，不利于開展績效考核。

（四）凈資產(chǎn)方面結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金難以區(qū)分

在執(zhí)行年度預(yù)算過程中，預(yù)算單位經(jīng)常會出現(xiàn)當(dāng)年預(yù)算己經(jīng)安排了相應(yīng)資金，但由于各種原因致使當(dāng)年無法全部支出的情況，這部分資金實(shí)際上是結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的，但按照現(xiàn)行制度核算卻被核算為結(jié)余資金，造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給以后年度預(yù)算項目的安排造成假象，預(yù)算信息容易被誤解，影響其可靠性。

在財政總預(yù)算會計中，政府當(dāng)年結(jié)余和歷年累計結(jié)余無法區(qū)分，全部計入“預(yù)算結(jié)余”科目進(jìn)行核算，不便于財務(wù)分析和資金調(diào)度。

二、逐步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，拓寬核算內(nèi)容

為了提供更可靠、有用的會計信息，滿足信息使用者的需要，預(yù)算會計需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步擴(kuò)大核算范圍，使資產(chǎn)、負(fù)債、支出的列報口徑和年終結(jié)轉(zhuǎn)等內(nèi)容的核算規(guī)范化。

（一）規(guī)范資產(chǎn)記錄

在財政總預(yù)算會計制度中，應(yīng)增加對股權(quán)和有價證券投資的相關(guān)科目，區(qū)分長短期核算。權(quán)益性投資不僅要作為預(yù)算支出處理，還要核算投資形成的資產(chǎn)，以便于對財政支出進(jìn)行事后監(jiān)督及績效考核。還要增設(shè)“政府股權(quán)投資”科目，反映股權(quán)資產(chǎn)的增加和收回情況，并且對存在減值跡象的計提減值準(zhǔn)備，計入“政府股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，準(zhǔn)確而如實(shí)地反映各期的投資損益。政府對外投資按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)投資收益，計入“應(yīng)收利息”科目。對于預(yù)算單位按國家規(guī)定購買的有價證券按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定利息收益，計入“應(yīng)收利息”科目。應(yīng)收未收、應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項應(yīng)該依據(jù)實(shí)際收款的權(quán)利在取得時及時確認(rèn)為應(yīng)收款項，計入“應(yīng)收上級補(bǔ)助款”。

針對目前固定資產(chǎn)價值虛增的問題，要真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價值，可通過計提折舊的方式反映資產(chǎn)的有形和無形損耗，便于對購置政府固定資產(chǎn)的財政資金進(jìn)行有效的追蹤和監(jiān)管。

由于目前事業(yè)單位會計制度忽略了小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅銷項稅額的核算，增加對事業(yè)單位（小規(guī)模納稅人）材料對外投資業(yè)務(wù)中應(yīng)交增值稅銷項稅額的核算，按合同確認(rèn)的含稅價值計入投資的入賬價值。

關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的攤銷問題，建議不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時一次性攤銷，待實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)后，要按照攤銷的受益年限分期攤銷（見表1）。

（二）擴(kuò)大財政負(fù)債的核算范圍將隱性債務(wù)顯性化

“隱性債務(wù)”不利于政府財政風(fēng)險的防范，要降低“隱性債務(wù)”，就要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)可以明確反映政府負(fù)債結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和債務(wù)利息的會計科目，對政府借款和政府債券、政府借款和債券的利息、政府欠發(fā)工資、政府采購的應(yīng)付未付貨款、社會保障支出、政府提供的擔(dān)保、金融負(fù)債等進(jìn)行核算。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)和計量，可以加強(qiáng)管理人員對于責(zé)任的意識，可以使其準(zhǔn)確評估政府資源與其責(zé)任之間的關(guān)系，避免政府管理人員對“隱性債務(wù)”的漠視所造成的政府財政壓力（見表2）。

（三）按照新的政府收支科目調(diào)整預(yù)算會計收支科目

新的政府收支分類對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，分為 “收入分類”、“支出功能分類”、“支出經(jīng)濟(jì)分類”三部分。收入這一要素擴(kuò)大了范圍，在原來一般預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入的基礎(chǔ)上，將預(yù)算外收入和社會保險基金收入納入了政府收支分類范疇。但是我國目前財政總預(yù)算會計科目仍然在使用“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”等科目進(jìn)行核算，已經(jīng)不能適應(yīng)政府收支科目變化的要求。預(yù)算會計應(yīng)該以新的政府收支分類為基礎(chǔ)，建立配套的預(yù)算科目。根據(jù)2009年財政部制定的《財政部發(fā)行地方政府債券財政總預(yù)算會計核算辦法》（財庫［2009］19號）中只增設(shè)了收入類科目“408債務(wù)收入”、“409債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”，并沒有按照政府收支科目調(diào)整增設(shè)“社會保障基金收入”和“預(yù)算外收入”。為了涵蓋所有收支業(yè)務(wù)，收入方面應(yīng)該增設(shè)“社會保障基金收入”和“預(yù)算外收入”等科目進(jìn)行核算；支出方面，也應(yīng)該相應(yīng)設(shè)“社會保障基金支出”和“預(yù)算外支出”等科目。對于應(yīng)付未付的社保基金，將納入財政部門管理的社會保險基金計入“社保基金收入”貸方，財政部門從社保基金專戶中取用的資金安排支出計入“社保基金支出”借方，期末轉(zhuǎn)到“社保基金收入”科目。將按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對借入款確認(rèn)的利息支出計入“債務(wù)利息支出”科目（見表3）。

（四）明確財政支出的列報口徑

按照制度規(guī)定，財政支出的列報口徑為財政撥款數(shù)，但在實(shí)行國庫集中收付后，預(yù)算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復(fù)的是用款額度。財政的支出不再是直接撥付部門，而是通過國庫支付中心支付，財政部門根據(jù)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的財政直接支付（財政授權(quán)支付）匯總清單列報支出，其實(shí)質(zhì)是以實(shí)際支出數(shù)列報支出。由于國庫支付中心根據(jù)用款進(jìn)度，對于預(yù)算中安排的額度通常為分次支付，預(yù)算支出進(jìn)度相對比較緩慢。在實(shí)行收支統(tǒng)管、定額或定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用政策情況下，財政支出如按實(shí)支數(shù)列報，產(chǎn)生的財政結(jié)余就是虛假結(jié)余。原來的財政撥款數(shù)只是用款額度，與實(shí)際支付金額并不一致，因此財政支出的列報口徑應(yīng)該改以國庫支付數(shù)，這樣才能更準(zhǔn)確地反映支出進(jìn)度。

（五）運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算結(jié)余資金

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算結(jié)余資金，對于應(yīng)收未收的收入、應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項應(yīng)該依據(jù)實(shí)際收款權(quán)利取得時及時確認(rèn)收入，相應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)撥出未撥出的款項根據(jù)實(shí)際支付義務(wù)發(fā)生時及時確認(rèn)為支出。

為了更清楚、準(zhǔn)確地反映會計信息，應(yīng)將當(dāng)年結(jié)余和歷年累計結(jié)余分開核算，當(dāng)年結(jié)余通過“當(dāng)年結(jié)余”科目核算，歷年累計結(jié)余通過“預(yù)算積累”等科目核算，取消固定基金和投資基金的核算，以便于對財政資金進(jìn)行績效考核和調(diào)度（見表4）。

參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國財政部.財政總預(yù)算會計制度［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1997.

［2］中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計制度［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1997.

［3］中華人民共和國財政部.行政單位會計制度［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

［4］孔為民.預(yù)算會計［M］.北京：科學(xué)出版社，2011.

［5］王慶成.拓寬核算內(nèi)容，全面反映政府和單位資金運(yùn)行情況［J］.事業(yè)財會，2004，（3）.

［6］財政部會計司.政府會計研究報告［R］.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

The Reform Research on Budget Accounting' Contents from the Accounting Elements View

Chen Liqin, Zhao Lingyun, Wei Wei

篇（2）

關(guān)鍵詞：

中西方政府；會計核算；核算模式

前言：

會計是社會生產(chǎn)下的產(chǎn)物，會伴隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生改變，會計體系及其分支亦是為滿足公眾對財務(wù)管理需要隨之誕生的。放眼古往今來會計發(fā)展史，也都是依據(jù)會計核算對象與適用范圍不同而對其種類進(jìn)行劃分的，在古時有民間會計和官廳會計的劃分，而國外會按會計主體不同經(jīng)營目的進(jìn)行劃分，其中有營利與非營利性質(zhì)的，而政府自然就屬于后者。中西方政府會計核算模式存在很多相同與不同之處，本文接下來就對這兩種模式進(jìn)行對比，并進(jìn)一步探索對我國政府未來發(fā)展的啟示。

一、我國政府會計核算改革迫切性

（一）政府財政公開與公信力要求

十報告指明應(yīng)當(dāng)加快改進(jìn)行政管理制度，打造服務(wù)式政府，使行政成本盡量減少，提升政府財政公開與公信力。打造服務(wù)式政府也就表示政府要充分急民之所急，公眾對政府履責(zé)有權(quán)也有義務(wù)加以評估，促進(jìn)政府提升工作效率；加強(qiáng)公開與公信力表示政府應(yīng)對自身履責(zé)進(jìn)行充分披露。十除對政府改革做了必要說明外，對其信息公開與公信力也作出明確要求，而這其中就包括有對政府會計核算信息的披露。

（二）政府提升績效要求

我國曾推出地方政府的績效評價體系，這表明我國各級政府績效評估方面已取得一定成效，但此評估體系卻又因?yàn)槿鄙俣啃畔⒁l(fā)實(shí)務(wù)界和理論界較多疑問[1]。西方國家對政府會計核算和績效評估間關(guān)系做了深入研究，結(jié)果證實(shí)：政府年度報表是公眾監(jiān)管政府工作有效手段，而年度報表價值是提供深度加工會計核算信息，讓有關(guān)利益群體對政府資金使用等有更加透徹的了解；民主社會背景下，作為權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制前提，會計核算系統(tǒng)和財務(wù)報表等對政府提升績效很有幫助。中國政府當(dāng)前結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制，對資產(chǎn)運(yùn)行等信息披露不夠。想要促使政府提升績效評價能力，為其提供足夠定量信息，就務(wù)必建立起以權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制為基礎(chǔ)政府會計核算系統(tǒng)。

（三）加強(qiáng)政府預(yù)算管理要求

預(yù)算為權(quán)力部門對政府收支進(jìn)行合理監(jiān)控有力舉措，而預(yù)算報告是體現(xiàn)政府某時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行狀況信息媒介。政府完善會計核算系統(tǒng)對政府強(qiáng)化預(yù)算控制是十分有利的，對政府預(yù)算相關(guān)內(nèi)容全方位體現(xiàn)也很有幫助。同時伴隨改革步伐的大步邁進(jìn)，對政府預(yù)算信息披露也日臻公正透明。但是當(dāng)前我國會計核算還是有很多不完善的地方，如缺少完整核算環(huán)節(jié)和基金會計銜接不當(dāng)?shù)龋胍鉀Q這些問題，對政府會計核算進(jìn)行整改是很有必要的。

二、中西方政府會計核算比較

（一）會計核算主體比較

中國是社會主義人民制國家，各級政府也都是人民代表形成，政府是直接對人民代表組織對接的，也是受到人民代表組織督管的，各方政府在財政預(yù)算與國家事務(wù)方面采取統(tǒng)一宏觀調(diào)控，層級式管理機(jī)制。參照本國政權(quán)結(jié)構(gòu)與預(yù)算、政權(quán)與事權(quán)協(xié)調(diào)統(tǒng)籌的原則，政府的會計核算還分有中央及省、市、縣與鄉(xiāng)等幾大層級，所有級次依次受政府總會計核算與其下屬機(jī)關(guān)共同構(gòu)成，我國政府擁有一個整體會計體系，政府本身就是會計核算主體[2]。而西方政府多為聯(lián)邦國，聯(lián)邦國政府和州及當(dāng)?shù)卣畬覚?quán)力分割開來，政府是選民選出來的，國會負(fù)責(zé)。國家與地方政府均具有預(yù)算管理與財政預(yù)算的權(quán)力，因而統(tǒng)一政府會計核算體系遲遲無法形成。西方政府其法律體系非常完善，具有對公共財政核算的相關(guān)法律，而且還有諸多基金幫助進(jìn)行會計核算與管理。政府會計核算過程中，基金是指依據(jù)相應(yīng)法律，設(shè)置特定賬戶進(jìn)行資產(chǎn)清算，收入、支出、余額與負(fù)債等相互平行發(fā)展會計核算個體。基金不同設(shè)置理由對政府運(yùn)用基金程度會形成制約，依照法律條令構(gòu)建基金，政府對這些基金用途沒辦法改變，但是行政目的設(shè)置基金，原則上卻可以略作調(diào)整。

（二）會計核算對象比較

會計對象同報告或會計主體在會計確認(rèn)、記錄、計量與報告等內(nèi)容范圍界定存在直接關(guān)系。在會計對象方面中西方兩方政府基本一致，不同之處是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)在不在核算范圍內(nèi)。眾所周知，我們國家市場經(jīng)濟(jì)主要以國有經(jīng)濟(jì)為主，因而國家政府對全國主體經(jīng)濟(jì)具有宏觀調(diào)控作用，但是由于大改革與大轉(zhuǎn)型所致，現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)也多被劃分成事業(yè)單位與企業(yè)等，也就同政府會計核算體系相脫離。但西方政府主要是個體經(jīng)濟(jì)，由國家占據(jù)大部分產(chǎn)權(quán)同時用以為公眾事業(yè)提供服務(wù)企業(yè)也有公營企業(yè)一說，其性質(zhì)類似我國的國有企業(yè)。但該部分企業(yè)規(guī)模不大，一般也都是政府會計核算體系當(dāng)中涵蓋的，是權(quán)益基金所屬企業(yè)基金負(fù)責(zé)核算的，而且它的核算方法同企業(yè)基本無異。

（三）會計核算要素比較

本國政府核算要素主要包含收支、資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等幾種，西方政府主要包含收支、資產(chǎn)、負(fù)債與基金余額等幾方面，縱觀整體兩者似乎并沒有多大區(qū)別，另外我國核算要素基本滿足國際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但究其本質(zhì)，二者差異最大之處便在凈資產(chǎn)和基金余額方面。西方國家核算要素選擇采用基金模式，而會計要素主要體現(xiàn)基金使用狀況，但是中國會計要素建立在預(yù)算模式基礎(chǔ)之上，主要反映政府達(dá)成預(yù)算的相應(yīng)狀況，同時對資金使用情況并未引起足夠重視。

（四）會計核算基礎(chǔ)比較

所謂會計核算基礎(chǔ)即進(jìn)行會計核算時對收支情況確認(rèn)依據(jù)。國家《財政總預(yù)算會計制度》當(dāng)中明確表明中國會計核算會結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制當(dāng)作前提。收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制會計前提對于會計確認(rèn)相關(guān)工作來講給予很大幫助，規(guī)定會計只確認(rèn)實(shí)際收取及支付現(xiàn)金即可，對責(zé)任關(guān)系并不需要深究。但若不用現(xiàn)金交易則就享受不到這種便利，對后期現(xiàn)金流動確認(rèn)造成很大困擾，也易致使會計信息反映不夠徹底、公正、公開，對政府財務(wù)委托責(zé)任沒辦法科學(xué)合理衡量。而西方國家核算基礎(chǔ)最大特點(diǎn)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，把收支確認(rèn)構(gòu)建于實(shí)際出現(xiàn)權(quán)責(zé)關(guān)系情況下。

三、我國政府在會計核算方面得到的啟發(fā)

（一）會計核算主體方面

對會計核算主體也就是中國政府對基金會計接受程度，在對政府會計進(jìn)行改革時期，在行政單位或是國家整體預(yù)算之中，采取基金核算制也是勢在必行的。對事業(yè)企業(yè)及行政企業(yè)等資金使用用途不一，尤其特殊用途那部分資金，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)用途分門別類予以核對，同時依據(jù)需要與規(guī)定要在報表中也有效區(qū)分開來。這同時證實(shí)我們對基金會計理念已經(jīng)認(rèn)同，我國亦在朝著基金會計并攏，但是對基金實(shí)際劃分方法，本文在這里認(rèn)為對西方國家模式不應(yīng)是拿過來就用的，需要結(jié)合中國國情構(gòu)建符合我國發(fā)展規(guī)律基金會計模式。尤其我國剛進(jìn)入大轉(zhuǎn)型時期，把基金太過詳細(xì)劃分顯得不太現(xiàn)實(shí)，還是應(yīng)該為政府整改提供很多機(jī)會的，為最終設(shè)置同步我國發(fā)展基金模式，預(yù)留相應(yīng)空間與時間。

（二）建立雙軌制模式

中國目前采取將預(yù)算完成情況作為主要依據(jù)的會計核算單軌模式，對籌集資金非常重視，但對使用資金卻明顯忽視，致使會計核算未能將政府該會計主體資金動向充分體現(xiàn)出來。西方國家基金制主導(dǎo)下采取復(fù)合型會計核算模式，其基金種類也是五花八門，對我國簡政放權(quán)、綜合提升工作效率等需要也不能很好滿足。所以我們在未來工作中應(yīng)該著力把兩種模式優(yōu)勢融合起來，取其精華去其糟粕，尋求出真正符合我國國情雙軌制會計核算的模式。其一，按照不同資金流向?qū)﹄p軌制模式進(jìn)行科學(xué)應(yīng)用。國家或各地方級政府日常小批量財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)費(fèi)支取時，將主要看預(yù)算模式保留下來，經(jīng)行政部門收支、負(fù)債、資產(chǎn)與凈資產(chǎn)會計要素來核算會計主體。對國家劃撥大批量專項使用資金，就需要選擇基金主體復(fù)合式核算模式，對每類基金要做細(xì)致劃分、規(guī)劃，要監(jiān)管好各筆款項運(yùn)用情況，對基金價值、債務(wù)、所剩權(quán)益與變動情況都要認(rèn)真記錄在案。其二，按資金周期不同對雙軌制核算模式加以利用。以政府資金流向信息為基礎(chǔ)，對較長周期資金流結(jié)合復(fù)合型模式，而周期相對較短資金流采取單一式核算模式。

（三）對核算要素科學(xué)設(shè)置

應(yīng)向西方國家借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，由多角度設(shè)置會計要素。其一，政府進(jìn)行會計核算時要對社會效益做適當(dāng)添加，把預(yù)算資金的運(yùn)行情況當(dāng)成主體，把預(yù)算執(zhí)行和使用資金社會管理作用體現(xiàn)出來，會計核算應(yīng)致力于為公眾提供更多服務(wù)，會計核算也應(yīng)由單純資金流過渡至價值流。其二，使財政會計核算相關(guān)內(nèi)容不斷豐富。要摒除以往只做收支預(yù)算行為，同時應(yīng)把負(fù)債和固定資產(chǎn)的折舊額規(guī)劃到核算要素當(dāng)中，構(gòu)建相應(yīng)折舊核算體系，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)管理能力。對預(yù)算賬戶進(jìn)行拓展，在傳統(tǒng)預(yù)算賬戶前提下添加基金收入這一項。同時要給政府支出添置預(yù)留，并且要積極吸收先進(jìn)理念與技術(shù)，清晰記錄政府的每筆采購訂單，對政府做好公共管理打好堅實(shí)基礎(chǔ)。

（四）核算基礎(chǔ)從收付實(shí)現(xiàn)過渡至權(quán)責(zé)發(fā)生

國際貨幣組織《財政透明手冊》當(dāng)中明確表明政府應(yīng)該把權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制當(dāng)成會計核算先決條件。中國政府同時要向IMF和OECD等先進(jìn)組織取長補(bǔ)短，也應(yīng)結(jié)合本國國情貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制模式，促使績效考核與財務(wù)運(yùn)行等更加精準(zhǔn)科學(xué)。其一，會計確認(rèn)方面結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，這一點(diǎn)已在文中多次提及。政府出現(xiàn)有關(guān)財務(wù)事件以后，應(yīng)當(dāng)先放眼權(quán)責(zé)關(guān)系，做好實(shí)時登記與計量工作。核算資金流過程中，也應(yīng)核對好固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容。把政府績效和會計確認(rèn)有機(jī)融合在一起，以給全方位成本評估作為參考。其二，政府預(yù)算過程中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制。以往政府結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制對完成資金預(yù)算過度重視，而對如何使用資金卻顯得漠不關(guān)心。所以，就應(yīng)當(dāng)引進(jìn)權(quán)責(zé)制，然后把它同預(yù)算結(jié)合在一起，并在確認(rèn)會計服務(wù)與產(chǎn)品時，按照收益期不同把現(xiàn)金流依次劃分開來，接下來預(yù)算時應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債理論，通過利潤確認(rèn)等先進(jìn)方法，以資金使用率為出發(fā)點(diǎn)，促使盈虧核算更為精準(zhǔn)，會計信息披露更客觀透明。

結(jié)語：

綜上所述，當(dāng)今為知識經(jīng)濟(jì)時代，也為國際經(jīng)濟(jì)融合時代。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存新世紀(jì)，我國政府會計更應(yīng)當(dāng)對國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分總結(jié)同時，積極掌握西方國家發(fā)展動態(tài)同時吸收前沿科技成果，但也不應(yīng)該是一味拿來主義，要走我國特色化發(fā)展道路，相信在此前提下我國政府會計也會日益完善與成熟。

作者：鞏曉文 鄭權(quán) 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

篇（3）

會計核算工作是我國現(xiàn)代企業(yè)會計工作的基本性職能之一，其在我國現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)性會計業(yè)務(wù)實(shí)踐活動的組織開展過程中，長期占據(jù)著核心地位。最近幾年以來，伴隨著我國基礎(chǔ)性宏觀經(jīng)濟(jì)事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，以及中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展成熟，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)條文體系和政策制度體系，逐步提升了對我國企業(yè)現(xiàn)有管理工作規(guī)范化水平的要求力度。隨著最新版本的企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國現(xiàn)代企業(yè)中引入運(yùn)用，我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計核算工作的基礎(chǔ)性實(shí)踐職能均發(fā)生了深刻變化，深刻轉(zhuǎn)變了我國現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理業(yè)務(wù)實(shí)踐活動的組織開展路徑，為一定歷史時期之內(nèi)我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作的組織開展質(zhì)量效能造成了深刻轉(zhuǎn)變，為我國現(xiàn)代企業(yè)組織綜合性生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)收益獲取水平的改善優(yōu)化創(chuàng)造了充分的助力條件。有研究資料揭示，切實(shí)改善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會計核算工作的規(guī)范化水平，是我國現(xiàn)代企業(yè)組織基礎(chǔ)性內(nèi)部管理工作和財務(wù)管理工作綜合效能不斷實(shí)現(xiàn)改善優(yōu)化的重要前提條件，有鑒于此，本文圍繞企業(yè)會計核算規(guī)范化管理措施展開了簡要闡述。

一、企業(yè)內(nèi)部會計核算工作的基礎(chǔ)理論概述

在我國現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際經(jīng)歷的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動的組織開展過程中，會計核算工作是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作任務(wù)構(gòu)成體系中必不可少的組成內(nèi)容要素，能夠?qū)崿F(xiàn)對我國現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際具備的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐狀況的全面清晰反映。企業(yè)會計核算工作的基本內(nèi)涵，就是在嚴(yán)格遵循我國現(xiàn)有法律法律條文體系，以及現(xiàn)代會計事業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)管理性和指導(dǎo)性規(guī)章制度的前提條件下，指令我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部專門性聘任和配置的會計核算工作人員，在切實(shí)選取和應(yīng)用科學(xué)有效的會計核算工作業(yè)務(wù)實(shí)踐方法的背景條件之下，針對我國現(xiàn)代企業(yè)組織自身，在各項基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐環(huán)節(jié)發(fā)生過程中遭遇的資金要素支出規(guī)模數(shù)據(jù)，以及收入規(guī)模數(shù)據(jù)展開系統(tǒng)全面的錄入和計算處理，確保在如上所述的企業(yè)內(nèi)部會計核算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的組織開展過程中，對企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)實(shí)踐活動綜合性組織開展效果實(shí)現(xiàn)全面準(zhǔn)確的認(rèn)識。從具體的內(nèi)容構(gòu)成角度展開分析，企業(yè)會計核算工作具體涉及的內(nèi)容，集中展現(xiàn)在如下所述的三個方面：第一，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體發(fā)生之前，針對企業(yè)將要經(jīng)歷的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐活動展開科學(xué)合理的預(yù)算性規(guī)劃控制；第二，在企業(yè)實(shí)際化的生產(chǎn)經(jīng)營活動組織開展過程中，針對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本支出要素和利益收獲要素展開核算分析；第三，在企業(yè)內(nèi)部各類基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動結(jié)束之后，針對企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生和演化過程中所形成的各種類型的會計業(yè)務(wù)性數(shù)據(jù)信息要素展開針對性的解釋分析。從整體性業(yè)務(wù)活動實(shí)踐效能獲取狀態(tài)角度展開分析，企業(yè)會計核算工作數(shù)據(jù)信息結(jié)果的質(zhì)量水平，對于我國企業(yè)實(shí)際獲取的生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)收益獲取狀態(tài)具備深刻的間接影響作用。企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營管理者，通常需要在企業(yè)會計核算工作數(shù)據(jù)信息成果的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)在特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)踐性時間節(jié)點(diǎn)所具備的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展情況展開全面分析，繼而制定形成企業(yè)在未來一段經(jīng)營發(fā)展時期之內(nèi)應(yīng)當(dāng)遵循的戰(zhàn)略性規(guī)劃方案。在上述業(yè)務(wù)性實(shí)踐背景之下，我國企業(yè)想要切實(shí)保障實(shí)際組織開展的會計核算業(yè)務(wù)實(shí)踐活動能夠切實(shí)獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效果，必須切實(shí)建構(gòu)形成指向企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)工作的規(guī)范化管理實(shí)踐模式。要基于企業(yè)內(nèi)部會計核算工作客觀性實(shí)踐路徑的全面考量視角，為我國企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營發(fā)展階段實(shí)際面對的會計核算工作建構(gòu)和提供科學(xué)平穩(wěn)的業(yè)務(wù)實(shí)踐活動環(huán)境氛圍支持條件，并且具體建構(gòu)完善針對我國企業(yè)現(xiàn)有會計核算工作組織開展路徑的內(nèi)部性管理控制制度。要在企業(yè)內(nèi)部各職能組成部門之中，大力推行基礎(chǔ)性會計核算業(yè)務(wù)體系建設(shè)活動，扎實(shí)完善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，同時還要在扎實(shí)充分發(fā)揮我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制業(yè)務(wù)實(shí)踐機(jī)制的背景之下，保障和促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部會計核算工作在具體開展過程中的規(guī)范化水平，能夠顯著優(yōu)化；要切實(shí)加強(qiáng)針對我國企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會計核算工作人員的會計核算理論知識和會計核算業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的教育培訓(xùn)工作力度，確保相關(guān)工作人員在具體參與企業(yè)內(nèi)部會計核算工作的實(shí)踐過程中，有效提升我國基礎(chǔ)性會計核算工作在業(yè)務(wù)實(shí)際過程中的規(guī)范化水平。最近幾年以來，我國企業(yè)在基礎(chǔ)性會計核算管理工作規(guī)范化實(shí)踐過程中獲取了一系列表現(xiàn)鮮明的實(shí)踐成果，為一定歷史時期之內(nèi)我國會計核算工作管理機(jī)制的改善優(yōu)化造成了深刻影響，也為我國企業(yè)基礎(chǔ)性財務(wù)管理工作組織開展水平的不斷提升構(gòu)筑了支持條件。

二、企業(yè)會計核算工作的規(guī)范化管理的現(xiàn)存問題

(一)企業(yè)現(xiàn)行的會計核算制度缺乏健全性

第一，會計核算工作主體認(rèn)知存在局限性。受多種多樣主客觀因素的共同作用，我國企業(yè)內(nèi)部會計核算工作人員，在企業(yè)性資產(chǎn)要素和個人性資產(chǎn)要素的區(qū)分界定過程中，存在著一定表現(xiàn)程度的認(rèn)知模糊性，因而導(dǎo)致在企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動組織開展過程中，存在著一定表現(xiàn)程度的企業(yè)性資產(chǎn)要素與個人性資產(chǎn)要素相互占用現(xiàn)象，同時在企業(yè)內(nèi)部重要性財務(wù)管理工作崗位的人員設(shè)置方面存在著表現(xiàn)程度較為顯著的任人唯親現(xiàn)象。第二，我國部分企業(yè)現(xiàn)有的會計核算工作人員，未能嚴(yán)格遵照基礎(chǔ)性的規(guī)章制度完成會計建賬業(yè)務(wù)實(shí)踐行為。遵照我國現(xiàn)代企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)性法律法規(guī)和管理性規(guī)章制度，我國企業(yè)在具體組織開展基礎(chǔ)性賬簿設(shè)置行為過程中，應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注和考量我國企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營活動組織實(shí)施屬性，生產(chǎn)經(jīng)營活動組織實(shí)施規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營活動具體實(shí)踐業(yè)務(wù)量等多元化考量因素，確保我國企業(yè)實(shí)際組織開展的會計賬簿設(shè)施工作，能夠具備相對充分的科學(xué)性和合理性。但是在現(xiàn)有的實(shí)踐性業(yè)務(wù)發(fā)展演進(jìn)路徑中，受多元化的主客觀影響因素的共同作用，我國企業(yè)在實(shí)際組織開展的會計賬簿設(shè)置業(yè)務(wù)實(shí)踐環(huán)節(jié)過程中，存在著表現(xiàn)程度較為顯著的以票據(jù)替代賬簿和賬目登記呈現(xiàn)狀態(tài)較為紊亂等不良問題，甚至有部分企業(yè)中存在虛假登賬，以及同時設(shè)置多套賬簿記錄系統(tǒng)的不良業(yè)務(wù)實(shí)踐現(xiàn)象，給我國企業(yè)實(shí)際組織開展的基礎(chǔ)性會計核算實(shí)踐工作的綜合性效能獲取水平，造成了表現(xiàn)程度顯著的不良不良影響。第三，企業(yè)內(nèi)部會計核算監(jiān)督管理工作體系建設(shè)實(shí)施狀態(tài)存在一定表現(xiàn)程度的不完善性。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)在現(xiàn)有的內(nèi)部會計核算工作監(jiān)督管理制度體系的建設(shè)狀態(tài)層面，存在著表現(xiàn)鮮明的不完善性，直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)階段實(shí)際制定實(shí)施的會計核算工作監(jiān)督管理工作制度，無法針對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的會計核算工作組織開展路徑，展開實(shí)時性、全面性，以及完整性監(jiān)督控制，在企業(yè)內(nèi)部會計核算工作人員發(fā)生一定表現(xiàn)程度的業(yè)務(wù)操作行為失當(dāng)現(xiàn)象的實(shí)踐條件下，通常無法借由科學(xué)有效的干預(yù)處置措施的具體實(shí)施，改善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的空間核算工作組織開展?fàn)顟B(tài)，從而造成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算工作成果的質(zhì)量水平無法獲取到充分保障。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計核算工作人員群

體的整體性素質(zhì)水平亟需改善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作的綜合性組織開展質(zhì)量，對我國現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)性經(jīng)營發(fā)展活動預(yù)期設(shè)定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具備深刻的影響價值，而我國企業(yè)想要切實(shí)在實(shí)際組織開展的會計核算工作的實(shí)踐過程中順利獲取到最佳預(yù)期效果，必須切實(shí)配備數(shù)量充足的專業(yè)性會計核算工作人員，借由充分保障提升我國企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會計核算業(yè)務(wù)工作人員的綜合性知識技能的學(xué)習(xí)掌握水平，以及基礎(chǔ)性職業(yè)素養(yǎng)的建構(gòu)發(fā)展水平，確保我國企業(yè)實(shí)際形成和獲取的會計核算工作成果，能夠切實(shí)具備最優(yōu)化的質(zhì)量表現(xiàn)狀態(tài)。但是，受多元化的主客觀影響因素的共同約制和作用，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)性財務(wù)會計核算工作實(shí)踐人員，在會計核算技術(shù)理論知識學(xué)習(xí)掌握水平，會計核算技術(shù)業(yè)務(wù)實(shí)踐技能認(rèn)知運(yùn)用情況，以及會計核算工作基礎(chǔ)性職業(yè)道德素的發(fā)展表現(xiàn)狀態(tài)等具體化要素指標(biāo)項目層面，依然存在著表現(xiàn)特征極其鮮明的局限性，給我國企業(yè)基礎(chǔ)性會計核算工作的綜合性效能獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。應(yīng)當(dāng)引起廣泛關(guān)注。

三、企業(yè)會計核算工作的規(guī)范化管理的實(shí)踐對策

第一，切實(shí)建構(gòu)完善現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會計核算管理工作法律法規(guī)條文體系以及相關(guān)性的規(guī)范控制制度，同時不斷加強(qiáng)企業(yè)會計核算工作外部性管理監(jiān)督制度的建設(shè)優(yōu)化力度。我國企業(yè)想要切實(shí)提升會計核算工作在具體管理實(shí)踐過程中的規(guī)范化水平，必須切實(shí)采取行之有效的控制干預(yù)措施，切實(shí)建構(gòu)完善現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會計核算管理工作法律法規(guī)條文體系以及相關(guān)性的規(guī)范控制制度，同時不斷加強(qiáng)企業(yè)會計核算工作外部性管理監(jiān)督制度的建設(shè)優(yōu)化力度。要結(jié)合我國現(xiàn)有企業(yè)在會計核算業(yè)務(wù)實(shí)踐活動過程中面對的具體實(shí)踐情況，針對我國會計核算業(yè)務(wù)工作實(shí)踐領(lǐng)域現(xiàn)有部門性民事法律、國務(wù)院專屬行政法規(guī)，以及財政部分會計核算管理制度等官方性指導(dǎo)約束文件中的基礎(chǔ)條文展開適當(dāng)程度的修訂規(guī)范，在切實(shí)改善我國現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范性水平基礎(chǔ)上，保障和促進(jìn)我國現(xiàn)有企業(yè)會計核算工作的規(guī)劃化和程序化水平，實(shí)現(xiàn)程度顯著的改善優(yōu)化。第二，切實(shí)改善優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會計核算工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能。我國企業(yè)想要切實(shí)實(shí)現(xiàn)會計核算工作在具體管理實(shí)踐過程中的規(guī)范化水平，必須切實(shí)采取行之有效的控制干預(yù)措施，切實(shí)改善提升企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會計核算工作人員的基礎(chǔ)性會計核算理論知識和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能，以及自身綜合性職業(yè)素養(yǎng)的建構(gòu)和發(fā)展水平，確保我國企業(yè)會計核算工作在業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中的規(guī)范化水平，切實(shí)實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)程度顯著的改善優(yōu)化。

四、結(jié)束語

針對企業(yè)會計核算規(guī)范化管理措施問題，本文擇取企業(yè)內(nèi)部會計核算工作的基礎(chǔ)理論概述、企業(yè)會計核算工作的規(guī)范化管理的現(xiàn)存問題，以及企業(yè)會計核算工作的規(guī)范化管理的實(shí)踐對策，三個具體方面展開了簡要的分析論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

作者:段晉芬 單位:云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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篇（4）

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

由于行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在核算等方面存在著一定的差異，受一些原因的影響，在會計核算工作中出現(xiàn)了一些薄弱環(huán)節(jié)，影響了會計核算工作，阻礙了會計職能的有效運(yùn)行，因此，有必要重新研究行政事業(yè)單位會計的核算工作。

一、行政事業(yè)單位會計核算的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位的會計核算與企業(yè)會計核算相比存在著很大的區(qū)別，會計核算的基礎(chǔ)不同，事業(yè)單位會計根據(jù)實(shí)際情況選擇會計核算基礎(chǔ)，主要是采用收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)基本是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計要素的構(gòu)成不同。事業(yè)單位會計要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出構(gòu)成，企業(yè)會計要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成。即使兩種會計核算的會計要素名稱相同，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容上也存在較大差異；會計核算內(nèi)容不同。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算不計提折舊額，一般不進(jìn)行成本核算，不分配利潤等；會計報表構(gòu)成不同。一般地，會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及會計報表附注、財務(wù)狀況說明書構(gòu)成，而事業(yè)單位會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、會計報表附注以及收支狀況說明書。

二、行政事業(yè)單位會計核算存在的主要問題

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬目混亂

行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開票日期時常不填寫；開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項目內(nèi) 容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符；有的原始憑證的填寫表面上看符合要求，但實(shí)際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對方單位偷漏稅金 等違紀(jì)違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會計資料，影響了會計信息的準(zhǔn)確性。

2.會計核算中內(nèi)控制度不健全

有些部門、單位缺乏相互制約的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，單位會計出納由一人兼任，移交不規(guī)范，內(nèi)部會計管理失控，給違法違紀(jì)行為造成可乘之機(jī)。賒賬過多、過濫，不能實(shí)行統(tǒng)一有效的管理。有些部門、單位為了地方利益，置國家政策法規(guī)于不顧，不僅擅立收費(fèi)項目，而且隱瞞截留國家專項資金或單位應(yīng)交財政的收入，有些部門、單位在法定賬冊之外另設(shè)賬冊，使資金體外循環(huán)，造成會計信息失真，也為一些人違法亂紀(jì)提供了可乘之機(jī)。有些部門、單位有章不循，利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金，致使“收支兩條線”管理不能落到實(shí)處。有些部門、單位借管理財政專項資金之便，侵占、挪用專項資金，嚴(yán)重影響了財政資金的使用效益。

三、完善事業(yè)單位會計核算的建議

1.充分發(fā)揮政府審計部門的作用

不斷加強(qiáng)政府審計部門對行政事業(yè)單位的審計工作，對行政事業(yè)單位的日常支付的合理性、法律性、高效性進(jìn)行審查，規(guī)范財經(jīng)制度在事業(yè)單位的執(zhí)行落實(shí)情況，以對開支中存在的不合理現(xiàn)象進(jìn)行糾正。加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計核算的認(rèn)識，將會計核算當(dāng)作一項重要的任務(wù)來完成，大力宣傳《會計法》，使單位領(lǐng)導(dǎo)明確其職責(zé)和法律責(zé)任，用法律的約束力來規(guī)范會計核算工作，這樣就可以很大程度上防止不法票據(jù)、虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，保證會計核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會計信息質(zhì)量的提高。

2.完善相關(guān)法律制度

國家立法機(jī)關(guān)要不斷對法律進(jìn)行完善，確保行政事業(yè)單位會計核算有法可以依據(jù)，避免出現(xiàn)法律的盲區(qū)，當(dāng)前事業(yè)單位會計核算法律法規(guī)與時展相脫離，缺乏與時俱進(jìn)，特別是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)化在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，政府采購等方面都進(jìn)行了改革，對現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會計核算都產(chǎn)生了很大的影響，因此，當(dāng)前急需我國立法部門應(yīng)該依據(jù)現(xiàn)在的實(shí)際情況，與時俱進(jìn)，完善行政事業(yè)單位的會計核算制度，真正使行政事業(yè)單位的會計核算法律化和現(xiàn)代化。

3.加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計核算人員的培訓(xùn)

無論是收付實(shí)現(xiàn)制下的會計核算，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算，都需要專業(yè)會計人員來進(jìn)行操作，并且會計人員的核算水平會對兩種會計基礎(chǔ)的運(yùn)用產(chǎn)生較大的影響。如果會計人員在專業(yè)知識和道德水平的任一方面有問題，即使會計制度非常完善，也會因?yàn)闀嬋藛T的問題，使會計核算出現(xiàn)差錯，嚴(yán)重的會違反法律法規(guī)。因此加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)對于行政事業(yè)單位的會計核算有著非常重要的意義。對會計人員的培訓(xùn)要從專業(yè)知識和道德素質(zhì)入手，提高會計人員的專業(yè)知識、道德水平和法律知識，增強(qiáng)會計人員的素質(zhì)。開展會計人員后續(xù)教育工作，加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)。財政部門要加大對行政事業(yè)單位的會計人員進(jìn)行后續(xù)教育的力度，進(jìn)一步組織以《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計制度》、《會計準(zhǔn)則》、《會計職業(yè)道德教育》為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求，增強(qiáng)法制意識、增強(qiáng)道德自律意識、增強(qiáng)責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，提高會計信息質(zhì)量。

行政事業(yè)單位會計核算必須要進(jìn)行改革，全面真實(shí)的反映財務(wù)情況，以適應(yīng)社會的發(fā)展，政府應(yīng)該給予充分的重視，以推進(jìn)行政事業(yè)單位會計核算的改革。

參考文獻(xiàn)：

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一、引言

事業(yè)作為我國社會的一個重要組成部分，承擔(dān)著重要的社會職責(zé)和功能，對事業(yè)單位財務(wù)核算進(jìn)行有效的管理，可以有助于弄清楚國家資產(chǎn)的狀況，提高事業(yè)單位的工作效率，從而確保事業(yè)單位承擔(dān)起公共職能。2013年1月1日起國家新頒布了《事業(yè)單位會計制度》，對事業(yè)單位財務(wù)核算產(chǎn)生了多方面的影響。

二、在新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)核算的必要性

原有的會計核算制度對事業(yè)單位的資產(chǎn)流向、負(fù)債等情況不能更清楚的反映，與時代的發(fā)展相脫離。在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，會計核算制度起著重要的作用，能夠幫助事業(yè)單位快速、高效的完成自身的財務(wù)核算，還能根據(jù)時代和市場的變化和發(fā)展需要改進(jìn)會計核算的方法，提高會計核算人員的工作效率，經(jīng)得起社會和政府部門的檢驗(yàn)，能夠不斷的促進(jìn)事業(yè)單位與時代的發(fā)展相互對接。

三、新會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）核算范圍擴(kuò)大

原有的會計制度只適用于我國國有的事業(yè)單位，其中有關(guān)事業(yè)單位基本建設(shè)投資的會計核算按照相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，不按照原有會計制度執(zhí)行。新會計制度適用于我國各類各級的事業(yè)單位會計核算。新會計制度的范圍比原有會計制度的范圍要廣。新會計制度的核算范圍不僅包含著一般的核算內(nèi)容，更包含著基本的建設(shè)投資模塊。長期以來，我國的基本建設(shè)投資的核算總是與會計的核算相脫離，并且需要另外計算管理。新會計制度下事業(yè)單位會計核算工作具有完整性和統(tǒng)一性，并且對會計核算中不執(zhí)行會計制度的情況進(jìn)行了清楚的說明和列舉，防止事業(yè)單位會計核算過程中發(fā)生失誤。

（二）核算內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整

新會計制度對原有的會計制度中的內(nèi)容做出了科學(xué)的調(diào)整，并將我國的財政改革政策納入其中，在內(nèi)容中增加了對政府的收支進(jìn)行分類等，與我國的財政政策緊密聯(lián)系。新會計制度中的增加了財政補(bǔ)助收入的項目，并對基本的支出和項目的支出明細(xì)做出具體的規(guī)定，配合了我國財政政策的改革中政府收支分類的改革。在事業(yè)單位的會計核算中，對政府的支出和收入要按照相關(guān)的財政改革的分類標(biāo)準(zhǔn)，對政府的收支狀況進(jìn)行明確的功能分類，并進(jìn)行不同科目的核算。在政府基本的支出中，對人員的支出經(jīng)費(fèi)和日常的公用費(fèi)用進(jìn)行明確細(xì)致的核算。在項目支出下，對不同的類別進(jìn)行具體的核算。新會計制度還對原有的會計核算制度進(jìn)行了一定的創(chuàng)新。新會計制度中對材料、產(chǎn)成品和成本費(fèi)用進(jìn)行了刪除，三者以存貨的形式進(jìn)行統(tǒng)一明確的核算，有效地提高了核算的速度和效率。新會計制度將離退休工資、部門的津貼補(bǔ)助以及其他的個人收入使用應(yīng)付職工薪酬的形式進(jìn)行統(tǒng)一的核算，這樣既包含了這三個項目，又增加了其他的項目內(nèi)容，如住房公積金和社會保險費(fèi)用等。新會計制度的調(diào)整和創(chuàng)新大大的提高了會計核算的效率，既與我國的財政改革政策緊密聯(lián)系，又改革舊的會計核算制度，剔除了原有會計制度的弊端，有效地提高了事業(yè)單位會計核算的工作效率，是對原有會計制度的完善。

（三）明確具體劃分會計要素

新會計制度在原有會計制度的基礎(chǔ)上增加了兩個新的會計要素，主要是關(guān)于資產(chǎn)和收支方面的具體要素。資產(chǎn)是事業(yè)單位可利用的工作資源和經(jīng)營資源。負(fù)債是事業(yè)單位從外界借入的資產(chǎn)以及未繳納的費(fèi)用。收入和支出是事業(yè)單位在實(shí)際的經(jīng)營過程中所得到的財政收入和消耗的資產(chǎn)。凈資產(chǎn)是事業(yè)單位對國家或者其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)凈值。新會計制度對會計要素進(jìn)行了明確的劃分，分類變得更加合理科學(xué)，能夠?qū)κ聵I(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同的會計要素進(jìn)行細(xì)化和分類，能夠有效地提高事業(yè)單位會計核算的效率。

（四）財務(wù)報告制度完善

新會計制度對財務(wù)報表進(jìn)行了具體的規(guī)定，規(guī)定財務(wù)報表以及附注的細(xì)節(jié)部分。將財務(wù)報表的內(nèi)容進(jìn)一步的更新，將收支狀況納入了財務(wù)報表中。通過收入和支出多步走的方法來設(shè)置收支報表。事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況以及財政的補(bǔ)償機(jī)制能夠通過財務(wù)報表清晰的顯示出來。在資產(chǎn)負(fù)債中，取消了原有的收入和支出的項目，通過資產(chǎn)的等式 政撥款從而更好地對事業(yè)單位進(jìn)行有效的管理，對事業(yè)單位的財政預(yù)算等獲得詳細(xì)的數(shù)據(jù)和信息。

（五）固定資產(chǎn)核算發(fā)生改變

新會計制度改變了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，提高到1000元。專用的設(shè)備增加到了1500元。將原有制度中的標(biāo)準(zhǔn)增加以后，將無法達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為存貨資產(chǎn)，這樣有利于對資產(chǎn)進(jìn)行管理和分析。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的計量時，新會計制度中增加了一個累計折舊的項目，主要是根據(jù)原有固定資產(chǎn)的價值，并按照相關(guān)的折舊率來進(jìn)行計算，進(jìn)而確定固定資產(chǎn)的價值。事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)除了一些文物、動植物等外都按照折舊率進(jìn)行折舊計算。固定資進(jìn)行累計折舊計算可以反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，還能夠直觀的反映固定值產(chǎn)的磨損程度。再根據(jù)固定資產(chǎn)的損耗程度對固定資產(chǎn)的實(shí)際價值計算出來，從而進(jìn)行正確的評估，這樣事業(yè)單位在實(shí)際的工作過程中能夠?qū)嬓畔⒅庇^的反映出來，增加了會計信息的真實(shí)性，又有利于事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，增強(qiáng)會計的核算水平。新會計制度中還增加了非流動資產(chǎn)的項目，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，通過虛提將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，從而減少了非流動資產(chǎn)，不將非流動資產(chǎn)計入到支出中。

總結(jié):

新會計制度對原有的會計制度進(jìn)行了改革的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位財務(wù)核算的科學(xué)管理，轉(zhuǎn)變了事業(yè)單位會計核算的職能，又使事業(yè)單位的會計核算與社會經(jīng)濟(jì)和時代的發(fā)展緊密連接，有效地提高了事業(yè)單位會計核算效率，有助于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)會計核算的規(guī)范化和科學(xué)化，從而為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾卓瑜.新會計制度實(shí)施下事業(yè)單位財務(wù)核算問題的探討[J].會計師,2013,(14):70.

篇（6）

企業(yè)會計核算是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會計目標(biāo)，準(zhǔn)確地記錄企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程和行為，企業(yè)的會計核算應(yīng)本著及時、客觀、一致、清晰、可比等基本原則。

一、企業(yè)會計核算的基本原理確定

企業(yè)會計核算是一項以會計專有方法對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營行為進(jìn)行記錄，并為企業(yè)的經(jīng)營和管理提供相關(guān)資料的一種會計行為，會計核算貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，除對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種收支進(jìn)行詳盡的記錄外，還應(yīng)定期編制會計報告、報表，使企業(yè)管理層可以準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本、經(jīng)營銷售情況，企業(yè)資金的投入、周轉(zhuǎn)、退出等情況。企業(yè)會計核算包括：會計核算對象、會計科目、賬戶、會計要素，其中會計要素又是將會計核算對象的進(jìn)一步具體化和分類，其中又包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜，又總是存在著各種各樣的變化，并且表現(xiàn)以不同的形式，使得會計要素顯得雜亂無章，會計科目就是針對這種情況將各會計要素按照其特點(diǎn)進(jìn)行的分類，但會計科目僅僅是一種分類的方法，或者說是會計賬戶的標(biāo)志，具體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，還要通過按照會計科目設(shè)置的賬戶來進(jìn)行記錄和體現(xiàn)。

二、企業(yè)會計核算常規(guī)應(yīng)用方法的歸納

企業(yè)常用的會計核算過程主要有三個：填制、審核憑證、登記賬薄、編制會計報表，具體的方法又分為七種：1、首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理要求，對會計要素進(jìn)行分類，也就是設(shè)置會計科目；2、應(yīng)用復(fù)式記賬法，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，以便檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；3、對各種會計憑證進(jìn)行填制和審核；4、對各種會計數(shù)據(jù)登記到各會計賬戶；5、計算企業(yè)的各種生產(chǎn)成本；6、對企業(yè)的各種固定和流動財產(chǎn)、物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，以確定賬實(shí)相符；7、定期編制會計報告和報表。這幾種會計核算方法分工合作，密切配合，才能形成一個完整的會計核算方法體系。

三、企業(yè)會計核算的目標(biāo)及意義

企業(yè)會計核算是一種企業(yè)內(nèi)部管理行為，管理的范圍和對象只能是單獨(dú)的一個企業(yè)，從企業(yè)管、投資者的角度出發(fā)，簡化并用資金量的核算來體現(xiàn)企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，提供企業(yè)管理或投資者所需要的會計資料，以準(zhǔn)確掌握企業(yè)的盈虧情況。

四、企業(yè)會計核算所需注意的問題探討

（一）企業(yè)會計中增加值的計算

企業(yè)的增加值相對于生產(chǎn)利潤而言，能夠更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)總值，即企業(yè)對整個社會生產(chǎn)所做出的貢獻(xiàn)，能夠有效地彌補(bǔ)企業(yè)會計核算的局限性，為企業(yè)經(jīng)營管理提供更為準(zhǔn)確的會計信息，作為決策依據(jù)。企業(yè)增加值由工人工資、原材料、運(yùn)輸成本、固定資產(chǎn)折舊、稅收和企業(yè)利潤等構(gòu)成，因此只要對一段時間內(nèi)的上述要素進(jìn)行記錄和計算就能準(zhǔn)確的計算出一個企業(yè)的增加值，由于所處角度的不同，具體的計算方法分為生產(chǎn)法和分配法。生產(chǎn)法是站在生產(chǎn)的角度來計算企業(yè)的增加值，企業(yè)在一個時期內(nèi)的總產(chǎn)值減去這個生產(chǎn)時期內(nèi)的總支出，例如工人工資、原材料的采購費(fèi)用，即得這一時期內(nèi)的企業(yè)增加值；分配法是站在企業(yè)增加值的分配結(jié)構(gòu)的角度，來計算企業(yè)一個時期內(nèi)的增加值，因此分配法計算的增加值是工人工資、稅收、利潤和固定資產(chǎn)折舊的總和。

（二）企業(yè)會計核算中主要報表的系統(tǒng)制作

企業(yè)會計核算是全面地反映企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算，主要是通過對企業(yè)資金的流動過程的記錄，來體現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，會計核算主要內(nèi)容的體現(xiàn)形式為損益表、資產(chǎn)負(fù)債表等各種財務(wù)報表。其中損益表所體現(xiàn)和統(tǒng)計的是企業(yè)某一階段內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營收益和分配去向，不但可以具體體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)利潤的產(chǎn)生全過程，也可以體現(xiàn)出這些生產(chǎn)利潤最后的分配方式。由產(chǎn)品銷售收入（這其中要扣除產(chǎn)品銷售過程中的所有費(fèi)用，包括稅金）、產(chǎn)品銷售利潤（這其中要扣除相應(yīng)的財務(wù)核算自身的費(fèi)用和其他管理費(fèi)用）、營業(yè)利潤、利潤總額、稅后利潤、盈余增值這幾部分組成企業(yè)損失表；資產(chǎn)負(fù)債表以T字形方式，將企業(yè)所有的形式的資產(chǎn)項目列在表左側(cè)，將所有負(fù)債項目與所有者權(quán)益列在表的右側(cè)。

（三）企業(yè)會計核算體系的完善

一個完善的企業(yè)會計核算體系應(yīng)有準(zhǔn)確的會計科目的設(shè)立，會計科目是對各會計核算對象進(jìn)行分類的一種方法，是各會計賬戶設(shè)立的基礎(chǔ)和名稱，做好會計科目的設(shè)立為以后填制和審核會計憑證、編制會計報表等打下一個良好的基礎(chǔ)。另外企業(yè)還應(yīng)注重會計人員素質(zhì)的提高，不斷引進(jìn)具有較好的專業(yè)知識、會計工作能力、職業(yè)道德，并能與整個企業(yè)的工作團(tuán)體進(jìn)行良好溝通的復(fù)合型人才，并有計劃性的提供給財務(wù)人員后續(xù)的培訓(xùn)機(jī)會。

篇（7）

事業(yè)單位會計核算是一種具有綜合性、系統(tǒng)性特點(diǎn)的工程，工程運(yùn)行時間較長，且具有復(fù)雜多變性特點(diǎn)。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位財務(wù)關(guān)系逐漸復(fù)雜，需要在積極學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，健全會計基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制與會計監(jiān)督檢查的管理，進(jìn)而不斷提升事業(yè)單位會計管理的總體效果。文章將基于新事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容加以分析，提出會計核算與管理的相關(guān)建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)調(diào)查研究活動帶來一定的借鑒價值。

1新事業(yè)單位會計制度所發(fā)生的轉(zhuǎn)變

新事業(yè)單位會計制度所發(fā)生的變化，突出表現(xiàn)在會計主體與會計要素發(fā)生轉(zhuǎn)變，增加會計核算的內(nèi)容及轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式等方面。

1.1會計主體與會計要素發(fā)生轉(zhuǎn)變

原事業(yè)單位會計制度對會計要素的定義相對比較模糊，故而很多事業(yè)單位僅僅在會計核算的情況下，需要將會計科目與會計要素進(jìn)行綜合分析。但是原本事業(yè)單位會計核算期間將會計科目劃分為資金來源類、資金應(yīng)用類以及資金結(jié)算類等內(nèi)容。新的事業(yè)單位明確劃分了會計要求，事業(yè)單位需要基于資產(chǎn)、負(fù)債以及收入等情況進(jìn)行綜合發(fā)內(nèi)心，對會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行綜合分析。傳統(tǒng)的會計制度將會計核算集中于預(yù)算資金管理方面，這種形式下難以真正彰顯事業(yè)單位財務(wù)管理與經(jīng)營的效果[1]。新事業(yè)單位財務(wù)管理制度中事業(yè)單位財務(wù)狀態(tài)能夠更加清晰的展現(xiàn)出來，故而對現(xiàn)代財務(wù)管理與會計核算工作的全面開展能夠產(chǎn)生重要影響。新事業(yè)單位會計制度管理模式下，能夠覆蓋事業(yè)單位財務(wù)管理的各個方面，在提升資金使用率的基礎(chǔ)上，也能夠保證會計信息的真實(shí)性與完整性。

1.2增加會計核算的內(nèi)容

原本會計制度與財政補(bǔ)助與非財政補(bǔ)助結(jié)余的劃算方式介紹不夠清晰，而新事業(yè)單位會計制度中則對上述內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充，增加了會計核算中的相關(guān)內(nèi)容[2]。會計核算中增加了政府收支分類、部門預(yù)算以及國庫集中支付等相關(guān)內(nèi)容[3]。新事業(yè)單位會計制度中，增加了非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶，對非財政資金實(shí)施專項化核算，這種管理方式下有助于推動事業(yè)單位財政資金的精細(xì)化管理與發(fā)展。

1.3轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式

原本事業(yè)單位通過固定基金與固定資產(chǎn)賬戶的方式，對固定資產(chǎn)賬面予以核算，但是固定資產(chǎn)核算與計量的方式并不夠準(zhǔn)確，故而會計信息的真實(shí)性有待考究[4]。新會計制度中則取消了固定基金項目，增加了固定資產(chǎn)、累計折舊等相關(guān)內(nèi)容。這種方式下能夠轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式，在計提折舊期間將非流動資產(chǎn)資金沖減掉，取消計入支出。

2新事業(yè)單位會計制度應(yīng)用與會計核算規(guī)范的方式分析

新事業(yè)單位會計制度應(yīng)用與會計核算規(guī)范期間，可以通過加強(qiáng)新事業(yè)單位會計制度宣傳，引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)及做好新舊會計制度的銜接工作等方式，發(fā)揮會計制度管理的價值，提升會計核算的效果。

2.1加強(qiáng)新事業(yè)單位會計制度宣傳

財政部需要通過多種方式實(shí)施新事業(yè)單位會計政策的宣傳，使每一位工作人員均能夠積極學(xué)習(xí)新的事業(yè)單位會計政策，且結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際財務(wù)管理現(xiàn)狀加以分析，了解傳統(tǒng)事業(yè)單位財務(wù)管理制度與新事業(yè)單位管理之間的差異。事業(yè)單位會計人員需要及時分析新事業(yè)單位管理制度于原本事業(yè)單位管理制度之間的拆，而良好的宣傳與培訓(xùn)活動能夠使新事業(yè)單位會計管理制度能夠更好的實(shí)施。事業(yè)單位需要加強(qiáng)財會人員培訓(xùn)工作，了解新制度內(nèi)容以及精髓等，掌握新舊制度的差異，且在執(zhí)行期間對各類問題進(jìn)行綜合分析。新事業(yè)單位會計制度是舊事業(yè)單位管理制度創(chuàng)新的重要方式，對事業(yè)單位財務(wù)管理與會計職能等均能夠產(chǎn)生重要影響。深刻反映出事業(yè)單位財會工作的實(shí)際情況，對事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提升也能夠產(chǎn)生重要影響。新事業(yè)單位需要全面提升會計制度宣傳的重視程度，進(jìn)而提升事業(yè)單位會計信息管理的質(zhì)量與財務(wù)管理的水平，降低財政資金管理期間的風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理水平的持續(xù)提升。

2.2引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)

新事業(yè)單位需要積極引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)提升事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量，保證各項數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，保證事業(yè)單位會計核算的效果[5]。事業(yè)單位需要在收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際的事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方式的分析，注重成本與資產(chǎn)的核算，且需要注意事業(yè)單位發(fā)展期間是否存在債務(wù)變動問題，為現(xiàn)代事業(yè)單位風(fēng)險管理工作的全面開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3做好新舊會計制度的銜接工作

事業(yè)單位需要做好新舊會計制度的銜接工作，將本單位資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)致清算，保證賬目的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，基于新的會計制度對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行分類核算，將財政補(bǔ)助與非財政資金的收入進(jìn)行規(guī)范化處理，保證新會計政策的有效執(zhí)行。新舊制度的銜接期間需要注意單位中各項資產(chǎn)的清查，且對無形資產(chǎn)計提攤銷。在實(shí)際的管理過程中，需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，對財務(wù)補(bǔ)助收入支出資金和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余等內(nèi)容進(jìn)行分類計算。基于新事業(yè)單位會計管理制度中相關(guān)要求進(jìn)行細(xì)致分析，保證事業(yè)單位會計管理制度的全面落實(shí)。

結(jié)束語

新事業(yè)單位會計制度能夠改善傳統(tǒng)會計制度中的不足之處，對事業(yè)單位財務(wù)管理理念的創(chuàng)新與財務(wù)管理形式的轉(zhuǎn)變均能夠產(chǎn)生重要影響。事業(yè)單位需要在全面了解新事業(yè)單位財務(wù)管理制度基礎(chǔ)上，通過加強(qiáng)新事業(yè)單位會計制度宣傳，引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)及做好新舊會計制度的銜接工作等方式，切實(shí)發(fā)揮現(xiàn)代新事業(yè)單位會計管理制度應(yīng)用的價值，提升事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量，在提升資金使用率的基礎(chǔ)上，也能夠保證會計信息的真實(shí)性與完整性，降低事業(yè)單位財務(wù)管理期間不良問題發(fā)生率，且預(yù)防事業(yè)單位財務(wù)危機(jī)問題的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

根據(jù)企業(yè)管理要求以及業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，進(jìn)行工業(yè)企業(yè)會計科目設(shè)置是做好會計核算的前提工作。工業(yè)企業(yè)設(shè)置會計科目，級次一般控制在3級。級次越多，核算工作量越大。

工業(yè)企業(yè)會計核算相對于其他行業(yè)企業(yè)來說，會計核算工作量大，會計核算過程復(fù)雜。會計科目設(shè)置科學(xué)、合理，可以大大提高效率。 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動所引起的各項會計要素的增減變化，就有必要對會計要素的具體內(nèi)容按照其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行科學(xué)的分類，并事先確定分類核算的項目名稱，規(guī)定其核算內(nèi)容。這種對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科目。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（9）

(一)費(fèi)用要素內(nèi)涵我國2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則將費(fèi)用定義

為企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益；并指出企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；還指出企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計人當(dāng)期損益。

費(fèi)用要素主要包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出，同時還包括投資損失營業(yè)外支出等。費(fèi)用的本質(zhì)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價值犧牲。費(fèi)用中最值得加強(qiáng)核算的是主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等。在工業(yè)企業(yè)，主營業(yè)務(wù)成本是已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，無論其所占比重還是其對經(jīng)濟(jì)效益的絕對影響額度都是最大的，是加強(qiáng)費(fèi)用成本核算與控制的核心內(nèi)容。其余的費(fèi)用項目也是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分，從發(fā)生之時起應(yīng)進(jìn)行核算與控制。

(二)經(jīng)營費(fèi)用記錄企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費(fèi)用性支出

購建資產(chǎn)支出和非費(fèi)用性支出。所有支出都應(yīng)按支出發(fā)生的實(shí)際情況記錄。其中，“經(jīng)營費(fèi)用”是指一定期間由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)，或從事其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出(或其他資產(chǎn)消耗，負(fù)債的承諾)，即經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用。

從經(jīng)營費(fèi)用本質(zhì)上看．是經(jīng)營過程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計入費(fèi)用的各種支出，其不包括為清償債務(wù)或分配收益而發(fā)生的支出。經(jīng)營費(fèi)用是廣義的費(fèi)用，既包括當(dāng)期的費(fèi)用性支出，也包括當(dāng)期支出的購置各項資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)在以后各期計入費(fèi)用的支出。經(jīng)營費(fèi)用的記錄是加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)，也是費(fèi)用要素確定的基礎(chǔ)。從經(jīng)營費(fèi)用的特點(diǎn)上看，其數(shù)據(jù)處理需要通過各個經(jīng)營過程中的成本賬戶歸集、加工、分配、結(jié)轉(zhuǎn)及有關(guān)資產(chǎn)賬戶記錄、分配后，才正式計入費(fèi)用。其中記入經(jīng)營過程賬戶與記入資產(chǎn)賬戶的數(shù)據(jù)流向十分受人關(guān)注。因?yàn)橛浫肫陂g費(fèi)用、物資采購、生產(chǎn)成本不同于記入在建工程、工程物資，而記人物資采購、生產(chǎn)成本賬戶的成本費(fèi)用，與記入期間費(fèi)用賬戶等純當(dāng)期費(fèi)用相比，其作為各期費(fèi)用的時間，各期費(fèi)用額大小的影響也不同。經(jīng)營費(fèi)用記錄處理好后，其有關(guān)成本費(fèi)用的核算起承上啟下的作用。

(三)成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用為成本性質(zhì)的費(fèi)用，即最終要記入某成本計算對象賬戶的費(fèi)用。成本費(fèi)用有多種，以工業(yè)企業(yè)為例，有物資采購中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用、設(shè)備安裝中的成本費(fèi)用等，通過對其分別進(jìn)行成本費(fèi)用核算，就確定了應(yīng)該計入物資采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購置成本的數(shù)額，從而確定了庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。這些經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生，經(jīng)過成本費(fèi)用歸集，形成各種資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為費(fèi)用，如圖1所示。

從圖1中可以看出，與管理費(fèi)用等直接記入當(dāng)期損益的期問費(fèi)用不同，在經(jīng)營中發(fā)生的要?dú)w集到有關(guān)成本計算對象的成本費(fèi)用需要經(jīng)過多次的歸集、分配核算過程。而且，盡管其最終會進(jìn)入“費(fèi)用”而與“收入”配比，但是作為成本費(fèi)用，目前還不能直接與收入配比，需要一個數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程或多次轉(zhuǎn)賬過程。

整個流轉(zhuǎn)過程對利潤的確定具有重要意義。直接記入費(fèi)用要素與先記入有關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用再轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素或多次轉(zhuǎn)賬之后才轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素在時效性上不同，更要求反映與控制的有機(jī)結(jié)合。

此外，需要加強(qiáng)對費(fèi)用要素數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程的控制。這些成本費(fèi)用中，物資采購方面的成本費(fèi)用設(shè)置“物資采購”進(jìn)行核算控制，設(shè)備購置方面的成本費(fèi)用設(shè)置“在建工程”進(jìn)行核算控制。相對而言，生產(chǎn)費(fèi)用是最復(fù)雜、發(fā)生最頻繁、金額最大的成本費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)費(fèi)用構(gòu)成要素中的主要部分，而庫存材料、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的價值消耗也將歸集到生產(chǎn)費(fèi)用，通過生產(chǎn)費(fèi)用的核算，再通過“產(chǎn)成品”最后銷售出去后而轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素，因而對生產(chǎn)費(fèi)用的控制具有十分重要的意義。

二、費(fèi)用控制

我國企業(yè)費(fèi)用核算應(yīng)以加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算為核心，并在費(fèi)用要素形成過程全方位采取有力措施。

(一)強(qiáng)化企業(yè)單位制度規(guī)范建設(shè)首先，應(yīng)完善會計核算規(guī)程。2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則要求：“財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”企業(yè)應(yīng)在企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則等的指導(dǎo)下，完善會計核算規(guī)程，規(guī)范地處理包括成本費(fèi)用在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會計核算水平。其次，重點(diǎn)制定生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)定或程序。在擬定會計核算制度時，有步驟地首先重點(diǎn)抓好一部分工作的規(guī)范化具有畫龍點(diǎn)睛的功效。因?yàn)樯a(chǎn)過程成本費(fèi)用的控制是企業(yè)經(jīng)營管理中最重要的的控制環(huán)節(jié)，其成本費(fèi)用的核算至少是企業(yè)財務(wù)會計核算中配合成本費(fèi)用控制的重要基礎(chǔ)性組成部分，企業(yè)制定好生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)程對加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制具有重要影響。最后，生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)盡量使用先進(jìn)的會計理念，使會計核算與控制有機(jī)結(jié)合。

(二)切實(shí)實(shí)行責(zé)任核算責(zé)任核算是管理會計中責(zé)任會計的基本理念。責(zé)任會計是把會計核算資料同各有關(guān)責(zé)任中心緊密聯(lián)系起來的信息系統(tǒng)，也是強(qiáng)化內(nèi)部管理而實(shí)施的一種控制措施。成本費(fèi)用的控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合其發(fā)生地點(diǎn)及相關(guān)責(zé)任人的工作進(jìn)行考核。有效地責(zé)任考核需要責(zé)任核算提供資料。由于正常會計核算的連環(huán)記錄具有的可靠性高于業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計核算，針對責(zé)任單位在會計核算體系中實(shí)施責(zé)任核算就具有特別重要的意義。為了做好這一工作，應(yīng)在生產(chǎn)成本總分類賬戶下，專門針對生產(chǎn)車間設(shè)置各車間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，負(fù)責(zé)進(jìn)行各車間的責(zé)任核算，并擬定生產(chǎn)成本總分類賬戶與各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實(shí)到制度或規(guī)程中去；還應(yīng)在制造費(fèi)用總分類賬戶之下，專門針對各生產(chǎn)車間設(shè)置各車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬；負(fù)責(zé)進(jìn)行各車間的間接費(fèi)用的歸集，為產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬的成本核算服務(wù)，并為各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶上的責(zé)任核算奠定基礎(chǔ)；進(jìn)而擬定制造費(fèi)用總分類賬戶與各車間制造費(fèi)用明細(xì)賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實(shí)到制度或規(guī)程中去。

篇（10）

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)營狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。

一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開來，從而可以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復(fù)合概念，是所有社會保險經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點(diǎn)

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。

三、改進(jìn)社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時地反映社會保險基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運(yùn)行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔ⅲ鸵鶕?jù)會計活動的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進(jìn)行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對社會保險基金進(jìn)行會計核算和報告。

參考文獻(xiàn)