財務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.098

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和不斷創(chuàng)新，正在不斷完善的會計制度和稅收制度也越發(fā)突顯出其較強的規(guī)范化和合理化。在當(dāng)下的經(jīng)濟社會背景下，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系越來越受到社會各界的關(guān)注和認(rèn)識。財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間雖然存在著一定聯(lián)系，但是同樣也具有著較大差異，相關(guān)管理人員在對財務(wù)會計和稅務(wù)會計進行實際開展的工作中，需要對兩者之間的關(guān)系做到明確區(qū)分，從而才能讓會計工作的順利實施得到促進，讓我國會計管理水平能夠得到進一步提升，進而才能讓所提供的會計信息更加準(zhǔn)確和有效，推動我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。

1 財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的聯(lián)系

1.1 財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)

財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間存在必然聯(lián)系。稅務(wù)會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性較強，在實施稅務(wù)會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務(wù)會計信息。簡而言之，就是指在核算與監(jiān)督納稅人經(jīng)濟活動時需要以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，從而才能讓規(guī)范化、科學(xué)化的會計管理工作目標(biāo)得以實現(xiàn)。[1]企業(yè)經(jīng)濟活動和其財務(wù)會計有著非常緊密的關(guān)聯(lián)，通過財務(wù)會計信息能夠?qū)ζ髽I(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況做到有效掌握。稅務(wù)機構(gòu)借助于財務(wù)會計系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)信息做到及時準(zhǔn)確的了解，從而也就能夠以此為基礎(chǔ)，將合理的稅務(wù)會計編制制定出來。此外，企業(yè)還能夠在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上對相關(guān)的稅務(wù)會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務(wù)會計核算結(jié)果直接運用到稅務(wù)會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到有效保障。

1.2 兩者之間的協(xié)調(diào)關(guān)系能夠通過財務(wù)報告直接反映出來

通常情況下，財務(wù)報告往往能夠有效反映出財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)狀況。由于稅務(wù)會計對財務(wù)會計的制約作用，促使其在實際工作中必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅務(wù)會計規(guī)定。企業(yè)通過對自身的負(fù)債和資產(chǎn)情況進行對比分析，就能夠?qū)τ嫸惢A(chǔ)與賬面價值之間的區(qū)別做到有效確定，通過該差異所形成的所得稅，能夠準(zhǔn)確地記錄下會計利潤與企業(yè)所得稅之間所形成的暫時性差異。[2]例如在企業(yè)所得稅會計中需要對時間性差異做到有效處理，只有這樣才能讓企業(yè)的長期資產(chǎn)及負(fù)債情況得到有效展現(xiàn)，從而才能使兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展得到保障，促使企業(yè)與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需求能夠相統(tǒng)一。

2 財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異

2.1 核算對象不同

財務(wù)會計的核算對象一般都是企業(yè)中以貨幣為單位的所有經(jīng)濟事項，財務(wù)會計核算能夠準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營與資金變動情況。不管其在納稅事項上是否有所關(guān)聯(lián)或關(guān)聯(lián)程度多少，為了讓企業(yè)債權(quán)人、經(jīng)營管理者以及我國的宏觀管理需求得到保障，就需要在財務(wù)會計中對企業(yè)資金的一系列情況進行核算，如資金投入、周轉(zhuǎn)以及撤出等。不過，稅務(wù)會計核算范圍和財務(wù)會計的核算范圍并不相同，稅務(wù)會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務(wù)會計的核算對象相較于財務(wù)會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經(jīng)濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。

2.2 核算目標(biāo)不同

在實際核算過程中，稅務(wù)會計通常都是以稅法為依據(jù)，通過對正確的計稅、納稅以及退稅等工作的運行，讓遵從成本的降低效果得以有效實現(xiàn)。為了能夠協(xié)助稅務(wù)使用人員給出更加科學(xué)的稅務(wù)決策，通過給稅務(wù)會計使用者提供相關(guān)會計信息的方法，促使其稅收收益的最大化目標(biāo)得到有效實現(xiàn)。[3]而財務(wù)會計的主要核算目標(biāo)則是對企業(yè)中的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和統(tǒng)計，進而將相關(guān)的財務(wù)報表、利潤表等編制出來，為財務(wù)報告使用者及時提供準(zhǔn)確的會計信息，并讓企業(yè)管理層受托責(zé)任的具體實施情況得到有效展現(xiàn)，最終也就能夠讓合理科學(xué)的經(jīng)濟決策得以實現(xiàn)，更好地推動企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

2.3 計量依據(jù)不同

稅收制度的形成一般都是通過收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的有機結(jié)合而實現(xiàn)，而企業(yè)財務(wù)會計制度則是依賴于權(quán)責(zé)發(fā)生制，其關(guān)注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法的配比原則不僅要參照權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還要有機結(jié)合歷史成本原則和相關(guān)性原則。稅法通常不會對會計核算實質(zhì)進行運用，稅務(wù)會計核算工作必須遵循相關(guān)的會計準(zhǔn)則及稅法規(guī)定來進行，會對納稅人的行為進行明確規(guī)定，但不會預(yù)測未來費用和損失。而企業(yè)財務(wù)會計工作的運行，主要是以會計準(zhǔn)則和會計制度為參照基礎(chǔ)，未來讓企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、有效性得到保障，必須嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則和制度來進行核算與編制。稅法從本質(zhì)上來講是一種法律法規(guī)，是企業(yè)稅務(wù)會計工作實施的基礎(chǔ)，稅法會計在對企業(yè)需要繳納金額數(shù)量進行計算的時候，必須嚴(yán)格遵循稅法以及相關(guān)法律法規(guī)，而且還需要運用書面報告的方式，向相關(guān)稅務(wù)部門反饋納稅結(jié)果。

3 財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)措施

3.1 將兩者之間的政策差異縮小

財務(wù)管理制度僵化和過多是我國以往財務(wù)管理中較為常見的現(xiàn)象，其對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的拓展有著很大影響。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國財務(wù)制度和稅收制度也在不斷創(chuàng)新，尤其是在《企業(yè)財務(wù)通則》頒布之后，逐漸開始縮小兩者之間的政策差異，促使兩者之間的協(xié)調(diào)性得到了進一步加強。而制度在未來的創(chuàng)新中，還應(yīng)該對兩者之間的關(guān)系進行進一步協(xié)調(diào)，讓其之間的政策性差異能夠得到有效減少，盡可能地單打獨斗或互補協(xié)調(diào)現(xiàn)象的再次出現(xiàn)，從而才能讓企業(yè)所得稅以會計收益在時間上的統(tǒng)一性能夠?qū)崿F(xiàn)和保障。從當(dāng)下我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展?fàn)顩r來看，使財務(wù)會計和稅務(wù)會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業(yè)會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現(xiàn)象，因此想要短時間消除顯然很難實現(xiàn)。例如：政府部門對企業(yè)違法支出或經(jīng)營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務(wù)會計實施的過程中，就能夠列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規(guī)定這種支出不能夠使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質(zhì)得到了直接展現(xiàn)。

3.2 讓兩者的趨同化發(fā)展得以實現(xiàn)

由于受到資源優(yōu)化配置利益的推動和諸多客觀因素的影響，我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計正在逐步實現(xiàn)趨同化。從目前我國稅收征管及會計的實際工作情況來看，兩者之間趨同化發(fā)展趨勢越發(fā)顯著。會計制度與稅法法規(guī)的協(xié)調(diào)發(fā)展推動了兩者的趨同化發(fā)展，不管是從哪個角度來看，會計準(zhǔn)則和制度的權(quán)威性和有效性才是企業(yè)所認(rèn)可的。財政部如果能夠參與到稅收法律法規(guī)的制定過程中，就能有效推動我國會計制度和稅收法規(guī)的趨同化發(fā)展。隨著我國法律法規(guī)不斷加強協(xié)調(diào)性，我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計也逐漸開始向趨同化和協(xié)調(diào)化方向進行發(fā)展。此外，我國企業(yè)的一系列籌劃活動也會對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的趨同化發(fā)展造成一定影響，在企業(yè)的收入和費用處于穩(wěn)定狀態(tài)下，企業(yè)所應(yīng)該繳納的稅額則與稅后利潤呈現(xiàn)一種反比關(guān)系。因此，企業(yè)為了能夠讓滋生的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)得到有效減少，就需要借助于稅收籌劃的手段，讓合理的避稅目的得以實現(xiàn)，從而也就能夠?qū)ξ覈愂照吲c會計制度之間的協(xié)調(diào)發(fā)展帶來很大程度的促進作用。

4 結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會計和財務(wù)會計逐漸的差異是必然的，但是這并不會對兩者的協(xié)調(diào)化、趨同化發(fā)展造成影響。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國正面臨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要階段，在此背景下，想要讓企業(yè)制度的轉(zhuǎn)換成本和稅收成本得以有效降低，使政府稅收征管成本與企業(yè)納稅風(fēng)險得以減少，相關(guān)管理人員只有對財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)聯(lián)做到合理區(qū)分，就能夠更加深入地認(rèn)識到兩者之間的關(guān)系，再加上對財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性進行不斷完善和構(gòu)建，從而才能在確保我國企業(yè)健康發(fā)展的同時，有效推動我國市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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(一)稅收籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進性

稅收籌劃是企業(yè)理財行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會計和財務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實上，作為企業(yè)財務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計，方式選擇及具體實施都將財務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)。現(xiàn)今理論界對針對稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點，較為合理的觀點是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時，還能實現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財務(wù)管理脫離。

(二)稅收籌劃與財務(wù)管理職能的統(tǒng)一性

首先，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過相關(guān)理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負(fù)責(zé)財務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會受到財務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負(fù)責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實施與落實都需依托企業(yè)對財務(wù)的控制。

二、基本財務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用

(一)貨幣時間價值與延期納稅

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財務(wù)會計指的就是這樣一種會計，他在現(xiàn)有的會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下，對企業(yè)或單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、記錄，并在這樣的基礎(chǔ)之上形成一定的財務(wù)信息，同時將這些財務(wù)信息向企業(yè)管理者和外部投資者提供報告，使得企業(yè)管理者能夠依此做出經(jīng)濟決策。而稅收會計在目前來講還是一門新興的邊緣會計學(xué)科，這種類型的會計主要是按照國家現(xiàn)行的稅收法令，通過貨幣計量的這種形式，采用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納而引起的資金運動進行核算和監(jiān)督。

一、財務(wù)會計和稅收會計的聯(lián)系

財務(wù)會計和稅收會計的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面稅收會計的信息是建立在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)之上的。企業(yè)為了編制對外的財務(wù)報告，就必須通過一定的方法建立一整套企業(yè)財務(wù)活動資料，而在這種資料的基礎(chǔ)之上企業(yè)還可以進行稅務(wù)會計處理。換句話來說，建立在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)之上的財務(wù)會計和稅收會計并沒有明顯的區(qū)別，在稅收會計報表上，稅收會計可以直接利用財務(wù)會計的核算結(jié)果。而對于那些在財務(wù)會計和稅收會計之間產(chǎn)生的時間性和永久性差異的部分，則可以通過稅法的有關(guān)規(guī)定進行必要的調(diào)整。

財務(wù)會計和稅收會計的聯(lián)系還表現(xiàn)在，企業(yè)對外編制的財務(wù)報告體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)會計和國家稅收會計的協(xié)調(diào)。因為企業(yè)的財務(wù)狀況會由于稅收會計的處理而發(fā)生變化，而這種變化就是通過財務(wù)報告體現(xiàn)出來。

二、財務(wù)會計與稅收會計之間的區(qū)別

(一)財務(wù)會計和稅收會計的核算目標(biāo)不一樣

企業(yè)的財務(wù)會計核算的方式是按照會計的準(zhǔn)則來進行的，它的目的就是將企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等提供給企業(yè)的所有者、債權(quán)人以及經(jīng)營者，這樣就可以為他們做出正確的決策提供依據(jù)。財務(wù)會計是通過提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表這種方式來實現(xiàn)其目標(biāo)的。而反觀稅收會計是按照國家規(guī)定的稅法來對企業(yè)的收入、成本、利潤以及所得稅進行會計核算，它的目的與企業(yè)的財務(wù)會計有比較明顯的不一樣的地方，主要體現(xiàn)在稅收會計的目標(biāo)是為了使得國家稅收得以充分實現(xiàn)，進而調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負(fù)。而稅務(wù)會計是通過納稅申報而實現(xiàn)的。

(二)財務(wù)會計和稅收會計的核算對象不一樣

企業(yè)的財務(wù)會計核算對象主要包括企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟活動，這些內(nèi)容就包括了企業(yè)資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)等過程；而稅收會計的核算和監(jiān)督對象只是針對那些與國家規(guī)定的計稅相關(guān)的經(jīng)濟活動，更加具體的表述方式就是，納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中與稅收相關(guān)的可以用貨幣表現(xiàn)的各類經(jīng)濟活動。這樣也就說明了企業(yè)財務(wù)會計和稅收會計在核算對象上的差異。

(三)財務(wù)會計和稅收會計在計量屬性和損益確認(rèn)上有不一樣的地方

財務(wù)會計在對損益進行計量和確認(rèn)時所按照的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，這樣才能對企業(yè)在特定的會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行非常真實的反映。而反觀稅務(wù)會計在具體的核算過程中所采用的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的這樣一種原則，這樣也就產(chǎn)生了對稅款進行分期支付的做法。而對于會計計量屬性上，財務(wù)會計和稅收會計這兩種最主要的差別就在于財務(wù)會計對于會計的計量屬性會將經(jīng)濟的變動因素考慮在里面，而稅收會計并不會參考經(jīng)濟變動的因素而堅持一貫的計量屬性。

三、讓財務(wù)會計和稅收會計趨于協(xié)調(diào)的策略

在經(jīng)濟理論學(xué)界對于財務(wù)會計和稅收會計的關(guān)系發(fā)展方向有兩種不同的觀點：一種觀點就是將兩者之間的差異進一步擴大，使得財務(wù)會計與稅收會計逐漸的分離互相獨立；另外一種觀點就是通過各種政策的變化使得財務(wù)會計和稅收會計的差異性進一步縮小。我們知道，對于一個國家無論是其稅收政策還是財務(wù)政策都各自有著一段歷史發(fā)展的過程，并在這種時代的發(fā)展中形成了一定的慣例。在過去我國的財務(wù)制度中存在較多問題的就是對于企業(yè)的經(jīng)營管理的太多也太死板，隨著改革的進一步深入，特別是當(dāng)《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，我國對于財務(wù)會計和稅收會計關(guān)系的發(fā)展方向就定下來了，要采取各種辦法在進一步改革中推進財務(wù)會計和稅收會計的協(xié)調(diào)關(guān)系。要盡可能的將兩者的政策保持一致性，避免出現(xiàn)財務(wù)會計和稅收會計不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。比如在財務(wù)會計收益和應(yīng)稅所得的處理上，要盡可能的控制好時間性差異，并力求使得這種差異進一步縮小化。

為了進一步協(xié)調(diào)好財務(wù)會計和稅收會計的關(guān)系，就要讓稅收會計遵循會計核算的重要原則。在我國一直以來稅務(wù)部門只是關(guān)注稅收收入的多少而忽略的在對稅收進行征收過程中的成本，這也是為什么我國的稅收征收成本比國際平均水平要高出許多。因此，企業(yè)的財務(wù)會計為了方便稅收會計對企業(yè)進行稅收核算，要對那些企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項進行分別核算和分別反映，并確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這樣就有利于財務(wù)會計和稅收會計的關(guān)系進一步協(xié)調(diào)。

通過減少財務(wù)會計處理和稅收會計處理不一致的事項，進一步使得財務(wù)會計和稅收會計趨于協(xié)調(diào)。就現(xiàn)階段我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而言，應(yīng)該盡量減少財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間所存在的差異，特別是對于所得稅稅制的規(guī)定上，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時應(yīng)該要與財務(wù)會計制度一致，同時在稅收扣除方面要加大力度，通過對企業(yè)稅負(fù)的減輕，進一步促進企業(yè)的發(fā)展。這樣也在很大程度上有利于企業(yè)財務(wù)會計與稅收會計關(guān)系的協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

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1　合法性。合法性既是稅務(wù)籌劃的前提條件，也是區(qū)分避稅與偷、漏稅的方法之一。納稅人有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的征稅行為也須受到稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅法是規(guī)范征納關(guān)系的基本準(zhǔn)則。納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷逃稅行為顯然應(yīng)受到法律制裁。在納稅人有多種合法的納稅方案可進行選擇時，納稅人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。

2　超前性。超前性亦稱前瞻性，是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，對投資、籌資、經(jīng)營中涉稅行為進行相關(guān)的規(guī)劃、設(shè)計和安排。

3　收益性。收益性，即企業(yè)進行稅收籌劃是為獲取稅收利益。有兩層意思，一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間(不是不按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資金成本。該性質(zhì)還隱含稅收籌劃的預(yù)期性，即事先就知道大概能節(jié)稅多少。

4　綜合性。綜合性，是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少繳了、另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。對于集團型企業(yè)來講，著眼于整個集團的稅負(fù)水平，集團稅負(fù)降低是主要目的。同時，綜合性還指企業(yè)在稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外、還需考慮企業(yè)的經(jīng)營管理決策中的其他因素，應(yīng)綜合考慮以達(dá)到總體受益最大的目的。

二、避稅的思路及避稅技術(shù)

1　常見的避稅思路

(1)轉(zhuǎn)讓定價法。所謂轉(zhuǎn)讓定價法是指利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品勞務(wù)等的轉(zhuǎn)讓價格來調(diào)節(jié)不同納稅主體之間的利潤水平，而節(jié)約企業(yè)的總體稅負(fù)成本。這其中包括原材料價格、固定資產(chǎn)價格、產(chǎn)品價格、運轉(zhuǎn)費用、無形資產(chǎn)、勞務(wù)費用、貸款利息等。如貸款利息，提供巨額無息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅負(fù)。同時，作為該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，也因巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負(fù)債而規(guī)避了大量所得稅。

(2)經(jīng)濟合同法。經(jīng)濟合同法是在訂立經(jīng)濟合同時，通過對一定的涉稅因素條款的調(diào)整來達(dá)到節(jié)稅目的的方法。我國的“以票控稅”制度，并不能完全解決納稅義務(wù)發(fā)生的問題，經(jīng)濟合同在許多情況下成為稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)納稅義務(wù)是否發(fā)生的重要參與依據(jù)。但是通過對合同條款的設(shè)計，可達(dá)到有效稅務(wù)籌劃的目的，因此經(jīng)濟合同法成為最成功的避稅方法之一，為企業(yè)帶來巨大的稅收利益。

(3)重組法。重組法是利用資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)、組織機構(gòu)及業(yè)務(wù)重組進行節(jié)稅籌劃的方法，甚至于上一個ERP系統(tǒng)都可以達(dá)到目的。其主要方法有企業(yè)核算形式由獨立改變?yōu)榉仟毩ⅲ略O(shè)節(jié)稅公司，利用企業(yè)的組建、嫁接、兼并、合并等。

(4)政策優(yōu)選法。我國稅法的不完善，為避稅提供了一塊自由的空間。如，現(xiàn)在中國對消費稅是按照出廠價進行征收的。于是，一些廠家便應(yīng)勢而動，成立了自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給自己的銷售公司，以此來避稅增加利潤。

2　常見的避稅技術(shù)

(1)免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或是納稅人從事免稅活動，或是征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅團體機構(gòu)。

(2)減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)。各國減稅的目的有兩個，一是照顧目的，例如國家對遭受風(fēng)、火、水等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或者免征企業(yè)所得稅一年、針對下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的優(yōu)惠、針對非典時期受到影響的行業(yè)有關(guān)稅收政策的優(yōu)惠，這都是國家照顧性質(zhì)的減稅；另一目的是出于鼓勵，例如高新技術(shù)的軟件企業(yè)在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，就是國家為了鼓勵軟件企業(yè)的發(fā)展。

(3)稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類型差異等。

(4)分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使得財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。例如：個人承包經(jīng)營甲企業(yè)，全年應(yīng)納稅所得按照對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，如合伙經(jīng)營，全年應(yīng)納稅所得均分后征收個人所得稅，適用超額累進稅率降低，整體稅負(fù)降低。

篇（5）

盡管都被稱作租賃，但是兩者在會計、稅法和財務(wù)管理上的意義還是有差別的：

稅法區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規(guī)定費用的抵稅方式。稅法規(guī)定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)，其租金不得扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得租賃資產(chǎn)，其符合獨立交易準(zhǔn)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經(jīng)營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應(yīng)地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認(rèn)融資租賃具有“租賃”性質(zhì)，將其視為分期付款購買固定資產(chǎn)處理，是避免承租人將實際的分期付款購買交易或抵押貸款業(yè)務(wù)做成租賃合同，從而增加支出抵稅。

會計上區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規(guī)定計入損益的方式。融資租賃中承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產(chǎn)”“長期應(yīng)付款”和“未確認(rèn)融資費用”列入資產(chǎn)負(fù)債表。同時，對租賃資產(chǎn)計提折舊，支付租金時減少“長期應(yīng)付款”，并相應(yīng)地攤銷“未確認(rèn)融資費用”。對于出租人而言，不能將租賃資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)，相應(yīng)地也不能對租賃資產(chǎn)計提折舊。出租人應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收融資租賃款”和“未實現(xiàn)融資收益”列入資產(chǎn)負(fù)債表。在每期確認(rèn)“租賃收入”的同時，分配“未實現(xiàn)融資收益”。而對于經(jīng)營租賃，承租人不將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不對其計提折舊，經(jīng)營租賃的租金作為費用分期列入利潤表；出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目中，同時計提折舊，租金分期確認(rèn)為收入列入利潤表。簡單來說，在會計上，“經(jīng)營租賃”可稱為“費用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。

在會計和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同（見表1）：

租賃雙方對租賃形式的判斷，會影響財務(wù)報表的數(shù)字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財務(wù)管理的角度看，都視為負(fù)債，而不管其是如何影響報表的。也就是說，財務(wù)管理對于租賃的劃分，首先是根據(jù)租賃時間的長短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費用化還是資本化。因為在財務(wù)管理中，租賃業(yè)務(wù)如何被報告并不會影響企業(yè)價值，財務(wù)人員需要分析的僅僅是此項租賃業(yè)務(wù)是否可行。

二、從會計、稅法、財務(wù)管理三方面結(jié)合具體案例來分析融資租賃

若企業(yè)要進行一項租賃業(yè)務(wù)時，首先要做的是財務(wù)分析，看看此項目是否可行？這個財務(wù)分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結(jié)果是此項租賃業(yè)務(wù)凈現(xiàn)值大于零可行的話，接下來就是執(zhí)行此項目和會計人員的業(yè)務(wù)處理問題了。

以下題為例：

甲公司擬添置一管理用設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，作決策：企業(yè)自行購置還是租賃取得？

相關(guān)資料如下：

（1）如果自行購置設(shè)備，預(yù)計購置成本1260萬。該項固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預(yù)計該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價值為350萬元。

（2）如果以租賃方式取得該設(shè)備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項目要求的必要報酬率為9%。

分析：

A：從甲公司（承租方）來看：

首先，計算融資租賃的“內(nèi)含利息率”：

資產(chǎn)購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產(chǎn)余值×（P/F，i，n）＝0

1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0

得出：i＝10%

租金支付與凈現(xiàn)值的計算分別見表2、表3：

從表3可以看出，凈現(xiàn)值＞0，對承租人而言，此租賃項目是可行的。

如果此項目執(zhí)行，會計上作如下分錄：

租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

未確認(rèn)融資費用465.2785

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 1725.2785

第一年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款 275.0557

借：財務(wù)費用 126

貸：未確認(rèn)融資費用 126

借：管理費用 171（1260×95%÷7）

貸：累計折舊 171

第二年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用111.0944

貸：未確認(rèn)融資費用111.0944

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第三年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 94.6983

貸：未確認(rèn)融資費用 94.6983

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第四年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 76.6626

貸：未確認(rèn)融資費用 76.6626

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第五年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 56.8232

貸：未確認(rèn)融資費用 56.8232

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 350

貸：銀行存款 350

借：固定資產(chǎn)――管理用固定資產(chǎn)1260

貸：借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

B：從乙公司（出租方）來看：

具體租金收入與凈現(xiàn)值的計算分別見表4、表5：

從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時也說明了在財務(wù)分析決策中，是否考慮稅收因素會使分析結(jié)果發(fā)生質(zhì)的不同。

如果出租人決定執(zhí)行此項目，其相應(yīng)的會計處理如下：

租賃開始日：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）

貸：融資租賃資產(chǎn)1260

未實現(xiàn)融資收益465.2785

第一年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 126

貸：租賃收入 126

第二年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益111.0994

貸：租賃收入111.0944

第三年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 94.6983

貸：租賃收入 94.6983

第四年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 76.6626

貸：租賃收入 76.6626

第五年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實現(xiàn)融資收益 56.8232

貸：租賃收入 56.8232

篇（6）

水利工程項目監(jiān)理主要是指水利工程項目負(fù)責(zé)人委托監(jiān)理單位，依照對國家相關(guān)工程項目的具體法律、法規(guī)、規(guī)范和制度及批準(zhǔn)的水利項目工程相關(guān)文件、項目工程合同和項目監(jiān)理合同，對水利工程項目實行的監(jiān)督管理。在水利工程施工建設(shè)過程中。業(yè)主單位對整個工程項目主要做出總體的規(guī)劃、質(zhì)量監(jiān)督、組織協(xié)調(diào)、指揮決策。在業(yè)主授權(quán)范圍內(nèi)監(jiān)理單位要充分做好其監(jiān)理工作。水利工程項目具體監(jiān)理工作的開展必須通過相關(guān)部門指定的要求進行，與此同時還要將業(yè)主和項目之間的協(xié)調(diào)、服務(wù)等工作做好。

在企業(yè)生存及發(fā)展中企業(yè)財務(wù)管理占有重要位置，做好企業(yè)財務(wù)管理工作才能實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。只有做好企業(yè)監(jiān)理財務(wù)管理工作，才能實現(xiàn)企業(yè)資金的集中化管理，按照制訂的管理方案，確保企業(yè)監(jiān)理工作的順利進行。做好企業(yè)監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理工作不僅能夠確保資金的正常流通。還能提高企業(yè)發(fā)展的速度。利用數(shù)據(jù)支持財務(wù)管理向企業(yè)的各項活動提供服務(wù)及依據(jù)，并增加了項目方案實施的可行性，防止在運營中企業(yè)出現(xiàn)資金流通不暢等情況。

水利工程監(jiān)理行業(yè)的財務(wù)管理同其他企業(yè)一樣在企業(yè)運營及發(fā)展中占有重要位置，并發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理的開展必須具有相對完善的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能增加其財務(wù)及會計制度的可行性。只有對會計核算加大管理力度，才能確保企業(yè)資金管理、收入管理和預(yù)算管理的科學(xué)性及合理性，只有這樣才能確保水利工程監(jiān)理行業(yè)的健康發(fā)展。

二、加強水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理的有效策略

（一）監(jiān)理行業(yè)的收入管理

收入管理是水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，收入將直接關(guān)系到企業(yè)的利潤及經(jīng)濟效益。基于此，必須嚴(yán)格遵循相應(yīng)的會計規(guī)范，監(jiān)理行業(yè)必須認(rèn)真、有效地核算投資者、政府等相關(guān)部門的收入。

現(xiàn)階段部分監(jiān)理企業(yè)為追求經(jīng)濟利益最大化，常常做出違背相關(guān)監(jiān)理規(guī)范的行為，不能遵循正規(guī)流程及工程監(jiān)理合同進行收費，在實際監(jiān)理管理中往往表現(xiàn)在不能遵循預(yù)付款、進度款和質(zhì)保金的合同收費順序進行。這種情況的大量出現(xiàn)將作為一種技術(shù)服務(wù)滑動，水利工程監(jiān)理所提供的勞務(wù)其開始和完成通常情況下都不屬于相同的會計年度，可以合理估計其提供的勞務(wù)交易結(jié)果，遵循企業(yè)會計規(guī)范中的收入準(zhǔn)則第9條規(guī)定，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按工百分比法確認(rèn)收入。如合同在當(dāng)年度開始并完成，應(yīng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則中收入準(zhǔn)則第8條規(guī)定于勞務(wù)提供完畢確認(rèn)收入。收入遵循完工百分比法進行確認(rèn)，必須確保企業(yè)各部門之間能夠相互配合，只有這樣才能充分實現(xiàn)監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理的作用。為確保完工百分比法確認(rèn)收入的順利進行，必須遵循相關(guān)工序進行，如圖1所示。

（二）監(jiān)理行業(yè)的成本管理

成本管理是水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)管理的另一項重要內(nèi)容，成本管理是否符合企業(yè)發(fā)展需求對企業(yè)經(jīng)營具有重要意義。因此，在財務(wù)管理中成本管理一直備受關(guān)注。在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中，如不重視成本管理，將產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。

1.成本核算

成本核算包括成本核算對象的費用歸集、費用分配直至形成成本核算對象的總成本和單位成本。成本核算在實際操作中存在多種方式，由于確定的工程項目是監(jiān)理行業(yè)的主要服務(wù)對象，并遵循完工百分比法進行收入確認(rèn)及核算，因此必須遵循項目歸集的方式進行監(jiān)理行業(yè)成本核算。同時遵循完工百分比法確認(rèn)收入的方式進行結(jié)轉(zhuǎn)。在水利工程監(jiān)理成本核算中各個項目部主要實行的成本核算制度為項目總監(jiān)確認(rèn)制。在現(xiàn)場各個項目中都離不開監(jiān)理，因此監(jiān)理機構(gòu)的管理層不僅要服務(wù)于項目部，還要做好企業(yè)監(jiān)理成本控制工作。人工費與差旅費是監(jiān)理行業(yè)成本核算的主要內(nèi)容，由此可見，費用歸集是監(jiān)理行業(yè)成本核算的主要表現(xiàn)形式，在監(jiān)理行業(yè)財務(wù)成本核算中其重點、難點主要體現(xiàn)在多項目交叉用人用物的費用歸集。

2.成本控制

作為企業(yè)盈利增加的基本手段，成本控制對企業(yè)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。是企業(yè)抵御內(nèi)部及外部環(huán)境壓力及快速發(fā)展的重要保障。水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)成本控制中必須包含以下幾個方面：組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度及獎勵制度。成本控制系統(tǒng)應(yīng)符合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展需求，成本控制的前提就是遵循企業(yè)組織結(jié)構(gòu)合理進行責(zé)任中心的劃分。依據(jù)各個項目部的責(zé)任及控制范圍監(jiān)理企業(yè)必須對各項目部進行成本中心的劃分，也就是在確保工程監(jiān)理質(zhì)量的同時，最低成本經(jīng)營必須得到企業(yè)管理層的支持與監(jiān)管，只有這樣才能實現(xiàn)水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)成本的有效控制。

根據(jù)市場實際情況及企業(yè)自身運營目標(biāo)，企業(yè)管理層制訂全年財務(wù)收支計劃作為企業(yè)成本控制的主要目標(biāo)工程監(jiān)理成本總額及成本明細(xì)，其預(yù)算必須將企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為目標(biāo)。項目部成立后進行工程項目公司經(jīng)營層認(rèn)可的工程成本預(yù)算的編制，在確保工程監(jiān)理質(zhì)量的同時，項目預(yù)算的目標(biāo)要定為最低成本經(jīng)營。根據(jù)預(yù)算對項目部工作人員的行為進行約束，其項目成本責(zé)任人定為項目總監(jiān)。企業(yè)財務(wù)部要嚴(yán)格遵循企業(yè)財務(wù)管理制度，監(jiān)督項目部的日常開支，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性。

三、水利工程監(jiān)理行業(yè)財務(wù)分析

財務(wù)分析實施的主要依據(jù)就是企業(yè)水利工程監(jiān)理工作的財務(wù)報表及其他資料，選用專業(yè)的管理分析方式，對企業(yè)過去、現(xiàn)在的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況及變化進行較為系統(tǒng)的分析及評價。水利工程監(jiān)理行業(yè)進行財務(wù)分析的主要目的就是對企業(yè)過去進行了解、對現(xiàn)在進行評價、對未來進行預(yù)測，為企業(yè)管理層提供科學(xué)、合理的數(shù)據(jù)依據(jù)。監(jiān)理行業(yè)財務(wù)分析中主要包括以下幾點內(nèi)容。

第一。作為一項向社會提供高智能服務(wù)的行業(yè)，監(jiān)理行業(yè)所取得的利潤必須在社會平均利潤以上，由此得出，監(jiān)理行業(yè)的利潤指標(biāo)分析包括凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)收入凈利率、營業(yè)收入毛利率及資產(chǎn)凈利率，這些都是監(jiān)理行業(yè)財務(wù)分析的重要經(jīng)濟指標(biāo)。

篇（7）

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

（1）稅務(wù)會計與財務(wù)會計為基礎(chǔ)

稅務(wù)是財務(wù)內(nèi)容中的一部分，企業(yè)建立一套完整的財務(wù)信息，不僅需要編制財務(wù)報告作為向外提供的基本依據(jù)，而且還要結(jié)合財務(wù)資料進行稅務(wù)會計處理，以核算企業(yè)經(jīng)濟利潤為目標(biāo)，財務(wù)會計與稅務(wù)會計并尚未有太大差異，稅務(wù)會計也可以用于財務(wù)會計核算中，在稅務(wù)報表中直接體現(xiàn)出來。關(guān)于由于時間差異和永久性差異的部分，需要按照相關(guān)法律、法規(guī)進行調(diào)整，從而規(guī)范出合理的稅務(wù)法規(guī)，比如企業(yè)所得稅納稅調(diào)整足以充分說明。

（2）在財務(wù)報告上體現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)性

企業(yè)年底需要以財務(wù)報告形式向?qū)徲嫴块T提供財務(wù)情況，財務(wù)報告中的內(nèi)容將企業(yè)的收支和稅務(wù)情況一一表明，無論是哪種稅務(wù)處理都會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生變化，在財務(wù)報告中也有所體現(xiàn)。企業(yè)通過將資產(chǎn)、利潤等財務(wù)指標(biāo)按照標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則來確定，判定其賬面價值與依照有關(guān)稅務(wù)調(diào)整后的計稅價格存在的差異，遞延所得稅將企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等情況進行判定，將差異確定為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而確定失效原因下企業(yè)所得稅和企業(yè)會計利潤間存在的差異，并在財務(wù)報告上體現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)性。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

（1）目標(biāo)不同

雖然財務(wù)會計與稅務(wù)會計有一定的聯(lián)系，但是，二者的目標(biāo)卻不盡相同。財務(wù)會計最終要以財務(wù)報告形式向外界提供企業(yè)資料，財務(wù)會計報告中詳細(xì)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附表，全面體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)等會計信息，幫助財務(wù)報告使用者對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況作出良好的決策。稅務(wù)會計目標(biāo)是依照有關(guān)稅務(wù)法律制度，正確計算稅款、繳納稅款，降低企業(yè)成本，提高利潤，從而為稅務(wù)會計信息使用者提供有效信息，幫助進行稅務(wù)決策。

（2）對象不同

財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算對象不同。財務(wù)會計對象是會計核算和監(jiān)督。在所有的經(jīng)濟運動中，財務(wù)會計核算對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營活動包含各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而且并非都以貨幣形式表現(xiàn)，只有通過貨幣形式進行活動的主體都是財務(wù)會計對象中的內(nèi)容。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中會出現(xiàn)資金運動，形成會計核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。稅務(wù)會計核算對象是資金活動的納稅情況，包含納稅申報、稅金核算、收益分配等內(nèi)容，只要涉及到稅務(wù)內(nèi)容，都作為核算的對象，從而真實反應(yīng)稅務(wù)會計核算情況。

（3）計量屬性存在差異

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計處理中的內(nèi)容，由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計在計量屬性上存在差異，使得二者之間有很大區(qū)別。稅務(wù)會計將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制結(jié)合在一起，然而企業(yè)會計制度卻以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要原則，將收入與費用相互配比。2006年新出臺的新會計準(zhǔn)則重新對計量屬性進行規(guī)范，其內(nèi)容主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五部分，稅務(wù)會計堅持歷史成本原則，為稅收征管提供有力保障，維護稅收權(quán)利。然而，財務(wù)會計不拘泥于一種方式，將會計準(zhǔn)則與相關(guān)制度相結(jié)合，注重實質(zhì)重于形式原則。

三、協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的方法

1.縮小差異

協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的方法可以采取縮小差異方法，不可否認(rèn)二者在一定程度上有一些固定的差異長期存在，可以考慮縮小這些長期存在和短期存在的差異。例如企業(yè)發(fā)生的違法收益要受到相關(guān)部門的處罰，企業(yè)財務(wù)會計將這些罰金作為成本或者是費用來進行核算；稅務(wù)會計對這些罰金由于在繳納所得稅前不允許列支出，所以協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計間的關(guān)系可以降低二者之間存在的差異。

2.協(xié)調(diào)基礎(chǔ)內(nèi)容

稅務(wù)會計是會計學(xué)科中的一種，它是稅務(wù)部門對企業(yè)征收稅款的依據(jù)，隨著稅收法規(guī)的調(diào)整而變化，并趨于完善，稅務(wù)會計并不是一項單獨的領(lǐng)域，而是與財務(wù)會計相融合，只有將二者有機結(jié)合在一起才能真正發(fā)揮作用。稅務(wù)會計不需要企業(yè)單獨設(shè)置賬簿，只是需要借助財務(wù)會計工作來進行核算，企業(yè)只需要按照現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則中的方法進行調(diào)整，而且這些都是財務(wù)會計與稅務(wù)會計中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，并以會計核算為基礎(chǔ)。稅務(wù)會計與財務(wù)會計相聯(lián)系，充分說明二者之間的內(nèi)在聯(lián)系，財務(wù)會計是稅務(wù)會計進行處理的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會計將財務(wù)會計中不足內(nèi)容給予補充。

3.協(xié)調(diào)策略

（1）完善稅務(wù)會計理論體系

稅務(wù)會計理論體系是稅收學(xué)中的內(nèi)容，協(xié)調(diào)稅務(wù)與會計之間的關(guān)系，有助于會計理論方法在企業(yè)中的應(yīng)用，繳納的稅款借助會計理論進行計算，并利用會計系統(tǒng)充分的反映出來，從而加快我國稅務(wù)會計的發(fā)展進程。會計制度與稅務(wù)法規(guī)要相互配合，而且主管部門要加強對二者的協(xié)調(diào)。

（2）重視實質(zhì)重于形式原則

篇（8）

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的核心職能

(一)財務(wù)會計

財務(wù)會計是企業(yè)會計中的一個分支，是統(tǒng)計企業(yè)財務(wù)相關(guān)信息并提供給投資人、債權(quán)人和相關(guān)政府部門的管理活動。財務(wù)會計通過一系列的會計方式計算出企業(yè)的財務(wù)狀況，為決策者做出更好的決策提供有效的信息。財務(wù)會計作為現(xiàn)代企業(yè)的基礎(chǔ)工作，影響著企業(yè)能否有序的健康發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。

(二)稅務(wù)會計

稅務(wù)會計是稅務(wù)與財務(wù)相互交叉結(jié)合而產(chǎn)生的一門會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計是為了對納稅人需要繳納稅款的形成、申報、繳納進行統(tǒng)計管理而發(fā)展出來的。稅務(wù)會計以稅法法律為基本，做到稅務(wù)的正確計算，保證不重復(fù)收稅，不漏收稅，在稅務(wù)法律規(guī)定的的時間內(nèi)繳納稅款。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系

(一)稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)

企業(yè)在一系列的生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的財務(wù)信息由財務(wù)會計記錄處理，為企業(yè)利益相關(guān)人提供真實有效的財務(wù)信息。稅務(wù)會計在進行稅務(wù)核算的時候可以直接利用財務(wù)會計的處理結(jié)果，財務(wù)會計的處理結(jié)果也就成為了稅務(wù)會計需要處理的基本信息。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)不同

財務(wù)會計所從事的活動是需要將企業(yè)的財務(wù)成果進行核算，為企業(yè)的投資人、債權(quán)人和相關(guān)政府部門提供真實有效的信息。而稅務(wù)會計是以稅法法律為基本準(zhǔn)則，來計算企業(yè)的收入、成本、利潤和需要繳納的稅務(wù)。稅務(wù)會計是在保證國家稅務(wù)利益的前提基礎(chǔ)上，通過國家稅務(wù)相關(guān)優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減輕賦稅。財務(wù)會計是對企業(yè)的整個經(jīng)濟事項進行負(fù)責(zé)，管理著所有關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟的所有事物，會計核算的信息需要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，所有關(guān)于企業(yè)管理或其他需要的財務(wù)信息，都由財務(wù)會計核算并提供。而稅務(wù)會計則是核算與國家稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟事項，保證應(yīng)繳納稅務(wù)的真實性。稅務(wù)會計征稅的核心要素就是歷史成本原則，稅務(wù)會計只對已發(fā)生的經(jīng)濟變動進行核算納稅，而不會去估算未來的損失或者收益，這樣才能夠做到納稅有據(jù)可查，并且可以約束稅務(wù)會計在核算過程中的主觀性，維護征稅的原則性。稅務(wù)會計在進行會計核算時必須遵守國家稅務(wù)法規(guī)和會計準(zhǔn)則，對于會計準(zhǔn)則與國家稅務(wù)法規(guī)不一致時，以國家稅務(wù)法規(guī)為準(zhǔn)，以稅法法律為基本準(zhǔn)線，做到稅務(wù)計算的一致性。

三、如何協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系

(一)加快建設(shè)我國稅務(wù)會計理論體系

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅務(wù)會計在企業(yè)中的應(yīng)用越來越重要，一個好的稅務(wù)會計能夠幫助企業(yè)更好的核算出正確的稅務(wù)費用，并且在政府的優(yōu)惠政策下合理的減稅、免稅，幫助企業(yè)提高稅后利潤，實現(xiàn)企業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展。但是由于我國的復(fù)雜國情，許多企業(yè)中稅務(wù)會計并沒有從財務(wù)會計中分離出來成為一個獨立的會計系統(tǒng)。我國處于一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異越來越大，我們需要加快我國會計學(xué)科的發(fā)展，協(xié)調(diào)兩者的差異，加強稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的合作與配合，從而減低企業(yè)稅收成本和納稅風(fēng)險，建設(shè)我國一個完整的稅務(wù)會計理論體系。

(二)稅務(wù)會計需要與財務(wù)會計一樣遵循實質(zhì)性原則

我國稅務(wù)征收一向只重視實現(xiàn)了多少的稅收收入，而不重視稅收征稅的征稅成本，導(dǎo)致了我國稅務(wù)征收的成本比其他的國家都要高。按照現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，“視同銷售”的行為同樣也是沒有現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務(wù)，如果對“視同銷售”行為進行征稅的話，無疑會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在實際過程中，類似于“視同銷售”行為的事項還有許多種，例如評估增值納稅、對外捐贈納稅等。因此，我認(rèn)為我國的稅收制度應(yīng)該減少類似規(guī)定，減少稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之間的差異，以體現(xiàn)我國稅法法規(guī)合理征稅的原則。在對于企業(yè)稅務(wù)會計處理中，重要事項定要嚴(yán)格處理，次要事項按情況處理，無關(guān)事項無需處理，做到以實際為主的原則。

(三)制定完善的稅務(wù)會計準(zhǔn)則

稅務(wù)會計是財務(wù)會計發(fā)展出來的一個分支，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在本質(zhì)上都是為所需者提供真實準(zhǔn)確的會計核算結(jié)果。但是由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算對象不同，所以對于稅務(wù)會計，需要一套適合的稅務(wù)會計準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則能與財務(wù)會計日常核算方式保持一致，避免重稅漏稅的現(xiàn)象。在稅務(wù)會計中，應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)收益與資本收益。這兩種不同來源的收益擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，對于這兩種收益應(yīng)該有相應(yīng)的劃分方案，明確的計算所得稅負(fù)債和費用。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離獨立化勢在必行。如何推動企業(yè)中稅務(wù)會計從財務(wù)會計獨立出來成為一個獨立的會計系統(tǒng)是我國會計學(xué)科需要討論的方向。稅務(wù)會計的獨立能夠有利于財務(wù)會計理論的發(fā)展與成熟和降低企業(yè)稅收的成本。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的發(fā)展是相互聯(lián)系的，它們之間存在的差異如何進行協(xié)調(diào)是會計學(xué)科所急需探討的共同話題。

參考文獻(xiàn):

[1]辛旅潔.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系及其協(xié)調(diào)[J].企業(yè)改革與管理,2014,(6):209-209

篇（9）

1.稅務(wù)會計管理的信息以財務(wù)會計管理的信息為基礎(chǔ)。現(xiàn)實中,通過企業(yè)的財務(wù)會計管理系統(tǒng),企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財務(wù)活動“資料庫”,該“資料庫”為企業(yè)對外編制財務(wù)報告提供基本的“素材”。同時,該“資料庫”也具備著企業(yè)進行稅務(wù)會計管理處理的基本“素材”。從國際上看,大多數(shù)國家都以企業(yè)的會計管理利潤為基礎(chǔ),再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行必要的調(diào)整。

2.稅務(wù)會計管理與財務(wù)會計管理的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上.,由于任何稅務(wù)會計管理處理均會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。如企業(yè)所得稅會計管理中,為了處理時間性差異,企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目,該項目可作為企業(yè)的長期負(fù)債列示,也可作為企業(yè)的長期資產(chǎn)列示。

二、企業(yè)財務(wù)管理與稅務(wù)管理的協(xié)調(diào)機制

財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理“適度分離”的關(guān)系模式最適用于籌資多元化企業(yè)。與其他模式不同的是,財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理“適度分離”的關(guān)系模式以不同的思路分別核算會計管理收益與稅法收益,其中稅務(wù)會計管理以獨立性原則為依據(jù)編制成“獨立納稅體系”。值得注意的是“獨立納稅體系”與財務(wù)會計管理核算的差異程度并非完全自由發(fā)展的結(jié)果。財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理的“適度分離”必須符合我國的基本國情,并考慮到國家宏觀調(diào)控政策和會計管理管理體系等因素,切勿財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理分離程度過大。同時,根據(jù)企業(yè)所得稅制度之規(guī)定,企業(yè)必須結(jié)合財務(wù)會計管理核算結(jié)果,依據(jù)相關(guān)稅法調(diào)整利潤核算方法。財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理“適度分離”的關(guān)系模式中所提及的“分離”實質(zhì)上是兩套會計管理規(guī)范體系制定思想上的分離,并不是形式上賬簿的分離。

盡管財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理相分離,但其均屬于會計管理分支,因此二者在確認(rèn)、計量及報告的會計管理基本技術(shù)方面仍存在相同之處。受我國現(xiàn)行會計管理制度與稅法發(fā)展現(xiàn)狀的影響,使得我國財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理“適度分離”的關(guān)系模式下財務(wù)會計管理核算與稅務(wù)會計管理核算的共同點遠(yuǎn)多于美國完全分離型模式下財務(wù)會計管理核算與稅務(wù)會計管理核算的共同點。因此,財務(wù)會計管理與稅務(wù)會計管理“適度分離”的關(guān)系模式下,依據(jù)財務(wù)會計管理結(jié)果調(diào)整會計管理技術(shù)這一做法合理的。

篇（10）

中圖分類號：E232.5    文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A    文章編號：

會計體系的改革意味著我國企業(yè)經(jīng)營制度處于不斷完善之中。然而任何一個新興改革必然有其兩面性，相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)實際情況予以踐行。不僅是從理論上，更應(yīng)該從實際上辯證的思考相關(guān)改革是否符合自身長遠(yuǎn)利益。只有符合發(fā)展的利益才有可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。相關(guān)企業(yè)在進行會計體系改革的過程中應(yīng)該深入了解自身實際情況，隨后再實施相關(guān)措施，從根本上促進經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。近年來，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者在企業(yè)中的定位原則、關(guān)系以及模式分析對比對我們理清財務(wù)會計和稅務(wù)會計對企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計

財務(wù)會計是在公認(rèn)會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策的需要為目標(biāo)的會計。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門會計。

二、財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)成本收益核算中的差異性

稅務(wù)會計、財務(wù)會計同屬于會計學(xué)科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督。財務(wù)會計核算的結(jié)果會影響稅務(wù)會計核算結(jié)果，稅務(wù)會計核算結(jié)果也會影響財務(wù)會計核算結(jié)果，當(dāng)企業(yè)中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務(wù)報表為兩套。企業(yè)中財務(wù)和稅務(wù)同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導(dǎo)向原則使稅務(wù)會計首先要遵從稅法；第二，稅務(wù)會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風(fēng)險，數(shù)據(jù)真實，調(diào)整要真實，財務(wù)會計進行企業(yè)成本核算要根據(jù)稅務(wù)真實的數(shù)據(jù)而進行；第三，財務(wù)會計與稅務(wù)會計進行核算的時候，稅務(wù)會計有自己的一套操作程序，這樣有助于增加財務(wù)會計核算的靈活性；最后，企業(yè)中財務(wù)和稅務(wù)會計核算的核心內(nèi)容：一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上進行真實的財務(wù)數(shù)據(jù)和報表以協(xié)助企業(yè)管理層進行企業(yè)決策。二者主要有以下幾方面的差異：

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算目標(biāo)的差異

企業(yè)財務(wù)會計是給投資者報告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會計是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標(biāo)不同。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算依據(jù)不同

企業(yè)財務(wù)會計核算的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，而企業(yè)稅務(wù)會計的核算依據(jù)是以稅法為依據(jù)。

3.財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算對象是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個過程，而企業(yè)稅務(wù)會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。

4.財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算原則不同

企業(yè)財務(wù)會計核算肩負(fù)收付實現(xiàn)制的原則，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。企業(yè)稅務(wù)會計是以稅務(wù)為導(dǎo)向原則，兩者側(cè)重點不同。

5.財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算程序不同

企業(yè)財務(wù)會計核算是做報表、記賬的程序，而企業(yè)稅務(wù)會計核算是按照在會計核算基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。

三、企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計在企業(yè)成本收益核算中的職能分析

企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環(huán)往復(fù)的不斷運作過程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行的起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業(yè)，不賺錢，這個企業(yè)無法長久存在。對于企業(yè)成本收益原則就是我們所進行的企業(yè)財務(wù)管理活動的行為，企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系當(dāng)中所進行科學(xué)預(yù)測、決策、計劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總的職能體現(xiàn)。

在企業(yè)成本收益核算中，財務(wù)會計對企業(yè)資金的管理的職能和行為以及一切稅務(wù)會計進行的稅務(wù)管理的職能和行為貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業(yè)進行成本收益核算時有兩個核心的內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，合理節(jié)稅，不偷稅，不受處罰，二是企業(yè)的資金管理與核算要以企業(yè)成本核算的原則為導(dǎo)向；兩者對企業(yè)成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者的關(guān)系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。

企業(yè)中財務(wù)會計的職能是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所有權(quán)益進行確認(rèn)計量報告，并且向企業(yè)外部利益相關(guān)者或者投資者提供財務(wù)會計的一系列工作，而稅務(wù)會計的職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表;稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。

四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益分析

1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時必然產(chǎn)生大于財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計要分離，稅務(wù)會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能 明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費一定的成本；處理成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進行會計核算，還要進行稅務(wù)核算；人力成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會計人員，稅務(wù)會計核算的工作量會比以前有所增加；其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

2、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離效益分析

如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會計核算，而規(guī)范的稅務(wù)會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。

當(dāng)然，如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

3、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離成本效益分析

對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個""收益一成本""的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的關(guān)系模式。財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析。

注:0 代表財務(wù)會計與稅務(wù)會計完全合一；1 代表財務(wù)會計與稅

務(wù)會計完全分離

對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的""收益一成本""最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的關(guān)系模式。

五、企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必要性分析

隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計同時作用于企業(yè)財務(wù)管理工作中，由于其職能以及企業(yè)成本收益核算結(jié)果的差異性不同為企業(yè)財務(wù)核算和企業(yè)成本收益帶來了越來越大的影響，而相應(yīng)把企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)管理中分離出來的呼聲也越來越高。

企業(yè)設(shè)立專職稅務(wù)會計的必要性

  由于企業(yè)中會計核算的主要內(nèi)容是基于企業(yè)稅務(wù)的主要履行功能，一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)進行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。

在企業(yè)中設(shè)立獨立核算的稅務(wù)會計，可以核算的更加精確準(zhǔn)確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業(yè)務(wù)，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節(jié)稅，哪個地方不能節(jié)稅，通過科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)在不違法的情況下，少納稅。稅務(wù)會計跟稅務(wù)局關(guān)系來往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務(wù)會計核算，能真實反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法征稅，是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理的需要，運用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)。

2.建立相對獨立的稅務(wù)關(guān)系的重要性

在企業(yè)中把企業(yè)稅務(wù)會計獨立分離出來還有利于增強財務(wù)會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個適當(dāng)分離，財務(wù)會計隨著企業(yè)改革下發(fā)會計自主權(quán)，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務(wù)報表等系列工作能夠反映出企業(yè)資金流乃至企業(yè)成本和收益的真實情況，對企業(yè)經(jīng)營決策提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)和有用的決策信息。

六、總結(jié)

企業(yè)稅務(wù)會計的分離對于企業(yè)成本核算以及企業(yè)成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經(jīng)濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權(quán)獨立性前提下，為了從國際交流與合作當(dāng)中獲取最大經(jīng)濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務(wù)會計國際通用會計語言準(zhǔn)則將越來越趨同化，這是大勢所趨。

參考文獻(xiàn)：