財稅管理匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財稅管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

XX供電公司財稅管理以公司重大經濟決策和涉稅業務為方向，不斷創新管理模式，通過規范納稅申報、發票管理、進項抵扣等各項財稅業務流程和管理標準，嚴控各環節風險點，明確責任分工，有效提高工作效率。同時通過量化財稅管理指標，開展專項檢查，強化責任考核，及時防范和化解納稅風險。針對檢查出的問題及時匯總整理形成案例庫，為下一步規范管理和完善制度體系提供參考，提高企業經營管理人員的稅法觀念，進一步規范前端涉稅業務，提高財務管理水平，有效維護公司利益。

一、緊跟財稅政策，爭取優惠政策

公司財務資產部密切跟蹤國家財稅政策的動向，全面收集和梳理現行各項相關財稅政策文件，并對相關的財稅政策認真分析與研究，不斷加深對稅法知識的熟知程度，提高財稅政策的運用水平，準確把握具體內容、資格條件、辦理程序等，同時結合業務部門提供的相關信息，針對規定不明確的政策，主動加強與主管稅務部門的溝通，爭取將優惠政策全部落實到位，避免納稅風險。

二、規范標準和流程，量化考核指標

財務資產部統一規范發票管理、納稅申報、進項抵扣、稅金提取等十項財稅業務流程，并建立財稅管理標準。通過標準流程明析各業務部門及相關專責的業務分工，對業務流程的時間點和實施效果提出明確要求，并對風險點實行有效控制。公司制定了增值稅、所得稅申報納稅管理標準、增值稅發票管理標準等十個管理標準和流程。財務資產部通過與各業務部門的溝通，確立財稅管理標準和各項財稅業務流程，并將設定的考核指標報人力資源部審批，納入到公司業績考核辦法。

三、開展檢查防風險細化財稅基礎工作

營銷部作為供電公司的前端業務部門，直接負責電力銷售服務和發票的開具，每月的開票量就達15萬份。為確保銷售財稅零風險，財務資產部定期到營銷部開展增值稅專用發票、普通發票、增值稅抄報稅等專項檢查。依照財稅管理標準，明確電費發票領用、開具、保管、作廢、蓋章等管理流程，對發票及發票專用章的使用、保管進行檢查，確保發票及印鑒的正確使用和保管。依托營銷186系統和稅控系統信息平臺，每月將發票的開具信息和營銷系統收費信息進行核對，確保開票信息真實準確，有效控制納稅風險。同時財務資產部加強對其他各業務部門涉稅業務的管理，及時排除財稅風險，進一步規范前端涉稅管理工作，每次檢查結束后都會形成檢查記錄。

四、加強稅務宣傳，深入政策輔導

財務資產部通過開展稅務知識大講堂、培訓講座、網頁宣傳、財稅服務進基層等多種方式，給職工宣傳和講解相關的稅收政策。通過開展各種宣傳活動和專題培訓，進一步提高前端業務人員的財稅知識水平，使前端涉稅業務開展得更加規范。各業務部門在即將發生涉稅業務時，及時與財務資產部溝通，告知有關事項，財務資產部給予財稅政策的輔導與支持。

財務資產部為提高縣供電公司整體財稅管理水平，組織縣公司在進行自查的基礎上梳理近三年的稅收檢查問題，開展稅務專項研討會，化解稅務風險，避免出現重大涉稅事項。同時聘請財稅方面的專家，針對電力企業涉及的稅收問題進行授課。

五、健全財稅制度，完善財稅案例庫

篇（2）

兩種模式

通常而言，稅務管理大體上分兩種模式，即傳統管理模式和現代管理模式。上海財經大學中國公共財政研究院執行院長劉小川認為，傳統模式就是人與人之間的溝通幀式。而現代管理模式的主要特點是依靠現代的信息技術，采用機器和人之間溝通的手段，許利用專業化的管理模式來進行管理。伴隨這兩種模式，會有兩種思維或者是思路來實施管理。

在財稅的傳統管理模式上，首先是構建專業化的征管查的機構，然后將稅務征管部門和納稅人的關系分得很清楚。其中的信息技術只是作為管理手段，即簡單的程序操作。而現代化的管理思路，雖然手段是一樣的，仍然是利用信息技術來管理，但是信息技術手段已升級為一種協同機制。稅務征管部門和納稅人的關系不再是管和被管，而是以法制為支撐的人性化管理。“所以我個人覺得我們今后的稅務管理現代化的模式應該是第二種模式。外國的稅收管理是比較人性化、比較科學的一種管理模式，大部分稅收信息都是通過第三方的信息平臺進行溝通，而且相互之間的協同關系處理得比較好。”劉小川講道。

在我國，稅務管理現代化的總體思路可以概括為“四化一流”，“四化”就是專業化、協同化、信息化、法制化。專業化是基礎，協同化是主線，信息化是支撐，法制化是保障。所謂“一流”就是要有一流的稅務管理隊伍。稅務管理現代化是要形成多個主體參與，而不是只依賴稅務部門，同時要形成全社會的協同和支撐、這樣才能真正形成所謂稅務管理現代化的新型模式。它的基本原則是依法治稅，充分的應用“互聯網+”的技術來落實現代化管理的理念和方法。堅持征納雙方法律的平等地位，構建一個和諧信賴合作互動的一種新型的征納關系。

在稅務現代化管理模式中，協同是一個非常重要的理念。在各種納稅服務風險管理之中.要形成一個部門內部、部門之間以及崗位之間的一個合作體系。稅務管理實際上是社會管理的組成部分，是國家治理中的組成部分，并且要進行職能上的定位。比如征個稅，它應該是社會各界各種關系處理過程中間的一個梳理，所以在信息化的過程中間，應該把它的信息化的范圍擴充，日的是處理好各種各樣的公共關系。另外就是稅務管理部門內部體制機制，它的核心是以協同為主線，確定各個職能部門的機構設置以及職能設計。

難點何在

稅收現代化與經濟社會發展的命脈是緊密相連的，需要保持互動，但是在這個過程中，國稅和地稅的征管工作如果沒有得到很好的分工，就會干擾其現代化的進程。

上海財經大學公共經濟與管理學院教授朱為群說：“目前，國地稅的分工是根據稅收收入的歸屬，某項稅收收入是歸中央的，就由國稅去管；某項收入是歸地方的，就由地稅去管；共享稅的征管職責，根據稅種的屬性和方便征管的原則來確定。例如在營改增的方案當中，對于二手房銷售以及房屋的出租行為征收增值稅，這個稅務是暫時委托地稅局來征管，也就涉及到某一個稅種將由兩個不同的稅務部門來分別征收。這種現象不僅發生在增值稅里面，實際上現在的企業所得稅也是這種情況，同樣一個稅種，兩個稅務局都征管，而且這里發生很多的變化。因此，我覺得要盡量避免一個稅種由兩個稅務系統來征收，如同一件事兩個人來做，就會產生分工的矛盾。如果要講合作，合作的前提就是分工要明確，如果分工都不清楚，合作就會很難，容易造成混亂。”

因此在財稅現代化管理過程中，首要認清的難題就是要把征管體制和財稅體制兩個問題區分來看。所謂征管體制是指收錢的問題，而財稅體制是指稅要分到哪一級政府里去的問題。

朱為群認為，如果稅收的征管體制要發生根本改變，就要把敵對管控型的管理模式轉化為友好合作型的模式，在未來，友好合作型模式是應該追求的目標。其特點是征收部門跟繳納的主體之間應該是一個合作共贏的模式，而不是如何控制的思路。這是征管體制的觀點。

而在財稅體系中，國地稅的分工就是按照隸屬關系運作，以2002年為界，之前按照這個思路做下去沒問題，因為稅種來源清楚。但是2002年以后，由于企業所得稅分享比例調整之后，就發生變化了，變化之后企業所得稅變成兩個稅務局都可以征收的情況，使之越來越復雜。

按照稅基的區域流動性來劃分，如果具有區域流動性，這種稅可以歸為國稅局征管；如果不流動，屬于地域固定性的稅種，就歸地稅局管。按照這個邏輯來分，現在由地稅局征的一些稅就可以歸到國稅局征，比如城建稅，包括附加，它是地方稅，但是這個稅以前是附著在營業稅基礎上。現在營業稅取消了，這個也就失去了它的基礎，所以未來的城建稅就附著在增值稅和消費稅當中。就需要國稅局征管。同樣按照這個思路，企業所得稅是否也可以由國稅局統管。因此，不同的稅種如何去鑒別，確定由誰去征管，這成為財稅體制改革的一個難點。

如何突破

如何突破稅收管理現代化的瓶頸，劉小川從兩個角度考慮，第一個角度是如何協同，其中包括內部協同與外部協同。第二個角度是戰略目標怎么定，從近期、中期、遠期看，應該有哪些具體的目標。

在稅收領域，協同非常困難。內部協同的困難包括幾個層次，第一，征管查各級組織的協同，以及風險識別應對處置業務上的協同。雖然每個部門都有自己的職責，但是職責和職責之間是需要協同，需要相互交流，相互配合，那么這個體系應該作為一個規范化的模式，把它建立起來；第二，職能協同要有一套內部協調機制，一個是強化依法征管的理念，一個是納稅人自行申報機制的建立，這些協調都屬于內部。但是內部是有障礙的，體現在國地稅之間的范同，同一個稅兩個單位都要征管；同一個流程環節，也存在交叉問題。因此協同是客觀存在的現象，但怎么樣分工，怎么樣合作，一直都沒有很好解決；第三是國稅、地稅、省局、地方局，都有自己的信息系統，這個信息系統在發揮作用同時，還是有一些可以改進的地方。比如說信息如何充分利用，如何相互溝通。

但是比較困難的是外部協同，第一有法律方面的協同，法律和行政規章之間的協同，不同部門下達的行政規章之間的協同，中央和地方法規的協同，地方和部門法規的協同，都存在很多問題，所以這個問題不解決，各種措施很難落實。第二，服務系統的協同。因為稅務部門講到底是一個服務部門，最重要的核心問題或者根本問題就是稅務征管部門和納稅人的協同，如何使得納稅人的忠誠度提高，稅務部門的親和力提高，達到兩者的高度融合。第三，稅務部門征稅是和納稅信息有關系的，納稅信息都依附不同的納稅人，跟著納稅人走，而納稅人的收入渠道來自于不同的行業和不同的部門，如果對這些信息都不掌握，那么征管就很難做到非常完整。所以外部協同應該要樹立一個社會廣泛參與的理念，稅務管理該是全社會的事情。要充分利用信息技術和互聯網技術，來建立一個綜合性的稅收信息網絡。

篇（3）

為了擴大就業，穩定經濟增長，國家相繼出臺了一些實習生、見習生就業政策，財務人員深刻理解這方面的政策，不僅會給企業降低成本更會為企業增加收益或增加融資渠道。本文中所稱實習生是指尚未畢業的在校生，到企業進行社會實踐活動，通過實習，做到理論聯系實際，加強就業前的社會實踐能力的學生。這類人員在企業工作期間為“實習期”。

本文中所稱見習生專指“離校未就業”的高校畢業生，到見習單位工作的學生。這類人員在企業工作期間為“見習期”。本文將從九方面對實習生、見習生薪酬的財稅管理加以探討。

一、會計核算對象不同

實習生是對于未畢業的高中等院校學生而言，其中：中等職業學校包括普通中等專業學校、成人中等專業學校、職業高中（職教中心）和技工學校；高等院校包括高等職業院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

見習生是相對于已離校未就業的高校畢業生而言。

2012年遼寧省級高校畢業生就業見習的實施，以2012年畢業的遼寧省生源，離校未就業高校畢業生為主要對象，2010、2011年兩屆畢業的未就業、未參加過見習的高校畢業生業也可以參加2012年省級高校畢業生就業見習。沈陽規定的見習對象為：凡《全國普通高等學校本專科（研究生）畢業生就業報到證》（以下簡稱“報到證”）開具到我市，戶口落在我市，檔案轉入市人力資源社會保障局，兩年內初次未就業的大專（含高職）及以上學歷畢業生。

二、實習、見習期限不同

實習生的實習期沒有期限的限制；見習期一般為3個月和6個月。

遼寧規定：2012年就業見習的見習期限分為3個月和6個月兩類。其中，技術含量和復雜程度較高的崗位見習期限為6個月，其他崗位的見習期限為3個月（具體詳見《遼寧省千企萬崗就業見習計劃崗位申報審核分類指導目錄》）。

三、實習生、見習生與用人單位簽訂的協議形式不同

實習屬于教學過程的一部分，實習的大學生與學校有著教育的關系，大學生的檔案等個人履歷文件也放在學校，接受實習生的單位不與實學生建立勞動關系。但是隨著畢業生就業市場化配置進程的加速和高校招生計劃的不斷擴大，高校畢業生的實習形式已經從原來的高校集中統一組織逐步向畢業生個體選擇實習單位的方式轉變。這種實習方式從某種程度上具有打工的特征，實學生與接受實習生的單位之間事實上形成了民法上的勞務關系。

實習期間，企業可與實習生簽訂實習協議，勞動部《關于貫徹執行勞動法若干問題的意見》第12條規定：“在校生利用業余時間勤工助學，不視為就業，未建立勞動關系，可以不簽訂勞動合同。” 作為用人單位，應該與實習生簽訂實習協議，或與實習生、實習生所在的學校簽訂三方協議，明確實習生的實習時間、工作時間、實習費、實習內容等細節。

見習期間，見習單位需與見習生簽訂見習協議。

四、是否支付報酬不同

實習可以是有償的，也可以是為獲得實習崗位或社會經驗而無償提供實習。為了便于管理，企業或學校應該為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付，這樣便于稅務的檢查；

見習期間，則由見習單位和地方政府提供基本生活補助。

另外，根據《關于貫徹執行若干問題的意見》“勞動者與用人單位形成或建立勞動關系后，試用、熟練、見習期間，在法定工作時間內提供了正常勞動，其所在的用人單位應當支付其不低于最低工資標準的工資。”所以畢業生在見習期是有工資收入的，而對于實習期則沒有工資方面的規定。

遼寧省規定：見習單位要為見習生發放不低于當地最低工資標準60%的見習補貼，并根據當地經濟發展和物價水平，及時調整見習補貼標準。省財政承擔見習補貼的2/3（補貼計算基數以當地最低工資標準為上限），其余由見習單位承擔。

五、是否繳納社會保險

實習生與用人單位不是勞動關系，所以，企業不用給實習生繳納社會保險。

對見習單位支出的見習補貼費用，實行稅前列支，并不計入社會保險費繳費基數。見習期滿的見習生被單位錄用的，企業應與其簽訂勞動合同并交納社會保險。

《沈陽市高校畢業生就業見習工作實施細則》對各類用人單位吸納登記失業的高校畢業生，簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際吸納人數給予一次性社會保險補貼，勞動合同到期時由用人單位領取補貼，補貼標準為企業實際繳納數額的50%。

六、是否辦理商業保險

對實習生沒有規定，但建議公司辦理商業保險，以保障實習生的利益，減輕企業負擔。

見習生就業見習期間享受人身意外傷害保險，所需費用由財政承擔。

學生在實習期間發生傷害事故，不屬于工傷，不能享受工傷保險待遇，但可以雇傭關系向用人單位主張權利，或由學校基于與單位之間的實習合同的相關約定主張權利。遼寧省人社廳在《關于技工學校學生在實習過程中發生傷亡事故處理的函》中提出處理意見中規定：學生到企業實習發生事故，應按學校與企業簽訂的實習合同辦理；未簽訂實習合同的，其費用由企業和學校協商確定。原則上由企業負擔70%，學校負擔30%。傷亡待遇標準可按《遼寧省城鎮企業職工工傷保險規定》規定的標準執行。

篇（4）

市地稅局

去年，面對艱巨的征收任務和稅源嚴重短缺的嚴峻挑戰，全局上下繼續發揚特別能戰斗的作風，進一步突出組織收入的中心地位，迎難而上，努力挖潛。全年共組織各類收入9.11億元，其中市縣級工商稅收45640萬元，教育費附加4117萬元，社會保險費34510萬元，各項基金4*3萬元，省級收入2824萬元。一般預算收入比上年增長31.3%；收入總量比上年增收1.73億元，增長23%，增收額創近年來新高。今年，市委市政府下達給我局的征收任務是市縣級工商稅收66180萬元，比上年增長33%，其中一般預算收入55830萬元，比上年增長35%；五項社會保險費收入37706萬元；綜合基金收入3300萬元。征收總量將突破10億元，創歷史最高。針對上述征收目標，我們地稅系統將采取扎實有效措施，努力完成全年收入任務。總體思路是“圍繞一個中心，實現兩個保證，強化三項措施，加大四個力度”。

圍繞一個中心。就是圍繞組織收入這個中心不動搖，在任何時候、任何情況下都把收入任務放在第一位，在人員上、精力上、時間上、措施上都緊緊扭住收入不放，組織收入始終是地稅工作的中心。

實現兩個保證。就是保證完成市縣級一般預算收入任務，保證完成各項收入任務。

強化三項措施。1、強化鄉鎮稅收征收。我們將從各鎮經濟特色的實際情況出發，加強地方特色稅源管理，使產業優勢轉化為穩定的稅源優勢，不斷增加地方財政收入。一是在工業上，重點從小五金加工業、小橡膠工業、小水泥預制業、外貿加工業、電腦繡花業稅收上求突破。二是在第三產業上，重點從農村建筑裝璜業、農村貨運車輛營運業、服務業、農民經紀業稅收上求突破。三是在農副業上，重點從農村養殖業、農副產品收購加工販運業上求突破。四是在其他行業上，重點從各鎮工業集中區稅收、鎮房地產開發稅收、民房建筑稅收、鎮村路橋建設稅收、運輸稅收、農村零散稅收上求突破。

2、強化房地產稅收征收。近年來，我市房地產開發如火如荼，為地方財政注入了新的活力。從地稅而言，房地產稅收全部為一般預算收入，因此，各鎮、各分局要高度重視房地產稅收的征管，加強部門協調配合，搞好各征管環節連接，進一步加強房地產稅收征管。我們在對全市重點工程實行“雙向控管、專業征管”的同時，將加大和房地產管理部門、財政部門的聯系和信息共享，全面進行工程項目登記管理，建立完整的工程項目稅源臺帳，強化建筑工程項目集中開票管理，實行建設單位和施工單位雙向管理，從源頭上堵塞房地產稅收流失漏洞，使房地產業、建筑業稅收繼續保持高速增長的良好勢頭。

3、強化私營個體稅收征收。針對個體私營稅收偷漏稅現象較多的實際，今年我們將著力抓好三點工作：一是大力清理漏征漏管戶。組織各分局以所轄范圍內工商部門發證戶數為基數，集中人力、集中時間與有關部門配合，逐村逐組、逐街逐巷、逐戶逐攤進行拉網式清查。二是嚴格定額管理。各分局要對個體“雙定戶”的月定額進行全面調整，對納稅信譽等級低的定期定額戶可以適當增加核查次數，逐步使“雙定戶”的稅負與實際經營水平相一致。三是加大執法力度。我們將集中力量，對個體私營經濟比較發達的地區進行專項檢查，并由點到面，在全市范圍內開展私營個體稅收專項檢查，重點檢查做假帳、兩套帳等違法行為，防止個體稅源流失。

加大四個力度。

1、加大協調力度。一是緊緊依靠地方黨委、政府來開展組織收入工作。各分局要主動向當地黨政領導匯報征收方案和征收工作中的難點和問題，取得理解和重視，各責任人更要加強與所在鎮的黨政領導的溝通，定期匯報征收進展情況，多聽取他們的意見,爭取關心和支持。二是抓欠稅大戶的資金協調。克服等、靠、要的思想，主動對少數欠稅較多、資金周轉困難的企業，加強跟蹤督查，幫助加快資金回籠，從多方面協調資金，保證清欠到位。必要時要采取強有力措施，按規定強制執行。三是借助社會各方面的力量，形成征收合力。主動向公安、工商、交通、金融等相關部門通報地稅工作情況，取得他們的協助和配合。

2、加大納稅評估力度。各分局要將日常評估、專項評估與特定評估相結合、案頭評估和實地評估相結合，細致地抓好評估工作。一是做細基礎準備。納稅評估中確定對象、評估分析、詢問核實、評定處理、管理建議五個步驟都要有詳細的預案，數據的采集應及時、完整、準確。二是周密實施計劃。按照既定的評估的內容和時間安排，明確專人評估，按照市局專項評估計劃，實施跨片交叉評估。三是認真組織評估。在評估工作中，要堅持各稅統評、業務統一的原則，加強協調配合。要加強反饋，以評促管，在評估的深度上下功夫。通過納稅評估，認真解剖分析征管中存在的薄弱環節，并及時反饋給有關業務崗位，以進一步提高稅收征管質量。

篇（5）

隨著我國住宅分配制度由實物分配向貨幣分配轉變，房地產業得到飛速發展，一些企業出于資金保值增值目的而投資房地產業已逐漸成為普遍現象，這種投資行為已逐漸流行，甚至成為企業新的經濟增長點，于是，有關企業投資性房地產的會計處理也成為理論界研究的焦點。財政部在2006年頒布的會計準則中（以下簡稱“新準則”）將投資性房地產單獨出來進行會計處理。

一、新準則有關投資性房地產的有關規定

新準則有關投資性房地產的規定較為細致，這里僅對投資性房地產的定義、范圍以及公允價值在投資性房地產會計處理中的應用進行探討。

1.投資性房地產的定義、范圍

根據新準則第二條規定：投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。新準則主要規范三類投資性房地產：已出租的土地使用權，持有并準備增值后轉讓的土地使用權，已出租的建筑物。新準則同時也明確規定自用房地產和作為存貨的房地產不屬于投資性房地產。其中，自用房地產是指企業為生產商品，提供勞務或經營管理而持有的房地產，其核算由《企業會計準則第4號——固定資產》規范。作為存貨的房地產，符合存貨的定義，其核算由《企業會計準則第1號——存貨》規范。另外，由建造合同形成的，企業代建的房地產適用《企業會計準則第15號——建造合同》。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。

2.公允價值在投資性房地產會計處理中的應用

公允價值即公允市價、公允價格，是指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。公允價值日益成為盛行全球會計和其他經濟管理領域的重要計量模式主要是因為公允價值計量模式相對于歷史成本計量模式具有其顯著的優越性，其在投資性房地產的會計處理中被廣泛應用。

《企業會計準則第3號——投資性房地產》為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。

在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以采用公允價值計量模式。

采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處于持續上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，采用公允價值計量模式計量能夠比較真實的反映資產價值。所以此時采用公允價值計量，能夠提高會計信息的有用性，相關性，有利于企業投資者據此做出正確決策。

二、新準則對企業投資性房地產財稅管理的影響

新準則有關投資性房地產的會計處理引入公允價值計量屬性，所提供的會計信息決策相關性較高，但對企業的財稅管理造成了一定的影響。

1.企業納稅核算方面

引入公允價值計量后，稅法有關投資性房地產的核算并未改變，這樣公允價值變動引起的損益的變動以及投資性房地產的折舊成本成為企業納稅調整的對象，無疑增加了企業進行納稅核算的難度，提高了企業納稅的“交易成本”。此外，通過這種方式國家便可在一定程度上通過稅收杠桿來遏制房地產市場的投機行為，嚴控投資性房地產市場的泡沫經濟，增強房地產市場的穩定性，也更利于國家實施對房地產市場的宏觀調控，企業稅務籌劃的自由度有所降低。

2.公允價值不“公允”，不利于企業實施財務管理

目前我國的房地產市場與國外發達國家相比，市場的完善程度仍有待提高；受相關利益的驅使，交易過程中非法牟取暴利的不規范行為仍屢見不鮮，一些上市公司為滿足二級市場增發、配股以及經理人股票期權計劃的需要而操縱利潤；市場的法制建設也相對落后，尤其是對公允價值信息的控制規范沒有制定。

從企業角度看，一方面獲取公允價值的成本較高。公允價值計量屬性是動態計量屬性，對投資性房地產運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對其進行重新計量，除了需要專門的評估計量人員從事準確的確定資產和負債的公允價值工作外，還需要會計人員對資產和負債進行全面調整的賬務處理，這就要增加資產評估成本、賬務管理成本和監管成本。再者公允價值的不同確認周期將加重企業的操作成本。因為，采用公允價值模式，企業在資產負債表日必須持續取得公允價值，頻繁地確認公允價值會加重企業的操作成本。另一方面是企業利潤波動較大。由于采用公允價值核算后，企業不再對投資性房地產計提折舊和減值準備，期末公允價值與賬面價值的差額直接計人當期損益，在我國投資性房地產市場的加速發展中，企業利潤將不斷創新高，得到持續地額外提升。但由于我國房地產市場還不太完善，房價下跌不是沒可能，從而引起利潤的較大波動，導致企業先盈利后虧損，加大企業的經營和財務風險，不利于企業實施有效的財務管理。

三、加強企業持有投資性房地產的財稅管理

新準則頒布后，有關企業投資性房地產的財稅管理發生了變化，企業如何根據新準則的有關規定，加強企業持有投資性房地產的財稅管理，是企業生存與發展的關鍵。

1.科學合理地選擇投資性房地產轉換為其他資產的時機

當企業選擇以成本計價模式對投資性房地產進行計價時，無論何時將投資性房地產轉換為其他資產均不會產生轉換損益。但當企業選擇以公允價值計價模式對投資性房地產進行計價時，不同的時機選擇會產生很大的差異。當企業所持有的投資性房地產在活躍的房地產交易市場上的價格處于上升趨勢時，企業應繼續將其作為投資性房地產。一方面，由于市場價值的不斷提升，租金的價格可以相應地提高，從而獲得較高的租金回報。另一方面，待市場價格達到一個相對高點時再將其轉換為其他資產，從而獲得一個更高的轉換收益，增加轉換當期的利潤。反之，當市場價格處于下降趨勢時則應選擇盡快轉換為其他資產，從而回避轉換損失。

2.審慎地進行納稅調整

在運用新準則對投資性房地產進行核算后，年終對所得稅進行匯算清繳時，由于納稅調整項目的增多，相關會計人員一定要審慎進行調整，避免因工作過失引起納稅成本的上升（不應扣除的項目扣除后引致罰沒成本或者應予扣除的項目沒有扣除引致稅費的增加）。這里主要從兩個方面做起：

(1)提高企業會計人員的業務素質。企業應當組織相關會計人員進行新準則方面的學習，及時吸收與新準則有關的會計和稅法方面變動的內容。

(2)深入分析、研究稅法與會計相關處理差異，在保證相關財稅處理合規合法的基礎上，做好公司的稅務籌劃。比如，在年末要做好以下工作：確認投資性房地產折舊計提基礎，準確計算折舊并做好備查登記；恰當運用遞延稅款科目，做好企業所得稅匯算調整。

3.建設公允價值信息數據庫

為使公允價值的評估成本降低，企業應盡快建設公允價值信息數據庫。為獲取公允價值的相關信息，企業應根據其所涉及的房地產業務類型，應建立容量大、時效性強且與企業相關的公允價值信息數據庫，注重平時的積累，及時獲得房地產市場的相關信息，以便財會人員在對公允價值的計量時能夠快速地選取適當的參數，準確評估企業投資性房地產的公允價值，從而降低公允價值的評估成本和操作成本，增強企業會計信息的相關性。

總之，公允價值計量屬性用于投資性房地產本身是一種進步、一種與國際會計準則接軌的體現，但公允價值計量屬性的運用需要一系列配套措施予以保障，只有這樣才能發揮其效用。

參考文獻：

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隨著我國經濟的快速發展，生態環境面臨著巨大壓力，環境保護任務非常艱巨。要從根本上改善環境狀況，實現經濟與社會可持續發展，必須加快發展環保產業.環保產業是保護環境、實施可持續發展戰略的重要物質基礎和技術保障，是國民經濟的重要組成部分，未來經濟發展中最具有潛力的新增長點之一。發展環保產業，一方面可以為防治污染提供先進的技術、裝備和產品，另一方面可以有效地拉動國內市場需求，促進經濟的快速發展。大力發展環保產業對實現我國經濟和社會發展戰略目標，促進我國經濟和環境協調發展具有十分重要的意義

近幾年，國家制定和頒布一系列鼓勵環保產業發展的政策措施，其中包括《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄（2000年修訂）》、《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》、《當前國家鼓勵發展的環保產業設備（產品）目錄》（第一批）等政策措施。利用國債資金集中安排了一批環境建設、污染治理和環保產業項目。上述舉措有力地拉動了環保市場需求，促進了我國環保產業的發展.但是目前我國的環境形勢不容樂觀，環保產業面臨嚴峻的挑戰。

我國環保產業面臨的挑戰

環保產業從業單位數量多、規摸小

國家環保總局“2000年全國環境保護相關產業基本情況調查”的結果表明：2000年，全國環境保護相關產業從業單位中內資企業17367個，占單位總數的96%；固定資產小于1500萬元的小型規模經濟單位15536個，占環保企事業單位總數的86%；固定資產在1500-5000萬元的中型規模經濟單位1418個，占環保企事業單位總數的8%；固定資產大于5000萬元的大型規模經濟單位1190個，占環保企事業單位總數的6%；因而我國環保產業單位存在著數量雖多，但絕大多數是中小企業，且鄉鎮企業所占比例較大的問題。環保產業規模小、數量大，必然造成產業綜合供給能力、供給水平相對較低，與我國龐大的市場需求不相適應，也說明我國環境產業還處于初級發展時期。

環保產業結構發展不平衡

環保產業包括環保產品的生產與經營、資源綜合利用、環境服務三大領域。環保產品領域主要指大氣污染治理設備、水污染治理設備、固體廢棄物處理處置設備、噪聲與振動控制設備、環境監測分析儀器、放射性與電磁波污染防護設備、環保藥劑和材料等其它環保產品的生產經營。資源綜合利用指利用廢棄資源回收的各種產品、廢渣綜合利用、廢液（水）綜合利用、廢氣綜合利用、廢舊物資回收利用。環境服務指為環境保護提供技術咨詢、工程設計、工程承包、設備成套、環境污染處理設施運營以及信息服務、人才培訓等。三大領域中環境服務業還沒有形成與污染治理、生態保護和資源循環利用相適應的環境服務體系。2000年的年收入近108億元僅占環境產業總收入的0.6%。特別是環境信息服務、環境金融兩個行業還僅僅是開展一些零星業務。

環境產業的技術水平較低

我國環境產品質量的總體水平同先進國家相比還有不小的差距，有獨立知識產權的高新技術產品還不多，環保企業的環境技術綜合供給能力普遍較弱，環境技術和產品與先進國家競爭的能力很弱，出口額很小，2000年不到10億元。其原因是，環保企業經濟實力比較弱，以企業為主體的環境技術開發創新體系建設進展遲緩；環境科技成果轉化機制不健全，科技成果轉化率不高；環境技術開發投資大、風險大、企業難以承受；環保市場監督不力，不正常競爭導致劣質技術和產品充斥市場，挫傷了企業的開發和采用新技術的積極性；環境技術監督制度不健全，環境技術標準化和環境工程技術隊伍還跟不上環境產業發展的要求。顯然，目前我國環境工程技術的總體供給水平與環保市場的技術需求還有一定的差距。

國外企業的沖擊

隨著我國加入WTO，環保市場將全面對外開放，特別是環保產品市場、環境服務市場和投融資市場，將在擴大環境投資、技術轉讓和貿易服務方面更加有利于開展國際合作，有助于我國環保產業抓住有利時機，加速引進、消化吸收國外先進技術，學習國外先進管理經驗，增強競爭能力。另一方面，國外企業將以其堅實的工業基礎和先進的技術優勢，憑借豐富的國際貿易經驗和雄厚的資金實力進入我國環保市場，并進一步謀求擴大市場份額。這將使我國基礎薄弱的環保產業面臨嚴峻挑戰。

環保管理體制不完善遏制了環保產業市場的需求

我國資源循環利用體系和環境保護的法律不健全，環保管理體制不完善，污染排放源和環境資源開發多、面廣、分散，帶來政府財政難以承受的執法成本。其結果非但導致環境投資效益的降低，也遏制了潛在的環境產業市場向有效需求轉化。我國一方面環境污染嚴重，而且還在不斷加重，而環保產業產品又處于相對過剩狀態，其中主要的原因就是我國許多企業應該使用環保產品而沒有使用，有需求，而這種需求卻沒有體現出來。

政府干預環保產業的理論基礎

環保產業的特殊性需要政策的大力扶持，發展環保產業，一靠政策，二靠市場，其中政策是主要的，原因是：

環境污染具有負外部性特征

負外部效應說明的是某項經濟活動對其他人帶來損失的現象。當出現外部負效應時，生產者的成本小于收益，受損者得不到損失補償，因而市場競爭就不可能形成理想的效率配置。比如處在河流上游的造紙廠向河流排放污水，造成河水污染，而居住在河流下游的居民，由于污染受到的損失，卻不能得到補償。當出現外部負效應時，政府可以采取行政法律手段，關停或限期治理；也可以采取財政稅收手段，征稅或提供補貼。

環境保護的正外部性和收益的不確定性

正外部效應是指某項經濟活動對其他人帶來了利益，當出現正外部效應時，生產者的成本大于收益，利益外溢，卻得不到應有的利益補償。環境保護是一種為社會提供集體利益的公共物品和勞務，它往往被集體加以消費，它基本上屬于社會公益事業，是具有正外部性很強的公共產品。

環境保護涉及未來，而未來又存在不確定性和風險，不確定性是指不知道可能結果出現的概率，而正是這種不確定性導致了經濟行為的風險。不確定性有兩種：一是決策者不能控制因素，例如天氣的突然變化而引起的不確定性；二是信息不對稱，不能提供價格信息而引起的不確定性。不確定性對環境保護部門影響非常大，因為自然資源和環境保護投資的成本與收益不易精確確定，而且受外部非常規因素的影響大，投資的期限也較長。正是這種不確定性使得人們對環保的投資和開發比較保守，所以需要政府部門出面進行干預

環境保護的上述特征，決定了其不能靠市場來提供，需要政府介入。而環保產業是環境保護的重要物質基礎和技術保障。從當前環保產業的狀況考慮，政府應加大財政稅收的支持力度，全面提高我國環保產業的市場競爭能力，通過加快發展環保產業，為國民經濟建設和環境保護提供強有力的環保技術裝備支持。

支持環保產業的財稅政策的具體構想

開征環境保護稅，拉動環保市場的需求

我國環境保護法明確規定，我國環境保護的主要政策手段是征收排污費和規定排污標準。從1982年開始我國對工業企業超標排放的廢水、廢氣、廢渣等征收排污費。然而從現實的情況看，征收排污費存在以下問題：排污費征收制度缺乏剛性。排污收費不具有完全的強制性，立法基礎薄弱，權威性差，調控力度不強，加之征收工作乏力，征收制度缺乏剛性，受地方保護主義思想的影響，征收阻力大，拖欠、拒繳現象嚴重。收費標準偏低，征收范圍狹窄，征收對象針對性不強且收費項目多而雜。上述問題的存在使排污費的作用非常有限，難以限制企業排污，企業缺乏更多地利用環保產品和技術的壓力，減少了環保產業市場的需求。在環保產業發展的起步階段，強制性的環保市場培育手段是十分必要的。也就是說，要用嚴格的法律和經濟制裁手段，強行推廣，培育環保市場。

我國可以借鑒發達國家的經驗，開征環境保護稅。

環境保護稅具有法律的權威性稅收的強制性解決了排污費拖欠、拒繳的現象；稅務部門成為唯一的征收管理部門，既有利于解決政出多門，政令不一的現象，又有利于降低征收成本。

環境保護稅有利于調節環境污染行為，減少環境污染量

環境保護稅可以把環境污染的外部成本內部化，迫使企業負擔環境污染而造成的外部成本。企業的利潤不僅是價格、產量的函數，同時也是污染水平的函數。隨著企業對環境污染程度的增加，環境保護稅也隨之增加，從而使企業的總成本隨著環境污染程度的增加而增加，在價格不變的情況下，企業的利潤相對減少。企業要獲得最大利潤，就必須減少環境污染，用更先進的減少污染的技術和設備。提高企業治理污染的積極性。

針對我國的具體情況，可逐步開征以下環境保護稅

大氣污染稅，主要包括二氧化碳和二氧化硫的排放，以污染物的排放量為稅基。水污染稅，根據廢水排入量和其污染濃度征收。固體廢物稅，可將工業廢棄物、難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中對環境造成嚴重污染的各種包裝物納入征稅范圍，在廢物廢棄前的生產和使用環節按產量和使用量予以征稅。噪音稅，按噪音強度征收。新晨

完善稅收優惠政策

我國的環保產業尚處于起步階段，環保產業政策基本上屬于空白，需要稅收給予優惠與扶持。雖然過去已實施了一些環保優惠政策，但仍需加大力度。

增值稅方面

應當將環保產業的增值稅由現行的生產型改革為消費型。實現高科技產業增值稅類型的轉變，可以分為兩步。第一，先允許高科技企業新增用于生產所需的機器、設備、交通運輸工具等固定資產以及廠房、實驗室等生產用建筑的投資分期分批抵扣增值稅，以鼓勵企業更新設備，加大科技投入。第

二、對于企業購入的專利、特許權等無形資產，允許按合同的一定比例進入當期增值稅的進項稅額，以加大企業技術改造創新的力度。

另外，對企業治理污染所需的機器、設備等固定資產以及所用建筑的投資分期分批抵扣增值稅，以鼓勵企業更新設備，加大環保投入，拉動環保產品的市場需求。

所得稅方面

先行企業所得稅對環保產業的稅收優惠較少，僅對企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為原料進行生產的，可在五年內減征或免征所得稅。應當擴大環保產業的優惠范圍將環保產品的生產與經營及環境服務業也納入減免范圍。且減免期限可由當前的3-5年增至5-10年，以利于起步階段的環境保護企業盡快發展壯大，形成規模。

加大政府支出力度

財政政策作為政府調控經濟的最直接手段，在促進環保產業發展中被各國政府廣泛運用，對環保產業發展有著極為重要的推動作用。

保證技改項目的環保投資力

國家規定技術改造資金的70%應用于環保投資。然而實際執行結果并不理想，大約只有2%-3%技術改造資金用于環保項目。其次，通過財政補貼、貼息的方式促進我國大型環保設備的生產。我國大型環保設備以進口為主，需要在引進、消化、吸收的基礎上，開發生產具有自主產權的大型設備和裝備，加快有關設備國產化的步伐。同時引進和吸收國外先進的管理理念和經驗，通過國際合作開展共同研究，提高環保產業的技術水平和支撐能力。

加速折舊

提高設備的折舊率以加速企業收回投資，從而提高資金的利用率，對促進環保企業的發展與推動產業進步有著極大的影響。對環保設備實行加速折舊，并實行環保投資退稅。

加強環保產品和服務的政府采購工作

政府采購是可以影響創新方向和速度的一種政策工具，通過采購價格、采購數量，采購標準等，可以體現政策導向，影響和吸引風險投資家投資。政府應通過合理制定采購計劃和采購方式，制定有利于環保產業發展的政府采購政策，加大政府采購對環保產業的支持力度。

參考資料：

1.周宏春，我國人口、資源、環境現狀及政策建議[J]，經濟研究參考，2002.6

2.李善同、劉勇士，環境與經濟協調發展的經濟學分析[J]，經濟研究參考，2002.6

篇（7）

從國際經驗來看，城鎮化率從20%提高到40%，需要相當長的時間，如英國經歷了120年，法國100年，德國80年，美國40年，而我國在短短的20多年間，就達到40%以上的水平。城鎮化的快速發展，既取得了輝煌的成就，也產生了一些突出的經濟和社會問題。

（一）我國城鎮化快速發展中的突出問題

1.公共服務提供不足，影響和諧穩定。由于我國政府正處在向公共服務政府轉型的進程中，提供公共服務能力尚有不足，所提供公共服務水平與居民現實需求之間存在很大的缺口，突出表現在公共交通、教育、衛生、社會保障、公共安全、環境保護等諸方面。在快速的城鎮化進程中，城市空間和數量的不斷擴張，持續的人口流入，則更是加劇了城鎮基礎設施和公共服務體系的壓力，成為影響社會穩定與可持續發展的重要隱患。

2.土地資源浪費，環境承載壓力劇增。目前，土地城鎮化速度過快，人口城市化和產業化發展卻相對滯后，造成城市大量空間資源閑置，耕地等土地資源浪費嚴重，與此同時缺乏合理規劃，貪大求洋，大廣場、大立交、大馬路、大綠地、大學城、大型會展中心、政府辦公區大搬家等現象十分普遍，蔓延式的城市建設，不僅導致空間布局混亂，而且由于水土等自然資源過度開發利用，缺乏必要的污染物處理和生態建設措施等，導致生態和環境狀況嚴重惡化。

3.農民工和失地農民缺乏保障，難以徹底轉移。城鎮化的重要任務就是要將大批農業剩余勞動力轉移到城鎮非農產業就業。但由于在公共財政框架中，進入城鎮從事非農產業的農民沒有獲得作為城市居民的社會權利，不僅工資水平低，而且不能享有城市居民的住房、醫療、就業、子女受教育的權利等，農民工城市化的成本高，難以實現向城市的徹底轉移，制約了農村土地的規模經營。失地農民補償水平低，保障措施不能落實到位，更突出的是失地農民的就業問題得不到妥善安排，直接帶來貧困，難以持續發展。

4.區域惡性競爭加劇，阻礙要素流動。為謀求各地方自己的發展，城市之間及城市與區域之間惡性競爭加劇，一些大型的基礎設施項目，如機場、港口、高速軌道交通等項目，出現大量重復建設的現象。一些大城市利用行政等級較高及相應的政治動員能力，出臺許多地方優惠政策，人為制造不平等的優勢，阻礙要素在區域之間合理流動，造成城市間產業同構，產業在區域間難以有序擴散等等。

（二）造成上述問題的主要財稅原因

造成上述問題有多方面的原因，除了城鎮化過程中對我國國情和城市化道路缺乏清楚的認識、政府政績觀和干部考核制度存在偏差、沒有建立科學的城市規劃工作體系、城市發展管理滯后、土地征用雙軌制等原因外，財政稅收體制不順、政策導向不明、公共服務意識不足、建設資金來源不穩，導致提供的公共服務規模、結構與質量不能適應城鎮化進程的內在要求也是重要方面。

1.地方政府事權與財力的不對等是引發城鎮化問題的直接原因。地方政府既要擔負地方社會的管理、興辦地方社會事業、保證地方社會福利，同時更要肩負起地方社會經濟發展的職能。但分稅制改革后，我國在財政體制上沒有建立起科學合理的財力與事權相對稱格局。地方事權不斷增加、財力不斷減弱。有限的收入難以滿足城鎮建設和公共服務的資金需求，巨大的資金壓力，迫使地方政府多方尋找出路，圈占耕地、操縱土地市場價格等，通過城市的規模擴張，帶來地方政府財政稅收最大化效應，形成預算內依靠擴張帶來的工商業稅收增長，預算外靠“土地財政”土地出讓收入增長格局。

2.我國城鎮基礎設施管理體制，仍然是政府壟斷經營、財政投資為主的格局。城鎮基礎設施是城鎮存在和發展的物質基礎，但城鎮基礎設施建設體制改革滯后，沒有建立起適應城鎮化發展需要的主要的、穩定的、長效的資金投入機制。市場化融資、特許經營的等進展較慢。債券、股票融資比重偏小，財政資金和銀行貸款投入仍超過一半以上。建設資金過渡依賴土地出讓收益沒有改變，導致了我國城鎮化過程中短期行為特別突出。

3.公共財政和公共服務型政府理念還難以貫徹。雖然從1998年開始，已經提出了構建公共財政框架，但在實際運作上，很難確定政府發展的職能與提供公共服務職能之間的界限。與此同時，提供公共服務需要強有力的財政保障，這就使得地方把更多的精力和關注點放在經濟發展上，導致了在發展理念和思路上，片面追求經濟增長速度，不斷追求眼前利益最大化，而忽視了居民對醫療、教育等不直接產生經濟效益的公共產品的需求。由于長期以來的制度原因，盡管中央和地方財政不斷加大對公共服務的投入，但直接的后果卻是造成大量優質的教育、文化、科技、醫療資源向大城市過渡集中，加劇了大城市、中心城市、小城鎮之間公共服務水平的差距。

4.土地出讓收入管理制度不夠健全。按有關規定，新增建設用地有償使用費，30%上繳中央財政，70%留給地方財政，專項用于耕地開發，但大部分被挪用于城市開發。一些地方沒有嚴格按照規定，將土地出讓金收入納入預算管理，監督機制不健全，使用開支不透明，使形象工程建設的資金難以從源頭上遏制。

5.與行政區劃體制相配套的財稅體制，制約了城市群的發展。現行的行政區劃體制與財政管理體制、稅收管理體制相結合，形成了明顯的行政區經濟特征，地方政府在政績壓力驅動下，致力于地域間“兄弟博弈”，將發展經濟放到至高無上的地步，重投資，抓政績，使得城市之間的經濟關系在競爭中逐漸離散，而不是城市群發展需要的集中，這種板塊經濟、諸侯經濟模式使得城市群之間的合作和協作難以實質性擴展。

二、促進我國城鎮化健康發展的若干財稅政策建議

城鎮化是我國經濟社會發展的長期任務。“十一五”規劃綱要提出，“十一五”期間我國城鎮化率要提高到47%.為實現這一目標，必須以科學發展為統領，進一步深化財稅體制改革，調整財稅政策導向，促進城鎮化健康發展。

（一）明晰權責，完善財政管理制度

用科學發展理念，明晰各級政府在經濟發展和社會發展過程中的責任，為在經濟發展和社會發展之間如何做好財力分配提供前提基礎。完善分稅制財政管理體制，盡量做到財力與事權相對稱，為城鎮化健康發展提供財政體制保障。研究調整現行城鎮地方稅體系與管理體制，整合土地使用稅、房產稅、土地增值稅等稅種，適時開征物業稅或綜合財產稅、環保稅等新稅種，形成與城鎮稅源結構特點相吻合的稅制體系，為城鎮建設和公共服務提供穩定的財力。完善財政轉移支付制度，加大城市間公共服務均等化政策的研究，平衡大中小城市之間的財力差距。發揮財稅政策的激勵機制，實行有獎有罰的財稅政策，鼓勵城市空間資源和耕地的合理利用，使財稅政策實現城鎮發展戰略等方面發揮更大的作用。

（二）建立城鎮化發展穩定資金投入機制

當前城鎮化過程中，形成了多元化融資渠道，這看起來是對城鎮化發展提供了資金保障，但反過來看，說明了我們在城鎮化建設還缺乏能長期化的資金渠道。從國際經驗來，包括市政債券在內的債券市場，是城鎮化建設的主要資金來源，因此，要盡快考慮城鎮化建設債券的發展，一方面通過緩解當前城鎮化過程中的資金壓力，把地方政府的短期化行為，逐步引導到從長遠、從幾十年的角度來推進城鎮化，另一方面可以緩解土地財政帶來的土地浪費問題、高房價問題等等。

（三）完善土地出讓收入管理制度，抑制土地城鎮化過快發展

嚴格貫徹執行新增建設用地土地有償使用費和土地出讓金管理的法規、制度，切實將土地出讓金納入預算管理，規范土地出讓金的使用；結合預算透明改革的需要，將土地出讓金使用納入人大、審計監督的范圍，防止預算外循環造成的不公開、不透明的弊病。

（四）統籌城鄉，建立區域城鎮化一體化機制

從當前農村綜合改革以及我國事實上的財力與事權不對稱格局看，鄉鎮不宜作為小城鎮建設的主體，一方面由于鄉鎮不具有穩定和雄厚的財力來做這項工作，另一方面由于鄉鎮管理方式粗放，既有可能增加農民負擔，又可能造成土地資源浪費。按照科學發展觀的要求，小城鎮建設要從統籌城鄉的角度，以市、縣為投融資主體進行小城鎮建設，既解決小城鎮建設中的資金來源，又保障了小城鎮建設符合整個區域空間規劃的要求，提高土地利用效率。

（五）創造公平就業機會，為勞動力資源有序流動提供有利條件

促進就業是城鎮化健康發展的關鍵。針對農民工技能缺乏，就業環境惡劣，拖欠工資、延長勞動時間普遍的現象，要創新就業扶持理念，通過對有關培訓機構提供財政補貼或稅收優惠，加強對剩余勞動力就業培訓的支持，提高其就業能力；對以吸收農村剩余勞動力為主的企業和自主就業的失地農民，給予定期財政貼息或稅收優惠；增加社會保障性支出，在資金上支持農民工參加醫療、失業和養老保險，為其創造較為寬松的就業環境等。通過增加勞動執法經費，加大對拖欠工資、隨意延長勞動時間生產經營單位的處罰力度，切實維護農民工權益。

（六）發揮財稅引導功能，促進城市群發展

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1.財政支持力度進一步加大。積極支持農業綜合開發，對受禽流感影響的家禽養殖場及家禽加工企業，及時給予財政補助。落實對糧油種植大戶的直接補貼和“訂單糧食”的價外補貼，支持糧食生產，保障糧食安全。發揮財政資金“四兩撥千斤”作用，扶優扶強，著力培育明星企業、龍頭企業、重點骨干企業，支持品牌戰略實施。貫徹落實出口政策，加快出口退稅進度，上半年全市退稅13.65億元，歷年應退未退的已基本退清，促進了外貿出口大幅度增長，從3月份開始，全市單月出口額已躍上1億美元的大關。認真落實稅費減免、小額貸款擔保、社會保險補貼、公益崗位補貼等政策，促進下崗再就業。

2.財政支出結構進一步優化。堅持統籌協調發展，調整財政支出結構，集中財力辦大事、辦實事。進一步加大對“三農”的財政支持力度。在全市范圍內全部免征農業稅，全年可減輕農民負擔4741萬元。采取積極措施，支持“百村示范、千村整治”工程和“康莊工程”建設。加大財政扶持力度，改善人民群眾生活特別是困難群眾生活，完善城鄉居民社會保障體系，提高群眾的生活水平和質量。同時，加大了對公共事業的財政支持力度，積極實施科教興市戰略，健全農村義務教育經費保障機制，促進中心城市二輪教育布局調整。多渠道籌措資金，支持市公共衛生中心、疾病控制中心及傳染病醫院等公共衛生基礎設施建設。

3.收入征管力度進一步強化。加強稅源監控，深化細化分稅種、分行業管理，創新征管辦法，加強土地增值稅、印花稅等小稅種的征收。繼續整頓和規范稅收秩序，配合礦山整治工作，組織實施了全市礦產稅收專項檢查，開展了對全市“三類”企業的清理規范，取得了明顯成效。完善社會保險費征繳制度，統一征繳辦法，提高社保費征管的效率和質量。進一步加強對非稅收入的征管和監控，市本級范圍內的土地出讓金，已全部納入市級財政專戶管理，增強了政府的調控能力。

4.財稅改革與管理進一步深化。繼續深化部門預算，對8個單位進行部門預算改革試點；加強會計集中核算，逐步擴大資金集中支付范圍；規范政府采購行為，擴大了采購目錄和采購預算編制范圍；加快財稅信息化建設，啟動“金財工程”，開發運用“12366”語音系統新功能，方便群眾辦事；對鄉鎮和市級機關政府性負債情況進行調研，摸清了底數，提出了規范管理的意見建議；加強國有資產管理，完成行政事業單位資產清查和處置審批工作，積極支持事業單位改革，做好國有資產委托監管的前期準備工作。

二、認清形勢，增強做好財稅工作的緊迫感和責任感

盡管上半年全市經濟和財政運行的總體態勢良好，但是，也必須看到，目前存在的困難和問題還很多：一是煤電油運緊張局面仍在加劇，尤其是土地、電力供求等矛盾異常突出；二是國家宏觀調控成效初顯，但近期對經濟、財政和稅收產生了比較大的影響；三是外貿增長加速與地方負擔加重的矛盾逐步尖銳化。下半年，全市經濟運行態勢將出現“雙回落”，經濟增長回落和效益回落。這些都給全市財政運行帶來直接、間接、即期和預期的重大影響。從財稅角度看，歸結起來主要是：

一是財政運行的不穩定性增大。一方面，電力、土地、煤、油等一些生產要素供應緊缺，能源、原材料等一些上游產品價格上漲，使企業的生產經營成本增加，效益縮減，影響了城鄉居民生活和我市的投資環境，對財政經濟產生不利影響。另一方面，國家宏觀政策變化，對房地產業、建筑業、建材業等重點行業利潤和稅收產生不利影響。隨著銀行信貸收緊，國家遏止過熱投資，以及市場競爭加劇，這些行業如出現較大的波動，將波及到其他產業，對財政也會造成嚴重影響。在今后一個時期，無論是財政收入還是財政支出，都存在著許多不確定因素，這些不確定因素相互疊加、互相作用，會影響財政收支的持續穩定運行。

二是出口退稅負擔沉重。今年全市安排的出口退稅預算為9.3億元（按外貿出口增長20%測算）。但是按目前的外貿出口增長和歷年出口情況，全年外貿增長將在30%以上。出口退稅地方財政承擔數額將超過預算，地方可用財力受到嚴重擠壓，全年收支平衡面臨嚴峻考驗。另外，出口成本增加導致部分企業效益下降，最終也將影響財政收入。據測算，退稅率下降1個百分點，每出口一美元將提高出口成本7分人民幣。如紡織品的生產出口，相關企業原平均利潤率為6%，出口退稅率下調4個百分點后，將使其利潤空間大大縮小。

三是財政支付風險日益加大。近年來，我市公共財政建設步伐明顯加快，各方面要求加大公共支出的呼聲很高，財政現時的和潛在的支出壓力很大。另一方面，過去長期積累的政府直接顯性負債或潛在負債，數額巨大，等待“消化”。

因此，下半年財政收支形勢十分嚴峻，各級財稅部門對此要保持清醒頭腦，樹立憂患意識，振奮精神，有所作為，進一步增強做好財稅工作的緊迫感和責任感。困難面前想辦法，壓力面前出精神。既要看到困難又要看到挑戰，更要看到機遇，勇敢地迎接挑戰，化壓力為動力，攻堅克難，創新辦法，扎實工作，努力開創財稅工作的新局面。

三、狠抓落實，確保完成全年財稅工作目標任務

要完成今年財稅工作目標，任務非常繁重。全市各級財稅部門要咬定全年目標不放松，繼續按照“做大蛋糕，優化結構，綜合調控，推進改革，練好隊伍”的要求，苦練內功，創新工作，狠抓落實，在五個方面下功夫，確保完成全年目標任務。

1.在發揮職能上下功夫。國家宏觀調控一個很重要的原則是搣區別對待攠，就是要從實際出發，分類施策，該控制的堅決控制，該支持的還是要支持。在新的宏觀經濟形勢下，要按照科學發展觀的要求，切實轉變財稅支持經濟發展的重點、方式和環節，將解決制約發展的共性問題，作為財稅發揮職能的著眼點和著力點。要創新財稅支持經濟發展的方式，通過完善財稅政策，運用稅收、財政貼息等多種財稅政策手段，優化經濟發展環境，發揮財政資金“四兩撥千斤”的杠桿效應，引導、吸引和聚合民間資金、信貸資金等社會資金，投向鼓勵發展的項目、產業和領域。要集中財力保證“六個百億”工程等一批重點建設項目，大力支持我市城市化建設、基礎設施建設、生態建設和環境保護。加大財政對熱電企業的支持力度，下半年市財政安排500萬元，用于對熱電企業超發電量的補貼，鼓勵企業多發電。進一步優化科技三項經費等資金的支出結構，重點扶持科技孵化中心、重點項目等建設。堅定不移地貫徹出口退稅政策，做到應退盡退，積極支持外貿企業發展。加大對第三產業的扶持力度，加快第三產業的發展步伐。按照統籌發展的思路，重點支持農業、社會保障、教育、衛生等公共事業的發展。

2.在組織收入上下功夫。在當前國家加強宏觀調控，地方可用財力增長減緩的情況下，要開拓思路，積極組織稅收，把不斷優化收入結構和財力結構結合起來，做大財政收入蛋糕。一是加強稅收收入分析，提高收入的預見性和主動性，探索“責任到人、管理到戶”的征管模式，擴大稅源監控面，深化納稅評估，優化納稅服務，加大清欠力度，提高征管效率和質量。二是在依法規范的前提下，優化稅收收入結構。創新征管手段，加強對營業稅以及印花稅、土地增值稅、房產稅等小稅種的征收，積極培育新的地方主體稅種。三是加強非稅收入管理。積極探索非稅收入政策和收繳管理制度，逐步建立“財政統管、政府統籌”的非稅收入管理模式。對不繳納營業稅的行政事業單位的營業性收入，全面實行預算外集中。

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一、小微企業財稅管理現狀

在很多小微企業缺乏財稅管理的意識，企業當年的財務收入和會計核算不明確，采用簡單的、傳統的會計核算，每年的收入、利潤、負債的等業務賬務混亂，報表登記缺乏條理，甚至沒有專門的會計賬簿和財務報表，甚至沒有定期繳稅，造成國家的稅務損失；加工生產型的小微企業，原材料的采購、成本核算和市場需求分析等僅能憑借積累的工作的經驗，無法根據科學的財務報表和市場走向分析制定當年的任務和計劃；國家為了促進市場繁榮，出臺了一些鼓勵小微企業、促進貸款、降低稅負的政策，但是不少小微企業老板，對于政策的解讀偏差，認識錯誤，未能實現對發展機會的充分利用。這些小微企業財稅管理中存在的問題，造成企業很難實現長遠發展。

二、小微企業財稅管理問題原因分析

（一）缺乏財務管理意識，采用傳統記賬方式

我國小微企業的數量眾多，經濟基礎薄弱，發展歷史較多，生產寂寞小，不少企業仍保留者“小本微利”“薄利多銷”得經營模式，貫徹著經驗主義的經營理念，甚至采用傳統的收入與成本之差來計算利潤的簡單核算方式，財務管理水平無法提高，這就在很大的程度上限制著企業科學化財務管理模式的形成。較多的小微企業老板對企業的稅務管理和稅務核算的重要性缺少認識，這樣的核算方式，無法對每年的凈收入和成本消耗進行合理的計算，采用錯誤的材料采購和成本計算方案，無法適應市場的變化，可能造成巨大的經濟損失；小規模的成本核算，同一的材料采購模式，無法形成的資源的優化合理組合，無法實現經濟效益最大化。思維的滯后和管理的僵化，形成惡性循環，難以促進企業的長遠發展。

（二）缺乏專業人才，會計核算制度不健全

由于小微企業采用小規模、低成本、低投資的生產方式員工數量不多，在有限的人力資源和原始資本下，為了盡可能的節約成本，所以通常聘請一些具有薪酬較低、缺乏專業會計知識的核算人員。在一些小微企業中，財務機構會計核算人員往往具有較為豐富的從業經驗，但是沒有專業的會計從業資格證書，不被大型企業和官方所認可，在進行會計核算時習慣以工作經驗作為判斷依據，不考慮國家法律規定和現實的市場經濟運行環境，有些會計決策方式甚至較為落后不符合國家現行的財稅規定。會計人員所掌握的實踐知識缺乏時代性，企業內部的會計核算機構及基本的崗位設置不健全，執行人員和監督人員之間的權責不明確，出納會計和賬務核對人員的職能交叉，會計核算中要求的相互監督不到位，崗位任命不科學，在小微企業內部容易發生、虛假偽造的事件發生。

（三）我國現有的稅制體系仍存在不足

我國現有的稅制體系仍舊不完善，有關小微企業的稅收優惠政策覆蓋面較窄，很多行業未能真正感受到國家稅制改革帶來的優惠；小微企業發展的一些法律領域仍處于空白，造成工商管理部門的稅收征管職能貫徹不到位，在財稅方面，小微企業既無法正確合法的繳稅，也不能及時享受稅收帶來的優惠；我國小微企業數量繁多，遍及不同行業，且分類標準、劃分依據、應繳稅額等部分各不相同，有關政策的出臺缺乏時效性和時間應用性，造成小微企業的登記管理困難，優惠政策的落實困境。

三、淺談如何加強小微企業的財稅管理工作

（一）強化財務管理意識，健全企業內部核算體系

即使是簡單生產模式的小微企業，也要全力促進企業內部的財務管理，加強管理者的財務管理和稅收核算意識，既是增加國民經濟和加強政府稅務管理的保障，也是提高小微企業的資產利用效率、提高經濟效益的有效手段。企業的領導者應該樹立長遠的戰略目光，認識到企業財稅管理對經濟發展的重要意義，首先從自身做起，對企業的財稅制度采取嚴肅的態度；聘請專業的會計從業人員，采用符合國家和法律規定的發票、記賬憑證、核算賬簿，要求工作人員按照規定嚴格填寫；健全企業內部的核算體系，在符合企業規模和經濟收入水平的前提下，認真貫徹錢帳分離、錢權分離、崗位制約、相互監督等會計基本準則，保證會計核算的真實性、合法性。

（二）促進專業人才培訓，加強企業內部財稅管理

促進人才培訓，一方面需要國家加強對財務部門在崗人員的從業資格和職業道德審查，通過專業院校和會計機構的輔導，進行人才數量和質量的保證，從整體提高我國小微企業的會計部門執業質量；另一方面，企業要做好在崗培訓工作，利用人才作為加強企業內部財稅管理的保障。在專業人才的指導下，對企業的成本核算、會計管理和財務制度進行專業的統計，國家有關小微企業的財稅優惠政策，要實現全面理解，充分利用，適時調整企業的戰略方案和財務計劃，抓住機遇，發展自身。

四、結束語

小微企業是國民經濟的重要組成部分，加強企業財稅專業化、科學化管理，對于提高小微企業盈利能力、促進國民經濟發展具有積極意義。以上，筆者結合小微企業在我國的發展現狀，提出了加強財稅管理工作，促進新形勢下的小微企業發展的幾點措施，希望能對讀者帶來積極的幫助。

參考文獻：

[1]高現廣.促進我國小微企業發展的財稅政策研究[D].集美大學，2013

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一、電力企業財稅籌劃工作中的一些問題

（一）財稅工作信息化程度不高，工作人員欠缺培訓

很多電力企業的財稅籌劃工作還是以傳統的工作方法為主，其信息化程度較低，甚至在實際的辦公中一些關鍵性的工作僅僅依靠財稅工作人員的工作經驗和簡單判斷就做出決定。很多電力企業的財稅工作人員專業技能還不是很熟練，或者很多財稅崗位的工作人員都身兼數職，專職的財稅工作人員很少。這樣的情況就導致了財稅工作人員事務繁多，跑稅務局、加班已經成為家常便飯，不能夠專心投入財稅工作，更沒有充足的時間研究財稅方面的工作。

（二）工作人員缺乏專業素養

在具體財稅籌劃管理中，相關人員的專業素養不過關就會造成整體配備的缺乏和知識結構的單一，嚴重影響財稅工作的正常開展。就我國目前的狀況來看，電力企業在財稅管理方面存在著體系不健全和組織方式不統一的現象。并且，在具體的應用中，財稅管理人員身兼多職的現象相當普遍，這就使得在具體工作中，相關人員的精力和時間極為有限，不能夠全身心地投入到財稅管理的工作中，難以有效地實現財稅籌劃，并得到基本管理。

（三）財稅政策和企業制度方面的問題

在當前我國的財稅政策中，一些對電力企業非常重要的政策沒有很清晰的界定和標準，這就會導致電力企業出現“主觀理解”的問題，在進行了一定的財稅籌劃工作后發現與政府相關部門的要求相異，導致財稅籌劃工作出現問題。除此之外，不同地區的相關政府部門有不同的要求，都需要當地的電力企業去不斷熟悉。從電力企業的財稅制度上來說，很多電力企業的財稅相關部門沒有一套完備的管理制度，這就導致了財稅籌劃工作沒有明確的工作規范。

二、電力企業財稅籌劃的相關管理路徑

（一）避免納稅過程中的額外稅負

避免納稅過程中的額外稅負是稅收策劃過程中最基礎也是最重要的工作，這項工作是對財稅人員日常工作的基本要求。公司在這項工作中，要求做到：第一，保證財務賬目清晰；第二，會計核算方法準確；第三，完整保存、保留各項財務憑據；第四，正確填報各項納稅申報表并按時申報；第五，按規定要求及時繳納各項稅款。這項基礎工作得到加強，可以避免因自身原因或錯誤導致多繳納稅款，防止因工作失`違反稅法的規定，造成稅務機關認定的偷、漏稅行為，從而受到稅收處罰和名譽上的損失。財稅人員的責任心和對專業知識的掌握程度是避免納稅過程中額外稅負的保證。同時，財稅人員對稅法政策的深入理解可以一定程度上防范稅務主管部門不規范性的征收，防止在具體稅收執行過程中因政策理解的偏差造成的涉稅損失。稅務主管部門在征稅過程中應積極配合，合理、合法納稅，并運用財稅理論結合實際情況避免重復或多繳納稅款。在會計與稅法的差異上應以事實為依據，根據實際發生情況按規定認定和繳納稅款，不應在稅法尺度和理解上混淆不清，造成稅務部門在執行過程中不規范性的征稅行為，避免因此遭受的涉稅損失和風險，從而達到節約稅收成本的目的。

在“營改增”稅收改制中，電力企業作為一般納稅人，在不同程度上享受更大的稅收改革利得，擴大增值稅的抵扣范圍對降低稅收成本而帶來的既得利潤，從某種程度上對電力企業發展和資本性結構帶來變化。在增值稅進項稅實行抵扣的過程中，要做到應抵盡抵，把稅賦降到最低，更加規范、合理享受“營改增”帶來的成果。

（二）大力宣傳

做好用戶宣傳工作，在與用戶溝通過程中注意方式、方法，遵循“統籌兼顧，促進發展，協商自愿，無償移交，依法合規，規范操作，統一政策，分級審批”的原則，站在用戶的角度引導其移交資產。用戶資產，是指由用戶，包括政府、機關、軍隊、企事業單位、社會團體居民等電力用戶出資建設的、專門用于電力接入服務的專用網架及其附屬設備、設施等供電配套資產。

（三）加強電力企業內部信息化程度，增強對工作人員的培訓

大部分電力企業的財稅管理工作信息化水平都處于一個較低的情況下，對很多部門的信息和財稅方面的問題不能夠形成一套應對的工作體系，財稅工作很難把很多雜項綜合在一起。因此，我們一定要加強電力企業財稅工作的信息化程度，定期對工作進行匯總存檔和總結。在財稅工作人員方面，要減少兼職人員的存在，專門聘用專職財稅工作人員，并且要求財稅工作隊伍定期召開財稅工作研究會，進行具體的財稅管理研究。

（四）創新財稅工作方法，增強與政府相關部門的交流

電力企業作為財稅大戶，一定要對政府的財稅政策有相當程度的了解，對稅務部門的征收重點方面、查處多發方面做好自我核查，保證稅務上繳無遺漏。在這其中，我們還要對稅收稽查過程做充分的了解，找出企業自身財稅方面與稅務部門要求不吻合的方面，建立專門的交流工作組，及時與稅務部門溝通，解決相關爭議問題。除此以外，還要對政府的各方面財稅政策拿捏到位，通過正確的理解來進行與政府相關部門的溝通。在這其中，我們的工作重點主要有兩點：第一，要對國家優惠財稅政策大力爭取。我們要在電力企業發展過程中不斷尋找符合國家優惠財稅政策的經營方向和相關業務，積極與地方稅務部門溝通，爭取得到國家的相關支持。第二，要得到當地的相關稅收優惠政策。在國家出臺大的財稅政策后，地方也會有相應舉措，一定要爭取地方相關政策的支持。

（五）認真開展項目清查，資料收集

對電網新建項目符合“三免三減半”優惠政策的工程進行確認，逐年建立新建項目新增資產臺賬，財務部與項目管理部門對電網新建項目的政府批復文件、投資計劃、實際完成數、項目竣工決算及資產卡片等多項數據進行整理。對于電網新建項目已取得竣工決算報告的，應提供相應竣工決算報告、會計賬務處理憑證等資料，以證明新增輸變電固定資產原值的真實性以及原值金額準確性。若電網新建項目在未取得竣工決算報告前已投入運營并取得收入的，先暫按合同規定的金額確認為新增固定資產原值，待取得竣工決算報告后，按稅務機關相關規定進行相應的調整。

三、結語

稅制問題是隨著時代的發展和進步在不斷變化的，所以電力企業在財稅籌劃管理時，需要先明確自身在管理建設中的問題和不足，進而針對性地進行相應的問題分析和對策提出，以確保其管理活動同整體的稅制環境相一致，實現合法合規的建設管理，使電力企業能夠在科學化發展的過程中有效降低財務風險和運營成本，實現企業效益的合法提升。

（作者單位為國網江西省電力公司會昌縣供電分公司）

參考文獻

[1] 張思維.電力行業稅收負擔及對策研究[D].華北電力大學，2014.