民間借貸記賬法匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇民間借貸記賬法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法

中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫照。我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)

本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)

期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。 　3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款20， 000.00

貸:實(shí)收資本20， 000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:短期借款10， 000.00

貸:銀行存款10， 000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)

篇（2）

廈門大學(xué)李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》中詳細(xì)地介紹了美國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)改革情況，暗示性地指出預(yù)算會(huì)計(jì)的國(guó)際化改革趨勢(shì)在所難免。回顧我國(guó)10多年的企業(yè)會(huì)計(jì)改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國(guó)際慣例充分接軌已是不爭(zhēng)的事實(shí)。當(dāng)然，我們無法從企業(yè)會(huì)計(jì)改革的軌跡推斷出預(yù)算會(huì)計(jì)改革的路徑，但必須看到，隨著市場(chǎng)的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國(guó)家對(duì)于經(jīng)費(fèi)既不可能也不愿意完全通過國(guó)家財(cái)政預(yù)算來解決，同時(shí)由于教育市場(chǎng)的對(duì)外開放與國(guó)際交流的加深，高校會(huì)計(jì)制度的國(guó)際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對(duì)美國(guó)高校會(huì)計(jì)體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國(guó)高校會(huì)計(jì)的改革提供一些借鑒。

一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系：“雙軌制”的演進(jìn)

美國(guó)將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營(yíng)利性大學(xué)（我們習(xí)慣上稱之為公立大學(xué)和私立大學(xué)），分別適用于不同的會(huì)計(jì)規(guī)則。政府型大學(xué)主要由州與地方政府資助，其會(huì)計(jì)規(guī)范遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）的公告；非營(yíng)利性大學(xué)則由政府以外的經(jīng)濟(jì)主體資助，其會(huì)計(jì)體系則服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國(guó)高校會(huì)計(jì)管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。

1.早期由NACUBO規(guī)范會(huì)計(jì)核算的。“全國(guó)大專院校事務(wù)官協(xié)會(huì)”（NACUBO）是一個(gè)民間的協(xié)會(huì)組織，就像美國(guó)其他的協(xié)會(huì)組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并形成《高等教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告手冊(cè)》作為對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（AICPA）的認(rèn)可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計(jì)指南”中，有關(guān)“高校審計(jì)”部分就采用了NACUBO《手冊(cè)》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財(cái)務(wù)狀況報(bào)告（SOP）74-8”中“高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告”部分也是按照《手冊(cè)》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國(guó)高校的非官方管理機(jī)構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會(huì)計(jì)規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對(duì)FASB與GASB的準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與。

2.FASB與GASB“斗爭(zhēng)”的時(shí)代。FASB成立以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金委員會(huì)（FAF）于1979年賦予其制定所有非營(yíng)利組織（不包括政府）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這其中包括那些非營(yíng)利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公立大學(xué)就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準(zhǔn)則的情況，如下圖：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金委員會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）非營(yíng)利高校（私立）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）政府主體高校（公立）

GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個(gè)，提出應(yīng)指定一個(gè)單獨(dú)機(jī)構(gòu)來制定大學(xué)（公立和私立）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”（GASAC）組成了復(fù)議委員會(huì)，預(yù)計(jì)用5年時(shí)間，在1989年4月前，完成對(duì)高校和其他非營(yíng)利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以兩個(gè)機(jī)構(gòu)沒有形成準(zhǔn)則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當(dāng)年8月FASB了第93號(hào)準(zhǔn)則，要求所有的非營(yíng)利組織（包括高等學(xué)校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計(jì)”不提取折舊。針對(duì)這個(gè)問題，GASB立即了8號(hào)公告，不允許政府高校執(zhí)行93號(hào)準(zhǔn)則。此時(shí)，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對(duì)于GASB的反應(yīng)，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號(hào)準(zhǔn)則《非營(yíng)利組織折舊確認(rèn)的生效日期的推遲》，決定將93號(hào)準(zhǔn)則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會(huì)計(jì)主體，包括政府承擔(dān)的高校、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會(huì)計(jì)主體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括非營(yíng)利性大學(xué)和衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)，并建議兩個(gè)委員會(huì)相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會(huì)計(jì)主體同一事項(xiàng)的差異。

3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時(shí)代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準(zhǔn)則時(shí)盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號(hào)公告，允許公立高校會(huì)計(jì)報(bào)告采用“政府模式”或者“高校審計(jì)模式”，部分地承認(rèn)FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號(hào)準(zhǔn)則《非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》，要求高校在披露信息時(shí)以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號(hào)準(zhǔn)則《大專院校的基本財(cái)務(wù)報(bào)表———管理層討論與分析》，要求公立大學(xué)分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會(huì)計(jì)報(bào)表，前者是將學(xué)校作為一個(gè)整體，而不必區(qū)分各基金的詳細(xì)情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報(bào)表格式。GASB第35號(hào)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上接納了FASB的117號(hào)準(zhǔn)則，公立與私立大學(xué)會(huì)計(jì)報(bào)告逐漸走向統(tǒng)一。

二、“基金”會(huì)計(jì)為主的核算方法

美國(guó)高校會(huì)計(jì)核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會(huì)計(jì)”模式，盡管FASB117號(hào)準(zhǔn)則已經(jīng)不再要求私立學(xué)校按照基金會(huì)計(jì)核算，但現(xiàn)在美國(guó)大學(xué)仍然主要以這種模式核算。

“基金會(huì)計(jì)”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨(dú)立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債，并在會(huì)計(jì)期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動(dòng)營(yíng)運(yùn)基金。是為了完成學(xué)校主要任務(wù)（如教學(xué)、科研和公共服務(wù)）的經(jīng)濟(jì)資源，該基金一般分為限制性的（如學(xué)生的補(bǔ)助、科研活動(dòng)）和非限制性兩類。（2）房屋與設(shè)備基金。用來更新學(xué)校長(zhǎng)期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長(zhǎng)期債務(wù)而儲(chǔ)備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈(zèng)人處獲得的，只能花費(fèi)本金獲得的收益，卻不能動(dòng)用本金的捐贈(zèng)款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈(zèng)予協(xié)議的基金，收到捐贈(zèng)的人必須要等到特定時(shí)間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學(xué)校充當(dāng)保管員，為存款人（比如學(xué)生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時(shí)支取。

高校“基金”實(shí)際上將一個(gè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)主體分成若干個(gè)小的“記賬”主體，對(duì)于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會(huì)計(jì)那樣只有一個(gè)記賬主體，這就會(huì)產(chǎn)生同一個(gè)會(huì)計(jì)科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會(huì)計(jì)信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是為了反映各類資金（撥款、捐贈(zèng)、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學(xué)校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對(duì)于資源被經(jīng)營(yíng)者如何使用并不關(guān)心；學(xué)校是非營(yíng)利組織，它的義務(wù)是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對(duì)于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。

上述六類基金中，“流動(dòng)營(yíng)運(yùn)基金”是用來核算學(xué)校主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，一般包括教學(xué)、科研、公共服務(wù)、教學(xué)支持活動(dòng)、學(xué)生服務(wù)、學(xué)校支持活動(dòng)、房屋使用與維護(hù)活動(dòng)、獎(jiǎng)學(xué)金、強(qiáng)制性劃轉(zhuǎn)、非強(qiáng)制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)部門。有些學(xué)校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)部門采用自主經(jīng)營(yíng)核算的，那么就不必在基金會(huì)計(jì)中核算，而是單獨(dú)地采用企業(yè)會(huì)計(jì)模式。在流動(dòng)營(yíng)運(yùn)基金中，發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照復(fù)式記賬法的原理進(jìn)行核算，其基本程序與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原理十分近似。

三、啟示

我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算體系始終伴隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的改革而變動(dòng)。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預(yù)算、決算辦法；1965年高校會(huì)計(jì)核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，為減輕財(cái)政壓力，國(guó)家允許部分事業(yè)單位實(shí)行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財(cái)政部了部屬高校校辦工廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；1988年依據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》國(guó)家對(duì)原預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，但基本框架依然以計(jì)劃為基礎(chǔ)；為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，財(cái)政部從1993年著手醞釀新的預(yù)算制度改革，我國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。回顧50多年高校會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預(yù)算會(huì)計(jì)的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進(jìn)的步伐。并且，隨著國(guó)家財(cái)政體制的轉(zhuǎn)型，預(yù)算會(huì)計(jì)體制正在逐步突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)冰，向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分，都在預(yù)示著高校會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化方向。未來我國(guó)高校會(huì)計(jì)改革必然是在整體預(yù)算會(huì)計(jì)改革的框架內(nèi)進(jìn)行。但是，高校作為一個(gè)非常特殊的行業(yè)，其會(huì)計(jì)改革仍要體現(xiàn)出一些特點(diǎn)。

1.改革的目標(biāo)：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國(guó)高校都是以公立為主，所以整體會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)也是為了滿足國(guó)家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高校要進(jìn)行預(yù)算管理、防止國(guó)有資產(chǎn)流失等。與美國(guó)高校會(huì)計(jì)制度相比，我國(guó)的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會(huì)有越來越多國(guó)家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營(yíng)情況，所以，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息還沒有實(shí)現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級(jí)管理部門匯報(bào)，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國(guó)高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財(cái)務(wù)報(bào)告。公開信息有利于提高國(guó)家、捐贈(zèng)人、贊助者，甚至學(xué)生對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高學(xué)校資金使用效率。

2.改革的方法：?jiǎn)诬夁€是雙軌？美國(guó)高校會(huì)計(jì)核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學(xué)，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學(xué)。應(yīng)當(dāng)看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會(huì)計(jì)信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國(guó)暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國(guó)公立與私立大學(xué)的會(huì)計(jì)制度開始趨向一致，實(shí)踐證明兩套管理機(jī)構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國(guó)完全不必要設(shè)立兩套會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，中國(guó)的國(guó)情決定了會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)客觀上只能是財(cái)政部門。那么要不要由財(cái)政部門針對(duì)公立與私立大學(xué)設(shè)立兩套會(huì)計(jì)核算與披露辦法？我們認(rèn)為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學(xué)在中國(guó)的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應(yīng)該可以協(xié)調(diào)這種會(huì)計(jì)差別。

篇（3）

一、調(diào)查背景

中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)是中小企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不容忽視的力量。民營(yíng)企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，從弱到強(qiáng)過程，取得了迅猛的發(fā)展。而溫州是民營(yíng)企業(yè)的發(fā)祥地之一，溫州的民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和國(guó)民財(cái)富，促進(jìn)了技術(shù)創(chuàng)新，增加了出口外匯收入等。但在發(fā)展過程中，由于自身的原因如規(guī)模小、信譽(yù)低、資本和技術(shù)構(gòu)成較低，及宏觀環(huán)境的影響，忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位。管理機(jī)制僵化，使得溫州民營(yíng)企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在與自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致其應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面臨巨大的困難。在此背景下，筆者對(duì)溫州民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行了為期近1個(gè)月的調(diào)查。調(diào)查以問卷形式為主，發(fā)放了112份問卷，收回有效問卷81份，問卷回收率72.32%。本次調(diào)查對(duì)象主要為溫州民營(yíng)中小企業(yè)。調(diào)查樣本主要涉及制造業(yè)。同時(shí)還走訪了如喬治白服飾有限責(zé)任公司等比較知名的企業(yè)，通過與這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員面對(duì)面的交流，了解一些真實(shí)有用的信息。

二、調(diào)查結(jié)果分析

（一）財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)有待提高

表1的數(shù)據(jù)顯示，在溫州民營(yíng)中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)高管的學(xué)歷普遍不高，絕大多數(shù)的高管是大專及以下學(xué)歷。財(cái)會(huì)人員非“科班”多，沒有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱多，甚至有一部分是無證上崗，財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能低，先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法得不到應(yīng)用，財(cái)務(wù)管理的職能不能得到充分發(fā)揮。這與溫州大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)是家族制企業(yè)有關(guān)，由于財(cái)務(wù)在企業(yè)管理中的重要地位，這些要職主要還是由親戚或朋友擔(dān)任。家族制企業(yè)主重開拓市場(chǎng)，輕“內(nèi)在修養(yǎng)”的提高，很少通過招聘的形式吸收高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，且企業(yè)的用人機(jī)制也很難留住優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員。這給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。

在調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范了解甚少，諸如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》等及其他有關(guān)法律法規(guī)知之不多，變?cè)靷卧鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有存在。

財(cái)務(wù)高管職稱偏低。從表1中可見，中級(jí)職稱及以上的比重較少，尤其是高級(jí)會(huì)計(jì)師更少，這有兩種原因，一是企業(yè)缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于晉升職稱的財(cái)會(huì)人員沒有相應(yīng)的激勵(lì)，有沒有職稱區(qū)別不大；二是如高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱是考評(píng)結(jié)合，且有指標(biāo)限制，民營(yíng)企業(yè)這方面優(yōu)勢(shì)不明顯。因而造成民營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員職稱普遍偏低的現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)核算形式信息化程度不高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行缺乏力度

問卷調(diào)查顯示，溫州民營(yíng)中小企業(yè)普遍執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采用借貸記賬方法并能按核算要求設(shè)立會(huì)計(jì)科目和相關(guān)明細(xì)賬，應(yīng)攤應(yīng)提費(fèi)用能做到盡攤盡提。在日常現(xiàn)金結(jié)算中90.48%的企業(yè)能做到日清月結(jié)。表2數(shù)據(jù)顯示，在會(huì)計(jì)核算信息化方面，被調(diào)查的多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算以手工為主，計(jì)算機(jī)為輔，只有33.34%實(shí)現(xiàn)全面電算化。會(huì)計(jì)核算信息化程度有待提高。

在內(nèi)部牽制制度方面，多數(shù)企業(yè)都有明確的內(nèi)部牽制制度，做到錢賬、賬物分管；建有企業(yè)成本內(nèi)部控制。但在費(fèi)用報(bào)銷執(zhí)行情況上，有7.14%企業(yè)偶有白條沖抵，7.31%將管理層接待費(fèi)用或個(gè)人費(fèi)用納入報(bào)銷范圍。

本次調(diào)查還通過實(shí)地走訪多家典型企業(yè)，發(fā)現(xiàn)溫州民營(yíng)中小企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作還存在諸多問題：

1.財(cái)務(wù)管理水平不高，賬目混亂

溫州民營(yíng)企業(yè)發(fā)展通常經(jīng)歷由小到大的過程，其賬目在相當(dāng)程度上存在著比較混亂的現(xiàn)象；規(guī)模較小單位根本沒有賬；有的單位雖然有賬但賬目不全，有的單位則是設(shè)置多套賬、賬外賬；也有單位不記賬、亂記賬、隨意做假賬、假表；有些企業(yè)雖建賬，但總賬、明細(xì)賬設(shè)置不規(guī)范。

2.財(cái)務(wù)單據(jù)使用不規(guī)范，電算化程度不高

不少民營(yíng)企業(yè)由于認(rèn)識(shí)上不足，存在著使用單據(jù)不規(guī)范，沒有取得相關(guān)的原始單據(jù)，存在單據(jù)混用、亂用以至不用的現(xiàn)象。甚至出現(xiàn)費(fèi)用科目里只看到記賬憑證，而沒有附相應(yīng)的原始發(fā)票。與此同時(shí)很多民營(yíng)企業(yè)由于自身?xiàng)l件限制無法實(shí)現(xiàn)全面電算化，易于導(dǎo)致賬目混亂、出錯(cuò)，影響會(huì)計(jì)核算效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度。

3.會(huì)計(jì)管理制度不健全，賬務(wù)處理混亂，財(cái)務(wù)成果失真

企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本會(huì)計(jì)管理制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。在賬務(wù)處理上存在較大的隨意性，普遍存在的是收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了賬上沒有反映相應(yīng)的銷售收入；費(fèi)用成本入賬了，相關(guān)的收入沒有入賬；費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范，費(fèi)用列支不合理。對(duì)建立和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，造成有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行缺乏力度。

（三）籌資渠道不暢，投資活動(dòng)單一

1.籌資渠道不暢

調(diào)查顯示：溫州民營(yíng)中小企業(yè)籌資渠道不暢，內(nèi)部積累不夠，籌資主要來源于銀行貸款，并且是一年內(nèi)的短期借款，資信低，很難向銀行取得長(zhǎng)期借款。

（1）籌資困難，內(nèi)部資金短缺，債務(wù)擔(dān)保不慎，民間借貸成本高。溫州民營(yíng)企業(yè)目前主要的融資形式有：內(nèi)源融資、銀行貸款、民間融資。內(nèi)源融資是溫州民營(yíng)企業(yè)融資的基本方式。但由于溫州民營(yíng)中小企業(yè)大多是一些技術(shù)含量不高的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，加上溫州民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)類同帶來的過度競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的利潤(rùn)水平普遍較低，所以民營(yíng)企業(yè)自身積累不多。此時(shí)向銀行貸款就為融資的主要選擇，從表3中看，被調(diào)查的溫州民營(yíng)中小企業(yè)的融資渠道主要來自銀行的短期借款。由于許多溫州民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不夠健全，信息不透明，缺乏信譽(yù)、缺乏審計(jì)部門確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表和良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增加了銀行對(duì)民企財(cái)務(wù)信息審查難度，銀行“惜貸”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此時(shí)銀行往往要求其必須提供相應(yīng)抵押或是擔(dān)保。而可供抵押的范圍很少，于是許多民營(yíng)企業(yè)更多采取互相擔(dān)保的方式來獲得生產(chǎn)所需的貸款。有些企業(yè)就因?yàn)閾?dān)保負(fù)連帶責(zé)任而導(dǎo)致企業(yè)倒閉。民間借貸，此時(shí)就凸現(xiàn)了其優(yōu)越性：籌集迅速、手續(xù)簡(jiǎn)便、方式靈活。但其高利息和不合法的弊端也顯現(xiàn)出來。

（2）缺乏長(zhǎng)期的籌資規(guī)劃，資本成本負(fù)擔(dān)較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)中小企業(yè)籌資基本上采用短期借款，缺乏長(zhǎng)期的籌資規(guī)劃。其實(shí)短期借款的還款期短，風(fēng)險(xiǎn)比較大，有時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的信用度產(chǎn)生影響。目前，很多民營(yíng)中小企業(yè)采取的方法是“以短還短”，借新債還舊債現(xiàn)象普遍。

（3）以經(jīng)驗(yàn)為主，缺乏科學(xué)有效運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行資金籌措。目前，許多民營(yíng)企業(yè)，特別是民營(yíng)中小企業(yè)，缺乏運(yùn)用資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)杠桿等理論的意識(shí)，也缺乏長(zhǎng)期籌資的相應(yīng)規(guī)劃。企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算體系不完善、對(duì)財(cái)務(wù)工作不重視、缺乏相應(yīng)專業(yè)人才等是民營(yíng)中小企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)中的的通病。

2.投資活動(dòng)單一

總體上看，溫州民營(yíng)中小企業(yè)的投資活動(dòng)著重以增加設(shè)備、擴(kuò)建廠房等固定資產(chǎn)的內(nèi)部投資為主，兼并收購(gòu)等對(duì)外投資活動(dòng)比較少。更少有涉及證券投資。通過走訪一些民營(yíng)企業(yè)，大部分民營(yíng)中小企業(yè)投資主要依靠經(jīng)驗(yàn)決策，其評(píng)價(jià)投資及企業(yè)整體效益，仍然以利潤(rùn)為主要依據(jù)，注重短期效應(yīng)。

（四）資金運(yùn)作缺乏科學(xué)管理

從調(diào)查結(jié)果看，民營(yíng)中小企業(yè)日常流動(dòng)資金短缺，流動(dòng)資金缺乏科學(xué)的管理。實(shí)際情況很有可能比問卷上的數(shù)據(jù)更為嚴(yán)重。

民營(yíng)中小企業(yè)間互相拖欠貨款現(xiàn)象普遍，忽視應(yīng)收賬款的追收工作。從調(diào)查問卷的結(jié)果來看，流動(dòng)資金管理以經(jīng)驗(yàn)為主，管理手段落后，效率不高，51.61%都是采用經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的方法（表5），科學(xué)的ABC管理方法還沒有得到很好的推廣。在走訪民營(yíng)中小企業(yè)中發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收款壞賬現(xiàn)象比較嚴(yán)重，溫州某電子有限公司的財(cái)務(wù)人員說：“目前三角債現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而且一些借款是從有熟人的企業(yè)中借得，……長(zhǎng)期拖欠的應(yīng)收款，容易形成大量的壞賬損失，企業(yè)的凈資產(chǎn)將大大縮水。”

（五）成本控制手段落后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重

調(diào)查顯示，在成本控制方面，民營(yíng)中小企業(yè)成本控制手段落后，以經(jīng)驗(yàn)為主。大部分民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺。有66.67%的被調(diào)查企業(yè)通過以往的經(jīng)驗(yàn)做出決策，或者精打細(xì)算，減少浪費(fèi)等措施控制成本。成本預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本制度得到了一定程度的運(yùn)用，有19.05%的企業(yè)是運(yùn)用成本管理的方法（表6）。

在稅收負(fù)擔(dān)方面，民營(yíng)中小企業(yè)普遍感到稅收負(fù)擔(dān)偏重。由于民營(yíng)中小企業(yè)無法享受政府的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)過重，降低了自我內(nèi)部積累水平。因此偷稅漏稅、缺乏科學(xué)的稅收籌劃現(xiàn)象嚴(yán)重。

（六）財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析形同虛設(shè)

從問卷調(diào)查看，財(cái)務(wù)預(yù)算得到重視，有55.56%的企業(yè)會(huì)編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)分析一般由財(cái)務(wù)人員來做，請(qǐng)外部專家的情況比較少只占到9.52%，專業(yè)性和完整性還有待提高。被調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，重獲利能力和運(yùn)營(yíng)能力分析（分別占到35.29%和29.14%），輕償債能力和發(fā)展能力分析。

（七）其他相關(guān)情況分析

對(duì)其他相關(guān)情況調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：

1.企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)問題有所認(rèn)識(shí)，但不夠重視

61.09%的企業(yè)提出本企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的需求量大，也需要對(duì)財(cái)務(wù)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)。

2.地方政府對(duì)企業(yè)的政策支持范圍未普及

調(diào)查中64.27%的企業(yè)表示未受到政府的支持，35.71%的企業(yè)表示享受到專項(xiàng)資金支持或財(cái)政補(bǔ)貼，而另外的7.14%表示政府為他們減免了部分稅費(fèi)。扶持、鼓勵(lì)民企發(fā)展的政策措施不到位，許多政策法規(guī)未落到實(shí)處，缺乏與國(guó)企和外企公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

3.企業(yè)內(nèi)沒有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)政策

半數(shù)企業(yè)月底會(huì)做有關(guān)財(cái)務(wù)分析，但接近19.05%的企業(yè)只在有需要的時(shí)候做。

三、完善民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)樹立以財(cái)務(wù)管理為核心的觀念

財(cái)務(wù)管理是利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行的管理，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性管理工作。企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)都滲透著財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理全面、系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。因此民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)樹立以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理理念。一是重視財(cái)務(wù)人員在稅收、金融、成本管理等方面間接帶給企業(yè)的利益。加大對(duì)人力資本的投資，培養(yǎng)和引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，保障其工資待遇、勞保福利，既要做好引進(jìn)人才，還要留住人才。重視財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育問題，積極為相關(guān)人員提供適當(dāng)在職培訓(xùn)。二是健全企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，理清會(huì)計(jì)賬目，加強(qiáng)內(nèi)審與外審，使投資者和債權(quán)人能隨時(shí)了解財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信任，重建企業(yè)信譽(yù)。三是做好以財(cái)務(wù)預(yù)算為前提的事前預(yù)測(cè)與財(cái)務(wù)規(guī)劃，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析，資金管理、成本管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，把握企業(yè)的資金流向，科學(xué)合理地運(yùn)用資金為企業(yè)創(chuàng)造更多財(cái)富。

（二）民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)制度，加大制度的執(zhí)行力度

隨著溫州民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)逐步規(guī)范化，必須建立和完善企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須盡快建立起完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、決策制度、財(cái)務(wù)管理制度、監(jiān)督制度等，摒棄企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理的模式，建立企業(yè)內(nèi)部法人治理機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，以相互制衡的權(quán)利分配和決策機(jī)制代替家族制管理，用各項(xiàng)具體的制度來體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理思想。

（三）政府應(yīng)發(fā)揮好對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的扶持和監(jiān)督作用

政府應(yīng)出臺(tái)扶持民營(yíng)中小企業(yè)政策，為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。政府可以從普法的高度，加大對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度，大力營(yíng)造“學(xué)法、知法、守法”的會(huì)計(jì)社會(huì)氛圍，并建立企業(yè)負(fù)責(zé)人學(xué)法守法的監(jiān)督考核長(zhǎng)效機(jī)制，促使企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)真落實(shí)“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的法定要求，自覺履行單位會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人的法定職責(zé)，進(jìn)而提高企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)本單位會(huì)計(jì)工作的水平。同時(shí)，在信貸方面，應(yīng)放寬民營(yíng)企業(yè)信貸門檻，為金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)提供信息交流渠道，加大金融中介機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全的擔(dān)保體系，通過建立信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等方式促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)改善自身財(cái)務(wù)管理；在稅收方面，適當(dāng)降低民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引入稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、財(cái)務(wù)制度健全等方面進(jìn)行培訓(xùn)和服務(wù)，引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理。

（四）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督功能

目前溫州部分民營(yíng)中小企業(yè)開始委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所全盤實(shí)行會(huì)計(jì)制，筆者認(rèn)為這是改變目前民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范及財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)好方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，能充分體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的客觀性、公正性和真實(shí)性，其規(guī)范、科學(xué)的管理制度和中介立場(chǎng)，能使國(guó)家、企業(yè)的利益達(dá)到雙贏。同時(shí)，在實(shí)際工作中我們看到，政府部門直接進(jìn)行民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，其監(jiān)管成本相對(duì)較高，有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問題。而實(shí)行會(huì)計(jì)機(jī)制使政府的監(jiān)督方式有所改變，在抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)成為民營(yíng)企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。由此可以減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力的弊端，實(shí)行有效的監(jiān)督。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 黃建宏.民營(yíng)企業(yè)成功與失敗［M］.北京：冶金工業(yè)出版社，2009.

篇（4）

    (一)法律地位及其組織結(jié)構(gòu)

    1、從法律地位上看,小額貸款公司是一種具有放貸功能的公司制企業(yè)

    《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定:小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立,不吸收公眾存款,經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。由此可知,小額貸款公司屬于準(zhǔn)金融性質(zhì)的公司制企業(yè)。它具有銀行業(yè)放貸功能,以自有資金和合法融資為其資金來源向中小企業(yè)、個(gè)體工商戶及農(nóng)戶提供貸款;另一方面又具有一般公司制企業(yè)的特點(diǎn),有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn),享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán),以全部財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。

    2、從組織結(jié)構(gòu)上看,小額貸款公司結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,內(nèi)控相對(duì)薄弱

    我國(guó)各省的金融和工商主管部門,根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r對(duì)小額貸款公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)做了明確的規(guī)定。例如,2008年7月出臺(tái)的《浙江省小額貸款公司試點(diǎn)登記管理暫行辦法》規(guī)定:主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東的出資比例不得超過20%,其余單個(gè)自然人、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織及關(guān)聯(lián)方持股比例不得超過注冊(cè)資本的10%且不得低于注冊(cè)資本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出臺(tái)文件《關(guān)于深入推進(jìn)小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》,其中規(guī)定:小額貸款公司的主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東首次入股比例上限由原20%擴(kuò)大到30%,鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)層和業(yè)務(wù)骨干入股小額貸款公司。由此可見,小額貸款公司在股東結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)為股權(quán)較為分散,無絕對(duì)控股股東。在組織結(jié)構(gòu)上,一般采取股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的模式,相對(duì)比較簡(jiǎn)單。并且小額貸款公司的發(fā)展歷程較短,不像商業(yè)銀行那樣已經(jīng)形成了一整套健全的規(guī)章制度和內(nèi)控制度,由此,小額貸款公司在內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行方面,與一般商業(yè)銀行相比,就會(huì)顯得薄弱。

    (二)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

    目前,我國(guó)小額貸款公司的主要業(yè)務(wù)是發(fā)放貸款,不得從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),包括不得對(duì)外投資。可見其經(jīng)營(yíng)范圍狹窄,而且要受當(dāng)?shù)厝嗣裾鹑诠芾頇C(jī)構(gòu)和工商部門多方面的監(jiān)管。總體來說有以下幾個(gè)特點(diǎn):

    1、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的地域性強(qiáng)。不得跨省經(jīng)營(yíng)

    在同一個(gè)省份內(nèi),各市區(qū)縣也要按政府?dāng)M定的名額成立小額貸款公司,已成立的小額貸款公司未經(jīng)批準(zhǔn)不得設(shè)立分支機(jī)構(gòu),因此小額貸款公司的業(yè)務(wù)區(qū)域只能限制在其所在區(qū)域,不得跨區(qū)經(jīng)營(yíng)。

    2、貸款業(yè)務(wù)資金來源渠道有限,資本規(guī)模不大,總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小

    《指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了小額貸款公司只能以自有資金發(fā)放貸款。 “只貸不存”,資金來源限定在股東繳納的資本金、捐贈(zèng)資金、以及來自不超過兩個(gè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金,融資金額不得超過資本凈額的50%(目前江蘇、浙江、內(nèi)蒙和四省等省區(qū)在防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下,逐步提高了小額貸款公司的融資比例,將資本金與融資額的比率由1:0.5逐步提高到1:l。)。各省對(duì)小額貸款公司的注冊(cè)資本最高限額往往也有限制。從2012年上半年全國(guó)5000多家小額貸款公司實(shí)收資本來看,平均每家實(shí)收資本8082萬元,意味著平均對(duì)外融資不足5000萬元,可用于發(fā)放貸款的資金平均不超過13000萬元。與對(duì)資本充足率要求較低(目前要求的資本充足率為10%)的中小銀行相比,也顯得資本規(guī)模極小,總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模也相對(duì)較小,使得小額貸款公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱。

    3、貸款對(duì)象分散、單筆金額小、期限短、平均年利率遠(yuǎn)高于商業(yè)銀行

    小額貸款公司放貸時(shí)必須堅(jiān)持“小額、分散”的原則。例如浙江省明確規(guī)定;小額貸款公司70%的資金應(yīng)發(fā)放給貸款余額不超過100萬元的小額借款人,其余30%資金的單戶貸款余額不得超過資本金的5%。2011年底浙江省共有小額貸款公司183家,注冊(cè)資本總額370億元,年末貸款余額約14萬筆,總額560億元,全年累計(jì)發(fā)放貸款約225萬筆,總額1826億元;小額貸款的覆蓋面超過10萬戶,其中向農(nóng)戶、個(gè)體戶、中小企業(yè)等貸款發(fā)放比例近60%。這些貸款期限大多數(shù)在6個(gè)月以內(nèi),多為解決客戶的現(xiàn)金流短缺之急。

    根據(jù)規(guī)定,小額貸款公司發(fā)放貸款的利率區(qū)間為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍至4倍。由于客戶往往缺少抵質(zhì)押物,大多數(shù)客戶選擇了保證貸款,因此小額貸款公司實(shí)際執(zhí)行的年利率大多在20%左右。

    (三)從其會(huì)計(jì)核算上分析

    為了規(guī)范小額貸款公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,財(cái)政部于2008年12月下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行<金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則>的通知》,通知規(guī)定;小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2008年修訂版)》、《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)施辦法,由各省財(cái)政廳自行制定。因此,從全國(guó)范圍來說,暫無統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法。

    由于小額貸款公司作為準(zhǔn)金融企業(yè),業(yè)務(wù)上只貸不存,不得從事貸款業(yè)務(wù)以外的諸如票據(jù)貼現(xiàn)、信托、股權(quán)投資、融資租賃等其他金融業(yè)務(wù),核算內(nèi)容主要是圍繞“資金投入-發(fā)放貸款-收回貸款”這一資金循環(huán)過程展開,其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具有單一性。

    與一般企業(yè)相比,其會(huì)計(jì)核算方法又具有一定的獨(dú)特性。除基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外,核算重點(diǎn)在于貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵貸資產(chǎn)等與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)交易和事項(xiàng),特別是貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法與一般企業(yè)完全不同,需在貸款五級(jí)分類的基礎(chǔ)上按不同的比例計(jì)提,例如,正常貸款計(jì)提比例為0、關(guān)注貸款計(jì)提比例為2%、次級(jí)貸款計(jì)提比例為25%、可疑貸款計(jì)提比例50%、損失貸款計(jì)提比例為100%。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上,按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無關(guān)聯(lián),用以記載不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目。如:抵押有價(jià)物品、質(zhì)押有價(jià)物品、已核銷貸款呆賬等科目均為表外科目。在記賬方法上,表內(nèi)科目采用借貸記賬法,表外科目采用單式收付記賬法。在會(huì)計(jì)憑證使用上,以單式憑證為主,并以大量原始憑證代替記賬憑證。此外,由于小額貸款公司貸款對(duì)象分期、期限短、筆數(shù)繁多,且外部監(jiān)管要求嚴(yán)格,因此小額貸款公司要做到準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并按規(guī)定提交和報(bào)告業(yè)務(wù)信息,必然要做到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的高度信息化,并與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)緊密相聯(lián)。

    二、小額貸款公司審計(jì)策略

    由于小額貸款公司具有上述特征,使得其審計(jì)工作有別于普通企業(yè)的審計(jì),為了提高審計(jì)效率,有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),其審計(jì)策略大體可分為以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。

    (一)充分評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?/p>

    在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,必須結(jié)合上述的法律地位、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域性、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、貸款業(yè)務(wù)特點(diǎn)等方面來分析,作好對(duì)小額貸款公司的行業(yè)環(huán)境及其內(nèi)部控制調(diào)查和評(píng)估工作,從而充分評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?為實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供有力支撐。在這一過程中要特別關(guān)注由于其組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,內(nèi)控薄弱所可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的失查,可能導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作失敗。

    (二)在實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段,則要把握好以下審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)方法:

    1、股東資格和注冊(cè)資本合規(guī)性審計(jì)

    小額貸款公司的主發(fā)起人一般都要求管理規(guī)范、信用優(yōu)良且實(shí)力雄厚,其凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和盈利能力要符合規(guī)定。如浙江省明確規(guī)定主發(fā)人的凈資產(chǎn)不低于5000萬元、資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%、連續(xù)三年盈利且利潤(rùn)總額在1500萬元以上。注冊(cè)資本應(yīng)以貨幣出資,且由發(fā)起人一次繳足。因此,審計(jì)過程中要通過查閱、詢問和調(diào)查等方法,審核公司股東資格和注冊(cè)資本出資情況等是否符合政策規(guī)定。

    2、貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)

    貸款業(yè)務(wù)的審計(jì),主要涉及貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)四個(gè)方面的審計(jì)。

    對(duì)貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)要放在其合規(guī)性、完整性上。要按照小額貸款公司內(nèi)控制度和操作規(guī)程的要求,認(rèn)真進(jìn)行“貸前調(diào)查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控測(cè)試工作,分析其薄弱環(huán)節(jié)之所在,檢查其是否存在操作風(fēng)險(xiǎn),諸如在發(fā)放抵押貸款時(shí),是否有員工與客戶串通,抬高抵押品價(jià)值,從而達(dá)到多貸款目的的情形,及其可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格審查各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)是否符合合規(guī)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管要求,是否存在向股東貸款、以及“搭便車”的狀況。這里所謂“搭便車”,是指一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),中小企業(yè)的資金需求量大,而小額貸款公司自身可用于貸款的資金無法滿足客戶需求,從而出現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)方借助小額貸款公司的渠道放貸,并收取高額利息,這種舞弊現(xiàn)象,是明顯違反監(jiān)管規(guī)定的。

篇（5）

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)與管理等都出現(xiàn)了一些新的變化與形式，會(huì)計(jì)也需要跟隨這些變化不斷地去完善。新的形勢(shì)下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能滿足政府與企業(yè)的管理需求，現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系要求將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行融合，從而更加有效的發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)與作用。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)

1.1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的債權(quán)人、投資人及政府相關(guān)部門的會(huì)計(jì)體系，它主要為利益相關(guān)者提供企業(yè)的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督與核算。而管理會(huì)計(jì)則是面向企業(yè)各級(jí)管理人員，為其經(jīng)營(yíng)決策提供各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制與規(guī)劃，管理會(huì)計(jì)需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)資料上進(jìn)行整理、加工和報(bào)告。

1.2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)和基本信息來源是一致的

隨著人類步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，公司管理的核心內(nèi)容是人力與智力資本的創(chuàng)新與管理，而智力資本難以用會(huì)計(jì)報(bào)表反映，管理者必須依靠管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同作出決策。無論是企業(yè)的外部利益相關(guān)者還是企業(yè)內(nèi)部的管理人員都需要管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，可見，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)表現(xiàn)為一致性。此外，從信息的來源上看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息來源是一致的，都是直接反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始資料。

1.3管理會(huì)計(jì)深化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容

盡管管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的來源是一致的，但是管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行處理而來的，它需要利用財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)的相關(guān)信息來指導(dǎo)、組織與控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。可見，管理會(huì)計(jì)其實(shí)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與延伸。從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容來看，也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行歸納總結(jié)，如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)上開展的變動(dòng)成本計(jì)算、投資分析與決策、預(yù)測(cè)分析以及成本控制等，其豐富和深化了原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

1.4管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和信息質(zhì)量特征有所不同

由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用對(duì)象有所不同，因此，其側(cè)重點(diǎn)也有不同。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)，它側(cè)重于依據(jù)過去來預(yù)測(cè)未來；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以為外部信息使用者提供真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。在信息質(zhì)量要求上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，務(wù)必做到真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)和可靠；管理會(huì)計(jì)則不受國(guó)家會(huì)計(jì)制度的影響，可以靈活選擇方法。

1.5管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性

從信息的使用者角度看，管理會(huì)計(jì)的可靠性應(yīng)該要高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。企業(yè)的管理決策者對(duì)信息的把握更準(zhǔn)確可靠，其監(jiān)控的力度更高、手段更多。如果能有效融合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必然變得更加可靠。此外，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合也能豐富管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與內(nèi)涵，兼顧不同信息使用者的個(gè)性化需求與共性需要，從而提高會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合中存在的問題

對(duì)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合學(xué)術(shù)界一直都有探討。早在1996年胡玉明就提出用資本成本會(huì)計(jì)來協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；鮑芳(2001)建立了模型解決管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合問題；徐玉德(2002)提出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合具有一定的理論基礎(chǔ)，并于2004年給出了融合的IIMS模型；明雄(2006)分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性；趙序海(2015)從多維會(huì)計(jì)的角度來研究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究情況來看，盡管不同學(xué)者嘗試從不同角度去研究二者的融合問題，但是當(dāng)中卻存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)我國(guó)尚未形成規(guī)范的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系與認(rèn)證制度，缺乏專業(yè)的協(xié)會(huì)去推動(dòng)其發(fā)展。在歐美國(guó)家，有專業(yè)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的民間組織構(gòu)建了會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的評(píng)價(jià)體系，權(quán)威的管理會(huì)計(jì)研究報(bào)告，形成了典型的應(yīng)用案例等，這些都使得管理會(huì)計(jì)在歐美國(guó)家廣泛應(yīng)用，而我國(guó)則發(fā)展相對(duì)滯后；(2)對(duì)會(huì)計(jì)融合的模型研究相對(duì)較少，未能形成系統(tǒng)的融合路徑研究；(3)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合研究都偏理論探討，卻反實(shí)證研究與深度的研究分析，因此研究成果的可操作與實(shí)踐性都相對(duì)較差；(4)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合研究主要集中于企業(yè)管理層，對(duì)于信息外部使用者則相對(duì)較少。由此可見，對(duì)于二者的研究還處于初期階段。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的策略

3.1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的總體思路

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合實(shí)際是從過去管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合發(fā)展的思路向融合方向轉(zhuǎn)變。事實(shí)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資金管理、經(jīng)營(yíng)分析、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算決策等內(nèi)容也是管理會(huì)計(jì)所包含的內(nèi)容。因此，有必要將這種混合模式逐步向融合方向轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)融合應(yīng)該從宏觀層面出發(fā)，完善金融會(huì)計(jì)體系出發(fā)，規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，同時(shí)建立數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)構(gòu)建多維度的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合模型，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。

3.2健全金融會(huì)計(jì)體系，規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為

為了推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，政府應(yīng)該給予宏觀上的政策引導(dǎo)與支持，同時(shí)注意規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為。對(duì)此，政府應(yīng)該首先健全現(xiàn)有的價(jià)格機(jī)制與機(jī)制，形成促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展與普及的良好外部激勵(lì)因素，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在市場(chǎng)資源配置的積極主導(dǎo)作用。鼓勵(lì)成立民間權(quán)威會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)與完善的發(fā)展，為培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才奠定基礎(chǔ)。在促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)管理會(huì)計(jì)中的有關(guān)問題進(jìn)行立法，確保管理會(huì)計(jì)的發(fā)展有章可循、有法可依，對(duì)于違法的會(huì)計(jì)行為應(yīng)提高監(jiān)管和懲罰力度，從而不斷規(guī)范管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3.3加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供有力的保障

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合存在的一大障礙就是人才問題，人才的缺乏在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)融合。對(duì)此，有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)融合人才的培養(yǎng)，特別是具備管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技能的復(fù)合型人才。對(duì)此，可以從以下幾個(gè)方面開展：(1)發(fā)揮會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的作用，通過協(xié)會(huì)促進(jìn)人才的交流與培訓(xùn)，定期組織會(huì)計(jì)融合專題論壇、組織會(huì)員交流、會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)與認(rèn)證、開辟雜志專欄等，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的深度改革；(2)深化高校會(huì)計(jì)學(xué)科體系改革，特別是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)學(xué)科、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的研究，形成管理會(huì)計(jì)的高校實(shí)訓(xùn)基地，從人才培養(yǎng)的源頭開始推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合；(3)加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人才的繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，從而從從業(yè)人才中推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合發(fā)展，切實(shí)提高高級(jí)會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)力與適應(yīng)力；(4)借鑒學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合經(jīng)驗(yàn)，通過與國(guó)際合作交流，引入先進(jìn)的融合理念與方法，提高國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)水平與影響力。

3.4利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)構(gòu)建會(huì)計(jì)模型

3.4.1完善數(shù)據(jù)采集，建立數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合就需要構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中一項(xiàng)重要工作就是數(shù)據(jù)的采集。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)采集是總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和憑證填制的過程；而管理會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的甄選，然后依據(jù)模型得到管理報(bào)告或方案。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)源相同，利用信息技術(shù)將會(huì)計(jì)憑證數(shù)字化，儲(chǔ)存于數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)當(dāng)中。3.4.2構(gòu)建管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型，利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)生成財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)以后，還需要構(gòu)建管理會(huì)計(jì)模型和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型，以生成管理會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型主要通過建立財(cái)務(wù)賬務(wù)處理模型和報(bào)表生成模型來實(shí)現(xiàn)；管理會(huì)計(jì)模型則通過建立管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和管理會(huì)計(jì)分析計(jì)算模型來實(shí)現(xiàn)。生成好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要給企業(yè)外部信息使用者來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；管理會(huì)計(jì)報(bào)告則是為企業(yè)內(nèi)部管理決策者用于管理、監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。3.4.3重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證的輸入方式及錄入形式傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬方式是以貨幣為單位，依靠借貸記賬法來完成會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的記錄，這難以滿足數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的需要，因此有必要利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新型技術(shù)來重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證的輸入方式和記錄形式。首先在會(huì)計(jì)科目信息中增加過度科目轉(zhuǎn)換欄和備用信息說明欄，通過貨幣與非貨幣信息連接管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)信息的輸入方式也應(yīng)該在業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場(chǎng)完成任務(wù)時(shí)即輸入相關(guān)財(cái)務(wù)信息而不用等會(huì)計(jì)做賬才輸入信息，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)在完善了會(huì)計(jì)信息的輸入方式，還能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的信息動(dòng)態(tài)共享。3.4.4構(gòu)架多維度的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合模型管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合需要構(gòu)建多維度模型來實(shí)現(xiàn)，除了管理會(huì)計(jì)模型、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型外，還有必要構(gòu)建客戶維度模型、產(chǎn)品維度模型等，只有這樣才能保障管理會(huì)計(jì)要求的從多業(yè)務(wù)角度提供精細(xì)化、多維度的價(jià)值信息，從而支持企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合發(fā)展的需要。

4結(jié)語

隨著信息經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球化競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代的到來，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是必然發(fā)展趨勢(shì)，二者的融合是一個(gè)復(fù)雜的過程，當(dāng)中存在許多困難與問題。因此，有必要從政策上給予外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人才培養(yǎng)上支持，促進(jìn)金融會(huì)計(jì)體系的完善，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展。此外，還需要借助信息技術(shù)來構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，從多維度來構(gòu)建模型，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

按1997年財(cái)政部頒布的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。其核算對(duì)象為各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算（包括一般預(yù)算和基金預(yù)算）收入、支出和結(jié)余，以及在資金運(yùn)動(dòng)中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的管理體系和國(guó)家預(yù)算組成體系相一致，分五級(jí)，也就是一級(jí)政府要建立一級(jí)總預(yù)算，每一級(jí)政府的總預(yù)算都在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)要素依據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算要求，劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

2001年財(cái)政部了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定》規(guī)定：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)，平時(shí)不作帳務(wù)處理，待年終結(jié)帳，再做處理。

2.行政單位會(huì)計(jì)

按1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度，是指中華人民共和國(guó)各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位。它們實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理部門、本部門的全部會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)對(duì)象是各行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并采用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，并對(duì)舊制度的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了撤并和增刪。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會(huì)計(jì)報(bào)表說明書。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度將其定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)使用者分別是政府、財(cái)政部門、外部使用者和事業(yè)單位管理者；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會(huì)計(jì)說明書。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

通過考察，筆者得出如下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：

1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系自1950年創(chuàng)建以來，其間雖有所調(diào)整，一直變化不大。1997年改革后形成的預(yù)算會(huì)計(jì)體系較以前有較大調(diào)整，1997年財(cái)政部將預(yù)算會(huì)計(jì)體系劃分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)，把事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相分離，基本適應(yīng)了我國(guó)改革開放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)逐步規(guī)范化，國(guó)際化。1997年以來，預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理模式改變了建國(guó)后實(shí)行的制度管理，開始走會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理的路子，如，專門對(duì)事業(yè)單位制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這也是對(duì)國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革和我國(guó)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)的借鑒，有利于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。改收付實(shí)現(xiàn)制為以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分項(xiàng)目可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記帳法：為便于交流，統(tǒng)一會(huì)計(jì)語言，預(yù)算會(huì)計(jì)采用借貸記賬法：對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行了設(shè)計(jì)，使預(yù)算會(huì)計(jì)既能完整地反映出單位經(jīng)濟(jì)全貌，反映單位業(yè)務(wù)活動(dòng)收支的主要類別、收支水平，又能詳細(xì)反映出單位各項(xiàng)支出的用途以及主要基金的變動(dòng)情況。

3.對(duì)預(yù)算外資金的核算要求和事業(yè)單位的預(yù)算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費(fèi)用，未納入預(yù)算管理的作為預(yù)算外資金實(shí)行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位按不同的預(yù)算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運(yùn)用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動(dòng)成果的不確定性，因此取消了按不現(xiàn)預(yù)算管理形式實(shí)施會(huì)計(jì)核算的方法。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)改革的總體思路

綜上所述，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進(jìn)行了規(guī)范，基本上滿足了各級(jí)財(cái)政部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的整體管理水平起到了積極的作用，同時(shí)也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。但為了能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革有的放矢，研究建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，研究建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系，迫切需要研究下如下問題：

1.研究現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問題

(1)研究我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的主要問題，尤其是我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政體制改革對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)提出的新要求和對(duì)政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的新需求，并進(jìn)而研究在新形勢(shì)下解決這些問題的具體對(duì)策。

(2)研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的國(guó)際動(dòng)態(tài)和各國(guó)在政府會(huì)計(jì)改革方面的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，以供我國(guó)借鑒和參考。

(3)研究我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容及構(gòu)成，包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的具體步驟、方案和實(shí)施中需要配套改革的措施，包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)是否需要建立政府會(huì)計(jì)概念框架、應(yīng)當(dāng)制定哪些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體結(jié)構(gòu)等。

(4)研究我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的程度問題。從世界范圍來看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù)，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)的地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革走的是漸進(jìn)式道路，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)必將是循序漸進(jìn)式的，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)上也將是漸進(jìn)式的，不可能一蹴而就。基于此，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的程度、以及如何分階段地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，哪些會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)首先引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.國(guó)外政府會(huì)計(jì)的理論體系、運(yùn)作模式和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革有許多值得借鑒之處

(1)非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織，就是不以營(yíng)利為目的政府機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體。關(guān)于其特征，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)報(bào)告》中稱：通常區(qū)分營(yíng)利與非營(yíng)利的基礎(chǔ)，乃是有無營(yíng)利的動(dòng)機(jī)，美國(guó)的非營(yíng)利范圍，包括聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)和州及地方政府機(jī)關(guān)，以及公立和私立的非營(yíng)利組織，具體例子有學(xué)校、醫(yī)院、慈善組織、教堂和基金會(huì)等。

日本的非營(yíng)利組織包括政府部門，公立非營(yíng)利事業(yè)體，民間非營(yíng)利事業(yè)體。由上述考察，筆者得出如下認(rèn)識(shí)：

其一、各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織劃分的內(nèi)容不盡相同，但劃分的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是一樣的，即是以非營(yíng)利為標(biāo)準(zhǔn)。

其二、這種劃分都是為了便于核算和實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度。

(2)非營(yíng)利組織體系

如上所述，非營(yíng)利組織是與營(yíng)利組織（企業(yè)）相對(duì)而言的。非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系在許多方面與企業(yè)會(huì)計(jì)相近或相同，但在一些內(nèi)容上仍有其特殊性。因此，國(guó)際上許多國(guó)家都形成了適合本國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。

3.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)自1993年來，進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，形成了現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)模式，所有的營(yíng)利組織共用一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在此前提下，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模的大小分別制定了三套會(huì)計(jì)制度來規(guī)范來各自類型的企業(yè)，即是企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于各類股份公司、國(guó)有企業(yè)和集團(tuán)公司；金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于銀行、證券公司等各類金融企業(yè)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于規(guī)模較小和不適于用企業(yè)制度加以規(guī)范的小企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)改革給我們的啟示是：（1）在目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不是很高的情況下，運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加會(huì)計(jì)制度模式是適宜的，既與國(guó)際靠攏了又適應(yīng)了國(guó)情。（2）營(yíng)利組織雖有各行各業(yè)，但他們的目標(biāo)是相同的，即都以營(yíng)利為目標(biāo)。所以，他們適用一套共同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來加以規(guī)定。對(duì)行業(yè)相差特別大的再制定少量制度來加以規(guī)范，以便于具體操作，而不是對(duì)營(yíng)利組織內(nèi)的各行各業(yè)分別制定不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，（3）便于政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理及企業(yè)之間的相互可比性。

參考文獻(xiàn)：

［1］叢樹海.中國(guó)預(yù)算體制重構(gòu)［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000：5-20

［2］陳志斌.公共受托責(zé)任：政治效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效率與有效的政府會(huì)計(jì)［J］.會(huì)計(jì)研究，2003；6：36-38

(上接第65頁)

培訓(xùn)等多種途徑來切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，也可以適當(dāng)?shù)赝ㄟ^外部引進(jìn)的方式來解決專業(yè)財(cái)務(wù)人員不足的困難，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，從而為提升財(cái)務(wù)管理水平奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）完善財(cái)務(wù)管理方法

1.做好出版社的財(cái)務(wù)預(yù)算工作

預(yù)算作為有效控制支出的管理措施，近年來在各行各業(yè)得到了廣泛運(yùn)用，近年來，許多出版社的業(yè)務(wù)量有一定的增長(zhǎng)，但是企業(yè)的效益一直處于下滑的狀態(tài)，利潤(rùn)越來越少，有的甚至嚴(yán)重影響了單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其中主要的原因就是沒能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算是整個(gè)出版社財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，涉及到出版社運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，所以出版社要充分地做好預(yù)算工作，用嚴(yán)格的預(yù)算來指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，提高企業(yè)效益的同時(shí)，可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位的發(fā)展。

2.單品種利潤(rùn)核算

轉(zhuǎn)企改制后，出版社的現(xiàn)代化管理水平需要提高，單品種利潤(rùn)核算是出版社實(shí)行科學(xué)管理的必然要求。單品種核算能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)單品種業(yè)務(wù)的贏利能力，為考核編輯和發(fā)行人員業(yè)績(jī)提供數(shù)據(jù)支持，為出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展規(guī)劃提供參考。單品種核算需要建立和完善管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)出版、編輯、發(fā)行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)無縫對(duì)接。從單品種核算的要求出發(fā)，管理信息系統(tǒng)要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心重新設(shè)計(jì)，用技術(shù)手段保障單品種核算實(shí)現(xiàn)的可能性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立以圖書單品種利潤(rùn)核算為核心理念的管理，必然能提高出版企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.完善財(cái)務(wù)管理制度

俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，沒有完善的財(cái)務(wù)管理制度的制約，財(cái)務(wù)管理工作就無法有序開展，財(cái)務(wù)狀況就得不到有效地保障。出版社應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的國(guó)家規(guī)定，結(jié)合出版行業(yè)自身的特點(diǎn)，制定詳細(xì)有效的財(cái)務(wù)管理制度，并采取切實(shí)措施確保在日常運(yùn)行中能有效執(zhí)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)能按章辦事，從而規(guī)范有序地進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提高。

4.建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制

企業(yè)的管理需要人的執(zhí)行，在執(zhí)行的過程中也需要建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制。通過一系列的績(jī)效考核來增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性，同時(shí)建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，通過一定的激勵(lì)手段，激發(fā)員工的工作熱情，充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，更好地完成財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，滿足管理層決策的需要。

三、總結(jié)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，出版行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，促進(jìn)出版社更好地發(fā)展，就要求其在提高企業(yè)績(jī)效的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，通過財(cái)務(wù)管理來提高自身的管理水平，提升企業(yè)總體的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 郝振省.中國(guó)出版業(yè)發(fā)展報(bào)告―――中國(guó)出版藍(lán)皮書［M］.北京:中國(guó)書籍出版社,2005

［2］ 包衛(wèi)國(guó).出版業(yè)從業(yè)人員財(cái)會(huì)知識(shí)讀本［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008

篇（7）

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)法規(guī)的質(zhì)量不高，部分法規(guī)的內(nèi)容滯后。主要表現(xiàn)為：第一，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容陳舊過時(shí)，已不適應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的要求以及經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，但清理廢止或修訂工作沒有跟上。第二，某些會(huì)計(jì)法規(guī)制定時(shí)就缺乏充分的調(diào)研論證，沒有很好地考慮我國(guó)的實(shí)際情況，導(dǎo)致其相關(guān)規(guī)定不合理、不科學(xué)，實(shí)施過程中暴露出很多問題。正因?yàn)槿绱耍恍把a(bǔ)充規(guī)定”、“問題解答”、“補(bǔ)充辦法”之類的文件不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)法規(guī)的效能發(fā)揮。第三，某些會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的過于籠統(tǒng)，伸縮性大，有漏洞和空子可鉆，有的法規(guī)對(duì)權(quán)利義務(wù)的規(guī)定較細(xì)，但對(duì)違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任則一帶而過。第四，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容不夠完整，一些成熟的會(huì)計(jì)理論和實(shí)證研究的成果和工作經(jīng)驗(yàn)沒有很好地總結(jié)出來，成為會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。到目前為止，找不到會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)民間組織的相關(guān)法律規(guī)定。會(huì)計(jì)委派制已在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中實(shí)施多年，但其法律依據(jù)問題至今沒有得到解決。

2.不同的法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)中的有關(guān)條款存在不銜接，甚至相互沖突的現(xiàn)象。如《會(huì)計(jì)法》第43條規(guī)定：“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，……對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。”《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。”而《證券法》第177條規(guī)定：“經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，……對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。”這三部法頒布（修訂）的時(shí)間很接近，但規(guī)定的罰款金額卻各不相同，真令人費(fèi)解。又如《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》第56條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。”這一規(guī)定不僅與現(xiàn)行的《立法法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等法律規(guī)定相抵觸，也違背了我國(guó)的入世承諾。第二，一些新立會(huì)計(jì)法規(guī)與已頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不相同。第三，不同層次的會(huì)計(jì)法規(guī)之間的有關(guān)規(guī)定相互重復(fù)、抵觸。如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對(duì)記賬本位幣、會(huì)計(jì)記錄的文字等作了相同的規(guī)定。又如《湖南省實(shí)施<會(huì)計(jì)法>辦法》第26條規(guī)定：違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)賬的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上三萬元以下的罰款。而《會(huì)計(jì)法》第42條則規(guī)定：不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款，兩者對(duì)罰款金額的規(guī)定不完全相同。第四，同一層次甚至是同一會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)內(nèi)容也不統(tǒng)一，甚至相互矛盾，諸如具體準(zhǔn)則之間、會(huì)計(jì)制度內(nèi)部、具體準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾之處。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》與財(cái)政部對(duì)上市公司的信息披露要求就有諸多不協(xié)調(diào)的地方。

3.某些會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性不強(qiáng)。主要表現(xiàn)為：第一，有些會(huì)計(jì)法律規(guī)定嚴(yán)重脫離我國(guó)實(shí)際，在目前條件下，根本不可能在我國(guó)全面實(shí)施。如《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于借貸記賬法的規(guī)定，要在一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的少數(shù)民族地區(qū)全面實(shí)施就不太現(xiàn)實(shí)。第二，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則或具體實(shí)施辦法遲遲沒有制定出來，如個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)管理的具體辦法，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格制度以及體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)核算辦法等至今沒有出臺(tái)。第三，某些會(huì)計(jì)法規(guī)條文的意思表示本身不明確、不具體、不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致不同的人對(duì)其理解存在差異。例如《會(huì)計(jì)法》第42條規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為，應(yīng)對(duì)相關(guān)人員及單位給予行政處罰，這種既不講違法的具體內(nèi)容和形式，不講原始憑證要素的哪個(gè)方面，也不分錯(cuò)誤的金額大小，不論其后果的程度，均以一個(gè)規(guī)定論責(zé)任，在實(shí)際工作中是很難操作的。

4.地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)薄弱。主要表現(xiàn)為：第一，對(duì)地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的理論研究不夠，基本上還處于空白。第二，地方會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、修改不及時(shí)。第三，地方會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容缺乏針對(duì)性，沒有很好地結(jié)合本行政區(qū)域內(nèi)的實(shí)際情況，大多數(shù)地方會(huì)計(jì)法規(guī)基本上是國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的翻版或若干法規(guī)內(nèi)容的簡(jiǎn)單堆積。第四，地方會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行情況不理想，對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查。

上述這些問題的存在，不僅影響會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也是造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象普遍的重要原因，更嚴(yán)重的是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來不必要的損失。

二、完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的對(duì)策建議

1.要加快立法步伐。一是要抓緊對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)的清理工作，對(duì)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的有關(guān)法規(guī)，該廢除的要及時(shí)廢除，需要修訂的要及時(shí)修訂，并使這項(xiàng)工作經(jīng)常化、制度化。二是要加快相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則或具體辦法的制定。如加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定等。三是要在近期內(nèi)盡快制定頒布當(dāng)前急需的一些重要會(huì)計(jì)法規(guī)，如會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。

2.要切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性。一是要盡快出臺(tái)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度管理辦法，具體明確各部門、各地區(qū)制定國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定或具體辦法的條件、權(quán)限和管理程序，避免重復(fù)立法，交叉立法，確保會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和權(quán)威性。二是要成立會(huì)計(jì)法規(guī)咨詢委員會(huì)，所有會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)都應(yīng)報(bào)該委員會(huì)審查，以保證會(huì)計(jì)法規(guī)之間及會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.要提高立法質(zhì)量。一是要改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定的制定機(jī)制，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和制定過程的透明公開，具體可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，即廣泛征求社會(huì)各界的意見，對(duì)外公開征求意見稿，召開聽證會(huì)，聽取各方面的反映，并及時(shí)反映修改征求意見稿的進(jìn)展情況，在最后形成準(zhǔn)則時(shí)，有詳細(xì)的文件說明理事會(huì)成員對(duì)準(zhǔn)則的意見，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。二是要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施情況的報(bào)告制度，及時(shí)了解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)落實(shí)情況及存在的問題，并對(duì)一些重要會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施情況開展經(jīng)常性的調(diào)查研究和檢查，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)提供可靠的依據(jù)。三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)問題的理論研究和實(shí)證研究，并將成熟的研究成果及時(shí)納入會(huì)計(jì)法規(guī)體系。四是要大膽借鑒、吸收國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的立法經(jīng)驗(yàn)和成果，保證我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)與國(guó)際慣例的充分協(xié)調(diào)，以滿足社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的需要。

4.要加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。一是要重視和加強(qiáng)地方會(huì)計(jì)法規(guī)基本理論問題的研究，如地方會(huì)計(jì)法規(guī)的調(diào)整對(duì)象、原則、結(jié)構(gòu)形式及規(guī)范的重點(diǎn)等。二是要對(duì)現(xiàn)行的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行清理，分別情況進(jìn)行修訂、補(bǔ)充或廢止。三是要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)的立法步伐，先行制定出本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)工作中急需解決的重點(diǎn)問題的會(huì)計(jì)法規(guī)，為中央立法積累經(jīng)驗(yàn)。四是要加強(qiáng)地方會(huì)計(jì)法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮地方會(huì)計(jì)法規(guī)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

參考文獻(xiàn)：

1.張薇。兩大法系比較下的中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體制問題。計(jì)劃與市場(chǎng)，2002（7）

2.武濤，劉永祥。地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)問題的思考。會(huì)計(jì)之友，2003（8）

3.陳皓，吳淑莉。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)：證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部微妙的權(quán)力之爭(zhēng)。時(shí)代財(cái)會(huì)，2002（3）

篇（8）

按高等教育專業(yè)課程大綱設(shè)置的要求，審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等課程一樣是會(huì)計(jì)類專業(yè)的主干課程，但在實(shí)際教學(xué)過程中卻沒有體現(xiàn)出主干的作用來，其教學(xué)效果無論是對(duì)老師還是學(xué)生都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等，導(dǎo)致審計(jì)學(xué)教學(xué)過程中存在一種“審計(jì)難教，審計(jì)難學(xué)”的說法，老師上課備課辛苦，學(xué)生上課反映平淡，這說明審計(jì)學(xué)在教學(xué)中存在很大的問題。本文將結(jié)合多年審計(jì)學(xué)的工作實(shí)踐，主要談?wù)劮菍徲?jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)教學(xué)過程中存在的問題，并針對(duì)性的提出對(duì)策建議，以幫助提高非審計(jì)類專業(yè)審計(jì)學(xué)的教學(xué)效果。

一、審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問題

1、認(rèn)識(shí)不足

學(xué)生對(duì)審計(jì)學(xué)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。目前我國(guó)大學(xué)教育階段，審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)都是在“大會(huì)計(jì)”架構(gòu)下進(jìn)行的，審計(jì)相關(guān)課程的內(nèi)容都是會(huì)計(jì)或者是與會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)，這種“就會(huì)計(jì)學(xué)講授審計(jì)學(xué)”的狀況必然造成學(xué)生審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)視野的局限性，使審計(jì)專業(yè)學(xué)生的適應(yīng)性受到影響。學(xué)生拿學(xué)會(huì)計(jì)的思維和觀念來學(xué)審計(jì)，認(rèn)為審計(jì)學(xué)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的總結(jié)，導(dǎo)致學(xué)生普遍認(rèn)為審計(jì)學(xué)枯燥，沒有會(huì)計(jì)等課程生動(dòng)，這是對(duì)審計(jì)的誤解。審計(jì)學(xué)屬于應(yīng)用學(xué)科范疇，具有邊緣性和綜合性，審計(jì)不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，而且是對(duì)國(guó)家政治活動(dòng)的管理。審計(jì)行為橫跨了國(guó)家政治生活、資本市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)和企事業(yè)的內(nèi)部管理，涉及了政治學(xué)科、經(jīng)濟(jì)學(xué)科和管理學(xué)科，屬于大管理學(xué)科的概念。因此審計(jì)源于會(huì)計(jì)，但高于會(huì)計(jì)。對(duì)待審計(jì)學(xué)，就不能僅僅以為審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的修改，審計(jì)教材的內(nèi)容不局限于查賬的分錄。現(xiàn)代審計(jì)的重點(diǎn)(涵蓋國(guó)家、內(nèi)部、社會(huì)審計(jì))是基于風(fēng)險(xiǎn)的角度來對(duì)各種實(shí)體的活動(dòng)進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)，這一特點(diǎn)表明審計(jì)學(xué)不僅不枯燥，而且生動(dòng)，飽滿。

2、教學(xué)內(nèi)容單一

基于認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，導(dǎo)致審計(jì)學(xué)在教學(xué)內(nèi)容上比較單一。目前多數(shù)高校審計(jì)教學(xué)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(民間審計(jì))為主，并不由自主地把傳授職業(yè)會(huì)計(jì)師所具備的知識(shí)作為審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，即會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)審計(jì)教學(xué)的首要目標(biāo)是使學(xué)生能通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)課程考試，使會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的審計(jì)課教育變成了一種“應(yīng)試教育”，這與審計(jì)學(xué)的多學(xué)科和綜合性是相矛盾的，審計(jì)學(xué)與政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、信息科學(xué)等學(xué)科密切相關(guān)，為“應(yīng)試教育”而圈定的教學(xué)內(nèi)容是滿足不了審計(jì)學(xué)的特點(diǎn)。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是審計(jì)的一個(gè)分支，政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同樣是審計(jì)中的一部分，而在審計(jì)學(xué)的教學(xué)中幾乎很少涉及到，這與當(dāng)前政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人才的旺盛需求是不相稱的。教材是審計(jì)學(xué)專業(yè)課程的載體，同時(shí)也是將審計(jì)學(xué)專業(yè)課程傳輸給學(xué)生的一個(gè)重要工具，教材內(nèi)容上的缺陷也導(dǎo)致審計(jì)學(xué)教學(xué)難以拓展。現(xiàn)有教材內(nèi)容體系無法完全滿足現(xiàn)代審計(jì)理論的核心內(nèi)容。近幾年出版的審計(jì)學(xué)教材，主要借鑒了西方審計(jì)學(xué)的內(nèi)容體系，翻譯痕跡明顯，而內(nèi)容主要以傳授民間審計(jì)的知識(shí)為主，涉及政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)較少甚至沒有，教材內(nèi)容結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的不多，即使有所涉及也僅僅停留在一般的介紹，對(duì)我國(guó)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)日新月異的改革和發(fā)展以及建設(shè)性的研究涉及不多。這些導(dǎo)致審計(jì)學(xué)在教學(xué)內(nèi)容上局限于以介紹社會(huì)審計(jì)為主的理論與方法的單一學(xué)科。

3、教學(xué)方式單調(diào)

審計(jì)學(xué)是一門典型的應(yīng)用學(xué)科，因此審計(jì)學(xué)的授業(yè)者應(yīng)該經(jīng)常參加實(shí)際的審計(jì)實(shí)踐，從實(shí)踐中理解審計(jì)學(xué)的理論和方法，利用實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)來提升審計(jì)學(xué)的理論和方法，在授課時(shí)從實(shí)踐的角度來講述審計(jì)理論和方法。目前大學(xué)的審計(jì)學(xué)教學(xué)基本上局限于課堂講授，即教師講，學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸。審計(jì)學(xué)課程從性質(zhì)上來看，與其他相關(guān)課程(如會(huì)計(jì)學(xué))有較大的區(qū)別，它是一種逆向思維，它要解決的是“怎么樣”以及“為什么”的問題。純粹的理論教學(xué)和課堂講授不能適應(yīng)審計(jì)學(xué)學(xué)科的特點(diǎn)，也易讓學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒和乏味感。當(dāng)然將理論與實(shí)務(wù)結(jié)合起來，通過案例來進(jìn)行講授，是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。但案例的選擇又是一個(gè)問題，這有多方面的原因。一是教師缺乏必要的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，憑想象編不出適合于各教學(xué)階段的案例，很多講授審計(jì)學(xué)課程的教師都是“從學(xué)校到學(xué)校”，沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，又缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)，也就不足為怪了。二是國(guó)內(nèi)的審計(jì)學(xué)教材案例不理想，更多的只是文字上對(duì)有關(guān)情況、背景知識(shí)的描述，而缺乏其中具體內(nèi)容的介紹，這對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)來說幾乎是無用的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)充滿了審計(jì)判斷，審計(jì)判斷需要將具體情況、背景知識(shí)與審計(jì)理論結(jié)合起來。國(guó)外的經(jīng)典案例盡管很多，但它是在國(guó)外的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下發(fā)生的，不一定適合中國(guó)的教學(xué)。三是受限于審計(jì)案例的保密性，國(guó)內(nèi)有教學(xué)價(jià)值的審計(jì)案例應(yīng)當(dāng)說也不少，只是保密方面的因素，有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)不會(huì)也不愿將其奉獻(xiàn)出來，這也嚴(yán)重影響到了這些案例應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。最后，市場(chǎng)上也有不少單位開發(fā)出有價(jià)值的案例，但各教學(xué)單位限于經(jīng)費(fèi)的不足，無力購(gòu)買此類產(chǎn)品。以上原因?qū)е抡嬲饬x上的案例教學(xué)在非審計(jì)類的單位是很難實(shí)現(xiàn)的。

4、教學(xué)時(shí)間不當(dāng)

對(duì)于非審計(jì)類專業(yè)來說，不少教學(xué)單位安排審計(jì)學(xué)的教學(xué)在大四上學(xué)期(有些學(xué)校在大三下學(xué)期)，這種安排有它的合理性，審計(jì)的對(duì)象是被審單位的財(cái)務(wù)信息，那對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)來說，當(dāng)然要等到學(xué)完會(huì)計(jì)的有關(guān)課程后，才會(huì)知道審計(jì)是干什么，從這一角度來說是可行的。但現(xiàn)實(shí)情況是，由于就業(yè)的壓力，學(xué)生升到大四后目標(biāo)就很明確了：為就業(yè)準(zhǔn)備――考研、考證或奔人才市場(chǎng)，能留在教室里坐下來上課就寥寥無幾，還有部分是“人在曹營(yíng)，心在漢”。同時(shí)審計(jì)學(xué)的教學(xué)時(shí)間相對(duì)較少，有些教學(xué)單位是72學(xué)時(shí)，有些64學(xué)時(shí)，更少的就只有48學(xué)時(shí)，連審計(jì)基本概念都難以講完，更別說讓學(xué)生參與案例討論。而且對(duì)于非審計(jì)類專業(yè)來說只開一門審計(jì)學(xué)課程，在教學(xué)大綱中沒有后續(xù)的補(bǔ)充課程。由于課時(shí)少，授課老師要完成教學(xué)大綱的任務(wù)。對(duì)很多問題就只能點(diǎn)到為止，再加上學(xué)生專心度不夠，致使很多學(xué)生在上完這門課后還認(rèn)為現(xiàn)代審計(jì)仍然是查賬，這與審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)類的主干課程位置不相稱，與其他主干課程的效果完全不同。

二、解決問題的對(duì)策

1、改變認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

對(duì)于學(xué)生來說首先要改變認(rèn)識(shí)，審計(jì)學(xué)源于會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、管理學(xué)等課程的知識(shí)。但又有別于這些。審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性，是否合法、合規(guī)、有效與被審單位所處的宏觀、微觀背景密切相關(guān)，因此審計(jì)過程充滿了判斷和分析，這與會(huì)計(jì)等是不同的，在學(xué)習(xí)與教學(xué)中的方法當(dāng)然也不同了，學(xué)生在掌握基本會(huì)計(jì)等式、借貸記賬規(guī)則以后，每講授一個(gè)賬戶，學(xué)

生就會(huì)有所收獲，又會(huì)作賬了，這一成就感會(huì)激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。同一種思維放在審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)上就失效了，審計(jì)學(xué)所依賴的理論和基礎(chǔ)知識(shí)更多，更廣泛，更復(fù)雜，對(duì)于連會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)接觸都不多的學(xué)生來說，確實(shí)存在困難，但不是不能攻克，沿著“基本概念一基本理論一審計(jì)實(shí)務(wù)”這條線，步步深入，就迎刃而解了，這要付出時(shí)間，付出努力，才會(huì)有收獲，非立竿見影的效果。所以學(xué)生要改變傳統(tǒng)的觀念，才能學(xué)會(huì)、學(xué)好審計(jì)學(xué)。

2、擴(kuò)充教學(xué)內(nèi)容

當(dāng)今的審計(jì)教學(xué)應(yīng)該是全方位的審計(jì)，而不僅僅是社會(huì)審計(jì)、還有國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，今后應(yīng)還有一個(gè)大審計(jì)，既面向國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，也面向內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)學(xué)課程的內(nèi)容不僅包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三大方面，還包括怎樣從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、哲學(xué)、法學(xué)、政治學(xué)乃至于工程學(xué)等相關(guān)內(nèi)容中獲取知識(shí)、重組知識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生全面的思維方式，形成綜合運(yùn)用知識(shí)的能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的會(huì)計(jì)、成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)來解決實(shí)際問題的能力。課程內(nèi)容的擴(kuò)展對(duì)教材的開發(fā)提出新的要求，在現(xiàn)有借鑒和引進(jìn)的基礎(chǔ)上，一方面加強(qiáng)教材的開發(fā)，另一方面，通過課程的設(shè)置，必修與選修相結(jié)合的方法，解決單純面向社會(huì)審計(jì)教學(xué)的局面。

3、強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)

篇（9）

一、中西部城市商業(yè)銀行的發(fā)展歷程

自1978年后實(shí)行改革開放政策以來,我國(guó)的城市商業(yè)銀行經(jīng)歷了十四載的春秋,而中西部城市商業(yè)銀行的發(fā)展大致分為三個(gè)階段:

第一階段:起步階段。城市信用合作社自成立伊始就存在著資本金不充足、資產(chǎn)質(zhì)量低、不良資產(chǎn)比率高等問題,為克服城市信用社規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)參差不齊的弱點(diǎn),城市信用合作社開始合并為地方商業(yè)銀行。而在中西部地區(qū)成立較早的城市商業(yè)銀行當(dāng)屬包頭市商業(yè)銀行。包頭市商業(yè)銀行成立于1998年12月,是首家,也是包頭唯一一家具有獨(dú)立法人資格的地方性股份制商業(yè)銀行。

第二階段:發(fā)展階段。從1995年到2002年間,城市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理從粗放型開始向集約型轉(zhuǎn)變。包頭商業(yè)銀行截止2007年6月末,共有77個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),擁有員工1314人;總資產(chǎn)408億元;各項(xiàng)存款267億元,各項(xiàng)貸款175億元,五級(jí)分類不良貸款余額14774萬元,不良率為0.85%;資本充足率為10.05%;撥備覆蓋率86.73%,監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為二級(jí),各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)居全國(guó)城市商業(yè)銀行領(lǐng)先水平。

第三階段:加速階段――嘗試跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)。從2003年到2008年,城市商業(yè)銀行在人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下,探索出以“扶優(yōu)限劣”原則為指導(dǎo)的跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的策略。2007年,經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn),包頭市商業(yè)銀行吸收合并赤峰市城市信用社成立了包頭市商業(yè)銀行赤峰分行,截止2007年底,包商銀行已在包頭、赤峰、巴彥淖爾、通遼四盟市中心城市擁有分支機(jī)構(gòu)78家。2008年4月25日成立了寧波分行,10月成立了鄂爾多斯支行。此外,包商銀行全資擁有達(dá)茂旗包商惠農(nóng)貸款公司,控股發(fā)起固陽包商惠農(nóng)村鎮(zhèn)銀行、廣元市包商貴民村鎮(zhèn)銀行,順利實(shí)現(xiàn)了跨區(qū)域發(fā)展的重大突破。

二、中西部城市商業(yè)銀行面臨的主要問題

1. 競(jìng)爭(zhēng)能力弱

長(zhǎng)期以來,中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低,建設(shè)資金嚴(yán)重短缺。同時(shí),由于中西部地區(qū)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度較低,導(dǎo)致城市商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模小、市場(chǎng)份額低的問題在中西部地區(qū)表現(xiàn)得更為突出。中西部地區(qū)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較東部地區(qū)低,城市規(guī)模相對(duì)較小,企業(yè)實(shí)力相對(duì)較弱,隨著資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,資本金得不到應(yīng)有的補(bǔ)充,這些不利因素會(huì)使得中西部城市商業(yè)銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力降低,使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

2. 同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈

首先,國(guó)有商業(yè)銀行紛紛進(jìn)行了股份制改革,資金雄厚,加強(qiáng)服務(wù)深度,提升服務(wù)水平,其經(jīng)營(yíng)更注重特色;其次,股份制商業(yè)銀行如招商銀行等紛紛舉起深化改革的旗幟,以市場(chǎng)為導(dǎo)向,以客戶為中心,加快創(chuàng)新步伐,提升經(jīng)營(yíng)理念,努力探尋具有其起身特點(diǎn)的發(fā)展之路;再次,外資銀行憑借其充足的資本勢(shì)力、完善的管理體系、先進(jìn)的營(yíng)銷策略、高端的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì),對(duì)中西部城市商業(yè)銀行帶來了全方位的沖擊。

3. 創(chuàng)新能力差

由于中西部城市商業(yè)銀行規(guī)模小、投入少和成本大等原因,其業(yè)務(wù)創(chuàng)新步伐要么是雷同國(guó)有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)品種,其他行有什么業(yè)務(wù)自己也跟著上什么業(yè)務(wù);要么是小打小鬧,對(duì)原先業(yè)務(wù)稍加改造,換湯不換藥,即使有所創(chuàng)新,也只是對(duì)原有產(chǎn)品和服務(wù)的變形,很難有根本性的突破。

4. 人員素質(zhì)相對(duì)落后

中西部城市商業(yè)銀行的員工絕大部分來自于原城市信用社和農(nóng)村信用社,極少數(shù)來自央行和國(guó)有商業(yè)銀行,受教育程度也相對(duì)較低,部分人員金融業(yè)務(wù)知識(shí)匱乏,導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展延緩。隨著金融市場(chǎng)化、國(guó)際化進(jìn)一步加深和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新加速,人員素質(zhì)相對(duì)落后、高級(jí)管理人才和專業(yè)管理人才嚴(yán)重缺乏的矛盾將更加突出。

三、中西部城市商業(yè)銀行發(fā)展的策略

1. 中西部城市商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析

(1)地域優(yōu)勢(shì)。中西部地區(qū)有較為豐富的礦產(chǎn)及旅游資源,而城市商業(yè)銀行屬于地方性金融機(jī)構(gòu),對(duì)本地區(qū)的市場(chǎng)較為了解,與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和政府關(guān)系密切,能夠結(jié)合本地區(qū)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì),充分細(xì)分市場(chǎng),提供差異化服務(wù),形成區(qū)域集中優(yōu)勢(shì)。內(nèi)蒙古包頭市2009年1月到11月,旗縣區(qū)屬工業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)工業(yè)產(chǎn)值872.5億元,同比增長(zhǎng)34%,產(chǎn)值占全市規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值總量的43.4%,比重比去年同期提高7個(gè)百分點(diǎn)。包頭市商業(yè)銀行正是看到這些小企業(yè)的發(fā)展前景,明確提出了“不與大銀行搶市場(chǎng)、爭(zhēng)客戶,將全行的業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到服務(wù)小企業(yè)上來”的市場(chǎng)定位。

(2)客戶優(yōu)勢(shì)。地處中西部地區(qū)的企業(yè)多以中小型為主,而中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中最有活力和發(fā)展?jié)摿Φ慕M成部分,城市商業(yè)銀行自身的特點(diǎn)與中小企業(yè)密切聯(lián)系,建立良好的合作關(guān)系,是城市商業(yè)銀行發(fā)展的必要前提。于是,2005年8月,包頭商業(yè)銀行制定了“以市場(chǎng)原則和商業(yè)化運(yùn)作為前提,以廣大市民和小企業(yè)為核心客戶,學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際理念和先進(jìn)技術(shù),全力打造服務(wù)小企業(yè)的品牌銀行,全面實(shí)現(xiàn)包頭商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展”的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。3個(gè)月后,包頭商業(yè)銀行成為國(guó)家開發(fā)銀行微小企業(yè)貸款項(xiàng)目合作的首家試點(diǎn)銀行,全面啟動(dòng)微小企業(yè)貸款項(xiàng)目。

(3)速度優(yōu)勢(shì)。中西部城市商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)高度扁平化,決策層和經(jīng)營(yíng)一線高度貼近,決策鏈短,信息傳導(dǎo)半徑小,對(duì)市場(chǎng)變化具有反應(yīng)靈敏、決策高效、執(zhí)行快捷的特點(diǎn),對(duì)于資金需求頻繁的中小企業(yè)具有很強(qiáng)的吸引力。

2. 重視服務(wù)市民

城市居民的生活體現(xiàn)于細(xì)小的日常各種費(fèi)用的支付,要求比較基礎(chǔ),這與資本有限的城市商業(yè)銀行所能提夠的服務(wù)正好對(duì)應(yīng)。根據(jù)中西部地區(qū)居民的生活以及消費(fèi)習(xí)慣、理財(cái)習(xí)慣,為本城鎮(zhèn)居民量身定制理財(cái)產(chǎn)品,在便利了城鎮(zhèn)居民的同時(shí),提升城市商業(yè)銀行在人們生活中的地位,在當(dāng)?shù)氐慕鹑谑袌?chǎng)中獲取客觀的利潤(rùn)。為此,包商銀行推出如下貼近市民的特色服務(wù):

(1)消費(fèi)增值――不斷推出各個(gè)主題的促銷活動(dòng),獎(jiǎng)品豐厚、禮品多多,在您輕松消費(fèi)的同時(shí)還有更多的驚喜等著您。

(2)靈活分期、超前享受――客戶單筆刷卡達(dá)1000元以上的消費(fèi),可以在消費(fèi)記賬日后,到最近一期記賬日前,致電包商銀行24小時(shí)客服熱線96016,或到包商銀行銀行卡中心申請(qǐng)辦理分期業(yè)務(wù)。更長(zhǎng)的申請(qǐng)時(shí)限、更低的手續(xù)費(fèi),同時(shí)具備長(zhǎng)達(dá)56天的免息還款期,使您的消費(fèi)、理財(cái)更加隨意、便利。

(3)掛失零風(fēng)險(xiǎn)――如客戶的“60周年主題信用卡”不慎丟失,請(qǐng)立即撥打包商銀行24小時(shí)客服熱線96016或在包商銀行任何一家營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行掛失操作。在客戶申請(qǐng)掛失后產(chǎn)生的任何非惡意欺詐性損失均由包商銀行承擔(dān)。

(4)終身無償短信提示,賬戶變動(dòng)實(shí)時(shí)掌控――客戶的每筆消費(fèi)、還款、掛失以及賬單等均有免費(fèi)短信及時(shí)提示。用卡盡在掌握同時(shí)最大限度的降低了卡片丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)申辦鏈條短,辦卡快速便捷――包商銀行以高效快速的工作態(tài)度、服務(wù)為先的工作理念,想客戶之所想、及客戶之所及,為客戶快速高效辦卡,并且為已經(jīng)持有包商銀行雄鷹貸記卡,使用三個(gè)月以上且還款良好的客戶開通綠色通道,簡(jiǎn)化審批流程,保證以最快的速度出卡。

3. 關(guān)注小企業(yè)

目前80%以上小企業(yè)貸款都被銀行拒之門外。有人稱小企業(yè)GDP貢獻(xiàn)已達(dá)到60%,但僅約10%小企業(yè)能夠從商業(yè)銀行貸款。顯然,銀行熱衷于“傍大款”,貸款向大客戶、部分行業(yè)集中;另一方面,對(duì)資金非常渴求的小企業(yè)卻得不到貸款。為此,2005年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)下發(fā)《銀行開展小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》后,包頭商業(yè)銀行把發(fā)展目標(biāo)盯在了小企業(yè)身上,大型企業(yè)不再是他們唯一的追求與選擇,選擇小企業(yè)發(fā)展信貸業(yè)務(wù),扶持小企業(yè)集群成為了他們新的情感寄托和期冀。而今天他們選擇小企業(yè)擴(kuò)大信貸業(yè)務(wù)已然取得了新的成就:“截至2006年6月末,小企業(yè)客戶達(dá)1526戶,較去年同期新增571戶,小企業(yè)貸款余額達(dá)到36.7億元,較去年新增19.7億元,占全行貸款余額的30.6%,其貸款支持的小企業(yè)累計(jì)創(chuàng)造利潤(rùn)6.85億元,近1000戶家庭走出了失業(yè)窘境。”

包商銀行率先打出微貸“算盤”,按照市場(chǎng)化、商業(yè)化的原則確定小企業(yè)貸款價(jià)格。經(jīng)過財(cái)務(wù)分析計(jì)算出小企業(yè)貸款籌資成本、人工費(fèi)用大約為6%,考慮到商業(yè)風(fēng)險(xiǎn),必須要有3%左右的風(fēng)險(xiǎn)加價(jià),同時(shí)加上合理利潤(rùn),并考慮包頭市小企業(yè)貸款中可能生成的管理成本、當(dāng)?shù)劂y行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況和民間借貸利率水平等因素,包頭商業(yè)銀行最終將小企業(yè)貸款利率區(qū)間確定在月息12-15‰。大企業(yè)一般只能獲得行業(yè)的平均利潤(rùn),難以接受高利率,而對(duì)于小企業(yè)來說,他們正處于成長(zhǎng)期,獲得的邊際收益較高,對(duì)于大企業(yè)不能接受的高利率,多數(shù)小企業(yè)卻能夠接受。

4. 積極鑄造“防火墻”

中西部城市商業(yè)銀行要樹立“抓源頭、筑防線”的思想,把風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的苗頭控制在較小范圍內(nèi),建立起一道道“防火墻”,使它們成為防范金融操作風(fēng)險(xiǎn)的銅墻鐵壁。具體措施為:

(1)加強(qiáng)內(nèi)控組織體系建設(shè)和建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系;(2)檢查落實(shí)結(jié)算制度和貸款五級(jí)分類制度,并對(duì)重要部門(崗位)的稽核以制度化形式固定下來;(3)由一般性規(guī)范類差錯(cuò)監(jiān)督逐漸向風(fēng)險(xiǎn)類差錯(cuò)監(jiān)督轉(zhuǎn)移,把防范風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部稽核的主要目標(biāo),運(yùn)用先進(jìn)科技手段,改變監(jiān)督方式,達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。到2009年末,據(jù)包商銀行統(tǒng)計(jì),全行總資產(chǎn)812.19億元,是成立初的114倍;各項(xiàng)存款余額669.70億元,是成立初的152倍;五級(jí)分類不良貸款余額1.44億元,不良率為0.52%;實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10.68億元,資產(chǎn)利潤(rùn)率1.25%,資本利潤(rùn)率27.25%,撥備覆蓋率達(dá)到226.4%,資本充足率12.22%。監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為二級(jí),各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)跨入全國(guó)大型城商行先進(jìn)行列。

5. 重視管理類與技術(shù)創(chuàng)新類人才

“人才是知識(shí)經(jīng)濟(jì)之本”,人才的競(jìng)爭(zhēng)將成為未來競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn),實(shí)行以人為中心的管理將顯得迫切和重要。包商銀行核心領(lǐng)導(dǎo)層尤其重視管理類與技術(shù)創(chuàng)新類人才。包商銀行已經(jīng)開始建設(shè)網(wǎng)上企業(yè)銀行、個(gè)人網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上商城、網(wǎng)上房城、網(wǎng)上證券、網(wǎng)上外匯、網(wǎng)上支付等網(wǎng)上金融服務(wù)體系,并且正在組建包商銀行技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)團(tuán)隊(duì)。現(xiàn)階段,在以李鎮(zhèn)西董事長(zhǎng)為首的核心領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)下,包商銀行站在了新起點(diǎn)新高度,正在為把包商銀行打造成 “現(xiàn)代化、國(guó)際化好銀行”,正在為實(shí)現(xiàn)“包商銀行全球30強(qiáng)”的宏偉目標(biāo)而努力!

四、結(jié)論

包商銀行的發(fā)展與壯大充分表明,中西部城市商業(yè)銀行雖然地處經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),但是可以根據(jù)自身城市特點(diǎn),充分利用其地域優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)和客戶優(yōu)勢(shì),關(guān)注市民與小企業(yè)的金融需求,避免戰(zhàn)略同質(zhì),鑄造防范金融風(fēng)險(xiǎn)的銅墻鐵壁,實(shí)行以人管理,注重創(chuàng)新意識(shí),走出一條適合具有當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)特色的城市商業(yè)銀行發(fā)展之路,為中國(guó)城市商業(yè)銀行發(fā)展提供新的經(jīng)營(yíng)管理理念,為中國(guó)銀行業(yè)注入新鮮血液。

參考文獻(xiàn):

[1]艾仁智.中國(guó)地方性銀行產(chǎn)權(quán)制度變革研究[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

[2]戴國(guó)強(qiáng).商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)學(xué)[M].北京:高等教育出版社,2007.

[3]陸磊.論銀行體系的流動(dòng)性過剩[J].金融研究,2007(1).

[4]高長(zhǎng)法等.新編國(guó)際金融[M].合肥:安徽大學(xué)出版社,2001(1)

[5]李路煒.差異化是城市商業(yè)銀行發(fā)展的根本[N].金融時(shí)報(bào),2006.9.

[6]張智勇.不同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)圈的城市商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略[J].中南大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007(2).

篇（10）

銀行業(yè)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境

一、四季度銀行業(yè)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

2004年，世界經(jīng)濟(jì)全面復(fù)蘇，我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控取得明顯成效，糧食生產(chǎn)出現(xiàn)重要轉(zhuǎn)機(jī)，糧價(jià)高位平穩(wěn)回落；投資過快增長(zhǎng)的勢(shì)頭得到抑制，消費(fèi)市場(chǎng)穩(wěn)中趨活，對(duì)外貿(mào)易快速發(fā)展；居民收入、企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)政收入、外匯儲(chǔ)備大幅增加，消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)也是穩(wěn)中有落。

2004年，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到13.7萬億元，增長(zhǎng)9.5%。第一、第三產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為9.2%和29.0%，分別比上年提高5.2個(gè)百分點(diǎn)和2.8個(gè)百分點(diǎn)。總體而言，銀行業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于上升態(tài)勢(shì)，這是有助于銀行業(yè)的發(fā)展的。下面將分別從貨幣供應(yīng)量、固定資產(chǎn)投資、消費(fèi)和對(duì)外貿(mào)易和消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)四個(gè)方面，分別作簡(jiǎn)單的敘述。 各大產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)情況如下表。

（一）貨幣供應(yīng)量增速回落到合理區(qū)間

2004年，隨著中央加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控措施的貫徹和落實(shí)，貨幣供應(yīng)量增速呈逐步減緩趨勢(shì)，2月末廣義貨幣供應(yīng)量M2增長(zhǎng)19.4%，處于全年最高水平，之后逐步回落，8月至12月M2增速連續(xù)5個(gè)月處于13%～15%這一比較合理的區(qū)間，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本相適應(yīng)。2004年末，廣義貨幣供應(yīng)量M2余額25.3萬億元，同比增長(zhǎng)14.6%，增速比上年末回落5個(gè)百分點(diǎn)。狹義貨幣供應(yīng)量M1余額9.6萬億元，同比增長(zhǎng)13.6%，增速比上年末回落5.1個(gè)百分點(diǎn)。流通中現(xiàn)金M0 余額2.1萬億元，同比增長(zhǎng)8.7%。全年累計(jì)投放現(xiàn)金1722億元，比上年少投放746億元。

（二）固定資產(chǎn)投資增幅回落

隨著國(guó)家對(duì)今年過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控措施的貫徹和落實(shí)，經(jīng)濟(jì)逐漸走上了正常的發(fā)展軌道，在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，一個(gè)重要的先行指標(biāo)是固定資產(chǎn)投資額。在今年的這一輪宏觀調(diào)控中，政策效果的突出表現(xiàn)，就是全國(guó)固定資產(chǎn)投資額的增長(zhǎng)幅度得到了控制。從年初的53.0%,逐漸回歸到十二月份的正常水平25.8%。在2004年的固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)變化的時(shí)間趨勢(shì)中，我們可以清晰的看到回落的軌跡。

（三）消費(fèi)和對(duì)外貿(mào)易增長(zhǎng)強(qiáng)勁，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的強(qiáng)勁因素

拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有三架馬車，固定投資由上分析，在四季度增長(zhǎng)走緩，但是由于居民收入快速增長(zhǎng)，美元加速貶值，雖然人民幣匯率實(shí)行與美元盯住，美元的貶值相當(dāng)于人民幣貶值，因此在收入增長(zhǎng)和匯率貶值的雙重沖擊下，出口突然 發(fā)力，消費(fèi)不斷走熱，引致了四季度該季度GDP增長(zhǎng)加速，全年GDP增長(zhǎng)9.5%，超過市場(chǎng)預(yù)期。這里是有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)圖表。

全年進(jìn)出口總額達(dá)11548億美元，比上年增長(zhǎng)35.7%。其中，出口5934億美元，增長(zhǎng)35.4%；進(jìn)口5614億美元，增長(zhǎng)36.0%（下表）。進(jìn)出口相抵，順差320億美元，比上年增加65億美元。

（四）消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)

全國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格總水平比上年上漲3.9%，其中服務(wù)價(jià)格上漲2.3%。商品零售價(jià)格上漲2.8%。工業(yè)品出廠價(jià)格上漲6.1%。原材料、燃料、動(dòng)力購(gòu)進(jìn)價(jià)格上漲11.4%。固定資產(chǎn)投資價(jià)格上漲5.6%。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)價(jià)格上漲13.1%。綜合CPI與CGPI的環(huán)比數(shù)據(jù)，我們注意到，消費(fèi)品物價(jià)在經(jīng)歷了10月、11月下跌后，再度成上升趨勢(shì)。而CGPI中投資品漲幅趨緩，12月環(huán)比值下降到0.1%。當(dāng)月成品油出廠價(jià)格的下調(diào)、固定投資放緩帶動(dòng)鋼鐵、建筑材料等價(jià)格的回落是主要原因。 消費(fèi)品價(jià)格變動(dòng)情況如下表：

二、銀行業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境

（一）加息：利率市場(chǎng)化的重要步驟

1.加息的具體內(nèi)容

中國(guó)人民銀行為了進(jìn)一步鞏固宏觀調(diào)控成果，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、 健康發(fā)展的良好勢(shì)頭，進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)手段在資源配置和宏觀調(diào)控中的作用。中國(guó)人民銀行決定，從2004年10月29日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)存貸款基準(zhǔn)利率并放寬人民幣貸款利率浮動(dòng)區(qū)間和允許人民幣存款利率下浮。金融機(jī)構(gòu)一年期存款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個(gè)百分點(diǎn)，由現(xiàn)行的1.98%提高到2.25%，一年期貨款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個(gè)百分點(diǎn)，由現(xiàn)行的5.31%提高到5.58%,其他各檔次存、貸款利率也相應(yīng)調(diào)整， 中長(zhǎng)期上調(diào)幅度大于短期。同時(shí)，進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間。金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，貸款利率下浮幅度不變，貸款利率下限仍為基準(zhǔn)利率的0.9倍。對(duì)金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境尚不完善的城鄉(xiāng)信用社貸款利率仍實(shí)行上限管理，最高上浮系數(shù)為貸款基準(zhǔn)利率的2.3倍，貸款利率下浮幅度不變。以調(diào)整后的一年期貨款基準(zhǔn)利率（5.58%）為例，城鄉(xiāng)信用社可以在5.02% ～12.83%的區(qū)間內(nèi)自主確定貸款利率。允許存款利率下浮，即所有存款類金融機(jī)構(gòu)對(duì)其吸收的人民幣存款利率，可在不超過各檔次存款基準(zhǔn)利率的范圍內(nèi)浮動(dòng)，存款利率不能上浮。具體調(diào)整項(xiàng)目如下。

2.本次加息，對(duì)商業(yè)銀行的影響主要是:

（1）銀行存貸利差擴(kuò)大。銀行普遍存在著“短借長(zhǎng)貸”的現(xiàn)象，負(fù)債主要為短期存款，由于此次短期存款利率基本沒有變化，資金的實(shí)際成本上升幅度較小；而貸款中中長(zhǎng)期貸款的比例相對(duì)要高，貸款利率全面上調(diào)后，貸款收益率則得到相對(duì)于資金成本更大的提升。

（2）國(guó)債投資縮水上市銀行雖然在積極調(diào)整國(guó)債投資組合，但其仍持有大量長(zhǎng)期債券，日期也較 長(zhǎng)。此次利率調(diào)整對(duì)國(guó)債投資的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在兩方面：a.投資組合市值下跌風(fēng)險(xiǎn)加大。雖然國(guó)債市場(chǎng)的前期下跌已經(jīng)部分反映了升息預(yù)期，但如果市場(chǎng)認(rèn)為本次小幅加息只是加息周期的開始，國(guó)債投資將繼續(xù)面臨市值縮水風(fēng)險(xiǎn)，銀行調(diào)低組合久期的難度也會(huì)加大。b.長(zhǎng)期債券投資的機(jī)會(huì)成本上升。在沒有嚴(yán)重流動(dòng)性問題出現(xiàn)的情況下，銀行雖然可以持有債券獲取利息收入而不實(shí)現(xiàn)虧損，但這部分資金本來在加息后可以獲取更高的收益，機(jī)會(huì)成本會(huì)有所上升。銀行必須通過未來的存款增量買入利率高的債券，以動(dòng)態(tài)地調(diào)整其債券組合的收益率。

3.加息的象征意義

自從我國(guó)加入了WTO后，各個(gè)行業(yè)將要逐漸開放，面臨著越來越多的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)者，銀行業(yè)也不例外。我們必須經(jīng)過市場(chǎng)化的歷練才能在未來的競(jìng)爭(zhēng)中有生存之地，才能在競(jìng)爭(zhēng)中獲得勝利。近年國(guó)內(nèi)銀行牌照的稀缺性將逐步降低：2006 年底國(guó)內(nèi)銀行業(yè)對(duì)外資銀行全面開放；風(fēng)險(xiǎn)控制和管理水平具有優(yōu)勢(shì)的城市商業(yè)銀行有可能獲得全國(guó)性經(jīng)營(yíng)許可。因此，利率上調(diào)并且逐漸放開，有利于國(guó)內(nèi)的各大銀行早日在市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中適應(yīng)生存。放寬人民幣貸款利率浮動(dòng)區(qū)間并允許人民幣存款利率下浮，是穩(wěn)步推進(jìn)利率市場(chǎng)化的又一重要步驟，有利于金融機(jī)構(gòu)提高定價(jià)能力，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)信托業(yè)的監(jiān)管、信息披露和證券業(yè)務(wù)監(jiān)管

在2004年底，也即12月22日和23日兩天內(nèi)下達(dá)了四個(gè)關(guān)于規(guī)范信托業(yè)發(fā)展的通知，《關(guān)于信托投資公司集合資金信托業(yè)務(wù)信息披露有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范集合資金信托業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于規(guī)范信托投資公司證券業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理有關(guān)問題的通知》和《關(guān)于信托投資公司開設(shè)信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關(guān)問題的通知》。此次通知包含兩方面的內(nèi)容：信息披露和證券業(yè)務(wù)監(jiān)管。

1.關(guān)于信息披露

一是在經(jīng)營(yíng)概況中對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況的披露。銀監(jiān)會(huì)要求信托投資公司及時(shí)披露風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，包括風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則和控制政策、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)等情況。這其中包括對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等三類風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)分析和控制策略。除此以外，對(duì)于信托投資公司應(yīng)披露其他可能對(duì)公司、客戶和相關(guān)利益人造成嚴(yán)重不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，并說明公司對(duì)該類風(fēng)險(xiǎn)的管理策略。

其次是對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的信息披露。監(jiān)管層要求信托公司定期披露年度內(nèi)召開股東大會(huì)（股東會(huì)）；董事會(huì)及其下屬委員會(huì)履行職責(zé)；監(jiān)事會(huì)及其下屬委員會(huì)履行職責(zé)、高級(jí)管理層履行職責(zé)以及內(nèi)部控制情況。

三是重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)逐筆披露，包括關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價(jià)原則、交易方式、交易金額及報(bào)告期內(nèi)逾期沒有償還的有關(guān)情況等。關(guān)聯(lián)交易方是信托投資公司股東的，還應(yīng)披露該股東對(duì)信托投資公司的持股金額和持股比例。

2.關(guān)于證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管

針對(duì)近年來越來越多的證券公司挪用資金問題和證券行業(yè)的重新洗牌，信托業(yè)涉入其中的例子越來越多，銀監(jiān)會(huì)為了控制其中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于信托資金經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)作了很多規(guī)定。信托公司固有資金投資于上市流通的股票、企業(yè)債和證券投 資基金的日均市值總余額之和不得超過凈資產(chǎn)的50%；已從事的證券投資業(yè)務(wù)不符合本通知規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)于12月31日前認(rèn)真規(guī)范完畢。要求信托投資公司運(yùn)用信 托資金從事證券投資時(shí)，必須將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。信托投資公司要依法為信托資金在商業(yè)銀行開設(shè)信托財(cái)產(chǎn)專戶，在中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海或深圳分公司開設(shè)信托專用證券賬戶，在經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的證券公司開設(shè)信托專用資金賬戶；各級(jí)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)轄內(nèi)信托投資公司所從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重的，可以暫停信托投資公司從事證券業(yè)務(wù)。具體內(nèi)容包括：

(1)信托投資公司運(yùn)用信托資金從事證券投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》的規(guī)定，將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，并將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于信托投資公司人民幣銀行結(jié)算賬戶開立和使用有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀發(fā)〔2003〕232號(hào)）和《關(guān)于信托投資公司開設(shè)信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕6 1號(hào)），為信托資金在商業(yè)銀行開設(shè)信托財(cái)產(chǎn)專戶，在中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海或深圳分公司開設(shè)信托專用證券賬戶，在經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的證券公司開設(shè)信托專用資金賬戶。委托人約定信托投資公司單獨(dú)管理、運(yùn)用信托資金的，信托投資公司應(yīng)按一個(gè)信托文件設(shè)置一個(gè)賬戶的原則，為該信托資金開立單獨(dú)賬戶。委托人約定信托投 資公司按某一集合信托計(jì)劃管理運(yùn)用信托資金的，信托投資公司應(yīng)按一個(gè)計(jì)劃設(shè)置一個(gè)賬戶的原則，為該計(jì)劃開立單獨(dú)賬戶。信托投資公司應(yīng)當(dāng)將開立專戶的情況及時(shí)向委托人、受益人進(jìn)行披露，并將開立信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶的情況，向直接監(jiān)管的銀行業(yè)監(jiān)督管理部門報(bào)告。對(duì)原證券業(yè)務(wù)逾期未開立專戶的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告未開立的原因和事由。

(2)信托投資公司應(yīng)當(dāng)建立和完善公司治理和內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性和有效性，切實(shí)防止控股股東和實(shí)際控制人的干預(yù)，提高證券投資業(yè)務(wù)人員的管理水平，形成證券投資的科學(xué)決策機(jī)制和長(zhǎng)效機(jī)制。

(3)信托投資公司運(yùn)用固有資金或者信托資金進(jìn)行證券投資，應(yīng)當(dāng)遵循組合投資、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，并依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司監(jiān)管的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕46號(hào)）等規(guī)定，必須事先制定投資比例和投資策略，確立風(fēng)險(xiǎn)止損點(diǎn)。

(4)信托投資公司運(yùn)用固有資金從事證券投資時(shí)，其投資于上市流通的股票、 企業(yè)債券和證券投資基金的日均市值總余額之和，不得超過凈資產(chǎn)的50%（含）。

(5)各級(jí)銀行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)轄內(nèi)信托投資公司所從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管。 對(duì)未按本通知和有關(guān)法規(guī)要求從事證券業(yè)務(wù)的信托投資公司，責(zé)令改正，并限制其開辦新的證券業(yè)務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其證券投資業(yè)務(wù)。這些規(guī)定為信托業(yè)遠(yuǎn)離高的投資風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)筑了一道風(fēng)險(xiǎn)隔離墻，將為以后信托業(yè)獲得大發(fā)展建立起良好的制度基礎(chǔ)。

銀行業(yè)總體運(yùn)行情況

一、金融機(jī)構(gòu)存貸款情況

2004年末，全部金融機(jī)構(gòu)（含外資金融機(jī)構(gòu)）本外幣各項(xiàng)存款余額25.3萬億元，同比增長(zhǎng)15.3%；余額比年初增加3.37萬億元，同比少增3376億元。其中，人民幣各項(xiàng)存款余額24.1萬億元，比年初增加3.33萬億元，同比少增3871億元；外匯存款余額1530億美元，比年初增加44.5億美元，同比多增59.8 億美元。

同時(shí)，我們對(duì)感興趣的存款余額、貸款余額、短期貸款余額、中長(zhǎng)期貸款余額，各做了相應(yīng)的時(shí)間趨勢(shì)分析，它斜率就是各自的變化率。從下圖中發(fā)現(xiàn)，存款的增速明顯變緩，特別是第四季度；貸款的增速在年中開始下降，并且在四季度延續(xù)；貸款結(jié)構(gòu)發(fā)生一定的變化，短期貸款余額在5月份后開始下降，并且在四季度基本保持水平，沒有變化，而中長(zhǎng)期貸款卻增長(zhǎng)迅速。

（一）新增存款增速,在2004年特別是在第四季度下降

一年之前，中國(guó)人民銀行還在為持續(xù)七年的居民儲(chǔ)蓄加速增長(zhǎng)而擔(dān)憂，8次降息均未能為“超儲(chǔ)蓄”消腫:一年之后，居民儲(chǔ)蓄存款卻奇跡般地連續(xù)12個(gè)月增速減緩，劃下了罕見的下行拋物線。銀行業(yè)普遍面臨著一個(gè)存款短缺，儲(chǔ)蓄存款持續(xù)少增給銀行資金的運(yùn)轉(zhuǎn)、頭寸管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。一方面，儲(chǔ)蓄存款的減少，另一方面銀行貸款卻依然增加，銀行不可避免地處于一種矛盾之中。

然而在高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的背后，我們發(fā)現(xiàn)，居民可支配收入的增長(zhǎng)速度迅猛。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比上年增長(zhǎng)9.5%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入9422元，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)7.7%，農(nóng)民人均純收入2936元，實(shí)際增長(zhǎng)6.8%。一方面，居民的可支配收入增加，另一方面卻是居民的儲(chǔ)蓄存款的少增。我們分析有如下因素導(dǎo)致了儲(chǔ)蓄存款的分流。一是基金和國(guó)債發(fā)行比較快，吸收了部分資金，居民金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整， 基金和國(guó)債持有的數(shù)量增多，使得居民的儲(chǔ)蓄存款增加幅度逐漸下降。二是消費(fèi)穩(wěn)中趨旺。據(jù)央行統(tǒng)計(jì)，上半年社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增長(zhǎng)12.8%,剔除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)了10.2%，證實(shí)居民在物價(jià)上漲的時(shí)候保持了比以往更高的消費(fèi)熱情，大量的資金進(jìn)入了消費(fèi)領(lǐng)域。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，上半年居民消費(fèi)價(jià)格總水平（CPI）保持了快速上漲態(tài)勢(shì)，比去年同月上漲3.6%，7月更上漲至5.3%。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，物價(jià)如果繼續(xù)保持上升的趨勢(shì)，利率就會(huì)上去。 實(shí)際上確實(shí)如此，中國(guó)人民銀行于四季度中期了升息的通知，升息的主要是貸款而非存款，這實(shí)際上意味著居民如果提前在銀行取得消費(fèi)貸款或按揭貸款，可能將少支付部分利息。而且，人們普遍有種追漲不追跌的心理，看到物價(jià)上漲，直接的反應(yīng)就是減少儲(chǔ)蓄，購(gòu)買更多的商品，特別是按揭貸款的消費(fèi)品。汽車價(jià)格的不斷下降，也刺激了居民購(gòu)買汽車的欲望，因此升息的預(yù)期和實(shí)際上的升息的政策，直接引發(fā)了消費(fèi)的穩(wěn)中趨旺的態(tài)勢(shì)，從而導(dǎo)致了銀行存款的分流給消費(fèi)領(lǐng)域。

（二）銀行貸款增速在年中下降，并且在四季度延續(xù)

自2002年下半年開始的貸款迅猛增長(zhǎng)持續(xù)到今年4月，宏觀調(diào)控力度也隨之加大。從5月起，貸款增速得到了控制，5～8月新增貸款規(guī)模比2002年、2003年同期明顯下降。1～8月累計(jì)新增貸款不到1.6萬億元，低于去年同期2.2萬億元的水平。同時(shí)，從上表和上圖中我們可以發(fā)現(xiàn)，在四季度新增貸款有點(diǎn)反彈，但是幅度很小了。總體達(dá)到了中國(guó)人民銀行的調(diào)控目標(biāo)。中央的宏觀調(diào)控政策取得了良好的效果，有效地控制了投資過熱的情況。

（三）貸款結(jié)構(gòu)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，中長(zhǎng)期貸款增長(zhǎng)迅猛。

從2004年金融機(jī)構(gòu)本外幣信貸情況來看，雖然貸款的總體增加速度在下降， 但是貸款的結(jié)構(gòu)卻發(fā)生了重大的變化，短期貸款增長(zhǎng)更為緩慢，而中長(zhǎng)期貸款卻增勢(shì)迅猛，而且在各大商業(yè)銀行貸款中所占比例越來越大。長(zhǎng)期以來，在金融機(jī)構(gòu)貸款結(jié)構(gòu)中，流動(dòng)資金貸款一直獨(dú)領(lǐng)，占有較大比重。然而，這種情況自2004年以來出現(xiàn)了逆轉(zhuǎn)。2004年全國(guó)不少地方流動(dòng)資金貸款增長(zhǎng)乏力，在新增貸款總量中的比重大幅度下降，而中長(zhǎng)期貸款扶搖直上，所占比重越來越大。銀行在未來的經(jīng)營(yíng)中將面臨著流動(dòng)性的問題，銀行存在“短借長(zhǎng)占”的資金問題。值得肯定的另一個(gè)方面是，隨著金融改革不斷深化，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制逐漸形成并得到加強(qiáng)。近年來，各銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)貸款質(zhì)量提出更為嚴(yán)格的要求，將之作為檢驗(yàn)改革成敗和核心競(jìng)爭(zhēng)力升降的關(guān)鍵因素。各家銀行普遍推出一系列嚴(yán)格的管理措施，如抬高了信貸準(zhǔn)入“門檻”，上收貸款審批權(quán)限，加大不良貸款和“亞健康”貸款清收力度等。這些措施無不對(duì)流動(dòng)資金貸款產(chǎn)生巨大沖擊，一些資質(zhì)不夠好、規(guī)模不夠大、存在這樣那樣問題的企業(yè)，成為銀行收縮貸款的主要對(duì)象。抽回貸款，最好辦的是流動(dòng)資金到期收回，不再發(fā)放。而中長(zhǎng)期貸款則比較難以收回，有的已經(jīng)成了企業(yè)鋪墊資金。 值得一提的是，嚴(yán)格貸款審批，使大多數(shù)中小企業(yè)被擋在銀行信貸的“門檻”之外。如某市工商銀行2003 年增加流動(dòng)資金貸款3億多元，其中70%是中小企業(yè)貸款。2004年在開展清收不良貸款“決戰(zhàn)年”活動(dòng)中，大部分中小企業(yè)又重新被擠 出該行的貸款企業(yè)名單。由于規(guī)范信貸管理，一些貸款從流動(dòng)資金賬本劃到中長(zhǎng)期貸款賬本上，也是 2004年流動(dòng)資金貸款銳減、中長(zhǎng)期貸款上升的一個(gè)原因。過去，一些銀行出于各種各樣的原因，以流動(dòng)資金名義發(fā)放了一些實(shí)際上作為中長(zhǎng)期使用的貸款。當(dāng)信貸管理規(guī)范和嚴(yán)格之后，這些貸款得以還其本來面目。因此從這個(gè)方面說，銀行中長(zhǎng)期貸款上升也是一件好事，但是我們必須防范在其中的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。

二、銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況：不良貸款的時(shí)間趨勢(shì)

作為經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的商業(yè)銀行，其最主要的目標(biāo)有二：安全性和盈利性。其中，安全性保證了銀行的生存，盈利性決定了銀行的發(fā)展。下面主要分析銀行的不良貸款率的變化情況。

（一）四季度銀行業(yè)不良貸款變化情況：

全年下降，但是有反彈的跡象。截至2004年12月底，銀行業(yè)總體不良資產(chǎn)余額為17176億元，不良貸款率為13.21%。其中次級(jí)貸款為3075億元，次級(jí)貸款率為2.36%；可疑貸款余額為8899億元，可疑貸款率為6.84%；損失貸款為5202 億元，損失貸款率為4.%。在機(jī)構(gòu)分類上， 國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款余額為15751億元，其不良貸款率為15.62%；股份制商業(yè)銀行的不良貸款為1425億元，不良貸款率為5.01%。都比上個(gè)季度有所降低。 銀監(jiān)會(huì)最新公告顯示：據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2004年主要商業(yè)銀行――指4家國(guó)有商業(yè)銀行和12家股份制商業(yè)銀行――不良貸款余額17176億元，比年初減少3946億元；不良貸款率為13.2%，比年初下降4.6個(gè)百分點(diǎn)。這是不良貸款繼2002年、2003年后的連續(xù)第三年“雙下降”。下表反映的是不良貸款率在今年的時(shí)間變化趨勢(shì)。

為了更詳細(xì)地了解各個(gè)季度不良貸款的具體余額和不良貸款率，我們把2004年度四個(gè)季度的不良貸款具體情況列表如下：

但是，如果中國(guó)銀行、建設(shè)銀行剝離的因素不包括在內(nèi)，情況就不是這樣了。2004年6月份，通過剝離和核銷手段，中行、建行和交行集中處置不良貸款合計(jì)為4364 億元，超過了2004年不良貸款減少的3946億元。如果考慮到這個(gè)因素，不良貸款余額反而增加了418億元，結(jié)束了過去兩年持續(xù)下降的趨勢(shì)。從上面的時(shí)間變化趨勢(shì)圖看來，不良貸款率減少緩慢，甚至有反彈的跡象。其原因有以下三條。

（二）不良貸款率變化的原因

1.為了應(yīng)付各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查，商業(yè)銀行有操縱不良貸款的跡象。

國(guó)內(nèi)一些商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行業(yè)績(jī)、利潤(rùn)率、不良貸款率的操縱早已不滿足于賬面上了，而且在實(shí)體層面上來操縱。如每到年終或銀行的結(jié)算前夕， 銀行就會(huì)要求企業(yè)在貸款與存款方面來與銀行配合。或增加存款，或增加貸款，讓銀行的賬面做得更加好看。而且銀行這樣的做法，無論是哪個(gè)部門來查都是查不出來的。正因?yàn)橐恍┢髽I(yè)能夠協(xié)助銀行渡過難關(guān)，因此，銀行與企業(yè)的特殊關(guān)系也在這過程中建立。我們可以看到，在一些民間信貸市場(chǎng)十分活躍的地方，不少企業(yè)從銀行得到貸款，不是用這些貸款從事什么投資，而是再放貸給其他企業(yè)。 企業(yè)成了“二銀行”，本來是銀行可獲的利偏偏要讓企業(yè)做。如果銀行與企業(yè)合謀來操縱銀行不良貸款之變化更是易如反掌。可以說，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅增加了銀行的不良貸款風(fēng)險(xiǎn)，也說明了這些銀行的不良貸款的形成機(jī)制仍然存在。

2.宏觀調(diào)控的影響。

宏觀調(diào)控也會(huì)使一些本身比較好的公司面臨來自銀行的償債壓力，其資產(chǎn)價(jià)值也隨流動(dòng)性降低而縮水，一旦公司流動(dòng)性出現(xiàn)問題，就可能導(dǎo)致銀行的呆賬、壞賬增加。同時(shí)，一些固定資產(chǎn)投資和土地項(xiàng)目受到清理，可能讓一些有市場(chǎng)前景的企業(yè)項(xiàng)目被撤銷、停建或緩建，從而形成新增不良貸款。這方面的不良貸款,2005年會(huì)逐漸顯示出來。國(guó)內(nèi)銀行的不良貸款會(huì)隨著宏觀調(diào)控的加強(qiáng)而大量暴露出來。 預(yù)計(jì)2005年銀行逾期貸款增長(zhǎng)有個(gè)反彈的趨勢(shì)。

3.商業(yè)銀行貸款嚴(yán)重依賴于房地產(chǎn)行業(yè)，分散性較差。

近兩年，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的逐漸繁榮，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行為了達(dá)到不良貸款“雙下降”的目標(biāo)，一方面在最大限度的擴(kuò)貸款規(guī)模，增大分母，另一方面盡量延長(zhǎng)貸款之周期。從已有的數(shù)據(jù)來看，國(guó)內(nèi)銀行貸長(zhǎng)、貸大、貸給政府項(xiàng)目早已不是什么新鮮的事情。比如，2004年新增比2003年少增近7000億元，但其中少增多是短期貸款、票據(jù)融資等，而長(zhǎng)期貸款增長(zhǎng)下降幅度有限。也就是說，目前國(guó)內(nèi)一些銀行正在把風(fēng)險(xiǎn)推向?qū)怼＿@不僅導(dǎo)致了銀行貸款結(jié)構(gòu)嚴(yán)重扭曲（即存短貸長(zhǎng)），增加了商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，而且使得商業(yè)銀行大量的貸款進(jìn)入房地產(chǎn)市場(chǎng)。有數(shù)據(jù)顯示，目前中國(guó)金融業(yè)人民幣貸款余額已達(dá)17萬億元，其房地產(chǎn)企業(yè)貸款和個(gè)人住房信貸加起來約2.6萬億元。盡管從絕對(duì)值來看，房地產(chǎn)業(yè)所占全部貸款的比重還不算高，但在總17萬億元貸款中，超過50%以上的貸款都是以房產(chǎn)作抵押的。也就是說，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)不良貸款的高低,完全由房地產(chǎn)市場(chǎng)的興衰來維系。國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)一旦發(fā)生逆轉(zhuǎn)，房?jī)r(jià)向下回落，那么銀行就會(huì)出現(xiàn)大量的不良貸款。無論是房地產(chǎn)業(yè)的貸款,還是以房子為抵押的貸款都會(huì)如此。目前房地產(chǎn)行業(yè)有些地方價(jià)格已經(jīng)達(dá)到了非理性的程度，因此，商業(yè)銀行的房地產(chǎn)貸款處于嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)暴露之中。

（三）政策風(fēng)險(xiǎn)：個(gè)人信貸凸現(xiàn)政策風(fēng)險(xiǎn)，高法司法解釋導(dǎo)致銀行緊縮個(gè)人信貸

最高人民法院新出臺(tái)的《關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中查封、扣押、凍結(jié)財(cái)產(chǎn)的規(guī)定》，自2005年1月1日起開始施行。該司法解釋規(guī)定，對(duì)被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬生活所必需的居住房屋，人民法院可以查封，但不得拍賣、變賣或者抵債。 同時(shí)規(guī)定，對(duì)于超過被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬生活所必需的房屋和生活用品，人民法院根據(jù)申請(qǐng)執(zhí)行人的申請(qǐng)，在保障被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬最低生活標(biāo)準(zhǔn)所必需的居住房屋和普通生活必需品后，可予以執(zhí)行。

這條司法解釋，未能嚴(yán)格保護(hù)債權(quán)人――銀行的權(quán)利，這可能影響到一部分債務(wù)人的還款意向，甚至可能會(huì)導(dǎo)致一些債務(wù)人產(chǎn)生不良企圖，利用新司法解釋給債務(wù)人帶來的保護(hù)權(quán)益，借故逃避還款義務(wù)。早在新的司法解釋出臺(tái)前，各商業(yè)銀行的按揭貸款基本上都以第一套住房作抵押，這樣的抵押實(shí)際上在執(zhí)行中已經(jīng)失去作用，一旦借款人失去還款能力，貸款就將形成風(fēng)險(xiǎn)。至2004年10月末，我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人住房貸款余額已高達(dá)1.71萬億元，目前不良貸款率為0.12%，屬于商業(yè)銀行質(zhì)量最好的資產(chǎn)。但《規(guī)定》相關(guān)條款的模糊和不清晰將對(duì)這1.71萬億元巨額貸款以及未來新增住房貸款的安全性產(chǎn)生極大隱患。《規(guī)定》出臺(tái)以后，由于缺乏房產(chǎn)擔(dān)保變現(xiàn)的保障，各大銀行紛紛提高了首付比例，降低了按揭成數(shù)，反而提高了老百姓買房的難度，而且將直接影響到房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)一片“漲聲”中，各大銀行的個(gè)人房貸業(yè)務(wù)卻在緊急收縮。

上海、深圳、重慶的多家銀行正在大幅抬高個(gè)人房貸門檻，首付比例最高提至五至六成，而北京也在緊張制定針對(duì)個(gè)人房貸的更嚴(yán)格的規(guī)定。

因此，新的司法解釋的出臺(tái)使得商業(yè)銀行近1.71萬億元的個(gè)人住房貸款成為了心病，使得原本最優(yōu)良的一塊銀行資產(chǎn)面臨著很大的政策風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)個(gè)人的道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、銀行業(yè)收入結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)生變化：中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛

如果說安全性是商業(yè)銀行維持生存的最低要求，那么銀行的盈利則是保證銀行發(fā)展的基本條件。銀行的收入主要來自于存貸款利差和中間業(yè)務(wù)的收費(fèi)。而很遺憾的是,中國(guó)的銀行業(yè)的利潤(rùn),大部分是來自于存貸款利差導(dǎo)致的利息收入。而國(guó)際上，銀行的利潤(rùn)來源卻剛剛相反，大部分是來自于中間業(yè)務(wù)。銀行的中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在不動(dòng)用自身資金的情況下，憑其擁有的資金、技術(shù)設(shè)備、機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)、信息和信譽(yù)等方面的優(yōu)勢(shì)，替客戶辦理收、付、擔(dān)保、咨詢等委托事項(xiàng)，并收取一定費(fèi)用的金融服務(wù)項(xiàng)目。中間業(yè)務(wù)以其成本低、風(fēng)險(xiǎn)小、收益高的特點(diǎn)，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的一大業(yè)務(wù)支柱。從經(jīng)營(yíng)中間業(yè)務(wù)的收入來看，國(guó)外商業(yè)銀行來自中間業(yè)務(wù)的收入已普遍占到總收入的40%甚至2／3。如1991年，瑞士信貸銀行的 資產(chǎn)業(yè)務(wù)凈收入28.08億瑞士法郎，中間業(yè)務(wù)凈收入23.08億瑞士法郎；1992和1993年，瑞士銀行中間業(yè)務(wù)的盈利占其總盈利的60%和70%；德國(guó)商業(yè)銀行在1992年通過中間業(yè)務(wù)就獲利340萬億馬克，占總盈利的65%。隨著WTO里面關(guān)于中國(guó)的銀行業(yè)開放時(shí)間表的逐漸臨近，中國(guó)銀行業(yè)必須在中間業(yè)務(wù)上有所創(chuàng)新才能應(yīng)對(duì)外資銀行的挑戰(zhàn)。所幸的是，國(guó)內(nèi)的各大銀行充分認(rèn)識(shí)到中間業(yè)務(wù)的重要性，并且在不斷地取得進(jìn)步。

（一）中國(guó)工商銀行的中間業(yè)務(wù)情況

2004年工商銀行境內(nèi)中間業(yè)務(wù)收入115億元，比上年多收入36 億元，增長(zhǎng)了46%。中間業(yè)務(wù)收入占存貸利差收入之比達(dá)到14%，比上年提高了3個(gè)多百分點(diǎn)，中間業(yè)務(wù)收入成為了工商銀行新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。其中，2004年該行信用卡業(yè)務(wù)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。截至去年末，牡丹卡總發(fā)卡量較年初增長(zhǎng)16%，其中信用卡新發(fā)卡量同比增長(zhǎng)12%。牡丹卡消費(fèi)額比上年增長(zhǎng)63%，其中信用卡消費(fèi)額比上年 增長(zhǎng)58%，較2002年翻一番。信用卡業(yè)務(wù)收入比上年增長(zhǎng)21%，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)39%。與此同時(shí)，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。中國(guó)工商銀行決定，從2005年起，工行計(jì)劃將全行的資源配置優(yōu)先向中間業(yè)務(wù)傾斜和集中，其中個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品將是一個(gè)“拳頭產(chǎn)品”，在全行實(shí)施中間業(yè)務(wù)重 點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、創(chuàng)新戰(zhàn)略、品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)戰(zhàn)略、綜合營(yíng)銷戰(zhàn)略和精品戰(zhàn)略等“五 大戰(zhàn)略”，建立個(gè)人理財(cái)?shù)?大戰(zhàn)略產(chǎn)品線，以戰(zhàn)略性產(chǎn)品帶動(dòng)全行中間業(yè)務(wù)的全面發(fā)展，力爭(zhēng)用2～3年時(shí)間實(shí)現(xiàn)全行中間業(yè)務(wù)收入翻一番，三年確保實(shí)現(xiàn)中間業(yè)務(wù)收入527億元，力爭(zhēng)585億元;2007年全行中間業(yè)務(wù)收入確保實(shí)現(xiàn)211億 元，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)240億元。

為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，工行計(jì)劃將全行的資源配置,優(yōu)先向中間業(yè)務(wù)傾斜和集中，調(diào)動(dòng)全行發(fā)展該業(yè)務(wù)的積極性，按照每類中間業(yè)務(wù)對(duì)全行中間業(yè)務(wù)收入及增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，實(shí)行有區(qū)別的考核激勵(lì)政策，引導(dǎo)各行重點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)，共同培育中間業(yè)務(wù)和新品牌，進(jìn)一步提高該行中間業(yè)務(wù)對(duì)市場(chǎng)、對(duì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的影響力。

（二）中國(guó)銀行的中間業(yè)務(wù)

今年年初以來，中行中間業(yè)務(wù)保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭，國(guó)際結(jié)算、基金代銷和托管、 銀行卡和業(yè)務(wù)均取得了較好的業(yè)績(jī)。雖然中行中間業(yè)務(wù)收入仍主要來源于國(guó)際結(jié)算、外匯資金、信用卡等一些傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，但由于近年來中行將中間業(yè)務(wù)作為發(fā)展的一個(gè)重點(diǎn)，努力開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如基金托管業(yè)務(wù)，并改善代客資金業(yè)務(wù)功能等，中間業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)了大幅攀升，使全行的收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的變化。

國(guó)際結(jié)算創(chuàng)歷史最高水平，國(guó)內(nèi)結(jié)算保持上升趨勢(shì)。上半年，中行境內(nèi)行完成國(guó)際貿(mào)易結(jié)算量1132億美元，比去年同期增加296億美元，增幅為35.4%，增量和增幅均為歷史最好水平；國(guó)際保理業(yè)務(wù)量5.78億美元，比去年同期增長(zhǎng)832.23%；國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)量25.3億元，比去年同期增長(zhǎng)52.9%。1～5月，外匯保函新增14.9億美元，比去年同期增長(zhǎng)36%；人民幣保函新增60.8億元，比去年同期增長(zhǎng)11.44%。

中行海外國(guó)際結(jié)算同比增加177.5億美元，上升20%。由于結(jié)算及其它中間業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，海外機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)收入增長(zhǎng)顯著，凈手續(xù)費(fèi)收入在全部收入中占比18.6%，同比提高2.4個(gè)百分點(diǎn)。除中銀香港外，海外機(jī)構(gòu)凈手續(xù)費(fèi)收入比重已達(dá)30.6%，同比提高5.5個(gè)百分點(diǎn)。

由中行代銷的基金業(yè)務(wù)發(fā)展勢(shì)頭良好，基金托管業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長(zhǎng)。上半年，市場(chǎng) 新發(fā)行的基金有11只，其中中行代銷3只，數(shù)量最多；代銷總金額約24億元，實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)收入約為2400萬元。新增托管基金2只，新增托管份額34.46億單位，比年初增長(zhǎng)24%，市場(chǎng)占有率比年初上升近2個(gè)百分點(diǎn)；實(shí)現(xiàn)托管費(fèi)收入1529萬元。中行銀行卡業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長(zhǎng)。截至6月末，國(guó)際卡新增發(fā)卡量7.2萬張；外卡收單38.17億元。中行調(diào)整工作重心，加大了人民幣卡的促銷和推廣力度，使銀行卡業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)總體收入3.6億元，超額完成了半年目標(biāo)。此外，中行業(yè)務(wù)總體發(fā)展勢(shì)頭較好。上半年，中行個(gè)人外匯交易額一路攀升，6月末達(dá)320.4億美元，超額完成全年計(jì)劃。借記卡、保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)已超額完成了全年計(jì)劃。

四、國(guó)有商業(yè)銀行股份制改造及各類銀行的生存態(tài)勢(shì)比較

政策取向是引發(fā)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)發(fā)生傾斜變化的重要砝碼。2000 年中央銀行曾推出支持股份制銀行發(fā)展的政策（如取消股份制銀行每年新設(shè)分支機(jī)構(gòu)的額度限制，鼓勵(lì)股份制銀行上市融資等），有力推動(dòng)了股份制銀行規(guī)模的快速擴(kuò)張。新的市場(chǎng)主體的培育,為銀行體系帶來了活力，也迫使國(guó)有銀行在競(jìng)爭(zhēng)壓力下加快改革。現(xiàn)階段，金融改革的重心明確落在了國(guó)有銀行，因?yàn)閾碛腥珖?guó)銀行體系資產(chǎn)近70%的國(guó)有銀行的改革成功與否,對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和金融體系的穩(wěn)定至關(guān)重要。

如今，政府表明了將承擔(dān)國(guó)有銀行歷史遺留問題的態(tài)度，國(guó)有銀行將輕裝上陣。 如果不良資產(chǎn)和資本充足率等財(cái)務(wù)指標(biāo)迅速得到改善后，國(guó)有銀行通過上市在改善公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制、激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)獲得了發(fā)展需要的新的資金，其客戶和資金實(shí)力、零售銀行業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將會(huì)更好地發(fā)揮出來。

國(guó)有銀行改制上市同時(shí)會(huì)對(duì)上市股份制銀行造成的潛在沖擊，表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是在經(jīng)營(yíng)方面，輕裝上陣后的國(guó)有銀行競(jìng)爭(zhēng)力將得到發(fā)揮，股份制銀行面臨的經(jīng)營(yíng)壓力無疑將會(huì)加大。二是從股票供給來看，證監(jiān)會(huì)有鼓勵(lì)“代表國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大型國(guó)有企業(yè)在境內(nèi)上市”的傾向，如果國(guó)有獨(dú)資銀行A 股上市，將改變銀行股供給的稀缺性。而且，單一國(guó)有銀行占國(guó)內(nèi)銀行業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)份額均在15%～20%，對(duì)投資者的吸引力會(huì)高于市場(chǎng)份額僅有1%的股份制銀行。如果國(guó)有銀行低價(jià)進(jìn)入市場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)有的上市銀行估值也會(huì)形成壓力。

各主要商業(yè)銀行發(fā)展概況

一、中國(guó)工商銀行

（一）2004年中國(guó)工商銀行業(yè)績(jī)喜人

1.利潤(rùn)和不良貸款情況

2004年，中國(guó)工商銀行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較上年增長(zhǎng)約20%，至人民幣747 億元，其中700多億元已被用于沖銷壞賬或作為潛在損失的準(zhǔn)備金。這個(gè)數(shù)字幾乎占據(jù)了工行2004至2006年工行預(yù)計(jì)1500億元撥備的一半。2004年該行減少不良貸款人民幣150億元，不良貸款率降低2個(gè)多百分點(diǎn)，至19.1%，而在2003 年工行的不良貸款率為21.74%。

2.資產(chǎn)情況

工行2004年新增貸款總額為人民幣2889億元，較上年增長(zhǎng)9%，2004年資產(chǎn)總額增加人民幣4300 億元。工商銀行外匯總資產(chǎn)達(dá)495.3億美元，比2003年底增加54.3億美元；境內(nèi)外各項(xiàng)外匯儲(chǔ)蓄存款達(dá)200.8億美元；外匯對(duì)公存款余額達(dá)108.1億美元，比年初增加16.9%；各項(xiàng)外匯貸款余額達(dá)283.7億美元，比年初增加12%。3.收入情況

2004工行全年總收入較上年增加人民幣145億元，至人民幣1316億元；其中來自存貸利差的收入為人民幣823億元，占收入總額的62.6%。據(jù)工行一份內(nèi)部研究報(bào)告顯示，工行正在效仿匯豐銀行，著力推進(jìn)中間業(yè)務(wù)。2004年中間業(yè)務(wù)收入較上年增長(zhǎng)46%，至人民幣115億元，成為內(nèi)地首家中間業(yè)務(wù)收入過百億元的商業(yè)銀行。在中間業(yè)務(wù)中，中國(guó)工商銀行境內(nèi)分行共實(shí)現(xiàn)投資銀行業(yè)務(wù)收入10.34億元，同比增長(zhǎng)114%，占全行中間業(yè)務(wù)收入的比例達(dá)到9%，同比提高3個(gè)百分點(diǎn)。投資銀行業(yè)務(wù)已成為工行中間業(yè)務(wù)收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。而此時(shí)從2002年到2004年的三年間，工行的投資銀行業(yè)務(wù)收入連續(xù)三年保持了快速增長(zhǎng)：2002年1.9億元，同比增長(zhǎng)近20倍；2003年4.82億元，同比增長(zhǎng)153%；2004年突破10億元，為工行加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和收益結(jié)構(gòu)調(diào)整做出了貢獻(xiàn)。同時(shí)2004年該行國(guó)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益顯著，全行共實(shí)現(xiàn)外匯賬面利潤(rùn)3.64億美元，實(shí)現(xiàn)外匯中間業(yè)務(wù)收入31.26億人民幣。

2004年，工商銀行的代客外匯資金業(yè)務(wù)獲得巨大的發(fā)展空間，累計(jì)完成各項(xiàng)代客外匯資金業(yè)務(wù)量1489.04億美元，比上年增長(zhǎng)26%，盡管去年以來股市不景氣，使大多數(shù)托管銀行面對(duì)大量贖回壓力，但中國(guó)工商銀行的證券投資基金托管業(yè) 務(wù)并沒有受到任何影響，繼續(xù)在國(guó)內(nèi)托管銀行中處于領(lǐng)先。截至2005年1月25日，該行所托管的證券投資基金達(dá)41只、份額突破1300億元，包括股票型，債券型、保本型、混合型、貨幣市場(chǎng)基金、LOF、ETF 等，不僅成為品種最齊全的托管銀行，而且構(gòu)建了多品種齊下的托管格局。工行托管基金數(shù)占市場(chǎng)總數(shù)的37%，托管份額占市場(chǎng)托管總份額的34.67%，較上年度提高近9個(gè)百分點(diǎn)。

2004年該行信用卡業(yè)務(wù)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，年末牡丹卡總發(fā)卡量較年初增長(zhǎng)16%，其中信用卡新發(fā)卡量同比增長(zhǎng)12%。牡丹卡消費(fèi)額比上年增長(zhǎng)63%，其中信用卡消費(fèi)額比上年增長(zhǎng)58%，較2002年翻一番。信用卡業(yè)務(wù)收入比上年增長(zhǎng) 21%，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)39%。與此同時(shí)，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。

（二）中國(guó)工商國(guó)際基金管理公司成立

1.第一家由商業(yè)銀行設(shè)立的基金公司

中國(guó)工商銀行設(shè)立中國(guó)工商國(guó)際基金管理公司的方案,已經(jīng)率先通過銀監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，證監(jiān)會(huì)審核并獲得通過，其基金托管行是中國(guó)銀行，成為了中國(guó)第一家由商業(yè)銀行設(shè)立的基金公司。工商基金的模式與此前設(shè)立的中銀國(guó)際基金不同。中銀國(guó)際基金的控制人是中銀國(guó)際證券，屬于證券公司范疇，中國(guó)銀行只是間接股東。而工商基金的發(fā)起人是中國(guó)工商銀行的全資附屬子銀行中國(guó)工商國(guó)際金融有限公司。商業(yè)銀行直接投資設(shè)立基金公司，拉近了商業(yè)銀行與基金業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，同時(shí)將對(duì)銀行自身以及基金業(yè)產(chǎn)生重大影響。

2.對(duì)基金業(yè)和銀行的影響

銀行設(shè)立基金公司，可以多得到一個(gè)新的投資渠道，而以前銀行只能進(jìn)行同業(yè)之間的參股投資、債券投資，通過設(shè)立基金公司之后，實(shí)際上是可以投資于股權(quán)了。這對(duì)于銀行的投資而言，意義是重大的，也符合銀行向混業(yè)發(fā)展的方向。商業(yè)銀行即將進(jìn)入基金市場(chǎng)，將對(duì)于現(xiàn)有的基金公司產(chǎn)生巨大的壓力，無論是在資本額、信譽(yù)、還是客戶、人才、技術(shù)方面，銀行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)在基金公司背后的股東證券公司和信托公司。基金業(yè)的大機(jī)構(gòu)博弈時(shí)代即將到來。

二、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行

（一）中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行債券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)邁出關(guān)鍵步伐

2004年，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行非自營(yíng)類債券業(yè)務(wù)取得了突破性發(fā)展，以債市通理財(cái)業(yè)務(wù)為龍頭的非自營(yíng)類債券業(yè)務(wù)，開始步入快車道，交易量激增，客戶數(shù)量增加，業(yè)務(wù)品種日益豐富。2004年農(nóng)行債市通理財(cái)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)債券交易量1603億元，同比增加1052億元，增幅190.93%，居銀行間債券市場(chǎng)各家行之首。2004年全年農(nóng)行債市通開戶數(shù)達(dá)到398家，位列四大行第一位。全年新增客戶151家。去年客戶質(zhì)量明顯提高，一些優(yōu)質(zhì)客戶主動(dòng)要求開展債市通業(yè)務(wù)，使得客戶結(jié)構(gòu)得到極大優(yōu)化。盡管2004年債市大起大落，多數(shù)市場(chǎng)成員被套牢，但農(nóng)行在正確分析市場(chǎng)后向客戶提出縮短債券久期、減少債券放大倍數(shù)等建議，使得客戶取得了較高收益，在業(yè)內(nèi)形成了良好口碑。其中不斷加強(qiáng)服務(wù)和進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新是農(nóng)行取得優(yōu)異成績(jī)的關(guān)鍵。為拓展非自營(yíng)類債券業(yè)務(wù)，農(nóng)行對(duì)基金公司、信托公司以及資金量大的客戶，開辦了債券投資咨詢業(yè)務(wù)，向債券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)邁出了關(guān)鍵一步。目前農(nóng)行作為中信信托和長(zhǎng)信基金的投資顧問，在這兩家公司的投資決策中發(fā)揮著重要作用。

（二）中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行上海分行推出“本利豐”人民幣理財(cái)產(chǎn)品，意在保衛(wèi)存款

在人民幣理財(cái)市場(chǎng)上，他們的贏利空間已不大。由于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，有的銀行已將投資年收益率抬至3%以上，令銀行的獲利空間大幅“縮水”。農(nóng)行推出人民幣理財(cái)產(chǎn)品，主要目標(biāo)意在保衛(wèi)存款。按照銀行業(yè)的慣例，歲末年初正是攬儲(chǔ)的黃金季節(jié)。而幾乎每款人民幣理財(cái)產(chǎn)品上市便受熱捧的事實(shí)證明，它是爭(zhēng)奪存款的利器。有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示：從11月起，約一個(gè)月的時(shí)間里，便有約百億元的資金流入了光大、 民生、招商、興業(yè)等中小銀行的“口袋”，而管道正是人民幣理財(cái)產(chǎn)品。其間，居民從四大銀行取出存款去買人民幣理財(cái)產(chǎn)品的情況屢見不鮮。業(yè)內(nèi)人士曾保守估算，近60%的資金是來自于居民原放在四大銀行的存款。國(guó)有銀行人民幣理財(cái)產(chǎn) 品的資金來源，將不同于中小銀行，中小銀行多是從它行吸存，而國(guó)有銀行更多的將是“體內(nèi)循環(huán)”。因此推出人民幣理財(cái)產(chǎn)品，無疑將加大銀行吸納資金的成本，但是，此舉卻可以起到“保衛(wèi)存款”的目的。而農(nóng)行推出人民幣理財(cái)業(yè)務(wù)的目的也在于此。

（三）中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行和光大永明人壽簽署全面合作業(yè)務(wù)協(xié)議。

11月19日，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行與光大永明人壽簽署全面業(yè)務(wù)合作協(xié)議。這是光大永明人壽自成立以來，首次與全國(guó)性銀行簽訂“總對(duì)總”協(xié)議，進(jìn)一步開拓了銀保合作領(lǐng)域，加快了與銀行合作的進(jìn)程。根據(jù)協(xié)議，光大永明與農(nóng)總行將充分發(fā)揮自身資源優(yōu)勢(shì)，在保險(xiǎn)代收代付、協(xié)議存款、融資合作、資金清算、銀行卡、 電子商務(wù)、基金等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，展開廣泛深入的合作。另外，對(duì)于傳統(tǒng)的銀行代售保險(xiǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，在繼續(xù)以往柜臺(tái)銷售的同時(shí)，擬開拓新的理財(cái)經(jīng)理、直郵等營(yíng)銷方式，創(chuàng)新原有的銷售模式，為銀行培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到雙贏的局面。

（四）車市降價(jià)導(dǎo)致農(nóng)行新增車貸壞賬300億元

10月28日，央行公布的最新一個(gè)季度各銀行不良信貸的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，四大國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款數(shù)量和比率“雙降”，但近幾年車貸業(yè)務(wù)的瘋狂增長(zhǎng)，給四大國(guó)有商業(yè)銀行留下煩惱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年至今年8月末，在四大國(guó)有商業(yè)銀行汽車消費(fèi)貸款中存量和增量方面，農(nóng)行的比例都是最高的，分別為35.09%和38.65%，農(nóng)行現(xiàn)有超過300億元的車貸壞賬等待清收。10%的貸款利率、最長(zhǎng)可延至8年的貸款期限、首期付款額10%等等的優(yōu)惠規(guī)定，使農(nóng)行順理成章地坐上了車貸“老大”的位置，同時(shí)也為如今艱巨的清收工作埋下了禍根。一銀行業(yè)內(nèi)人士透露，與當(dāng)初放貸時(shí)，貸款數(shù)額和個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤相同，如今不良貸款的清收也納入了綜合考評(píng)體系。 產(chǎn)生壞賬的原因分兩類：一類幾乎很難收回，如車主失蹤或者沒有錢；另一類是由于汽車降價(jià)速度太快，借貸人產(chǎn)生了一種抵觸心理，這一部分人有還款能力，屬于理性違約。而關(guān)鍵是汽車銷售商和商業(yè)銀行的觀念及不法作為，造成今日的 消貸出現(xiàn)高違約率與巨額壞賬風(fēng)險(xiǎn)。2004年4月以來，國(guó)內(nèi)汽車消費(fèi)市場(chǎng)一直低迷。截至8月底，汽車貸款金額只有1763億元，到2004年9月末，汽車消費(fèi)貸款余額下降到1600億元左右。目前中國(guó)私車貸款約30%違約還款，10%的汽車貸款難以收回。

三、中國(guó)銀行

（一）各項(xiàng)盈利指標(biāo)表現(xiàn)很好

1.中行資金業(yè)務(wù)盈利大增

2004年中國(guó)銀行資金業(yè)務(wù)盈利比上年增長(zhǎng)50%，超額25%完成全年利潤(rùn)目標(biāo)。目前中行已能對(duì)包括遠(yuǎn)期、期權(quán)、調(diào)期等產(chǎn)品在內(nèi)的多種金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行報(bào)價(jià)和對(duì)沖，使資金業(yè)務(wù)交易量大幅度上升。

2.銀行卡收益穩(wěn)步增長(zhǎng)

中國(guó)銀行在推進(jìn)股份制改造工作中，2004年銀行卡業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長(zhǎng)，全年銀 行卡收益達(dá)12.5億元人民幣。2004年中行國(guó)際卡新增發(fā)卡量31萬張，累計(jì)有效卡量達(dá)80 萬張；外卡收單交易累計(jì)155億元人民幣；準(zhǔn)貸記卡發(fā)卡累計(jì)600萬張；10月份中銀信用卡正式對(duì)外發(fā)卡，到年底發(fā)卡量達(dá)8.8萬張。經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，中行銀行卡中心已開始進(jìn)行全面體制改革，目標(biāo)是建立適合銀行卡業(yè)務(wù)市場(chǎng)運(yùn)作的新的經(jīng)營(yíng)管理體制，即非法人單獨(dú)核算的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行卡實(shí)施產(chǎn)品的垂直化管理。中國(guó)銀行去年對(duì)銀行卡中心的組織架構(gòu)、崗位、職級(jí)進(jìn)行全面梳理，開展員工崗位雙向競(jìng)聘，銀行卡中心由原來的70多人增加到400人。中行與信用卡國(guó)際組織建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。中行還針對(duì)銀行卡業(yè)務(wù)全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

3、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)增速迅猛

2004年前10月，中國(guó)銀行完成國(guó)際貿(mào)易結(jié)算量2871.82億美元，同比增長(zhǎng)達(dá)41.8%，總量大大超過了2003年全年的水平，是2000 年全年結(jié)算量的兩倍多。截至9月底，中國(guó)銀行國(guó)際貿(mào)易結(jié)算在國(guó)內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)中的市場(chǎng)份額為31.25%。另外，2004年1～10月，中行的貿(mào)易融資業(yè)務(wù)同比增幅超過80%；實(shí)現(xiàn)融資利息收入超過8億元人民幣。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理水平獲得國(guó)際聲譽(yù)，不良貸款任務(wù)基本完成

1.基本完成不良貸款處置任務(wù)

作為國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行股改試點(diǎn)單位的中國(guó)銀行,經(jīng)過艱苦努力在實(shí)施股改試點(diǎn)工作的半年多時(shí)間里，已基本完成了國(guó)家注資、不良資產(chǎn)處置和財(cái)務(wù)重組工作， 資產(chǎn)質(zhì)量大大改善，資本實(shí)力得以增強(qiáng)，盈利能力進(jìn)一步提升，確保了國(guó)家注資的保值增值。2004年以來，中行已核銷1063億元損失類貸款，出售1498億元可疑類貸款，核銷非信貸類資產(chǎn)損失21億元。通過資產(chǎn)處置，截至9月末，中銀集團(tuán)不良貸款比率降至5.16%，比上年末下降11.13個(gè)百分點(diǎn)。為補(bǔ)充附屬資本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，中行分別于7月7日和10月22日成功發(fā)行了兩期人民幣次級(jí)債券，共籌集261億元資本金，9月末中銀集團(tuán)資本充足率達(dá)到8.56%，較上年末提高1.58個(gè)百分點(diǎn)。

2.中國(guó)銀行獲得中國(guó)內(nèi)地最佳金融風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)

《亞洲風(fēng)險(xiǎn)》了2004年度亞洲金融風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)評(píng)選結(jié)果，中國(guó)銀行獲得中國(guó)內(nèi)地最佳金融風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)，是中國(guó)內(nèi)地惟一獲得該獎(jiǎng)項(xiàng)的銀行。作為改革創(chuàng)新的重要舉措，中國(guó)銀行2003年起組建了全球金融市場(chǎng)部，并在其內(nèi)部設(shè)立了專為企業(yè)客戶管理金融風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)的全球營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)中國(guó)銀行轄內(nèi)所有機(jī)構(gòu)的客戶金融風(fēng)險(xiǎn)管理工作，使客戶理解并有效地防范化解風(fēng)險(xiǎn)，提高了進(jìn)入衍生產(chǎn)品市場(chǎng)的主動(dòng)性。在為客戶建立起完善的運(yùn)用衍生產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)， 中國(guó)銀行還在內(nèi)部建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)操作流程，全球金融市場(chǎng)部采用國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理系統(tǒng)，設(shè)立了金融衍生產(chǎn)品評(píng)審機(jī)構(gòu)，有效 地防范衍生產(chǎn)品給銀行本身和客戶帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

四、中國(guó)建設(shè)銀行

（一）收入表現(xiàn)非常不錯(cuò)

1.金融機(jī)構(gòu)中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅速

截至2004年年末，中國(guó)建設(shè)銀行金融機(jī)構(gòu)客戶授信總額達(dá)5398 億元；全年以來，該行機(jī)構(gòu)客戶日均存款達(dá)3226億元，比2003年全年日均基數(shù)增長(zhǎng)143.73億元，增長(zhǎng)率4.7%；實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)客戶中間業(yè)務(wù)收入1.09億元，較2003年翻了兩番。建行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)展,主要來自五個(gè)方面：

一是財(cái)政業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大份額。財(cái)政業(yè)務(wù)是建設(shè)銀行傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，已形成良好的市場(chǎng)品牌。2004年，建設(shè)銀行61個(gè)中央部門及企業(yè)集團(tuán)的財(cái)政集中支付，全年支付金額605.45億元，占財(cái)政部所有試點(diǎn)單位的68%。

二是政府客戶邁出關(guān)鍵步伐。該行積極跟蹤政府管理體制改革，大力拓展政府機(jī)構(gòu)稅費(fèi)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)由稅務(wù)、海關(guān)向公安、司法、檢疫檢驗(yàn)、國(guó)土資源、教育、交通執(zhí)法等部門延伸。與全國(guó)產(chǎn)品和服務(wù)賦碼管理中心簽署了合作協(xié)議，成為該中心服務(wù)收費(fèi)業(yè)務(wù)的首家銀行。

三是證券機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。建設(shè)銀行針對(duì)股市低迷、客戶行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大的情況，及時(shí)調(diào)整市場(chǎng)定位，將業(yè)務(wù)重心逐步轉(zhuǎn)移到證券保證金銀行獨(dú)立存管、證券公司集合資產(chǎn)管理資金收付等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，保證了該行證券機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。建設(shè)銀行開發(fā)了證券客戶保證金銀行獨(dú)立存管系統(tǒng)，成為首家能夠提供該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，并成功爭(zhēng)取到南方證券、漢唐證券、閩發(fā)證券、富成證券的保證金銀行獨(dú)立存管業(yè)務(wù)，客戶保證金有較大幅度增長(zhǎng)。

四是加強(qiáng)銀行同業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新。全年共與41家資產(chǎn)規(guī)模較大的國(guó)內(nèi)銀行建立了行關(guān)系；為銀行客戶累計(jì)授信4875.86億元，授信額度范圍的資金拆借和票據(jù) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)回收良好。

五是大力開拓非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)。作為首家具有開辦標(biāo)準(zhǔn)倉單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)資格的銀行，該行與豐田汽車金融公司簽署了結(jié)算網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，成為我國(guó)汽車金融公司成立以來的首家結(jié)算銀行。非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)已成為該行新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

2.國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)突破千億美元

2004年，建設(shè)銀行外匯業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)歷史性突破，國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)量首次突破千億美元大關(guān)，達(dá)到1076億美元，比上年增長(zhǎng)31.38%；外匯一般性存款余額達(dá)到120多億美元，是建行開辦外匯業(yè)務(wù)以來發(fā)展最快的時(shí)期。2004年，建行采取了如下 創(chuàng)新：

一是將外匯業(yè)務(wù)作為戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)之一，在發(fā)展政策和資源配置上給予傾斜。

二是將外匯業(yè)務(wù)列入全年綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，搭建了外匯業(yè)務(wù)考核體系，增強(qiáng)了全行營(yíng)銷外匯業(yè)務(wù)的主動(dòng)性。