持續(xù)審計(jì)的含義匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇持續(xù)審計(jì)的含義范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

引言：金融業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有巨大的推動(dòng)作用。因此，保障金融業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展，提高金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，是發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)不斷累積和增加，必須充分發(fā)揮科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在控制金融科技風(fēng)險(xiǎn)中的作用。本文明確了在金融業(yè)發(fā)展中，科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性，并就如何強(qiáng)化金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提出有效策略。

一、科技風(fēng)險(xiǎn)及科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本理論

（一）科技風(fēng)險(xiǎn)含義及類型。近年來(lái)，隨著信息科技在金融行業(yè)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，信息技術(shù)成果為金融業(yè)行業(yè)帶來(lái)發(fā)展的同時(shí)，科技風(fēng)險(xiǎn)也不斷加劇。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2009年出臺(tái)的《商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確規(guī)定了科技風(fēng)險(xiǎn)的含義，即科技風(fēng)險(xiǎn)是指信息科技在金融業(yè)的日常運(yùn)行中，受自然意識(shí)、人為因素、技術(shù)漏洞和管理不善而產(chǎn)生的法律、聲譽(yù)和操作等風(fēng)險(xiǎn)[1]。可見(jiàn)，在金融風(fēng)險(xiǎn)的眾多種類中，科技風(fēng)險(xiǎn)是操作風(fēng)險(xiǎn)中的一種表現(xiàn)形式。

按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)，金融科技風(fēng)險(xiǎn)可以分為IT環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包括了物理風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)等;IT運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，包括了網(wǎng)絡(luò)欺詐風(fēng)險(xiǎn)、誤操作風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)中斷風(fēng)險(xiǎn)等;基于IT的金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及與其他風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，金融科技風(fēng)險(xiǎn)分為直接風(fēng)險(xiǎn)和間接風(fēng)險(xiǎn)。直接風(fēng)險(xiǎn)包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)、設(shè)備、安全）和非技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（自然災(zāi)害、人為破壞、誤操作、環(huán)境等）;間接風(fēng)險(xiǎn)包括了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)。按照產(chǎn)生的后果，金融科技風(fēng)險(xiǎn)分為信息安全風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的含義及面臨的挑戰(zhàn)。金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是指由金融企業(yè)內(nèi)部的信息科技審計(jì)部門對(duì)全行范圍內(nèi)信息系統(tǒng)生命周期中的資產(chǎn)保護(hù)、資源經(jīng)濟(jì)利用、數(shù)據(jù)完整和完成組織目標(biāo)的情況，通過(guò)采用應(yīng)用控制和一般控制等審計(jì)方式，開(kāi)展綜合的檢查和評(píng)價(jià)，向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和信息科技部門提出咨詢意見(jiàn)。隨著我國(guó)各種銀行數(shù)據(jù)數(shù)量的不斷增加，銀行各種技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷集中，因此，如何掌握銀行數(shù)據(jù)大集中的穩(wěn)定性、可靠性和高效性是金融科技風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的一大挑戰(zhàn)。同時(shí)，電子銀行客戶服務(wù)變革和技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷增快，使得金融企業(yè)新業(yè)務(wù)和新技術(shù)推出的周期將會(huì)大大縮短，在這些推出之前，是否有合理的風(fēng)險(xiǎn)分析、安全檢查和戰(zhàn)略評(píng)估亦是一大挑戰(zhàn)。

二、金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性

金融業(yè)的快速發(fā)展，科技風(fēng)險(xiǎn)作為金融操作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要分支，對(duì)金融業(yè)的發(fā)展作用日益突出。科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是金融業(yè)日常工作中的重要內(nèi)容之一，確保金融業(yè)系統(tǒng)正常運(yùn)行的主要手段[2]。因此，在金融業(yè)的發(fā)展中，強(qiáng)化科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是十分必要的。

（一）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滿足了金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行的需求。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在金融行業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)無(wú)法發(fā)展金融業(yè)的發(fā)展需求，計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，促進(jìn)了金融系統(tǒng)的信息化發(fā)展。與傳統(tǒng)的金融運(yùn)行方式相比，信息化系統(tǒng)雖然具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，但是系統(tǒng)本身的復(fù)雜性和管理節(jié)點(diǎn)的復(fù)雜性使得金融信息化系統(tǒng)的科技風(fēng)險(xiǎn)日益突出，影響了金融系統(tǒng)的正常運(yùn)行和金融業(yè)的健康發(fā)展。因此，為了降低金融業(yè)中的科技風(fēng)險(xiǎn)，滿足金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行的需求，促進(jìn)金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須積極開(kāi)展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。

（二）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提高了金融業(yè)的整體效益。科技風(fēng)險(xiǎn)作為操作風(fēng)險(xiǎn)的一種，對(duì)金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益有重要的影響。科技風(fēng)險(xiǎn)主要在金融的業(yè)務(wù)工作中形成，而金融業(yè)務(wù)直接關(guān)乎金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一旦因科技風(fēng)險(xiǎn)而造成業(yè)務(wù)流失的話，將會(huì)大大減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)損壞企業(yè)形象，影響金融企業(yè)的社會(huì)效益。可見(jiàn)，做好科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，是提高金融業(yè)整理效益的必要手段。同時(shí)，在金融業(yè)中做好科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，能加強(qiáng)對(duì)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的監(jiān)督力度，有力控制金融業(yè)的整個(gè)管理體系，提高金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)降低了金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是科技風(fēng)險(xiǎn)管理的基本組成部分，是做好科技風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提。金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，歸根結(jié)底是要靠金融管理的有效性，金融管理風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重降低了金融管理的工作有效性，影響了金融業(yè)的發(fā)展。加之，金融業(yè)信息化系統(tǒng)在運(yùn)行中本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，必須積極開(kāi)展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，才能降低金融信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，開(kāi)展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能降低風(fēng)險(xiǎn)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保障了金融業(yè)的有效運(yùn)行。

（四）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)促進(jìn)了金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在金融業(yè)的發(fā)展中，開(kāi)展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能有效促進(jìn)金融業(yè)的健康可持續(xù)的發(fā)展，提高了金融業(yè)的整體質(zhì)量，科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是促進(jìn)金融業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要措施。同時(shí)，金融企業(yè)進(jìn)行的科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能提高內(nèi)部職工對(duì)信息安全的認(rèn)知度，提高職工的安全技術(shù)水平。此外，通過(guò)開(kāi)展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的或潛在的安全隱患，并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。

三、強(qiáng)化金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有效策略

（一）設(shè)計(jì)有效科學(xué)的科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。金融科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有效方案設(shè)計(jì)可以從六方面著手，即審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)策劃、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)跟蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)。審計(jì)立項(xiàng)是指有金融業(yè)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和有權(quán)人臨時(shí)增加的審計(jì)項(xiàng)目提出項(xiàng)目，再由當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)部門決定是否立項(xiàng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要明確審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、時(shí)間還有具體的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)策劃包括了成立專業(yè)審計(jì)組、收集資料、了解內(nèi)部控制、審計(jì)培訓(xùn)和通知。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包括了開(kāi)始會(huì)議、初步評(píng)估、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)評(píng)級(jí)和結(jié)束會(huì)議，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一般是在業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，必須對(duì)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行記錄，對(duì)業(yè)務(wù)部門管理層執(zhí)行的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告包括了起草審計(jì)報(bào)告、舉行推行會(huì)談、審定審計(jì)報(bào)告、宣布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)跟蹤包括審計(jì)跟蹤、評(píng)估剩余、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告跟蹤。當(dāng)項(xiàng)目報(bào)告通過(guò)并發(fā)表后，審計(jì)組組長(zhǎng)要組織審計(jì)人員對(duì)審計(jì)效果、審計(jì)效率的運(yùn)用，實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)。

（二）強(qiáng)化科技風(fēng)險(xiǎn)管理，建立科技風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。金融企業(yè)要不斷加強(qiáng)科技風(fēng)險(xiǎn)管理，在借助科技獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，要重視因科技引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，明確自身的責(zé)任，調(diào)整好自身的行為規(guī)則和戰(zhàn)略計(jì)劃，要謹(jǐn)慎開(kāi)發(fā)高科技產(chǎn)品，與科技風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息要透明公開(kāi)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，面對(duì)現(xiàn)代科技帶來(lái)的金融科技風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)必須構(gòu)建健全的科技風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或者潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、完整的評(píng)估，以便能及時(shí)準(zhǔn)確的找出控制風(fēng)險(xiǎn)措施，提高科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)：總之，在金融業(yè)發(fā)展中，必須堅(jiān)持開(kāi)展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，積極開(kāi)展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是符合金融業(yè)發(fā)展需求的，是在信息技術(shù)快速發(fā)展下的必然趨勢(shì)，能有效降低金融業(yè)的科技風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

篇（2）

1986年，財(cái)政部頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求。經(jīng)過(guò)時(shí)代的發(fā)展和不斷的改進(jìn)，逐步完善了內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

二、廣播電視行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

如今，廣播電視行業(yè)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)以及時(shí)展趨勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是十分必要的。1.加強(qiáng)廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是推動(dòng)我國(guó)文化事業(yè)發(fā)展的客觀要求。廣電行業(yè)具有重要的社會(huì)公益作用，以引導(dǎo)社會(huì)輿論導(dǎo)向、實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)為目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以使廣電行業(yè)的市場(chǎng)資源得到優(yōu)化的利用，從而為大眾提供更好的服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)文化事業(yè)的發(fā)展。2.加強(qiáng)廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑。在廣電行業(yè)建成完善的內(nèi)部控制體系，可以提升單位運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效率、降低行業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，從而確保資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)行業(yè)廉潔自律、正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終保證廣電單位既定方針的貫徹執(zhí)行，促使廣電行業(yè)保持持續(xù)健康的發(fā)展。

三、廣播電視行業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)單位的興衰成敗，因此，廣電行業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系、如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)廣電單位的長(zhǎng)足發(fā)展尤為重要。廣電行業(yè)的內(nèi)部控制體系主要包含授權(quán)批準(zhǔn)控制、組織結(jié)構(gòu)控制、財(cái)務(wù)制度控制、全面預(yù)算控制、績(jī)效考核控制、內(nèi)部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息技術(shù)控制等重要環(huán)節(jié)。1.授權(quán)批準(zhǔn)控制。處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，明確審批人的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。廣電單位節(jié)目部門的經(jīng)費(fèi)支出，需經(jīng)辦人、制片人、頻道頻率總監(jiān)同意，財(cái)務(wù)部門審核后，報(bào)分管業(yè)務(wù)臺(tái)長(zhǎng)審批；行政管理部門的費(fèi)用支出，由經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、部門負(fù)責(zé)人簽字，財(cái)務(wù)部門審核后，報(bào)分管臺(tái)長(zhǎng)審批；重大或特殊經(jīng)費(fèi)支出，還需經(jīng)臺(tái)長(zhǎng)審批。執(zhí)行上述批準(zhǔn)程序，方可支付費(fèi)用。2.組織結(jié)構(gòu)控制。確定廣電單位的組織結(jié)構(gòu)形式，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置內(nèi)部部門和工作崗位。明確廣電單位各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。同一崗位人員定期作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和更換，避免同一人員長(zhǎng)時(shí)間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)，嚴(yán)格、自覺(jué)、規(guī)范執(zhí)行力度。3.財(cái)務(wù)制度控制。廣電單位須制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，完善資本運(yùn)營(yíng)、成本控制、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范以及財(cái)務(wù)報(bào)告等各項(xiàng)制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性。此外，加強(qiáng)對(duì)各頻道頻率以及下屬單位財(cái)務(wù)人員的控制，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中整合與財(cái)務(wù)委派相結(jié)合，財(cái)務(wù)人員集中納入財(cái)務(wù)管理中心,利于財(cái)務(wù)信息的上行下達(dá)，委派下去的財(cái)務(wù)人員參與單位經(jīng)營(yíng)決策,嚴(yán)格執(zhí)行本單位財(cái)務(wù)制度，達(dá)到財(cái)務(wù)監(jiān)控的目的。4.全面預(yù)算控制。建立以全面預(yù)算為貫穿主線的控制體系，對(duì)頻道頻率和欄目的節(jié)目經(jīng)費(fèi)、部門和項(xiàng)目的日常費(fèi)用、下屬公司的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、廣告部門的收入支出進(jìn)行全面管理與專項(xiàng)控制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按計(jì)劃進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理。預(yù)算的編制要堅(jiān)持合理性、合法性、完整性、一慣性的原則，既要厲行節(jié)約，又要具有前瞻性；預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核相結(jié)合，及時(shí)統(tǒng)計(jì)各部門的預(yù)算執(zhí)行差異情況，查找原因，分析說(shuō)明，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善預(yù)算編制與執(zhí)行工作。5.績(jī)效考核控制。結(jié)合廣電行業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合廣電行業(yè)的分配制度與合理的獎(jiǎng)勵(lì)政策。以廣告部門、頻道頻率、下屬公司等為責(zé)任主體進(jìn)行考核，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制：分管臺(tái)長(zhǎng)、頻道頻率總監(jiān)、部門主任、公司經(jīng)理等承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，將其收入與節(jié)目質(zhì)量、創(chuàng)收等經(jīng)營(yíng)情況的考核相結(jié)合，挑起發(fā)展重?fù)?dān)；對(duì)基層員工，建立全面的指標(biāo)考核體系，加大薪酬與獎(jiǎng)勵(lì)的檔次，調(diào)動(dòng)積極性。6.內(nèi)部審計(jì)控制。廣電行業(yè)要從根本上提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，結(jié)合本行業(yè)和本單位的實(shí)際情況，建立科學(xué)有效的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，開(kāi)展日常審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)包括頻道頻率預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、廣告經(jīng)營(yíng)收入審計(jì)、公用經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)、大型節(jié)目活動(dòng)專項(xiàng)審計(jì)、節(jié)目購(gòu)銷/設(shè)備購(gòu)置/節(jié)目落地等專項(xiàng)審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。7.風(fēng)險(xiǎn)控制。廣電單位資產(chǎn)規(guī)模大，資金鏈長(zhǎng)，部門與子公司眾多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，因此必須實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。尤其是完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)融資項(xiàng)目、電視劇購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、基建項(xiàng)目等活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制廣電行業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)。8.信息技術(shù)控制。廣電單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，建立一套適合本單位實(shí)際情況的一體化信息應(yīng)用系統(tǒng)，能夠在整個(gè)信息系統(tǒng)中控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)要涵蓋廣電行業(yè)的眾多領(lǐng)域，包括財(cái)務(wù)管理、節(jié)目編播管理、收聽(tīng)收視率調(diào)查、廣告管理、資金管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、合同管理等方面；另外，系統(tǒng)還應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬公司的集中統(tǒng)一管理，增強(qiáng)對(duì)公司的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整體化管理。

篇（3）

一、新時(shí)期審計(jì)英語(yǔ)的基本特征

在專業(yè)英語(yǔ)翻譯實(shí)踐中,一般要對(duì)詞匯、長(zhǎng)句以及被動(dòng)句等給予“特殊關(guān)注”,以便更好地解決漢譯中出現(xiàn)的典型問(wèn)題.在新期,雖然審計(jì)英語(yǔ)使用特征與翻譯原則并沒(méi)有出現(xiàn)較大變化,但隨著我國(guó)涉外審計(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)增多,審計(jì)人員和審計(jì)對(duì)象之間的溝通難度越來(lái)越大.因此,有必要在審計(jì)英語(yǔ)應(yīng)用和翻譯領(lǐng)域做出更多努力,在充分尊重審計(jì)英語(yǔ)語(yǔ)言特征的前提下,對(duì)翻譯工作進(jìn)行全面分析,消除英漢句法結(jié)構(gòu)差異,體現(xiàn)兩者的共性.在審計(jì)英語(yǔ)的實(shí)踐當(dāng)中,語(yǔ)言翻譯是否獨(dú)立性被認(rèn)為是最基本的屬性.因此,要確保翻譯內(nèi)容具有獨(dú)立性與公正性,一般很少以第一人稱以及第二人稱完成語(yǔ)義表達(dá),這樣做的目的在于盡量消減翻譯人員的主觀判斷,確保翻譯內(nèi)容更加公正和客觀.比如,在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的詞匯以主語(yǔ)的身份出現(xiàn)時(shí),翻譯工作就要予以特別注意.除此之外,還應(yīng)關(guān)注審計(jì)英語(yǔ)翻譯的語(yǔ)義關(guān)系,尤其是翻譯詞匯之被動(dòng)性,以確保翻譯內(nèi)容更加科學(xué).在當(dāng)下,審計(jì)英語(yǔ)翻譯需要充分考慮翻譯環(huán)境的特殊性,對(duì)于高頻率出現(xiàn)的詞匯運(yùn)用要盡量避免被動(dòng)性語(yǔ)態(tài)的應(yīng)用以及審計(jì)行為過(guò)程中執(zhí)行者的參與,借此讓語(yǔ)義表達(dá)更加客觀,最大限度地展現(xiàn)語(yǔ)義表達(dá)和詞語(yǔ)的形容性特征.為了使審計(jì)英語(yǔ)翻譯更加有效,還要注意審計(jì)英語(yǔ)文本形式一般存在于審計(jì)法案條例和書面報(bào)告當(dāng)中,因其內(nèi)容具有較強(qiáng)的專業(yè)性,要求翻譯人員要特別關(guān)注詞義表達(dá)內(nèi)的措辭問(wèn)題,以確保審計(jì)英語(yǔ)和法律內(nèi)容保持一定的關(guān)聯(lián),讓翻譯更具專業(yè)性.在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,經(jīng)常出現(xiàn)和法律審計(jì)有關(guān)的專業(yè)語(yǔ)言.比如,對(duì)于出現(xiàn)的client等詞語(yǔ),在翻譯當(dāng)中就要特別注意審計(jì)專業(yè)詞匯和法律專有詞匯間的聯(lián)系,既要提升其專業(yè)性外,還應(yīng)確保詞語(yǔ)翻譯之準(zhǔn)確性.更為重要的是,在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)翻譯的有關(guān)內(nèi)容一般還會(huì)和部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持聯(lián)系.因此,翻譯人員要注意英語(yǔ)詞語(yǔ)題詞內(nèi)可能涉及的經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)等內(nèi)容,以便在進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)文章的翻譯時(shí),能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的bearer(翻譯為“持票人”)等給出正確的解釋.

二、新時(shí)期審計(jì)英語(yǔ)翻譯的時(shí)代要求

審計(jì)英語(yǔ)翻譯的目的在于將英語(yǔ)視作平臺(tái),完成對(duì)審計(jì)理論和審計(jì)方法的應(yīng)用與傳播,讓審計(jì)實(shí)踐(尤其是涉外審計(jì)實(shí)踐)在更加廣闊的空間內(nèi)得到推進(jìn)[2].在這一過(guò)程中,審計(jì)人員要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到審計(jì)英語(yǔ)是一門具有特殊用途的英語(yǔ),更要對(duì)這類英語(yǔ)和其他專門英語(yǔ)之間的顯著差異進(jìn)行研判,以便在國(guó)際審計(jì)工作中與審計(jì)對(duì)象開(kāi)展積極溝通與談判.

(一)強(qiáng)化術(shù)語(yǔ)＋合理借鑒

在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,翻譯工作需要借助固定翻譯方法,也就是通過(guò)直譯的形式提升翻譯質(zhì)量.要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn),就需要在強(qiáng)化術(shù)語(yǔ)的同時(shí)對(duì)翻譯技巧進(jìn)行合理借鑒.在翻譯審計(jì)術(shù)語(yǔ)的過(guò)程中,還應(yīng)借助固定翻譯模式,以便讓翻譯內(nèi)容不受審計(jì)語(yǔ)境的制約.否則,翻譯工作勢(shì)必會(huì)受到審計(jì)英語(yǔ)自身的影響,且這類現(xiàn)象還能夠給特定語(yǔ)境設(shè)計(jì)帶來(lái)制約.所以,在翻譯實(shí)踐中,還應(yīng)該借助特定語(yǔ)言資源,以此對(duì)專業(yè)語(yǔ)句展開(kāi)分析,在充分結(jié)合上下文內(nèi)容的同時(shí)開(kāi)展翻譯工作.更為重要的是,翻譯人員需要總結(jié)和借鑒翻譯經(jīng)驗(yàn),比如可以經(jīng)常瀏覽翻譯網(wǎng)站或者詞典查詢有關(guān)內(nèi)容和翻譯技巧,也可按照自身翻譯經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)英語(yǔ)翻譯進(jìn)行總結(jié),以保證翻譯工作更加合理,達(dá)到更為理想的翻譯效果.

(二)隊(duì)伍建設(shè)＋能力提升

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程持續(xù)加深,國(guó)際審計(jì)實(shí)踐表現(xiàn)出多元化的特征.英語(yǔ)是世界級(jí)的語(yǔ)言,在跨國(guó)審計(jì)實(shí)踐體系內(nèi)的應(yīng)用越來(lái)越深入,審計(jì)信息的傳播模式也更加暢通.尤其對(duì)涉外企業(yè)來(lái)說(shuō),其業(yè)務(wù)項(xiàng)目運(yùn)作中的專業(yè)審計(jì)人才成為越來(lái)越重要的資源.為此,在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,就需要以保證翻譯人員的專業(yè)性為前提,有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)英語(yǔ)專業(yè)人才的培養(yǎng)和教育工作,借此搭建更為理想和高效的審計(jì)人才群體,為完成更多審計(jì)英語(yǔ)翻譯任務(wù)奠定人才基礎(chǔ).

(三)信息客觀＋措辭專業(yè)

在運(yùn)用審計(jì)英語(yǔ)的過(guò)程中,因其詞匯正式、用詞嚴(yán)謹(jǐn)和正規(guī),要求翻譯工作要做到詞意準(zhǔn)確.在文體層面上,審計(jì)英語(yǔ)是作為一種正式語(yǔ)域變體出現(xiàn)的,很多都與嚴(yán)肅的法律條文直接相關(guān).所以,在翻譯實(shí)踐中,“準(zhǔn)確”之標(biāo)準(zhǔn)不但要在詞義、句義等視角獲得滿足,保證“信息精準(zhǔn)”,還應(yīng)充分考慮文本自身能夠傳遞出的文體信息,達(dá)到“措辭專業(yè)”的目的[3].為此,在新時(shí)代,審計(jì)機(jī)關(guān)需要針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)向政府部門進(jìn)行通報(bào),按照審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見(jiàn)完成后續(xù)的工作.比如,審計(jì)英語(yǔ)翻譯出現(xiàn)的“announce”一詞,其原意為“宣布或者宣告”.可是,當(dāng)其出現(xiàn)在審計(jì)文本內(nèi),就應(yīng)重點(diǎn)考慮此類文體及其在文內(nèi)之語(yǔ)境,將其翻譯為“通報(bào)”不但與審計(jì)法案之用語(yǔ)相符合,還可以準(zhǔn)確地體現(xiàn)“審計(jì)單位”與“社會(huì)組織”的內(nèi)部關(guān)系.

(四)表達(dá)準(zhǔn)確＋結(jié)構(gòu)完整

“準(zhǔn)確”的標(biāo)準(zhǔn)指的是努力實(shí)現(xiàn)等值翻譯之最佳狀態(tài),“通順”的標(biāo)準(zhǔn)在于提升翻譯所要表達(dá)意思的清晰水平與完整狀態(tài).因此,在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,應(yīng)該充分分析漢語(yǔ)句子特征與表達(dá)偏好.比如,在翻譯“Auditdecisionsmadebyauditinstitutionsshallbeimplementedbytheauditedbodies”時(shí),“madebyauditinstitutions”被視為“auditdecisions”之后置定語(yǔ).因?yàn)闈h語(yǔ)中很少出現(xiàn)所謂的后置定語(yǔ)用法,所以在翻譯時(shí),這一后置定語(yǔ)需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)方面的調(diào)整,使之與漢語(yǔ)之表達(dá)習(xí)慣相符合.此外,審計(jì)英語(yǔ)偏重被動(dòng)語(yǔ)態(tài),漢語(yǔ)則更加注重主動(dòng)語(yǔ)態(tài),在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中需要對(duì)此有所體現(xiàn),讓翻譯過(guò)來(lái)的文本更為通順.

三、新時(shí)期審計(jì)英語(yǔ)的翻譯實(shí)踐

對(duì)審計(jì)翻譯來(lái)說(shuō),其基本要求為準(zhǔn)確和通順.因此,在充分結(jié)合審計(jì)語(yǔ)言之特征與審計(jì)工作本身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,新時(shí)代的審計(jì)英語(yǔ)翻譯需要把審計(jì)翻譯和審計(jì)信息加以整合,確保審計(jì)英語(yǔ)翻譯成果更為真實(shí)和客觀[4].同時(shí),在審計(jì)英語(yǔ)翻譯當(dāng)中,需要破除翻譯內(nèi)容的限制因素,以便能夠在現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景中讓審計(jì)英語(yǔ)得到最大限度的還原,為審計(jì)英語(yǔ)翻譯質(zhì)量提升提供更多保障.

(一)長(zhǎng)句翻譯

在審計(jì)英語(yǔ)翻譯過(guò)程中,應(yīng)依據(jù)英語(yǔ)內(nèi)容之?dāng)⑹稣归_(kāi),并按照漢語(yǔ)的表達(dá)習(xí)慣開(kāi)展翻譯工作.其中,對(duì)翻譯中出現(xiàn)的名詞后置問(wèn)題,應(yīng)該予以微觀處理,將后置定語(yǔ)進(jìn)行前置,使之以名詞形式出現(xiàn),以此獲得更為理想的翻譯結(jié)果.期間,審計(jì)英語(yǔ)中的并列語(yǔ)句通常借助“and”與“while”加以對(duì)接,前者意為并列,而后者就是對(duì)比,借助的方法都屬于順序直譯的范疇.例如,對(duì)于審計(jì)人員的回避,應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人確定;而審計(jì)組織負(fù)責(zé)人的回避,要通過(guò)本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人確定.在開(kāi)展翻譯時(shí),就應(yīng)該特別注意此類問(wèn)題.

(二)ESP翻譯

在審計(jì)英語(yǔ)翻譯當(dāng)中,為了達(dá)到更加高效傳遞審計(jì)信息之目的,更加真實(shí)地反映審計(jì)英語(yǔ)翻譯的內(nèi)容,就需要從審計(jì)英語(yǔ)的本質(zhì)要求出發(fā),根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化其形式,并在翻譯實(shí)踐中盡量保留審計(jì)英語(yǔ)的原本含義.審計(jì)英語(yǔ)被認(rèn)為是帶有專業(yè)目的的英語(yǔ)(ESP),因此需要在既定應(yīng)用范圍內(nèi)讓特定的社會(huì)群體所接受.為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn),就需要對(duì)日常用語(yǔ)的詞義進(jìn)行分析和研判,以防止審計(jì)英語(yǔ)之詞義出現(xiàn)改變卻按照原來(lái)的意思進(jìn)行翻譯,防止出現(xiàn)無(wú)法適應(yīng)特定對(duì)象與特定場(chǎng)景的問(wèn)題.相反,需要按照審計(jì)英語(yǔ)的表面意思開(kāi)展翻譯工作,以便讓翻譯結(jié)果能夠更加準(zhǔn)確的傳達(dá)和審計(jì)有關(guān)的信息.

(三)詞匯翻譯

對(duì)審計(jì)英語(yǔ)中的詞匯來(lái)說(shuō),翻譯工作者需要將專業(yè)用法與之相結(jié)合,使之能夠更好地體現(xiàn)文體特征和語(yǔ)境信息.這是因?yàn)?一詞多義現(xiàn)象在審計(jì)英語(yǔ)翻譯中十分常見(jiàn),而一旦于審計(jì)文本以及語(yǔ)境內(nèi)出現(xiàn),其專業(yè)屬性就會(huì)讓此類詞匯之意義表現(xiàn)出排斥性,因此翻譯過(guò)程中需要充分考慮其特定又固定的用法,借此排除詞匯本身之含義.此外,詞匯之特殊含義一般有很多類似的表述,可是詞匯表述能夠排斥其他類似義項(xiàng)的選用.因此,審計(jì)詞匯之同義義項(xiàng)以及近似義項(xiàng)之選擇往往帶有專業(yè)屬性.比如“current”具有“目前的、現(xiàn)行的”以及“通用的、流行的”意思,可是在“curGrentaccount”以及“currentassets”中時(shí),鑒于審計(jì)文本的語(yǔ)境,“current”就應(yīng)被譯作“活期(存款帳戶)”或者“流動(dòng)(資產(chǎn))”.

(四)被動(dòng)語(yǔ)態(tài)翻譯

在審計(jì)英語(yǔ)翻譯當(dāng)中,翻譯人員需要具有較為扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和審計(jì)水平.同時(shí),為了適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的審計(jì)場(chǎng)景,從事審計(jì)英語(yǔ)翻譯的人員需要更為廣泛和深入地閱讀與審計(jì)相關(guān)的諸多文獻(xiàn),在持續(xù)熟悉翻譯實(shí)踐與審計(jì)英語(yǔ)特點(diǎn)的過(guò)程中,確保譯文更為科學(xué)與合理,使審計(jì)主體和審計(jì)客體均可以接受.其中,在審計(jì)翻譯當(dāng)中,部分被動(dòng)語(yǔ)態(tài)之使用需要符合審計(jì)英語(yǔ)獨(dú)立性與客觀性的特點(diǎn).比如,動(dòng)作主體需要通過(guò)“by”引出,以確保語(yǔ)義可以更為清晰和明確.

[參考文獻(xiàn)]

[1]張宏國(guó)．審計(jì)英語(yǔ)的語(yǔ)言特點(diǎn)及翻譯策略[J]．銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2015(3):47G50．

篇（4）

關(guān)健詞：注開(kāi)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 規(guī)進(jìn)措施 《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，但近年來(lái)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多，且愈演愈烈，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究已經(jīng)成為世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)。它不僅直接關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律貴任的含義

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括三大類，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律資任的成因

2.1社會(huì)和法律環(huán)境方面的原因

    現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的了解正在不斷增加，追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的意識(shí)正在不斷增強(qiáng)。不少會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在發(fā)生投資決策失誤，導(dǎo)致投資失敗時(shí)，都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭，充當(dāng)他們的被告，而不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“期望差”正在日益擴(kuò)大。現(xiàn)在的報(bào)表使用者總希望注冊(cè)師能夠做到:在技術(shù)上具有充分的勝任能力;在品質(zhì)上具有獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度;在審查中能查出所有無(wú)意和故意的重要錯(cuò)弊;在報(bào)告時(shí)能防止所有容易產(chǎn)生誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)報(bào)表的公布，能及時(shí)向他們通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況等等。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的技術(shù)方法至今未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者期望的能力越來(lái)越低，使報(bào)表使用者的不滿越來(lái)越多，審計(jì)訴訟也就隨之增加了。近年來(lái)，國(guó)際上的許多國(guó)家，紛紛修改法律或形成新的判例，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償范圍擴(kuò)大到被審計(jì)單位及“已知受益人”之外。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任成為“深口袋”責(zé)任，增加了審計(jì)訴訟的機(jī)會(huì)。西方國(guó)家的法庭近年來(lái)明顯保護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益，這既助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，也慫恿了一些律師為了獲得訴訟費(fèi)而提供法律服務(wù)，從而又增加了審計(jì)訴訟。西方法庭的這種傾向也影響到了我國(guó)。近年來(lái)，我國(guó)一些法庭己將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第七、第八，甚至第十幾被告推上了法庭。世界各國(guó)證券監(jiān)管部門保護(hù)投資人利益的意識(shí)正在增強(qiáng)，社會(huì)各界也日益贊同。受害方應(yīng)向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟，要求賠償，而不間被告錯(cuò)在哪里。這也加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和不確定，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用日益廣泛，這些使得會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。同時(shí)，近年來(lái)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了越來(lái)越多可供選擇的會(huì)計(jì)政策，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這種選擇是否恰當(dāng)，又缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。這些又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為一種易出錯(cuò)、易受訴訟的高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。

2.2被審計(jì)單位的原因

    一是被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件。因?yàn)椋绻粚徲?jì)單位不存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的必要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也就無(wú)從談起。二是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)清算，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況。被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗會(huì)使其債權(quán)人和投資者蒙受損失。他們?yōu)榱耸箵p失得到補(bǔ)償，往往會(huì)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失或欺詐行為。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中有過(guò)失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。因此，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗是導(dǎo)致審計(jì)訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的主要導(dǎo)火線。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗還可能加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能顯化為審計(jì)失敗，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)一般情況下不會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生過(guò)失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。

2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

    導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過(guò)失和欺詐行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的或合理的職業(yè)謹(jǐn)慎的情形。過(guò)失按其嚴(yán)重程度不同可以分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，即沒(méi)有保持作為一名合格審計(jì)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎，如未能查出隱蔽較好的錯(cuò)漏等。重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒(méi)有遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，即沒(méi)有保持作為一個(gè)普通正常人所應(yīng)有的謹(jǐn)慎與認(rèn)真，如未發(fā)現(xiàn)審查樣本中明顯涂改的錯(cuò)漏等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的以欺騙或坑害他人為目的的一種行為。

3如何規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律貴任

3.1嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告，對(duì)于避免法律訴訟或在已提起的法律訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是非常重要的。

3.2建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

    質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理的核心。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并貫徹到實(shí)際工作中去，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

3.3審慎選擇被審計(jì)單位

篇（5）

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)公眾利益起到了積極作用，但原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來(lái)，也暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來(lái)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。

此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第58號(hào)——對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開(kāi)的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本及一些家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國(guó)際慣例，并考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說(shuō)審計(jì)過(guò)程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國(guó)內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過(guò)于空泛，因此也一并刪除。

2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式

將原來(lái)的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。

與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。

3、明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性”

一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。

5、嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型留下了空間。近年來(lái)，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地放到意見(jiàn)段之后予以說(shuō)明、以披露代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，借鑒國(guó)際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見(jiàn)。這一措施將有助于進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

6、將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？由于國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

7、其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，避免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見(jiàn)類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。“被審計(jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見(jiàn)類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來(lái)規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見(jiàn)，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來(lái)的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰(shuí)制定誰(shuí)解釋的法律原則，刪除了原來(lái)的解釋權(quán)條款。

（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。

（6）將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。

二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說(shuō)明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”），對(duì)注冊(cè)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見(jiàn)具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在定性不準(zhǔn)的問(wèn)題，把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問(wèn)題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，急需通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要內(nèi)容

1、明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見(jiàn)稿），并借鑒國(guó)際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。

2、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3、明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明。也就是說(shuō)，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性且無(wú)改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中的問(wèn)題，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4、在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說(shuō)明

（一）起草背景

近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過(guò)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)，或通過(guò)提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。因此，有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡(jiǎn)稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開(kāi)始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。

從國(guó)際慣例看，大多數(shù)國(guó)家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無(wú)論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》專門就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。起草本準(zhǔn)則的過(guò)程中，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，主要了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在著意見(jiàn)分歧，并試圖通過(guò)接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見(jiàn)，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2、在接受委托前的必要溝通

在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

3、接受委托后的其他溝通

篇（6）

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會(huì)公眾利益起到了積極作用，包括政府監(jiān)管部門、投資者、社會(huì)公眾在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告越來(lái)越重視。原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來(lái)，本身暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來(lái)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。

此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第58號(hào)一對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開(kāi)的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本及一些發(fā)展家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國(guó)際慣例，并考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說(shuō)審計(jì)過(guò)程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國(guó)內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過(guò)于空泛，因此也一并刪除。

2.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式

將原來(lái)的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。

與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。

3.明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

4.刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性”

一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。

5.嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型留下了空間。近年來(lái)，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地放到意見(jiàn)段之后予以說(shuō)明、以披露代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，我們借鑒國(guó)際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見(jiàn)。我們認(rèn)為，通過(guò)采取這樣的措施，將進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

6.將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？我們認(rèn)為，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

7.其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，避免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見(jiàn)類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。“被審計(jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見(jiàn)類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來(lái)規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見(jiàn)，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來(lái)的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰(shuí)制定誰(shuí)解釋的法律原則，刪除了原來(lái)的解釋權(quán)條款。

（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。

（6）將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。

二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說(shuō)明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”）；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見(jiàn)具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在規(guī)定的內(nèi)容和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在定性不準(zhǔn)的問(wèn)題，把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問(wèn)題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，急需通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要

1.明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)師責(zé)任

在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見(jiàn)稿），并借鑒國(guó)際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。

2.明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3.明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明。也就是說(shuō)，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性且無(wú)改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中的，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4.在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說(shuō)明

（一）起草背景

近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過(guò)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)，或通過(guò)提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。因此，我們有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡(jiǎn)稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開(kāi)始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而又重要的意義和作用。

從國(guó)際慣例上看，大多數(shù)國(guó)家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無(wú)論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》專門就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。在起草本準(zhǔn)則過(guò)程中，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，我們主要了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在著意見(jiàn)分歧，并試圖通過(guò)接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見(jiàn)，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2.在接受委托前的必要溝通

在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

3.接受委托后的其他溝通

篇（7）

本文系河北省審計(jì)廳2016年重點(diǎn)科研課題：“基于云計(jì)算服務(wù)平臺(tái)的大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)研究”中期研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：201604）

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年5月16日

一、引言

大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當(dāng)前一個(gè)十分流行并熱門的話題，大數(shù)據(jù)時(shí)代走進(jìn)人們的生活，也將成為一個(gè)不可抵擋的趨勢(shì)。但是，伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，硬件、軟件技術(shù)突飛猛進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)服務(wù)迅猛發(fā)展，審計(jì)的工作方向會(huì)發(fā)生什么樣的變化，審計(jì)工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風(fēng)險(xiǎn)，都非常值得思考。

二、理論分析

（一）云審計(jì)的含義和特點(diǎn)

1、云審計(jì)的含義。維基百科給云計(jì)算下的定義是：云計(jì)算將IT相關(guān)的能力以服務(wù)的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務(wù)的技術(shù)、沒(méi)有相關(guān)知識(shí)以及設(shè)備操作能力的情況下，通過(guò)Internet獲取需要服務(wù)。將云計(jì)算技術(shù)嵌入到審計(jì)工作中，便產(chǎn)生了“云審計(jì)”的概念。

2、云審計(jì)的特點(diǎn)。云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用，在很大程度上促進(jìn)了審計(jì)技術(shù)的重要變革。我們將云審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)做對(duì)比，來(lái)分析云審計(jì)所具有的特點(diǎn)：（1）在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員需要在數(shù)據(jù)信息的收集和整理等體力勞動(dòng)上消耗較多的時(shí)間。而在云審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員可以把信息儲(chǔ)存在“云”上，大家可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進(jìn)行一系列的網(wǎng)絡(luò)任務(wù)的分配，大大節(jié)省了等待的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)審計(jì)時(shí)間的合理有效利用；（2）在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員需要解決由于審計(jì)軟件的差異造成的系統(tǒng)不兼容的情況，而在云審計(jì)的過(guò)程中，專業(yè)的云軟件服務(wù)商的使用解決了傳統(tǒng)審計(jì)中各審計(jì)單位獨(dú)立完成所帶來(lái)的兼容性問(wèn)題。另外，只需要通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單云端就可以替代傳統(tǒng)審計(jì)中大量的基礎(chǔ)設(shè)施的投入；（3）在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員會(huì)把收集整理的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分類匯總，然后存儲(chǔ)到各自的手中，其他的人員調(diào)閱查看，只能向相關(guān)的資料保管人索要。而在云審計(jì)中，資料會(huì)被分類匯總，存儲(chǔ)在“云”這個(gè)巨大的資源平臺(tái)上，審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)云端，便可以實(shí)現(xiàn)資料的共享，節(jié)省了大量的時(shí)間。

（二）大數(shù)據(jù)的含義。大數(shù)據(jù)，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有4V特點(diǎn)，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）。

（三）大數(shù)據(jù)、云計(jì)算對(duì)云審計(jì)的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，審計(jì)技術(shù)也在不斷地得以發(fā)展與完善。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)給審計(jì)帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、持續(xù)審計(jì)方式得以不斷完善和發(fā)展。在大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)的不斷發(fā)展和演進(jìn)推動(dòng)了審計(jì)方式的變化，持續(xù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了技術(shù)上的可行性，在一定程度上解決了審計(jì)結(jié)果滯后性的問(wèn)題。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業(yè)對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的需求實(shí)現(xiàn)。

2、總體審計(jì)模式的應(yīng)用與發(fā)展。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計(jì)人員可以利用一系列的先進(jìn)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的搜集、整理以及分類匯總，使審計(jì)人員可以更好地建立一種總體的審計(jì)模式，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的革命性變革，做到有效地規(guī)避抽樣審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且通過(guò)大數(shù)據(jù)的利用，可以更全面地搜集數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)做到更加細(xì)微、全面、深層次的分析，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)以前未發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

3、審計(jì)成果的綜合運(yùn)用得以不斷發(fā)展與完善。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員不但可以提供完整的審計(jì)報(bào)告，而且可以將收集的資料進(jìn)行整理匯總并加以分析，為被審計(jì)單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。

三、大數(shù)據(jù)背景下云審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，對(duì)我國(guó)的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)方式產(chǎn)生了很大的影響，大大提高了審計(jì)的工作效率，但是仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要引起大家的注意。

（一）數(shù)據(jù)的安全性難以控制。云審計(jì)，需要在大數(shù)據(jù)背景下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，并結(jié)合相應(yīng)的審計(jì)軟件才可以得以進(jìn)行。然而，在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云端，便需要考慮由此帶來(lái)的存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)；而網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)龐大的環(huán)境，可以存儲(chǔ)海量的數(shù)據(jù)，但有利就有弊，仍需要考慮網(wǎng)絡(luò)在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)上帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)存在的安全漏洞，黑客趁機(jī)而入，由此產(chǎn)生各種新型的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏綜合性的審計(jì)人才。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐加快，各方對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量要求也在提高，審計(jì)的工作量也在慢慢加大。但事實(shí)表明，當(dāng)前我國(guó)高校中設(shè)置審計(jì)專業(yè)的機(jī)構(gòu)較少，專業(yè)人才缺乏，而大多數(shù)從事審計(jì)工作的人都是從會(huì)計(jì)專業(yè)走出來(lái)的，雖然會(huì)計(jì)、審計(jì)兩個(gè)專業(yè)根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發(fā)點(diǎn)截然不同，會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)知識(shí)的整體認(rèn)知度較低，再加上如果并沒(méi)有足夠的審計(jì)工作積累，審計(jì)效果一定存在不足；而在大數(shù)據(jù)的背景下，審計(jì)人員若只是單純的了解審計(jì)知識(shí)，已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)工作的需要。審計(jì)人員需要將計(jì)算機(jī)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)相結(jié)合，融合在一起，這樣才能滿足新時(shí)代背景下對(duì)審計(jì)人員的技能要求，而現(xiàn)在這樣兩種能力兼具的人才在審計(jì)人才中的占比仍然較少。

（三）審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在限制。一個(gè)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，后期才可以得到正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。而使用審計(jì)軟件較多的單位，他們?cè)诔薪右豁?xiàng)審計(jì)事務(wù)時(shí)，收取的費(fèi)用較低，與前期高額的費(fèi)用形成鮮明的對(duì)比，使得一些規(guī)模較小的單位無(wú)法支撐這些審計(jì)軟件的合理使用，更無(wú)法獨(dú)立地對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行后期的維護(hù)。 四、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）重視數(shù)據(jù)安全。審計(jì)人員涉及到眾多的數(shù)據(jù)，而且好多數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，其安全性直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全與社會(huì)穩(wěn)定，其保密性尤其重要。面對(duì)當(dāng)前的局面，應(yīng)對(duì)云審計(jì)存在的數(shù)據(jù)安全問(wèn)題，需做出以下防范措施：

1、提高數(shù)據(jù)的加密程度。對(duì)于數(shù)據(jù)的傳輸與存儲(chǔ)，必須做到嚴(yán)格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發(fā)生數(shù)據(jù)外泄的情況相對(duì)來(lái)說(shuō)較多。對(duì)數(shù)據(jù)的查看與使用，設(shè)置不同的權(quán)限，使不同的角色對(duì)數(shù)據(jù)的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數(shù)據(jù)的安全。

2、提高軟件系統(tǒng)的安全系數(shù)。大數(shù)據(jù)背景下，云審計(jì)主要利用審計(jì)軟件進(jìn)行運(yùn)作，審計(jì)軟件的安全系數(shù)直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的安全存儲(chǔ)。而為了有效地避免存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)發(fā)生外泄以及云端出現(xiàn)病毒入侵的現(xiàn)象，我們應(yīng)該提高審計(jì)軟件的安全系數(shù)，提前防范此類事件的發(fā)生。

3、規(guī)范數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)于一些數(shù)據(jù)我們會(huì)做專門的分類，在云審計(jì)過(guò)程中，我們更應(yīng)該如此，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該分類整理存儲(chǔ)，對(duì)于一些重要的審計(jì)數(shù)據(jù)，我們更應(yīng)該做一些隔離操作，由此以來(lái)做到信息的高度保密。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。針對(duì)當(dāng)前的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的現(xiàn)狀，各大高校應(yīng)該開(kāi)設(shè)審計(jì)專業(yè)，培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)的優(yōu)秀人才。在校期間，各大高校應(yīng)該增設(shè)模擬審計(jì)實(shí)訓(xùn)室，使大學(xué)生在校期間就可以提前體驗(yàn)審計(jì)的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學(xué)生入企業(yè)實(shí)習(xí)，或者聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所著名的審計(jì)人員來(lái)校講解在審計(jì)的實(shí)際操作中會(huì)遇到的各種問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施，使大學(xué)生在沒(méi)有走出校門前，就可以積累一定的實(shí)踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的迅速發(fā)展，各大高校和機(jī)構(gòu)也應(yīng)考慮加大對(duì)計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，盡最大的努力為社會(huì)培養(yǎng)出兼具審計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的綜合性人才，這也是時(shí)代的要求。

（三）完善審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用。首先，面對(duì)審計(jì)軟件費(fèi)用較高與審計(jì)單位承接的業(yè)務(wù)收費(fèi)不成正比的情況，我們應(yīng)該降低審計(jì)軟件在開(kāi)發(fā)與維護(hù)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用。一項(xiàng)新的審計(jì)軟件，前期的開(kāi)發(fā)肯定會(huì)耗費(fèi)巨大，我們應(yīng)加大宣傳力度，使更多的審計(jì)單位都能夠使用這款新開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件，做到開(kāi)發(fā)費(fèi)用的平攤，以便可以做到有效地降低審計(jì)軟件的使用費(fèi)用，降低審計(jì)成本；其次，對(duì)于國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)的落后，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的學(xué)習(xí)和借鑒，合理地運(yùn)用到自己的審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)當(dāng)中去，國(guó)家也應(yīng)該大力支持軟件技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大扶持力度，給先進(jìn)的技術(shù)人才提供強(qiáng)有力的資金支持，打破現(xiàn)有的軟件競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加大軟件的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高我國(guó)的軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)水平。

（四）完善審計(jì)取證方法。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下審計(jì)取證困難的困擾，應(yīng)當(dāng)對(duì)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)取證方法加以改進(jìn)和完善。首先，在審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)軟件的接口進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)相關(guān)的單位和部門進(jìn)行規(guī)范，使被審計(jì)單位在日常信息的保留過(guò)程中，就以規(guī)范格式進(jìn)行存儲(chǔ)，便于審計(jì)人員提高工作效率，更加有效地進(jìn)行審計(jì)；其次，要實(shí)時(shí)地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，確保數(shù)據(jù)可以達(dá)到及時(shí)有效的保存，確保數(shù)據(jù)具有時(shí)效性，使審計(jì)人員可以及時(shí)的、隨時(shí)的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)；最后，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)溝通，與被審計(jì)單位打好感情牌，這樣在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，有利于便捷的得到需要審計(jì)的信息，減少信息收集的困難性。

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篇（8）

副教授，碩士，從1992年起開(kāi)始從事會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國(guó)注會(huì)考試閱卷工作。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。

2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過(guò)審計(jì)學(xué)的考試，我們對(duì)2006年審計(jì)的變化及重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行剖析。

一、2006年審計(jì)教材的主要變化

總體來(lái)講，2006年審計(jì)教材在內(nèi)容上沒(méi)有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計(jì)類別中增加了對(duì)按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計(jì)方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計(jì)目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計(jì)考試仍是注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：

1．明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路

在今年教材的第一章中增加了審計(jì)方法的內(nèi)容，明確了審計(jì)的方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。考生應(yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路。

根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而在這一過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施的詢問(wèn)、分析程序以及觀察和檢查程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，但考生也不必為此過(guò)于擔(dān)心，因?yàn)閷徲?jì)近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是近年經(jīng)常考查客觀題的知識(shí)點(diǎn)，但也可以考查簡(jiǎn)答題。考生應(yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則將來(lái)要被新準(zhǔn)則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制》具體準(zhǔn)則所替代。盡管新準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準(zhǔn)則的本質(zhì)仍然是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到執(zhí)行，最終保證審計(jì)質(zhì)量；而且新準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；第二，增加了意見(jiàn)分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡(jiǎn)答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡(jiǎn)答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

2006年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，這也就注定了區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的重要性。應(yīng)該說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理當(dāng)局才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人。考生應(yīng)特別關(guān)注在被審計(jì)單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計(jì)具體目標(biāo)

(1)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡(jiǎn)答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合，融會(huì)貫通。例如，2005年考查的第四個(gè)簡(jiǎn)答題針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

在新的《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則中將原來(lái)的五認(rèn)定改為按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露進(jìn)行區(qū)分。這部分新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在教材中以國(guó)際準(zhǔn)則的形式來(lái)反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進(jìn)行了考查。

(2)審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。考生應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與會(huì)計(jì)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。

6．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作

在2006年的考試大綱中要求了計(jì)劃審計(jì)工作，這是新審計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體準(zhǔn)則，以替換現(xiàn)行的《審計(jì)計(jì)劃》具體準(zhǔn)則。根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等八個(gè)方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運(yùn)用。考生應(yīng)掌握在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)如何通過(guò)分析性復(fù)核確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤(rùn)表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)或波動(dòng)，進(jìn)

而確定為重要審計(jì)目標(biāo)，制定有針對(duì)性的測(cè)試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。新審計(jì)準(zhǔn)則中《分析程序》具體準(zhǔn)

則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上沒(méi)有重大的變化，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在內(nèi)容上較原準(zhǔn)則也更細(xì)致。

8．審計(jì)重要性

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。尤其是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)如何考慮重要性。該審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有重大變化。

9．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型雖與現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并視為會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性)；第二，會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

考生還應(yīng)明確重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。重要性水平越高，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人能容忍的錯(cuò)報(bào)越大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，已審會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)。考生應(yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)，融會(huì)貫通。同時(shí)，考生還應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。例如，2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見(jiàn)，進(jìn)而確定控制測(cè)試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。應(yīng)該說(shuō)，被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測(cè)試的相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計(jì)抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)。考生應(yīng)掌握好注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則。考生應(yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

13．特殊項(xiàng)目的審計(jì)

特殊項(xiàng)目在歷年的考試中都作為重點(diǎn)進(jìn)行考查，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。同時(shí)，對(duì)特殊項(xiàng)目中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)考生也應(yīng)掌握好。

在新審計(jì)準(zhǔn)則中《首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》、《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個(gè)準(zhǔn)則沒(méi)有發(fā)生重大變化。《期后事項(xiàng)》具體審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日期問(wèn)的期后事項(xiàng)變化不大。

14．審計(jì)報(bào)告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制。考生應(yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。考生應(yīng)掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素和各種類型審計(jì)報(bào)告的格式。

(3)審計(jì)報(bào)告類型。考生應(yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見(jiàn)類型，草擬審計(jì)報(bào)告。考生應(yīng)掌握各種審計(jì)報(bào)告類型出具的條件及專用術(shù)語(yǔ)。

在歷年的考試中審計(jì)報(bào)告類型的確定都是綜合題必考的知識(shí)，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計(jì)報(bào)告的草擬；在2004年的簡(jiǎn)答題和綜合題中也考查了審計(jì)報(bào)告類型的確定。

15．驗(yàn)資

(1)審驗(yàn)程序

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握出資者以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作、以前的出資情況等問(wèn)題。

篇（9）

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理含義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)視為一個(gè)持續(xù)的執(zhí)行過(guò)程,緊密結(jié)合在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的設(shè)定之中,通過(guò)企業(yè)的管理層及其他相關(guān)人員共同協(xié)作執(zhí)行,其理念及制度應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,為每一名企業(yè)員工所熟知和運(yùn)用,從而確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),使一切風(fēng)險(xiǎn)都處于可控狀態(tài),為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成提供有力保障。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理通常分為八點(diǎn)要素,相互關(guān)聯(lián),相互協(xié)作,貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終。其內(nèi)容包括:

1.內(nèi)部環(huán)境識(shí)別。所有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素均是以企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)的,只有明確了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的特點(diǎn),才能制定出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的框架及規(guī)則。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的認(rèn)知,能夠幫助管理人員正確制定企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo),從而有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),并且準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)應(yīng)對(duì)。

2.制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理人員在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)及預(yù)期內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分析和設(shè)計(jì),從而確保戰(zhàn)略實(shí)施的可行性,并切實(shí)將相關(guān)目標(biāo)分層分級(jí)地落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及各個(gè)崗位。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。管理人員在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)從發(fā)生可能性及影響程度兩方面進(jìn)行周密考慮,并且結(jié)合企業(yè)即期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行具有戰(zhàn)略眼光的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。

4.經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)評(píng)估。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,往往存在著較多不確定性,這些現(xiàn)階段結(jié)果尚不明確的事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)企業(yè)具有積極的影響,也可能存在著消極影響,甚至二者同時(shí)并存。因此,企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)這些不確定性予以識(shí)別和評(píng)估,認(rèn)識(shí)到事項(xiàng)的負(fù)面影響即是企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素,必須盡早識(shí)別和評(píng)估,并預(yù)先制定出應(yīng)急措施。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)四種,作為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn),制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)方案,從而確保將風(fēng)險(xiǎn)的影響降至最低。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制措施。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)方案開(kāi)始執(zhí)行時(shí),制定正確的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,能夠確保反應(yīng)方案遵循正確的流程得以有效執(zhí)行。因此,控制措施應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的不同層面、不同部門及不同崗位全面制定和落實(shí),其要素包括規(guī)范的應(yīng)對(duì)政策及對(duì)政策產(chǎn)生影響的一系列操作章程。

7.信息獲取及溝通。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)來(lái)自內(nèi)外部的信息進(jìn)行獲取、識(shí)別,并通過(guò)固定的格式予以保存和傳遞,從而幫助企業(yè)員工正確執(zhí)行自身職責(zé),并提供執(zhí)行結(jié)果的參考和評(píng)估。此外,還應(yīng)當(dāng)保持溝通順暢,包括企業(yè)由上而下、由下而上的縱向溝通,各部門間的橫向溝通,以及企業(yè)與外部環(huán)境間的信息交換。

8.風(fēng)險(xiǎn)效果監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素有關(guān)內(nèi)容的合理性和完善性進(jìn)行定期評(píng)估,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。其方式可采取持續(xù)性監(jiān)控和個(gè)別要素評(píng)估兩類。

二、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程,其內(nèi)容包括控制目標(biāo)設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行、執(zhí)行評(píng)價(jià)、目標(biāo)改進(jìn)等多個(gè)環(huán)節(jié),為企業(yè)提供持續(xù)不斷的信息反饋,使企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握當(dāng)前自身運(yùn)營(yíng)情況,以及內(nèi)外部環(huán)境對(duì)自身帶來(lái)的機(jī)遇及影響。

企業(yè)在獲取信息的同時(shí),還能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)估,從中獲得當(dāng)前內(nèi)部控制體系的有關(guān)信息,從而能夠及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的完善和補(bǔ)充。而內(nèi)部控制的評(píng)估內(nèi)容,主要包括對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及執(zhí)行的合理性、有效性及完整性進(jìn)行系統(tǒng)的審核、檢驗(yàn)及分析等工作。其作用主要包括:

1.確保企業(yè)管理的完善性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷做出調(diào)節(jié),以便適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì),這一要求便需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷的評(píng)估和完善,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的缺陷和漏洞,杜絕營(yíng)私舞弊,改善薄弱環(huán)節(jié),從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.有利于充分發(fā)揮審計(jì)職能。目前,審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到抽樣審計(jì)的高度,企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)估,能夠依據(jù)評(píng)估結(jié)果明確審計(jì)范圍,突出審計(jì)重點(diǎn),尋求最佳審計(jì)方法,使審計(jì)效率得到有效提高,并充分發(fā)揮審計(jì)的重要職能。

3.提供各方?jīng)Q策依據(jù)。內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果公布后,除了企業(yè)自身之外,有關(guān)部門均能據(jù)此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度進(jìn)行評(píng)價(jià),了解企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展能力、成長(zhǎng)性、運(yùn)營(yíng)合法性等多個(gè)方面,從而制定下一步的行動(dòng)決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

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二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等,而價(jià)值鏈就可以用來(lái)概括企業(yè)的所有活動(dòng),前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動(dòng)等。針對(duì)不同的企業(yè),環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā),對(duì)不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對(duì)比較復(fù)雜的問(wèn)題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國(guó)傳統(tǒng)的分析方法,對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去,從而被環(huán)境績(jī)效審計(jì)合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變,績(jī)效審計(jì)模式成為主體,從而可以使得審計(jì)過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì),其影響因素是多方面的,而目前來(lái)看,其中的主要問(wèn)題在于社會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的輕視,對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來(lái)的發(fā)展能力帶來(lái)的影響沒(méi)有給予充分的重視。針對(duì)這些問(wèn)題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來(lái)喚起人民對(duì)環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性,讓人民認(rèn)識(shí)到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績(jī)效審計(jì)的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國(guó)針對(duì)審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問(wèn)題,開(kāi)發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。