會(huì)計(jì)合同管理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)合同管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、加強(qiáng)高校合同管理的意義

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，自2014年1月1日起，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則。合同管理是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。隨著高校事業(yè)的快速發(fā)展，合同管理在高校內(nèi)部管理中占據(jù)了越來越重要的地位。合同管理的有效性決定了高校經(jīng)濟(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制體系，有利于提高高校整體管理水平，保障高校的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益。

二、A高校合同管理現(xiàn)狀

A高校是綜合性大學(xué)，學(xué)科門類較齊全，涵蓋文、理、醫(yī)、工四大學(xué)科領(lǐng)域；多地辦學(xué)，校區(qū)分散。近年來教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展迅速，收支預(yù)算規(guī)模擴(kuò)大，國際影響力增強(qiáng)，與多個(gè)國家和地區(qū)的學(xué)校簽署了校際合作協(xié)議。基于A高校辦學(xué)特點(diǎn)，合同管理涉及領(lǐng)域廣泛，種類繁多，內(nèi)容復(fù)雜。

(一)現(xiàn)行制度

2016年《A高校合同管理辦法》實(shí)施，明確了學(xué)校合同管理實(shí)行統(tǒng)一授權(quán)、分級(jí)審批、歸口管理、部門會(huì)簽、執(zhí)行部門負(fù)責(zé)、合法性審查及全過程監(jiān)督的工作機(jī)制。合同管理機(jī)構(gòu)包括合同主管部門、歸口管理部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門。合同類型包括合作辦學(xué)合同；科研技術(shù)合同；聘用合同、勞動(dòng)合同；建設(shè)工程合同；采購合同；修繕合同；贈(zèng)與合同；委托合同；租賃合同；供用水、電、氣、熱力合同；其他類合同。要求歸口管理部門根據(jù)業(yè)務(wù)管理權(quán)限對(duì)各自職責(zé)范圍內(nèi)的合同事項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)審查。(1)涉及人事、人才事項(xiàng)的，由人事、人才部門審查；(2)涉及人才培養(yǎng)、培訓(xùn)事項(xiàng)的，由本科生教育部門、研究生教育部門及繼續(xù)教育管理部門審查；(3)涉及科研工作事項(xiàng)的，由科研部門審查；(4)涉及國際合作與交流事項(xiàng)的，由國際事務(wù)部門審查；(5)涉及資金事項(xiàng)的，由財(cái)務(wù)部門審查；(6)涉及資產(chǎn)事項(xiàng)的，由資產(chǎn)管理部門審查；(7)涉及修繕事項(xiàng)的，由后勤部門審查。涉及其他事項(xiàng)的，按照職責(zé)范圍及管理權(quán)限由其他相應(yīng)歸口管理部門審查。

(二)合同審核流程

①學(xué)院(部門)提交合同及相關(guān)資料送審；②歸口管理部門負(fù)責(zé)將重大合同報(bào)校長辦公室法律事務(wù)辦公室進(jìn)行合法性審查；對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)合同的審批及合法性審查，并實(shí)行統(tǒng)一分類和連續(xù)編號(hào)、建立合同臺(tái)賬；③學(xué)院(部門)負(fù)責(zé)合同及時(shí)全面的履行，辦理合同履行過程中的變更、解除、終止及驗(yàn)收；④財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按照合同約定付款；⑤監(jiān)察部門主要負(fù)責(zé)在合同簽訂、履行和管理中，對(duì)違反本辦法規(guī)定給學(xué)校造成損失的負(fù)責(zé)人、責(zé)任人的監(jiān)督、執(zhí)紀(jì)問責(zé)。審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)合同簽訂、履行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)及管理過程中的審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見。

(三)實(shí)施情況

因發(fā)文部門宣傳力度不足，很多教職工不知道該文件的及實(shí)施，存在學(xué)院和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未經(jīng)學(xué)校授權(quán)、蓋學(xué)院公章簽訂合同的情況。各個(gè)學(xué)院和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行簽訂合同并已經(jīng)執(zhí)行，只有在到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷或借款時(shí)，才得知合同管理制度相關(guān)條款的要求。因報(bào)賬時(shí)依據(jù)的合同未經(jīng)過學(xué)校授權(quán)審批而無法付款，老師們只能重新按照流程履行合同簽訂審批手續(xù)，導(dǎo)致老師們誤認(rèn)為財(cái)務(wù)部門刁難，報(bào)賬手續(xù)繁瑣，激化了矛盾。

三、A高校合同管理中存在的問題

(一)合同預(yù)算管理缺失

管理層對(duì)預(yù)算編制的重視程度不足，監(jiān)管力度差，財(cái)務(wù)部門與合同執(zhí)行部門、歸口管理部門信息不對(duì)稱，合同管理與預(yù)算管理和收支管理嚴(yán)重脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門參與合同審核的人員與負(fù)責(zé)報(bào)銷審核的人員溝通不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)銷審核人員不了解合同的簽訂執(zhí)行情況，與合同管理脫節(jié)。

(二)合同管理制度和流程有待完善

現(xiàn)有的合同管理辦法側(cè)重宏觀的指導(dǎo)性意見，各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施細(xì)則不夠細(xì)化，審批流程復(fù)雜，效率低。合同管理機(jī)構(gòu)(合同主管部門、歸口管理部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門)都沒有制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，老師們?cè)诤贤炗唸?zhí)行時(shí)無據(jù)可依。合同簽訂流程復(fù)雜，從提交到各個(gè)環(huán)節(jié)審核、批復(fù)，流轉(zhuǎn)時(shí)間沒有限制，例如一份設(shè)備租賃合同從申請(qǐng)人提交到簽訂完成，歷經(jīng)18天、五個(gè)部門間的35次OA流轉(zhuǎn)。老師們無法預(yù)計(jì)合同審核通過需要的時(shí)間，嚴(yán)重影響到下一步教學(xué)科研工作的進(jìn)行。

(三)歸口管理部門分工不明確

例如老師簽訂出版合同時(shí)，按照支出的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)劃分歸口管理部門，從院部運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出時(shí)由學(xué)校法律事務(wù)室審核；從科研經(jīng)費(fèi)支出時(shí)由科研部門審核。如院部運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)各負(fù)擔(dān)一半出版費(fèi)時(shí)，則易出現(xiàn)兩個(gè)歸口部門相互推諉。同類型的合同，有時(shí)歸口學(xué)校法律事務(wù)室審核，有時(shí)歸口科研部門審核。不僅老師們無所適從，也造成管理部門權(quán)限和業(yè)務(wù)重疊，疲于解釋、協(xié)調(diào)，降低了工作效率。

(四)歸口管理部門監(jiān)管不到位，合同簽訂的審核流于形式

由于相關(guān)制度的缺失，歸口管理部門缺乏監(jiān)管的動(dòng)力和壓力，每天審核合同數(shù)量多、類型多，工作量大，合同審核和監(jiān)管職責(zé)流于形式，在簽訂合同時(shí)不嚴(yán)格審核條款，不審核該業(yè)務(wù)是否有預(yù)算，資金來源是否有保障，只負(fù)責(zé)蓋章，導(dǎo)致出現(xiàn)采購驗(yàn)收完成后無法入賬的情況。歸口管理部門甚至引導(dǎo)經(jīng)辦人拆分合同，化整為零，低于財(cái)務(wù)要求必須附合同的報(bào)銷金額就可以不簽訂合同直接購買，以減少合同簽訂審核工作量并逃避應(yīng)承擔(dān)的監(jiān)管責(zé)任，學(xué)校的權(quán)益沒有保障，無法有效降低合同風(fēng)險(xiǎn)。合同執(zhí)行過程的監(jiān)管缺失，例如一份委托加工合同簽訂后，由提交部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門按照合同條款付款，歸口管理部門對(duì)加工進(jìn)度、產(chǎn)品數(shù)量質(zhì)量驗(yàn)收等方面不再跟蹤監(jiān)管。歸口管理部門對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)度不跟蹤，對(duì)執(zhí)行結(jié)果不驗(yàn)收，存在簽訂虛假合同以套取資金的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)對(duì)合同的稅務(wù)籌劃不重視

在全面營改增的形勢(shì)下，由于缺乏對(duì)高校作為增值稅納稅人身份的認(rèn)識(shí)，在簽訂合同時(shí)，沒有認(rèn)真核實(shí)對(duì)方的資質(zhì)、信用和履約能力，未能全面考慮稅務(wù)籌劃問題，結(jié)算條款普遍語焉不詳。如有的采購合同簽訂后完成驗(yàn)收，到付款時(shí)出現(xiàn)供應(yīng)商不能開具合規(guī)發(fā)票，用其他公司發(fā)票代替的情況；或是有的供應(yīng)商不接受對(duì)公轉(zhuǎn)賬，要求支付給個(gè)人賬戶的情況。合同中對(duì)付款進(jìn)度、開具發(fā)票的種類和時(shí)間條款約定不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)賠償金和違約金的約定不詳，有的條款明顯有失公平，如某學(xué)院因50名學(xué)生要到外地實(shí)習(xí)，與交運(yùn)公司簽訂租車合同，約定提前2個(gè)月預(yù)付全部車費(fèi)，沒有具體的賠償金和違約金條款，只寫“出現(xiàn)糾紛協(xié)商解決”，不能有效保障學(xué)校權(quán)益。

四、高校合同管理改進(jìn)建議

(一)建立合同信息化管理系統(tǒng)

財(cái)政部的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確，信息化是支持管理會(huì)計(jì)理念與方法落地、支撐管理會(huì)計(jì)功能發(fā)揮及價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段和推動(dòng)力量。建立合同信息化管理系統(tǒng)，進(jìn)行合同管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷等數(shù)據(jù)信息對(duì)接，實(shí)現(xiàn)全校范圍內(nèi)合同管理的網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化和信息共享，最大限度的減少合同管理過程中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，以保證高校合同管理的正確決策。財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)自動(dòng)調(diào)取系統(tǒng)中的合同信息，按照合同預(yù)算、招標(biāo)采購結(jié)果、執(zhí)行進(jìn)度、各管理部門的驗(yàn)收結(jié)果等進(jìn)行結(jié)算，提高信息準(zhǔn)確率，提高財(cái)務(wù)結(jié)算效率，減輕經(jīng)辦人奔波于多校區(qū)多部門之間蓋章簽字請(qǐng)示驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān)。

(二)完善制度，再造流程

一是學(xué)校管理層應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)控制，組織完善合同管理制度體系，各個(gè)歸口管理部門制定實(shí)施細(xì)則，明確權(quán)責(zé)范圍。二是簡化合同管理流程，減少反復(fù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，以減少經(jīng)辦人因逃避繁瑣流程而拆分合同的現(xiàn)象。三是加強(qiáng)執(zhí)行力，對(duì)不作為的部門、管理缺失的環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)管整改。

(三)實(shí)施合同模板管理，建立合同示范文本庫

組織專業(yè)人員制定合同模板，細(xì)化財(cái)務(wù)結(jié)算條款，明確付款進(jìn)度和付款方式、質(zhì)保金條款；明確供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票類型、時(shí)限、供應(yīng)商銀行賬戶；發(fā)生退貨時(shí)，約定開具紅字增值稅專用發(fā)票；約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理等。關(guān)注國家稅務(wù)政策，按照新制度要求及時(shí)修訂補(bǔ)充合同模板中涉及財(cái)務(wù)結(jié)算問題的條款，如2017年7月1日起國家稅務(wù)總局通知簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率；要求取得增值稅普通發(fā)票須填寫稅號(hào)，否則不能稅前扣除。

(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，工作重點(diǎn)由單純的報(bào)銷核算轉(zhuǎn)向管理分析，更好的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用

將合同風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的關(guān)口前移，與各個(gè)歸口管理部門配合，例如在采購合同簽訂環(huán)節(jié)提前審核供應(yīng)商的工商稅務(wù)資質(zhì)，在合同中明確供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的法律義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。將會(huì)計(jì)管理和服務(wù)的工作前移，力求財(cái)務(wù)管理精細(xì)化，為教學(xué)、科研業(yè)務(wù)合同的全面預(yù)算、稅務(wù)籌劃提供參考。

參考文獻(xiàn)：

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篇（2）

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展，企業(yè)獲得了比較多的發(fā)展空間，但因?yàn)槭袌鲎陨淼娜毕荩彩沟闷髽I(yè)自身的經(jīng)營過程中出現(xiàn)了很多風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保企業(yè)能夠健康發(fā)展的重要途徑。但是會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督則一直都是會(huì)計(jì)監(jiān)督中的盲區(qū)，很多企業(yè)沒有重視其作用的發(fā)揮。事實(shí)是很多的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是發(fā)生在事前，如果在事前，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒有能夠有效的參與，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就很難得到有效的控制。企業(yè)每年都有一大批合同在訂立、履行，以及變更或在解除、終止，合同管理的重要作用也愈來愈明顯。所以，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督在企業(yè)的合同管理中具有十分重要的作用，這也是本文研究的重點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)事前監(jiān)督對(duì)于企業(yè)合同管理的必要性探討

（一）開展會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)開展各種經(jīng)營活動(dòng)，都必須要遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，如果企業(yè)所簽訂的這些經(jīng)濟(jì)合同不符合法律法規(guī)的要求，很有可能會(huì)使得合同的簽訂無效，或者產(chǎn)生其他的一些不利后果。企業(yè)的會(huì)計(jì)事前監(jiān)督，能過對(duì)企業(yè)準(zhǔn)備簽訂的合同是否符合國家相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行有效評(píng)估，從而最大限度的減少可能存在的一些合同風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)事前監(jiān)督可以給企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂提供比較準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息

經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)中主要的來源之一，所以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的科學(xué)管理對(duì)于企業(yè)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)能力有著十分重要的作用。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在長期的工作中應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的能力，在企業(yè)簽訂相應(yīng)的合同之前，首先就是要對(duì)簽訂合同可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，同時(shí)依據(jù)各種方式提出相關(guān)的建議和意見，從而降低合同風(fēng)險(xiǎn)。通過這種方式可以使得簽訂合同的決策層獲得較為準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而依據(jù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)信息判斷是否需要簽訂經(jīng)濟(jì)合同，或者是對(duì)合同進(jìn)行修改，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（三）開展企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠較為有效的提升企業(yè)的合同管理水平

企業(yè)的合同管理是企業(yè)管理的重要組成部分，包括了事前、事中和事后幾個(gè)比較重要的管理環(huán)節(jié)，而事前管理則往往是最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督如果在合同管理的事前可以做到位，就可以在很大程度上減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，從而很好的維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)有一定的促進(jìn)作用。

二、會(huì)計(jì)事前監(jiān)督在企業(yè)合同管理中的具體應(yīng)用分析

（一）會(huì)計(jì)事前監(jiān)督注重全過程、全合同的參與

企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，對(duì)于對(duì)方企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的識(shí)別，財(cái)務(wù)部門則更加專業(yè)。憑借財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性，可以有效的增加在談判過程中的話語權(quán)，最大限度的保障合同簽訂的公平性。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)部門有足夠程度的參與合同的風(fēng)險(xiǎn)管理，那么對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別都會(huì)有十分積極的意義。所以，在簽訂合同時(shí)，除了組織法律、技術(shù)人員外，財(cái)務(wù)人員也要全過程、全合同參與到合同談判中。會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督在企業(yè)的合同管理中一定要發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，進(jìn)行全過程、全合同的參與，這樣才能收到比較好的效果。

（二）會(huì)計(jì)事前監(jiān)督要重視對(duì)于銷售訂單的動(dòng)態(tài)管理

有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，雖然每月都編制生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，確保生產(chǎn)與銷售的匹配，但在具體操作中，銷售、生產(chǎn)和倉儲(chǔ)等部門之間由于缺少及時(shí)溝通，到時(shí)會(huì)出現(xiàn)由于企業(yè)發(fā)不出貨而造成客戶當(dāng)月訂單執(zhí)行不完的情況。若在價(jià)格下降通道中，客戶會(huì)提出終止未執(zhí)行完的訂單；而在價(jià)格上升通道中，客戶勢(shì)必要求公司在次月繼續(xù)履行訂單，造成企業(yè)非常被動(dòng)，該賺的錢賺不到，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成不利的經(jīng)濟(jì)影響。為此，會(huì)計(jì)事前監(jiān)督要重視對(duì)于銷售訂單的動(dòng)態(tài)管理，換句話說，銷售訂單也應(yīng)納入合同管理及會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的范疇。

（三）會(huì)計(jì)事前監(jiān)督應(yīng)納入公司制度考核

企業(yè)管理制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有力措施和手段。為加強(qiáng)合同管理，避免失誤，提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)制訂合同管理制度，會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督也應(yīng)納入合同管理制度范疇，按制度進(jìn)行規(guī)范及有效落實(shí)。同時(shí)企業(yè)也可引入相應(yīng)的考核機(jī)制及問責(zé)機(jī)制。如一個(gè)合同因條款有誤或市場變化等因素產(chǎn)生糾紛，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，在合同匯簽單上應(yīng)追究相應(yīng)簽字人的責(zé)任，做到有獎(jiǎng)有罰，讓企業(yè)有據(jù)可依。有力的制度可以使會(huì)計(jì)事前監(jiān)督更加注重學(xué)習(xí)成長，更好的為企業(yè)服務(wù)。

三、小結(jié)

企業(yè)的合同管理對(duì)于企業(yè)有效的規(guī)避和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)有著比較重要的意義，會(huì)計(jì)事前監(jiān)督能夠有效的降低企業(yè)合同管理的風(fēng)險(xiǎn)，可以有效的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂提供科學(xué)的經(jīng)濟(jì)信息，從而有利于提升企業(yè)合同管理的水平。將會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督有效的應(yīng)用到合同管理過程中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，使得會(huì)計(jì)事前監(jiān)督可以全過程以及全合同的參與。會(huì)計(jì)事前監(jiān)督也要重視對(duì)于銷售訂單的動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，會(huì)計(jì)事前監(jiān)督應(yīng)納入公司制度考核，讓企業(yè)有據(jù)可依。會(huì)計(jì)事前監(jiān)督在進(jìn)行應(yīng)用的過程中，需要注意和企業(yè)的相關(guān)部門之間的分工協(xié)調(diào)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這樣才能夠使得會(huì)計(jì)事前監(jiān)督能夠在企業(yè)合同管理中發(fā)揮更大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王繼東.淺析我國小型民營企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2011年14期

篇（3）

摘要：合同管理全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，直至合同失效為止。不僅要重視簽訂前的管理，更要重視簽訂后的管理。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來管理。動(dòng)態(tài)性就是注重履約全過程的情況變化，特別要掌握對(duì)自己不利的變化，及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來說是一個(gè)重要的方向，所以做好合同審計(jì)是會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的根本保證。

關(guān)鍵詞：合同管理審計(jì)方法會(huì)計(jì)事前監(jiān)督途徑

0引言在項(xiàng)目管理中，合同管理是一個(gè)較新的管理職能。在國外，從二十世紀(jì)七十年代初開始，隨著工程項(xiàng)目管理理論研究和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的積累，人們?cè)絹碓街匾晫?duì)合同管理的研究。在發(fā)達(dá)國家，八十年代前人們較多地從法律方面研究合同；在八十年代，人們較多地研究合同事務(wù)管理（Contract Administration）；從八十年代中期以后，人們開始更多地從項(xiàng)目管理的角度研究合同管理問題。近十幾年來，合同管理已成為工程項(xiàng)目管理的一個(gè)重要的分支領(lǐng)域和研究的熱點(diǎn)。它將項(xiàng)目管理的理論研究和實(shí)際應(yīng)用推向新階段。在市場經(jīng)濟(jì)條件下信息瞬息萬變。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行前期出現(xiàn)失誤，將會(huì)造成無法彌補(bǔ)的損失和影響，輕則影響效率和效益，重則違反國家法律法規(guī)。但如果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前加以必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，則能夠有效地規(guī)避這種現(xiàn)象的發(fā)生。這就是會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的意義。

1企業(yè)合同管理審計(jì)的方法與內(nèi)容根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，合同管理審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式。

1.1項(xiàng)目管理式審計(jì)項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將合同管理納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。項(xiàng)目管理式審計(jì)主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：一是合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)時(shí)應(yīng)著重審計(jì)企業(yè)合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對(duì)合同管理人員素質(zhì)的審查。

首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識(shí)；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強(qiáng)的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實(shí)際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項(xiàng)管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲?jì)審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺(tái)賬制度、合同檔案制度、市場調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對(duì)合同管理制度的健全性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)后，還應(yīng)對(duì)這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對(duì)方違約，是否及時(shí)組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過申請(qǐng)仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達(dá)到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。

1.2過程參與式審計(jì)過程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部所簽合同進(jìn)行審計(jì)審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過程，實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)審簽的日常化。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”;，即對(duì)合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)過可行性研究或項(xiàng)目評(píng)估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否達(dá)到了先進(jìn)、合理；檢查與立項(xiàng)有關(guān)的文件資料的真實(shí)性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營能力是否能滿足對(duì)方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的需求；檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰簽”;和“以什么樣的價(jià)格簽”;，即對(duì)合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行的審查。

篇（4）

二、ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著ERP理論的不斷成熟和發(fā)展，ERP系統(tǒng)受到我國各大企業(yè)的追捧和青睞，并且在應(yīng)用過程中不僅得到了量的增長，而且也得到了質(zhì)的飛躍，ERP系統(tǒng)最早應(yīng)用于我國的鋼材產(chǎn)業(yè)，并且也在鋼材產(chǎn)業(yè)取得了良好的成效，例如唐山國豐鋼鐵、寶信鋼材、邢臺(tái)鋼鐵等各大鋼材企業(yè)、貿(mào)易公司均走在時(shí)代的前列，他們?cè)诒姸嗟腅RP 管理軟件中找到了適合自身企業(yè)發(fā)展的特色管理系統(tǒng)，形成了企業(yè)內(nèi)部高度集中的管理模式并率先做出了網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化的全新管理探索，有效的加快實(shí)現(xiàn)了企業(yè)一體化、信息化的建設(shè)進(jìn)程，并在最大程度上削弱了因原材料價(jià)格上漲對(duì)鋼鐵企業(yè)造成的打擊力度及市場風(fēng)險(xiǎn)影響，此外，近年來，ERP系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于電力企業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)、廣大服務(wù)行業(yè)以及其他領(lǐng)域，呈現(xiàn)著探索中前進(jìn)的良好局面。

三、ERP系統(tǒng)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)分析

相比其他的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是信息集成度比較高，也就是說ERP系統(tǒng)在企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，是保證企業(yè)的財(cái)務(wù)和企業(yè)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)完全集成，即業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)一體化運(yùn)作；二是ERP信息具有實(shí)效性，即ERP系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用會(huì)呈現(xiàn)每一個(gè)作業(yè)都會(huì)實(shí)時(shí)地反映，每一項(xiàng)控制都會(huì)實(shí)時(shí)地得到結(jié)果，每一份報(bào)表都會(huì)實(shí)時(shí)地生成，每一個(gè)決策都被實(shí)時(shí)地做出的工作效果；三是信息具有共享性，即只要企業(yè)的財(cái)務(wù)信息等各項(xiàng)信息被錄入ERP系統(tǒng)，那么公司的全體員工都可以實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)查閱和監(jiān)督；四是信息比較精確，每一次作業(yè)是準(zhǔn)確的、可量化的，流程定了就不能隨意改動(dòng)，同樣的數(shù)據(jù)就會(huì)產(chǎn)生完全一樣的報(bào)表。同樣這些特點(diǎn)也是ERP系統(tǒng)相比其他粗放型的、傳統(tǒng)型的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。

此外，從另一個(gè)層面來看，ERP系統(tǒng)生產(chǎn)方面、存貨方面、銷售方面、財(cái)務(wù)方面、權(quán)限方面都有其自身的優(yōu)點(diǎn)，具體來說就是從生產(chǎn)方面來看，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用可以由銷售訂單自動(dòng)生成生產(chǎn)訂單，而且生產(chǎn)訂單能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)時(shí)匯總和查詢，并且可以時(shí)時(shí)的了解每個(gè)生產(chǎn)訂單的生產(chǎn)進(jìn)度；從存貨方面來看，ERP系統(tǒng)的實(shí)施能夠使得采購價(jià)格管理、產(chǎn)品質(zhì)量追蹤、庫存管理的效率都有所提高，還能實(shí)現(xiàn)倉庫獨(dú)立核算，提高核算效率和效果；從銷售方面來看，ERP系統(tǒng)的采用能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)客戶資料的時(shí)時(shí)調(diào)用、查詢、指派和回收，提高銷售效率，增加對(duì)銷售人員的管理力度，通過不同區(qū)域的自動(dòng)匹配來加強(qiáng)對(duì)銷售價(jià)格的管理和控制，而且可以使得合同管理、出庫發(fā)貨、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)銜接，加強(qiáng)管理力度；在財(cái)務(wù)管理方面能夠有效地提高現(xiàn)金流量的管理、實(shí)現(xiàn)多種貨幣的同時(shí)管理、增加費(fèi)用控制的精確度，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作更加嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致；在權(quán)限方面，ERP系統(tǒng)也有其自身的優(yōu)勢(shì)，ERP系統(tǒng)能夠?qū)Σ僮鞣秶⒉僮鹘缑鎸?shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)的管控，強(qiáng)大權(quán)限體系，而且能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)限自動(dòng)匹配，此外，所有重要數(shù)據(jù)和參數(shù)都進(jìn)行了128位不可逆加密，更具有安全性。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中ERP系統(tǒng)應(yīng)用的案例分析

（一）公司概況

A公司是一家綜合化、集團(tuán)化企業(yè)。目前企業(yè)擁有全資或控股公司共計(jì)七家，擁有3家核心企業(yè)，企業(yè)創(chuàng)立十余年來，已發(fā)展成為總資產(chǎn)3億多元，年銷售收入2億多元的大型企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)資質(zhì)齊全，具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)。主要服務(wù)于中國能源領(lǐng)域，客戶以電力企業(yè)為主，同時(shí)還涉及煤化工、石油化工、冶金等多個(gè)行業(yè)。為滿足企業(yè)的發(fā)展需求，提高企業(yè)的競爭力，集團(tuán)下屬紛紛建立起了各自的管理平臺(tái)，例如分公司平臺(tái)、區(qū)域平臺(tái)等多個(gè)系統(tǒng)平臺(tái)。A公司在構(gòu)建ERP系統(tǒng)之前，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中存在著一些問題和困難，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)核算模式落后

A公司在實(shí)施ERP系統(tǒng)之前，雖然實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但更多的只是將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程搬到計(jì)算機(jī)中，各分機(jī)構(gòu)大都采用的是用友財(cái)務(wù)軟件，缺乏健全、有效的財(cái)務(wù)管理手段，而且在會(huì)計(jì)核算過程中比較注重事后核算，并沒有將事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后考核進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，財(cái)務(wù)人員更是由于做賬工作比較繁忙而忽略了企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況的監(jiān)控等工作。

（五）A公司實(shí)施ERP系統(tǒng)效果分析

A公司通過上述的努力，使ERP系統(tǒng)在企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中得到了很好的應(yīng)用，進(jìn)而使得企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作過得到了有效的優(yōu)化，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)更加集成化、業(yè)務(wù)流程更加合理化、企業(yè)績效監(jiān)控更加動(dòng)態(tài)化、企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了持續(xù)化，同時(shí)也大大提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力和持續(xù)經(jīng)營能力，不僅使企業(yè)贏得了更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而且成了行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，主要實(shí)施效果如下所述：

第一，提高了整個(gè)企業(yè)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)和軟件應(yīng)用系統(tǒng)的集成度，使各部門達(dá)成統(tǒng)一的系統(tǒng)和信息的共享。避免了各部門重復(fù)數(shù)據(jù)輸入的浪費(fèi)和錯(cuò)誤，因而整體上提高了企業(yè)對(duì)市場迅速做出反應(yīng)的能力。

第二，推動(dòng)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程、管理流程的精確化、規(guī)范化和制度化，使各部門乃至各分公司職責(zé)明確、分工科學(xué)合理。

第三，公司得到了穩(wěn)定和迅速處理大量數(shù)據(jù)的能力，以滿足公司迅速發(fā)展的需要。實(shí)現(xiàn)了決策科學(xué)化、管理規(guī)范化。決策靠數(shù)據(jù)，調(diào)研論證有依據(jù)，因而減少了決策的簡單化、盲目化和不必要的失誤。

篇（5）

管理會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，從企業(yè)環(huán)境角度分析，影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，尤其是管理會(huì)計(jì)工具整合的因素主要有以下幾個(gè)方面：

(一)技術(shù)因素　上世紀(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)影響最直接的技術(shù)因素有適時(shí)制和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)。適時(shí)制的目的是消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(SIMS)是計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(CAD)、計(jì)算機(jī)輔助制造(CAM)、計(jì)算機(jī)輔助測(cè)試(CAT)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)和管理信息系統(tǒng)(MIS)等各個(gè)系統(tǒng)的集合。SIMS對(duì)管理會(huì)計(jì)的沖擊表現(xiàn)在，成本結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化(機(jī)器折舊與研發(fā)費(fèi)用增加)，以及成本控制方法有所改變(如各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組，標(biāo)準(zhǔn)成本差異控制成本效果減弱)等方面。本世紀(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)影響最直接的因素是由智力資本所表現(xiàn)的技術(shù)因素，如品牌、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展等。其改變了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以大量資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的格局，傳統(tǒng)以節(jié)約為中心的管理會(huì)計(jì)理念被技術(shù)創(chuàng)新所取代，管理會(huì)計(jì)將圍繞品牌與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的確立開展理論與方法系統(tǒng)的整合與創(chuàng)新。同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)手段和功能得到迅速提高；加之金融工具的不斷創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)面臨的技術(shù)因素正對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合提出了更高要求。

(二)環(huán)境因素　在我國迅速成為世界“制造工廠”的同時(shí)，環(huán)境、貿(mào)易摩擦等問題也迅速成為管理會(huì)計(jì)面臨的重大課題。如何按照科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)人與自然、人與社會(huì)的和諧發(fā)展，并積極構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的社會(huì)，很多方面需要借助于管理會(huì)計(jì)理論與方法的整合去加以解決，如環(huán)境會(huì)計(jì)，以往人們偏向于外部的環(huán)境會(huì)計(jì)(屬于事后性質(zhì)的多)，而今后更多的要從源頭抓起，要強(qiáng)化內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)問題(環(huán)境管理會(huì)計(jì))。此外，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的競爭已不再是單純的產(chǎn)品和技術(shù)的競爭，而更多的是規(guī)則的競爭，是對(duì)規(guī)則制定與參與程度的競爭。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的工具開發(fā)與整合，并積極投身參與國際經(jīng)濟(jì)規(guī)則(如會(huì)計(jì)規(guī)則、貿(mào)易規(guī)則等)的制定，將會(huì)在提升我國企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷等貿(mào)易摩擦中發(fā)揮更加積極的作用。

(三)人文要素　會(huì)計(jì)活動(dòng)既受制于技術(shù)性的規(guī)定，如記賬方法等，更受價(jià)值觀的支配，其中文化因素的影響極為明顯。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)文化的一種體現(xiàn)，從構(gòu)成文化因素的前提條件看，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整合狀況體現(xiàn)了一個(gè)國家和地區(qū)的大眾文化與社會(huì)習(xí)俗。就當(dāng)前我國國有企業(yè)改革而言，其目標(biāo)是要明確產(chǎn)權(quán)主體，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。但如果片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)改革而忽視人文因素的作用，往往會(huì)帶來不應(yīng)有的發(fā)展阻礙。如上世紀(jì)末，理論界普遍認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)環(huán)境才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)界也圍繞產(chǎn)權(quán)問題開展各種問題的探討，并形成了～系列的創(chuàng)新概念，如產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)、產(chǎn)權(quán)財(cái)務(wù)、財(cái)權(quán)等。這些成果普遍認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)的增長、企業(yè)的發(fā)展是技術(shù)與制度的產(chǎn)物，是以產(chǎn)權(quán)清晰為基礎(chǔ)的。進(jìn)而得出一個(gè)結(jié)果：一個(gè)產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)不可能得到發(fā)展。而這種認(rèn)識(shí)也具有片面性，因?yàn)槠錄]有注意到文化差異和文化創(chuàng)新對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。事實(shí)上，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)盡管沒有清晰的產(chǎn)權(quán)，但仍然獲得了較大的發(fā)展，這主要?dú)w因于中西文化的差異。因此在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的研究過程中，必須注重會(huì)計(jì)文化的建設(shè)。

作為與技術(shù)、環(huán)境、文化相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必然從傳統(tǒng)的范式中轉(zhuǎn)變過來，并在開展整合的過程中進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的信息化、系統(tǒng)化和國際化。由此表明，不單純是管理會(huì)計(jì)的方法或工具，即便是其基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)概念等也將發(fā)生一種大的整合與轉(zhuǎn)變。

二、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的動(dòng)園

任何創(chuàng)新都是基于前人成果的基礎(chǔ)上獲得的，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的目的就在于通過各種理論與方法的融合與創(chuàng)新，進(jìn)一步推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

(一)引進(jìn)與消化推動(dòng)管理會(huì)計(jì)整合　改革開放以來，我國企業(yè)積極引進(jìn)了歐美各國管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，同時(shí)在學(xué)術(shù)界的推動(dòng)與支持下，幾乎大部分的先進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具在我國企業(yè)中都或多或少地得到了應(yīng)用。但現(xiàn)實(shí)表明，企業(yè)在應(yīng)用中也客觀存在著食洋不化的問題，迫切需要通過管理會(huì)計(jì)工具的整合來提高其應(yīng)用效率或效果。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)注意研究、總結(jié)這些技術(shù)與方法應(yīng)用中的有益經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國企業(yè)特點(diǎn)加以整合與提煉。具體思路是：(1)理順各種管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法之間的邏輯關(guān)系，在堅(jiān)持技術(shù)的有效性和方法的實(shí)用性原則基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具間的互補(bǔ)，以及管理會(huì)計(jì)功能的提升，提高整合的綜合效應(yīng)；(2)應(yīng)結(jié)合企業(yè)特定環(huán)境進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工具的“個(gè)性化”改造，特別是針對(duì)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)境與文化特征，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工具的“本土化”整合。

(二)我國管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法創(chuàng)新的需要　如何將我國企業(yè)已經(jīng)獲得的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從理論上加以提高，使分散的經(jīng)驗(yàn)更加合理、系統(tǒng)，進(jìn)而成為具有科學(xué)性的方法系統(tǒng)，是現(xiàn)階段強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)整合的根本目的之一。優(yōu)化管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，需要從研究方法上加以整合，尋求突破。管理會(huì)計(jì)的研究路徑大致有兩種：

一是由下而上的研究路徑。通過對(duì)一些管理會(huì)計(jì)理論上細(xì)小問題的研究，提出自己對(duì)管理會(huì)計(jì)問題的看法與認(rèn)識(shí)。這種研究現(xiàn)

象的弱點(diǎn)表現(xiàn)在：(1)都是對(duì)一種或者幾種管理會(huì)計(jì)中存在的可能問題的現(xiàn)象性解釋；(2)從統(tǒng)計(jì)的結(jié)果中猜結(jié)論找制度和理論解釋；(3)沒有自己的模式，借用別的學(xué)科中的計(jì)量模式，或者略對(duì)這種模式作些修改，但該模式往往與我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)際情況不符；(4)偏離了管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，或者缺乏對(duì)價(jià)值管理問題的深入認(rèn)識(shí)，而使理論的準(zhǔn)備顯得不足等。上述問題使得這種由下而上的研究路徑可能由以往的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱觿?shì)，或者成為一個(gè)障礙。

二是自上而下的研究路徑。通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制定，圍繞政府或市場的要求而展開研究。這種研究往往需要“情景嵌入”及“情景依賴”，“嵌入”是指各類經(jīng)濟(jì)行為都受到其所處的社會(huì)結(jié)構(gòu)的限定，這種社會(huì)結(jié)構(gòu)決定其形式與結(jié)果。即管理會(huì)計(jì)研究要跳出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)框框或企業(yè)框框，與政府行為和市場活動(dòng)相聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)的課題是被嵌入于網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)與社會(huì)結(jié)構(gòu)中的，這種嵌入的過程就是一種整合。網(wǎng)絡(luò)位置與結(jié)構(gòu)位置相結(jié)合，等于將管理會(huì)計(jì)的規(guī)則嵌入于公司利益相關(guān)者財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)(相當(dāng)于關(guān)系性嵌入)，又嵌入于范圍更加廣闊的社會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系(相當(dāng)于結(jié)構(gòu)性嵌入)。從我國管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)情況看，當(dāng)前的研究重點(diǎn)是深入挖掘我國企業(yè)的實(shí)踐問題，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略調(diào)整，選擇管理會(huì)計(jì)的研究課題。即，圍繞現(xiàn)階段全球管理科學(xué)各前沿領(lǐng)域，在管理會(huì)計(jì)學(xué)科中形成一批“情景嵌入式”的原創(chuàng)性成果，在管理會(huì)計(jì)具體應(yīng)用領(lǐng)域形成“情景依賴式”的原創(chuàng)性成果。

三、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的著眼點(diǎn)：從工具入手

隨著企業(yè)國際化中產(chǎn)生的管理會(huì)計(jì)的合理性和現(xiàn)實(shí)性問題，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具“無用論”的觀點(diǎn)開始出現(xiàn)。作為與環(huán)境相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的范式發(fā)生了重大的變化，必須加快對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整合與創(chuàng)新。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)功能，主要包括計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等，而隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，人們?cè)谶M(jìn)行管理會(huì)計(jì)分析時(shí)，改變了原有的功能結(jié)構(gòu)，并以兩個(gè)視點(diǎn)為分析的軸心來加以整合。即前述的兩種系統(tǒng)功能，一是經(jīng)濟(jì)計(jì)算功能和信號(hào)傳遞功能，二是生產(chǎn)、技術(shù)導(dǎo)向和組織結(jié)構(gòu)的功能。可將第一種功能作為縱軸，第二種功能作為橫軸。這種功能結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，有助于形成一個(gè)較為全面的分析框架，并且可以對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融國際化發(fā)展中企業(yè)國際化現(xiàn)象，以及管理會(huì)計(jì)工具的發(fā)展做出理論解釋。企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模、現(xiàn)有管理水平和管理文化、提升管理的成本效益函數(shù)等因素來權(quán)變選擇管理會(huì)計(jì)工具的整合方式。在管理會(huì)計(jì)工具的整合方法上，筆者認(rèn)為，可采用以下幾種對(duì)策：

(一)相關(guān)工具問的整合　如開展平衡計(jì)分卡與EVA、ABC的整合(櫻井通晴，2001)。在上世紀(jì)90年代，這三個(gè)經(jīng)營系統(tǒng)或者說業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，是席卷世界主要國家管理會(huì)計(jì)的話題。在進(jìn)行平衡計(jì)分卡與EVA、ABC的整合過程中，首先要明確其功能特征，可以通過組織的長期目標(biāo)與戰(zhàn)略、組織與流程的設(shè)計(jì)、任務(wù)的設(shè)定、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲、信息提供等若干方面進(jìn)行功能測(cè)評(píng)。其次，開展具體的整合，其步驟是：(1)在平衡計(jì)分卡中整合EVA；(2)將ABC整合人平衡計(jì)分卡；(3)形成平衡計(jì)分卡與ABC、EVA整合模式，詳見圖1；(4)選擇適合BSC、ABC、EVA的企業(yè)。整合結(jié)果表明，EVA最適應(yīng)的企業(yè)有實(shí)施經(jīng)營撤退戰(zhàn)略的企業(yè)、自有資本占企業(yè)融資總額大的企業(yè)，采用業(yè)績聯(lián)動(dòng)型的報(bào)酬激勵(lì)制度的企業(yè)；ABC有助于成本結(jié)構(gòu)的可視化，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)間接費(fèi)，變革企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)最適合；平衡計(jì)分卡適合于顧客導(dǎo)向的，同時(shí)采用業(yè)績聯(lián)動(dòng)型的報(bào)酬制度的企業(yè)。

圖1表明，平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略預(yù)算管理(ABB)的整合能夠充分地實(shí)現(xiàn)公司的使命及戰(zhàn)略。傳統(tǒng)的預(yù)算是一種日常經(jīng)營預(yù)算，主要針對(duì)維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預(yù)算。作業(yè)預(yù)算是基于作業(yè)分析而對(duì)組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達(dá)，反映完成戰(zhàn)略目標(biāo)所需要進(jìn)行的各項(xiàng)工作及相應(yīng)的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源需求，同時(shí)反映為提高業(yè)績所做的各種改進(jìn)。戰(zhàn)略的預(yù)算管理主要是對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的新產(chǎn)品、新服務(wù)、新的客戶關(guān)系進(jìn)行的預(yù)算。其與平衡計(jì)分卡加以整合，以新增業(yè)務(wù)單元為對(duì)象來確定資源配置方案，這類業(yè)務(wù)單元可以是新增產(chǎn)品、新增服務(wù)或符合公司既定戰(zhàn)略意圖的新增投資目標(biāo)，同時(shí)從平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，特別是非財(cái)務(wù)維度來衡量未來經(jīng)營目標(biāo)、所需資源，并結(jié)合財(cái)務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向來確定資源配置方案。另外，利用預(yù)算報(bào)告系統(tǒng)對(duì)戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃及預(yù)算的實(shí)行情況進(jìn)行過程跟蹤、反饋與控制。

完整的管理控制系統(tǒng)離不開業(yè)績計(jì)量、評(píng)價(jià)。建立以平衡計(jì)分卡為主體的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，其中以EVA及其改進(jìn)指標(biāo)來嵌入財(cái)務(wù)業(yè)績考評(píng)中，是創(chuàng)新企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的主要思路。單一的EVA工具存在若干難題，如：(1)徹底授權(quán)問題。EVA管理系統(tǒng)要求將企業(yè)經(jīng)理人當(dāng)成準(zhǔn)所有人，并將投資決策權(quán)下放給予企業(yè)下層，但這一要求對(duì)于多數(shù)企業(yè)并不現(xiàn)實(shí)。(2)戰(zhàn)略執(zhí)行問題。EVA系統(tǒng)認(rèn)為財(cái)務(wù)資本驅(qū)動(dòng)著企業(yè)的成長(而不是非財(cái)務(wù)資本)，故EVA管理所謂的戰(zhàn)略實(shí)際上是一個(gè)“黑箱”。(3)信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制過于單一，公司管理行為被“簡單化”、“理性化”了。(4)EVA管理無法有效實(shí)施“全員管理”。由于財(cái)務(wù)責(zé)任分解只是針對(duì)某種程度而言的，難以分解到員工層次，其對(duì)年度EVA增量的貢獻(xiàn)往往難以區(qū)分，因而無法解決員工的“偷賴”與“搭便車”行為。在公司組織層面和內(nèi)部經(jīng)營層面，對(duì)照價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，建立多維業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是必要的，作業(yè)成本法與平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具與EVA方法的結(jié)合，使EVA的價(jià)值創(chuàng)造特性得以充分發(fā)揮。平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理功能與經(jīng)濟(jì)增加值、作業(yè)成本管理系統(tǒng)的整合，不僅促進(jìn)了戰(zhàn)略預(yù)算的全面優(yōu)化，同時(shí)也提高了管理的科學(xué)性和有效性。由此可見，這種若干工具的整合是管理會(huì)計(jì)功能擴(kuò)展的重要途徑。

(二)某種工具內(nèi)部的整合　如預(yù)算管理工具內(nèi)部的整合。目前有關(guān)預(yù)算管理改革主要有兩種觀點(diǎn)，一是改進(jìn)預(yù)算；一是超越預(yù)算。有跡象表明，這兩種觀點(diǎn)將會(huì)得到融合(馮巧根，2005)，即將傳統(tǒng)預(yù)算管理多功能合一的設(shè)計(jì)思路進(jìn)行重新整合，而將預(yù)算管理的計(jì)劃制定功能與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)功能進(jìn)行分離。又如，在作業(yè)成本法中嵌入時(shí)間因素。2004年11月，卡普蘭(Kaplan)在《哈佛商業(yè)評(píng)論(Harvard Business Review)》發(fā)表了“時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法(Time-Driven Activity-Based Costin)”一文，將作業(yè)成本法內(nèi)部整合推行一個(gè)新的。自1988年提出作業(yè)成本法后，到1996年已形成管理會(huì)計(jì)的一大熱點(diǎn)，此后有逐漸冷淡的趨勢(shì)。

作業(yè)成本法在實(shí)踐中遇到問題主要有：(1)向職工作調(diào)查確定分割的系數(shù)，太麻煩且主觀性強(qiáng)；(2)對(duì)一個(gè)作業(yè)只算出一個(gè)費(fèi)率，太過簡單，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況。時(shí)間驅(qū)動(dòng)法是一項(xiàng)創(chuàng)新，在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本分析的模型中，嵌入了計(jì)算時(shí)間的等式，從而能夠反映出訂單和企業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)所導(dǎo)致的處理時(shí)間差異，這

大大簡化了數(shù)據(jù)估測(cè)過程，能夠提供相對(duì)于原模型準(zhǔn)確率高得多的成本分析信息。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法具有公開透明、可擴(kuò)展、便于實(shí)施與更新的特點(diǎn)。該方法利用公司現(xiàn)有數(shù)據(jù)，將不同訂單、流程、供應(yīng)商和客戶的具體特點(diǎn)考慮在內(nèi)，大大簡化了公司作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，而且實(shí)施成本也大大降低。借助這種創(chuàng)新性的方法，公司管理人員能夠快捷又經(jīng)濟(jì)地獲得有價(jià)值的成本和盈利(預(yù)測(cè)利潤)的信息。卡普蘭在“時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法”一文中，通過案例分析，發(fā)現(xiàn)了以下提高利潤的方法：(1)“確定最小訂貨量”，這項(xiàng)因素對(duì)利潤總額的影響是22％；(2)“要求供應(yīng)商補(bǔ)償處理退還貨款的費(fèi)用”這一項(xiàng)，對(duì)利潤影響為21％；(3)“對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行情境假設(shè)式的盈利分析”的影響是20％；(4)“對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估”的影響占5％。

(三)通過整合引導(dǎo)創(chuàng)新　近年來，由整合引導(dǎo)出的創(chuàng)新比較有代表性的是前饋機(jī)制在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。前饋是應(yīng)用事前的信息，傳遞(溝通)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)系統(tǒng)控制計(jì)劃，將接近目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)情況在事前通過各種手段加以作用的過程。“前饋”是相對(duì)于“反饋”而言的，其作為“控制”的一對(duì)基礎(chǔ)概念形成于上世紀(jì)60年代，并隨著控制論和系統(tǒng)論理論的普及，使許多學(xué)科在相互整合中創(chuàng)新。這些概念的內(nèi)涵與外延因?qū)W科層面的不斷豐富而形成多樣性的內(nèi)容。將前饋概念應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)工具的整合是一項(xiàng)新的課題(丸田，2001)。前饋機(jī)制的應(yīng)用具有很強(qiáng)的延展性，可以在作業(yè)成本、成本企畫、預(yù)算管理等許多管理會(huì)計(jì)工具中得到應(yīng)用。從短期的部分控制，經(jīng)過短期的整體控制再到長期的整體控制的轉(zhuǎn)變，將作業(yè)成本管理的“業(yè)績分析――作業(yè)分析――動(dòng)因分析”融合到管理會(huì)計(jì)的前饋機(jī)制中去，實(shí)現(xiàn)一種由反饋向前饋轉(zhuǎn)變的管理會(huì)計(jì)控制新思路。

篇（6）

對(duì)于企業(yè)來說，想要在行業(yè)市場中處于不敗的地位，就必須要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，及時(shí)調(diào)整方針，抓住有用的信息資源。同時(shí)還要綜合與全面分析好每一項(xiàng)信息，以此為基礎(chǔ)制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的經(jīng)營方針。在企業(yè)的內(nèi)部管理中，統(tǒng)計(jì)管理工作起到了十分重要的作用。換句話來講，就是統(tǒng)計(jì)管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

一、創(chuàng)造了有利的發(fā)展條件

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)也從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，開始向著市場經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展著。且在發(fā)展中，企業(yè)一直追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，所以對(duì)于企業(yè)的決策者來說，想要掌握好企業(yè)的運(yùn)行狀況，就必須要從企業(yè)內(nèi)部中的財(cái)務(wù)管理部門中獲取需要的信息。在此影響下，企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作就成為了重要的環(huán)節(jié)之一。對(duì)于企業(yè)來說，統(tǒng)計(jì)管理工作的效果與質(zhì)量直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)作為信息服務(wù)系統(tǒng)，可以直接為相關(guān)的管理部門提供出需要的信息。這樣在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，企業(yè)收集信息的渠道也逐漸增多。另外，在企業(yè)中，想要獲取有實(shí)用價(jià)值的統(tǒng)計(jì)信息，就要依靠行業(yè)的主管部門或是信息產(chǎn)業(yè)部門中的統(tǒng)計(jì)人員來收集的。這也正好反映出了統(tǒng)計(jì)管理工作的意義與內(nèi)涵。所以說，將企業(yè)統(tǒng)計(jì)管理與管理會(huì)計(jì)結(jié)合在一起可以充分發(fā)揮出統(tǒng)計(jì)工作的作用。

二、建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度給兩者的有機(jī)融合奠定了基礎(chǔ)

隨著我國現(xiàn)代化企業(yè)制度的不斷完善，就要求統(tǒng)計(jì)管理工作必須要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，盡可能的適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，滿足職能變化的需求。且對(duì)于統(tǒng)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變來說，要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須要先將報(bào)告型統(tǒng)計(jì)向著經(jīng)營管理型的統(tǒng)計(jì)方向轉(zhuǎn)變。其次是要及時(shí)進(jìn)行市場調(diào)查，全面預(yù)測(cè)分析型的轉(zhuǎn)變。從企業(yè)的角度出發(fā)，要不斷利用自身的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)市場中的競爭力，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。在企業(yè)中會(huì)計(jì)管理主要是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力與未來發(fā)展方向?yàn)榛A(chǔ)，對(duì)自身的經(jīng)營方向與實(shí)施方案進(jìn)行編制與預(yù)算。同時(shí)還可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制，做好成本的核算管理與相關(guān)的經(jīng)營業(yè)績等。所以說在企業(yè)中滲透管理會(huì)計(jì)可以滿足企業(yè)總體管理服務(wù)需求，于其自身來說，又是企業(yè)在管理過程中的重要組成部分之一。

1.職能趨同。在職能上來講，隨著統(tǒng)計(jì)職能的不斷發(fā)展，與管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能日益趨同。而從其結(jié)構(gòu)發(fā)展上來看，統(tǒng)計(jì)管理與管理會(huì)計(jì)都是現(xiàn)代化企業(yè)管理中的重要組成部分之一。同時(shí)在實(shí)際中，統(tǒng)計(jì)管理與管理會(huì)計(jì)之間所需要的信息資源大多來源于會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料。在企業(yè)中其主要的工作內(nèi)容是不斷深化財(cái)務(wù)信息與其他業(yè)務(wù)信息。所以說又受到了會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)工作質(zhì)量的影響。因此在實(shí)際發(fā)展中，統(tǒng)計(jì)工作的改革必須要綜合管理會(huì)計(jì)的需求，擴(kuò)大信息的交換與處理能力，同時(shí)還要顧好兼容能力，避免出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)。另外對(duì)統(tǒng)計(jì)職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變還可以解放統(tǒng)計(jì)人員，開闊統(tǒng)計(jì)人員的視野。這樣對(duì)于統(tǒng)計(jì)人員來說也可以擁有更多的時(shí)間與精力來解決企業(yè)中的問題。并建立出有效的未來發(fā)展方針，活化統(tǒng)計(jì)管理模式，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.目標(biāo)相同。在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，統(tǒng)計(jì)管理工作與管理會(huì)計(jì)工作從工作的對(duì)象上來看是基本相同的。同樣是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，二者可以滿足企業(yè)管理的需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以說企業(yè)統(tǒng)計(jì)管理工作與管理會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是相同的。

3.側(cè)重點(diǎn)相同。企業(yè)統(tǒng)計(jì)管理工作與管理會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)都是針對(duì)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過程中所遇到的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析與研究，并向企業(yè)中的相關(guān)責(zé)任人提供需要的預(yù)算決策與信息資源等。其主要的工作目標(biāo)是為了企業(yè)的內(nèi)部管理所服務(wù)的。其作用則主要是不僅限于對(duì)過去的分析，還要利用有效的信息資源對(duì)未來的發(fā)展進(jìn)行和規(guī)劃與預(yù)測(cè)，同時(shí)還要控制好現(xiàn)階段的各項(xiàng)工作。通過將未來作用的時(shí)效性放在首要位置上，對(duì)過于以及現(xiàn)在進(jìn)行分析，可以更好的控制未來的發(fā)展。從企業(yè)統(tǒng)計(jì)管理與管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)上來講，其所提供的信息可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理中所需要的信息。其中不僅包括了定性的資料，還包括了定量的資料。

三、為企業(yè)的經(jīng)營管理提供發(fā)展的空間

在企業(yè)中管理會(huì)計(jì)涉及到了眾多方面，且所使用的數(shù)據(jù)也來源于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。所以說，通過將統(tǒng)計(jì)管理與管理會(huì)計(jì)融合在一起可以充分發(fā)揮其作用，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是相應(yīng)的也對(duì)企業(yè)中的統(tǒng)計(jì)員工來說也提出了更高的要求。因此在實(shí)際中，統(tǒng)計(jì)人員要具備高度的責(zé)任心與事業(yè)心，在工作中也具有吃苦耐勞的精神，同時(shí)還要具備一定的專業(yè)素養(yǎng)與知識(shí)量。此外還要求統(tǒng)計(jì)人員要不斷擴(kuò)大自己的知識(shí)量，學(xué)習(xí)新知識(shí)與技能，開闊自己的視野。

四、結(jié)語

綜上所述可以看出，將企業(yè)統(tǒng)計(jì)管理工作與管理會(huì)計(jì)工作融合在一起已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的必然選擇。且要通過將兩個(gè)進(jìn)行融合還可以為統(tǒng)計(jì)管理工作提供更多的發(fā)展空間。所以對(duì)于統(tǒng)計(jì)管理工作來說，必需要結(jié)合相關(guān)資料，全面分析信息資源，掌握合理的統(tǒng)計(jì)方法，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營。

參考文獻(xiàn)：

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篇（7）

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進(jìn)行建造活動(dòng)，然后在合同期內(nèi)提供運(yùn)行維護(hù)服務(wù)，最后是將項(xiàng)目資產(chǎn)無償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》及《國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：分別確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入及運(yùn)營管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計(jì)，因此在預(yù)計(jì)成本可彌補(bǔ)的前提下，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計(jì)支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認(rèn)為長期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長期應(yīng)收款的差額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如果沒有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動(dòng)金額于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為運(yùn)行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及無形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認(rèn)為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在形式上與實(shí)質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來源于工程運(yùn)營期間的收費(fèi)收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來源方主要是用能企業(yè)。在實(shí)質(zhì)上，首先，用能單位無法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運(yùn)行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴(yán)重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會(huì)造成整個(gè)合同期營業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營成果不真實(shí)。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對(duì)節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計(jì)和建造，具有專用屬性，這說明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，因此在條件具備情況下應(yīng)對(duì)其按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實(shí)際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計(jì)，則可以按照“融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按預(yù)計(jì)的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照融資租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運(yùn)行等費(fèi)用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，無法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來講是未來不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計(jì)算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準(zhǔn)，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷售，這包括節(jié)能設(shè)備的（含安裝）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和能源管理的后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是節(jié)能設(shè)備的分期收款和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)在合同期滿后轉(zhuǎn)移給用能單位，因此應(yīng)將合同能源管理業(yè)務(wù)視為商品銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)商品銷售收入。由于用節(jié)能服務(wù)公司延后分期收取的款項(xiàng)具有融資性質(zhì)，所以應(yīng)按分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：將節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)預(yù)計(jì)收取的所有節(jié)能收益確認(rèn)長期應(yīng)收款，收入以長期應(yīng)收款折算現(xiàn)值確定，差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益；節(jié)能設(shè)備按照存貨進(jìn)行核算。用能單位對(duì)于該節(jié)能設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照分期收款銷售商品進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下弊端：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合同能源管理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的收入是能源管理收入，應(yīng)屬于服務(wù)收入，而節(jié)能設(shè)備購置及安裝本質(zhì)上是一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，并非商品銷售收入。第二，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，并且保留了與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并對(duì)節(jié)能設(shè)備行使有效控制；用能單位在合同期內(nèi)只擁有部分收益權(quán)，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，因此不具備商品銷售收入的確認(rèn)條件。第三，合同能源管理業(yè)務(wù)主要為節(jié)能設(shè)備投資與后續(xù)運(yùn)營服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，整個(gè)合同期需要不斷提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生成本，相應(yīng)取得節(jié)能分成收益，因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在整個(gè)合同期內(nèi)確認(rèn)，如果按照分期收款銷售商品方式一次性確認(rèn)收入，就無法公允反映經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。

篇（8）

【中圖分類號(hào)】 F206；F275.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）21-0107-05

近年來，霧霾天氣、水污染等環(huán)境問題越發(fā)顯現(xiàn)出來，環(huán)境保護(hù)刻不容緩。目前，國家要加大環(huán)境治理力度，要大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，采取合同能源管理和環(huán)境污染第三方治理等舉措。由此可見，對(duì)合同能源管理相關(guān)的會(huì)計(jì)問題有必要進(jìn)行探討。

合同能源管理（Energy performance contracting，EPC），是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同，由節(jié)能服務(wù)公司為用能單位提供節(jié)能所必要的設(shè)備和服務(wù)，并負(fù)責(zé)合同期內(nèi)設(shè)備的運(yùn)營維護(hù)；用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司提供的服務(wù)收入，具體支付比例按合同規(guī)定有所差異。合同期內(nèi)，節(jié)能設(shè)備所有權(quán)歸屬節(jié)能服務(wù)公司，合同期滿后設(shè)備所有權(quán)無條件轉(zhuǎn)讓給用能單位。

一、合同能源管理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理模式的現(xiàn)狀

目前，在針對(duì)合同能源管理時(shí)，會(huì)計(jì)方面的相關(guān)文獻(xiàn)主要采用融資租賃的方式進(jìn)行處理，認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目具有自身特征，與傳統(tǒng)節(jié)能項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用與損益有著本質(zhì)區(qū)別，集中體現(xiàn)為明顯的“融資租賃”特征，即具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一的特點(diǎn)[1]，因此可以作為融資租賃處理；也有觀點(diǎn)提出，應(yīng)將合同能源管理的過程套用經(jīng)營租賃的準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)槠漤?xiàng)目收益不穩(wěn)定，與設(shè)備相關(guān)的所有權(quán)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)均未轉(zhuǎn)移給用能單位[2]；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)有著明顯的建造―經(jīng)營―轉(zhuǎn)移（BOT）這一過程，這與BOT項(xiàng)目具有一定的相似性[3]，因此可以參照BOT項(xiàng)目進(jìn)行處理。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司將合同能源管理標(biāo)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)入賬，之后通過經(jīng)營租賃的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，用能單位只按照經(jīng)營租賃支付租金，在租金發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；也有一些企業(yè)按照BOT項(xiàng)目模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本文認(rèn)為，對(duì)于合同能源管理這種創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式，無論采取租賃方式還是BOT項(xiàng)目方式都有一定道理，一方面，節(jié)能服務(wù)公司在合同存續(xù)期間擁有節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)，而用能單位擁有使用權(quán)，并支付節(jié)能服務(wù)公司一部分節(jié)能效益，這符合租賃業(yè)務(wù)的定義；另一方面，合同能源管理首先是進(jìn)行建造，在合同期內(nèi)是提供運(yùn)營維護(hù)服務(wù)，最后是將節(jié)能設(shè)備無償交給用能單位，這也符合BOT項(xiàng)目的處理思路[4]。對(duì)于這兩種不同的思路，可由節(jié)能服務(wù)公司和用能單位的管理層按照企業(yè)節(jié)能項(xiàng)目特點(diǎn)來分析選擇不同的處理方法，但是對(duì)于涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的合同能源管理一般應(yīng)按照BOT項(xiàng)目處理。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，企業(yè)確定合同能源管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式后，以后類似的項(xiàng)目，都應(yīng)采用相同的方式進(jìn)行處理，不應(yīng)隨意變更會(huì)計(jì)政策選擇，以保證會(huì)計(jì)處理的一貫性。

那么，在選擇這兩種會(huì)計(jì)處理方式時(shí)需要注意什么呢？合同能源管理合同是否包含租賃？如果作為租賃方式處理，是應(yīng)該作為固定資產(chǎn)租賃還是作為無形資產(chǎn)租賃呢？如果包含租賃，究竟應(yīng)該作為融資租賃還是經(jīng)營租賃？如果作為BOT項(xiàng)目，BOT項(xiàng)目中涉及的特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)該作為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)處理？

二、作為租賃方式處理

（一）合同能源管理是否包含租賃

在判斷合同能源管理是作為融資租賃還是經(jīng)營租賃處理之前，首先要明確合同能源管理合同是否包含租賃，是否可以按照租賃的方式處理。《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第4號(hào)――確定一項(xiàng)協(xié)議中是否包含租賃》指出，若協(xié)議的履行取決于某特定資產(chǎn)或資產(chǎn)組的使用或協(xié)議轉(zhuǎn)移了該資產(chǎn)的使用權(quán)，則可將協(xié)議認(rèn)定為租賃或者包含租賃。合同能源管理中節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供的節(jié)能設(shè)備是合同履行的關(guān)鍵，同時(shí)，設(shè)備的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給了用能單位，因此，可認(rèn)為合同能源管理包含租賃，可以作為租賃方式處理。

（二）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)選擇

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三十條規(guī)定，納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。對(duì)于節(jié)能服務(wù)企業(yè)和用能單位來說，雖然節(jié)能設(shè)備需要依靠節(jié)能技術(shù)，但由于節(jié)能技術(shù)是凝結(jié)在設(shè)備中且無法單獨(dú)計(jì)價(jià)的，因此，本文認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該作為固定資產(chǎn)核算；在融資租賃的情況下用能單位也應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（三）融資租賃或經(jīng)營租賃選擇

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》中指出，融資租賃實(shí)質(zhì)上是指轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。對(duì)于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，（1）每年獲得固定報(bào)酬，該報(bào)酬的金額與節(jié)能效益的多少無關(guān)；（2）每年獲得基本確定的報(bào)酬，即盡管根據(jù)節(jié)能效益獲得報(bào)酬，但對(duì)于未來取得的節(jié)能效益可以準(zhǔn)確估計(jì)并有極大可能獲得；（3）合同規(guī)定節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以獲得一個(gè)固定的保底收入，且該保底收入能夠彌補(bǔ)節(jié)能企業(yè)所有投資成本。如果合同收入屬于以上三種情形的任意一種，就可以看作實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，此時(shí)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以作為融資租賃來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，用能單位相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)。對(duì)于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，（1）獲得的報(bào)酬金額不確定或不能可靠估計(jì)，并與節(jié)能效益相關(guān)聯(lián)；（2）合同規(guī)定的保底收入不能彌補(bǔ)所有投資成本，此時(shí)，表明與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移給用能單位，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)營租賃來進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，用能單位相應(yīng)地不應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)，而應(yīng)在租金發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。①

三、作為BOT項(xiàng)目處理

（一）合同能源管理是否可作為BOT項(xiàng)目

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五條和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第12號(hào)――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中對(duì)BOT項(xiàng)目的界定，BOT項(xiàng)目是指政府通過合同授予某企業(yè)一定期限的特許經(jīng)營權(quán)，特許經(jīng)營企業(yè)承擔(dān)特定公用基礎(chǔ)設(shè)施的工程投資、建設(shè)、經(jīng)營與維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，允許經(jīng)營企業(yè)向用戶定期收取費(fèi)用，以此來回收工程的投資、融資、建造、經(jīng)營和維護(hù)成本并獲取合理回報(bào)，特許經(jīng)營期結(jié)束，經(jīng)營企業(yè)將基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府的一種投資模式。關(guān)于EPC與BOT項(xiàng)目的比較見表1。

從表1可以看出，合同能源管理業(yè)務(wù)中節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供服務(wù)的單位未必是政府，所建設(shè)的設(shè)備也未必是公共基礎(chǔ)設(shè)施，除此之外，合同能源管理與BOT項(xiàng)目基本一致，因此，合同能源管理在一定情況下也可參照BOT項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于政府招標(biāo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施方面的合同能源管理則必須按照BOT項(xiàng)目處理。

在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第4號(hào)――確定一項(xiàng)協(xié)議是否包含租賃》中具體指出，如果項(xiàng)目符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第12號(hào)范圍中的公辦民營服務(wù)特許權(quán)協(xié)議，則該項(xiàng)目不屬于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第4號(hào)的范圍，此時(shí)的合同能源管理只能作為BOT項(xiàng)目處理，不能選擇租賃方式。

（二）無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)選擇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五條和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告（IFRIC）第12號(hào)――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)提供建造或升級(jí)服務(wù)，通過特許經(jīng)營權(quán)獲得收入或者公允的對(duì)價(jià)可作為金融資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的收入權(quán)利。如果合同能源管理規(guī)定了：（1）每年獲得固定報(bào)酬，該報(bào)酬的金額與節(jié)能效益的多少無關(guān)；（2）每年獲得基本確定的報(bào)酬，即盡管根據(jù)節(jié)能效益獲得報(bào)酬，但對(duì)于未來取得的節(jié)能效益可以準(zhǔn)確估計(jì)；（3）合同規(guī)定節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以獲得一個(gè)固定的保底收入。此時(shí)，代表節(jié)能服務(wù)企業(yè)處于具有無條件向用能單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利范圍之內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)獲得的報(bào)酬與節(jié)能效益相掛鉤且金額不確定時(shí)，代表該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，而是依據(jù)用能單位使用節(jié)能設(shè)備獲得的節(jié)能程度而定，此時(shí)，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

綜上所述，有關(guān)EPC項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方式判斷圖如圖1所示。

四、EPC項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理案例分析應(yīng)用

案例1：M酒店擬對(duì)空調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行節(jié)能技術(shù)改造，計(jì)劃采用同時(shí)具備供熱、供冷、供熱水三種功能的三聯(lián)供技術(shù)。技改工程由N節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施，工程投資1 260萬元，為設(shè)備購置費(fèi)用，由N節(jié)能服務(wù)公司投資。設(shè)備壽命為10年，雙方合作時(shí)間為6年，合作期滿后，設(shè)備無條件轉(zhuǎn)讓給M酒店，并由M酒店進(jìn)行運(yùn)營維護(hù)。

情形一：如果合同規(guī)定合作期間無論節(jié)能效益多少，M酒店都需要給N節(jié)能服務(wù)公司每年支付600萬元的費(fèi)用。

案例分析：在情形一中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年獲得與節(jié)能效益無關(guān)的固定報(bào)酬600萬元，可以看作實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，此時(shí)，可按照融資租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。

N節(jié)能服務(wù)公司租賃資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 3 600萬

貸：融資租賃資產(chǎn) 1 260萬

未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 340萬

收款時(shí)：

借：銀行存款 600萬

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 600萬

用能單位M酒店：

計(jì)算租賃內(nèi)含利率：1 260=600×（P/A，i，6）

利用插值法計(jì)算得：i=42%

租賃資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 260萬

未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 340萬

貸：長期應(yīng)付款 3 600萬

第一年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 529.2萬（1 260×42%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 529.2萬

計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬

貸：累計(jì)折舊 210萬

支付租金時(shí)：

借：長期應(yīng)付款 600萬

貸：銀行存款 600萬

情形二：如果合同規(guī)定合作期間，M酒店每年至少支付N公司210萬元，當(dāng)M酒店某年節(jié)能效益高于420萬元時(shí)，則按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務(wù)公司。收益情況見表2。

案例分析：在情形二中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年可以獲得一個(gè)固定的保底收入210萬元，該保底收入能夠彌補(bǔ)N公司所有投資成本，此時(shí)可以看作實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可按照融資租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。

N節(jié)能服務(wù)公司租賃資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 2 085萬

貸：融資租賃資產(chǎn) 1 260萬

未實(shí)現(xiàn)融資收益 825萬

收款時(shí)：

借：銀行存款 210萬

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 210萬

用能單位M酒店：

計(jì)算租賃內(nèi)含利率：1 260=210×（P/F，i，1）+280×（P/F，i，2）+390×（P/F，i，3）+400×（P/F，i，4）+410×（P/F，i，5）+395×（P/F，i，6）

利用插值法計(jì)算得：i=14.85%

租賃資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 260萬

未確認(rèn)融資費(fèi)用 825萬

貸：長期應(yīng)付款 2 085萬

第一年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 187.11萬（1 260×14.85%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 187.11萬

計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬

貸：累計(jì)折舊 210萬

第一年支付租金時(shí)：

借：長期應(yīng)付款 210萬

貸：銀行存款 210萬

情形三：若合同規(guī)定合作期間內(nèi)，M酒店每年至少支付N公司190萬元，當(dāng)M酒店某年節(jié)能效益高于380萬元時(shí)，按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務(wù)公司費(fèi)用。收益情況見表3。

案例分析：在情形三中，合同規(guī)定N節(jié)能服務(wù)公司每年可以獲得一個(gè)固定的保底收入190萬元，但該保底收入不能夠彌補(bǔ)N公司所有投資成本，此時(shí)不可以看作實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)按照經(jīng)營租賃方式處理；M酒店相應(yīng)地在租金發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

N節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 190萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 190萬

借：銀行存款 190萬

貸：應(yīng)收賬款 190萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 210萬

貸：累計(jì)折舊 210萬

用能單位M酒店：

第一年支付租金時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 190萬

貸：銀行存款 190萬

案例2：N節(jié)能服務(wù)公司參與S市政府的保障性安居工程基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，擬對(duì)鍋爐房進(jìn)行集中供暖技術(shù)改造。鍋爐房由N公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，工程投資成本1 260萬元，特許經(jīng)營期6年。特許經(jīng)營期滿后，該鍋爐房將無償轉(zhuǎn)交給S市政府。

情形一：如果合同規(guī)定經(jīng)營期間，鍋爐房收入歸N公司所有。每年鍋爐房經(jīng)營收入300萬元。

情形二：若改造前后，預(yù)計(jì)能耗費(fèi)用很可能將從1 150萬元/年降到350萬元/年，年節(jié)約費(fèi)用約為800萬元。合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司。

情形三：若合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司，并且，如果當(dāng)年節(jié)能效益低于420萬元，則該年支付N公司210萬元。

情形四：如果合同規(guī)定經(jīng)營期間，S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司，但年節(jié)能效益無法合理估計(jì)。

案例分析：在案例2中，項(xiàng)目來源于S市政府并且標(biāo)的資產(chǎn)屬于基礎(chǔ)設(shè)施，因此，在處理時(shí)應(yīng)該按照BOT項(xiàng)目考慮。在情形一、二、三中，代表節(jié)能服務(wù)企業(yè)N公司具有無條件向用能單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利，應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為金融資產(chǎn)核算。而在情形四中，N公司獲得的報(bào)酬與節(jié)能收益相掛鉤且金額不確定，代表該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，而是依據(jù)節(jié)能程度而定，此時(shí)，應(yīng)該將標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算。

合同能源管理作為一種新型的業(yè)務(wù)模式，在節(jié)能環(huán)保方面發(fā)揮著重要的作用。由于目前在會(huì)計(jì)處理上尚沒有形成一個(gè)具體的、統(tǒng)一的系統(tǒng)處理方法，使得實(shí)務(wù)中合同能源管理在會(huì)計(jì)處理方式上不夠規(guī)范。本文依照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRIC相關(guān)規(guī)定，對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)處理提出了一些見解。同時(shí)，在對(duì)合同能源管理核算進(jìn)行探討時(shí)，有的文獻(xiàn)資料將其分為節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型和能源費(fèi)用托管型三類，且只對(duì)節(jié)能效益分享型進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本文認(rèn)為在考慮合同能源管理的會(huì)計(jì)核算時(shí)，最為關(guān)鍵的應(yīng)是考慮與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移或者是否有無償獲得現(xiàn)金的權(quán)利的方面。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬勇.合同能源管理中的會(huì)計(jì)處理問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（6）：87-89.

篇（9）

跟隨經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善的步伐，現(xiàn)今的企業(yè)也需要運(yùn)用全新的模式建立會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的新體制，積極地發(fā)掘會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)改革的新辦法，以促進(jìn)企業(yè)管理運(yùn)營的快速發(fā)展。現(xiàn)今會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算也逐步的聯(lián)系在一起，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化成為主流的改革方向。在現(xiàn)今的企業(yè)中，怎樣合理的認(rèn)識(shí)、應(yīng)用、落實(shí)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算管理一體化成為改革中的大課題。

一、會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算一體化的意義

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的飛速進(jìn)步，會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算漸漸的聯(lián)系到了一起。會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算滿足了企業(yè)單位對(duì)經(jīng)營決策綜合多方面信息的需求，促進(jìn)了企業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步。會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化可以從提高企業(yè)的各會(huì)計(jì)的信息利用率入手，長期以往，促使企業(yè)的信息向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的狀態(tài)發(fā)展。從總的來看，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化，可以概括的表述出我國國民經(jīng)濟(jì)的多個(gè)機(jī)構(gòu)和社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)間的運(yùn)行情況，適應(yīng)了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向。

二、企業(yè)推行會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算一體化的重要性

會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算雖然是兩種有很多差異的核算方法，但他們兩者所獲取自資料的途徑是一樣的，都是運(yùn)用企業(yè)的第一手資料進(jìn)行核算。如若可以科學(xué)合計(jì)的運(yùn)用這些資料，相互借鑒使用，可以在一定程度上節(jié)約利用資源，獲得更大的效益。會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展潮流，適應(yīng)了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，推動(dòng)了企業(yè)管理制度的完善。在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)若想快速發(fā)展，必須使決策管理更加科學(xué)化，可以快速、完整的得到多方面的信息。在原有的統(tǒng)計(jì)核算里，只一味的追求快速性和客觀性，這已經(jīng)跟不上我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。會(huì)計(jì)核算中較注重信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，面對(duì)企業(yè)投入產(chǎn)出效益和變化方面的信息處理不完善，也不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。將會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算有效的結(jié)合在一起，實(shí)行會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化，完善好企業(yè)信息的推斷描述的工作，達(dá)到信息的監(jiān)督和反饋相結(jié)合，適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化的核算方式，提高了企業(yè)多方信息搜集的質(zhì)量。運(yùn)用先進(jìn)的高科技技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的支持，把會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算結(jié)合在一起，在很大程度上使會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算人員的成效不斷提高，實(shí)質(zhì)上也使企業(yè)信息往規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的方向邁進(jìn)。企業(yè)在處理信息的時(shí)候更加的方便快捷，確保了數(shù)據(jù)信息交流的準(zhǔn)確性，適應(yīng)了企業(yè)在決策和管理的需要，迎合了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)一體化的運(yùn)用，側(cè)面的描述了我國國民經(jīng)濟(jì)的多個(gè)機(jī)構(gòu)和社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)間的運(yùn)行信息，實(shí)現(xiàn)了我國國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)核算的高層次。

現(xiàn)在很多企業(yè)的統(tǒng)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算不太了解，不能準(zhǔn)確及時(shí)地把會(huì)計(jì)資料整合成可運(yùn)用的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，也有的會(huì)計(jì)人員對(duì)統(tǒng)計(jì)知識(shí)理解很少，綜合預(yù)測(cè)和評(píng)析的準(zhǔn)確性不能滿足實(shí)際的需要，出現(xiàn)財(cái)務(wù)表標(biāo)的分析為初級(jí)核算階段。現(xiàn)今財(cái)稅制度的不斷改革完善，推進(jìn)著企業(yè)對(duì)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)型人才的培訓(xùn)，這部分人員不僅單單掌握會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的常識(shí)性知識(shí)，也要有較強(qiáng)的業(yè)能力，以便滿足新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的需要。在企業(yè)運(yùn)行管理中，如果會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算各自獨(dú)立，因?yàn)閮烧邔?duì)信息的核算運(yùn)用不同的辦法，性質(zhì)一樣的數(shù)據(jù)會(huì)因?yàn)閬碓礄C(jī)構(gòu)和核算辦法的不同而出現(xiàn)不同的分析結(jié)果，更有甚者出現(xiàn)彼此矛盾的情況。為了使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中得以立足，必須保證會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化的合理實(shí)施。

三、在企業(yè)中推行會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化管理的方法

企業(yè)可以定期的舉行專業(yè)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)員工和統(tǒng)計(jì)員工的整體素質(zhì)不斷提高。現(xiàn)今企業(yè)中存在這種弊端，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)員工對(duì)統(tǒng)計(jì)毫不熟悉，統(tǒng)計(jì)員工對(duì)會(huì)計(jì)也了解甚少，這就嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的健康發(fā)展。這種情況對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理有害無益，企業(yè)迫切的需要一些多方面高素質(zhì)人才。企業(yè)可以依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則的更變和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的更新對(duì)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)員工進(jìn)行定時(shí)的培訓(xùn)，在保證員工知識(shí)水平上升的同時(shí)促進(jìn)業(yè)務(wù)水平的進(jìn)步，進(jìn)一步減輕繁雜的機(jī)械勞動(dòng)提高工作效益。

企業(yè)核算數(shù)據(jù)情況受核算機(jī)制的影響。如果只運(yùn)用一種機(jī)制，滿足政府宏觀調(diào)節(jié)政策的統(tǒng)計(jì)報(bào)表就可以到財(cái)務(wù)處填報(bào)。統(tǒng)計(jì)核算給出的會(huì)計(jì)核算沒有辦法使用，企業(yè)的運(yùn)營又不能脫離這些資料。如此一來，統(tǒng)計(jì)人員就會(huì)集中心思的做起預(yù)估分析、市場調(diào)研等管理工作。以會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ)執(zhí)行統(tǒng)計(jì)的職責(zé)，可以更好地運(yùn)用綜合信息提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

篇（10）

［中圖分類號(hào)］F272 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）13-0092-02

1 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)在理論和技術(shù)上的聯(lián)系

在許多方面,會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)都是相互滲透和相互補(bǔ)充的,它們從不同的角度收集和分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料,為管理和決策提供信息,從而實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。在醫(yī)院的經(jīng)營管理中,會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)通過各自的職能來完成經(jīng)濟(jì)核算、監(jiān)督和服務(wù)的共同目標(biāo),它們的總目標(biāo)是一致的。核算目標(biāo)的一致性導(dǎo)致了它們資源的共享,它們根據(jù)相同的原始記錄或原始憑證,相互使用對(duì)方的核算資料來完成各自的核算任務(wù)。統(tǒng)計(jì)學(xué)作為一種數(shù)量計(jì)算與分析技術(shù)已廣泛運(yùn)用于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)中,很多會(huì)計(jì)方法都是系統(tǒng)地采用統(tǒng)計(jì)方法來處理。醫(yī)院日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,如急診的病人人次、病人人均費(fèi)用、藥品收入費(fèi)用的核算等都采用統(tǒng)計(jì)方法核算；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨計(jì)價(jià)的平均移動(dòng)法和加權(quán)平均法的原理就是統(tǒng)計(jì)學(xué)的平均數(shù)原理；管理會(huì)計(jì)中醫(yī)院經(jīng)營狀況預(yù)測(cè)所采用的時(shí)間序列法,審計(jì)中的審計(jì)抽樣技術(shù),財(cái)務(wù)分析中的因素分析法、連環(huán)替代法等都屬于統(tǒng)計(jì)方法的范疇。在統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用也相當(dāng)廣泛。在核算方法上,統(tǒng)計(jì)借助了會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬原理,根據(jù)各賬戶之間相互依存、相互對(duì)應(yīng)的要求,使醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)在關(guān)系科學(xué)地聯(lián)系起來；醫(yī)院統(tǒng)計(jì)工作多以會(huì)計(jì)資料為依據(jù),許多統(tǒng)計(jì)指標(biāo)從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中取得；醫(yī)院統(tǒng)計(jì)體系中的資產(chǎn)負(fù)債核算,流動(dòng)資金核算都大量采用了會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)、賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)平衡式等。

2 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的必要性

2.1 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為醫(yī)院提供重要的基礎(chǔ)信息

會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)都是獲取原始的數(shù)據(jù)信息,運(yùn)用不同方法和技術(shù)手段進(jìn)行加工整理,提供經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)信息。統(tǒng)計(jì)通過對(duì)醫(yī)療服務(wù)數(shù)量方面的研究,提供統(tǒng)計(jì)信息；會(huì)計(jì)通過對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行核算與評(píng)價(jià),提供財(cái)務(wù)信息。在醫(yī)院管理信息系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作所提供的信息是最基礎(chǔ)的信息,醫(yī)院其他信息都源于會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)信息,或者是在兩者提供的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行再加工和開發(fā)利用。

2.2 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是醫(yī)院科學(xué)決策的依據(jù)

會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息是醫(yī)院管理者科學(xué)決策的依據(jù),通過財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息,醫(yī)院決策者可以了解醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、資金運(yùn)行等財(cái)務(wù)信息,還可以了解病人醫(yī)療需求、醫(yī)療費(fèi)用、藥費(fèi)比重、門診量、病床使用率等統(tǒng)計(jì)信息,這些信息是醫(yī)院制定發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)運(yùn)用價(jià)值量方法,反映和控制資金循環(huán)、收支情況；統(tǒng)計(jì)運(yùn)用實(shí)物量和價(jià)值量雙重方法,反映醫(yī)療活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)做到相互協(xié)調(diào),醫(yī)院對(duì)信息的獲取和處理才能更加及時(shí)準(zhǔn)確,進(jìn)而提高醫(yī)院決策的準(zhǔn)確性。

2.3 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是醫(yī)院資源有效配置的依據(jù)

依據(jù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息合理利用有限的資金,優(yōu)先發(fā)展醫(yī)療服務(wù)急需、經(jīng)濟(jì)效益高的項(xiàng)目；依據(jù)本地區(qū)衛(wèi)生資源分布、配置情況,進(jìn)行市場調(diào)查和論證,購置大型醫(yī)療設(shè)備,減少資源的浪費(fèi)；根據(jù)醫(yī)院的門診量、業(yè)務(wù)收支和床位周轉(zhuǎn)率等信息,對(duì)病房的床位進(jìn)行合理規(guī)劃,調(diào)整科室設(shè)置,有效利用人力、物力、財(cái)力資源,進(jìn)行資源的優(yōu)化配置,提高醫(yī)療服務(wù)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。需要財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)工作者運(yùn)用不同的技術(shù)方法合理、有效地處理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息。

3 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)在醫(yī)院管理中協(xié)調(diào)統(tǒng)一的思考

3.1 國家政策應(yīng)給予支持

財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合目前醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)濟(jì)核算體系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的需要,積極配合；從理論上給予指導(dǎo),從政策方針、法令法規(guī)以及體制制度等方面加以規(guī)范,為統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的一體化創(chuàng)造條件。

3.2 醫(yī)院管理者轉(zhuǎn)變觀念,重視會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作

醫(yī)療市場的快速發(fā)展和新醫(yī)改的不斷深化,醫(yī)院管理者應(yīng)該重視財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息在醫(yī)院發(fā)展過程中的重要性和必要性,充分利用財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息資源,合理配置；重視會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合后對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的作用。要建立完善的財(cái)務(wù)管理體系,提高會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的分析、監(jiān)督職能,完善財(cái)務(wù)人員的管理體系。同時(shí)正確處理好會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作的關(guān)系,加強(qiáng)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)工作的聯(lián)系。

3.3 統(tǒng)一會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)核算的指標(biāo)口徑

由于會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)在研究方法、內(nèi)容及服務(wù)對(duì)象上的區(qū)別,兩者在指標(biāo)口徑上存在較大的差異。在具體工作中應(yīng)本著的原則進(jìn)行調(diào)整,相同指標(biāo)應(yīng)盡量保持在計(jì)算口徑和計(jì)算方法上的一致性；有差異的指標(biāo)應(yīng)配備明確的使用說明,以避免使用者相互混淆、理解錯(cuò)誤。

3.4 完善醫(yī)院管理信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)現(xiàn)已成為收集、傳輸、加工和使用信息的現(xiàn)代化渠道,對(duì)醫(yī)院信息資源的收集與分析利用具有重要的作用。現(xiàn)代信息技術(shù)為會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的協(xié)調(diào)提供了一個(gè)完善的平臺(tái),建立會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的信息資源的處理和分析系統(tǒng),既能夠發(fā)揮統(tǒng)計(jì)綜合分析的功能,又能消除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)多元化的弊端,保證了會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的相互協(xié)調(diào),對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院的事前預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制有重要的意義。

3.5 完善部門設(shè)置,加強(qiáng)人員分工協(xié)作

當(dāng)前會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)往往分工明確,但各行其是、各取所需,影響了會(huì)計(jì)資料和統(tǒng)計(jì)信息的互通與互動(dòng),會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員難以取得各自需要的資料。在實(shí)踐工作中,統(tǒng)計(jì)工作許多數(shù)據(jù)都來源于會(huì)計(jì)資料,借鑒了財(cái)務(wù)核算的大量基礎(chǔ)資料,統(tǒng)計(jì)的許多工作是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行再處理和深加工,統(tǒng)計(jì)人員要熟悉會(huì)計(jì)處理方法,使所提供的統(tǒng)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息相一致。而會(huì)計(jì)涉及的成本分析、量本利分析等方法是利用統(tǒng)計(jì)技術(shù),會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)用統(tǒng)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作全面分析、預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作者要了解和熟悉會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的資料能在哪里使用,怎樣相互利用,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料的作用,提高醫(yī)院管理工作的效率。這就要求會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)在人員分工上加強(qiáng)協(xié)作,使會(huì)計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)人員在相互借鑒的高度上各司其職,把更多的精力投入到各自的領(lǐng)域。

4 結(jié) 論

會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理兩個(gè)重要的組成部分,滲透在經(jīng)營管理的方方面面,發(fā)揮著重要的作用。這兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域之間既有聯(lián)系,也存在著許多差異,發(fā)揮管理者的智慧,利用兩者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為我們提供有利的管理依據(jù),是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)醫(yī)院核心競爭力的重要手段。

參考文獻(xiàn):

［1］譚永生.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相互協(xié)調(diào)的思考［J］.財(cái)會(huì)通訊,2004(4).