固定資產概念匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇固定資產概念范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

教育裝備是實施和保障教育活動的所有硬件、軟件的統稱，是學校建設的物質基礎，是實施教學活動的基本手段，也是新辦學條件下衡量學校現代化水平及辦學條件達標情況的重要指標。

固定資產是指使用期限較長、單位價值較高并且在使用過程中保持原有形態的資產，其標準是一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原物質形態，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資(根據新固定資產標準第31條規定)。

教育裝備屬于資產的一部分，它包含固定資產和低值易耗品。

教育裝備與固定資產不但在概念上有所不同，而且在軟件數據資料錄入方面也有所區別?！氨本┦兄行W校辦學條件管理系統”是教育裝備管理軟件，該軟件匯集了教育裝備和學校固定資產總的數量和金額，它是學校財產的匯總，也是衡量一所學校辦學條件是否達標以及教育現代化水平的重要依據。上級主管部門可以通過網絡軟件對各學校的教育裝備及其配置情況進行查詢，以軟件的數據為依據查看該校辦學條件是否達標，監督學校對教育裝備的管理和使用情況。而“北京市行政事業單位資產管理系統”則是行政事業單位國有資產管理軟件，此軟件不但用于教育系統，而且是整個行政事業單位國有資產統計的應用軟件。此軟件定位于固定資產動態管理軟件，國有資產管理部門通過遠程服務功能查詢并監督各行政事業單位國有資產的擁有及使用情況；它又等同于固定資產電子賬目，在每年財政預決算、統計等系列報表中，凡涉及固定資產數據上報的，均可以此軟件數據作為依據。因此，該軟件對學校固定資產的統計起到了至關重要的作用。

二、教育裝備和固定資產在學校管理中的不足及原因

1.管理中的不足

在教育飛速發展的今天，教育裝備和學校固定資產在學校辦學過程中，特別是在現代技術的支撐方面起著重要的作用。國內外學校在教育裝備和學校固定資產的管理方面都有不同程度的研究。國內各企事業單位、各高等院校以及部分區縣教育裝備部門相應出臺本部門、本單位資產管理的有關規章制度，個別中小學也采取了切實可行的管理措施，并制訂了本校的管理模式及相應的實施辦法。盡管如此，日常工作中仍然會出現賬目不清、資產管理不善的問題，下面就學校管理方面的不足與大家一同探討。

(1)據了解，目前大多數學校對教育裝備和固定資產的概念混淆不清，誤將達不到固定資產標準的財產列入固定資產，導致“北京市中小學校辦學條件管理系統”和“北京市行政事業單位資產管理系統”兩大系統的數量、金額完全相等。

(2)個別學校對固定資產的范疇仍不清楚，在日常的工作中常常出現這樣那樣的遺漏。如捐贈的大型物品未計入固定資產賬、裝備部下撥的物品沒有進行財產登記入賬等。

(3)規章制度不嚴，造成設備在使用管理上出現漏洞。比如個別保管員對未經手的大量資產草草簽收，對資產存放的地點、使用人、形狀大小等全然不知，這造成資產的個別流失以及損壞無人問津現象的發生。

(4)對報損報廢資產的審查審核以及處置不夠嚴謹。在報損報廢過程中，沒有嚴格按照資產報損報廢的有關規定進行操作，而是由個別保管員向上級主管部門上報數據，在還沒有收到上級國有資產管理部門的批復時便草草注銷，導致賬賬、賬物、賬表不相符。

(5)目前，學校財務賬目將固定資產科目依照“北京市中小學校辦學條件管理系統''軟件分為六大類，而年終決算則是按照國有資產十大類上報，這樣或多或少誤導了財會人員對教育裝備和固定資產的理解，因而導致近70%的學校忽略了固定資產的概念，盲目將教育裝備視為固定資產上報財政國有資產管理部門，從而影響了國有資產數據統計的真實性。

2.形成的原因

(1)客觀原因

首先，會計隊伍建設有待加強。據不完全統計，教育系統有90%以上的會計、保管員是半路改行，由一線教師轉為二線，即使后來拿到了會計證或有會計初級職稱，但他們在實際工作中仍表現出專業性不夠強，業務也不夠精；其次，對教育裝備的概念不了解，以為教育裝備等同于固定資產，甚至不了解固定資產的標準，對國有資產的概念更是模糊不清；再次，95%以上的學校沒有設立專職財產會計，而是由財務會計兼管，這樣會計會依賴財務賬目，按照固定資產六大類的分類標準將教育裝備視為固定資產進行統計；最后，對于規模較大的學校來說，攤子大，財產多，個別專室管理員對財產賬目管理不專業，因此出現了管理不善的問題。

(2)主觀因素

第一，沒有真正重視管理工作。有些學校注重經費的支配，忽視有形資產的管理；重視資產的申購，輕視資產的管理和使用。以至于個別保管員在財產管理方面責任心不強，管理概念模糊，實物管理混亂，使部分財產流失。第二，個別學校制度執行力度不夠，在管理過程中面面相覷，物品損壞后不追究責任，結果不了了之。第三，年度清產工作領導機構不健全，致使保管員自行將財產報損，然后自行處理，忽略了資產處置的有關規定。

篇（2）

文章編號：ISSN1006―656X（2014）09-0036-01

一、制造類企業固定資產折舊的提出和發展

（一）固定資產折舊的提出

固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。

（二）概念發展

固定資產折舊的概念基礎在第一次工業革命（產業革命）以前，會計上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機器、大工業的發展，特別是鐵路的發展和股份制造類企業的出現，使人們產生了長期資產的概念，并要求區分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費用是制造類企業生產過程中不可避免的費用。折舊概念的產生即是制造類企業由收付實現制向權責發生制轉變的重要標志，其概念基礎是權責發生制以及體現這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產的成本不僅僅是為取得當期收入而發生的成本，也是為取得以后各項收入而發生的成本，即固定資產成本是為在固定資產有效使用期內取得收入而發生的成本，自然與收入相配比。

二、制造類企業固定資產折舊方法選擇的影響因素分析

（一） 所處行業特點

制造類企業選擇折舊方法時應結合行業特點：新興行業的市場快速成長，技術更新迅速，固定資產貶值較快；成熟行業的市場增長緩慢，需求穩定，固定資產利用較為均衡；夕陽行業，隨著市場不斷萎縮，固定資產的價值快速下降。不同行業的經營周期狀況、資金需求量和技術狀況不同，制造類企業應結合所處行業的特點來選固定資產擇折舊方法。

（二）盈虧狀況

折舊方法不同最終會影響制造類企業的利潤，盈利制造類企業和虧損制造類企業對于折舊方法的需求不同。盈利制造類企業既可能為了最大化利潤而減少當期折舊，也可能為了平滑利潤而增加當期折舊；虧損制造類企業既可能為了減少虧損而減少當期折舊，也可能為了增加以后期間利潤而增加當期折舊。制造類企業可以利用不同的折舊方法來達到盈余管理的目的。

（三）制造類企業面臨的稅收政策

制造類企業面臨的稅收政策會對制造類企業折舊方法的選擇產生影響，對于一些享受減免稅優惠政策的制造類企業來說，通過折舊費用后移可以最大化優惠期間的利潤，從而使制造類企業獲得更多的節稅好處；對于不能享受稅收優惠的制造類企業則不適合采取這種措施。

三、加速折舊法對制造類企業固定資產折舊的意義分析

（一）加速折舊的意義和特點

加速折舊有兩種含義：一是固定資產折舊在較短的預計使用年限內攤銷；二是固定資產在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。

這種折舊有兩種顯著特點：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產使用期限內提取的折舊總額，只是在不同年度提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計總額，只是利潤和稅金在不同時間上的配置有所差別而已。

（二）加速折舊法對制造類企業的意義

1、從繳稅額度分析

不同的折舊方法對納稅制造類企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到制造類企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。制造類企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。

2、從延期納稅角度分析

從制造類企業稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使制造類企業承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，有效地扼制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。

相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對制造類企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，制造類企業前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

3、從固定資產補償角度分析

采用加速折舊法，制造類企業能夠提前收回固定資產的大部分投資，加快設備更新改造步伐，提高效益，也可減少和較快地彌補制造類企業在通貨膨脹條件下發生的價值損失，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。

但這并不是指固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對制造類企業的凈收益總額并無影響。

篇（3）

中圖分類號： F830.59 文獻標識碼： A 文章編號：

一、固定資產投資審計的概念

（一）固定資產投資審計的內涵

固定資產投資審計，又稱工程投資審計或基建投資審計。從廣義上說，它是包括國家審計主管部門、社會審計單位和經濟體內部審計機構等審計主體依據國家相關法律、法規和政策的要求，對固定資產投資項目的真實財務收支、合法項目報批、未來效益獲得等情況的監督行為。以上敘述的監督行為所遵循的是我國的《審計法》，并分別從國家、社會和企業內部三個途徑開展體系式的監督；從狹義上說，固定資產投資審計就是國家審計機關對固定資產投資活動所開展的審計監督活動。《審計法》第三章第二十二條明確規定：“審計機關對國家建設項目預算的執行情況和決算，進行審計監督。”這種審計監督是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段。本文所使用的固定資產投資審計的概念是廣義上的概念。

（二）固定資產投資審計對象的界定

固定資產投資審計對象，又稱固定資產投資審計客體。它并不僅僅包括建設施工單位，而是涵蓋固定資產投資建設經濟活動過程中所涉及的所有參與部門或單位。這其中不但有建設單位和施工單位，同時還要有設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等。也就是說，這些部門或單位在建設與管理過程中做的任何一項工作都必須接受審計部門的審計監督。

（三）固定資產投資審計的外延

固定資產投資建設是一個期限相對較長的過程。從這個角度來看，我們可以將其外延界定為前期審計、在建期審計和竣工后審計 3 個部分。而若是從固定資產投資審計的工程性質的角度來看，我們又可以將其外延界定為基本建設投資審計、技術改造投資審計和其他投資審計等。當然，對固定資產投資審計外延的界定還有其他的方式，這里就不一一列舉了。

二、我國固定資產投資審計出現的問題

（一）重操作審計，輕利潤

審計在固定資產投資市場中，因其中利潤巨大，而常常出現各種違規違紀現象。因此，在實際的審計工作中，審計員通常會重點對固定資產投資項目的真實性、合法性進行審計，并從財務使用、流程辦理等操作層面發現問題，責令整改。這實際上是一種對過去操作事項進行查處的做法，而沒有考慮到固定資產投資審計外延還包括竣工后審計環節，即對未來效益的審計。

（二）重事后監督，輕事前和事中控制

目前，我國固定資產投資審計還多偏重于對項目的事后審計。顯然，事后審計不能像事前和事中控制那樣更為有效地阻止不合規的行為發生。它只能發現那些已經發生和結束的違規事件，并要求事后進行整改。許多時候，損失在所難免，即使事后進行整改，也不可能實現零損失。

（三）人才短缺嚴重

隨著我國經濟的發展，許多城市都設立了經濟技術開發區，并大張旗鼓地開展固定資產投資項目。而與此相對應的，國內固定資產投資審計人才卻呈現出供不應求的局面，有些地方甚至嚴重短缺。部分單位選擇借助社會中介機構作為協審單位，目前，各地國家審計機關都在借助社會中介機構的力量，通過招標選擇能力強、信譽好的中介機構作為協審單位。

（四）缺乏客觀標準導致的主觀夸大

在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，可操作性不強。例如，我國的《審計機關國家建設項目審計準則》中的規定就存在比較原則和抽象的問題，尤其是對固定資產投資審計工作的客觀操作標準沒做明確的闡述。所以，審計人員在實踐工作中便會感到缺乏具有可操作性的依據和客觀標準，就只能將審計工作建之于大量的主觀判斷之上。

（五）過于就事論事，而忽視了審計工作的支持決策功能

我國固定資產投資審計往往會針對事件本身的對錯與否而開展，過分地強調就事論事的審計方式，而未充分考慮到為各級政府提供經濟政策驗證和宏觀決策的支持功能。

三、對我國固定資產投資審計工作發展的建議

雖然目前我國固定資產投資審計工作有很大的發展，但是仍然存在一定的問題。要發展我國固定資產投資審計工作，使其更高效地對社會中的經濟行為進行監督，就必須要有針對性地進行創新。具體應包括以下幾方面內容。

創新固定資產投資審計理念

馬克思唯物主義辯證法認為，意識對物質具有反作用?？梢姡挛锏慕】蛋l展是需要有正確的意識做保障的。而在我國目前固定資產投資審計工作中存在的問題，如重事后監督，輕事前和事中控制；重操作審計，輕利潤審計等，就是審計工作理念已遠遠不能滿足經濟形勢發展的需要，不能適應實際經濟情況。對此，我們要大力創新審計固定資產投資項目的相關理念，努力探究和掌握其中的規律和特點，尋找到固定資產投資審計工作的新理念、新思路。具體如下：第一，增強宏觀意識，將審計工作由操作層面提升至利潤效益層面。固定資產投資項目歸根結底是為了獲得利潤。因此，忽視對利潤的審計是極其不妥的。我們必須要根據資金管理方式、項目管理審批流程、財政供給和相關金融監管體制改革的要求，不斷挖掘和豐富固定資產投資審計工作中的宏觀理念，并最終指向未來經濟效益情況。第二，隨著我國經濟發展質量的不斷提高，原來的粗放型經濟模式已逐漸轉變為集約型經濟模式，且整個轉變過程是高速的、日新月異的。作為經濟有效發展的一個重要推動力，固定資產投資審計的發展必須要與經濟發展的這個特點相適應，全面實現事前和事中審計控制，將“介入早、預防好”的固定資產投資審計理念運用到實際審計工作，更新已有而陳舊的審計共組理念。

創新固定資產投資審計體制

在當前的經濟形勢下，要搞好我國固定資產投資審計工作，就必須要根據實際經濟情況，及時從審計制度入手進行改革創新，尤其要開展好問責審計制度。那么，什么是問責審計呢？問責審計就是指政府等有權監督部門或審計機關，檢查和監督被審計單位的經濟活動，將其業務辦理及責任履行情況作出客觀有效的評價，對存在的違紀違規行為進行報告、糾正或制裁，同時提出改進的建議。在實際審計過程中，我國固定資產投資工作要通過審查固定資產投資資金的撥付和使用等情況，來實現加強審計監督，嚴格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用專項資金。對違反建設項目財務管理制度及其他相關法律法規的行為，審計機構會同有關部門及時制止，進行通報，并嚴格追究相關責任方責任，有效維護項目資金使用的安全性。同時，在構建我國新型固定資產投資審計制度時，還要做到“抓中心、顧大局”，以固定資產投資資金的有效使用為審計對象，重點審計其資金的效益性、安全性，全面促進相關分配體制的深度改革，并有力推行常規審計、績效審計和問責審計等三種方法相結合的審計。

創新固定資產投資審計內容

隨著投資體制改革的逐步完善，固定資產投資審計工作要著重增加對使用國家財政資金的社會公共項目的審計，合理創新固定資產投資審計的內容。具體來說，第一，要適度拓寬對財政投入較多的社會公共工程和國家的重點建設項目的審計；第二，及時引入眼下固定資產投資中反映出的焦點和亟待解決的問題；第三，涵蓋社會各界和人民百姓極大關心的固定資產投資問題；第四，全面加強對環境效益敏感的重大固定資產投資項目的審計，力爭做到早準備、早介入，盡可能多地考慮預防生態環境污染、保持生態平衡、保護瀕危動物等方面的社會效益審計；第五，在審計的深度和廣度上，大力做好工程事后審計和預算、決算等事前審計的銜接工作，要將單純地以項目建設單位為主的模式，延伸為審計施工、監理等與投資活動有關的所有部門和單位的模式；第六，重點審計亂上建設項目、違規虛假招投標、不按規定流程轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規行為。

實施固定資產投資審計人才新戰略

實施人才戰略，加大對固定資產投資審計領域內專業人才培養力度，提高從業人員素質。缺乏熟悉審計流程的高素質人才，已成為當前制約我國固定資產投資審計工作快速發展的重要因素。因此，一方面，加強崗位職業培訓和高等院校的專業培養，灌輸新型的審計理念和審計方法，提高業務素質；另一方面，建立起考核審計員的學習考核體制，督促他們按時自學，并對自學效果明顯的同志進行物質和精神獎勵措施。

（五）利用社會中介審計力量參與固定資產投資審計

政府投資項目的審計，各地都進行了學習和研究，相應出臺了具體的操作方法去合理地利用社會審計，由最初的參與政府投資項目審計擴大到其他項目審計。幾年的不斷探索和實踐，在利用社會審計力量參與政府審計工作取得了成效，社會審計對政府審計起到了很好的補充作用。

四、結語：我國固定資產投資審計工作要發展，就必須要做到不斷創新，與時俱進，并時刻服務于經濟大局。只有這樣，我國的固定資產投資審計工作才能發生起色，才能真正起到有效監督經濟的作用。

篇（4）

新會計準則剛剛出臺，就引起了不少的關注。對于這一新準則，意見不一。這是對企業中會計職務的新的要求準則，使得會計對企業的固定資產有一個進一步的準確認識與理解，這樣，在以后的會計實務中可以更加規范標準。本文通過闡述企業固定資產以及資產的管理進行深入地探析與研究。

一、理解固定資產的涵義，以及新準則帶來的影響

隨著企業的不斷發展，越來越多的問題開始出現，尤其是財務會計方面的問題。我們可以從以下幾點來對會計這個職業的實務操作進行初步的了解：

1.企業的固定資產的概念特點：固定資產就是企業為了生產其產品、經營管理所持有的，使用年限大于1年，而且單位價值比較高的資產。這是目前比較準確而嚴謹的關于固定資產的涵義。固定資產是一個企業重要的資產之一，因此，固定資產的管理是一個很重要的問題。根據它的定義可以看出，固定資產的使用是有一定的期限限制的。新準則的，對其范圍產生了影響。新準則規定了它的適用的范圍不包括某些建筑物以及生產性的生物資產，也就是說，固定資產包括的是除上述條件以外的資產，這與舊準則相比，在內容上還是發生了一些變化的。固定資產有三個明顯的特點，第一個是固定資產是企業的有形資產，這是它的基本特征，也是把固定資產和流動資產區別開來的重要標志。第二個是它的使用的期限比較長。第三個是它的單位價值比較高。

2. 新準則的帶來的影響：首先，對固定資產的成本計量產生了一定的影響。在新準則這個全新的體系之下，企業的相關內容也受到不同程度的影響。在舊的準則中，同樣也規定有各種內容的費用問題，但是在新準則中，企業的實際成本計量發生了變化。其次，對企業的債務重組所得的資產計量引入公允價值。這樣，就與原先的舊準則有很大的變化，把舊準則的許多弊端給剔除了。如此一來，在經濟計量上保證了資產賬實相符，也使得會計的信息能夠真實有效。再者，它取消了計量規定中的盤盈捐贈資產，企業能夠根據實際情況制定出不同的處理策略，在一定程度上擴大了企業的自。最后，新的準則對固定資產的棄置費用做出了有關的規定。

二、固定資產的管理在企業研究當中的意義

一個企業固定資產的管理的好或者壞都會影響到這個企業未來的發展前途。兩者之間的關系應該值得每一位企業家高度地關注。每個企業的正常的經營發展方式都是不一樣的，但是相對于一個重要的概念，即固定資產管理，每個企業都會對其相當地重視。以下幾方面主要是講述了在一個企業當中，固定資產管理所存在的普遍問題。

1.認識不足：固定資產管理對于一個企業而言是有其重要性的，對這一點認識不足，就會導致賬實不符，導致賬簿設置的不健全等問題。長期以來，在傳統觀念影響之下，一部分的企業管理層對固定資產的管理認識不夠，沒有很好地重視起來，企業在購置、盤點等方面的工作做得不扎實。尤其盤點方面，很多企業都只是走走形式，許多的審計為了完成報告而敷衍了事。

2.管理模式松懈：有些企業的管理手段及方式比較落后，而相關部門之間也是缺少應有的溝通與協作。固定資產的管理、財務及使用部門都是各自為政，整個工作的溝通與協調僅僅是局限在部門內部，這就使得整體的效率比較低下，各種賬目也不經常核對。這種比較分散的、松懈的管理模式對于一個企業而言，無疑是其發展過程中的重要致命點。

3.固定資產的核算很不規范：如果企業固定資產已經投入了使用，因為決算書沒能及時地出具，按照相關的規定，應當立即辦理它的入賬，并且要計提折舊，但是很多的企業就沒有做好這個賬務的處理問題，造成了虛增利潤，使得企業要提前交納其所得稅，這就給企業造成了很多不必要的損失。

三、針對管理中的問題缺陷，應當進一步加強對管理的對策

固定資產的管理存在著這樣那樣的種種問題，使得固定資產這一問題在企業的管理現象中產生了連鎖反應是的不良影響，為了加強和改善企業的管理，可以從以下幾點出發來對企業進行發展和完善：

1.從企業領導入手：固定資產的管理應當得到企業領導的高度重視，加大其宣傳力度，通過多種形式進行宣傳教育，加強固定資產的管理在這個企業中的地位，使得全體員工都能認識到它的重要性。同時，在企業中，還要建立一個科學、有效、合理的組織結構，由高層人員做出相關的嚴格規定，切實做到有法可依。

2.對固定資產分級管理：由企業的財務部門做出統一的協調，按照固定資產的類別，交由各單位負責對其進行具體管理。有一些可以落實到班組以及個人中去，這樣可以做到層層擔負責任，確保好固定資產的安全。分級管理利用了人人負責任的原理，讓每個部門、每個員工在企業的相關工作當中切實理解好自己的責任與義務，并且切實地落實到實際工作當中去。

3.要把固定資產的定期盤點制度落實好。按照規定，建立一個實物賬簿，把固定資產的相關信息記錄完整，并且最后交由財務部門做出審查核對。通過盤點，摸清企業的資產，把應該要及時處理的問題盡快處理好，并且把相關的手續辦理好。最終通過開展各項有效工作，來提升固定資產本身的價值，讓更多的員工充分認識到每一項制度的重要意義，不僅僅是對于員工個人，更重要的是對于整個企業的發展狀況以及發展前景。

總結：綜上所述，企業固定資產對于一個企業的發展狀況而言是十分重要的，它是一個企業能夠正常開展經營業務的基本保障，是各種設備能夠正常運轉的重要保證。企業要發展，就必須做好對固定資產的相關對策，這樣，可以使企業可以朝著快速穩定的方向發展。

參考文獻

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[2] 秦寶坤,許旭. 淺析企業固定資產管理[J]. 商業文化(學術版), 2010(01) .

篇（5）

一、新《規則》的改進之處

（一）要求編制事業單位決算

新《規則》第四條增加了事業單位財務管理的主要任務，即要求完整、準確編制單位決算，以真實反映單位財務狀況。新《規則》新增了第十一條、第十二條和第十三條，第十一條解釋了事業單位決算的涵義；第十二條規定了事業單位決算的編制、審核和審批的要求；第十三條強調加強事業單位決算的審核和分析，規范決算管理工作。新《規則》要求編制事業單位決算將有利于加強事業單位及其上級主管部門對財政資金運行質量的績效、成本和風險的管理。

（二）取消了預算外資金概念，統一了預算內外收支管理

新《規則》第十五條對事業收入的解釋，不再對資金區分預算內和預算外。即按照公共財政的要求，對事業單位取得的非稅收入全部納入預算管理并全部上繳財政，嚴格執行“票款分離”和“罰繳分離”，推行原預算內外資金綜合管理。新《規則》新增第二十條規定：“事業單位應當將各項支出全部納入單位預算，建立健全支出管理制度?！边@將有利于更加清楚地反映事業單位的支出，嚴格執行“收支兩條線”管理。

新《規則》新增了第二十五條、第二十六條和第二十七條，其中第二十五條明確規定事業單位要嚴格執行國庫集中支付制度和政府采購制度；第二十六條規定要求加強支出的績效管理，此舉將有利于事業單位通過對部門績效目標的綜合考評，合理配置資源，優化支出結構，規范預算資金分配，提高預算資金使用效益和效率。第二十七條明確提出加強各類票據管理，從源頭上治理票據監管問題，防止國家稅收和預算外資金流失。這三條新增的規定為加強統一預算內外收支管理奠定了堅實的基礎。

（三）專用基金管理的修訂

新《規則》明確規定了專用基金管理的原則，即“先提后用、收支平衡、專款專用”，強調支出不得超出基金規模，從而嚴格控制專用基金的支出程序，防范潛在的財務風險。同時，對專用基金內容的規定作了較大修改。新《規則》第三十三條規定：“事業收入和經營收入較少的事業單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金?！睆亩哂胁煌幠：筒煌鐣δ艿氖聵I單位在購置、修理和處置固定資產時可以采取不同的會計核算方法，這不能不說是一個很大的進步。在職工福利基金的提取上，將其范圍限定為“非財政撥款結余”，即只能從非財政撥款結余里邊提取職工福利基金。此外，實行醫療保險改革后，事業單位按規定標準計提的醫療基金將上繳醫療保險管理機構管理，單位沒必要再設醫療基金，故新《規則》取消了提取醫療基金的規定。對專用基金管理這一章的修訂使新《規則》更加完善，更符合事業單位實際情況。

（四）資產管理的修訂

1.固定資產的修訂

眾所周知，在事業單位的資產管理中，固定資產管理占據著十分重要的地位。新《規則》對固定資產管理作了較大的修改。新《規則》第四十條規定重新劃分了固定資產標準，提高了固定資產單位價值標準門檻：固定資產單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上），適應了辦公現代化管理水平提高的要求，同時明細了固定資產分類：“圖書”一類增加了“檔案”；其他固定資產具體規定為“家具、用具、裝具及動植物”；取消了“建筑物”概念，采用了“構筑物”概念；取消了“通用設備”概念，采用了“一般設備”概念。

新《規則》第三十三條新增規定，容許實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金。意味著事業單位可以根據自身情況，適時恰當地采取固定資產折舊的會計核算方法。事業單位提取折舊將有利于補償固定資產價值，即為事業單位固定資產更新積累資金，從而促使事業單位加強成本核算和管理，真實反映其資產情況和經營成果。

新《規則》第三十六條規定事業單位的資產除了包括流動資產、固定資產、無形資產和對外投資外，也包括在建工程。新增第四十二條規定對在建工程進行了解釋，并規定在達到交付使用狀態時應辦理工程竣工決算和資產交付使用。新增的“在建工程”科目可以用于以下幾個方面的核算：一是用于核算基建全過程；二是購入需要安裝的固定資產時，可先通過“在建工程”歸集安裝費用，計算安裝成本，安裝完畢交付使用時從“在建工程”轉入“固定資產”核算；三是涉及到固定資產的維修保養、改建、擴建等支出中的資本化支出，在發生時通過“在建工程”科目進行歸集，完工時再結轉“固定資產”科目；四是用于核算在政府采購制度下未列入基本建設項目的房屋構筑物維修、裝飾等項目。

新《規則》取消了舊《規則》第二十九條關于事業單位固定資產報廢和轉讓的規定，新增第四十五條和第四十六條，對資產處置、出租資產、出借資產和資產使用效率進行了規定，建立了資產的共享共用制度。

篇（6）

關鍵詞:

行政事業單位;固定資產;資產配置

我國于2006年末開展了全國事業而單位的資產清查工作,其中,尤以行政事業單位資產清查工作的開展范圍最廣、開展力度最大,這在一定程度上促進了我國行政事業單位的發展。然而,目前行政事業單位的固定資產管理制度仍然存在著賬實不符、配置不當等問題,從而限制了我國行政事業單位的發展進程。在此背景下,在了解行政事業性固定資產概念的基礎上,加強行政事業單位的固定資產管理體制的創新力度和評價核心的分析力度,已成為當前行政事業單位需要著重開展的關鍵工作。

一、行政事業性固定資產及其管理概念

行政事業性固定資產,即由行政事業單位占有并使用,在法律上為國家所用且能夠以貨幣計量各資源價值的固定資產總和[1]。行政事業性固定資產既是行政事業單位資產的重要組成部分,同時,也是其得以生存和發展的核心要素,資產自身的質量、規模和價值對于行政事業單位總資產的計算和相關決策的制定與實施具有重要意義。行政事業性固定資產管理是借助一系列方法和手段,對行政事業單位內固定資產的采購、使用、保管和報廢等各環節進行管理的過程。具體來說,行政事業性固定資產管理就是將固定資產作為主要對象,從行政事業單位資產管理的整體目標出發,從社會公共利益、服務與組織統籌規劃層面對固定資產進行規劃設計、采購建設、以及保管維護和退役報廢的全過程。

二、行政事業性固定資產管理存在的問題

(一)資產配置不科學,效益低下

就現階段而言,行政事業性固定資產大都是以非經營性資產為主,其使用的目的也均具有服務性,相應地,固定資產的使用也具有鮮明的無償性,其被應用的最終目標均在于創造出更多的社會效益而非經濟效益。但需要說明的是,要想對社會效益的評價標準進行細化是具有較大難度的,由此,也導致行政事業性固定資產的配置標準較為模糊,無法實現對相關資產的科學、理配置。此外,固定資產管理工作的配置資金又大多為財政性資金,從而導致相關資金在配置與使用時并不計成本、盈虧,反而追求資金配置的豪華化與高檔化,由此造成投資上的盲目性,加之缺乏統一管理,使得大量固定資產凝固化或處于長期閑置狀態,導致資產浪費嚴重。

(二)資產產權不明,流失嚴重

對行政事業性固定資產進行分析可知,其使用價值主要體現在自身的服務職能與社會公益職能方面,相應地資產的屬性為非經營性資產,然而,當前,部分行政事業單位以籌措經費為名義進行興辦實體,將固定資產的屬性轉變為經營性資產,從而造成了產權不清與固定資產的大量流失。對經營性資產進行分析可知,其價值補償的實現途徑主要以計提折舊為主,但目前絕大多數行政事業單位并未對其固定資產進行計提折舊或少提折舊,從而出現了“非轉經”資產,加之資產所有者對資產配置的“虛位”,組織單位的經營者便在無人向其追索投資收益的情況下將受益分配傾斜于自身,造成了固定資產補償的嚴重不足,相應地,國有資產也發生了變相流失,這也是不同地區政府部門、各個行政單位間出現“貧富不均”以及各單位職工待遇和辦公條件參差不齊的重要原因之一。

(三)賬實不符,資產信息失真

賬實不符,資產信息失真是當前行政事業性固定資產管理過程中的另一突出問題。對行政事業單位的財務準則進行分析可知,其在年度末應開展清產核資工作,從而確保各固定資產的安全性、完整性,并為會計信息的可靠性提供支持。然而,就現階段耳環,行政事業性固定資產仍然存在著賬實不符的情況,主要體現在:(1)有物無賬,構建的資產并未及時進行相應的賬務處理,由此產生賬外資產,例如,已經使用了一定年限的房屋建筑仍然歸于“在建工程”的會計科目當中,難以對該部分資產的賬目進行準確核實;(2)有賬無物,部分行政事業單位仍然將已經損毀、報廢或是已變價處理的固定資產計入賬簿當中,導致固定資產的清查信息嚴重失真。

三、行政事業單位固定資產管理體制創新途徑與評價分析

(一)建立基于統一監管的管理體制

建立基于統一監管的固定資產管理體制,并對非經營性固定資產的無償使用模式進行改革是實現行政事業性固定資產科學配置的關鍵途徑。具體形式如下:以國家與各級地方政府國有資產管理部門共同作為出自方,組建行政事業性固定資產管理機構,并建立相應的出資人制度,從而以新的國有資產產權運營主體形成對行政事業性固定資產的經營、托管,同時,以現代企業制度為依托實現行政事業性固定資產科學的優化配置與合理的資本運作[4]。相應的操作步驟為:(1)產權的整合與變更。原有的歸于各個行政事業單位的固定資產產權應變更至組建的固定資產管理機構當中進行統一的管理與配置;(2)建立行政事業性固定資產的租賃制度,對此類資產實施有償使用制度,以資產使用者所占有的資產量為依據對其收取相應的資產使用費用,同時,將其所繳納的租金納入到出租單位的行政預算當中。由此,建立起行政事業性固定資產管理機構與資產使用人間的這一新型經濟關系,以此來促使行政事業單位形成資產租賃付費的市場化意識,實現固定資產配置科學性的全面提升。

(二)建立以政府采購為主導的資產增量管理模式

建立以政府采購為主導的資產增量管理模式是明確行政事業性固定資產產權的有效途徑。首先,政府應以事業單位固定資產的統一標準為依據,對各行政事業性固定資產進行合理配置,同時,對不切實際的項目和超出標準限定的項目購置計劃進行限制;其次,政府應加強發揮其在行政事業性固定資產管理中的主導作用,將此類固定資產的購置權與使用權進行分離,進而從根本上避免單位中無效資產的增加。需要說明的是,為了進一步明確行政事業性固定資產的產權,政府除了加強其采購作用外,還應進一步加強其對各行政事業單位關于固定資產使用和折舊的監督,政府應以具體的會計期間為單位,對行政事業性固定資產的用途進行全面檢查和分析,一旦發現相關單位以籌措經費為名利用固定資產興辦實體經濟組織,便應立即停止單位有關負責人的一切職務,同時,對其人為轉變的經營性固定資產進行清查,計算出資產流失經濟損失,令相關負責人承擔其相應的法律責任[5]。此外,政府還應在固定資產采購后、投入使用前對固定資產的產權予以說明,而任何以個人形式挪用屬性為國家公共財產的行政事業單位固定資產的行為勢必會受到法律的追責和制裁。

(三)構建“非轉經”資產管理模式

對行政事業性固定資產管理工作進行分析可知,其主要目的是為社會公眾提供相應的公共服務,因此,其應屬于非盈利性資產。然而,在利益的驅動下,部分行政事業單位仍然在從事著固定資產的經營活動,對社會公眾的利益造成了嚴重影響。而對此類固定資產的經營若以收取使用費或租金形式進行束縛和限制顯然難以從根本上解決此問題。在此種情況下,在政府主導及有關行政單位的配合下,可組建一專門的公司負責固定資產的經營活動,使其參與到市場競爭當中,在履行納稅義務的同時,以租賃、拍賣、出售和轉讓等形式實現對固定資產產權的變更。在此基礎上,應進一步加強對固定資產賬目的核對與處理,通過引入相關領域的財務人員,對相關賬目進行核查與分析,從整體上降低賬實不符情況發生的可能性,確保相關財務信息的真實、可靠。

(四)基于固定資產利用效能的管理體制評價核心

行政事業性固定資產管理的評價核心應集中體現在固定資產利用能效的評價方面,而這一工作又是由對規定資產使用的績效評價來決定的,即應將固定資產使用的績效評價作為評判行政事業單位資產管理水平的重要依據,以此構建的評價體系應將行政事業性固定資產的完好率、使用率以及增值率和閑置率等相關指標予以囊括,同時,這一評價體系還應同行政事業性固定資產管理的責任制、單位績效以及管理者的服務和管理能力的評價工進行有積結合,并將其共同作為管理人員職務與薪酬變動考核的關鍵指標,在明確各管理部門全責的基礎上,構建起高效、公平、公正的固定資產評價監督體系,確保行政事業單位的固定資產能夠更好地服務于社會公眾。

四、結論

本文通過對行政事業性固定資產及其管理的概念進行說明,針對當前行政事業性固定資產管理存在的問題,對此類型固定資產管理體制的創新途徑與評價核心做出了系統探究。研究結果表明,行政事業性固定資產的創新途徑主要包括了建立基于統一監管的管理體制以及建立以政府采購為主導的資產增量管理模式和構建“非轉經”資產管理模式,而其體制評價核心則在于實現對固定資產使用的科學績效評價。未來,還需進一步加強對行政事業單位固定資產管理體制的創新,從而使行政事業性固定資產管理工作能夠充分服務于社會群眾,促進社會發展。

作者：朱莫思 單位：北京對外經濟貿易大學公共管理學院

參考文獻:

[1]胡存芳.完善我國行政事業性資產管理改革的具體措施研究[J].財經界(學術版),2013,05(12):28-29.

[2]宋川.深化行政事業單位經營性資產管理改革完善公共預算體制——結合廣東省直行政事業單位經營性資產管理體制創新的思考[J].環渤海經濟!望,2013,10(24):55-57.

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【中圖分類號】 F235.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）08-0024-04

一、文獻回顧

關于加速折舊政策前人已做了大量的研究，證明了加速折舊有一定的應用價值。張定成[1]分析了加速折舊的折舊額在前期提得多而后期提得少，固定資產維修費前期發生的少而后期發生的多，加速折舊可以使固定資產各期使用成本（折舊費加維修費之和）大致保持均衡，符合固定資產消耗的客觀現實，因此該方法在二戰后得到廣泛應用。李新明[2]亦認為加速折舊能使各期成本負擔合理，符合固定資產各期使用情況，世界各國將其作為一種折舊政策推行的目的在于促進資產更新改造。任澤平[3]認為發達國家普遍采用加速折舊法，我國固定資產仍以直線法為主，加速折舊法適用范太窄，限定太嚴，與發達國家相比存在很大差距，對我國實施加速折舊政策的必要性提出建議。王海燕[4]也指出加速折舊是個好政策，在我國應用也是必要的，給出應用加速折舊的一些建議。金永利等[5]認為，依據折舊對象的使用性質選擇正確的折舊方法，加速折舊有利于事業單位更新資產，提高公共產品的服務水平。袁素琴[6]指出區別各類固定資產使用屬性分別確定折舊方法，綜合考慮有形和無形磨損、科技進步等因素，對高校電子設備、儀器儀表、文化設備采用加速折舊法。張慶[7]提出對醫院固定資產實行分類折舊，價值較高、無形損耗大、更新換代普遍的電子類設備采用加速折舊方法，加快資金收回，更新設備，以提供更好的醫療服務。上述文獻回顧了近年學者與實務工作者對加速折舊的研究成果，前期如張定成、李新明、任澤平、王海燕等人對加速折舊的研究主要集中在企業方面，后期如金永利、袁素琴、張慶等已開始致力于在事業單位中（如高校、醫院）應用加速折舊的研究。前人所做的研究對探討加速折舊應用于政府會計有一定的啟發和借鑒意義。但是前人的研究多集中在企業加速折舊的國際經驗比較及其優勢分析，缺乏對加速折舊本質及在政府部門應用的研究，因此本文在闡述加速折舊歷史沿革的基礎上探討加速折舊的本質，試析加速折舊對政府會計的意義及其應用，以更好地推進我國政府會計改革發展。

二、固定資產加速折舊法的本質及意義

折舊是固定資產在預計使用年限內按確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。折舊的概念最早在18世紀的經濟學著作中被提及，到19世紀馬克思的《資本論》對折舊提取、折舊基金進行了精辟的論述。二戰前各國對固定資產大多采用直線法計提折舊，二戰后由于科技飛速發展，加速折舊才被提出并廣泛應用于西方發達國家[8]。英國于1946年允許對部分設備和建筑物加速折舊。德國于1948年對某些固定資產使用的前兩年采取加速折舊。1951年日本也對特定的機械、設備使用的前三年采取加速折舊。美國制定法律規定1986年后新增使用資產可以加速成本回收[3]。折舊方法的發展是隨著科技進步而不斷發展的，科技越進步，加速折舊越必要。加速折舊是折舊方法的一種，包含兩層含義：一是縮短折舊年限，使其短于直線法的折舊年限，從而快速提完應計折舊；二是通過遞減的折舊率（年數總和法）或遞減的折舊額（雙倍余額遞減法）使固定資產在使用前期多提折舊后期少提折舊，折舊額呈遞減變化。加速折舊法的特點是前期計提的折舊額要大于后期，從而使固定資產在使用早期就收回大部分成本。根據邊際效用遞減原理，固定資產的效用隨著使用壽命的縮短而逐漸降低，所以其折舊費用也是逐年遞減的[9]。加速折舊法的本質是提高資產的內部收益率和凈現值，縮短固定資產投資回收期，加快資金回籠，促進固定資產更新和科技進步。固定資產折舊額在使用初期的折現值較大，為了便于分析，舉例如下：

NPV――各年折舊額的凈現值

Dt――第t年計提的折舊額

Rt――第t年的內部收益率

則：NPV=ΣD1/（1+R1）1+D2/（1+R2）2+D3/（1+R3）3+…+Dt/（1+Rt）t 公式1

假設A設備原值90 000元，直線法下折舊年限為5年，若采用縮短折舊年限法為3年，使用期末固定資產無殘值，折現率為10%，根據公式1計算各種折舊方法下的凈現值（NPV）如表1。

根據公式1及表1分析，采用加速折舊的固定資產前期計提的折舊額較多，折現公式中分子遞減，在折現率固定的情況下，早期折舊額的折現值會大于后期，從而提高了總折舊額的凈現值。同理，假如期初固定資產的投資額相同，可以計算出加速折舊法下的內部收益率會高于直線法。

由于加速折舊法比直線法有諸多優勢，在企業中已被普遍采用，甚至西方發達國家政府采用法律的形式加以確立和推廣。將加速折舊法應用于政府會計具有一定的現實意義。

1.加速折舊法能滿足不同政府會計主體對固定資產績效管理的需要。我國現階段政府會計主體具有多元化特征，按照預算經費來源渠道不同可分為全額財政撥款、差額撥款和自收自支政府會計主體。不同政府會計主體固定資產的資金來源及使用屬性是不同的。行政單位及全額撥款事業單位依靠財政資金購買固定資產，用于履行公務職能和提供公共服務產品，屬于公益性固定資產。對公益性資產的績效管理主要關注資產的使用、資產生命的維護和提高公共服務質量[10]。由于加速折舊考慮了技術進步等無形消耗，比直線法更關注資產的使用效率，有利于加強資產的日常使用與維護，并能夠及時更新設備，提高政府部門提供公共服務的質量。自收自支或企業化管理事業單位購買固定資產的資金來源于自營性收入，固定資產用于經營管理以賺取收入。對經營性固定資產的核算主要關注與收入的配比和風險轉移。直線法計提折舊有時不能滿足盈利主體對資產績效管理的要求；加速折舊能夠縮短固定資產的投資回收期，規避投資風險并推遲納稅義務，提高企業的市場競爭力。

2.加速折舊有利于改革政府固定資產修購基金補償制度，增強財政可持續性。原制度下計提固定資產修購基金的依據是事業（經營）收入和事業（經營）結余，而不是依據固定資產折舊。事實上修購基金與收入、結余并無因果關系，只是在收付實現制預算會計體系下更新補充固定資產的一種外源性的資金安排制度。以折舊為基礎的固定資產補償機制才是符合權責發生制的要求，是內源性的資金安排。加速折舊能夠縮短固定資產投資回收期，加快資金回流，增強內源性資金安排，有利于改革政府會計修購基金補償機制和增強財政的可持續性。

3.加速折舊有利于固定資產賬面價值趨近真實價值，提高政府會計的信息質量和透明度。原《行政單位財務規則》規定，行政單位的固定資產不計提折舊。除了醫院和少數行業事業單位計提折舊外，大部分事業單位也不對固定資產計提折舊、減值準備，而以原值反映固定資產。這種做法導致了固定資產的賬面價值與實際價值嚴重偏離，削弱了政府會計信息質量，不能滿足國有資產管理的信息需求。權責發生制政府會計要求政府會計主體均應計提折舊。面對政府會計主體存在大量未計提折舊的舊固定資產，采用加速折舊能夠在較短時期內使資產的賬面價值與實際價值趨近，提高國有資產會計信息質量和透明度。

4.推行加速折舊有利于推動政府成本會的發展。當今政府預算支出龐大并且對公眾的公共服務需求回應緩慢，主要是政府人員缺乏成本觀念，推行加速折舊有利于推動政府成本會計的發展。政府運行成本包括公務成本、人力成本和設施運行成本[11]。在全口徑成本觀下設施運行成本是指各項固定資產和設備的使用維護成本和折舊。一般情況下固定資產使用前期效率較高而維護成本較少，采用加速折舊在前期多計提折舊，可以使各期的設施運行成本大致保持均衡，有利于平滑政府運行成本，減少推行政府成本會計的阻力。

三、加速折舊在政府會計中應用的概念框架

實務中，政府會計人員會遇到各種各樣的需要對固定資產加速折舊的情形，不可能對所有情形予以逐一界定并給出相應的解決方案，因此，本文提出加速折舊的概念框架和應用加速折舊的思路和方法。在應用加速折舊概念框架時，政府會計人員應當運用職業判斷。

（一）應用加速折舊對折舊范圍的考慮

因為政府會計主體的多元化及其固定資產的復雜性，準確界定加速折舊范圍是恰當應用加速折舊政策的起點。無論是履行公務職能或提供公共服務產品的公益性固定資產還是用于生產經營的經營性固定資產，都應當考慮折舊正確性要求并依據折舊對象的性質界定加速折舊資產范圍。實務中，政府會計人員應根據對固定資產的分類及功能、用途和使用情況的分析，判斷固定資產功能的喪失程度及各期價值轉移特征，劃分適用各類折舊政策的資產范圍。對固定資產的性能進行鑒定，對會計人員來說是困難的。在實務中，政府會計人員可以根據可觀測到的固定資產產出效益指標或固定資產維修支出指標來做間接判斷。如果固定資產的產出效益呈現遞減或維修費用呈現遞增態勢，即可判斷固定資產的消耗或者轉移的價值在使用前期要多于使用后期，根據價值消耗和補償匹配機制，對該固定資產采用加速折舊是恰當的。

（二）應用加速折舊對加速折舊方法的考慮

由于我國長期以來對政府會計主體持有的固定資產不要求計提折舊，導致目前政府會計主體新、舊固定資產并存，情況十分復雜。為正確反映出存量固定資產的質量狀況，選擇恰當的加速折舊方法就顯得尤為關鍵。在會計實務中常用的加速折舊方法有縮短折舊年限[12]、年數總和法與雙倍余額遞減法。但對固定資產計提減值準備也能起到使資產的賬面價值迅速回歸至真實價值的作用。固定資產減值也是因固定資產使用價值和經濟績效的減少引起，減值本質與折舊一致。

正因為政府會計主體持有的固定資產情況復雜，因此政府會計人員應當綜合考慮固定資產的分類、屬性、歷史因素和國有資產管理方式，引起使用價值減少的動因、影響方式以及價值變化速度，有形磨損和無形損耗等多重因素，在直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法、縮短折舊年限和計提固定資產減值準備等方法中恰當選擇。根據上述折舊方法決策原則，對各種折舊方法進行歸納舉例，詳見表2。對陳舊過時的舊資產可以計提減值準備，對接近報廢年限的舊資產可以縮短折舊年限，對技術進步快的精密儀器、電子設備類資產可以選擇年數總和法或雙倍余額遞減法?？傊?，政府會計人員應當考慮加速方法的適配性以恰當、合理地運用加速折舊。

（三）應用加速折舊對職業判斷的考慮

對加速折舊的恰當應用有賴于政府會計人員的職業判斷。職業判斷恰當與否直接影響會計信息的質量，高質量的會計信息依賴于進行恰當的會計職業判斷[13]。由于政府會計主體的固定資產種類繁多、歷史因素復雜，國家對國有固定資產的管理方式有別于企業，政府會計人員在對加速折舊進行職業判斷時面臨更大的職業風險。同時，影響加速折舊判斷的固定資產所處技術環境的復雜性、消耗的不穩定性和經濟收益的不確定性，增加了政府會計人員恰當做出會計職業判斷的難度。因此，在政府會計中應用加速折舊應當充分考慮政府會計人員的職業判斷因素。

在實務中，影響政府會計人員對加速折舊做出職業判斷的主要因素包括對固定資產消耗水平的測量和會計人員的綜合素質。固定資產消耗的技術測量對會計人員來說是困難的，增加了職業判斷風險，依賴于政府會計人員的知識、技能、經驗、信息溝通以及職業道德。因此，會計職業判斷的準確性也依賴于政府會計人員綜合素質水平的提高。

篇（8）

固定資產管理是企業經營管理的一部分，是企業經營管理的基礎，良好的資產管理可以減少浪費，提高資產的利用率，直接降低企業運行成本。

一、固定資產投資存在的問題

（1）固定資產管理觀念淡薄。長期以來，實際工作中普遍存在重購置、輕管理的現象，忽視現有資產的管理使用，輕視現有資產的合理搭配和使用效益，造成了不必要的浪費。近年來，國有企業對資金的支出能夠嚴格把關，但對需要的固定資產買回來以后，后期管理的概念模糊。由于固定資產管理觀念淡薄，沒有嚴格的財產管理制度，往往會出現占用企業設備物資、人員工作崗位變動對原來使用的資產沒有移交等問題，從而使備物品沒法查找，造成了固定資產的流失。

（2）固定資產的賬實不符。固定資產的賬實不符主要表現在會計信息不真實、不及時，無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況，不能真實反映固定資產的數量和增減變化情況，有的單位固定資產賬面價值與實有固定資產相差甚遠。例如：新購置的固定資產不驗收、不登記入賬；報廢、報損的固定資產沒有沖減等。

（3）固定資產控制效果不明顯。企業沒有進行有效的事前、事中監控，財務部門對本單位現有固定資產的情況缺乏整體概念，對固定資產購置的預算編制隨意性較大，沒有從節約、整合資源的角度合理安排固定資產購置預算，往往出現重復購置，部門資源獨享。

（4）忽視固定資產使用過程的監控。固定資產處置不夠規范，財務部門與固定資產管理部門之間缺乏溝通，財務部門只管固定資產的財務核算，固定資產管理部門對資產管理缺乏有效的管理手段和具體辦法，資產使用部門無管理制度、無管理人員、財產登記不全。部分企業閑置、報廢固定資產的處置較為隨意，沒有嚴格按制度規定的程序履行相關的審批手續，不對有關資產進行評估，擅自定價或隨意處置，強行報廢、低價出售等，造成了國有資產流失。

二、固定資產投資的有效控制

（1）加強固定資產投資管理的宣傳，改變觀念，重視管理。企業管理層的重視是做好工作的關鍵，應努力在提高認識上下功夫，要把企業的資產質量和財務狀況作為建立業績考核和績效評價的基礎，業績考核和績效評價要做到公平、公正、客觀、科學，必須保證企業有關資產及財務指標的統一、真實、完整、可靠和準確。建立企業經營業績考核和績效評價于固定資產管理掛鉤的體系，建立企業固定資產管理的激勵機制。適應經濟體制改革的要求，樹立市場經濟觀念，建立系統的資產投資管理體制。加強各級資產管理人員的協調，建立起資產管理信息傳遞及時、工作相互協調的管理模式，建立資產管理的網絡，便于及時發現資產管理中存在的問題，防止國有資產的流失。

（2）做好清產核資工作，優化資產結構。清產核資的一個重要目的就是要充分利用清產核資的成果，結合企業實際，建立健全一套既符合今后國有企業企業實行新企業財務制度要求，又兼顧企業特性的資產管理制度，不斷完善企業內部控制制度和資產管理約束機制，并加以認真實施，繼續深化資產管理事前預測，事中控制和事后分析，以適應今后國有企業企業發展的新形式。具體說，首先，企業應完善公司治理結構，健全內部控制制度，在所有者和經營者之間建立起一種相互制約機制。其次，應建立以出資人管理制度為中心，以資本管理為突破口，企業資產與財務統一管理的模式。包括企業資本投入、運營、收益管理，企業資本保值增值、評價考核等。再次，應加強企業資產管理的基礎工作。比如利用清產核資工作，摸清企業家底，核實財物，使賬外資產及時入賬；再如切實做好企業資產產權登記工作，進一步明確產權關系，糾正和制止侵害企業資產的行為，清理出那些長期脫離管理的企業資產。

（3）嚴格履行固定資產投資決策的程序。具體程序如下：投資項目的提出企業的各級領導者都可提出新的投資項目。投資項目的評價投資項目的評價主要涉及如下幾項工作：一是把提出的投資項目進行分類，為分析評價做好準備；二是計算有關項目的預計收入和成本，預測投資項目的現金流量；三是運用各種投資評價指標，把各項投資按可行性的順序進行排隊；四是寫出評價報告，請上級批準。投資項目的決策投資項目評價后，企業領導者要作最后決策。投資項目的執行決定對某項目進行投資后，要積極籌措資金，實施投資。在投資項目的執行過程中，要對工程進度、工程質量、施工成本進行控制，以便使投資按預算規定保質如期完成。投資項目的再評價在投資項目的執行過程中，應注意原來作出的決策是否合理、正確。

（4）加強培訓，提高人員管理水平。首先要強化對固定資產投資管理人員的的要求，對新建資產要確保及時準確入帳，并正確計提折舊。加強業務培訓，不僅要學習財會業務知識，而且還要學習生產知識，熟悉生產技術設備，經常深入現場了解資產的使用、變動情況，加強與實物管理部門、使用保管部門的聯系，及時掌握資產變動情況。另外，建立健全固定資產業務的崗位責任制，建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

三、結束語

篇（9）

一、折舊概念的引入

從會計的角度看，我國對折舊概念的認識經歷了一個逐步發展的過程。隨著經濟體制的改革和與國際會計的接軌，會計界對折舊的觀念發生了新的變化，如《企業會計準則一一固定資產(征求意見稿)》對折舊定義為:“折舊是指在固定資產的預計使用年限內.按照系統可遵循的方法對固定資產原值扣除其預計凈殘值的余額進行的攤銷?！睍媽W的傳統觀點配比論認為折舊是“計量固定資產的磨損、消耗或其他損失。無論這種磨損、消耗或其他損失起因于使用期滿，還是由于技術和市場變化而過時?！痹撚^點是將折舊定義為將固定資產的成本分配到各受益期間與營業收人相配比的一種系統和合理的方法。折舊就是把固定資產原值的一部分，分配到各會計期間的各部門、各車間、各種產品，作為成本費的一項，與當期收益相配比。

計提折舊，不僅僅是為了收回固定資產投資使企業將來有能力重置固定資產，而且是為了將固定資產成本分攤于各個受益期，實現收入與費用的正確配比，同時對固定資產進行正確計價。會計上的折舊實質是固定資產的原始成本在產品成本中的分攤，其目的是使該固定資產的原始取得價值，通過折舊這種價值轉移(攤銷)形式而收回。

二、從不同的角度出發，研究折舊與生產的關系

從財務管理的角度看,折舊作為一種非付現成本，既反映著企業的成本、收益、利潤和國家稅收，又間接地反映著企業現金流量的增減變化如何合理和系統地分配折舊額。對于企業和國家稅收來說，折舊都具有重要意義，而合理地確定折舊年限將變得至關重要。更新論認為折舊是企業固定資產重置籌集資金的一種手段，其目的就是為了積累資產耗盡時需要更新的資金。這種觀點對我國折舊制度的影響一直持續到1993年會計制度改革。

從資產評估的角度看,折舊是“有限使用年限內固定資產價值的減少或每年消逝的價格”，這種把折舊作為一種估價的觀點，認為固定資產的歷史成本減去累計折舊后的賬面價值反映固定資產的現行價值。評估上的折舊，實質是評估建筑物的重置成本在評估基準日的價值減損，即估算出由于各種原因造成的建筑物價值的貶值或損失。因此準確地說，資產評估上的“折舊”不是原本意義上的折舊，而是一種減價修正，其目的是通過這種減價修正求得建筑物在評估基準日的現值。簡單的說資產評估中的折舊是應該本期負擔的一項成本費用。固定資產的成本，實際上是一種預付費用，而折舊的本質是將這一預付費用分配于各受益期與收入相配比的系統和方法。

相應的，從生產過程的角度看，資產折舊是對在生產過程中逐漸損耗而轉移到生產成本或商品流通費用中去的勞動資料價值的補償，從而保證再生產和擴大再生產的進行。簡單的說，折舊就是固定資產在使用過程中由于不斷損耗而轉移到產品成本中去的那部分價值。如何對資產進行折舊很大程度上影響著成本的計量，從而也就影響著生產的效益，產品的利潤和企業發展。

但是這里也并不能說折舊與生產的關系是簡單正相關的，我們應該以哲學辨證的眼光一分為二的認識這個問題。不難看出上面提到的折舊主要是有形損耗，由于實際磨損而造成的資產減值。但是固定資產的價值損耗是由兩方面原因引起的，一方面是固定資產的有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等;，另一方面是固定資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等;有關資產使用的法律或者類似的限制。這兩種損耗尤其是無形損耗的計量缺乏客觀依據，因而固定資產因使用而轉移到產品成本中去的價值具有很大的隨意性，這就造成了折舊對生產的影響無法準確計量。

長期以來，受之前計劃經濟制度的影響，我國的折舊政策趨于保守，固定資產的再生產周期比較長，企業的實際折舊率無論與西方發達國家相比，還是與理論上最優的折舊率相比，都處于較低的水平。加速折舊最大的特點就是提前收回投資。根據我國前期固定資產折舊率偏低所造成危害的客觀實際，實行加速固定資產折舊更有其必要性和重要的現實意義。

從企業的現狀看，加速折舊將有利于提高企業的生產水平，促進企業的技術進步，增強企業的市場競爭力。我國折舊年限過長，折舊速度緩慢的狀況，給企業的發展帶來嚴重后果，由于折舊費用太低使成本核算失實，利潤虛升，淡化了成本觀點和折舊意識，助長了企業的短期行為，從而失去了設備更新的動力和能力;設備趨于陳舊、老化、致使企業陷入能耗大、效率低、生產技術工藝落后的困境，嚴重影響了產品的換代和市場競爭能力。此外，造成國有資產流失，消費基金膨脹，加劇了積累和消費的失衡。企業為謀求發展，不得不依賴于成本率高的銀行借款和股權融資等外源融資形式。用加速折舊手段，及早收回投資，既可以減少無形損耗、通貨膨脹等帶來的風險，又可以及時充實資金積累，增強設備更新改造的能力，也無疑對企業提高勞動生產率、產品質量和市場競爭能力具有非常重要的現實意義。

從企業的發展看，加速折舊有利于減輕企業固定資產使用前期的所得稅負擔，緩解資金供應緊張的矛盾。加速折舊法在前期多提折舊，增大了這一期間的成本費用，相應地少計了收益，而在后期隨著計提折舊額的減少，又相應地多計了收益。因此，加速折舊法的實質是減輕了企業固定資產使用前期的所得稅負擔，推遲了企業應交納所得稅的時間，等于國家提供給企業穩定時期的無息貸款。

篇（10）

一、引言

“折舊”的概念并不是和固定資產同時出現的，在工業革命之前，由于經濟不是特別發達，并且固定資產數量不多，企業也很少并沒有達到相應的規模，所以那段時期的固定資產都是在報廢時一次性計入費用的，在會計上并沒有折舊一說。隨著經濟的不斷發展與企業規模不斷壯大，對于固定資產的需求越來越多，企業對于會計上的核算要求也越來越高，逐漸意識到把固定資產一次性沖銷的做法雖然簡便易行，但是卻不能確定固定資產為企業帶來的收益高低以及企業一段時期的真實盈虧，因此“折舊”這個概念就出現了，這不僅意味著我國經濟，更加標志著我國會計基礎由“收付實現制”逐漸向“權責發生制”的重大轉變，推動了會計的實質性發展。

二、固定資產折舊相關理論

1.固定資產折舊概念

折舊是一個比較特殊的概念，在會計上的定義為：為了彌補固定資產在一定期間的損耗而按照一定的折舊率計提的部分價值。折舊其實是會計準則中的配比性原則的最佳體現，它反應了固定資產在企業獲得整個經濟利益的過程中是如何轉化的，在此過程中不涉及資金的來源和資金的運用，因此并不涉及實際現金的收付，卻時時刻刻影響著利潤的形成，應引起關注和重視。

2.固定資產折舊范圍

固定資產的折舊范圍通常包括以下幾項內容：房屋建筑物；季節性停用及修理停用的設備；在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；以經營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租入的固定資產。但不包括以下幾項：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；以前年度已經估價單獨入賬的土地；提前報廢的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產。

3.固定資產折舊方法簡介

固定資產折舊方法分為平均折舊法（也稱為直線法）和加速折舊法，其中平均折舊法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法包括年數總和法與雙倍余額遞減法。需要特別說明的是：無論采取哪種折舊方法，固定資產均是當月增加，下個月才進行計提折舊，相反，當月減少，也是下個月才停止計提。下面將對上述折舊方法進行一一介紹。

（1）直線法是指按照直線進行攤銷的折舊方法，每一會計期間的折舊額是相同的。其中年限平均法是按照使用年限作為標準進行整體分配，計算公式如下：

年折舊率=（1-預計殘值率）/使用年限*100%

月折f額=固定資產原值*年折舊率/12

工作量法是按照預計總體工作量為標準進行分配，計算公式如下：

單位工作量折舊率=（1-預計殘值率）/預計總體工作量

某個固定資產年折舊額=單位工作量折舊額*年工作量

某個固定資產月折舊額=單位工作量折舊額*月工作量

（2）加速折舊法的特點是固定資產使用壽命前期折舊較多，后期較少。其中年數總和法是將使用壽命總和累加作為分配標準，具體公式如下：

第N年折舊額=（1-預計殘值額）*（最高使用年限N+I））/使用年限總和累計

月折舊額=年折舊額/12

雙倍余額遞減法是在固定資產使用前期以平均年限法中的年折舊率的兩倍為年折舊率，在使用年限的最后兩年中將剩余價值平均分攤，計算公式如下：

年折舊率=2/使用年限*100%

月折舊額=固定資產凈值*年折舊率/12

最后兩年月折舊額=固定資產凈值/2112

三、不同折舊方法對利潤的影響

固定資產折舊過程是使得固定資產從資產狀態轉變為費用的過程，也是企業固定資產實現利潤的過程。在企業的正常經營過程中，固定資產年折舊額受多種因素影響，諸如固定資產原值、預計殘值率、使用年限、折舊方法等，而固定資產折舊額也從多方面直接或間接影響企業利潤，因此不同的折舊方法對企業利潤的影響是不同的。

站在企業所得稅層面來講，由于企業會計采用不同的折舊方法導致每年折舊額不同，從而進一步影響了企業所得稅的繳納。根據《企業所得稅暫行條例》和《企業會計準則第4號――所得稅》的相關規定，企業在會計計量時應選擇一種折舊方法，并在以后的核算期間不得隨意變更。在稅務處理過程中，《稅法》也要求企業可以選擇其中一種折舊方法進行稅務處理，此時若企業在會計核算層面和稅務處理層面所選擇的折舊方法一致，則不會產生納稅差異，不用確認遞延所得稅資產或負債；若企業在會計核算層面和稅務處理層面所選擇的折舊方法不一致，則會產生納稅差異，確認相關的遞延所得稅資產或負債。比如：企業在會計核算層面采用直線法計提折舊，每期折舊金額相同，而稅務處理層面采用加速折舊法計提折舊，資產使用前期折舊金額較大，后期較少，導致會計利潤與應納稅所得額不一致，產生遞延所得稅負債，前期納稅較少，起到了很好的稅盾效應，意味著企業少支出部分資金；相反，企業在會計核算層面采用加速折舊法計提折舊，而稅務處理層面采用直線法計提折舊，會計利潤較應納稅所得額小，此時產生遞延所得稅資產，前期納稅較多。

站在貨幣時間價值層面來講，企業固定資產的折舊方法不同、每年折舊額不同，雖然不會導致直接的現金流出，但是會影響企業的利潤數額，又由于稅盾效應的因素影響，會間接影響現金支出的大小：直線折舊法的特點是每年折舊成本相同，而加速折舊法會導致前期折舊金額大，相比之下，加速折舊法使得企業前期折舊較多，納稅較少。雖然站在固定資產整個生命周期來看，總折舊額是一定的，但是由于固定資產一般年限較長，受貨幣時間價值的影響，折舊越靠前，企業越得利。

站在企業利潤分配層面來講，通常企業利潤的分配情況標志著企業的發展運營狀況，同時投資者和潛在投資者也受其影響，因此企業的利潤分配情況對經營管理具有一定意義。然而固定資產折舊方法的選擇在一定程度上也影響著企業利潤分配情況。直線法每期折舊成本相同，相對比加速折舊法而言，對利潤的影響比較穩定，在固定資產使用前期折舊金額較加速折舊法較少，利潤可分配金額較多，有利于企業合理安排利潤分配情況，同時對投資者發出公司利好警示，增強市場信心。

四、固定資產折舊方法選擇建議

根據《企業會計準則》相關規定，企業可以根據自己的實際情況合理選擇折舊方法，一旦選擇，不得隨意變更。不同的企業固定資產折舊方法可能不同，因此企業根據自己的實際情況如何選擇固定資產折舊方法對企業自身發展具有重要意義。