審計(jì)的技術(shù)方法匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)的技術(shù)方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

    (一)賬表導(dǎo)向審計(jì)。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊,以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程的審計(jì)思路。在這種思路下,審計(jì)基本沒(méi)有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然,審計(jì)工作的早期,這種思路是行得通的。

    隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化,這種思路便越來(lái)越顯現(xiàn)出其局限性,主要表現(xiàn)在:1、這種審計(jì)技術(shù)和方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成,及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過(guò)程,對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查,也意味著要進(jìn)行成千上萬(wàn)次核對(duì)、計(jì)算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動(dòng)的目標(biāo)則是為了尋找一個(gè)可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯(cuò)誤;2、即使采用有限制的抽查技術(shù),但由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件;3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易開(kāi)展的,因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤,對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn),這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。該審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處,找出問(wèn)題發(fā)生的根源,然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍;對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。在這種審計(jì)模式下,是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不再是毫無(wú)目的的大海撈針,而是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。

    系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破,主要表現(xiàn)在:1、通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施,確定審計(jì)的重點(diǎn),以提高審計(jì)效率;2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試,即實(shí)施“控制測(cè)試”程序,評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制;3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見(jiàn),通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書(shū)。

    由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性,系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也不是萬(wàn)能。如它對(duì)無(wú)規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實(shí)踐中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)方法存在著一種危險(xiǎn)的趨勢(shì),即由于審計(jì)人員特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于系統(tǒng)的檢查,因而給管理部門(mén)造成錯(cuò)覺(jué),認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來(lái)彌補(bǔ),這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強(qiáng)控制的狀況,其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強(qiáng)了,但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒(méi)有得到改進(jìn),造成這種危險(xiǎn)趨勢(shì)的根本原因是,在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一項(xiàng)更大的無(wú)法解決的致命弱點(diǎn),那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái),沒(méi)有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助,而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆炸的時(shí)代,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員考慮的首要因素,因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然要被更適合現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的新的審計(jì)模式所代替,那就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

    (三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)技術(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)的種子實(shí)際上已經(jīng)埋下了。因?yàn)楫?dāng)時(shí)大多采用測(cè)試和抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。也就是說(shuō)審計(jì)人員是用檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn),這就必然存在意見(jiàn)偏差的可能性,一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失,審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生了。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按審計(jì)發(fā)展模式可以分兩個(gè)階段:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn),同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程,使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處,但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的,而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的;2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此,在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所做的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高,看得更遠(yuǎn),對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中,認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解;3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報(bào)表分析上。而在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大,分析性程序開(kāi)始走向多樣化,審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

篇（2）

（一）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果。政府績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)定位是：

1.對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、有效地執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查。

2.對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

3.發(fā)現(xiàn)并審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的跡象或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

（二）審計(jì)范圍

1.財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出。其主要有：

（1）行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位涉及各級(jí)政府部門(mén)、人大、政協(xié)、以及由國(guó)家財(cái)政提供工作經(jīng)費(fèi)的黨派機(jī)關(guān)和部分團(tuán)體；事業(yè)單位包括文化、科研衛(wèi)生、社會(huì)福利及其它社會(huì)公共事業(yè)部門(mén)。

（2）國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金 （財(cái)政撥款或財(cái)政融資）投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不全部是由國(guó)有資金投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

（3）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。專項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門(mén)、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金。比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。

（4）國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。

2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的和金融機(jī)構(gòu)。

（三）審計(jì)職能

審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職能。績(jī)效審計(jì)除了一般審計(jì)所具有的監(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)職能即在監(jiān)督的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的資金使用和項(xiàng)目執(zhí)行情況，也即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如，被審計(jì)單位所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與政策目標(biāo)保持一致？對(duì)社會(huì)的影響如何？等等。

（四）審計(jì)程序

政府審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段，績(jī)效審計(jì)也不例外。績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵工作是建立具體、明確的審計(jì)目標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，為此，必須充分了解和掌握被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況，比如相關(guān)法規(guī)、協(xié)議、工作目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)、內(nèi)控制度，單位或項(xiàng)目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務(wù)、社會(huì)影響等。

（五）審計(jì)報(bào)告

績(jī)效審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的一種書(shū)面文件。報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)當(dāng)行文簡(jiǎn)練，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不同的是，績(jī)效審計(jì)報(bào)告是對(duì)外報(bào)告，報(bào)告接收人是有關(guān)政府部門(mén)，報(bào)告人是審計(jì)機(jī)關(guān)而不是審計(jì)組。績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

1.相關(guān)的背景資料。說(shuō)明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說(shuō)明在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)有哪些特別的考慮，比如被審計(jì)單位受到了什么影響和限制等。

2.績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論。評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題還要指出根本原因。

3.審計(jì)建議。審計(jì)建議針對(duì)的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、具有可行性。

美國(guó)和加拿大的績(jī)效審計(jì)報(bào)告中有一點(diǎn)很值得我們借鑒。在其報(bào)告的最后通常增加一項(xiàng)內(nèi)容，即被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，其中包括被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見(jiàn)，計(jì)劃采取的改進(jìn)措施，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的看法和對(duì)報(bào)告的修改說(shuō)明。這樣的報(bào)告更具說(shuō)服力，所提供的信息也更加全面、完整，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員也提出了更高的要求。

績(jī)效審計(jì)的技術(shù)

（一）信息收集技術(shù)信息收集就是審計(jì)取證。績(jī)效審計(jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、盤(pán)點(diǎn)法、抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法。

1.實(shí)地觀察。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程。

2.面談。向有關(guān)人員分別提問(wèn)并獲得回答，采用口頭詢問(wèn)同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問(wèn)者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。

3.座談會(huì)。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開(kāi)座談會(huì)之前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間適當(dāng)做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)的人員參與座談。

4.調(diào)查問(wèn)卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無(wú)法進(jìn)行必要詢問(wèn)時(shí)，可以采用調(diào)查問(wèn)卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套合理的表格，要求所有采用問(wèn)答方式，這些應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

5.審閱法。審查閱讀與被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料包括以前年度的審計(jì)報(bào)告，從中找出有用的信息。

（二）信息評(píng)價(jià)技術(shù)

1.比較分析法。比較就是將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、、同行業(yè)等。

2.因素分析法。對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出成困。比如某單位的辦公費(fèi)用明顯超支，那么，是因?yàn)槿藛T增加還是工作量增加？是因?yàn)槔速M(fèi)還是預(yù)算不合理？

篇（3）

實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，本文通過(guò)在各審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)廣泛的數(shù)據(jù)采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結(jié)論以及重要的意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)抽樣技術(shù)與方法的研究和實(shí)踐，可以認(rèn)為：

第一，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)于以真實(shí)性為目標(biāo)的審計(jì)，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范審計(jì)行為；提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法，特別是在外部環(huán)境條件具備時(shí)恰當(dāng)運(yùn)用，采用該技術(shù)方法效果顯著。

第二，通過(guò)較為廣泛的考察與調(diào)研，我們認(rèn)為對(duì)于國(guó)家審計(jì)所針對(duì)的國(guó)有大中型企業(yè)為主的審計(jì)對(duì)象都初步建立了財(cái)會(huì)電算系統(tǒng)。因此，可以肯定，以計(jì)算機(jī)為主要輔助手段的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)與方法在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中可以推廣使用，并隨著被審對(duì)象電算環(huán)境的完善及自行開(kāi)發(fā)的技術(shù)方法逐步成熟，該技術(shù)方法必會(huì)體現(xiàn)十分有效的作用。

第三，審計(jì)職業(yè)判斷是所有審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)，審計(jì)判斷抽樣與審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業(yè)判斷來(lái)作出最終的結(jié)論。不同方法的結(jié)合運(yùn)用，重要的是能夠甄別使用環(huán)境、結(jié)合工作效率選擇恰當(dāng)?shù)奶幹梅椒ā?/p>

第四，非統(tǒng)計(jì)抽樣其技術(shù)與方法相對(duì)成熟，在國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù)中已大量使用，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)已有相應(yīng)執(zhí)業(yè)規(guī)范，國(guó)家審計(jì)可參照制定自己相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)研討交流，我們認(rèn)為判斷抽樣國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，相對(duì)來(lái)說(shuō)已較為成熟，基本符合我國(guó)國(guó)情，可以對(duì)其剖析移植，理由是國(guó)家審計(jì)調(diào)整到以真實(shí)性審計(jì)為主要目標(biāo)后，已與社會(huì)審計(jì)目標(biāo)日趨一致。

第五，統(tǒng)計(jì)抽樣從審計(jì)目標(biāo)的總體來(lái)看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結(jié)果，但受外部環(huán)境制約，其適應(yīng)性差于判斷抽樣，在實(shí)務(wù)操作中，兩種方法有機(jī)結(jié)合，是一種較為完美的做法，但這對(duì)審計(jì)人員的基本素質(zhì)，至少是對(duì)方案編制者有較高的要求。

第六，對(duì)于審計(jì)抽樣內(nèi)部質(zhì)量控制問(wèn)題需要特別的予以關(guān)注和重視，一個(gè)樣本誤距、誤受對(duì)總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)講造成覺(jué)察風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，但這種人為的風(fēng)險(xiǎn)可以研究通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)加以防范。主要有以個(gè)兩個(gè)方面的控制：

首先，通過(guò)審計(jì)調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預(yù)先控制。通過(guò)審前調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行預(yù)先控制，審前調(diào)查是否深入、細(xì)致、全面，直接影響審計(jì)質(zhì)量，也影響審計(jì)工作效率、成本。其次，建立人員內(nèi)部質(zhì)量控制管理體制。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)組質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)程序表、操作流程表等，針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計(jì)項(xiàng)目和步驟得以高質(zhì)量的執(zhí)行，并將審計(jì)工作負(fù)責(zé)人通過(guò)抽查復(fù)核審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作表來(lái)保證工作質(zhì)量，進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制。

我們目前編制的《審計(jì)程序表》及《計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)抽樣流程表》，除作為二級(jí)方案指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)使用外，其中一個(gè)極重要的作用就是強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第七，根據(jù)項(xiàng)目組目前所取得的資料，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，我們經(jīng)綜合分析、比較、測(cè)試后，目前所得出的結(jié)論是一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)總體分布不能很好地遵循正態(tài)分布，因此，我們趨向于重點(diǎn)采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。

第八，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣必須緊密結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中脫離計(jì)算機(jī)技術(shù)支撐，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣將失去實(shí)際意義。

第九，抽樣參數(shù)的確定涉及到國(guó)家審計(jì)體系模式及內(nèi)控制度評(píng)價(jià)技術(shù)方法，目前來(lái)講，有制度基礎(chǔ)審計(jì)和分險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別，因此，需組織專家專題研究確定。

第十，必須建立統(tǒng)計(jì)抽樣標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計(jì)抽樣操作指南。下面我們從技術(shù)方法角度來(lái)研究描述問(wèn)題，對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出具體建議：

首先，標(biāo)準(zhǔn)可解決統(tǒng)計(jì)抽樣參數(shù)設(shè)置問(wèn)題。根據(jù)我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)操作的體會(huì)，抽樣參數(shù)主要依靠職業(yè)判斷來(lái)決定，至少目前還沒(méi)有嚴(yán)格的教學(xué)模型說(shuō)明能通過(guò)嚴(yán)密的數(shù)學(xué)計(jì)算得出。因此，對(duì)這種帶有人為主觀因素參數(shù)的設(shè)置，應(yīng)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)限制在一定的范圍之內(nèi)，以保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)落在可接受的范圍之內(nèi)，又不使工作量大而失去抽樣意義。

其次，對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣有關(guān)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我們的研究和實(shí)踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內(nèi)考慮，在今后大量的測(cè)試和審計(jì)實(shí)踐中逐步調(diào)整、完善。①最小總體量項(xiàng)數(shù)：小于300；②可信賴程度的聚會(huì)區(qū)間：按我國(guó)實(shí)際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論研究表明，最少應(yīng)不小于30個(gè)；⑤結(jié)論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結(jié)果處臨界值時(shí)，通過(guò)替代程序或是調(diào)整參數(shù)，補(bǔ)充說(shuō)明后作出結(jié)論的表述與條件。

篇（4）

中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）23-0242-02

近幾年來(lái)，中國(guó)高等院校積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，在理順學(xué)校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來(lái)源渠道的多樣化，財(cái)務(wù)管理信息化飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)已形成了人機(jī)相互交錯(cuò)的智能系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式、存儲(chǔ)介質(zhì)、核算形式及系統(tǒng)內(nèi)部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)階段，審計(jì)人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)工作，工作效率低，時(shí)效性差，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。為了適應(yīng)學(xué)校管理和快速發(fā)展的要求，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持把審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高[4，5]。

一、內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法方面存在的問(wèn)題

（一）中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后

近些年來(lái)，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，絕大部分高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。但很多大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上，還沒(méi)有實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，從而未能適應(yīng)因財(cái)務(wù)管理信息化而對(duì)審計(jì)工作提出的要求和需要。事實(shí)上，中國(guó)很多高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還特別落后，審計(jì)處審計(jì)人員還停留在查錯(cuò)糾弊、手工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平上，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學(xué)校償債能力與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等。很多高等院校還尚未應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也未實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審部門(mén)與其他有關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國(guó)高等院校規(guī)模越來(lái)越大，學(xué)校科研、教學(xué)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。

目前，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理。中國(guó)高校大學(xué)審計(jì)處人員均是從財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)調(diào)配而來(lái)的，專業(yè)都是財(cái)務(wù)、建筑等門(mén)類，沒(méi)有科班出身的專業(yè)審計(jì)人員。另外，審計(jì)人員還有職稱層次低、年齡偏大、學(xué)歷層次低等方面的問(wèn)題，導(dǎo)致總體上中國(guó)高等院校大學(xué)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論功底較差，知識(shí)面狹窄，審計(jì)方法和手段嚴(yán)重落后審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，難以適應(yīng)高等院校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展要求。

二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化

為了適應(yīng)高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)和加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為迫切。

（一）樹(shù)立數(shù)據(jù)式審計(jì)觀念

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種新型審計(jì)取證模式，是審計(jì)適應(yīng)管理電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的重要?jiǎng)?chuàng)新。

與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象，把審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大為信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式重塑了審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式改變了審計(jì)作業(yè)的方式。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)詳盡的審前調(diào)查，摸清了被審計(jì)單位的底數(shù)，并且通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟，確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索，進(jìn)點(diǎn)以后可以直接帶著線索延伸調(diào)查，審計(jì)思路明確，審計(jì)效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式拓寬了審計(jì)人員的視野，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。

（二）加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用

隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來(lái)輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計(jì)工作效率在現(xiàn)代審計(jì)信息化的發(fā)展過(guò)程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的重要工具

自國(guó)家審計(jì)署實(shí)施“金審工程”以來(lái)，無(wú)論在國(guó)家審計(jì)，還是在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，都迎來(lái)了一場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與方法的革命。HPU大學(xué)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)搶抓機(jī)遇，借鑒國(guó)家審計(jì)“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗(yàn)，加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的適時(shí)化、經(jīng)常化、全面化。

一是實(shí)施“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)），推進(jìn)就地審計(jì)信息化。審計(jì)人員通過(guò)利用“AO系統(tǒng)”平臺(tái)，收集、整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計(jì)工效和質(zhì)量。二是實(shí)施“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)），推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化。高校內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)運(yùn)用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲?jì)信息資源的遠(yuǎn)程采集、集中存儲(chǔ)、集中處理，以及集中進(jìn)行審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)行全面深入的分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性和效率性。

（三）強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)

隨著高校信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，越來(lái)越多的問(wèn)題和障礙凸顯出來(lái)。這些問(wèn)題主要集中表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：內(nèi)審信息化建設(shè)未受到足夠的重視；內(nèi)部審計(jì)工作人員傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變，不適應(yīng)信息化的要求；內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等軟件尚未有效普及；既掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又掌握較專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才十分缺乏。

審計(jì)信息化是一個(gè)新生事物，高等院校在審計(jì)信息化建設(shè)方面還處在初級(jí)階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問(wèn)題。強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，主要從以下幾方面著手。

一是提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)，從各方面全力支持內(nèi)審信息化建設(shè)。只有在學(xué)校的有力支持下，對(duì)內(nèi)審信息化建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織領(lǐng)導(dǎo)、資金支持、審計(jì)隊(duì)伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實(shí)有力的措施，才能保證內(nèi)審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為學(xué)校宏觀決策提供依據(jù)。

二是轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)觀念與方式。高等院校內(nèi)審人員要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化是一項(xiàng)涉及審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變、方式轉(zhuǎn)化、干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能使高校審計(jì)工作跟上時(shí)代的步伐。內(nèi)審工作人員要在審計(jì)實(shí)踐中結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，將傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、方法同信息技術(shù)相融合，充分發(fā)揮信息化的強(qiáng)大作用。

三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要注重培養(yǎng)和引進(jìn)同時(shí)具有審計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，可以采取對(duì)外引進(jìn)與對(duì)內(nèi)培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才，使全體審計(jì)人員能熟練地使用計(jì)算機(jī)及審計(jì)軟件，保證計(jì)算機(jī)在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用，滿足審計(jì)信息化的需要。

四是加強(qiáng)內(nèi)審信息管理制度建設(shè)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化使原有的審計(jì)要素發(fā)生了很大變化，原有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，但相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有出臺(tái)，審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全性、科學(xué)性、可靠性等方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。所以，內(nèi)審部門(mén)要結(jié)合實(shí)際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計(jì)信息系統(tǒng)有序、有效、安全運(yùn)行。

五是加強(qiáng)設(shè)施建設(shè)。要加大投入，配備足夠的審計(jì)服務(wù)器（用于存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)的專用設(shè)備）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)）。

六是加強(qiáng)審計(jì)與其他相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)審信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計(jì)部門(mén)是無(wú)法完成的，很多工作都需要財(cái)務(wù)、基建、網(wǎng)絡(luò)管理等學(xué)校行政職能部門(mén)的配合與幫助。所以，HPU大學(xué)內(nèi)審部門(mén)需要加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取最大程度的支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的管理作用。

結(jié)語(yǔ)

以審計(jì)信息化為代表的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化是內(nèi)部審計(jì)工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計(jì)向現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，對(duì)中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的思維方式、審計(jì)工作的模式、工作方法帶來(lái)了重大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)中國(guó)高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，中國(guó)高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進(jìn)該校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高校人、財(cái)、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

一、重復(fù)發(fā)放的問(wèn)題（以北碚區(qū)為例）

1.依次打開(kāi)北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。

2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號(hào)碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。

3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。

4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹(shù)下。

5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語(yǔ)句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號(hào)碼]in（Select[身份證號(hào)碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUP BY[身份證號(hào)碼]HAVINGcount（[身份證號(hào)碼]）>1），篩選出某月身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄。

通過(guò)類似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬(wàn)人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。

二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）

1.打開(kāi)江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊(cè)”文件夾）。

2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。

3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語(yǔ)句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。

通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒(méi)有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。

三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

1.打開(kāi)市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。

2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。

3.在ACCESS中，對(duì)“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語(yǔ)句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。

4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見(jiàn)“全市求職登記、成交”電子帳簿）。

5.對(duì)重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語(yǔ)句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。

6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。

2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動(dòng)力市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。

市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。

四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

步驟與三類似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。

通過(guò)采取類似的審計(jì)方法，審計(jì)組對(duì)延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。

五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）

1.打開(kāi)江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。

2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。

3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].

4.編寫(xiě)SQL語(yǔ)句（同上類似）對(duì)培訓(xùn)人員身份證號(hào)碼重復(fù)和身份證年齡超過(guò)60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場(chǎng)審核結(jié)果表。

2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。

延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。

六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）

1.打開(kāi)市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局?4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開(kāi)票入庫(kù)）。xls”文件。

2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。

3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

4.對(duì)2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語(yǔ)句為：“Select SUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫(kù)金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫(kù)日期]is not null”。

5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開(kāi)票數(shù)，SQL語(yǔ)句為：“Select SUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開(kāi)票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫(kù)數(shù)45，391，582.87元，開(kāi)票未入庫(kù)，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。

審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬(wàn)元。

七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷

1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。

2.由于地稅部門(mén)沒(méi)有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過(guò)前臺(tái)操作進(jìn)行證實(shí)。

3.從“查詢統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。

篇（6）

[中圖分類號(hào)]F224-39 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1672-5158（2013）06-0116-02

[基金項(xiàng)目]中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)碩士生實(shí)踐創(chuàng)新課題：持續(xù)審計(jì)中“洪泛報(bào)警”問(wèn)題對(duì)用戶滿意度的負(fù)面影響因素研究。項(xiàng)目批號(hào)：2012S2004；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)融通型拔尖創(chuàng)新人才項(xiàng)目。項(xiàng)目名稱：“基于多Agent技術(shù)的審計(jì)模式的研究”。項(xiàng)目批號(hào)：2012RT09。

1 研究背景

信息系統(tǒng)環(huán)境下的商務(wù)模式中，大量的審計(jì)證據(jù)不再以傳統(tǒng)的紙質(zhì)方式存在，而是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數(shù)據(jù)作為載體進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、存儲(chǔ)和處理。傳統(tǒng)的手工方式在信息化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)無(wú)法適用，審計(jì)工作必須做出針對(duì)性地調(diào)整，于是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)迅速成為關(guān)注的重點(diǎn)。近二十年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)的迅速發(fā)展，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)朝著更加實(shí)時(shí)化的方向發(fā)展。于是持續(xù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，并且在近二十年得到了迅速的發(fā)展，持續(xù)審計(jì)技術(shù)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)審計(jì)方式下難以實(shí)現(xiàn)的事中審計(jì)變得簡(jiǎn)單。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)簽署通過(guò)的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業(yè)開(kāi)始尋求持續(xù)審計(jì)等先進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段來(lái)滿足法案要求。持續(xù)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)成為了審計(jì)證據(jù)電子化環(huán)境下的一種發(fā)展方向和趨勢(shì)，在企業(yè)界和學(xué)術(shù)界都得到了很大的關(guān)注。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2006年的名為《2006內(nèi)部審計(jì)狀況職業(yè)研究》的報(bào)告結(jié)果表明，被調(diào)查的美國(guó)公司中有半數(shù)的公司目前正在使用“持續(xù)審計(jì)”技術(shù)。

2 持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵和發(fā)展

VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)過(guò)程帶來(lái)的好處，并且以此為基礎(chǔ)建立了持續(xù)審計(jì)的實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｐ蛯?duì)AT&T開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當(dāng)時(shí)雖然并沒(méi)有給出持續(xù)審計(jì)的準(zhǔn)確定義，但是卻誘發(fā)了隨后大量的關(guān)于持續(xù)審計(jì)的研究和探索。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）于1999年了報(bào)告對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行定義，指出：持續(xù)審計(jì)是一種方法學(xué)，使獨(dú)立審計(jì)人員使用一系列審計(jì)報(bào)告，對(duì)某一事項(xiàng)提供書(shū)面鑒證，而且這些審計(jì)報(bào)告是在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或很短的一段時(shí)間后的。定義中強(qiáng)調(diào)了持續(xù)審計(jì)技術(shù)區(qū)別與其它計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的關(guān)鍵，在于其更好的時(shí)效性。持續(xù)審計(jì)的出現(xiàn)已有近二十余年的歷史，并伴隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、人工智能等技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展而成熟。諸如ADM等優(yōu)秀的持續(xù)審計(jì)框架已經(jīng)被提出并得到了很好的實(shí)踐，市場(chǎng)已經(jīng)出現(xiàn)了一些諸如ACL一樣的提供持續(xù)審計(jì)技術(shù)服務(wù)的專業(yè)公司。

3 當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型

持續(xù)審計(jì)模型作為持續(xù)審計(jì)技術(shù)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，一直是持續(xù)審計(jì)工作中研究的重點(diǎn)。已經(jīng)有一些專門(mén)的模型被提出來(lái)并已投入應(yīng)用，當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時(shí)間最長(zhǎng)，影響也最為廣泛，并且已經(jīng)有一些相應(yīng)的商品軟件出現(xiàn)。

3.1 EAM模型

Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計(jì)功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中，并按照事先設(shè)定的審計(jì)規(guī)則對(duì)系統(tǒng)中的事務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。一旦發(fā)生異常，異常情況將會(huì)以異常報(bào)告的方式實(shí)時(shí)的報(bào)告給審計(jì)人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計(jì)模塊被嵌入到了企業(yè)的信息系統(tǒng)之中，并通過(guò)事件方式實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)觸發(fā)，故其對(duì)異常情況的響應(yīng)速度極快，可以實(shí)現(xiàn)近乎真正意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)。但因?yàn)樾枰谠緦徲?jì)良好的信息系統(tǒng)中植入審計(jì)模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：

（1）對(duì)企業(yè)ERP系統(tǒng)產(chǎn)生的不利影響。由于大多數(shù)ERP系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)之初并沒(méi)有將EAM作為系統(tǒng)的必備組件進(jìn)行統(tǒng)一考慮和設(shè)計(jì)，EAM被以附加組件的方式開(kāi)發(fā)并植入到了原本良好設(shè)計(jì)的ERP系統(tǒng)中，從而可能對(duì)原有系統(tǒng)的運(yùn)行帶來(lái)了嚴(yán)重的不利影響。Henrickson（2009）通過(guò)調(diào)查指出，正是由于EAM方式對(duì)企業(yè)原有系統(tǒng)運(yùn)行帶來(lái)的不利影響，導(dǎo)致了大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)都拒絕采用此種方式。

（2）高昂的實(shí)施、維護(hù)成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業(yè)信息系統(tǒng)之中。但是很多企業(yè)由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個(gè)信息系統(tǒng)。在這種情況下，就需要針對(duì)各個(gè)信息系統(tǒng)的不同的結(jié)構(gòu)，進(jìn)行專門(mén)的設(shè)計(jì)、測(cè)試、設(shè)施以保證EAM和企業(yè)原信息系統(tǒng)的有效集成，這項(xiàng)工作會(huì)耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。EAM的高昂成本還來(lái)自于其后期的維護(hù)工作中，當(dāng)審計(jì)人員需要對(duì)測(cè)試規(guī)則、方法等進(jìn)行修改時(shí)，他們必須與負(fù)責(zé)企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)維的IT部門(mén)進(jìn)行溝通和協(xié)商，這大大的降低了審計(jì)活動(dòng)的效率，并且需要對(duì)不同系統(tǒng)上的EAM都進(jìn)行同樣的修改，導(dǎo)致了費(fèi)用的重復(fù)。

（3）違背審計(jì)人員的獨(dú)立性原則。在EAM實(shí)施、維護(hù)的過(guò)程中，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位的人員密切交流和合作，以保證審計(jì)模塊的正常的運(yùn)行，這違背了審計(jì)人員的工作應(yīng)保持獨(dú)立、公正的原則。

3.2 ADM模型

Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實(shí)驗(yàn)室開(kāi)發(fā)的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業(yè)信息系統(tǒng)中的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)采集、清洗后被存儲(chǔ)在專門(mén)的審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)上后，在另一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查。

在ADM模型下，執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)功能的程序模塊并不直接運(yùn)行在企業(yè)的信息系統(tǒng)上，而是通過(guò)程序模塊不斷的從被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)到專門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，由網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)搅硪粋€(gè)執(zhí)行審計(jì)功能的工作平臺(tái)上，在這個(gè)平臺(tái)上獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)功能。故ADM這種借助于數(shù)據(jù)集市，在獨(dú)立審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查的方式，又被稱為分離式CA。區(qū)別于EAM方式，ADM方式并不在被審計(jì)單位的系統(tǒng)上執(zhí)行審計(jì)檢查，而是通過(guò)采集的數(shù)據(jù)在另一個(gè)系統(tǒng)上進(jìn)行審計(jì)工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計(jì)模塊嵌入到被審計(jì)單位系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生不利影響的缺點(diǎn)，并且審計(jì)人員可以根據(jù)需要靈活的修改和添加審計(jì)模塊而無(wú)需被審計(jì)方人員的支持，以此保證了審計(jì)人員的獨(dú)立性。但由于ADM方式下，需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)的數(shù)據(jù)采集并放置到專門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)上以供執(zhí)行審計(jì)分析，使ADM方式面臨了以下的一些缺陷：

（1）網(wǎng)絡(luò)中斷問(wèn)題。在ADM方式下必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)將從企業(yè)信息系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)傳輸?shù)搅硪黄脚_(tái)上進(jìn)行執(zhí)行分析，于是產(chǎn)生了對(duì)網(wǎng)絡(luò)連接的極大依賴。網(wǎng)絡(luò)連接一旦發(fā)生故障，相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)將無(wú)法正常的展開(kāi)。盡管隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)越來(lái)越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會(huì)是一個(gè)影響持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的明顯問(wèn)題。

（2）延時(shí)問(wèn)題。由EEAM方式下，相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)直接執(zhí)行在企業(yè)的本地信息系統(tǒng)，不需要額外的信息傳輸。相關(guān)違規(guī)活動(dòng)一旦發(fā)生，本地監(jiān)督活動(dòng)將以近乎實(shí)時(shí)的方式將其檢測(cè)出，幾乎不存在時(shí)延問(wèn)題。而在ADM方式下，由于需要從被審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)并通過(guò)專用網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)端的數(shù)據(jù)庫(kù)中，而后再進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作。數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)的傳輸都會(huì)耗費(fèi)一定的時(shí)間，從而對(duì)持續(xù)審計(jì)中最為關(guān)鍵的時(shí)效性指標(biāo)帶來(lái)不利影響。

（3）敏感數(shù)據(jù)問(wèn)題。在ADM方式下，審計(jì)單位需要從被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)中采集大量的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，其中不乏一些敏感的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如何保證此類關(guān)鍵數(shù)據(jù)不泄露以對(duì)被審計(jì)單位造成不良影響，也是很多企業(yè)在實(shí)施ADM模型時(shí)十分關(guān)心的一個(gè)敏感問(wèn)題。

ADM方式雖然面臨著網(wǎng)絡(luò)中斷、延時(shí)等問(wèn)題，但其與被審計(jì)的信息系統(tǒng)低耦合，在實(shí)現(xiàn)、維護(hù)容易程度方面較EAM方式具有明顯優(yōu)勢(shì)。ADM模型是目前持續(xù)審計(jì)中使用得最為普遍的模型，大量的持續(xù)審計(jì)軟件提供商都采用了此種架構(gòu)。以CPAS模型為基礎(chǔ)，還派生出了一些優(yōu)秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。

3.3 ABCAM模型

Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續(xù)審計(jì)模型ABCAM，并詳細(xì)闡述了如何利用Agent模擬執(zhí)行了除觀察和詢問(wèn)外的審計(jì)程序。

ABCAM模型由服務(wù)器、審計(jì)程序知識(shí)庫(kù)和AgentN型庫(kù)三部分組成。審計(jì)程序知識(shí)庫(kù)中包含有Agent模型庫(kù)中所具有的Agent種類、職能、配置參數(shù)等基本信息，還包含了審計(jì)任務(wù)分解的知識(shí)。AgentN型庫(kù)中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務(wù)器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計(jì)程序模塊、Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊。接口模塊負(fù)責(zé)與用戶進(jìn)行交互，審計(jì)程序模塊負(fù)責(zé)對(duì)接口模塊遞交的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行分解以制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊負(fù)責(zé)按照程序模塊制定的審計(jì)計(jì)劃對(duì)Agent進(jìn)行分發(fā)和回收的管理。

ABCAM模型下，用戶請(qǐng)求被分解為具體的審計(jì)任務(wù)，并將具體的審計(jì)任務(wù)按其類別派發(fā)給具體的審計(jì)Agent。審計(jì)Agent在作業(yè)時(shí)，能夠自治的在數(shù)據(jù)站點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和檢查，返回服務(wù)中心時(shí)只攜帶審計(jì)結(jié)果，極大的減輕了信息傳輸量和對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴，并且解決了敏感數(shù)據(jù)的保密性問(wèn)題。即使在出現(xiàn)臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)中斷的情況下，也不會(huì)影響審計(jì)Agent的審計(jì)作業(yè)。然而ABCAM模型也存在著以下的問(wèn)題：

（1）Agent之間缺少協(xié)作。在ABCAM模型下，分派出的審計(jì)Agent在各自的站點(diǎn)上獨(dú)立的完成自己的審計(jì)任務(wù)，缺乏協(xié)調(diào)與溝通。當(dāng)需要執(zhí)行一些需要涉及多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或涉及第三方數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)程序時(shí)，只能由單一的Agent在不同的站點(diǎn)上移動(dòng)來(lái)回采集數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)工作的效率。

（2）Agent頻繁移動(dòng)造成的網(wǎng)絡(luò)帶寬的浪費(fèi)。在ABcAM模型下，Agent返回審計(jì)結(jié)果的方式是Agent攜帶審計(jì)結(jié)果返回服務(wù)中心，頻繁的派發(fā)和返回會(huì)耗費(fèi)大量的帶寬。

篇（7）

一、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究現(xiàn)狀

我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究，目前還沒(méi)有形成權(quán)威的觀點(diǎn)和比較成熟的方法,仍處于一種摸索階段,其主要觀點(diǎn)和方法如下:

1.對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的必要性的研究。宋尉在深化環(huán)境審計(jì)的思考中提到環(huán)境審計(jì)是一種新型審計(jì)，必須了解環(huán)境審計(jì)方法才能搞好環(huán)境審計(jì)。陳思維認(rèn)為環(huán)境審計(jì)方法不僅具有豐富的內(nèi)涵，而且在審計(jì)學(xué)科與審計(jì)工作中占據(jù)重要地位，對(duì)環(huán)境審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)研究，不僅有助于完善審計(jì)學(xué)科體系，而且有助于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作的實(shí)踐。

2.對(duì)采用常規(guī)審計(jì)方法的研究。關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的方法，大家一致認(rèn)為常規(guī)的審計(jì)方法通常也適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，但沒(méi)有學(xué)者結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特色展開(kāi)詳述。持有此觀點(diǎn)和方法的學(xué)者如下：辛金國(guó)、邢小玲在試論環(huán)境審計(jì)報(bào)告時(shí)指出，常規(guī)的審計(jì)方法如觀察、函證、檢查等也適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)。西南科技大學(xué)課題組在我國(guó)環(huán)境審計(jì)運(yùn)行模式中提到環(huán)境審計(jì)的方法有審閱法、驗(yàn)證法、復(fù)算法、觀察法、分析法等。

3.對(duì)借用相關(guān)學(xué)科方法的研究。關(guān)于借用相關(guān)學(xué)科方法尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)的方法，多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)一致的，典型觀點(diǎn)如下：浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組在開(kāi)展我國(guó)環(huán)境審計(jì)的構(gòu)想中提到開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)還應(yīng)引入相關(guān)學(xué)科的方法，如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的費(fèi)用效益分析法、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法等。辛金國(guó)、邢小玲在試論環(huán)境審計(jì)報(bào)告時(shí)指出，除運(yùn)用一般的審計(jì)方法外，如需要也可運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法等方法。

4.對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員要求的研究。王志哲、馬家平在試論實(shí)行環(huán)境審計(jì)的歷史必然性及其審計(jì)方法中提到環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)勢(shì)在必行而且迫在眉睫的歷史性任務(wù)，需要環(huán)境審計(jì)部門(mén)與有關(guān)環(huán)境管理部門(mén)的通力協(xié)作，需要環(huán)境審計(jì)人員學(xué)會(huì)運(yùn)用多種專業(yè)知識(shí)和技能，研究各種新的環(huán)境審計(jì)方法，才能做好這項(xiàng)關(guān)系到千秋萬(wàn)代的大事。

二、對(duì)我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的評(píng)價(jià)

1.環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的特點(diǎn)。（1)認(rèn)識(shí)到了環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的必要性。在某種意義上說(shuō)環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)與方法的缺乏阻礙了我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。（2)繼承了常規(guī)審計(jì)方法。各位學(xué)者都提到環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，因此大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為常規(guī)審計(jì)方法也適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，只是在考慮相關(guān)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用。（3)吸收了相關(guān)學(xué)科的方法。尤其是借用其他學(xué)科如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，如費(fèi)用――效益分析法，用以計(jì)量分析建設(shè)項(xiàng)目的全部影響，包括間接的、無(wú)形的、或者是難以計(jì)量的影響。然后對(duì)方案或建設(shè)項(xiàng)目的全部費(fèi)用和效益加以比較，然后做出決策。（4)介紹與借鑒了國(guó)外環(huán)境審計(jì)方法。因此借鑒國(guó)外比較成熟的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法對(duì)指導(dǎo)和完善我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)具有一定的啟示作用。同時(shí)也豐富了我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法體系。（5)認(rèn)識(shí)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員有更高的要求。要求審計(jì)人員不僅具備一般的財(cái)經(jīng)審計(jì)理論，而且要有環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。

2.環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的不足。（1)與相關(guān)學(xué)科融合不夠。（2)缺少對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的定義、適用條件等的系統(tǒng)研究。 多數(shù)方法沒(méi)有突出環(huán)境審計(jì)獨(dú)有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環(huán)境審計(jì)方法使用的比較少。（3）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)具有盲目性。與我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況的結(jié)合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應(yīng)確實(shí)將適合我國(guó)國(guó)情有借鑒意義的部分吸收過(guò)來(lái)，體現(xiàn)中國(guó)特色。(4)操作性不強(qiáng)。 （5)研究方法基本上局限于規(guī)范研究。規(guī)范研究?jī)A向于理論的歸納，而理論只有來(lái)源于實(shí)踐才能高于實(shí)踐,才能更好的指導(dǎo)實(shí)踐。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的注意事項(xiàng)

1.要與環(huán)境審計(jì)的具體內(nèi)容相結(jié)合。目前我國(guó)在環(huán)境審計(jì)尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)方面開(kāi)展得還很少，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不多，前面提到過(guò)關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法只是點(diǎn)到為止，指導(dǎo)性不強(qiáng)，普遍反映技術(shù)與方法的缺乏是現(xiàn)今環(huán)境績(jī)效審計(jì)面臨的最大障礙，因此筆者建議，在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究時(shí)，要盡可能與我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的指導(dǎo)性和操作性。環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)。

2.要更好融合相關(guān)學(xué)科的方法。要做好環(huán)境項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和鑒證工作，就要把對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與鑒證工作應(yīng)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的評(píng)價(jià)方法結(jié)合起來(lái)，建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，達(dá)到更好的指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的目的。

3.研究?jī)?nèi)容要強(qiáng)調(diào)可操作性。進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究時(shí)應(yīng)重點(diǎn)研究每種方法的定義、內(nèi)容或公式、適用范圍、應(yīng)用時(shí)的注意事項(xiàng)，從而使環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法更具有可操作性和指導(dǎo)性。

4.正確借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。借鑒國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，但不能盲目照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，到達(dá)為我所用的目的。因?yàn)閲?guó)外尤其美國(guó)和我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起因不同。借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的時(shí)候一定與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)。

5.要與實(shí)證研究相結(jié)合。關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究基本上局限于規(guī)范研究，難以達(dá)到指導(dǎo)實(shí)踐的目的。環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行實(shí)證研究才能在環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究上有重大突破，從而才能更好的指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此筆者建議在今后關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究時(shí)應(yīng)更多的傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。

篇（8）

我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)所反映的是不同于其他國(guó)家、具有自身特點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的財(cái)富和發(fā)展動(dòng)力。通過(guò)向國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織轉(zhuǎn)達(dá)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主張，增強(qiáng)對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的交流，可以提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的影響力，也是對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的一種貢獻(xiàn)。應(yīng)該承認(rèn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步比國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間晚幾十年，水平差距也事實(shí)存在，但我們的發(fā)展歷程有自身特色，是中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制下自上而下的一種發(fā)展模式，體現(xiàn)了中國(guó)文化的特色，也包含了中華民族的智慧，所以這也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的寶貴財(cái)富，當(dāng)然也要介紹給國(guó)際的同行們。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)搭建了交流平臺(tái)，引領(lǐng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)拉近了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)水平的距離，提升了內(nèi)部審計(jì)的地位，帶領(lǐng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在很短的時(shí)間內(nèi)走入世界大家庭，促進(jìn)了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際化。如今，廣大內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立新理念、探索新模式、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，在創(chuàng)建“亞洲先進(jìn)，國(guó)際一流”內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程中，無(wú)疑對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)也提供了一份寶貴的經(jīng)驗(yàn)。最后，我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)和正在走向國(guó)際化。縱覽和回顧近三十年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程，我們?cè)诼殬I(yè)培訓(xùn)上引進(jìn)了國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)教材；在理論上宣傳了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的理念和對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的理論探索；在實(shí)務(wù)上介紹了各項(xiàng)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、指南；加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織，參加了各種國(guó)際學(xué)術(shù)交流，加強(qiáng)了對(duì)外互訪。這些活動(dòng)使我們接觸并開(kāi)始了對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的學(xué)習(xí)和思考。不可否認(rèn)，從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)輸入的業(yè)務(wù)觀念，實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)、形式和方法對(duì)我們是有極大的啟示的。在通過(guò)實(shí)踐的探索后，使我們的思想認(rèn)識(shí)得到了升華，思想的變革使我們有了更多的創(chuàng)新，理論研討也隨之更加繁榮。隨著我國(guó)內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)的提高，更多的內(nèi)部審計(jì)人員參加到對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的思辨和實(shí)踐之中，這必將產(chǎn)生不可估量的積極作用，這種量的積聚為我們內(nèi)部審計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)將創(chuàng)造更好的條件。在職業(yè)內(nèi)部審計(jì)師培養(yǎng)方面，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試的引進(jìn)，培養(yǎng)了一大批具有國(guó)際視野和掌握綜合技能的年輕一代內(nèi)部審計(jì)人員，使我們?cè)趯徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)管理等方面，能更直接地借鑒和分享國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和成果。由于世界各國(guó)政治制度、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不同，在文化方面也有較大差異，決定了我們內(nèi)部審計(jì)在趨向國(guó)際化和學(xué)習(xí)外來(lái)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，在客觀環(huán)境因素和主觀能動(dòng)因素條件下應(yīng)該進(jìn)行選擇，要將國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)適宜地落實(shí)到我們自身的發(fā)展中來(lái)。我們應(yīng)承認(rèn)和正確對(duì)待國(guó)際內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的異同。科學(xué)的理論總是能包容植根于不同文化、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的各種表現(xiàn)，體現(xiàn)的是人的自由，即選擇文化和理論的自由、認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的自由等。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀就是如此，需要互相尊重，才能保證事業(yè)的共榮。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師年會(huì)的主題提出“同一個(gè)世界、同一個(gè)職業(yè)、同一個(gè)未來(lái)”就是感人至深的號(hào)召。

內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展

篇（9）

1.2 會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算主要針對(duì)已經(jīng)發(fā)生并且實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須要滿足核算內(nèi)容的真實(shí)可靠性、核算結(jié)果的合法性、核算方法的一致性。核算計(jì)量尺度為貨幣，主要對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映，總體來(lái)說(shuō)包括對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記賬、算賬、對(duì)賬以及報(bào)賬。所以，應(yīng)該采取有效的方法，保證會(huì)計(jì)核算工作高效展開(kāi)。

2 會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算的方法

2.1 在會(huì)計(jì)工作中設(shè)置會(huì)計(jì)科目以及采取復(fù)式記賬法

在會(huì)計(jì)工作中分析會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，并根據(jù)內(nèi)容將其進(jìn)行合理分類，例如會(huì)計(jì)中主要存在的會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等幾大類別。而復(fù)式記賬法就是指對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬，一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常涉及2 個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶里，同等金額，記在2 個(gè)甚至更多的會(huì)計(jì)賬戶里。復(fù)式記賬法可以全面、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的各種要素的變化，從根源上保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。

2.2 采用賬戶分析法

在復(fù)式記賬法中，將同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生額登記在不同的會(huì)計(jì)賬戶中，這種存在在不同賬戶之間的關(guān)系就是所謂的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。在會(huì)計(jì)核算中要采用賬戶分析法，結(jié)合這種賬戶之間存在的密切相關(guān)性去發(fā)現(xiàn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)存在的記錄，發(fā)現(xiàn)不合理的問(wèn)題，并及時(shí)解決。比如，針對(duì)企業(yè)活動(dòng)有聯(lián)系的所有銀行的存款和借款，可以清楚地了解每一筆資金的流入和流出，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不明去向的資金問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題。通過(guò)賬戶分析法的應(yīng)用甚至還可以發(fā)現(xiàn)賬目中存在的作弊問(wèn)題，找到中飽私囊的事件。

2.3 填制與登記會(huì)計(jì)信息

1)填制憑證。填制原始憑證可以保證會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)留有書(shū)面數(shù)據(jù)，保證整體會(huì)計(jì)資料的完整，同時(shí)登記會(huì)計(jì)憑證也可以為會(huì)計(jì)賬薄的登記提供保證。會(huì)計(jì)憑證可以詳細(xì)記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間、發(fā)生的內(nèi)容、經(jīng)辦人等，既清晰明了，又可以明確責(zé)任。最重要的是，登記會(huì)計(jì)憑證方便了會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)，提高了工作效率。

2)登記會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬薄就是將會(huì)計(jì)憑證匯總在一起，分門(mén)別類地登記在會(huì)計(jì)賬薄中，有利于會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)。而且完整全面地記錄也保證了企業(yè)有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作。

3)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是在完整的會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)上進(jìn)一步整理形成的核算指標(biāo)，主要采取表格形式，定期進(jìn)行匯總編制年度、季度、月度報(bào)表。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料都編制和登記之后，利用他們之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，即核對(duì)法。通過(guò)核對(duì)會(huì)計(jì)總賬、會(huì)計(jì)分賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)不同資料中同一會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)信息是否一致，找到存在差異的地方，進(jìn)而追究責(zé)任，分析發(fā)生問(wèn)題的原因，分析問(wèn)題的性質(zhì)。

4)計(jì)算成本。計(jì)算成本就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的所有花銷(xiāo)，進(jìn)行歸類整理，匯總出各生產(chǎn)要素的成本以及總成本，考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有的物資消耗，分析是否存在不合理的成本費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)低成本、高收益的經(jīng)營(yíng)效果提供分析依據(jù)。

5)財(cái)產(chǎn)清查。主要就是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目的核算，盤(pán)點(diǎn)實(shí)際物資，達(dá)到賬實(shí)相符，也可以提高對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。

3 提高會(huì)計(jì)核算效率的措施

3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的使用

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)工作方面也存在相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用- - - 會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用可以提高處理會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率，減少因?yàn)闀?huì)計(jì)人員粗心操作因素產(chǎn)生的問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)核算的快速、準(zhǔn)確。而且會(huì)有效減少內(nèi)部會(huì)計(jì)人員之間相互包庇以及中飽私囊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.2 建立完善的崗位職責(zé)制度

通過(guò)完善崗位職責(zé)制度，將會(huì)計(jì)工作細(xì)化，落實(shí)在相應(yīng)崗位中。在核算過(guò)程中，出現(xiàn)問(wèn)題，要追究責(zé)任，追究問(wèn)題產(chǎn)生的根源。同時(shí)要加強(qiáng)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料整理、管理的水平，建立資料借閱制度、檔案管理制度，以充分保證會(huì)計(jì)資料的完整，作為企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的依據(jù)。所以明確各會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容，明確責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)工作十分有意義。

3.3 提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平

篇（10）

（一）從發(fā)票質(zhì)量上鑒別

假發(fā)票質(zhì)地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差，無(wú)稅務(wù)水印防偽標(biāo)志，即便有也印制不清或印制突出。

（二）從發(fā)票是否已作廢鑒別

有的已經(jīng)在工商部門(mén)注銷(xiāo)的單位，其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷(xiāo)毀。此類發(fā)票若被不法經(jīng)營(yíng)者使用，不但經(jīng)營(yíng)者逃避了稅款，也為某些單位偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過(guò)調(diào)查工商、稅務(wù)部門(mén)的企業(yè)登記、注銷(xiāo)情況，核實(shí)發(fā)票是否作廢以鑒別真?zhèn)巍?/p>

（三）從發(fā)票刮擦獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層鑒別

假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎(jiǎng)區(qū)隱藏文字，假的商品銷(xiāo)售發(fā)票獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層背面沒(méi)有重疊“8”字碼。

（四）從發(fā)票代碼編制規(guī)則鑒別

通過(guò)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設(shè)定的涵義和單位稅號(hào)，再與具體印制發(fā)票單位和發(fā)票開(kāi)具單位的地理區(qū)域、服務(wù)類別相比對(duì)，可以核實(shí)發(fā)票真假。

（五）從發(fā)票印制內(nèi)容上鑒別

假發(fā)票存在內(nèi)容印制不全或不規(guī)范問(wèn)題，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各類發(fā)票彩色票樣核對(duì)發(fā)現(xiàn)。

二、鑒別虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（一）篡改發(fā)票

發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱不易核查。目前被公認(rèn)的虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場(chǎng)用于購(gòu)買(mǎi)代金券，大都分成若干辦公用品發(fā)票開(kāi)具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“維修費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)”等事項(xiàng)，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類發(fā)票往往被改開(kāi)為會(huì)議費(fèi)，公費(fèi)旅游支出篡改為培訓(xùn)費(fèi)。以上可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過(guò)延伸審計(jì)進(jìn)行追蹤檢查。比如對(duì)發(fā)票存根、發(fā)票明細(xì)表、購(gòu)買(mǎi)的實(shí)物或辦公用品、電腦耗材等實(shí)際消耗量進(jìn)行調(diào)查，確定支出事項(xiàng)是否合規(guī)、合法。

（二）套開(kāi)發(fā)票

分開(kāi)填寫(xiě)發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報(bào)賬聯(lián)，報(bào)賬單位可通過(guò)在限定額度內(nèi)隨意填寫(xiě)金額達(dá)到多報(bào)賬的目的。可通過(guò)查看發(fā)票字跡、填寫(xiě)是否錯(cuò)位、復(fù)寫(xiě)痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

（三）近似限額發(fā)票

比如千元版發(fā)票，開(kāi)具金額可達(dá)到999元。此類發(fā)票可通過(guò)銀行查詢、實(shí)物查證、詢問(wèn)排查等方法確立疑點(diǎn)。

（四）號(hào)碼異常發(fā)票

發(fā)票號(hào)碼連號(hào)或一事開(kāi)多張發(fā)票且斷號(hào)。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連開(kāi)多張發(fā)票，斷號(hào)號(hào)碼間隔大或者時(shí)間長(zhǎng)，可作為疑點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況，可通過(guò)直接詢問(wèn)和追查發(fā)票來(lái)源確認(rèn)是否屬于虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（五）異地虛假發(fā)票

利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報(bào)刊發(fā)票，差旅費(fèi)中有異地住宿費(fèi)而無(wú)車(chē)票等情況，可通過(guò)積極函證和銀行賬戶查詢法核查。

（六）異常情況發(fā)票

大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷(xiāo)售單位開(kāi)具的各類商業(yè)發(fā)票。因與開(kāi)票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計(jì)開(kāi)具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報(bào)銷(xiāo)。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時(shí)間長(zhǎng)，所屬不同地域，票據(jù)新舊不一等情況，都可以確認(rèn)為疑點(diǎn)。可通過(guò)銀行賬戶查詢、詢問(wèn)調(diào)查和實(shí)地考察取證等方法查實(shí)情況。

（七）印章反常發(fā)票

一般違規(guī)、違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)像正常業(yè)務(wù)一樣，印章清晰，商品單位價(jià)格及合計(jì)數(shù)值合理。從銷(xiāo)售單位的角度來(lái)說(shuō)，提供假發(fā)票將承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以，總會(huì)不情愿或者有意用印模糊不清，或印章單位本身就是一個(gè)杜撰單位，此類大額發(fā)票可作為審點(diǎn)查實(shí)。可通過(guò)咨詢工商、稅務(wù)部門(mén)證實(shí)單位的真實(shí)性、詢問(wèn)調(diào)查或延伸開(kāi)票單位核查。

（八）勾稽關(guān)系失真發(fā)票