常見稅務籌劃方法匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇常見稅務籌劃方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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一、相關背景

稅務籌劃是企業經營者通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優選，從而有限度地節約稅務成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關法律，否則將會走進稅務籌劃的誤區，誤入偷稅漏稅的歧途，結果是節稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。 稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

二、稅務籌劃

（一）稅務籌劃的含義

稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

（二）稅務籌劃的特點

稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點。

三、稅務籌劃的方法

稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。利用稅收優惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。

1.稅收優惠政策

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

2.利用分劈技術

分劈技術，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。

3.利用稅收扣除

利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也就越小，從而節稅會越多。

4.利用稅收抵免

利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額就越小，從而節減的稅額就越大。

5.利用退稅

利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。

6.納稅期的遞延

利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于投資，相對節減稅收。

企業實現遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現遞延所得稅負債，即可實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。

7.轉讓定價籌劃法

轉讓定價籌劃法主要是通過關聯企業不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃。是稅務籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。

轉讓定價，是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。在這種轉讓中，根據雙方的意愿，產品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產企業和商業企業承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業企業承擔的稅負高于生產企業，則有聯系的商業企業和生產企業就可以通過某種契約的形式，增加生產企業利潤，減少商業企業利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。

企業之間轉移收入或利潤時定價的主要方式有：

(1)以內部成本為基礎進行價格轉讓。

(2)以市場價格為基礎進行價格轉讓。

(3)在關聯企業之間進行價格轉讓。

8.稅法漏洞籌劃法

利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。

漏洞主要指稅法對某些內容的文字規定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執法等環節之中，主要是由時間變化、地點差異、人員素質、技術手段以及經濟狀況的復雜、多樣和多變的特點所決定的。

9.會計處理方法籌劃法

利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現實經濟活動中，同一經濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。

四、稅務籌劃過程中常見的誤區

1.稅務籌劃就是和稅務局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。

偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。

逃稅，是指納稅人對已經發生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。

稅務籌劃，是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的活動。

從以上敘述可以看出這樣兩點含意：

一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；

二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。

因此，把“避稅”與“稅務籌劃”相比較，主要的區別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務籌劃”，而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執法部門對待他們的態度是不同的。防范避稅關系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節稅”這個重要的利益驅動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。

2.稅務籌劃就是節稅。這種認識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務籌劃書籍中不難看出，絕大多數從事稅務籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅務籌劃的目的。稅務籌劃屬于企業財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現企業的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業就可以實現上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業價值或股東財富最大化為目標，節稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。

例如，一家位于企業所得稅低稅率區域的公司，到企業所得稅高稅率區域設立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設立非獨立核算的分公司還是設立獨立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負擔的角度來考慮，在高稅區設立非獨立核算的分公司可以起到節稅的效果。但如考慮到非獨立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨立的經營決策權，不能獨立地對外簽署合約等，可能會對公司的運營帶來不利的影響，特別是當這種不利因素給企業帶來的損失超過減輕稅收負擔所帶來的收益時，設立分公司就成為一個不好的決策方案。

3.籌劃須經稅務機關認可。目前，大部分開展稅務籌劃業務的注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所在與納稅人簽訂收費協議時，把稅務籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅務籌劃是否成功的標準。如果主管稅務機關認可了籌劃方案，則中介機構收取的籌劃費用為：新方案比原來企業的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機構的性質相悖：注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，其有在法律規定的范圍內獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經主管稅務機關認可才有效的話，將出現如下不良后果：一是中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷；二是減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，而無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經稅務部門認可而推卸其責任。

4.稅務籌劃無所不能。事實上，稅務籌劃只是企業財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰，產生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業的應納稅種、企業的年應納稅額以及企業財務核算的現狀休戚相關。很難想像，在一家應納稅稅種單一、年應納稅額少、企業財務會計核算規范的企業中，稅收籌劃能發揮很大的作用。

5.稅務籌劃是亡羊補牢。一些企業“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務師做稅收籌劃當做“花錢請人來消?”因此，不是在發生應稅行為或納稅義務之前聘請注冊稅務師出謀劃策，而是等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務，懇求注冊稅務師來維護自己所謂的合法權益。當然，到頭來是“竹籃打水一場空”。

總之，只有在提高對稅務籌劃重要性認識的基礎上，正確理解稅務籌劃的含義，走出稅務籌劃誤區，通過研究和實踐，發揮企業各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。

參考文獻：

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一、 鐵路企業在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則

   鐵路企業在開展稅務籌劃時，要根據企業實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：

    （一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規為前提。

   （二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。稅務籌劃經常在稅務法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業造成的損失。

    （三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。   

    （四）與時俱進進行籌劃。企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。

    二、鐵路企業稅務籌劃的現狀及問題

    目前我國國有鐵路企業的納稅現狀是：主營業務收入部分的營業稅由鐵道部集中繳納，企業所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業的地位。其他業務的增值稅、營業稅及多經企業和集體企業的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：

    （一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區

    在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數地其他業務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業稅收籌劃開展較晚，發展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。

    （二）鐵路企業稅務意識淡薄，重視不夠

  鐵路運輸主業涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業稅、企業所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經營性質的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業務比較少。再則，中國傳統鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產，經營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

（三）對稅務籌劃的風險重視不夠 

    企業在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業造成各種損失。如鐵路運輸企業在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業考慮到與當地稅務局關系較好，與地方稅務局協商，按營業稅率6%繳納營業稅，短期內企業的確因稅率的差異減少了資金的流出。

    （四）缺乏稅務籌劃的專業人才

    稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規，同時對生產經營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現階段我國國有鐵路企業仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產監管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業務的了解，很難達到理想中的期望值。

    三、對鐵路企業稅務籌劃的建議

    針對目前鐵路企業稅務管理、稅務籌劃的現狀，應在以下幾方面進行改進。

    （一）加強稅務籌劃管理人才的培養和錄用

    （二）加強各級領導及相關業務人員稅法知識的培訓

（三）具體經營過程中的稅務籌劃方法

（四）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃  

（五）充分利用優惠政策的籌劃

   其內容實質，并將其準確、靈活的運用到實際生產經營管理中，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。

    參考文獻：

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稅務策劃是指企業納稅人根據政府出臺的稅收政策，在法律允許的范圍內，提前安排經濟活動，選擇合理的納稅方案，以求獲得更大的企業自身價值，行使自己的合法權益，減輕企?I稅收負擔，獲得較大利益的合法行為。

二、電力企業稅務籌劃的必要性

近年來，我國對電力體制進行了重大改革，為了打破傳統的壟斷經營，引入競爭，為企業贏得更大的經濟利益。但是，隨著電力市場競爭的加劇，對企業成本的管理越發重要。近幾年，我國各地區的稅務機構采取了很多種手段，包括：從嚴治稅、推動稅收信息化建設等，取得了一定的成效。[1]但是，對于那些增值稅稅負嚴重的電力企業來說，只要電價稍微上漲一點，就會消除高稅負的問題。相反的，如果電價下調，就是把增值稅稅負向下進行調整，并不一定會取得好的效果。實際上，通過調查分析，我們發現這就是電價和稅收成本之間的問題。當電價沒有調整的時候，只能通過降低稅收成本來使電力企業獲得更多的經濟利益。因此，電力企業追求的目標漸漸變成了稅后利益最大化。電力企業做好稅務籌劃，正確把握稅收成本，對電力企業今后的經營和決策工作意義重大。

三、電力企業稅務籌劃的管理及技巧

（一）加強稅基籌劃管理

所謂稅基籌劃，就是指納稅人通過縮小稅基的方法來降低稅收負擔。稅基是計稅的基礎，根據稅率的規定，稅額大小和稅基大小之間存在著正比的關系。對于電力企業來說，籌集資金主要通過股本籌資和負債籌資兩種方法，當實現企業在市場價值最大化時候的負債比例就是電力企業最良好的資本結構。

（二）加強稅率籌劃管理

電力企業會通過降低使用稅率的方法來減輕稅務負擔。個人所得稅適用稅率的籌劃是常見的降低適用稅率的方法[2]。我國電力企業的員工普遍收入較高，當稅率使用比較高的時候，納稅成本就會增加，對企業股東們的財富產生影響。企業的財務管理工作一般是通過兩種基本的融資行為，讓企業股東的權益保證在合理的比例中，以此來形成一個適合企業的資本結構。

（三）加強稅額規劃管理

稅額規劃管理是納稅人通過直接減少納稅額的方式來降低自身的稅負負擔。有些電力企業會根據政府頒布的“三廢”政策，用熱的廢棄水來進行養殖工作，用粉煤灰進行產品研發，將產業進行優化升級來落實環保政策。

（四）改革和創新電力企業的稅收政策

電力企業的發展是國民經濟發展的關鍵，改善電力企業的稅務工作意義重大，通過改革和創新電力企業的稅收政策，來促進電力企業的健康發展。具體表現：針對電力企業的稅收政策在電力企業內部制定相應的對策。

（五）加強對電力企業稅務籌劃工作的重視

電力企業大發展離不開稅務籌劃工作，需要對有關人員進行全面部署，將各個分公司與總公司的全面配合，完善電力企業的稅務工作。做好電力企業在投資和籌集工作上的相關準備工作，結合實際情況，對工作進行調整[3]。

（六）調整納稅方案，合理應用稅收政策

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房地產業連續數年被國家稅務總局列為稅務專項檢點行業，每年被查出偷稅金額巨大。商業類房地產企業稅務籌劃不是簡單的問題，需要統籌考慮各個稅種的稅收政策，并且滲透進商業類房地產規劃、建設施工、銷售的每一個環節。稅務籌劃在商業類房地產企業中的發展已經日臻成熟，但是也日益暴露出問題。本文對商業類房地產企業稅務籌劃管理問題進行分析，

一、商業類房地產企業稅務籌劃界定和特征分析

（一）商業類房地產企業稅務籌劃界定 目前理論界與實務界對商業類房地產企業稅務籌劃還沒有相關的界定，但是商業類房地產企業稅務籌劃從屬于一般意義上的稅務籌劃的范疇，因此在某些方面它們有著共通的地方。商業類房地產企業稅務籌劃也是房地產企業對經營活動的事先安排，是一種活動，更是一種企業財務管理的戰略；而且商業類房地產企業稅務籌劃的目的也是利用一切合法手段，來推遲或少繳稅款，從而實現稅負最小化。此外，商業類房地產企業稅務籌劃具有以下特征：第一，合法性：這是稅務籌劃最本質的特點。稅務籌劃必須在法律許可的范圍內進行，納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為，是會受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務籌劃還應符合國家的立法意圖。稅收是國家調節生產者、消費者行為的經濟杠桿，也是國家調控宏觀經濟的一種有效手段。不同的稅收優惠政策、不同的稅率等都是為了實現國家不同的調控目標。因此，稅務籌劃也要對國家的調控意圖作出積極反應，將國家的政策導向轉化為納稅人的具體的稅收方案。第二，預測性：稅務籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤的一個重要因素來考慮，在安排投資、經營活動之前，事先進行籌劃，確定最優納稅方案，從而調整自己的各項活動至適用相關的稅法規定。等到經濟業務已經完成、納稅義務已經確定之后再考慮如何減輕稅負，則違背了稅務籌劃的本意，并且更易導致偷稅、漏稅行為的產生。第三，時效性：我國稅收制度正處于不斷建設、完善的狀態，稅收政策變化較快，這就要求企業時刻關注會計、稅務等相關政策法規的修改，使稅務籌劃方案符合最新的政策規定。第四，整體綜合性：稅務籌劃應具有全局性，兼顧短期和長期效益，統籌局部和整體利益。有效的稅務籌劃應著眼于企業收益的長期穩定增長和企業的長遠發展。同時，稅務籌劃并不是孤立的，它貫穿于企業理財活動的全過程，與會計、財務管理、進出口貿易等領域緊密聯系。從理論上說，房地產企業減少稅收的方法除了稅務籌劃之外，還有其他的手段和方法。在現實中，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達到減輕稅負的行為，但是違反了稅收法律法規，違反了國家的立法意圖。企業運用這類不正當的手段可能會面臨更大的稅收成本和風險。

（二）商業類房地產企業稅務籌劃的特殊性 商業類房地產企業稅務籌劃有自己特殊的地方，必須更好地符合和有利于商業類房地產企業的財務特征。第一，商業類房地產企業稅務籌劃需要滿足房地產企業精細財務管理的需要。房地產企業經營業務多元化，主要開發、經營活動包括：設計規劃、用地批租、房屋建造、竣工驗收、銷售出租、物業管理、保修服務等。商業類房地產橫跨商業和寫字樓兩個領域，經營內容廣泛，業務復雜，投資主體多元化。稅務籌劃綜合性的特征在房地產企業表現得更為明顯，稅務籌劃需要對企業的各項業務做全盤的考慮，與企業規范的管理流程和精細的管理模式相適應。第二，商業類房地產企業籌資環節的稅務籌劃是整個籌劃中不容忽視的重點。房地產企業資金籌集渠道多樣化，現金流轉復雜，企業主要通過預收購房定金、預收代建工程款、銀行貸款、發行債券、獲得其他經濟實體的投資、在資本市場發行股票等渠道來籌集資金。企業在籌劃過程中要謹慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三，商業類房地產企業稅務籌劃應更關注成本、費用的籌劃。房地產企業成本、費用龐大，房地產開發成本如征地拆遷費、前期工程費、建安工程費、開發間接費用等；房地產經營成本如房屋銷售成本、出租成本等；期間費用包括管理費用、財務費用、銷售費用等。成本、費用名目繁多，數額巨大，稅務籌劃空間大。第四，商業類房地產企業稅務籌劃涉及到生產、經營的各個環節，籌劃時間長。房地產企業開發周期長，回收資金時間長。從最初規劃征地到最終出售出租往往要經歷幾年的時間，資金的回收是一個長期的過程。這一特點決定了房地產企業的稅務籌劃具有持續性，籌劃過程中需要考慮收入、費用的分攤，考慮不同的會計核算方法對損益的影響。第五，商業類房地產企業稅務籌劃涉及開發、交易、占用、所得分配等多個納稅環節，涉及稅種較多，稅率較高，稅負明顯高于其他行業。房地產企業稅務籌劃的重點主要是針對營業稅、土地增值或、企業所得稅三大稅。對商業類房地產企業涉及稅種歸納如表（1）。

二、商業類房地產企業稅務籌劃存在問題分析

（一）商業類房地產業稅務籌劃風險偏高 房地產業尤其是商業類房地產業是一個稅務籌劃風險偏高的特殊領域。一家商業類房地產企業一個項目所獲得收入規模相當大，其要上繳的各種稅金也非常多，往往是少則上千萬元，多則上億元，稅負高達25%-30%。因此，房地產企業比任何一個其他行業的企業更希望爭取更多的稅務籌劃空間，常常需要在稅收法律、法規的邊緣操作，這就會造成商業類房地產企業的稅務籌劃風險遠高于其他行業。稅務籌劃之所以有風險，原因主要是商業類房地產稅務籌劃環境的多變性。這種多變性表現在以下兩個方面：一是稅收政策的多變性。商業類房地產企業的稅務籌劃是要立足于企業自身的實際情況，選擇有利于自身發展的稅收政策，規避不利于自身的稅收政策。國家調控房地產的政策總是處在不斷變化之中，相關的稅收政策也會發生變動。企業如果沒有及時運用新的、適用于本企業的有利的稅收政策，則會錯過了稅務籌劃的好時機；或者企業原本依據的稅收政策發生了變化甚至取消，企業在不知道的情況下繼續執行，勢必會演變成偷稅漏稅的行為，給企業帶來不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會增加企業稅務籌劃的風險，使企業對稅務籌劃持保守、謹慎的態度。二是商業類房地產企業自身經營業務的多變性。雖然房地產企業只是建設施工并處理自己的開發產品，但這個過程中企業可以有多種業務的選擇。對于開發產品的處理，企業可以選擇銷售或自持；對于開發商品的轉讓，企業可以選擇有償轉讓、受托代建或投資入股。而企業的選擇并不是一成不變的，會根據競爭對手的情況、市場的發展、突發的狀況及時作出變化。稅務籌劃需要房地產企業對自身的各項活動作出預見性的安排，而房地產業又具有經營周期長的特點，這就導致稅務籌劃方案執行的困難，增加了稅務籌劃的風險。

（二）企業會計核算不健全影響稅務籌劃效果 商業類房地產企業復雜的業務需要精細的財務管理，很多企業沒有復雜而精細的企業會計制度與之相匹配。在商業類房地產企業會計核算的跨期攤派較為常見，收入、成本的確認、攤銷對損益的影響直接而明顯。不健全的會計核算制度直接影響了稅務籌劃的效果。目前在商業類房地產企業常見的會計核算問題主要有：一是偷逃隱匿應稅收入。如：價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規定合并收入，多以代收費用的形式掛往來賬戶；產品已完工或者已經投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅；開發的會所等產權不明確，就轉給物業，不按開發產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入；按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉賬后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目；以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業務，不記收入等。二是虛列多列成本費用。包括：多預提施工費用，虛列開發成本；在結轉經營成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經營成本；滾動開發項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出，如有的企業將正在開發的未完工項目應負擔的成本費用記入已經結算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤；向關聯企業支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯企業支付借款金額超過其注冊資金50%部分的利息費用，未按規定調增應納稅所得額；將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期經營成本；有的開發企業將擁有土地使用權的土地進行評估，將增值巨大的評估價作為土地成本入賬等。

（三）企業人員稅務籌劃水平良莠不齊 企業在稅務籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，都會影響稅務籌劃質量。如對房地產業享受的相關稅收優惠的限制條件把握不嚴，既有可能使企業錯失稅務籌劃的好時機，也有可能使企業陷入偷稅、漏稅境地。此外企業人員功利的、甚至是違法的稅務籌劃動機，也會使企業稅務籌劃偏離了正確方向，影響企業發展。

（四）稅務行政執法制約稅務籌劃的實施 稅收法律是人為制定的，因此難免會存在法律漏洞或者未明確規定的部分。作為稅務籌劃的制定者，往往會向著有利于自身的方向去理解稅收政策；而稅務機關則會向維護國家稅收利益的方向去執行稅收政策。一些稅收優惠政策、稅收處罰措施并沒有一個確定的標準，而是在一個可以商榷的范圍內執行。因此，稅務籌劃能否執行、執行的程度最終取決于稅務機關認可的程度。這也就導致了很多稅務籌劃方案執行效果不能達到方案制定者的初衷。

三、商業類房地產企業稅務籌劃的對策

（一）全面防范稅收風險因素 無論商業類房地產企業的稅務籌劃方案做得有多完美，有經過多少專家的擬定、論證，企業仍然應當正視風險的客觀存在，不能認為方案在何種情況下都是合法和可行的。企業應當意識到，稅務籌劃風險是無時不在的，不能以事先安排的、不變的稅務籌劃方案去應對萬變的企業經營環境和房地產業稅收政策。對于商業類房地產企業而言，營業稅、土地增值稅以及企業所得稅是最主要的納稅支出項目，因此，這三大稅種的稅務風險即是房地產企業總體稅務風險的深刻反映。企業在生產經營和涉稅事務中應該保持對這三大稅種納稅風險的警惕性。（1）營業稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響營業稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對開發產品有兩種不同的處理方式：對外銷售或長期持有。如果企業選擇對外銷售則應繳納營業稅，而持有開發產品，則無需繳納開發環節的營業稅。二是開發產品的銷售價格。營業稅是按銷售收入作為計稅依據。企業確定的銷售價格越高，企業繳納的營業稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。有償轉讓方式，需按轉讓所得計算繳納營業稅；受托代建方式，即房產企業受購買者的委托而建設項目，建設完成后移交給購買者，這種方式需按收取的代建費計算繳納營業稅；投資人入股方式，即房產企業將開發完成的產品以實物資產的形式投入到購買企業。根據規定，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征營業稅。以上這三個因素是決定房地產企業營業稅稅負的關鍵因素，因此也是稅務風險控制的關鍵環節，必須進行稅負測算和方案選擇以降低稅收負擔及納稅風險。（2）土地增值稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響土地增值稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對外銷售需計算繳納土地增值稅，而如果對開發產品長期持有，則無需繳納土地增值稅。二是開發產品的銷售價格。土地增值稅是按房地產增值額作為計稅依據，而開發產品的銷售價格直接決定了增值額的大小，因此，企業確定的銷售價格越高，繳納的土地增值稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。對于在營業稅中涉及的三種不同的轉讓方式，土地增值稅政策的規定是：有償轉讓方式和投資人入股方式需計算繳納土地增值稅，而受托代建方式無需繳納土地增值稅。四是開發產品的成本。開發產品的成本越低，企業取得的增值額就越大，繳納的土地增值稅也就越多。五是共同成本的分攤方法。對于企業同時擁有銷售物業和經營性物業的情況下，共同成本的分攤方法則決定了銷售物業成本的大小，從而決定了銷售物業土地增值額以及土地增值稅的大小。（3）企業所得稅納稅風險分析。企業所得稅是對房地產企業經營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產企業來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業所得稅。因此，開發產品的處理方式和轉讓方式都不會對企業所得稅稅負產生影響。由于企業所得稅是對企業經營所得征收的，因此，影響經營所得的收入以及成本水平就是影響企業所得稅的關鍵因素。另外，由于房地產企業在經營過程中是按照預計毛利額計算繳納企業所得稅，因此，影響預計毛利額的因素也將影響企業最終企業所得稅總額的大小?？傊?，企業所得稅納稅風險影響因素主要有以下幾種：一是開發產品的銷售價格和成本。企業確定的銷售價格越高，開發產品的成本越小，企業的經營所得就越大，繳納的企業所得稅也就越多。二是開發產品的預售時間和進度。開發產品預售時間越早，按預售收入預繳企業所得稅的時間就越早。同樣，開發產品預售收入越大，預繳的企業所得稅也就越多。三是開發產品的竣工時間。稅法規定，開發產品竣工后，企業應對預繳的企業所得稅進行清算，一般情況下，企業在清算時要補交很大一筆企業所得稅。因此，開發產品竣工的時間越早，清算補交稅款的時間也就越早。

（二）及時關注稅法變動 稅務籌劃與偷稅、漏稅等行為的界限就是法律。稅務籌劃之所以為稅務籌劃，前提就是它必須是合法的，成功的稅務籌劃更應是能體現稅收政策導向的。因此在實際操作過程中，企業要做到學法、懂法、守法。一是學法，房地產業法律、法規種類數量繁多，變化也比較頻繁，稍有不慎，使用的法規就會過時，從而為企業的稅務籌劃帶來風險。只有對稅收法律法規的變化了如指掌，才能立足于企業的實際情況，對稅務籌劃方案及時作出調整；二是懂法，企業應該深刻領會立法精神，全面掌握稅收規定，準確把握稅收政策內涵，為稅務籌劃方案的制定打下堅實的基礎。三是守法，嚴格按照稅法來進行籌劃，嚴守稅務籌劃合法的底線，正確處理稅務籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關系。

（三）提升企業稅務籌劃人員素養 一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的道德素養。在處理企業與國家利益時，堅持應有的職業道德。任何稅務籌劃方案的制定和執行要堅持在合法的前提下進行，違反法律的稅務籌劃方案必將帶來巨大的風險。稅務籌劃人員不能因為企業的一己私利而損害國家的利益，應該立場鮮明地維護稅法的權威性。在企業領導由于對某些涉稅事項不清而混淆了合法與非法的界限時，要及時進行解釋；對于企業領導提出的某些違反稅收法律、法規的籌劃要求，要進行規勸。另一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的專業素養。稅務籌劃的專業性，決定了稅務籌劃人員既要有扎實的理論知識，又要有豐富的實際操作經驗。理論知識不僅指稅收方面的，還應包括會計、財務管理、金融等方面的知識；實際操作經驗要求稅務籌劃人員能對企業的涉稅業務、涉稅種類、涉稅數額作出正確的分析，進而根據企業的實際情況，找準稅務籌劃的切入點，制定出符合企業要求的最有效的稅務籌劃方案。如果稅務籌劃人員一心只想獲取稅收上的好處而沒有堅實的專業知識作支撐，最終只能導致稅務籌劃的失敗。

（四）建立良好的稅企關系 稅法許多條文的制定權和解釋權在稅務機關。國家在制定稅收政策的時候，往往在征稅范圍、稅收優惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務機關可以憑借實際操作的經驗和對不同企業經營狀況的了解，在這個范圍之內進行靈活的操作。同時，稅務機關會根據各地實際情況采取適合本地的稅收征管方法，導致各地稅收征管情況存在差異，而房地產企業的業務往往又遍及各省，稅務籌劃受當地實際情況的影響很大。因此房地產企業應加強與當地稅務機關的溝通。

再好的稅務籌劃方案只有付諸實施、得到稅務機關的認可才能真正的發揮作用。一是企業要咨詢當地稅務機關對相關法規政策的具體理解應用、實際操作程序，使稅務籌劃方案主動適應當地稅務機關的管理特點；二是企業要能夠對稅務籌劃方案的思路、操作步驟作出明確的解說，對稅務機關的有關提問作出相應的解釋，爭取籌劃方案獲得稅務機關認可；三是對稅務籌劃方案的疑點要及時與稅務機關溝通，爭取達成共識，對方案的難點要及時向稅務機關反映，從而向上級爭取政策支持，避免失去應有的收益。

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關鍵詞房地產企業稅收籌劃措施

稅收籌劃指的是，在遵循稅法以及符合稅法意圖的前提下，通過對納稅人的經營、投資、籌劃、分配等理財活動的籌劃安排，盡可能的取得涉稅收益，從而整體上實現納稅人最優的涉稅財務管理活動。房地產企業的投資大、銷售周期長、經營和投資風險大，稅收種類較多，稅務負擔較重，運用稅收籌劃的手段，不但能有效減少企業涉稅成本，還能提升房地產企業競爭力，促進其長期健康發展。

一、房地產企業稅收籌劃重要性分析

（一）房地產企業納稅金額大、負債率高

房地產企業由于投資大、經營周期長、收益集中在后期，納稅金額巨大，因而節稅潛力很大，通過有效的稅收籌劃能夠減輕房地產企業稅務負擔。另外，房地產企業往往負債率較高，目前來看融資渠道又比較單一，因而通過稅收籌劃可以有效緩解資金壓力。

（二）稅收籌劃是實現房地產企業可持續發展的基礎

控制和降低納稅成本，是房地產企業降低經營成本，實現利潤最后大化的有效途徑之一。以往，由于房地產企業依法納稅意識十分單薄，出現了以偷稅、漏水避稅等手段降低納稅成本的現象，這一做法不但會受到相關法律的制裁，也嚴重影響了房地產企業的可持續發展。因而，為了通過合法途徑降低稅務成本，和維持房地產企業的可持續發展，進行科學的稅收籌劃是十分必要的。

二、房地產企業稅收籌劃的常見方法

（一）房地產企業營業稅的籌劃

由于營業稅按所經營項目的流轉次數收取稅費，對于房地產企業來說，一個項目的流轉次數越多，需要繳納的營業稅也就相應較高，因而減少項目的流轉次數便可顯著減少所需繳納的營業稅。以往，通過合作建房來減少房地產企業項目流轉次數這一方式較為常見，具體做法是：一）項目交易雙方形成合營企業，風險共同承擔，利潤共同分享，這樣的情況下，雙方都不必繳納營業稅；二）交易雙方通過交換房屋所有權和土地使用權的方式來實現合作建房，這種情況下，交易雙方只需分別為無形資產的轉讓和房屋的銷售繳納營業稅。

（二）房地產企業土地增值稅的籌劃

房地產企業土地增值稅的籌劃有兩種方法：一）結合建房方式進行稅收籌劃。首先，根據稅法規定，代建房屋是不需要繳納土地增值稅的，而合作建房建成后需要轉讓的，則需要繳納土地增值稅，可見代建的方式可降低稅務負擔，具體的，房地產企業可將符合代建房條件的建房按照“服務業――業”的方式繳納營業稅而避免后期繳納土地增值稅；二）分散收入。常見的辦法是將整個工程項目分解為多個小的工程，以及將某些項目從整個房地產工程中分離出來而達到無需繳納土地增值稅的目的。

（三）房地產企業所得稅的籌劃

房地產企業可通過推遲確認時間的方式減小所得稅應

繳金額，由于這種方法可將部分收入的納稅時間推遲到未來一年或幾年之內，而貨幣具有時間價值，因而推遲確認時間可減輕企業稅負。房地產企業在進行所得稅籌劃時往往尤其注意臨近年終的收入確認，因為這些交易更容易從時點上進行控制，例如當企業當年收入遠遠高于可扣除的項目時，可結合具體情況使預計下一年確認的收入符合當年確認條件；另外，還可通過對廣告費用進行籌劃的方式降低房地產企業應繳納的所得稅。根據稅法，房地產企業廣告費和業務宣傳費低于銷售收入15%的部分將被扣除，房地產企業經營中應注意這一準則而避免不必要的稅務開支。

三、房地產企業稅收籌劃要點

（一）依法納稅，合法籌劃

房地產企業應提升其依法納稅的意識，增強相關稅法知識，杜絕納稅中的違法行為，如偷稅、漏稅等。而是應該用合法的手段進行稅收籌劃，避免因違法造成的經濟損失和負面影響。

（二）提升企業決策水平

房地產企業稅收籌劃歸根結底決定于企業領導的決策，決策水平的高低，和決策規范性的高低直接影響著房地產企業的稅負大小，因而要提升稅收籌劃水平，減少企業稅務負擔，就要首先提升房地產企業決策水平和管理水平。房地產企業決策者應從企業戰略的角度，作出前瞻性的企業決策，從根本上降低企業稅負，而不是單純用技術性和補漏性的措施來進行稅收籌劃。

（三）強調企業價值最大化

對于單個的工程項目來說，房地產企業最終追求的是利潤最大化，對于房地產企業的長期經營來說，房地產企業的最終目的是實現企業健康、可持續的發展，以獲得更佳的經濟效益，可見稅負最小化并不是房地產企業的最終目標，因而房地產企業的一切稅收籌劃手段都不應與房地產企業戰略目標的實現以及長期發展的需要相矛盾。

四、總結

由于房地產企業面臨著日益激烈的市場競爭，只有合理控制經營成本才能提升自身競爭力，稅收籌劃是降低企業稅務成本的有效措施，因而房地產企業應在充分認識稅收籌劃重要性的前提下，通過合法手段來降低企業稅務負擔，提升企業經濟效益。

參考文獻：

[1]韓玉芬,李榮瑾.房地產開發企業稅收籌劃探析.現代商貿工業.2009(3):225.

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近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業的發展面臨著巨大的壓力，使得各個企業都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業來講，納稅支出屬于成本當中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業減輕稅收當面的負擔，從而提高企業的經濟效益，這樣也可以被視為提高企業競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導致企業的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發展與完善，才能真正確保企業通過稅收籌劃的方法來獲取經濟效益。

一、我國稅收籌劃發展中存在的問題

(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊

在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們日常見到的企業避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區別，在此基礎中，一旦出現稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉化成避稅性質。

(二)稅務等稅務服務水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關稅務機關的處罰，嚴重的還會影響企業的聲譽，對企業正常的經營非常不利。也就是說企業需要專業的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現代稅務法與稅務政策，更要熟悉企業的實際經營流程與業務情況。但是我國當前根本就不具備專業的稅收籌劃人員，關于企業稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業的稅收籌劃工作進行統籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

(三)缺乏認識稅收籌劃的風險

基于我國企業目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務機關認同的基礎之上的。因此就算企業稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務執法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關方案在實務中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。

(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務執法人員的稅務知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發展。

二、我國稅收籌劃的發展對策

(一)完善稅收籌劃的立法

工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規范。因為完善、規范的稅收法律是企業實現稅收籌劃活動的前提條件，企業只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權利的法律法規，通過法律的形式維護納稅人的權利。在進行有關稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權利放在第一位，這也是作為企業認可稅收籌劃實施的前提。

(二)正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業相關人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。

(三)提高稅收籌劃服務人員的服務水平

稅收籌劃屬于一項具有較強專業性與政策性的工作，從事此項工作的相關人員必須具備專業素質與業務知識。目前，我國企業基本不具備專業的稅收籌劃隊伍，企業的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務師、會計師等中介進行。而企業的稅收籌劃屬于一種職業，必須由專業的人員與機構進行研究，才能實現其獲得良好的發展。與企業一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統籌謀劃的能力。因此，從事稅務服務的中介機構必須加大力度培養稅收籌劃的專業人員。

三、結語

綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業降低成本、實現經濟效益的有效手段。而目前在我國，企業的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發展緩慢。因此，企業應積極采取相應的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實現企業利潤的最大化。

參考文獻：

[1]計金標,主編.稅收籌劃[M].北京:中國人民出版社,2016.

[2]蘇爽.我國現階段企業稅收籌劃問題研究[D].遼寧大學,2012.

[3]趙娟.稅收籌劃在我國跨國公司財務活動中應用研究[D].東北財經大學,2010.

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一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、我國企業國際稅務籌劃對策

1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

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從整體的房地產市場來看，商業類房地產是所有房地產類型中最復雜、最具風險、盈利性最高的不動產形式。在其發展過程中逐漸形成了包括多種類型地產項目的綜合物業，在日常生活中常見的商業街、購物大廈、地下商場、電影院、寫字樓大型超市等屬于商業類房地產的范疇。房地產企業，對商業類房地產進行的稅收籌劃，本質上是一種事先設計安排的經營活動，可以說是企業財務管理戰略的一部分，通過使用巧妙、合法的會計技巧，優化財務管理組合、提升效益，減少或延期繳納相關稅款，以此降低企業付稅額。在企業實際運行操作過程中，商業類房地產的稅收籌劃呈現出以下基本特征：第一，最基本的特點是其具備合法性，這也是稅收籌劃可以實現的法律保障。第二，事前預測性，企業在確定基本納稅方案時，可以根據企業自身的經營狀況，投資計劃，進行事前準備，調整相關活動項目，以設計最合理的納稅方案。第三，稅收籌劃本身具有一定的時效性，現階段我國的稅收政策、稅法環境等還處于快速發展變革之中，對商業類房地產企業的稅收籌劃適應了新的環境需要，及時與新的政策法規接軌，具備一定的時效性。第四，稅收籌劃體現出的整體綜合全局性特征較強。

1 商業類房地產企業稅收籌劃存在的問題

房地產業近年來多次被國家稅務總局列為稅務專項檢點行業，以下是幾類比較常見的重點問題：

1.1 目前，商業類房地產企業的稅收籌劃仍然存在較高的風險 從房地產業的基本屬性來看，商業類房地產企業所涉及到的項目一般都比較大，其資金規模也相對龐大，需要繳納的稅款種類比較多。一般來說，商業類房地產企的稅負在25%-30%之間，相對來講，這是一個很高的稅負比例?；谶@種基本情況，對于稅收籌劃的進行，商業類房地產企業是十分迫切的。但是，由于目前相關稅收籌劃的政策法規沒有清晰明確的規定，而企業在進行稅收籌劃時常常會發生超越法律、法規的界限，潛在隱藏著許多風險。而過高的稅收籌劃風險，意味著企業稅收籌劃活動失敗的可能性的增加。這不僅使企業無法實現預期的財務目標，還會使企業面臨稅務機關的處罰，甚至可能還會追究相應的刑事責任。

1.2 企業會計核算制度不健全制約稅收籌劃實際效果的發揮 商業類房地產企業稅收繁瑣復雜，對財務管理的水平要求很高，但是，在實際的企業內部，大多缺少與之配套的會計核算制度。對于商業類房地產，比較常見的會計核算跨期攤派，收入的確認，成本的計算沖銷會計期內的損益等，不健全的會計核算制度，影響企業真實稅收籌劃效果。

1.3 企業配備的稅收籌劃人員水平不高 稅收籌劃是一種很專業的稅務工作，涉及到財務、稅務、稅法、公司法等多方面的知識，對負責人員和具體執行人員的專業性要求很高。企業人員對稅收政策執行不到位或在綜合性的稅收籌劃過程過程中，對于企業的整體性和相關稅收政策的宏觀性把握不恰當，會造成稅收籌劃執行效果的不理想。同時，具體執行負責人員的經驗不足，也不利于稅收籌劃的順利開展。在具體操作環節，有的企業稅收籌劃人員，為了盡可能的降低企業稅負，可能使用一些特別技巧，容易導致企業的故意偷稅、漏稅，過于急功近利的稅收籌劃，使得企業偏離了稅收籌劃的本質，不利于企業的長遠發展。

1.4 現階段的稅務行政執法存在一些不合理之處，影響了稅收籌劃的實施 國家稅收法律在制定過程中，主要是從收稅的角度考慮的，在企業稅收籌劃方面的一些細則不夠明確，而相關約束性條款又卡得過嚴、過死?，F代社會經濟發展迅速，稅收的形式和征稅的政策，跟不上企業自身的快速發展，隨著社會經濟制度的日益多元，企業組織形式越來越靈活，而現階段的稅務行政法的諸多條款依然比較滯后，參照標準有很多不合理之處，這些不合理之處，阻礙了企業稅收籌劃的正常開展，不利于企業降低稅務負擔。

2 商業類房地產企業進行稅收籌劃的相關對策分析

2.1 提高對稅收風險因素的防范力度 首先加強對營業稅納稅風險的防范，根據房地產企業納稅的一般條件，可以得知，營業稅納稅風險主要受到以下幾種因素的制約：一是開發產品的處理方式。二是開發產品的銷售價格。三是開發產品的轉讓方式。以上這三個因素是決定房地產企業營業稅稅負的關鍵因素，因此也是稅務風險控制的關鍵環節，必須進行稅負測算和方案選擇以降低稅收負擔及納稅風險。其次加強土地增值稅納稅風險防范，對于房地產企業來說，影響土地增值稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。二是開發產品的銷售價格。三是開發產品的轉讓方式。四是開發產品的成本。五是共同成本的分攤方法。因此，要從這五個方面，加大對土地增值稅納稅風險的防范。第三，企業所得稅納稅風險的防范。企業所得稅是對房地產企業經營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產企業來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業所得稅。由于企業所得稅是對企業經營所得征收的，因此，影響經營所得的收入以及成本水平就是影響企業所得稅的關鍵因素，所以要加大對企業所得稅納稅風險的防范。

2.2 及時關注稅法變動 在實際操作過程中，企業要做到學法、懂法、守法。只有對稅收法律法規的變化了如指掌，才能立足于企業的實際情況，對稅收籌劃方案及時作出調整；企業應該深刻領會立法精神，全面掌握稅收規定，準確把握稅收政策內涵，嚴格按照稅法來進行籌劃，嚴守稅收籌劃合法的底線，正確處理稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關系。

2.3 提升企業稅收籌劃人員素養 企業稅收籌劃人員的素養包括道德素養和專業素養。第一，商業類房地產企業的稅收籌劃人員要提升職業道德素養。企業稅收籌劃人員自身必須要具備較高的職業道德情操，因為企業的納稅行為不僅關系企業自身的利益，也涉及到國家的利益。任何稅收籌劃方案的設計，要以現行國家稅收政策、稅收法規為底線，在法律框架內，通過科學合理的財務運作，降低企業的財務負擔，提升企業的稅負結構質量。第二，企業內部的稅收籌劃負責人員要切實提高自身的專業水平，增強實踐經驗。稅收籌劃需要綜合很多學科的知識，其中稅務，法律、金融等學科為主，這就需要稅收籌劃相關負責人員必須掌握扎實的理論知識，同時在實際企業內部稅收籌劃設計時，不斷豐富實踐經驗。學習業內先進的稅收籌劃設計方案，提升稅收籌劃設計的科學性。

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一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、我國企業國際稅務籌劃對策

1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

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從1997年亞洲金融危機，2008年美國雷曼兄弟公司破產以及歐債危機的爆發，全球金融動蕩的節奏變得緊密。在應對金融動蕩的思路上各國除了一致性的濫發貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見實質性的改革措施，由此為世界經濟的間隙性不穩定續種禍根。而這種不穩定因素和經濟動蕩的預期嚴重影響各國政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業在整個經濟產業鏈中的尷尬地位，理所當然受到打擊。行業內企業之間的惡性競爭不可避免。企業要想在建筑行業中取得生存乃至良好發展就必須規范管理嚴格控制企業成本，而稅收支出作為建筑企業成本的一項重要組成部分，利用國家有關的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業企業有效稅務籌劃管理方法，是當前建筑企業發展中的重要性更顯突出。

一、有效稅務籌劃基本內容

（一）稅務籌劃的概念

1、稅收的概念

稅收是最古老的財政管理，是人類社會發展至另一歷史階段的產物。目前較為代表性的觀點給予稅收以下定義：稅收是為實現國家職能，基于政治權利和相關法律規定，參與部分社會性產品或者國民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門機構向居民和非居民就其財產或特殊行為實施非罰、強制與不直接償還的金錢或實物征收過程，是國家財政收入的一種手段。

2、稅收籌劃的概念

對于稅收籌劃的概念，國際上并未有明確的說明。直到20世紀中期，稅務籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡單說來，稅收籌劃就是“對單個個體活動或者是納稅人的經營活動進行安排，以確?？梢岳U納最少的稅收?！奔R斯曾經說過：“稅務籌劃是企業的經營管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環境要素，這對任何一個企業來講，不僅是一個機遇，還是一個挑戰。”即使描述大致不相同，但是基本的要點是非常一致的。稅收籌劃就是在國家現行的法律法規中，不能利用違法行動，通過對企業經營、投資、財務管理等方面進行事先的安排和統籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業稅后收益的一種活動。

（二）有效稅務籌劃目標

傳統稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務負擔，有效的稅務籌劃目標應是實現企業經濟價值的最大化。有效的稅務籌劃作為企業的專項理財活動早就成為企業財務管理中的重要組成部分，貫穿整個企業財務管理過程，因此必須以企業財務的目標為導向，服從、服務于企業財務目標。為了實現這一目標，我們可以將稅務籌劃的目標細化：

1、節約稅收的成本

節約企業納稅成本即“減輕稅收負擔”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標的產生是稅務籌劃的原動力，通過適當的籌劃降低這些成本，本質上就是為納稅人創造了財務效益。

但在實現這些問題的過程中，不能一味追求繳稅金額最低而應該是相對繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠將該繳納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。

2、消除甚至避免涉稅風險

涉稅風險指納稅人采取各種應對措施進行稅務籌劃時可能存在的風險。部分稅收籌劃需要在企業發生經濟行為前做出部署。但由于自身業務能力水平受限、對國家政策的錯誤理解、以及環境帶來的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業在進行稅務籌劃時，必須做充分的考慮。

在降低涉稅風險的同時，納稅人必須依據國家的規章制度辦事，不能因錯誤的稅務籌劃行為而使企業承擔經濟和名譽上的損失，一旦企業的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業多年來所建立的信譽和品牌形象都會受到嚴重的影響，不利于企業未來的發展。

二、建筑企業有效稅務籌劃管理的重要性

（一）建筑企業有效稅務籌劃原因

現代經濟社會，企業早將稅收問題納入企業發展中的重要考慮因素之一。一般納稅問題都會使每個企業為之感到頭疼，建筑行業自然也不例外。任何一個企業都是以盈利為主，稅收自然成為企業在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業利潤成為眾多企業首先考慮的對象。除去偷稅這樣不符合法律規定的行為，依靠國家優惠政策可節稅，對于企業來說安全有效，但是始終處于被動位置。因此，如果可以對財務稅收進行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補這一點。

（二）建筑企業有效稅務籌劃重要性

建筑行業屬于較為特殊的行業，由于我國現行的低價中標制度，導致建筑行業資金壓力過大，讓利多，不但加重了企業的稅收債務，甚至導致企業因資金不足不能達到長遠發展的目的。對建筑行業企業進行有效稅務籌劃管理，可降低稅收負擔和現時資金壓力，增強企業在市場中的競爭能力。

通過對建筑行業企業進行有效的稅務籌劃，充分把握和了解有關經濟性條款，還可以讓企業在合乎法律的規定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動的靈活性，建筑行業企業才得以更加順利的發展。

三、建筑企業有效稅務籌劃具體方法

（一）營業稅稅務管理

營業稅是建筑業行業企業中最主要的稅種之一，貫穿整個企業運營的始終。在企業追求規模和效益的同時，營業稅的稅務籌劃不能光從降低材料費用或降低安裝工程的整體產值等稅基上考慮，而主要通過三個方面實質性的降低稅負額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業營業稅法明文分包方繳納的營業稅總包允許抵扣，由此我們在具體工程的專業或切塊分包上盡量選擇有資質的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關系開票。二是讓業主要求開票的時間延后。建筑工程競爭激烈中標價格較低，業主付款的不及時，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業資金周轉。推遲開票時間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業主代付的材料、施工水電費用等剔出開票的范圍。實踐中工程往往在確定項目決算后財務會提出許多待扣的款項，而這些款項業主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價中扣除減少開票金額就可以降低稅負成本。

（二）所得稅稅務管理

企業所得稅是政府對企業利潤進行再分配的過程，有關企業所得稅的籌劃是每個企業關注的重點。就建筑行業企業本身的業務特點來看，主要從以下幾個方面作稅務籌劃：一是從在建項目可實現利潤的估計上作適當調節。建筑企業工程利潤的確定主要按完工百分比與預計項目利潤率計算，過程中利潤率一般按承包約定上繳或績效目標確定，考慮到物價上漲、勞務用工等諸多不確定因素，施工過程中的項目利潤率在預計的基礎上適當下浮，合理范圍內盡可能的少反映利潤減少當期所得稅負。二是將有關新產品新技術新工藝的研究開發費用單列核算。利用所得稅法企業研發費用加計扣除的優惠減少稅額。三是在建筑企業集團內部或與股東間以內部借款或定向債券的形式融資。適當轉移利潤以及變相提高股東報酬率。四是可能情況下改變固定資產折舊方式及購買方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數建筑企業由于建筑施工需要，時常需要大量固定資產。自行購買往往受資金壓力限制，利用集團優勢開展融資租賃和實行加速折舊方式實現利潤內部流動或繳稅時期后延。五是利用國家對某些地區實行特殊工程項目的稅收優惠政策，也能降低甚至減免企業所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開發項目，使所有公司受到了15%企業所得稅的優惠。

（三）印花稅稅務管理

對多數企業來說，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業常常需要簽訂工程條款合同，此項合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業時常存在的一個稅種。

由于印花稅的計稅根據就是合同所記載的金額，多數時候企業在合同上記載的金額就是營業額，減少營業額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉包等環節以減少發生印花稅的次數、拖延繳納印花稅時間都是節約印花稅的常見方法。

四、結束語

稅務籌劃是企業管理中的重要組成部分，要求企業經營管理者在籌劃各項經營活動的必須考慮稅收因素。但是稅務籌劃并非簡單的考慮稅收問題，必須要對企業的整體、全局利益之間的關系做復雜的思考。加之建筑行業對國家的宏觀經濟調控有重要意義，因此在籌劃稅務的同時必須考慮黨的政策方向?？傊?，建筑行業企業在對有效稅務進行籌劃的時候，必須全盤把握，和自身企業基本情況相契合，明確有效稅務的相關注意事項，充分考慮市場、稅收制度、利率等改變所帶來的風險。只有在這樣準確的考量決策下，才能制定出最符合企業發展需求的有效稅務管理籌劃方案。

參考文獻：

[1]柯文林.我國建筑企業稅務籌劃研究[D].廈門大學，2009