高校項目審計匯總十篇

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篇（1）

關鍵詞:

內部控制;高校建設項目;內部審計

內部審計是指通過對組織業務活動、內部控制和風險管理的審查和評價，促進組織完善治理、增加價值和實現目標［1］。內部控制是高校建設項目審計的主要對象。近些年高校工程建設在招標、造價、質量、安全、廉政等方面頻頻發生各類問題，暴露出內部控制方面的缺陷和不足。而建設項目審計多偏重于工程造價，對內部控制及其審計的研究和探索嚴重不足，甚至審計人員認為內部控制不屬于審計范圍，致使相關缺陷長期得不到審計和糾正。高校建設項目支出巨大，形成的各類設施和資產是辦學的重要基礎，有必要對建設項目內部控制審計開展前瞻性的理論研究和實踐探索，構筑更加科學合理的建設項目審計模式，進一步促進規范學校工程管理、促進提高投資效益。

1建設項目內部控制要素

對高校建設項目內部控制開展審計，必須明確其要素和內涵。內部控制指的是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控［2］。美國CO-SO委員會《內部控制整合框架》［3］以及中國財政部等監管部門［4］都將內部控制分為五要素。建設項目由于其投資大、周期長、工期緊、工藝復雜、管理與技術高度融合，所涉及的內部控制要素更加復雜。

1.1內部環境內部環境包括組織架構、發展戰略、人力資源、組織文化、社會責任。例如組織架構方面，傳統觀點認為就是高校基建管理部門，但實際上諸如規劃、財務、立項、招標、資產管理、資產使用、審計等部門，以及黨委常委會、校務委員會等校級機構都是建設項目組織架構的組成部分。又如人力資源方面，建設項目需要專業復雜而嚴格的崗位任職資格、職責權限、監督考核等框架體系，以及科學的人員招聘、獎懲、輪崗交流等制度。高校建設項目也應具備完善科學的發展戰略、組織文化和社會責任，同時與學校的整體情況相適應。

1.2控制活動高校建設項目涉及的控制活動復雜繁多，如按全生命周期分析，有規劃、立項、招投標、施工過程管理、合同管理、項目竣工驗收、資產使用與維修管理、后評價等控制環節，此外還有投資和造價控制、財務與會計控制、質量控制、安全控制等控制活動，而僅投資和造價控制又可以進一步細分為投資估算、設計概算、施工預算、變更洽商控制、工程結算、財務決算等控制活動。

1.3風險管理建設項目風險管理包括風險識別、風險分析、風險評估、風險應對、風險監控等措施。

1.4信息與溝通建設項目信息與溝通包括部門之間和各崗位之間的溝通、信息公開、信息技術與系統、反舞弊機制等內容。

1.5內部監督高校建設項目內部監督有紀檢監察、審計、財務、資產管理等方面的專業監督，此外還有來自廣大師生的群眾監督。按照以上全生命周期、全要素理念進行分析，系統梳理高校建設項目各個環節和各個方面的內部控制要素，形成圖1所示的建設項目內部控制要素框架圖，以明確審計工作的對象。

2建設項目內部控制審計

開展建設項目內部控制審計應以全面性、系統性、重要性為原則，以風險評估為基礎，有重點地選取關鍵問題和風險點進行審計，以內部控制和內部審計基本原理為出發點，研究完善建設項目內部控制、防范相關風險的措施建議。

2.1風險評估審計風險評估是內部控制的關鍵要素，內部控制的目的是對風險進行防范和管控，在內部控制中風險既是起點又是終點，因此完善內部控制必須首先對風險因素進行識別評估。對建設項目內部控制開展審計也必須以風險評估為基礎，以明確審計重點，同時要審查學校是否建立了風險評估和風險管理制度，相關人員是否具備風險管理的專業知識。審計人員進行風險評估時既可以參考相關部門已有的風險評估結果，也可以由審計部門重新進行風險評估。比如采用頭腦風暴方法，由審計人員和邀請的專家等相關人士共同提出風險因素，將各因素按發生概率分為經常、很可能、偶然、極小、不可能共五種情況，按后果嚴重性分為非常嚴重、關鍵性、嚴重、次重要、可忽略共五個等級，分別對應4、3、2、1、0等不同分值。由上述人員進行打分，概率得分與后果得分相乘后各風險因素將具有0～16分的分值，再根據表1中的風險重要性評定表［5］對各風險因素進行評定。最后，根據風險評定結果制定審計方案和重點，如8分以上是不可接受的風險，必須進行重點審計和處理，研究采取防范措施。

2.2控制活動審計

2.2.1投資決策環節高校部分建設項目投資規劃和決策的科學性、嚴謹性、統一性、協調性不足，決策與執行不相容，職責未分離，影響后期管理和投資效果。必須重視投資決策環節的控制:①建立多部門聯合決策論證機制。由規劃、財務、基建、資產管理、使用等單位對項目充分論證和評審，評審結果作為項目最終決策的重要依據。②嚴格學校層面的決策和控制機制。投資立項必須報經學校黨委常委會等決策機構討論批準，經批準后任何部門和人員不得隨意變更，因失職等原因確需變更的，仍按原流程審批，并嚴格追究相關人員責任。③建立建設項目分級分類立項審批制度。如各單位50萬以下的項目由學校發展規劃部門牽頭論證審批，報黨委常委會備案;50萬以上及其他重要項目必須報經學校黨委常委會批準。

2.2.2招投標環節高校每年招標種類繁多、總金額較大，但存在招標人同時是招標監督管理人，拆分項目與逃避招標的現象較多，評標科學性不足，中標人實際表現和服務質量不佳等問題。為提升實際效果，高校有必要進一步完善招標采購內部控制:①成立統一的招標采購管理部門，對全校各類工程、設備、貨物和服務的招標采購實行歸口管理;②建立招標采購審批制度，未經學校審批或備案，招標采購部門不予服務，財務不予報銷，防止重復購買、項目拆分、逃避招標等現象;③分類建立全校統一的投標人(供貨商)誠信庫，實行定期審查、準入、監督、考核、淘汰機制;④分類建立全校統一的評標專家庫并實行動態管理，通過培訓、監督、考核等措施提高評標專家的業務水平和履職能力;⑤加強評標科學性，采用適當的評標辦法，防止漏項、不平衡報價等現象，真正選出質量、價格、進度等各方面對學校最有利的方案;⑥建立招標回訪制度，招標采購部門“向后看”，監督服務方實際表現，聽取使用部門的意見和建議，不斷改進招標采購工作，不斷提高服務質量。

2.2.3工程建設管理環節存在各院系各部處自行管理施工的現象，專業知識和經驗的缺乏導致法律風險、經濟利益受損、質量安全隱患等。因此，學校各類工程建設應統一歸口至基建部門進行施工管理，提高工程管理水平和投資效益，也使各院系各部處能專心做好教學科研和管理服務等本職工作。

2.2.4資產使用管理環節項目完成后其質量和使用效果如何，缺少回訪與總結制度;資產管理部門過多，管理分散;未經學校批準，資產用途隨意更改，國有資產被私自出租出借;使用單位隨意裝修甚至改變主體結構。應進一步完善使用與管理環節的內部控制:①建立項目后評價制度，由規劃、財務、基建、資產管理、使用、審計等部門聯合對建設項目的得失成敗進行總結和評價，為未來項目提供經驗教訓;②建立資產用途變更和出租出借審批制度，其收益和利潤應上繳學校，由學校支配分配，體現學校作為資產投資人和所有人的權益;③資產管理職能適當合并，對建設項目形成的房屋、設備、基礎設施(水電暖網、道路)、園林樹木、信息化設施等資產，實行集約管理、歸口管理。

2.3內部環境審計由于建設項目的發展戰略、組織文化、社會責任等因素受制于學校總體情況，僅重點討論組織架構、人力資源審計實務。

2.3.1組織架構審計針對組織架構問題，應通過確保決策、執行和監督等不相容職責相分離，進一步完善內部控制:①成立獨立的發展規劃部門，輔助學校進行規劃、決策、立項審批;②明確基建管理部門的執行職責，基建、新校區建設辦、住宅建設辦等部門應嚴格執行學校的決策，做好造價、質量、安全、進度管理和控制，同時施工管理與前期決策、甲方與乙方等不相容職責應分離;③資產管理部門適當合并，對建設項目形成的各類資產實行集約、歸口管理。

2.3.2人力資源管理審計建設項目應加強人力資源的科學化、精細化管理:①建立崗位任職能力框架體系，實行持證上崗，相關崗位應具備注冊規劃師、建造師、造價師等國家權威執業資格;②建立各個崗位的職責權限框架體系;③建立業績考核和責任追究機制，考核結果作為員工薪酬、晉升、辭退的依據，對逃避審批、逃避招標、逃避審計、決策失誤、投資失控、釀成質量安全事故等行為必須嚴格追究責任;④建立人員培訓、輪崗、交流制度，全方位培養各級工作人員的業務能力和綜合素質。

2.4信息與溝通審計不同部門之間、上下級之間存在信息壁壘和信息孤島現象，溝通不及時不暢通。應通過信息簡報、部門定期溝通、信息公開等機制，促進建設項目信息在學校各層級各部門間的及時傳遞和充分利用，降低信息傳遞和溝通的成本，同時保障廣大師生的知情權、參與權和監督權，為有類似需求的校內單位和師生提供信息參考;建立反舞弊機制，設立投訴舉報渠道并做好投訴舉報人員保護，使之成為學校掌握信息的重要渠道;積極采用涵蓋全要素全流程的信息化管理系統，提高管理效率。

2.5強化內部監督近些年高校工程建設時有違法亂紀、腐敗犯罪等事件發生，損害了學校的利益和聲譽。應進一步加強校內監督，明確監督重點和關鍵環節，懲防并舉、重在預防，充分發揮規劃、立項、財務、招標、紀檢監察、審計等部門的專業監督，加強部門間的協同監督，明確各部門職責權限，規范各類案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。設立舉報信箱、投訴熱線、舉報熱線等渠道，鼓勵廣大師生和校外利益相關方舉報投訴違法違規、舞弊等行為，明確舉報投訴的處理程序、辦理時限和辦結要求。

3審計建議與結果運用

開展建設項目內部控制審計，既可以針對所有要素開展全面審計，也可以對部分要素開展專項審計;既可以專門開展內部控制審計，也可以在結算審計和全過程審計中開展內部控制審計;在對基建、招標等部門以及建設項目較多的二級單位開展經濟責任、財務收支等審計時，也必須將內部控制作為重點內容。在審計報告階段，審計部門應提出完善內部控制的審計建議，見表2。審計發現的問題和不足、審計評價、審計建議等內容，都要報送主管校領導并抄送相關部門，督促完善建設項目內部控制，審計部門要適時開展后續審計。

4結語

開展內部控制審計是高校審計部門的職責和價值所在。高校建設項目審計有必要突破造價審計的范疇，準確界定自身職能定位，積極構建基于內部控制的審計模式，通過對其設計和運行有效性的審查、評價和建議，促進學校進一步規范建設項目管理，促進提高投資和資產使用效益，促進學校廉政建設，更加全面準確地發揮內部審計對學校的貢獻。

參考文獻

［1］臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫院財務審計探索———基于內部審計發展的視角［J］.中國醫院，2015(1):13-15.

［2］劉鍔.淺析事業單位內部控制制度［J］.參花(下)，2013(10):117-118.

篇（2）

高校建設項目跟蹤審計，其實質是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發展歷程，無論是早期的結算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現。下面結合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關鍵環節與完善措施。

一、高校建設項目跟蹤審計的關鍵環節

1．選擇最佳跟蹤審計模式

跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。

2．配備跟蹤審計工作小組

跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據實踐經驗，組長最好由內部審計機構審計專業人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變為“跟蹤造價”，審計價值就無法得到完全體現。

3．框定跟蹤審計主要對象

在高校現行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監理這一關，因此，對監理的監督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。

4．明確跟蹤審計工作重點

跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：

第一，設計階段。設計階段是控制工程造價的關鍵。根據實踐經驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：

（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質勘探等資料是否完整、準確等；

（2）初步設計方案是否經過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內，設計是否經過審查，程序是否規范合理，設計進度是否符合建設目標等；

（3）有無實行限額設計，各專業設計配套協調是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結構、選材等方面是否合理，在滿足建設單位投資目標條件下新技術、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經過有關部門的批準，設計變更是否合理等。

第二，招投標階段。根據會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標方式在社會上公開征集施工單位、監理單位、材料供應商。應把握兩個重點：

（1）是否制定了相應的籌資計劃，籌資是否經濟合理，資金計劃是否滿足工程建設需要，項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經過有關部門的批準，招標申請資料是否完整、內容是否真實，招標機構的組建或招標單位的選擇是否合理合法等；

（2）招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經過審計，是否體現優質優價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結果是否進行公示等。

第三，簽訂合同階段。

主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質、能力、范圍等規定，招標項目合同是否進行備案等。

第四，施工階段。重點包括：

（1）是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現場條件，是否申請領取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等；

（2）各項目參加方是否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環節的暢通，工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制，物資采購供應是否滿足進度要求，工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序，工程索賠是否遵守法律法規和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等等。

第五，驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收和總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續是否齊全，隱蔽工程是否屬實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備。

第六，竣工結算階段。竣工結算現在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。

二、高校建設項目跟蹤審計的完善建議

高校建設項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現成的法律法規可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現審計價值。

1．履行職責過程中堅持審計思路

在處理現場簽證的問題上，甲方工程現場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態，以規避自身的管理風險，此時跟蹤審計人員一定要堅持自己的監督職責，待工程現場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計人員在抽查現場時盡量與甲方現場工程管理人員、監理同行，避免發現問題時單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學校內部管理部門之間的矛盾。

2．開展工作過程中提升審計價值

據統計，自推行建設項目跟蹤審計以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀違規問題也明顯下降，究其原因，不難發現高校建設項目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監督職能以外，還衍生出兩項極其重要的職能：

（1）評價職能，即對建設項目整體管理情況進行評價，以自身的專業知識約束校內管理部門權限；

（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設項目易出問題的環節進行預防與控制，及時反饋建設過程中的信息，第一時間提供解決方案，較好地解決了高校基本建設監管體制不健全、內控制度不完善、財務管理不規范等諸多問題。審計價值不只體現在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發揮預警、幫促作用，加強了對權力使用過程的約束。

3．設計規劃過程中關注環境問題

環境審計是近階段全世界審計界關注的熱點問題之一，配合21世紀的全球發展戰略“可持續發展”的主題面向全人類提出的一項倡議。教育是百年大計，高校在大興土木之前，更應該堅定地走可持續發展的道路，事前將環境問題考慮進來，綠化面積配比、節能設備購置力求一步到位，在對建設項目進行跟蹤審計的同時進行環境審計，形成布局合理、節能高效的硬件體系。

4．設立建設項目跟蹤審計指標體系

為了提高建設項目管理審計質量，必須使審計工作規范化，科學評價建設項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標準或評價指標是亟待解決的問題。目前建設項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規對其績效指標加以界定，沒有一套科學、系統的評價指標體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設項目績效審計評價指標體系的研究已是當務之急。

總之，建設項目跟蹤審計作為現代審計制度的一種創新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應用前景。當前，在高校建設過程中，我們要以科學發展觀為指導，在實踐中深化對跟蹤審計的認識，加強對跟蹤審計的研究，使之不斷完善和提高，從而促進建設項目規范、有序、有效運行，為高校的改革和發展提供更優質的服務。

參考文獻：

［1］李兆暖.建設項目跟蹤審計的重點［J］.煤炭經濟研究，2007（10）

［2］熊煒.建設項目全過程跟蹤審計措施淺談［J］.財會通訊綜合版，2007（1）

［3］朱漪文.清單招標工程項目跟蹤審計重點探討［J］.審計月刊，2007（6）

篇（3）

一、高校建設項目跟蹤審計的特點

高校建設項目跟蹤審計是高校內部審計部門對高校建設項目的經濟性、效率性、效果性進行跟蹤審計,做出客觀評價,并及時提出改進意見的一種經濟監督活動。

建設項目跟蹤審計與事后竣工結算審計相比主要有四個方面特點:一是審計時間和次數不同。跟蹤審計跟隨項目建設進程,時間跨度廣和審計次數多。二是審計方式和內容不同。事后審計一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進行審計,只是為了獲取部分證據才偶爾去建設現場觀察、測試,體現為報送審計的方式,審計內容就是竣工決算資料。跟蹤審計則主要在建設現場進行工作,體現為就地審計方式。跟蹤審計對平時形成竣工決算資料的各環節及相關資料進行動態決算,體現出全程審計的特點。三是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大,跟蹤審計堵住了事后審計方式無法看到的漏洞,防止了資源流失,能更好地控制工程造價。四是審計目標不同。事后審計的目標主要是審核工程支出是否合規。跟蹤審計的目標是績效審計,審核工程支出是否合規是績效手段和途徑之一。

二、高校建設項目跟蹤審計的優越性

(一)跟蹤審計更好地適應了審計對象

采用事后竣工結算的審計方式只能是秋后算賬,無法糾正已發生的錯誤。事后審計的方式實際是一種報送審計方式,一般適合業務量不多的行政事業單位的經費收支審計。建設項目跟蹤審計采用就地審計方式,能適應經濟活動較為復雜、經濟規模較大的審計對象。

跟蹤審計改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態的審計模式,將審計關口前移,提前介入,將事前、事中、事后審計有機地結合起來,實時進行審計監督、分析和評價,并將審計結果及時作用于工程建設。

(二)跟蹤審計在利用營造和諧的審計環境

當前,高校內部審計的服務功能被忽視,而其監督功能被誤視為查舊賬,是“找麻煩”,將內部審計部門與其他經費使用部門人為對立起來,這使得審計工作很難順利開展開。在建設項目竣工決算審計模式下,這種矛盾顯得成為突出。因為事后審計是“秋后算賬”,審計出來問題,必然把許多已經了結的事情重新顛倒過來。施工單位、學校建設管理部門、學校領導都有意見,這使審計部門陷入“四面楚歌”的困境。

采用跟蹤審計的方式,這種矛盾將明顯緩解,營造出和諧的審計環境。跟蹤審計過程中發現了問題,屬于管理行為中的控制,施工單位不會有翻舊賬的抵觸情緒,也不存在事后審計方式可能發生無法補救的問題;學校領導和建設管理部門也會對審計部門的幫助給予重視和支持。由于審計核減在平時陸續解決,不易發生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。

(三)跟蹤審計是效益審計的效載體

建設項目跟蹤審計不僅是監督,而且是一種服務。在財務收支的真實性和合法性審計的基礎上進行,注重審計與基建管理部門資源的共享互通,著眼于宏觀,立足于微觀,分析建設工程項目投資中影響績效的相關因素運用審計調查的手段取得第一手的可靠資料,有針對性地提出審計建議,提供真實可靠的決策依據,幫助加強相應的管理措施,提高經濟效益和社會效益。

三、加強高校建設項目跟蹤審計的重點

建設項目從立項論證開始至竣工交付使用大致可分為五個階段,其中事前審計包括建設項目立項階段、建設項目招投標階段、合同訂立階段;事中審計是對建設項目施工階段進行全面審計;事后審計即竣工結算階段的審計。在這個五個階段要把握一些重點環節,是建設項目跟蹤審計成敗的關鍵。

(一)建設項目立項階段

這一階段審計部門只能做建議性工作,由于項目前期論證所需的知識領域很寬,有些屬于領導決策范圍,現行法律法規也未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權力。審計部門可與建設管理部門一起做好經濟指標分析,從源頭上控制建設項目造價,對投資估算、概算、投資效益進行有效的分析,以幫助領導決策。

(二)建設項目招投標階段

審計的任務是審查招投標程序與結果的合法性及操作的規范性。

審查招標執行文件是否合理,投標、開標的時間和地點是否明確,對圖紙資料的說明是否清楚,定標依據是否公正合理。對招標文件的進度、付款辦法、計價取費的依據、工程價款的結算辦法、保修工作的措施承諾等進行審查,及時發現錯誤和漏洞,避免日后在施工過程和工程結算時產生不必要的爭議。若采用工程量清單方式,盡可能減少暫定項目,防止在工程施工階段工程造價的追加。

監督開標、評標、定標過程是否公平、公正,是否嚴格按法律程序進行。首先審核投標企業業績、資質等級、注冊登記、歷史業績等資料,是否符合招標文件規定的條件。其次要審查標底的可靠性,標底是否按圖紙資料、招標文件以及有關標準定額和規范進行編制,是否控制在概算及投資包干的限額內,標底以及投標報價中有無虛估、多計或少算漏項,各項費用的計算是否正確等。維護招標工作的公開、公平、公正,不但有利于降低工程造價、確保工程質量和縮短工期,還有能防止腐敗和違規行為的發生。

(三)合同訂立階段

審計部門協同校內基建、國資、財務等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查。重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和建設項目質量等是否與中標的標書一致,投標單位的承諾在合同中體現的是否充分,如質量保證、工期保證、違約責任等。對合同執行中因工程的需要確需增加新合同的,審計部門要審查新增合同是否合法、合規、合理等。

(四)建設項目施工階段

建設項目施工階段,是采購、供應材料,組織工程承發包,使工程設計變為實體的過程,是資金支出最多的階段,是工程造價控制最重要的階段,也是跟蹤審計工作最多、最復雜、最重要的階段。

高校基建項目中,材料、設備價格通常占工程造價的比重較大,材料價格對控制工程造價起著關鍵作用。審計單位應提前介入,開工前協商確定可調價差的材料和計算差價的方法,避免在結算價格上出現糾紛。審查材料的價格,對施工單位包工包料,要看這些材料、設備是否按招投標文件要求采購、施工,對投標報價中已指定規格與品牌的材料,更要重點審查有沒有降低規格、品牌,必要時要提請質檢部門鑒定,對建設項目暫定工程及暫定材料、設備要審查有無重新認定;對建設單位供的材料,則重點審核材料數量、質量、價格,以及施工單位多領的材料是否扣回等。

認真審核工程簽證。簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄,是施工過程中的動態調整,一般以變更通知書或變更簽證、變更申請報批表等方式出現。從合理控制造價的角度出發,一是簽證要及時,尤其是一些隱蔽工程的簽證,審計人員應了解掌握隱蔽工程的技術問題,在隱蔽工程前對施工方案與預算報價情況進行審核,做好隱蔽前后的審計取證工作,對重大的隱蔽工程要建設單位、監理單位及施工單位三方一起現場察看。二是對工程變更的審計,嚴格批準程序,做到有據可依,變更增項資金較大應由校長辦公會決定;完善變更手續,變更和簽證要注明工程量與事由,并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴格履行簽字程序,簽證應由建設單位、監理單位及施工單位三方簽章。四是所有對于不符合合同要求的現場變更和現場簽證,不得增加費用,不得進入結算。

(五)結算階段

首先,竣工驗收,應該審查建設項目內容是否符合合同條件要求,是否符合設計文件和施工圖紙的要求,是否滿足生產需要或具備交付條件,是否符合其他竣工驗收條件的要求。如有的工程項目與原設計要求不完全一致,必須與修改圖紙或圖紙技術交底會審記錄相符。其次,重點鎖定工程結算,合理核定工程量。核對結算方式是否按合同規定,定額套用、取費標準、人工調整及主要材料價差調整是否符合合同約定。在跟蹤審計模式下,結算審計相對簡單,核減額也較小,這正是跟蹤審計的優勢所在。最后,結余資金審計,主要審核結余資金的真實性及其財務處理的正確性、合規性,資金核算是否做到賬表相符、賬實相符、賬賬相符。對工程尾款即保證金的比例嚴格按照合同執行,工程必須留足尾款。

參考文獻:

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4、解萍,尹向東.高校基建工程審計中的幾個主要環節[J].現代審計與經濟2007(2).

篇（4）

    (一)工程項目立項決策階段審計內容

    審查投資立項決策程序是否規范、有效,要重點審查項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序;是否對項目立項、可行性研究按規定進行了論證,論證依據是否正確,是否實事求是;項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審批是否按規定程序進行,是否符合國家產業政策及規定,有無越權審批的現象;項目立項、投資計劃是否按現行分級管理的規定具備合法手續等。 

    (二)工程項目設計階段審計內容

    一是設計單位選擇合法性、合理性的審計。審計是否按相關法規選擇設計單位,有無存在弄虛作假、人為干擾的現象發生;審查設計單位的資質是否符合項目要求,有無掛靠、轉包現象。二是設計基礎資料的審計。審查有無經批準的項目建議書、可行性研究報告和相關報批文件;有無地質勘察技術資料、環保、規劃、消防、抗震、衛生等設計依據資料,預防設計質量隱患。三是設計方案的審計。審查設計規模、建筑面積是否符合批準的標準;審查設計方案是否符合適用性、經濟性和美觀性的要求。四是設計圖紙的審計。審查結構的安全性和可靠性;建筑結構有無自相矛盾的地方;審查各專業圖紙的銜接是否合理,各專業預埋件、預留孔有無錯誤;審查給排水、強弱電和其他智能化系統是否合理、齊全;審查圖紙有無相關人員的簽字,單位是否蓋章;審查設計圖紙的深度是否達到了各設計階段的要求,是否符合國家和行業、地方的有關規定、技術規范的要求;審查圖紙是否符合國家現行制圖標準和有關設計規范的要求;審查驗證概算、預算的真實性。五是設計收費的審計。審查合同中規定的設計收費是否按相關法規計取,有無違規現象的發生。六是設計質量保證體系的審計。審查設計單位對項目的設計工作是否有一套保證設計質量的責任體系,是否建立了內部專業交底及專業會簽制度;審查圖紙是否有負責人的校核,單位蓋章是否有被委托單位的簽章。 

    二、高校工程項目招投標階段審計內容

    (一)招標條件與標底審計招標條件的審計

    主要包括:施工圖紙是否完善;招標申請是否已辦理;三通一平等施工條件是否已具備;各項目申批手續是否齊全等。招標標底的審計主要是審計工程項目標底的真實性,審計工程項目標底是否能準確地反映社會平均價格水平。 

    (二)招標投標程序合法、合規性審計

    主要審計招標公告、投標邀請書、招標文件、投標文件是否按規定辦理;審計招標投標的有關文件、資料是否合法、真實;審計招標投標當事人和其他行政監督部門有關招標投標的行為是否符合法律、法規規定的權限、程序;審計資格預審、開標、評標、定標過程是否合法以及是否符合招標文件和資格審查文件等規定;審計評標委員會是否由相關法規規定的技術、經濟專家組成等。 

    (三)投標單位資格、資質等級、報價、施工方案與質量保證措施等情況的審計

    主要包括:投標單位的資質等級是否符合招標文件的規定;投標單位的信譽是否可靠;是否存在排斥其他潛在投標人的違規行為等。投標的審計則主要審計各投標報價、工期、施工方案和質量保證措施的合理性、真實性。 

    (四)審計中標結果的執行情況審計

    合同及其有關文件是否按招標文件及相關文件執行,是否存在中標后修改原投標內容,是否有事后協定等侵害國家利益的違規行為等。 

    三、高校工程投資項目建設期階段審計內容 

    (一)工程資金籌集與使用審計內容

    工程資金籌集和使用審計的內容主要有:檢查工程資金是否及時足額到位,使用是否合規,有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題;檢查工程資金的各項開支標準是否超標,是否存在浪費;檢查工程資金的籌集、撥付的情況,有無因資金原因影響工程工期,內容包括資金成本率等。各高校可配備造價工程師或預算員,充分發揮其在投資控制中的作用,對資金的運作進行監督,每月對工程的形象進度、完成的工作量進行工程進度款的審核支付,嚴格控制超預算支出,進而最大限度地減少損失浪費。 

    (二)工程承包合同審計內容

    施工合同是工程項目各項費用支出的依據,其審計的內容主要包括:工程項目是否已經列入年度建設計劃,是否根據國家規定的程序和有關投資計劃簽定;合同中是否具備工程名稱、地點、范圍、內容、工程價款及竣工日期;雙方的權利、義務和一般責任;工程質量要求、檢驗和驗收方法;設計變更;竣工條件和結算方式等內容;違約責任及處置方法等;合同是否注明工程的竣工驗收,對建筑安裝合同進行審計時,還應仔細審查施工方的資質證書,批準開工文件和開工許可證等。 

    (三)工程施工管理審查內容

    施工管理審查的內容有:審查項目是否實行項目法人責任制,項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增值過程中是否實現了責、權、利的統一;對實行資本金制度的項目,審查資本金是否按規定進度和數額及時到位,是否按規定用途使用,有無弄虛作假,挪用或抽逃資本金問題;工程項目有無隨意擴大規模,提高工程標準,突破初步設計概算的情況;工程的進度是否和設計的要求一致,計劃的工期是否合理;工程質量是否經過國家質量檢測部門的評定,是否符合工程的設計要求;加強簽證管理,審核簽證的真實性、合法性和有效性。

    四、高校工程投資項目竣工后審計內容

    (一)工程結算與工程決算審計內容

    檢查建設單位是否及時辦理工程決算,檢查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。根據竣工圖紙審查工程量的計算是否符合計算規則;分項工程預算定額套選與定額基價的換算是否正確;設備、材料用量是否于與定額含量或設計含量一致;材料價款是否按國家定價或市場價計取;工程取費是否執行相應公式計算基數和費率標準。在此基礎上,重點檢查對工程項目的價格產生影響的以下事項:工程實施過程中發生建筑經濟政策的變化情況;工程材料和設備價格的變化情況;設計變更、現場簽證和補充合同的內容。

    (二)項目財務收支核算審計內容

    主要審查財務報表的真實性,負責項目會計核算的組織機構是否健全,是否貫徹執行國家法規和會計制度;是否嚴格按照概算口徑及有關制度對建設成本正確歸集,單位工程成本是否正確,生產費用與建設成本是否混淆;有無將不合法的費用擠入待攤費用;是否按照國家規定及時、足額計提和繳納稅費;往來款項是否真實、合法;建設項目交付使用產核算是否規范;有無“賬外賬”違紀情況等。

    五、高校工程投資項目全程跟蹤審計程序

    (一)確定審計項目

    高校工程投資項目績效審計屬非定期審計,其審計目標和現有審計資源的有限性及我國現階段審計工作的中心任務決定了不可能也沒有必要對每一項高校工程投資項目都進行審計,因而首先要對審計項目進行選擇。選擇審計項目時,可以選擇投資額大、對高校經濟環境影響大、群眾關注度高的實施項目。

    (二)組織審計人員

    確定審計項目之后,要根據項目的類型特點,選擇具備相關審計經驗的審計人員,同時還需選派具有項目專業知識的專業人士。如有必要,還可外聘相關專家,包括統計類、工程經濟類、環保類專家幫助完成審計任務。確定審計組成員后,應根據所審計項目的特點及所屬行業的特點對審計人員進行培訓,學習專業知識。

    (三)制定審計方案

    審計方案是對整個審計工作的預先規劃,是檢查審計工作進度和質量成果的依據。審計方案應明確績效審計的目標要求、重點范圍、人員分工及時間安排情況。審計方案設計制定合理與否,直接影響到整個審計的效率及審計的風險。因此,審計方案須充分考慮項目的行業特點、項目的社會背景、高校工程項目績效審計的目標及被審計單位的內部控制制度情況。

    (四)實施現場審計

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科學的決策是提高資金使用效益的前提。審計人員應會同有關部門對項目進行可行性測試，并做出可行性分析報告，對投資估算的準確性，完整性進行重點分析。投資估算是一個項目投資決策的主要造價文件，它是項目建議書和可行性研究報告的組成部分，投資估算對于項目的決策及成敗十分重要。投資估算應考慮充分估算合理，充分估計出項目建設過程中及建成后的收益與風險，并提出應對及防范措施，但也要防止過分高估，盡可能做到全面，準確，合理。一個項目若出現前期決策失誤，則不管后期建設實施階段如何努力，也無法彌補其損失。

二、引資項目設計概算審計

根據統計資料分析，設計階段影響項目造價的可能性為30%至75%。設計階段主要應從如下幾個方面控制：

1、推行限額設計，按批準的設計任務和投資估算，按照批準的初步設計總概算，控制施工圖設計。利用價值項目的原理對項目造價進行分解，合理地確定設計方案。審計人員對項目造價管理人員在設計過程中與設計人員要密切配合，及時對項目投資進行分析對比，反饋造價信息，能動的影響設計，優化設計，以保證有效的控制投資。如果發現過程未進行限額設計，審計人員應建議過程進行限額設計。

2、推行設計招標，使技術和經濟有機地結合。一個成功的設計方案應該是功能適宜，技術先進，經濟合理地統一體，只有當三者得以充分平衡時，建筑的價值才能充分體現，這就要求技術和經濟有機地結合。但長期以來設計人員缺乏經濟意識，實際思想保守，把如何降低項目造價看成是與己無關，而概預算人員也只管算數，不管設計技術問題，使技術和經濟嚴重脫節，難以從根本上有效控制項目造價。為了增強設計單位的責任心，促進設計質量的提高，必須把設計單位全面推向市場，一定規模的項目都應進行設計招標，通過招標進行多種設計方案的技術經濟比較，優選設計方案。

3、按照投資估算進行初步設計，合理的編制設計概算，設計概算一經批準，不得任意突破，以確保國家固定資產投資計劃的嚴格執行；在準確的概算基礎上完成施工圖設計，準確地編制施工圖運算。力求概算不超過估算，預算不超過概算。要明確規定設計單位逐級控制項目造價的責任制。如果設計單位在批準的項目投資限額內，認真運用價值項目的原理，在保證安全和不降低功能的前提下，通過采用新方案、新技術、新材料、新工藝，節約了項目投資，應按其節約的投資給予一定比例的獎勵；反之，對超投資限額的設計單位給予一定的罰款，做到獎罰分明。

三、項目招投標審計

在招投標項目中，為了使招投標管理的公平競爭，首先要有完整的招標文件，在同等條件下進行投標競爭，同時，應做好標底的編制、復核、審查及分級管理工作，并使標底控制在施工圖預算內。其次，必須加強招投標工作的監督管理。由于審計人員對具體管理業務的超脫性和傳統的審計工作程序要求，往往導致審計人員被排除在招投標工作流程之外。對此應主動與項目管理部門協商，通過積極參與招標文件的會標、標底編制、開標、定標等全過程的管理工作，了解情況，及時發表審計意見，同時收集相關資料，對于最終評審定標辦法和不能中標點原因，應有一個公開明確的解釋或書面通知，增強招投標工作地透明度。

四、高校引資項目施工審計

項目建設實施階段是資金支出最多的階段。因此，建設實施階段的成本控制，對管好用好資金，提高投資效益，有著十分重要的意義。審計人員必須深入施工現場，了解施工場地、機械進場情況，尤其對施工中出現的設計變更，現場簽證，隱蔽項目等進行及早了解和掌握。對施工材料采購、設備選型、訂貨等做好跟蹤審計，在質量、價格、服務、信譽等方面要嚴格把關。

1、嚴格控制設計變更

在項目施工過程中，由于各種原因時常會出現項目量、施工條件的變化，這些變化可能使項目投資超出預算投資，因此必須嚴格控制。在項目施工過程中不應任意增加設計內容和提高標準，如必須變更應控制在標準的限額以內，并作相應地增減預算。同時，要履行嚴格的審批程序，對設計變更事由、變更增減費用的處理意見等，制定科學的變更控制程序。

2、加強現場簽證的審查

現場簽證漏洞多，管理難，人為因素多，結算難度大，受各種人為因素和可變因素的影響，使得其價款難以控制。因此加強現場簽證的管理和審查是控制項目造價的重要環節。審查時應該注意以下幾個方面：

現場簽證必須具備業主駐工地代表（至少2人以上）和承包商駐工地代表雙方簽字，對于簽證價款較大或大宗材料單價，應加蓋公章。

凡預算定額或間接費定額、有關文件有規定的項目不得另行簽證。

現場簽證內容、數量、項目、原因、部位、日期等要明確，加寬的結算方式、單價未確定應明確商定。

現場簽證要及時簽辦，不應拖延過后補簽。對于一些重大的現場變化，還應及時拍照或錄像，以保存第一手原始資料。

五、高校引資竣工驗收審計

項目結算時按施工圖施工，并在施工過程中對圖紙進行修改、變更、項目量增減、材料代換、價格調整發生變化后的項目費用。項目結算審核的重點應放在項目量計算是否準，價格套用是否正確，各種取費標準是否符合現行規定。

1、項目量的審核。審核項目是否合理，項目量的計算規則是否與定額保持一致，項目量的計算單位是否與套用定額單位保持一致，審核簽證憑據，核算項目量。

2、預結算單價選用的審核。審核項目名稱與設計圖紙標準是否一致，單價數目內容是否與設計相符，項目是否重復套用，定額主材價格套用是否合理。

3、取費審核。審核取費文件的時效性，執行取費標準是否與項目性質相符，費率計算是否正確，價差調整的材料是否符合文件規定。

六、高校引資項目效益審計

審計方法有普通年金現值法、普通年金終值法、引資收益凈現值法、引資回收期法、引資項目綜合期望值法。

審計某高校引資某公司投資建設食堂兩個食堂，每個食堂建筑面積8 000平方米，食堂三層，工程造價800萬元，某公司享有20年的經營、使用權及經營所產生的全部利潤。

建成后，某公司將食堂交由其他單位經營，每年每食堂收取管理費170萬元，凈獲利170萬元，年投資回報率為170萬元／800萬元=21.25%。按此推算，20年經營期中某公司將凈獲利3 400萬元，20年總投資回報率為3400萬元／800萬元=425%，投資回報率很高。

如果這么高的投資回報率的項目由學校自己來做，結果會是怎么樣，我們來算一下帳：某大學自己貸款籌資800萬元建設食堂，同樣每年凈獲利170萬元，貸款年利率按6.12%計算，5.7年不到就可以還清800萬元的本金及利息。還款明細如下：

170X＝116.05＋116.05×6.12%X

X＝0.712408年約0.7年

還有20－5.7＝14.3年可以自己盈利170萬元×14.3年＝2431萬元，兩個食堂合計可以自己盈利2431萬元×2個=4862萬元。

按5.7年收回投資，按20年普通年金現值計算，收入的凈現值為1931.03萬元，支出的現值為797.83萬元，凈現值1133.2萬元。

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2對合同的審計

通過對條款審核把關和合同執行的審計，能有效地防范因合同本身帶來的風險和損失，有利于合同的嚴格履行，同時也維護發包人、承包人雙方的合法權益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準確，能否避免產生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強，雙方責任界限是否明確，利益是否一致。同時為了有效實現合同目標，還要盡可能的對工程實施過程中出現的各種情況作出預測、說明、規定。2)合同中是否出現過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責及責權利不平衡等條款，以防合同在實施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。

3對隱蔽工程進行審計

一般來說，隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內容豐富、審計環節較多、環境復雜，重點是審計人員深入施工現場實地進行勘察，掌握了解情況，應做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時可進行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應僅簡單停留在對現場資料的審查上，而應更注重與施工現場緊密聯系，審查是否符合自然規律和實際施工工序，是否與現場情況相符。通過隱蔽審計能有效地防止工程隱蔽環節偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標高的量進行簽證，其報簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經審計部、工程部、監理、承包方四方現場實量土方量實為850m3，C15混凝土實際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項累計約16萬元。這一項審計就為學校節約16萬元。

4對工程變更和現場簽證的審計

工程變更審計即對變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性進行審計，尤其合法性是重點。在高校建設項目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經常出現工程量變化、材料更換等不可預見性的問題，這些問題往往會給工程造價帶來不利的影響。因此對變更重點審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術要求是否符合有關規定，施工條件是否具備，內容是否合理，審批手續是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價在工程技術上如何確定以及實施后對工程造價和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補救措施。3)工程變更是否與招標文件、投標文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認定。4)工程變更是否可能引起合同責任或風險責任的分擔情況。通過嚴格控制工程設計變更及材料的更換，強化對工程變更的控制和監督，特別注重在全過程控制中，對變更發生時要嚴格按照合同規定的會簽和確認程序進行，即履行審批手續，避免無理由變更。往往承包人為了得到項目的承包權，通常在報價中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報價的方式報價，有的項目甚至低于成本價，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價款收入。如我們二期二標屋面防水設計為卷材防水，承包方由于報價低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費時費力，因此承包方千方百計通過取消原設計，更改為水泥基防水來重新定價，后經過我們審計發現了這個問題，為了確保工程質量，我們建議仍按原圖紙審計施工。現場簽證也是審計重點，一般審計簽證的內容是否清楚，程序是否規范，同時還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數量等。

5對工程進度款進行審計

工程進度款依據現場實際施工進度所完成的工程量及合同約定的支付條件進行支付。重點審核:1)簽證記錄的真實性、合法性，然后根據已完工程核定確認工程量。2)工程所套用定額或清單單價是否與合同約定工程應執行的定額或清單子目單價相符，如實物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價款綜合單價調整對計算變更進度款時要根據合同中的約定，審核時依合同據實調整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。

6對索賠的審計

一般新校區建設規模大，投資額度多，工期長，合同關系復雜，因此工程項目實施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導致索賠時有發生。因此為了避免索賠的發生主要審核:1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴格執行。原因是施工合同內容繁多，牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發生，減小索賠事件的產生因素。2)審核和監督現場管理，以防不按程序辦理工程變更與現場簽證、拖延支付工程進度款及發包人或監理工程師的錯誤指令而導致索賠。3)索賠事件發生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計算是否正確，依據是否齊全，必要時提出妥善處理索賠事項的建議。

7對竣工結算的審計

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高校建設項目跟蹤審計信息化建設的總體要求是建立一個跟蹤審計信息化系統。此信息化系統應該縱向覆蓋建設工程的全生命周期，從建設項目的決策、設計直到竣工決算；橫向應包括建設項目的各個參與方。通過建立高校建設項目跟蹤審計信息化系統，將數據收集、數據分析處理、審計信息管理、審計項目營理等功能集為一體，審計人員可以進入系統及時收取被審計單位提交的審計數據等資料，然后進行相關操作。

（二）高校建設項目跟蹤審計信息化系統具體應用平臺設計

高校應將建設項目跟蹤審訊信息化系統設計為兩級應用平臺：一級平臺是綜合信息管理平臺，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級平臺為操作平臺，主要是輔助審計人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺

跟蹤審計涉及學校規劃處、招標辦、財務處、施工單位、監理單位、設計單位、供應商、審計處等多個相關主體，各個主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺是跟蹤審計順利進行的基礎，綜合信息管理平臺的建立可以實現審計處與校內其他相關部門的業務對接，審計人員在審計時可以隨時調動所需資料進行審計，實現審計工作的自動化、信息化。如規劃處將相關審計原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統，通過網絡系統將審計原始資料報送給審計處，同時報送相關紙質資料；中介機構與審計處之間信息得到互傳，便于審計處隨時對中介機構進行監督和管理，同時也可以達到資源多方共享，信息共通。綜合信息平臺按序號、項目編號、項目名稱、項目類型、建設單位、施工單位、結算報送值、審定值、審；咸值、審計類別、審計人員等列項編制。由專人負責整理登記每個項目送審的所有信息，由項目審計人員填寫相關的審計報告信息。不同人員的操作權限和使用權限是不一樣的，為了保障信息質量及安全，系統均需要進行嚴格的權限設置，實現項目所有參與者在自己的權限范圍內進行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時審閱學校建設項目的各項審計情況。

2.跟蹤審計操作平臺

（1）招標審計

建設單位職能部門在招標前，將相關資料分別以電子版和紙質形式送達審計處。在招標審計中，通過建立的綜合信息管理系統審核相關招標文件、手續及其他資料是否滿足招標的要求。招標文件中的工程量清單和招標控制價的審核是招標審計的重點。通過綜合信息管理平臺信息的傳遞，審計時只需調取上報的三維算量模型圖進行復核，檢查三維算量模型與圖紙等設計資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動核實清單工程量，高效審核工程量清單及招標控制價，為確定最終的價款，掌握第一手資料。招投標是基本建設項目審計中的一項主要工作，涉及項目的立項、招標、投標的全過程。招標項目的類型包括工程設計、勘察項目、采購項目、施工項目、安裝、咨詢等。系統主要包含招標投標業務的計劃管理、招投標各環節的審批管理、專家庫管理、從業單位資信管理及綜合分析統計功能。

（2）合同審計

規劃處將草擬的工程項目施工合同及其他相關合同、招標文件、中標通知書、中標單位的投標文件、中標合同修訂、合同補充等相關合同信息通過網絡系統上傳給審計處，審計處可通過信息系統審核合同的完整性及合同條款是否與招標文件、中標單位的投標書中載明的內容相一致，是否有與法律法規相抵觸的地方，合同中關于工程造價方面的條款，明確工程造價結算方式。審計處通過信息網絡系統將審計結果直接傳給規劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計

工程施工審計是目前高校跟蹤審計中最重要的階段，而且是跟蹤審計人員投入精力最多的階段，所以加強施工階段的審計信息化操作尤其重要。目前多數高校在不斷擴建新校區，而高校內從事基建審計的人員有限。即使學校把建設項目委托給社會機構進行審計，作為高校內部審計也需要對中介機構的審計工作進行監督、對審計結果進行復核。工程量審核是跟蹤審計最重要的工作，約占審計工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計的質量與速度。目前工程量計算最常用的軟件是三維算量軟件，是計算機以手工算量的思維代替繁瑣復雜手工算量的工作過程，能實現快速三維圖形建模，直觀、計算精度高、速度快，實現了工程量計算的自動化、智能化，自動匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進行:甲乙雙方各自建立自己的三維模型后先核對分部分項的總量，如總量有差別則核對每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導致的差別，然后針對有差別樓層的具體構件進行單構件核對，最終確定對錯并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個逐步細化的過程。任何數據都可以查閱出明細，并能直接查到模型的具體三維構件，一目了然。信息化跟蹤審計使審計效率和質量大大提高，工程驗收的同時相應的工程量審計完成。在建設工程實施中，設計過程經常貫穿整個施工過程，不斷優化完善方案，而每次設計變更就意味著部分構件的尺寸、配筋等都可能發生改變，工程量也隨之發生變化，同時，工程變更、設備材料價格調整等都會影響工程數據的審核。運用計算機系統如三維算量軟件，可以根據優化方案調整三維模型，不管多么復雜的更改，都可以馬上更新計算，快速確定審定結果，省時省力。

（4）竣工結算審計

工程竣工結算是工程施工的最后一道工序，是建設工程驗收轉入正式投產使用的標志。竣工驗收審計目的是保證工程結算的真實性、完整性和準確性，防止弄虛作假、虛列高估資產、套取資金等行為的發生，進而合理維護高校利益。利用信息網絡系統可以完整地整理和歸檔建設工程投資資料，包括設備、材料等的耗用量和單價。與套價軟件配合使用，選取定額計價模式或清單計價模式，自動套用定額，自動形成分部分項工程結算清單，操作更加簡便。三維算量軟件可以在完成算量后自動生成各種經濟指標，輕松給出局部的各項經濟指標，甚至是單個構件的指標。在工程竣工后信息系統可以自動分析對比工程造價指標，評價工程項目投資控制是否有效。

二、加快高校建設工程跟蹤審計信息化的相關建議

（一）提高審計信息化意識

信息化對審計人員傳統的審計方式和工作方法帶來了挑戰，但是也為建設工程跟蹤審計工作帶來了發展契機。將信息化更好地應用于建設工程跟蹤審計中，對提高高校的投資效益，促進高校發展具有重要的意義。因此，要提高審計信息化意識，切實轉變審計觀念，創新審計模式和審計方法，爭取各方的有力支持，以積極的態度迎接信息化的挑戰，充分發揮建設工程審計職能，促進學校改革和建設的健康發展。

（二）引進并注重培養復合型人才

跟蹤審計信息化需要以計算機和網絡為依托，結合實際建立跟蹤審計信息系統，這就對審計人員的素質提出了更高的要求。從事建設工程審計的人員，不僅要具備工程造價、法律、管理、審計等相關知識，還應該掌握-定的計算機技術、網絡技術、數據庫技術、信息處理技術等。

（三）不斷創新審計方式和方法

篇（8）

1. 跟蹤審計與項目管理的內在關系

兩者既存在著各自的個性又有內容和目標一致的共性。項目管理， 是指組織運用系統工程的觀點、 理論和方法對工程項目周期內的所有工作( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、 組織、 指揮、 協調和控制的過程。工程管理的核心任務是控制項目目標 ( 造價、 質量、 進度) 最終實現項目的功能以滿足使用者—— —人的需要， 三大目標是一個互相聯系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計， 是指審計機構依法依規對建設工程項目全過程的造價管理進行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監督活動。其實質是實時審計，又被稱為同步審計。其目的是將傳統的事后審計的關口前移， 及時有效地預防經濟風險， 促進項目各方的管理， 提高工程質量， 降低建設成本。這種審計方法的使用， 始于 20 世紀 90 年代后期， 由于審計體制的不同， 各國審計機關對建設項目審計介入的時間、 審計內容與審計方式存在較大差異。跟蹤審計江蘇省政府明確的將其列為政府投資項目必須堅持的第五項制度( 其他四項制度為招標投標制、 合同管理制、 工程監理制和項目法人制) 。就兩者的關系來看， 項目管理的各個階段目標和內容是跟蹤審計的對象， 跟蹤審計不能獨立于項目管理之外， 項目管理目標的成功實現依賴跟蹤審計， 這種內在關系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看， 實質是對人的管理， 是人本原理的體現。

2. 跟蹤審計與工程項目管理的組織整合[ 3 ]

一是進行管理部門的整合， 從組織的原理和職能來看， 目標是組織存在的前提， 有分工有協作， 用權力和責任制度來進行組織活動并實現組織目標， 把跟蹤審計作為項目目標的管理者之一，通過社會招標 ( 或高校內審部門參與) ， 確定跟蹤審計單位， 以合同的形式參與到項目管理中來， 從一開始其就作為項目管理體系的一部分， 跟蹤到位， 組織到位， 從組織上給于保證。目前我校新校區的建設采取這一模式， 效果很好。 審計組在項目現場設立辦公場所， 與施工、 監理、 建設單位建立定期例會制度， 參加工程項目例會， 并且作好會議記錄， 及時了解、 掌握項目有關情況， 提出審計意見。二是管理職責的整合， 胡總書記曾說過， 失去監督的權力等于腐敗， 而失去對權力使用過程的監督則等于流于形式， 這就是跟蹤審計的制度意義。 跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式， 是制度創新， 對項目管理進行整合， 把參與建設項目管理的各方管理職能和權限從制度上合理界定，明晰各方責、 權、 利關系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其職。 針對目前我國建設項目管理在一定程度存在設計不到位、 施工不到位、 監理不到位和管理不到位的情況， 通過跟蹤審計， 可及時、 及早發現問題， 以利堵塞漏洞， 有效防范項目管理中風險。跟蹤審計具有 “復位” 功能。跟蹤審計同時具有結算審計創新職能， 在土方、 基礎、 主體等分部分項工程完工后， 可進行階段性的結算審計， 而且通過對建設項目施工合同、材料設備價格、 工程量簽證、 進度款、 隱蔽工程和索賠內容進行咨詢和鑒證活動， 能促進高校基建管理部門的合同管理、 材料質量及價格控制， 工程進度款的控制， 同時對施工現場跟蹤， 促進了施工方的質量、 安全管理， 加強了監理方責任意識， 促進了監理工作到位。 審計的介入， 有力地促進了建設項目的施工管理、 監理管理、 財務管理， 優化了項目管理， 這種多重管理效益顯著。

3. 跟蹤審計與工程項目管理的技術整合

跟蹤審計技術路線: 預防、 服務、 監督三位一體， 項目跟蹤審計是與項目管理同時進行的， 平行作業。審計隨時發現一些問題， 隨時糾正問題， 隨時作出審計意見和決定， 以增加審計工作的時效性， 高校建設項目跟蹤審計具有很強的生命力， 跟蹤審計的思想代表著現代內部審計的發展方向。項目管理的技術路線: 對工程項目周期內的所有工作 ( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、組織、 指揮、 協調和控制。把跟蹤審計引入項目管理過程， 從技術管理路線上進行整合， 如設立的跟蹤審計點， 既可以是一個施工過程、 一項施工管理活動， 也可以是審計設置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中， 一些對工程質量、 投資及施工安全有較大影響， 事后又無法對其審計取證的， 在跟蹤審計時， 把其確定為跟蹤點， 目的是便于審計掌握工程項目的整體情況， 并在不影響施工進度和施工程序履行的情況下， 對工程施工中的投資、進度、 質量控制情況進行審計。 審計參與施工管理活動而言， 主要是對施工管理活動進行審計。 如單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、 技術交底、 設計變更、 工程建設例會、 特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料設備檢驗、 材料試驗、 化驗的取樣等。實踐中把審計技術與項目管理技術進行整合， 相互作用、 相互影響， 通過計劃、 控制、 分析等技術手段， 進行糾偏， 達到成功的項目管理目標。符合 “建設工程項目應堅持自主創新， 采用先進的管理技術和現代化管理手段” ，“堅持以人為本和科學發展觀， 提高項目管理水平” 的規范要求[ 4 ]。 4. 跟蹤審計與工程項目管理的流程整合

傳統的審計將審計通知書- 審計作業- 審計報告- 審計復核- 審計意見和審計決定作為一種程式， 其審計意見書和審計決定往往在竣工審計結束后作出， 審計主要是查錯防弊。 而跟蹤審計圍繞建設項目的各個階段進行跟蹤、 咨詢和控制， 參與到建設項目管理的流程: 可行性研究階段-規劃設計階段- 施工階段- 竣工交付使用階段， 審計目標是及時、 客觀的提高項目質量和控制項目造價，千方百計為提高投資效益服務。 實踐證明， 跟蹤審計能夠更加有效地為學校預防風險， 增加價值。具體來講， 在建設程序中， 審計人員及時參與， 如審計組可根據跟蹤審計實施方案， 要求參與各方按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料， 并及時確定審計結果。 在較短的時間內做到階段性的工程施工完成， 相應的工程結算審計基本結束; 對發現問題， 及時下達審計意見， 通過整改， 優化管理流程。

5. 跟蹤審計對項目管理的創新與融合

5.1 跟蹤審計， 不局限于 “量” 的跟蹤， 更是“質” 的度量跟蹤審計是對建設項目全過程進行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監督管理活動， 是對項目全過程的造價控制。除對施工現場進行實時的跟蹤、 調查、 現場計量等就地審計外， 跟蹤審計還要對施工單位結算書進行量、 價、 費的審計， 對設計、概算、 施工預算、 投標書、 合同、 簽證、 變更、 材料設備價格、 索賠、 隱蔽工程等環節進行全面、 全程審計。 其監督職能， 充分體現了審計咨詢、 鑒證職能，擴充了審計的功能， 寓監督于審計服務之中， 體現了現代審計理念。 跟蹤審計優于事后結算審計， 減少了結算審計時的許多矛盾， 審計結果更真實更合理， 提高了審計的 “質” 。5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀， 更是 “實物” 的甄別我國推行的工程量清單計價方法， 對建筑產品實行以實體工程量為計算依據， 決定了跟蹤審計及時參與工程項目管理的現實性和必要性。而不僅僅是對施工圖紙的認知和了解。全過程跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式， 取得了明顯的管理效益和直接的經濟成果。 在審計中與施工、 監理、 建設管理等工作密切結合，審計參與管理， 堅持審計相對獨立性原則， 在現實中， 對建筑 “物” 的認識和跟蹤， 有利于跟蹤審計逐步步入程序化、 規范化、 制度化的軌道。5.3 不局限于 “價” 的跟蹤， 更是對 “人” 的關心跟蹤審計體現管理的人本原理， 體現關心人、尊重人、 服務人、 為了人、 發展人的理念， 使施工、監理等參與各方了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求， 自覺接受審計。傳統審計中， 無論是財務收支審計、 經濟責任審計、 還是經濟效益審計， 都是事后進行的， 是 “秋后算帳” ， 具有管理的滯后性。跟蹤審計是將結算審計最終造價結果涉及到的內容， 通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制， 寓監督于跟蹤服務之中， 加強了建設項目造價過程管理， 防范了經濟風險。 跟蹤審計具有及時性、 預防性和建設性的特點， 是對人的關心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更體現 “和” 的理念跟蹤審計從單一的監督職能到監督與服務的雙重職能， 有利于和諧社會、 和諧校園的建立， 有利于工程項目管理中利益的協調、矛盾沖突的處理。傳統審計職能是監督、 評價和鑒證， 基本職能是監督。建設項目跟蹤審計實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展， 實現了傳統審計職能向現代審計職能的轉變， 是質的飛躍。跟蹤審計從查錯防弊到注重價值， 跟蹤審計作為一種制度創新， 在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景， 符合科學發展觀的指導思想，由于跟蹤審計的貼近現場、 及時等特點， 能非常快捷地配合基建部門解決許多技術層面的難題， 從而加快了工程進度， 提高了工作時效。 由于跟蹤審計的明顯效果， 逐步消除了一些部門的認識誤區和狹隘偏見， 使各相關部門的配合更加緊密， 更加協調， 管理更加和諧， 促進了相關部門工作的規范化， 大大提升了綜合管理水平。5.5 有利于 “跟蹤審計” 職業化的形成工程項目跟蹤審計的發展， 可類似工程項目監理制度的形成一樣， 有一個發生發展的過程， 從社會發展的趨勢看， 應逐步形成職業化、 專業化、社會化的功能， 滿足工程項目管理的需要， 實現與項目管理的真正整合。5.6 有利于審計環境的優化高校跟蹤審計環境具有相對的獨立性和自身的局限性， 需要有關部門理解、 配合。 因此， 優化審計環境就顯得尤為重要。跟蹤審計與項目管理的整合， 有利于建設項目審計模式的創新， 有利于對傳統審計的程序、 內容、 方法進行革新， 使跟蹤審計能健康發展， 從而更好地為學校建設工程項目服務。因此， 要從制度著手， 建立健全一整套跟蹤審計的規章制度和實施辦法， 科學合理地選擇審計跟蹤單位， 準確掌握審計參與管理的程度， 為跟蹤審計人員與其它各方管理人員提供具體指導，與高校建設項目進行整合， 使兩者相互配合， 協調運轉， 促進跟蹤審計步入規范化、 程序化、 制度化的軌道， 進而優化高校的建設項目管理。

參考文獻

[ 1] 韓同銀， 劉慶凡. 建設項目施工組織與管理 [ M] ， 北京: 中國鐵道出版社， 2000: 14- 15.

篇（9）

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0168-02

傳統的基建項目竣工結算審計在工程項目竣工后對項目結算進行事后監督，往往造成“于事無補”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設資金的虛報冒領和揮霍浪費，對建設項目進行全過程的事前、事中、事后的監督成為了高校內部審計部門對基建項目進行審計監督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢?在高校自身審計力量相對薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計模式，規避建設項目跟蹤審計中的審計風險，控制工程造價，是高校內部審計工作者面臨的難點問題。

1 目前高校建設項目跟蹤審計的主要模式及缺陷

建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：

（1）內部控制制度的情況。內部控制由5個部分組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。控制環境包括態度、能力、意識以及管理者的行為；風險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風險的過程；控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業執行必要的措施，以監控企業目標實現的風險；信息和溝通包含企業內部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發揮他們的作用，并承擔他們的責任；監督與管理層評估企業內部控制質量的過程有關；內部控制的5個組成部分是緊密聯系的。了解被審計單位的內部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設單位有良好的內部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關節點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

（2）審計人員對審計風險重視程度。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是建設項目本身所存在的風險，控制風險與內部控制相關，這兩種風險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風險，只有降低檢查風險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設項目進行“貼身”式監督，隨著建設項目的深入而一步步降低檢查風險，從而降低審計風險。

（3）審計成本。建設項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內容和環境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

目前，在高校工程建設中廣泛開展的建設項目跟蹤審計模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設項目的立項、可行性研究、設計、招投標、合同、施工等各環節直到最后竣工結算，都進行審計監督。審計人員吃住都在施工現場，時刻監督。這樣審計成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環節跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關鍵點作為切入點，在每個關鍵環節，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或“過于緊密”，會造成審計風險較大。

由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5％-10％收費；緊密型跟蹤審計模式一般參照《關于調整建設工程造價咨詢收費標準的通知》（鄂價房地字［2000］51號文）的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50％-100％計費，也有的按工程施工合同金額的0.1％計取，結算審計費用按審減額的5％-8％計取。

同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學校內部控制制度基礎上的審計模式。相比較于傳統的事后結算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學校內部控制設計合理，執行有效時，其發揮的作用就明顯，一旦學校內部控制設計不當，執行有漏洞時，其效果就會打折扣。

高校的國有事業單位性質和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設資金的使用最終應由國家審計機關審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設領域，建設項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內部審計的獨立性，有助于提高審計質量，也有助于防范建設項目中的風險。

2 高校建設項目跟蹤審計模式的設計

高校建設項目審計經歷了傳統的事后結算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設項目跟蹤審計過程中，應建立以學校內部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內部審計、社會審計和國家審計相結合的新的高校建設項目跟蹤審計模式。

以高校內部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構輔之以松散型跟蹤，國家審計機關在高校內部審計和社會審計的基礎上，對工程造價進行事后檢查式的復審，從而形成事前、事中、事后相結合、工程造價審計和財務審計相結合、詳細審計和抽查審計相結合的高校建設工程造價跟蹤審計模式。

這樣筑起了跟蹤審計的“三道防線”，即由內部審計機構對建設過程實施跟蹤審計，在結算審計時，對建設管理部門、施工單位和監理單位編制、審查通過的工程項目竣工結算把第一道關。當內部審計力量較弱時，可以聘請相關的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結算審核時，在內審機構審核的基礎上審計，把第二道關。最后由國家審計機關實施審計把第三道關。

3 新的高校建設項目跟蹤審計模式的特點和優勢

（1）該建設項目跟蹤審計模式的特點。

①國家審計、內部審計、社會審計三結合。內部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節點情況對工程建設進行監督，國家審計人員在前二者的工作的基礎上對工程建設情況進行審計監督。

②緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結合。內部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數據資料，保證審計結果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

③事前、事中、事后相結合。內部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結合在一起。

④詳細審計和抽查審計相結合。通過內部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎上的抽查審計，體現了詳細審計和抽查審計相結合的特點。

⑤財務審計和建設工程造價審計相結合。國家審計機關事后以財政建設資金的使用情況進行財務審計，并附帶對工程造價的確定、結算情況進行審計；內部審計和社會審計則以建設工程造價審計為主，對建設工程過程中的財務情況進行審計。

（2）該建設項目跟蹤審計模式的優勢。

①充分發揮學校內部審計、社會審計、國家審計的職能。學校內部審計人員對本單位的目標、規章制度、職能分工、業務流程、經營情況都非常了解，熟悉學校的內部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業技術人員，往往無法獨立開展跟蹤審計活動。而社會審計人員具備專業技術力量，但對學校的內部狀況不了解，無法高效的開展項目審計工作；國家審計人員由于時間、精力有限，同時各個高校都進行大規模的建設，使國家審計人員更加顯得缺乏，對高校審計項目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計部門通過對學校內部審計和社會審計人員的跟蹤審計結果進行監督與復審，提高了工作效率，發揮了國家審計的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發揮了三者的職能。

②優勢互補確保審計質量。學校內部審計、社會審計和國家審計都有優勢，社會審計擁有各種工程審計所需的專業技術人員，借助社會審計的力量可以彌補國家審計、內部審計力量的不足，提高審計工作效率，更好的實現總體目標。內部審計人員實施緊密型的跟蹤審計，整天在現場實時監督學校建設管理部門和施工單位的工程施工行為，及時發現問題，做好跟蹤審計記錄，提供管理建議；但由于學校內部審計人員和社會審計人員都在跟蹤審計第一線，有時提供咨詢建議，甚至參與到工程建設管理過程中，容易導致角色混淆。國家審計人員通過事后的復審，可以起到監督檢查內部審計和社會審計作用，對跟蹤審計工作和審計質量等方面存在的問題進行糾正，必要時可以將社會審計納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計人員有效履行審計職責，提高審計工作質量，又由國家審計起到最后把關者的作用。

③有利于降低審計成本，節約審計資源。社會審計進行松散型的跟蹤審計，不必派人24小時跟蹤審計在現場，可以將節約出來的審計人員安排其他的審計任務，避免了審計資源的閑置。另一方面，內部審計人員可以始終在工作現場，履行自己的職責，而學校也相應節約了審計費用，降低了審計成本。

參考文獻

［1］尹維吉力.現代企業內部審計精要［M］.北京：中信出版社，2006.

篇（10）

關鍵詞： 高校建設項目；跟蹤審計；控制點

Key words： university construction projects；tracking audit；key points

中圖分類號：TU72 文獻標識碼：A 文章編號：1006—4311（2012）27—0126—03

0 引言

為了加強高校建設工程項目管理、有效控制和合理確定工程造價，提高工程建設資金使用效益，我校從2004年開始實施建設項目的跟蹤審計。通過多年來對跟蹤審計的逐步完善，實現了對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督，將過去事后的竣工結算被動審計變為事前主動的跟蹤審計監督，有效地控制和規避了投資風險，提高了學校的投資效益。但是，由于高校工程審計資源的限制，如何利用有限的資源，抓住跟蹤審計的關鍵環節，最大程度發揮跟蹤審計的效能，這是高校工程審計部門需要著力解決的問題。為此，筆者結合多年的實際工作經驗，依據國家、教育部關于建設工程項目審計的相關法規和要求[1～4]，結合高校建設項目的特點，對工程建設項目跟蹤審計主要控制點進行了總結分析，提出了關鍵的審計要點與對策，希望對高校建設審計工作有所助益。

1 高校建設工程項目跟蹤審計的過程分析

高校工程項目的建設過程分為決策階段、勘查階段、施工階段、竣工階段和評價總結階段[5]，如圖1中的第一行所示，建設項目每個階段的主要工作內容如第二行所示，第三行為對應的跟蹤審計流程。跟蹤審計的監督貫穿于項目設計概算、施工圖預算、招投標、施工及竣工結算等全過程各個環節，跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，而跟蹤審計的實施中不能影響施工進展，在這種情況下抓好主要控制點成為跟蹤審計的一個重要保障。下面就按照建設項目的各個階段，分析確定各跟蹤審計的主要控制點。

2 前期跟蹤審計的主要控制點

建設項目在開工前進行的立項決策、設計、概預算以及招投標等各項工作為前期的準備工作，而建設項目的前期審計監督是跟蹤審計的一項重要工作。

2.1 設計概算審計的主要控制點 設計概算審計是控制投資規模、實現投資效益的重要措施之一，設計概算審計主要控制點是審計概算編制方法是否正確，是否符合了規定的定額和指標，有錯套定額和不套定額的行為，各種取費文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費基數是否正確；對高估冒算、多計、重列的概算投資予以核減；確需調整概算總投資的，督促修正、調整、追加概算，從而提高設計概算的正確性和嚴肅性。如某工程項目審計概算中發現零星項目工程費為直接費部分的3%，依據2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關說明及工程擴初設計深度的實際情況，審計提出零星工程費率調整為6%，確保設計概算合理、合規。