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時(shí)間：2023-08-03 16:46:33
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
無可厚非，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在不吻合的地方，面對(duì)著這樣的發(fā)展困境，我們應(yīng)該積極探析促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個(gè)角度來進(jìn)行探析：1.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的基本思路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理之間的融合，是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，需要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，秉持以下基本原則：其一，堅(jiān)持預(yù)算項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)科目管理的相互吻合。也就是說在實(shí)際核算的過程中，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目的相互融合；其二，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間的相互吻合，也就是說要依據(jù)實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間的意義對(duì)應(yīng)；其三，堅(jiān)持政府財(cái)政管理與單位內(nèi)部管理相互吻合，也就是說在市場科研發(fā)展的背景下，科學(xué)事業(yè)單位飛服務(wù)對(duì)象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務(wù)對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)象的多元化。2.預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的產(chǎn)物單方面來講，預(yù)算會(huì)計(jì)工作的成果是形成一套能夠反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表；而預(yù)算會(huì)計(jì)的工作任務(wù)是集中反映出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支以及結(jié)余情況。實(shí)現(xiàn)兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況。為此，我們可以將預(yù)算執(zhí)行表范圍預(yù)算收支總表和支出明細(xì)表兩個(gè)部分。3.實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互結(jié)合的方法實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互結(jié)合的方法比較多樣化，一般情況下，會(huì)采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財(cái)政補(bǔ)助收入科目下設(shè)置更多的分科目，如基本支出和項(xiàng)目支出，在此基礎(chǔ)上，設(shè)置基本支出匯總表和項(xiàng)目支出匯總表，按照月份來進(jìn)行核算的方式，這種方式的難點(diǎn)在于預(yù)算經(jīng)費(fèi)設(shè)計(jì)的科目比較多，獨(dú)立設(shè)立二級(jí)科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業(yè)務(wù)單一，規(guī)模較小的事業(yè)單位中；其二，單獨(dú)核算模式，就是單獨(dú)將預(yù)算會(huì)計(jì)科目中的預(yù)算收入，預(yù)算支出，可支用預(yù)算款進(jìn)行匯總，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數(shù)據(jù)和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業(yè)務(wù)多的事業(yè)單位；其三，多維單獨(dú)核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨(dú)核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優(yōu)勢，有著較強(qiáng)的靈活性。4.促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互結(jié)合的策略（1）積極實(shí)現(xiàn)與高校，醫(yī)院等機(jī)構(gòu)的合作，共同實(shí)現(xiàn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革試點(diǎn)體系的構(gòu)建，從而為實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍；（2）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和方法去實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善和充實(shí)；（3）積極倡導(dǎo)以單獨(dú)核算模式或者多維單獨(dú)核算模式去實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的預(yù)算管理和控制，發(fā)揮其內(nèi)部管理的功能；（4）秉持實(shí)事求是的工作作風(fēng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合；（5）積極培養(yǎng)科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人才，他們是促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的基礎(chǔ)，積極開展對(duì)于此類人才的培訓(xùn)，將使得融合的效率和質(zhì)量進(jìn)一步提高；（6）相關(guān)部門應(yīng)該做到與時(shí)俱進(jìn)，積極總結(jié)和歸納預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以不斷完善科學(xué)事業(yè)單位的制度體系，為促進(jìn)兩者更好更快的發(fā)展打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。
二、結(jié)束語
綜上所述，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，是時(shí)展到一定階段的產(chǎn)物，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，積極為兩者的融合創(chuàng)造有利的條件，從而保證科學(xué)事業(yè)單位機(jī)制的不斷完善和健全。我相信，隨著科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間融合過程的不斷加深，兩者將成為促進(jìn)我國科學(xué)事業(yè)單位不斷發(fā)展和進(jìn)步的不竭動(dòng)力。
作者：康忠芳 單位：重慶市農(nóng)科院
2.便于合同管理和項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息，由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對(duì)應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預(yù)算會(huì)計(jì)的記錄能為合同管理和項(xiàng)目管理提供所必需的信息。
3.利于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)政府部門可能存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能提供對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間大為提前，能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息，以便于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中，對(duì)于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項(xiàng)目，其預(yù)算計(jì)劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)，能夠記錄項(xiàng)目的全部支出，并反映真實(shí)的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算體系，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。預(yù)算執(zhí)行周期的核實(shí)和收款（付款）階段，可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的研究結(jié)論，采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。進(jìn)行這樣的選擇和設(shè)計(jì)，可以保證預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)要素設(shè)置
1.在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類；而會(huì)計(jì)賬戶實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步細(xì)分。
2.我國預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置會(huì)計(jì)要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）應(yīng)能夠作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進(jìn)一步細(xì)分為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，并據(jù)以設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。基于上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會(huì)計(jì)要素，同時(shí)按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個(gè)階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)賬戶。
（三）會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
1.預(yù)算賬戶與財(cái)務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國政府會(huì)計(jì)中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)分預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶在政府會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬戶體系，分別進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算；另一種是設(shè)置一套同時(shí)包含預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。因?yàn)檎A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體和數(shù)據(jù)來源相同，應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬戶體系的做法。采用一套會(huì)計(jì)賬戶的做法時(shí)，需要區(qū)分三種情況：（1）對(duì)只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行預(yù)算收支核算，在預(yù)算收支賬戶中進(jìn)行記錄；（2）對(duì)只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，只進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中反映；（3）對(duì)于同時(shí)涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，需進(jìn)行“雙分錄”核算，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中進(jìn)行核算。
2.預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（1）總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進(jìn)行總分類賬戶的設(shè)置。①在預(yù)算批準(zhǔn)時(shí)，設(shè)置“計(jì)劃收入”、“核定支出”和“計(jì)劃結(jié)余”賬戶，以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；②在承諾階段，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”這一對(duì)相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務(wù)的訂購業(yè)務(wù)，便于進(jìn)行借貸記賬處理；③在核實(shí)階段，設(shè)置“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶，分別核算經(jīng)過核實(shí)的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設(shè)置“實(shí)際收入”實(shí)際支出”和“實(shí)際結(jié)余”賬戶，用于記錄實(shí)際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。（2）明細(xì)分類賬戶借鑒我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類，進(jìn)一步細(xì)分為款、項(xiàng)、目等，并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類賬戶。按照收入的來源和性質(zhì)，財(cái)政部門的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財(cái)政撥款、其他收入等。預(yù)算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。支出功能分類分為類、款、項(xiàng)三級(jí)，按類級(jí)分為一般公共服務(wù)、外交、國防等；支出的經(jīng)濟(jì)分類分為類、款兩級(jí)，按類級(jí)分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財(cái)政部門和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同，可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細(xì)賬戶。在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)核算體系中，預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)：
1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，規(guī)范了各級(jí)政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中的會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計(jì)劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級(jí)政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會(huì)計(jì)核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時(shí)對(duì)于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，滿足國家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財(cái)政資金管理起了重要的作用。
隨后由于市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國逐步開始進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所形成的三套會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系所帶來的會(huì)計(jì)信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會(huì)計(jì)信息不便于績效考核，使得政府財(cái)政透明度不強(qiáng)，亟需改革。
為了使政府會(huì)計(jì)體系所提供的會(huì)計(jì)信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財(cái)政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（徐公偉，2007）。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對(duì)外投資、現(xiàn)金流量、公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績效考評(píng)等情況，提供滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。
一、二者之間的并存性
政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在著共同的會(huì)計(jì)主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會(huì)計(jì)對(duì)象而言，都要對(duì)政府部門的財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)并存，而且預(yù)算會(huì)計(jì)并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。
（一）總的來說，我國所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者之間的并存性
會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會(huì)計(jì)理論體系中最客觀的莫過于會(huì)計(jì)環(huán)境，而最主觀的莫過于會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來才是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn) (楊月梅，1998)。而會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力（牛清霞，2008）。從這個(gè)角度著手來考察這個(gè)問題，首先我國的會(huì)計(jì)環(huán)境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項(xiàng)交易也不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)還做不到如實(shí)反映的地步，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國際上所要求的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息水平。
這就決定了我國政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來看政府會(huì)計(jì)的思路。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也納入政府會(huì)計(jì)之中，實(shí)行以預(yù)算會(huì)計(jì)為主、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國政府會(huì)計(jì)目前的改革趨勢。
（二）具體分析
具體而言，我國所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)帶來了以下幾個(gè)方面的影響，使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。
1.會(huì)計(jì)環(huán)境不同，對(duì)信息使用者的要求也不同。中國政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，我國的外部環(huán)境決定著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)有著不同的信息需求對(duì)象。
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個(gè)階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會(huì)計(jì)不可或缺的部分。
3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能提供和反映政府有關(guān)部門的財(cái)務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評(píng)價(jià)；而政府預(yù)算會(huì)計(jì)專門針對(duì)政府有關(guān)部門的預(yù)算情況，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財(cái)政部門、各級(jí)政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級(jí)對(duì)下級(jí)的必要考核。
(三)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長的時(shí)間并存
筆者認(rèn)為，我國的政府會(huì)計(jì)改革宜考慮分幾步走。
我國是一個(gè)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國家，在與國際接軌的今天，總的會(huì)計(jì)環(huán)境不會(huì)有太大的變化，此時(shí)既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財(cái)政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔。目前正處于政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府預(yù)算會(huì)計(jì)非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實(shí)和執(zhí)行。隨著市場力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過渡到以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的局面,以適應(yīng)新時(shí)期的需要。
二、二者之間的協(xié)調(diào)性
在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)并存的同時(shí)，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。
（一）協(xié)調(diào)的原因
會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點(diǎn)。同時(shí)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),作為政府會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國的政府會(huì)計(jì)體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。
（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。
2.會(huì)計(jì)記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府有關(guān)部門所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會(huì)計(jì)要素設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)有所不同。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映預(yù)算會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說明書幾項(xiàng)，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表和反映資源流動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用情況的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。
(三)協(xié)調(diào)的思路
1.采用基金會(huì)計(jì)。可以考慮借鑒美國政府會(huì)計(jì)的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會(huì)計(jì)主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。最常見的應(yīng)計(jì)制修正形式是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對(duì)確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計(jì)量成本過高或?qū)φ?cái)務(wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚(yáng)，2003)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及積累的結(jié)果，又能客觀、真實(shí)地反映政府整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時(shí)采用調(diào)整賬戶做過渡，其中必要時(shí)可采用計(jì)算機(jī)技術(shù)來編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。
三、結(jié)語
從政府會(huì)計(jì)改革的總體趨勢來說，我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會(huì)計(jì)要成為一個(gè)完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國政府會(huì)計(jì)邁向一個(gè)管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺(tái)階。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 徐公偉.關(guān)于構(gòu)建我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2007，（68）.
[3] 王雍君.支出周期:構(gòu)造政府預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)──兼論我國政府會(huì)計(jì)改革的核心命題與戰(zhàn)略次序[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（5）.
作者：張琦
近年來，隨著我國在公共財(cái)政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入，現(xiàn)有的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會(huì)計(jì)改革勢在必行。然而，在我國既定的財(cái)政、預(yù)算管理體制下，如何能既提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，成為改革的難題。本文從分析我國政府現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性入手，借鑒國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡稱“IPSASB”)與美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡稱“GASB”)的有關(guān)做法，探討一種適合我國的政府會(huì)計(jì)改革路徑。
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性與改革研究的“兩難局面”
我國現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性是政府會(huì)計(jì)改革研究的邏輯起點(diǎn)，對(duì)它進(jìn)行分析能夠明確未來改革的基本方向。
(一)我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性
我國政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，其目的主要是為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，它是國家財(cái)政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政職能、執(zhí)行國家預(yù)算的重要手段(財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2005)。因此，我國政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又被通稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”。毋需置疑，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在保護(hù)國家公共財(cái)產(chǎn)安全完整，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理，貫徹落實(shí)國家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國公共領(lǐng)域相關(guān)改革的不斷深入，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來越顯現(xiàn)出局限性，具體表現(xiàn)為：
第一，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同于西方國家的政府會(huì)計(jì)，無法全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營情況。我國預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，其財(cái)務(wù)報(bào)告(預(yù)算收支決算報(bào)告)也主要是針對(duì)財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于政府控制的大量長期資產(chǎn)及其消耗情況、政府承擔(dān)債務(wù)以及還本付息情況等信息在我國現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中缺乏完整的披露。
第二，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。我國現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖冠以“預(yù)算”會(huì)計(jì)之名，實(shí)際上卻是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的混合體，這表現(xiàn)為：一方面，除了反映預(yù)算收支情況外，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)還部分反映了資產(chǎn)的存量信息。例如，在購置固定資產(chǎn)時(shí)，現(xiàn)有系統(tǒng)既反映預(yù)算支出(預(yù)算會(huì)計(jì)信息)，也反映固定資產(chǎn)的增加(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息)；另一方面，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的資產(chǎn)并非完全源于預(yù)算資金，它還可能源于非預(yù)算資金。其次，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)(如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì))主要披露財(cái)政部門的預(yù)算分配信息，但未在同一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的全貌。此外，隨著預(yù)算管理制度的不斷改革與完善，滯后的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，也無法為編制部門預(yù)算、實(shí)行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
第三，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置會(huì)計(jì)制度，缺乏完整統(tǒng)一的體系，所披露的信息具有片段性。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系按照財(cái)政部門、稅務(wù)部門、國庫、行政單位與事業(yè)單位等組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金總的取得與分配情況，行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要披露單位預(yù)算資金的實(shí)際使用情況，稅收會(huì)計(jì)等則反映預(yù)算資金的具體來源。但上述各會(huì)計(jì)系統(tǒng)的科目設(shè)置與報(bào)表系統(tǒng)自成體系、缺乏銜接，既難以全面反映政府預(yù)算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過程)，也無法完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌。
(二)我國政府會(huì)計(jì)改革研究的“兩難局面”
綜上所述，我國現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)既非單純的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也非西方國家的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而是一種缺乏完整性與系統(tǒng)性的政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。這種混合會(huì)計(jì)系統(tǒng)既無法反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢功能。為了解決這一困境，我國學(xué)者大都主張引入西方國家的政府會(huì)計(jì)概念，逐步采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)替代現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，使我國未來的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠更好地服務(wù)于公共受托責(zé)任的解除目標(biāo)。
然而，引入西方國家的政府會(huì)計(jì)概念與采用應(yīng)計(jì)制并非政府會(huì)計(jì)改革的“萬能良藥”。一個(gè)典型的例子是，政府資產(chǎn)的消耗情況是眾多利益相關(guān)者關(guān)注的問題。在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入應(yīng)計(jì)制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而，如果不對(duì)我國政府現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，簡單在其中對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將會(huì)誤導(dǎo)預(yù)算信息使用者的判斷。對(duì)于預(yù)算信息使用者而言，折舊費(fèi)用既非政府財(cái)務(wù)資源的來源，也非財(cái)務(wù)資源的實(shí)際使用。預(yù)算會(huì)計(jì)中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預(yù)算資金補(bǔ)償?shù)恼`解。
由此可見，能否在我國政府會(huì)計(jì)中采用西方國家的做法，直接引入應(yīng)計(jì)制，值得反思：其一，西方國家受新公共管理運(yùn)動(dòng)的影響，公共受托責(zé)任的內(nèi)涵由過程評(píng)價(jià)逐漸轉(zhuǎn)換為結(jié)果評(píng)價(jià)，其政府會(huì)計(jì)采用應(yīng)計(jì)制能夠反映政府控制資源的存量與結(jié)構(gòu)、承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與償還情況，以及政府的營運(yùn)成本，有利于對(duì)政府進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)。但我國政府目前仍強(qiáng)調(diào)預(yù)算過程控制(如收支執(zhí)行過程是否符合預(yù)算安排)，現(xiàn)金制相對(duì)應(yīng)計(jì)制能更有效地服務(wù)于預(yù)算的過程控制目標(biāo)。其二，西方國家政府治理的重點(diǎn)已逐步由合規(guī)性管理轉(zhuǎn)為績效管理，而應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)能全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用，較好地滿足了政府績效管理的信息需求。但我國目前仍強(qiáng)調(diào)合規(guī)管理，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重點(diǎn)在于政府資金取得與使用的合法合規(guī)性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律的規(guī)定)等方面。現(xiàn)金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優(yōu)勢，能較好地滿足合規(guī)性管理的需求。
鑒于以上分析，我國未來的政府會(huì)計(jì)改革，不能一味地強(qiáng)調(diào)以西方國家的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)替代我國現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也不應(yīng)簡單比較應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的優(yōu)劣，盲目地以應(yīng)計(jì)制取代現(xiàn)金制，或者直接在現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)中增加應(yīng)計(jì)制運(yùn)用的比重。在分析我國政府會(huì)計(jì)的改革路徑時(shí)，有必要再明確政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系、我國政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，以及政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇策略等問題的基礎(chǔ)上，提出政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)新的構(gòu)建思路，為我國未來政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施選擇一個(gè)合適的切入點(diǎn)。
二、我國政府會(huì)計(jì)改革研究亟待明確的問題：改革路徑設(shè)計(jì)的前提
我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發(fā)出一系列亟待解決的理論與實(shí)務(wù)問題，它們的解決是我國未來政府會(huì)計(jì)改革路徑選擇與設(shè)計(jì)的前提。
(一)政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系
正確界定政府會(huì)計(jì)并區(qū)別預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)改革的理論起點(diǎn)與實(shí)施前提。在辨析政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)中，大致存在以下觀點(diǎn)：一是政府會(huì)計(jì)基本等同于預(yù)算會(huì)計(jì)(劉學(xué)華，2004)。這些文獻(xiàn)認(rèn)為，我國使用的預(yù)算會(huì)計(jì)概念就是西方國家使用的政府會(huì)計(jì)概念，二者只是名稱不同，并無實(shí)質(zhì)性區(qū)別；二是政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)。目前持這種觀點(diǎn)的學(xué)者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是追蹤撥款和撥款使用的政府會(huì)計(jì)，它是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分(王雍君，2004)；三是預(yù)算會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)(張?jiān)铝幔?004)。持該觀點(diǎn)的學(xué)者按照“組織類型”構(gòu)造框架的思想理解預(yù)算會(huì)計(jì)，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、國庫會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)及稅收會(huì)計(jì)等部分，而其中只有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)才能被稱為政府會(huì)計(jì)。
本文贊同上述第二種觀點(diǎn)，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，政府會(huì)計(jì)除了反映預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行過程中的預(yù)算信息外，還需要全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)業(yè)績等財(cái)務(wù)信息。完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與反映政府財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)共同構(gòu)成。
(二)我國政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)定位
政府會(huì)計(jì)應(yīng)在公共領(lǐng)域扮演何種角色，發(fā)揮何種重要作用將決定改革的目標(biāo)定位。美國聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)《聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》(SSFACNo.1)將政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)歸納為預(yù)算的真實(shí)性、運(yùn)營績效、受托責(zé)任以及系統(tǒng)和控制四個(gè)方面(陳工孟、張琦，2004)。可見，西方國家的政府會(huì)計(jì)與政府受托責(zé)任、績效評(píng)價(jià)、預(yù)算管理等是密切相關(guān)的。
本文認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任的解除與政府績效評(píng)價(jià)都需要多元化信息的支持，單純的會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以全面滿足其需求。因此，以解除公共受托責(zé)任或政府績效評(píng)價(jià)作為我國現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)較為理想化，以此為目標(biāo)構(gòu)建會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏實(shí)際操作性。回歸會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，我國政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)階段的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。該目標(biāo)下政府會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)為各種財(cái)務(wù)信息，包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統(tǒng)的建立)、對(duì)政府資產(chǎn)的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費(fèi)信息)、政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標(biāo)。政府預(yù)算是一種強(qiáng)制性的法定預(yù)算，它強(qiáng)調(diào)立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，政府必須強(qiáng)制執(zhí)行，調(diào)整空間較小。在預(yù)算管理目標(biāo)下，政府會(huì)計(jì)主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，并確保各環(huán)節(jié)預(yù)算信息披露的完整性與及時(shí)性。
(三)我國政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇
政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇是近年來政府會(huì)計(jì)的學(xué)者們探討頻率最高的話題。大多數(shù)學(xué)者通過比較應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制的優(yōu)缺點(diǎn)后認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇上，應(yīng)計(jì)制要優(yōu)于現(xiàn)金制(陳勝群等，2002等)。學(xué)者們還指出，鑒于應(yīng)計(jì)制固有的缺陷和引入的障礙，政府會(huì)計(jì)不可能一次性、全盤地引入應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)(陳立齊等，2003)。
然而，值得注意的是，現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的反映與控制，應(yīng)計(jì)制的優(yōu)點(diǎn)則在于主體財(cái)務(wù)狀況的全面評(píng)價(jià)以及提高政府活動(dòng)資源耗費(fèi)與成本的透明度(程曉佳，2005)。因此，政府會(huì)計(jì)在選擇核算基礎(chǔ)時(shí)，面臨著兩難的選擇：較大程度地運(yùn)用應(yīng)計(jì)制有利于政府的財(cái)務(wù)管理與績效評(píng)價(jià)，但不利于政府的預(yù)算管理，而較大程度地運(yùn)用現(xiàn)金制則正好相反。本文認(rèn)為，在設(shè)計(jì)我國未來的政府會(huì)計(jì)改革路徑時(shí)，需考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)，并確定兩種基礎(chǔ)運(yùn)用的程度。
三、我國改革路徑的現(xiàn)實(shí)選擇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào)
我國未來的政府會(huì)計(jì)改革既要以提供完整的財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)，又不能以削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價(jià)。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須進(jìn)行功能劃分，否則，在保持我國現(xiàn)有混合會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提下，籠而統(tǒng)之地探討政府會(huì)計(jì)改革問題將無法兼顧上述目標(biāo)。本文認(rèn)為，分別構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自的優(yōu)勢功能，是我國未來政府會(huì)計(jì)改革的一種現(xiàn)實(shí)路徑選擇。
(一)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離
政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需在充分考慮其各自特點(diǎn)的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)架。
1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建
新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于政府預(yù)算管理為最終目標(biāo)，它關(guān)注政府資金使用計(jì)劃的擬定與實(shí)際執(zhí)行情況。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)建需要考慮以下因素：
第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)側(cè)重會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。
預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是政府披露預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況的主要渠道，它對(duì)于改進(jìn)公共部門財(cái)務(wù)透明度而言非常重要。通過預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府官員向公眾披露在已批準(zhǔn)預(yù)算中授權(quán)范圍內(nèi)的活動(dòng)，有利于解除政府官員在預(yù)算方面的受托責(zé)任(Hughes，2004)。基于此，IPSASB在2006年頒布的24號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表中的預(yù)算信息披露》與2004年的研究報(bào)告《預(yù)算報(bào)告》中要求預(yù)算會(huì)計(jì)在三個(gè)環(huán)節(jié)與預(yù)算系統(tǒng)銜接：(1)預(yù)算編制與事前報(bào)告過程。在該過程中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)為預(yù)算編制提供前瞻性財(cái)務(wù)信息；(2)預(yù)算執(zhí)行與會(huì)計(jì)控制過程。在該過程中，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)算收入、撥款、分配、承諾等賬戶，以便預(yù)算與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行對(duì)比；(3)事后預(yù)算報(bào)告與評(píng)價(jià)過程。在該過程中，報(bào)告主體往往在財(cái)政年度末公布事后預(yù)算報(bào)告，如預(yù)算與實(shí)際比較報(bào)表等，以便信息使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)。
第二，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金制為主。
不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)，即現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正制基礎(chǔ)與應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)：(1)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的“合規(guī)性”為目標(biāo)時(shí)(如目前大部分國家)，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計(jì)制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。(2)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映。在這一目標(biāo)下，應(yīng)計(jì)制將發(fā)揮優(yōu)勢，彌補(bǔ)現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。(3)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于上述兩個(gè)階段的過渡狀態(tài)時(shí)，它可能采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)主要報(bào)告流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，以反映政府財(cái)務(wù)資源的使用情況。我國目前的法定預(yù)算強(qiáng)調(diào)資金使用的“合規(guī)性”，預(yù)算編制采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)遵循與預(yù)算編制相同的基礎(chǔ)，也采用現(xiàn)金制。
第三，會(huì)計(jì)主體應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對(duì)象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。
如前文所述，我國現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是按照單位性質(zhì)進(jìn)行劃分的，各制度之間缺乏銜接，科目使用缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系。現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的全貌，政府難以披露預(yù)算資金整體使用情況。因此，未來在制定新的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不宜按照單位類別分別規(guī)定，而應(yīng)制定一套適用于所有預(yù)算單位統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與賬戶體系，最終實(shí)現(xiàn)一級(jí)政府(一級(jí)財(cái)政)一套預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的目標(biāo)。無論是財(cái)政部門、行政機(jī)關(guān)，還是事業(yè)單位，只要是財(cái)政預(yù)算資金的分配、結(jié)轉(zhuǎn)或使用的單位都應(yīng)作為預(yù)算會(huì)計(jì)主體的組成部分，納入新預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范范圍。
預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在確定核算對(duì)象時(shí)，應(yīng)包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。從一級(jí)政府預(yù)算資金的取得、分配再到各單位的實(shí)際使用都應(yīng)包括在該層次政府統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。需要說明的是，由于實(shí)施國庫集中支付制度后，各級(jí)財(cái)政部門的國庫管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行了控制。因此，在未來的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可由各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)主體，核算本級(jí)預(yù)算資金的取得、分配與實(shí)際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。
第四，預(yù)算信息的披露與報(bào)告應(yīng)反映主體的預(yù)算管理績效。
預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過預(yù)算報(bào)告來披露主體的預(yù)算管理績效。預(yù)算報(bào)告可以按照年度與中期編制。中期預(yù)算報(bào)告一般包括：(1)中期收入報(bào)表。該報(bào)表反映截止到當(dāng)日實(shí)際確認(rèn)的收入、本年的預(yù)計(jì)收入，以及實(shí)際確認(rèn)收入占預(yù)計(jì)總收入的比例；(2)中期支出報(bào)表。該報(bào)表與中期收入報(bào)表對(duì)應(yīng)，反映本年撥款總額、截止到報(bào)告日的實(shí)際支出、截止到當(dāng)日的保留支出(reserveexpenditure)(1)，以及撥款中的未保留余額；(3)中期收入與支出報(bào)表。該報(bào)表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還提供收入扣除支出與保留支出后的結(jié)余信息。年度預(yù)算報(bào)表的編制與中期預(yù)算報(bào)表中的收入與支出報(bào)表類似，它包括年度最初的預(yù)算數(shù)、最終(修訂過)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際金額，以及預(yù)算與實(shí)際的差額。通過中期或年度預(yù)算報(bào)告能披露主體預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況的差額，也能披露實(shí)際收入與實(shí)際支出的差額，從而反映出主體的預(yù)算管理績效。
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建
政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它關(guān)注的是政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營成果等方面。構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注以下問題：
第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)考慮信息使用者的需求，通過通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表披露政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營成果等財(cái)務(wù)信息。
GASB在其第1號(hào)公告中將信息使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)的信息需求分為三個(gè)主要方面：評(píng)價(jià)預(yù)算的符合程度；評(píng)價(jià)政府主體當(dāng)年的運(yùn)營成果；評(píng)價(jià)政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。其中，預(yù)算符合程度的評(píng)價(jià)能在政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得以反映，而另外兩方面的需求則需要政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供相關(guān)信息。
對(duì)應(yīng)GASB的上述規(guī)范，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)應(yīng)在于披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平(公共服務(wù)的成本信息)、履行到期債務(wù)的能力(資產(chǎn)與負(fù)債存量的全面信息)，以及政府運(yùn)營成果(政府收入與費(fèi)用信息)等方面的信息。簡言之，凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項(xiàng)或交易(無論是由預(yù)算活動(dòng)還是非預(yù)算活動(dòng)引起)都應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映對(duì)象中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負(fù)債表(包括資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況信息)與運(yùn)營業(yè)績表(包括收入、費(fèi)用或成本等運(yùn)營成果信息)等通用財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。
第二，在充分考慮政府行為特征的前提下，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)要素應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同。
一些西方國家(如澳大利亞)會(huì)計(jì)規(guī)范已不再專門區(qū)分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2)，而是要求所有主體(包括企業(yè)主體與政府主體)共同遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的規(guī)定，以便增強(qiáng)不同類型主體之間會(huì)計(jì)信息的可比性。我國目前不宜直接在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但應(yīng)逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同，具體表現(xiàn)在以下兩方面：
(1)應(yīng)計(jì)制的運(yùn)用。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔(dān)的債務(wù)，以及發(fā)生的全部成本，現(xiàn)金制基礎(chǔ)無法提供上述信息，應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的逐步引入將成為必然選擇。例如，上文提及的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。由于現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)混合了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)混合系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊勢必給預(yù)算信息的使用者造成誤解，即折舊可能意味著預(yù)算資金的補(bǔ)償。但如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離，在純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中運(yùn)用應(yīng)計(jì)制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊便不會(huì)造成上述誤解，折舊在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中僅反映著固定資產(chǎn)的消耗程度。
(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的設(shè)立。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素也應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素趨同。按照上述政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)反映政府資源的存量及其結(jié)構(gòu)(政府資產(chǎn))、資源的增加(政府收入與政府負(fù)債)以及資源的耗費(fèi)(政府費(fèi)用)，因此，有必要比照企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五個(gè)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并重點(diǎn)關(guān)注政府資產(chǎn)、負(fù)債與費(fèi)用的內(nèi)容：對(duì)于資產(chǎn)要素而言，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了反映財(cái)務(wù)資源外，還應(yīng)確認(rèn)非財(cái)務(wù)資源(如房屋等實(shí)物資產(chǎn))，以及這些資源的耗費(fèi)情況(如折舊)。但對(duì)于那些難以計(jì)量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對(duì)于負(fù)債要素而言，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了反映已產(chǎn)生的法定義務(wù)外，還需考慮政府大量尚未產(chǎn)生的非法定義務(wù)，如各種承諾、養(yǎng)老金等。改革的決策者們應(yīng)該根據(jù)我國的實(shí)際情況，制定政府負(fù)債確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于費(fèi)用要素而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)下的費(fèi)用要素替代現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的支出要素，以便政府成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建。
第三，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的確定應(yīng)考慮我國公共部門設(shè)置的特點(diǎn)。
我國公共部門體系的確認(rèn)無法照搬西方國家的做法，以行政性政府(狹義政府)作為會(huì)計(jì)主體。我國的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的確定需要考慮兩個(gè)原則：一是該主體是否承擔(dān)政府職能；二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則，我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體除包括政府行政單位外，還包括履行部分政府職能并使用財(cái)政資金的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體可以劃分為三個(gè)層次：(1)政府機(jī)構(gòu)(部門或單位)主體，它反映某一政府下屬部門或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與營運(yùn)績效；(2)某級(jí)政府主體，它將一級(jí)政府下轄的各部門、事業(yè)單位，以及下級(jí)政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息合并披露；(3)國家主體，它將合并反映前兩個(gè)層次主體的整體財(cái)務(wù)狀況與營運(yùn)績效，并在條件成熟時(shí)，將不屬于任何級(jí)次政府或政府機(jī)構(gòu)的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。以國家主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)告反映了一國公共資源的總體狀況。
(二)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與整合
在政府公共受托責(zé)任的信息披露過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于互補(bǔ)關(guān)系，它們需要通過整合與協(xié)調(diào)，共同履行政府的信息披露義務(wù)。
1.信息披露方式與報(bào)告模式的協(xié)調(diào)與整合
GASB與IPSASB都致力于兩種政府會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的融合研究。GASB(1999)在第34號(hào)準(zhǔn)則《州和地方政府基本財(cái)務(wù)報(bào)表與管理層討論和分析》中提出新的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，包括管理層討論與分析、基本財(cái)務(wù)報(bào)表與必要的補(bǔ)充信息三個(gè)部分。其中，基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的“政府整體層面財(cái)務(wù)報(bào)表”主要披露政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，包括政府財(cái)務(wù)狀況信息、營運(yùn)成本信息與項(xiàng)目收支信息等方面。而“必要補(bǔ)充信息”部分則要求提供比較預(yù)算報(bào)表，包括報(bào)告期的原始預(yù)算、最終預(yù)算，以及實(shí)際現(xiàn)金流入量、流出量與余額。因此，34號(hào)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告模式實(shí)際上整合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
IPSASB(2006)也在上述24號(hào)準(zhǔn)則中提出了在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中綜合披露預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息的構(gòu)想，具體包括兩種做法：一是直接在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(如營運(yùn)業(yè)績表)中增設(shè)預(yù)算信息欄，該欄包括年初預(yù)算金額、最終(修改后)預(yù)算金額，以便將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，反映政府的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績。在第一種方式下，預(yù)算信息將被直接整合于財(cái)務(wù)報(bào)表中；二是在政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系外，單獨(dú)編制一張預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)比較報(bào)表，直接利用預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。在第二種方式下，政府年度報(bào)告包括了基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績表與凈資產(chǎn)變動(dòng)表等(3)，以及基于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算—實(shí)際比較報(bào)表。
2.兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)中收支類賬戶的協(xié)調(diào)
預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中都將設(shè)置收支類賬戶，如預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶體系中的預(yù)計(jì)收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶體系中的收入、費(fèi)用等賬戶。本文建議，兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)在收支賬戶的分類方式應(yīng)盡可能地保持一致(4)，以便未來?xiàng)l件成熟時(shí)，在政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，直接比較現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)收支信息與應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支信息，最終評(píng)價(jià)政府預(yù)算收支的實(shí)際執(zhí)行業(yè)績。
3.電算化系統(tǒng)對(duì)兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的支持
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過編程，可以實(shí)現(xiàn)兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整合。會(huì)計(jì)人員未來在錄入某一交易或事項(xiàng)時(shí)，可以借助編制識(shí)別碼，由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)選擇不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)：如該事項(xiàng)或交易只影響預(yù)算編制，計(jì)算機(jī)會(huì)直接將事項(xiàng)記錄在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；如該事項(xiàng)或交易對(duì)預(yù)算系統(tǒng)沒有影響，計(jì)算機(jī)則只將事項(xiàng)記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；如果該事項(xiàng)或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況或營運(yùn)成果構(gòu)成影響，計(jì)算機(jī)程序?qū)⒆詣?dòng)同時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，分別計(jì)入上述兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，計(jì)算機(jī)程序還將直接生成資產(chǎn)負(fù)債表、營運(yùn)業(yè)績表、預(yù)算—實(shí)際比較報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
［DOI］10.13939/ki.zgsc.2016.14.119
民主制度的發(fā)展使得我國人民對(duì)于公有化以及透明化的認(rèn)識(shí)程度開始逐漸加深，同時(shí)隨著我國政府政策等問題的公開化，我國人民的監(jiān)督作用也開始逐漸得到了發(fā)揮，并逐漸的對(duì)政府提出了更高的要求。政府的財(cái)務(wù)工作在一定程度上反映出政府的工作能力以及發(fā)展?fàn)顩r，因此，我國各界人士對(duì)于這一方面也是非常關(guān)注的，這就要求政府一定要加大力度對(duì)其財(cái)務(wù)方面的有關(guān)工作進(jìn)行完善，以使其能夠更好地滿足政府以及社會(huì)發(fā)展的需要。
1預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的對(duì)比
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)工作中的兩種，兩者在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中均占據(jù)著重要的地位，因此，想要使會(huì)計(jì)工作能夠得到最大程度的保證，就一定要對(duì)這兩方面的工作達(dá)到詳細(xì)了解的水平，同時(shí)清楚地認(rèn)識(shí)到兩者之間的不同點(diǎn)，這樣才能使會(huì)計(jì)工作更加科學(xué)化、合理化，才能使我國的會(huì)計(jì)工作達(dá)到一定程度的創(chuàng)新。
1.1預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系主要表現(xiàn)為撥款關(guān)系，但兩者在具體的實(shí)施過程中卻肩負(fù)著不同的責(zé)任，負(fù)責(zé)不同的工作，換句話說，兩者之間的工作范疇是存在差距的。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說，一直以來，政府中的會(huì)計(jì)工作主要都是預(yù)算會(huì)計(jì)工作為主，通常情況下，政府會(huì)通過預(yù)算會(huì)計(jì)去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的批準(zhǔn)以及執(zhí)行方面的工作，從表面上看，預(yù)算會(huì)計(jì)涉及了有關(guān)于資金的問題，但事實(shí)上，卻缺少后續(xù)的跟蹤工作。與預(yù)算會(huì)計(jì)相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的并不是財(cái)務(wù)工作的批準(zhǔn)及執(zhí)行，而是負(fù)責(zé)后續(xù)的跟蹤工作。
1.2預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的過程中存在的問題
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)工作中的不同內(nèi)容，但就目前情況來看，我國政府在財(cái)政預(yù)算的過程中，通常是將兩者結(jié)合起來完成工作的，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合對(duì)于政府的會(huì)計(jì)工作來說屬于一大進(jìn)步，但從細(xì)節(jié)方面分析，我國政府在兩者的結(jié)合過程中還是存在一定問題的，只有對(duì)其中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析與了解，才能使兩者的結(jié)合為我國政府會(huì)計(jì)工作效率及效果的提高提供最大程度的保證。總的來說，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的過程中包括以下幾點(diǎn):(1)執(zhí)行記錄存在不完整的狀況。執(zhí)行記錄的不完整主要是預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的一個(gè)問題，預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算資金的不完整主要體現(xiàn)在:首先，目前我國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行記錄時(shí)，存在不完整的狀況，這種情況記錄缺失的狀況對(duì)于政府來講是非常不利的，一旦在工作中需要對(duì)上述記錄進(jìn)行調(diào)取，那么如果記錄不完整，整個(gè)調(diào)取過程也就無法順利地進(jìn)行，這會(huì)對(duì)政府的工作帶來很大的阻礙，因此是必須加大力度進(jìn)行解決和調(diào)整的。其次，在政府的預(yù)算會(huì)計(jì)中，通常存在只記錄資金在初級(jí)階段的運(yùn)動(dòng)，而對(duì)于后續(xù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)并不記錄的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象在具體的工作當(dāng)中也被稱之為執(zhí)行記錄不完整。無論是上述哪種狀況，對(duì)于我國政府會(huì)計(jì)工作的完善都是非常不利的，因此，相關(guān)人員必須使預(yù)算會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)其本身價(jià)值的基礎(chǔ)上，同時(shí)也進(jìn)一步的對(duì)資金的流向進(jìn)行關(guān)注與追蹤，若非如此，政府在財(cái)務(wù)資金的記錄方面必然會(huì)存在問題，同時(shí)其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況便無法被很好地表現(xiàn)出來。(2)對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的反映存在不全面的狀況。資產(chǎn)負(fù)債的不全面主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的一個(gè)問題，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的反映不全面會(huì)導(dǎo)致政府在具體的工作過程中其財(cái)務(wù)狀況無法得到很好的反映。就目前的情況看，我國政府在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行利用時(shí)，并沒有加入有關(guān)公益性活動(dòng)的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績等一些內(nèi)容也并沒進(jìn)行十分詳細(xì)的核算，僅僅是當(dāng)政府的財(cái)務(wù)中存在撥款的內(nèi)容時(shí)，才對(duì)撥款的資金等進(jìn)行記錄，通常情況下，在政府撥款時(shí)，需要記錄的應(yīng)不僅僅只是撥款資金，同時(shí)還應(yīng)存在撥款單位等種種更加詳盡的內(nèi)容，只有這樣，才能使公眾對(duì)于政府的財(cái)務(wù)狀況得到最大程度的了解，從而使政府的資金流動(dòng)能夠更加透明化，這對(duì)于減少政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及穩(wěn)定社會(huì)秩序都是非常重要的，因此，相關(guān)人員必須加大力度對(duì)這一問題進(jìn)行解決。(3)會(huì)計(jì)目標(biāo)存在不明確的狀況。無論對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說還是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其會(huì)計(jì)目標(biāo)都必須得以明確，這是保證會(huì)計(jì)工作科學(xué)性的一個(gè)重要前提，但就目前的情況看，我國政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)一直并不是十分明確，這對(duì)于政府會(huì)計(jì)工作的發(fā)展來講是非常不利的，同時(shí)也不利于政府信譽(yù)及形象的保證與提高。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要體現(xiàn)在滿足政府的財(cái)政需要與保證人民的正常生產(chǎn)與生活方面，因此在具體的工作過程中，一定要十分慎重，否則將會(huì)對(duì)國家財(cái)務(wù)方面的發(fā)展與完善造成很大的不良影響。
2將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合
就目前的情況看，我國政府在預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面均存在問題，同時(shí)在兩者的結(jié)合方面也就必然存在問題，這對(duì)于政府以及國家的長遠(yuǎn)發(fā)展非常不利，因此必須及時(shí)地對(duì)其加以解決。同時(shí)，根據(jù)對(duì)我國社會(huì)目前的種種形式分析，將兩者結(jié)合起來也已經(jīng)成為了一個(gè)必然趨勢，因此，必須采取有效的措施完成這一結(jié)合過程。
2.1確立將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方法
目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對(duì)較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡單地說就是對(duì)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對(duì)在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評(píng)估。
2.2將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的策略
想要使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均能夠最大限度地發(fā)揮其作用，從而保證我國的會(huì)計(jì)工作能夠達(dá)到最好的水平，就一定要將兩者結(jié)合在一起，并將兩者結(jié)合過程中存在的問題進(jìn)行解決，具體而言，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的策略主要包括以下兩點(diǎn):(1)對(duì)會(huì)計(jì)中的種種問題進(jìn)行分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效地將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對(duì)政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對(duì)一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一方面要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚瑢?duì)財(cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對(duì)相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。(2)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以財(cái)政的流動(dòng)為主要的關(guān)注對(duì)象，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是為了反映資源的流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識(shí)缺失，不了解雙方的工作流程就會(huì)導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對(duì)方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤ǎ@樣才能更好地完成財(cái)政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。
3結(jié)論
通過上述內(nèi)容可以看出，在政府的會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是非常重要的部分，但兩者在會(huì)計(jì)工作中所發(fā)揮的價(jià)值以及所負(fù)責(zé)的工作是不同的，因此，為了保證政府的會(huì)計(jì)工作能夠達(dá)到最好的效果，將兩者結(jié)合起來已經(jīng)成為了目前的一個(gè)主要趨勢。就目前的情況看，我國政府在將兩者結(jié)合的過程中還存在一定的問題，這就需要相關(guān)人員加大力度實(shí)施相關(guān)的策略對(duì)這些問題進(jìn)行解決，這樣才能最大力度地保證政府會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性、保證社會(huì)的穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn):
1預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的對(duì)比
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)工作中的兩種，兩者在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中均占據(jù)著重要的地位，因此，想要使會(huì)計(jì)工作能夠得到最大程度的保證，就一定要對(duì)這兩方面的工作達(dá)到詳細(xì)了解的水平，同時(shí)清楚地認(rèn)識(shí)到兩者之間的不同點(diǎn)，這樣才能使會(huì)計(jì)工作更加科學(xué)化、合理化，才能使我國的會(huì)計(jì)工作達(dá)到一定程度的創(chuàng)新。
11預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系主要表現(xiàn)為撥款關(guān)系，但兩者在具體的實(shí)施過程中卻肩負(fù)著不同的責(zé)任，負(fù)責(zé)不同的工作，換句話說，兩者之間的工作范疇是存在差距的。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說，一直以來，政府中的會(huì)計(jì)工作主要都是預(yù)算會(huì)計(jì)工作為主，通常情況下，政府會(huì)通過預(yù)算會(huì)計(jì)去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的批準(zhǔn)以及執(zhí)行方面的工作，從表面上看，預(yù)算會(huì)計(jì)涉及了有關(guān)于資金的問題，但事實(shí)上，卻缺少后續(xù)的跟蹤工作。與預(yù)算會(huì)計(jì)相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的并不是財(cái)務(wù)工作的批準(zhǔn)及執(zhí)行，而是負(fù)責(zé)后續(xù)的跟蹤工作。
12預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的過程中存在的問題
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)工作中的不同內(nèi)容，但就目前情況來看，我國政府在財(cái)政預(yù)算的過程中，通常是將兩者結(jié)合起來完成工作的，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合對(duì)于政府的會(huì)計(jì)工作來說屬于一大進(jìn)步，但從細(xì)節(jié)方面分析，我國政府在兩者的結(jié)合過程中還是存在一定問題的，只有對(duì)其中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析與了解，才能使兩者的結(jié)合為我國政府會(huì)計(jì)工作效率及效果的提高提供最大程度的保證。總的來說，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的過程中包括以下幾點(diǎn)：
（1）執(zhí)行記錄存在不完整的狀況。執(zhí)行記錄的不完整主要是預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的一個(gè)問題，預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算資金的不完整主要體現(xiàn)在：首先，目前我國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行記錄時(shí)，存在不完整的狀況，這種情況記錄缺失的狀況對(duì)于政府來講是非常不利的，一旦在工作中需要對(duì)上述記錄進(jìn)行調(diào)取，那么如果記錄不完整，整個(gè)調(diào)取過程也就無法順利地進(jìn)行，這會(huì)對(duì)政府的工作帶來很大的阻礙，因此是必須加大力度進(jìn)行解決和調(diào)整的。其次，在政府的預(yù)算會(huì)計(jì)中，通常存在只記錄資金在初級(jí)階段的運(yùn)動(dòng)，而對(duì)于后續(xù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)并不記錄的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象在具體的工作當(dāng)中也被稱之為執(zhí)行記錄不完整。無論是上述哪種狀況，對(duì)于我國政府會(huì)計(jì)工作的完善都是非常不利的，因此，相關(guān)人員必須使預(yù)算會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)其本身價(jià)值的基礎(chǔ)上，同時(shí)也進(jìn)一步的對(duì)資金的流向進(jìn)行關(guān)注與追蹤，若非如此，政府在財(cái)務(wù)資金的記錄方面必然會(huì)存在問題，同時(shí)其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況便無法被很好地表現(xiàn)出來。
（2）對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的反映存在不全面的狀況。資產(chǎn)負(fù)債的不全面主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的一個(gè)問題，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的反映不全面會(huì)導(dǎo)致政府在具體的工作過程中其財(cái)務(wù)狀況無法得到很好的反映。就目前的情況看，我國政府在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行利用時(shí)，并沒有加入有關(guān)公益性活動(dòng)的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績等一些內(nèi)容也并沒進(jìn)行十分詳細(xì)的核算，僅僅是當(dāng)政府的財(cái)務(wù)中存在撥款的內(nèi)容時(shí)，才對(duì)撥款的資金等進(jìn)行記錄，通常情況下，在政府撥款時(shí)，需要記錄的應(yīng)不僅僅只是撥款資金，同時(shí)還應(yīng)存在撥款單位等種種更加詳盡的內(nèi)容，只有這樣，才能使公眾對(duì)于政府的財(cái)務(wù)狀況得到最大程度的了解，從而使政府的資金流動(dòng)能夠更加透明化，這對(duì)于減少政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及穩(wěn)定社會(huì)秩序都是非常重要的，因此，相關(guān)人員必須加大力度對(duì)這一問題進(jìn)行解決。
（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)存在不明確的狀況。無論對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說還是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其會(huì)計(jì)目標(biāo)都必須得以明確，這是保證會(huì)計(jì)工作科學(xué)性的一個(gè)重要前提，但就目前的情況看，我國政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)一直并不是十分明確，這對(duì)于政府會(huì)計(jì)工作的發(fā)展來講是非常不利的，同時(shí)也不利于政府信譽(yù)及形象的保證與提高。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要體現(xiàn)在滿足政府的財(cái)政需要與保證人民的正常生產(chǎn)與生活方面，因此在具體的工作過程中，一定要十分慎重，否則將會(huì)對(duì)國家財(cái)務(wù)方面的發(fā)展與完善造成很大的不良影響。
2將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合
就目前的情況看，我國政府在預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面均存在問題，同時(shí)在兩者的結(jié)合方面也就必然存在問題，這對(duì)于政府以及國家的長遠(yuǎn)發(fā)展非常不利，因此必須及時(shí)地對(duì)其加以解決。同時(shí)，根據(jù)對(duì)我國社會(huì)目前的種種形式分析，將兩者結(jié)合起來也已經(jīng)成為了一個(gè)必然趨勢，因此，必須采取有效的措施完成這一結(jié)合過程。
21確立將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方法
目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對(duì)較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡單地說就是對(duì)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對(duì)在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評(píng)估。
22將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的策略
想要使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均能夠最大限度地發(fā)揮其作用，從而保證我國的會(huì)計(jì)工作能夠達(dá)到最好的水平，就一定要將兩者結(jié)合在一起，并將兩者結(jié)合過程中存在的問題進(jìn)行解決，具體而言，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的策略主要包括以下兩點(diǎn)：
（1）對(duì)會(huì)計(jì)中的種種問題進(jìn)行分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效地將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對(duì)政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對(duì)一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一方面要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚瑢?duì)財(cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對(duì)相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。
商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由存款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或者由付款人簽發(fā)并承兌的匯票；銀行承兌匯票是指由付款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。商業(yè)匯票按照承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
（一）商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)核算比較 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，收款單位使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，付款單位使用“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。而銀行會(huì)計(jì)中商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的核算有所區(qū)別。商業(yè)承兌匯票使用“吸收存款”賬戶，銀行承兌匯票中使用“應(yīng)解匯款”賬戶。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算：（1）付款人。付款人向收款人開出商業(yè)承兌匯票時(shí)，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)付賬款”賬戶等，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果票據(jù)到期付款人無款支付，則借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。（2）收款人。收款人收到商業(yè)承兌匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。票據(jù)到期時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。如果票據(jù)到期付款人無款支付，則借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。
銀行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算:（1）付款人開戶行。借記“吸收存款―付款人戶”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等賬戶。無款支付或拒絕付款則要出具未付款項(xiàng)通知書或拒絕付款證明。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶，貸記“吸收存款―收款人戶”賬戶。
［例1］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50，000元，增值稅款8，500元，共計(jì)58，500元。對(duì)方開出為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張抵付貨款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的商業(yè)承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票。通知乙公司付款，乙公司同意，當(dāng)日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報(bào)單及商業(yè)承兌匯票，經(jīng)審核無誤予以收賬，并通知甲公司。其中甲公司開戶行和乙公司開戶行屬于系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
乙公司的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年3月1日：
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58500
2011年6月1日：
借：應(yīng)付票據(jù) 58500
貸：銀行存款 58500
甲公司的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年3月1日:
借：應(yīng)收票據(jù) 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
2011年6月1日：
借：銀行存款 58500
貸：應(yīng)收票據(jù) 58500
銀行會(huì)計(jì):
乙公司開戶行的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年6月1日
借：吸收存款――乙公司戶 58500
貸：清算資金往來 58500
甲公司開戶行的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年6月1日:
借：清算資金往來 58500
貸：吸收存款――甲公司戶 58500
承例1，如果到期時(shí)乙公司拒絕付款或無款支付，則乙公司開戶行將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書寄給甲公司開戶行，甲公司開戶行再將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書退給收款人。此時(shí)，銀行會(huì)計(jì)里的付款人開戶銀行和收款人開戶銀行則不做會(huì)計(jì)核算。
而收款人做如下處理：
2011年6月1日
借：應(yīng)收賬款 58500
貸：應(yīng)收票據(jù) 58500
付款人做如下處理：
借：應(yīng)付票據(jù) 58500
貸：應(yīng)付賬款 58500
（二）銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)核算比較 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的區(qū)別在于：承兌銀行要辦理匯票承兌，要向出票人收取手續(xù)費(fèi)，并在匯票到期前向出票人收取票款。對(duì)于收款人來說，到期時(shí)一定能夠收回票款。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算：（1）付款人。付款人向開戶銀行申請開出銀行承兌匯票時(shí)支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。將銀行承兌匯票交付收款人時(shí)，借記“原材料” 、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、”“應(yīng)付賬款”賬戶等，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶無款支付。票據(jù)到期時(shí)無款支付，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。（2）收款人。收款人收到銀行承兌匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。票據(jù)到期時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。
銀行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算：（1）付款人開戶行。收取承兌手續(xù)費(fèi)，借記“吸收存款―付款人戶”賬戶，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶。票據(jù)到期前向付款人收取票款，借記“吸收存款”或“貸款”賬戶，貸記“應(yīng)解匯款”賬戶。到期支付票款時(shí)，借記“應(yīng)解匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等賬戶。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶，貸記“吸收存款―收款人戶”賬戶。
［例2］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50，000元，增值稅款8，500元，共計(jì)58，500元。對(duì)方乙公司開出為期3個(gè)月的銀行承兌匯票一張抵付貨款。乙公司向自己的開戶銀行支付票面金額萬分之五的手續(xù)費(fèi)。2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的銀行承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票，當(dāng)日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報(bào)單及銀行承兌匯票，經(jīng)審核無誤予以收賬，并通知甲公司。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
乙公司的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年3月1日
借：原材料50000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500
貸：應(yīng)付票據(jù)58500
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.25
貸：銀行存款29.25
2011年6月1日
借：應(yīng)付票據(jù)58500
貸：銀行存款58500
甲公司的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年3月1日
借：應(yīng)收票據(jù)58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
2011年6月1日：
借：銀行存款58500
貸：應(yīng)收票據(jù)58500
銀行會(huì)計(jì)：
乙公司開戶行的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年3月1日
向出票人收取承兌手續(xù)費(fèi)
借：吸收存款29.25
貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 29.25
2011年5月28日
借：吸收存款 58500
貸：應(yīng)解匯款58500
2011年6月1日
借：應(yīng)解匯款―乙公司戶 58500
貸：清算資金往來58500
甲公司開戶行的會(huì)計(jì)核算如下:
2011年6月1日
借：清算資金往來 58500
貸：吸收存款―甲公司戶58500
2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。乙公司賬戶余額不足，則視同銀行借款給乙公司。乙公司的會(huì)計(jì)核算如下：
借：應(yīng)付票據(jù) 58500
貸：短期借款58500
乙公司開戶行的會(huì)計(jì)處理如下：
借：貸款 58500
貸：應(yīng)解匯款58500
二、銀行匯票業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算比較
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算：（1）付款人。付款人填寫“銀行匯票申請書”將款項(xiàng)交存銀行，借記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。持銀行匯票異地購貨收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購（原材料、庫存商品等）” 、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶。采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶。（2）收款人。收款人收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。
銀行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算：（1）付款人開戶行。受理申請人提交申請書時(shí)，轉(zhuǎn)賬交付的，借記“吸收存款―申請人戶”，貸記“匯出匯款”賬戶。現(xiàn)金交付的，借記“庫存現(xiàn)金”、貸記“匯出匯款”賬戶。結(jié)清票款時(shí)，借記“匯出匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”賬戶或“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶。有多余款退回的貸記“吸收存款”等賬戶。其中出票行和付款行如果是系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)則使用“清算資金往來”賬戶，如果是非系統(tǒng)行同城票據(jù)交換則使用“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶。（2）付款行的處理。收款人在付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶 ，貸記“吸收存款”賬戶。如果收款人未在付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶 ，貸記“應(yīng)解匯款”賬戶。
［例3］甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向開戶銀行甲銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，填寫一式四聯(lián)的銀行匯票申請書，將款項(xiàng)250000元交存A銀行作銀行匯票存款。甲企業(yè)向乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算。乙企業(yè)持銀行匯票要求自己的開戶銀行B銀行解付。B銀行將匯票解迄通知寄給A銀行。A銀行多余款項(xiàng)退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項(xiàng)收賬通知）。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
甲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算如下:
（1）根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，
借：其他貨幣資金―銀行匯票存款 250000
貸：銀行存款 250000
（2）購買材料，辦理款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：其他貨幣資金―銀行匯票存款 234000
（3）多余款項(xiàng)退回時(shí)
借：銀行存款 16000
貸：他貨幣資金―銀行匯票存款 16000
乙企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算如下:
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
銀行會(huì)計(jì)：
甲企業(yè)開戶行A銀行的會(huì)計(jì)核算如下:
出票時(shí)
借：吸收存款 250000
貸：匯出匯款 250000
結(jié)清票款時(shí)
借：匯出匯款―甲公司戶 250000
貸：清算資金往來 234000
吸收存款 16000
乙企業(yè)開戶行B銀行的會(huì)計(jì)核算如下:
付款時(shí)
借：清算資金往來 234000
貸：吸收存款――乙公司戶 234000
通過上述例解，匯票業(yè)務(wù)結(jié)算方式在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)核算中使用的賬戶比較如表1所示：
會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的時(shí)代產(chǎn)物。科學(xué)合理的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核工作，有利于增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理控制能力和外部市場競爭力，有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置，減少企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)成本，提高了企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益。
一、有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的基本理論解析
會(huì)計(jì)審計(jì)是企業(yè)通過會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行審查監(jiān)督，檢查核實(shí)相關(guān)工作的合法合理性，對(duì)各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展及效率進(jìn)行評(píng)估的一種企業(yè)監(jiān)督管理工作。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督是國家宏觀法律制度調(diào)控的具體運(yùn)用，能夠有效遏制企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的違法操作及損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為，保證了企業(yè)所有經(jīng)營管理資金使用的合法性，維護(hù)了企業(yè)的發(fā)展管理秩序。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)管理可以及時(shí)查漏補(bǔ)缺，針對(duì)企業(yè)可能存在的各種制度漏洞或會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中的缺陷，更好的完善自身的相關(guān)經(jīng)營管理模式，提高經(jīng)營效益。
會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)是指為了真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營狀況，對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債及損益情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信息做出合法、客觀、公正的評(píng)價(jià)，以避免企業(yè)財(cái)務(wù)管理中違法違規(guī)問題的出現(xiàn)的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督手段。企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算遵循了相關(guān)性、客觀性、及時(shí)性、明確性的核算原則，要求相關(guān)數(shù)據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量符合企業(yè)的劃分利益性、資本性支出。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作中出現(xiàn)的問題研究
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國企業(yè)得到了跨越性發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷壯大。但是，由于我國企業(yè)先天不足，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制不成熟，導(dǎo)致我國企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作仍然存在許多問題。
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題
首先，我國會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證。會(huì)計(jì)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要手段之一，幾乎所有企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)管理人員都是企業(yè)內(nèi)部工作人員，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的展開受到權(quán)利效力及各種利益關(guān)系的制約，審計(jì)的公平性、公正性難以保證，促進(jìn)監(jiān)督作用得不到發(fā)揮，會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)權(quán)利擁有者幾乎形同虛設(shè)。其次，會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制缺乏合理性。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)是保證被審計(jì)人員自覺履行職責(zé)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我約束的重要手段。但是，國家宏觀與企業(yè)微觀上卻分別賦予了它差別的服務(wù)職能。國家要求會(huì)計(jì)審計(jì)的工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督和審查，防止企業(yè)危害結(jié)果的發(fā)生，側(cè)重會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。而企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作要求是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出綜合性的謀劃與建議，側(cè)重于決策作用。在有限的人力與時(shí)間內(nèi)，審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)不同必然產(chǎn)生程序及實(shí)踐的沖突，難以發(fā)揮審計(jì)的理論優(yōu)勢。最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重視不足，工作投入力度不大，會(huì)計(jì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的現(xiàn)代化企業(yè)管理。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核工作中出現(xiàn)的問題
首先，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作缺乏合理定位。絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的認(rèn)識(shí)不足，往往將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算職能與其他審計(jì)工作相融合展開，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算界限不清晰，管理人員身兼數(shù)職，自身職業(yè)技能、專業(yè)化知識(shí)及工作精力都得不到保障，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作消極展開。其次，企業(yè)缺乏合理科學(xué)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)管理層權(quán)利制約、干預(yù)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能，難以保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法性與合理性，滋生了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)腐敗的土壤。最后，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算沒有統(tǒng)一、科學(xué)的工作制度安排。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算以企業(yè)需要而展開，屬于被動(dòng)、附和性工作，因?yàn)闆]有進(jìn)入企業(yè)發(fā)展決策戰(zhàn)略規(guī)劃，人為目的性操作問題十分突出，會(huì)計(jì)核算信息失真情況嚴(yán)重。
三、解決會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算問題的對(duì)策
（一）解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問題對(duì)策
首先，要切實(shí)保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性。賦予會(huì)計(jì)審計(jì)部門較高的權(quán)利職能，減少企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層可能產(chǎn)生的權(quán)利干涉或利益影響，獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營管理全過程。只有審計(jì)部門獨(dú)立性與權(quán)威性的提升，才能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)職能的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。其次，建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要學(xué)習(xí)引進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)管理監(jiān)督理論，完善自我約束、監(jiān)控職能，以經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)為主線，制定符合國家政策要求與企業(yè)自身發(fā)展需要的監(jiān)督機(jī)制，創(chuàng)造良好的內(nèi)外部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。最后，加大企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)投入力度。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，提高專業(yè)化知識(shí)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化審計(jì)監(jiān)督手段，推動(dòng)及時(shí)跟蹤與全程動(dòng)態(tài)化管理，兼顧職能效率和風(fēng)險(xiǎn)控制，提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。
（二）解決會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算問題對(duì)策
首先，明確會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的主體。有條理、分層次的區(qū)分會(huì)計(jì)核算主體，劃分會(huì)計(jì)核算階段，才能保證財(cái)務(wù)核算工作的有序細(xì)致展開，發(fā)揮監(jiān)督職能。其次，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算中的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)處理、成本核算等工作及程序進(jìn)行制度性規(guī)范，幫助企業(yè)增強(qiáng)財(cái)務(wù)掌控及預(yù)測、決策能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的體系化建設(shè)。最后，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員從業(yè)資格管理，堅(jiān)持以人為本的科學(xué)發(fā)展理念，完善對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的思想教訓(xùn)及專業(yè)技能培訓(xùn)。
參考文獻(xiàn)
[1]王書明.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（09）.
一、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要性及現(xiàn)狀
(一)財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成內(nèi)容
在企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)工作中主要包含思四項(xiàng)內(nèi)容：核算、檢查、財(cái)務(wù)分析、綜合平衡。可見，財(cái)務(wù)分析是會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。任何企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是通過貨幣資金的形式反映出來的。而這些數(shù)據(jù)都是通過財(cái)務(wù)人員的日常工作：單據(jù)的審核、登記憑證、記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作進(jìn)行分類核算與歸納總結(jié)的。這些基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)核算與整理工作是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，更是為企事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析提供了重要的數(shù)據(jù)依據(jù)。可見任何企事業(yè)單位的貨幣資金的運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出的是全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果，都必須經(jīng)過財(cái)務(wù)分析這一過程才能全部反應(yīng)。通過財(cái)務(wù)分析能夠找到、研究產(chǎn)生預(yù)算偏離的真正原因，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支所取得的成效進(jìn)行綜合觀察，以便能夠幫助企業(yè)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的措施，在全員參與的基礎(chǔ)上改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作。
(二)財(cái)務(wù)分析是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)
一直以來，我國不論是理論界還是實(shí)務(wù)界，經(jīng)過多年的研究和努力已經(jīng)使我國的財(cái)務(wù)工作逐漸步入正軌，并同國際接軌。隨著人們管理意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)的提升，很多財(cái)務(wù)檢查與監(jiān)督工作引起了人們的高度重視，但是，作為財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要組成部分，財(cái)務(wù)分析工作還并未引起人們的關(guān)注和重視，財(cái)務(wù)分析工作還是一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)。例如：有的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不會(huì)做財(cái)務(wù)分析，這主要是出自那些財(cái)務(wù)人員中層次較低的、或者是參加工作不久的新手。由于未經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析的相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，再加之他們工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，在實(shí)際工作中根本就不會(huì)做財(cái)務(wù)分析，大部分工作都是被動(dòng)完成的，有的財(cái)務(wù)人員即使勉強(qiáng)做了一些財(cái)務(wù)分析工作也只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的要求，其提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)根本就不具備研究價(jià)值。再例如：有的單位的財(cái)務(wù)人員用進(jìn)度表代替了財(cái)務(wù)分析工作，有的財(cái)務(wù)人員翻看賬本，查查賬戶的余額，根據(jù)自己看到的數(shù)據(jù)簡單地進(jìn)行分析，這種財(cái)務(wù)分析的工作方式根本就無法幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的各種問題，更無法從這些數(shù)據(jù)中總結(jié)出具有規(guī)律性的資料和經(jīng)驗(yàn)來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和推動(dòng)。這些財(cái)務(wù)分析工作根本不能發(fā)揮其主要的職能作用。再如：有的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重不足，他們平時(shí)都忙于日常的核算工作、賬簿登記工作，沒有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作。綜上所述，財(cái)務(wù)分析工作是企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是由于存在這樣或那樣的問題很多財(cái)務(wù)分析工作停滯不前。之所以造成上述這些問題的主要原因，一方面：這些單位的領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)工作者缺乏對(duì)財(cái)務(wù)分析工作重要性的認(rèn)識(shí)；另一方面：有的單位的財(cái)務(wù)人員只看到貨幣資金運(yùn)動(dòng)的情況，忽視了非貨幣資金的運(yùn)動(dòng)。
二、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的積極作用，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)的順利實(shí)施
目前，財(cái)務(wù)分析工作已經(jīng)在企業(yè)預(yù)算管理中得到了廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)分析與預(yù)算管理之間是一種相互促進(jìn)、相互連帶、相互影響、相互制約的關(guān)系。從一定程度上看，財(cái)務(wù)分析的效果將直接對(duì)預(yù)算管理產(chǎn)生影響。因此，各企事業(yè)單位必須將財(cái)務(wù)分析工作始終貫穿于預(yù)算管理中，為促進(jìn)企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)的順利實(shí)施提供保障。
(一)財(cái)務(wù)分析對(duì)預(yù)算的編制起到一定的促進(jìn)和制約作用
預(yù)算編制是預(yù)算管理中的第一步，也是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)一定要嚴(yán)格遵循企業(yè)發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展方向等各種內(nèi)外部環(huán)境的影響，進(jìn)行科學(xué)地編制。例如：企業(yè)可以將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，使企業(yè)的資源得到優(yōu)化配置，為促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在其預(yù)算編制中進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)將為預(yù)算編制提供真實(shí)的數(shù)據(jù)依據(jù)。
(二)建立完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系
近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展，我國迎來了新經(jīng)濟(jì)常態(tài)的發(fā)展新時(shí)期。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的完善已經(jīng)成為新經(jīng)濟(jì)常態(tài)時(shí)期的關(guān)鍵問題。對(duì)于現(xiàn)代企事業(yè)單位而言，構(gòu)建完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系必須從實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真研究本單位的資金支出情況、運(yùn)作模式等，并以此為契機(jī)構(gòu)建出適合本單位發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并通過長效機(jī)制構(gòu)建完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。這樣將實(shí)現(xiàn)對(duì)企事業(yè)單位收入與支出有效控制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的準(zhǔn)確性，保證預(yù)算不脫離實(shí)際。
(三)改革并優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)體系
關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)體系的改革，筆者認(rèn)為：首先應(yīng)該從預(yù)算科目的分類著手，使預(yù)算會(huì)計(jì)科目能夠適應(yīng)預(yù)算制度的相關(guān)要求。例如：可以根據(jù)各部門的不同將一級(jí)科目按照部門進(jìn)行設(shè)置，以此來充分體現(xiàn)出部門日常維持性收入與支出的核算性質(zhì)，另外，在此基礎(chǔ)上再設(shè)計(jì)二級(jí)和三級(jí)科目。通過二級(jí)和三級(jí)科目的設(shè)置準(zhǔn)確地反映出預(yù)算會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)內(nèi)容。另外，在編制預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)一定要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則——準(zhǔn)確性、客觀性，再結(jié)合本單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算逐步進(jìn)行改革與完善。如果在實(shí)際工作中出現(xiàn)不完善的地方，應(yīng)該盡量做到靈活變通。
(四)財(cái)務(wù)分析將促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行
任何企業(yè)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程就是要求將預(yù)算編制的內(nèi)容完成好，將彈性預(yù)算真正落到實(shí)處，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作的柔性特征。例如：企業(yè)可以根據(jù)在不同的發(fā)展環(huán)節(jié)、不同功能階段的預(yù)算執(zhí)行情況，分別進(jìn)行獎(jiǎng)懲，并將需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與需要遵循的要求進(jìn)行說明。同時(shí)，企業(yè)還必須將企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化等情況充分考慮在內(nèi)，對(duì)預(yù)算及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，切忌出現(xiàn)實(shí)際目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)相脫離的現(xiàn)象。綜上所述，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)的主要依據(jù)，對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等進(jìn)行剖析與評(píng)價(jià)，以此來充分反應(yīng)企業(yè)在經(jīng)營過程中的利弊、得失、財(cái)務(wù)狀況、未來發(fā)展趨勢等。財(cái)務(wù)分析作為進(jìn)行預(yù)測的基本前提，將對(duì)過去的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)。因此，在預(yù)算會(huì)計(jì)中將財(cái)務(wù)分析充分應(yīng)用于其中，能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者提供真實(shí)的、可靠的決策數(shù)據(jù)依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張杰國.企業(yè)預(yù)算和實(shí)際的對(duì)比因素財(cái)務(wù)分析[J].時(shí)代金融,2014
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求。在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)職能的重心也發(fā)生了改變。以前企業(yè)會(huì)計(jì)的職能具體表現(xiàn)在反映及監(jiān)督，當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)的職能趨向于管理及服務(wù)。所以說，如何將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展值得研究的課題。
一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的關(guān)系
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既具有關(guān)聯(lián)性，同時(shí)存在差異性。在會(huì)計(jì)學(xué)科中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是其重要組成部分。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的手段之一。在企業(yè)預(yù)算管理中，只有依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息才能實(shí)行管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)工作的是否到位，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)量，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間密切聯(lián)系。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是重要部分，但這個(gè)部門之間有所差異。首先，會(huì)計(jì)人員的工作要點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的主要內(nèi)容是反饋財(cái)務(wù)信息，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員務(wù)必具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作水平，并且熟練掌握相關(guān)法律法規(guī)，依照會(huì)計(jì)制度來實(shí)行財(cái)務(wù)核算；而管理會(huì)計(jì)要求具有豐富的會(huì)計(jì)管理水平，達(dá)到管理會(huì)計(jì)的工作要求，熟悉統(tǒng)計(jì)學(xué)和信息技術(shù)學(xué)。其次，信息質(zhì)量特點(diǎn)不同。在財(cái)務(wù)核算中，必須依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，力求財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確，務(wù)必按照正常的秩序來展開會(huì)計(jì)工作，確保信息的高質(zhì)量。在管理會(huì)計(jì)中，對(duì)于信息的處理工作具有靈活性，規(guī)章制度的約束力不大，可以對(duì)信息進(jìn)行選擇、調(diào)整以及加工，最后將信息傳輸給企業(yè)管理者。
二、企業(yè)預(yù)算管理中面臨的問題
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式滯后
我國信息技術(shù)迅速發(fā)展，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一定的要求。在企業(yè)的預(yù)算管理中，不僅要求企業(yè)收集大量的信息，還要對(duì)信息進(jìn)行研究。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員處理的信息量不多，僅是對(duì)信息進(jìn)行簡單的分析。隨著時(shí)代的發(fā)展，科技的進(jìn)步，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展要求。目前，仍然有些企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)滯后，僅僅對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行淺層處理，往往忽視了企業(yè)總體價(jià)值的每項(xiàng)環(huán)節(jié)信息。這就要求企業(yè)運(yùn)用信息化管理技術(shù)，對(duì)深層次的信息進(jìn)行分析研究。
（二）難以發(fā)現(xiàn)隱性成本企業(yè)的顯性
成本包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄、核算以及分析。財(cái)務(wù)核算工程十分繁忙，在財(cái)務(wù)核算中難免會(huì)存在疏漏，由于工作失誤導(dǎo)致額外消耗的資源屬于企業(yè)的隱性成本。還有，業(yè)務(wù)部分與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)核對(duì)存在差距，這兩者之間的差額也是企業(yè)的隱性成本。在財(cái)務(wù)核算中，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的隱性成本。但是，管理會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)核算中存在的不足，找到企業(yè)的隱性成本及風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)隱性成本進(jìn)行控制。所以說，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，可以為企業(yè)爭取更多的經(jīng)濟(jì)利潤。
（三）缺乏健全的會(huì)計(jì)制度
在過去的會(huì)計(jì)管理方式中，企業(yè)設(shè)置成兩個(gè)不同的部門，即管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在企業(yè)預(yù)算管理中，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)部門缺乏有效的溝通交流，信息呈現(xiàn)獨(dú)立閉塞的狀態(tài)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給會(huì)計(jì)管理提供相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過程中，難以發(fā)現(xiàn)信息是否重復(fù)的問題。由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息來源相同，一旦在這兩個(gè)部門之間進(jìn)行界限分明，容易導(dǎo)致信息出現(xiàn)重復(fù)交叉的狀況，使得核算效率低下，不利于節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，嚴(yán)重影響企業(yè)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理工作。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的對(duì)策
（一）更新會(huì)計(jì)思想意識(shí)
先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想理念是保證管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效融合的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)要深刻認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的重要性，將會(huì)計(jì)職能不能只停留在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，充分意識(shí)到管理職能的必要性，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)整合。這就要求企業(yè)學(xué)習(xí)科學(xué)的會(huì)計(jì)思想理念，全面了解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，明確這兩者結(jié)合的目標(biāo)，從而正常有序地開展會(huì)計(jì)工作，改善會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）完善會(huì)計(jì)制度
制度是所有工作開展的重要依據(jù)。對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理來說，缺乏完善的會(huì)計(jì)制度，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)無法有效結(jié)合。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的實(shí)際發(fā)展情況，制定完善的會(huì)計(jì)制度。首先，明確會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)，進(jìn)行合理分工，給予會(huì)計(jì)工作人員相應(yīng)的權(quán)限，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展要求，來選出優(yōu)秀、科學(xué)、合理的決策信息。其次，建立完善的會(huì)計(jì)管理制度。企業(yè)預(yù)算管理人員應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，保證監(jiān)督的全面性。通過對(duì)這兩個(gè)部分進(jìn)行監(jiān)督，可以保證管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確。例如：針對(duì)企業(yè)的合同管理方面，財(cái)會(huì)人員要通過合同管理制度，來對(duì)訂單、貨物以及貨款的回籠進(jìn)行計(jì)算，及時(shí)反饋合同的執(zhí)行狀況，追蹤逾期未回的資金等，進(jìn)而降低費(fèi)用回收的風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究
在具體實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常是依照會(huì)計(jì)理論展開工作，會(huì)計(jì)理論是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的基礎(chǔ)。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)職能處于不斷變化之中，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究，可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，在企業(yè)的預(yù)算管理中，增值方式得到普遍的運(yùn)用，該方式給管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)造了融合條件。企業(yè)通過應(yīng)用增值方式，使得管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)更加清晰，這兩者服務(wù)的對(duì)象更加明確，并且實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源的共享。除此之外，在會(huì)計(jì)理論中，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法廣泛運(yùn)用于企業(yè)預(yù)算管理中。通過采取現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法，在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，有科學(xué)的方法可循，使得企業(yè)的業(yè)績評(píng)級(jí)與投資決策能夠密切的聯(lián)系在一起，極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)整合。同時(shí)，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，來為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合提供了技術(shù)支持。例如：信息技術(shù)，通過利用信息技術(shù)，可以把管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享，有效推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
（四）有效利用信息技術(shù)
在企業(yè)的預(yù)算管理中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自為政的問題突出。由于該問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法共享，增加了會(huì)計(jì)工作的難度，非常不利于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。隨著信息技術(shù)的飛快發(fā)展，信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于諸多領(lǐng)域。通過利用信息技術(shù)，為信息交流創(chuàng)造了便利的同時(shí)，加快了信息傳播的步伐。在企業(yè)的預(yù)算管理中，可以有效運(yùn)用信息技術(shù)，來構(gòu)建一個(gè)信息化網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這樣，不僅可以提高會(huì)計(jì)效率，確保會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，而且還可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理各個(gè)部門，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息資源的共享，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。
四、總結(jié)
在企業(yè)預(yù)算管理中，通過將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效結(jié)合，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。要想實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的目標(biāo)，這就要求企業(yè)充分意識(shí)到管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整合的重要性，采取一定的融合對(duì)策，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋偉宸.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合分析[J].西部財(cái)會(huì),2016.
