固定資產(chǎn)常見審計建議匯總十篇

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篇（1）

一、引言

針對事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題而言，還需要對其出現(xiàn)的原因展開探析， 以期優(yōu)化事業(yè)單位的財務(wù)管理體系，強(qiáng)化財務(wù)工作效率、質(zhì)量。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）風(fēng)險防控意識薄弱

現(xiàn)如今，風(fēng)險調(diào)控以及防范意識不強(qiáng)成為了制約事業(yè)單位對下屬企業(yè)展開實際財務(wù)管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業(yè)在追求利潤的過程中，會面臨著較為嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險問題。另一方面，在事業(yè)單位著手進(jìn)行投資時，會造成難以準(zhǔn)確測評、預(yù)測相關(guān)的投資活動，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業(yè)實際的經(jīng)濟(jì)收益難以真正符合企業(yè)預(yù)期制定的目標(biāo)。

（二）財務(wù)預(yù)算編制不合理

目前，在下屬企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實的落實，難以達(dá)到一定的準(zhǔn)確性，往往出現(xiàn)和實際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對下屬企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒有行之有效的參考標(biāo)注，嚴(yán)重制約著預(yù)算編制的實效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題成為了困擾事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作順利進(jìn)行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實效性。另一方面，下屬企業(yè)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)章制度還未完善，難以有效制約各項工作的規(guī)范性，造成資產(chǎn)的盤虧。再者，事業(yè)單位對下屬企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)，往往會出現(xiàn)一些比如私下擴(kuò)大投資力度、不及時記賬、不重視固定資產(chǎn)的管理范圍、沖賬不合規(guī)定等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理的建議

（一）強(qiáng)化對下屬企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部審計

在下屬企業(yè)實際的財務(wù)管理、監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計是一項必不可少的工作內(nèi)容，為下屬企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性奠定了堅實的基礎(chǔ)。鑒于此，事業(yè)單位需要定期展開對下屬企業(yè)相關(guān)財務(wù)成本、財務(wù)收支的審計。一般情況下，審計內(nèi)容主要涉及了年度審計、離任審計、專項審計。對下屬企業(yè)一年度實際經(jīng)濟(jì)運行情況展開的審計工作就是年度審計，以期掌握企業(yè)一年度內(nèi)具體的效益，確保財務(wù)報表據(jù)的正確性，避免瞞報、虛報情況的出現(xiàn)；離任審計其實就是在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間的工作業(yè)績進(jìn)行評價的審計活動；專項審計就是為了進(jìn)一步對企業(yè)清理債權(quán)、債務(wù)行為切實進(jìn)行監(jiān)督，而對下屬企業(yè)實際的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的審計，有效轉(zhuǎn)變了下屬企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付的結(jié)構(gòu)，幫助下屬企業(yè)重新對合同履行情況進(jìn)行重視，避免企業(yè)壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）放權(quán)讓利，使權(quán)責(zé)明晰化

追根究底，事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理會發(fā)生各類問題，最為主要的原因就是事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間相關(guān)的責(zé)權(quán)利關(guān)系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業(yè)財務(wù)管理工作切實的實現(xiàn)高效化，第一步，就需要有效改革事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間的關(guān)系，而改革的最大任務(wù)就是讓利放權(quán)，進(jìn)一步對二者間的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系進(jìn)行明確。第二步，就需要對下屬企業(yè)探討實施轉(zhuǎn)換機(jī)制，進(jìn)一步重組資產(chǎn)，吸引外來投資者的加入，促進(jìn)其成為具備獨立法人地位的市場主體。第三步，針對一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，構(gòu)建一個良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。

（三）統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)投入

在實際的事業(yè)單位、下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中，需要在一定統(tǒng)一的管理制度的基礎(chǔ)上，以期避免一些下屬企業(yè)的工作者應(yīng)用自身的職務(wù)，而進(jìn)行損公肥私的活動。鑒于此，這就需要下屬企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投入、更新工作時，需要將工作進(jìn)展情況切實、有效的上報給事業(yè)單位，通過單位的統(tǒng)一化管理，最終達(dá)到強(qiáng)化事業(yè)單位、下屬企業(yè)固定資產(chǎn)的實際的應(yīng)用效率，以期降低固定資產(chǎn)的閑置現(xiàn)象，杜絕浪費。

（四）合理分配下屬企業(yè)的經(jīng)營收益

下屬企業(yè)經(jīng)營的主動性和資產(chǎn)收益分配的合理息相關(guān)。鑒于此，這就需要相關(guān)的事業(yè)單位不能僅僅將下屬企業(yè)單純的作為利潤創(chuàng)造的單位，而是需要幫助下屬企業(yè)在實際的工作中也能獲得一定的收益。嚴(yán)格按照事業(yè)單位、下屬企業(yè)起初共同商定的手段、形式等條件，對具體的經(jīng)營收益進(jìn)行合理的分配。另一方面，針對一些經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的下屬企業(yè)的管理者、員工需要進(jìn)行一定的績效獎勵，而針對一些經(jīng)營業(yè)績低劣的企業(yè)、人員需要展開相應(yīng)的懲罰。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作作為復(fù)雜的一項工程，我們簡析了事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理的建議，進(jìn)一步維護(hù)事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作的實效性。

篇（2）

在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，國有資產(chǎn)管理情況一直以來都是一項審計重點。近年來，審計機(jī)關(guān)在日常審計工作，結(jié)合清產(chǎn)核資工作，更加重視對國有資產(chǎn)管理情況的審計，進(jìn)一步發(fā)揮了審計在促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范國有資產(chǎn)管理、鞏固清產(chǎn)核資成果方面的積極作用。雖然近年來行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作已有一定改善，被審計單位也逐漸對此重視起來，但是對于一些占有大量國有資產(chǎn)的單位、一些群團(tuán)單位，審計依然發(fā)現(xiàn)在出租、管理和核算等方面存在一些問題。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的重要性

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位履行職能、保障政權(quán)運轉(zhuǎn)以及提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是黨和政府執(zhí)政能力的重要保障。加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，有利于完善資產(chǎn)管理體制，促進(jìn)服務(wù)型、節(jié)約型政府建設(shè)。2015年12月，財政部印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》，要求著力構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位運行特點和國有資產(chǎn)管理規(guī)律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體系；2016年1月，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度，進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實工作。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計中的常見問題

（一）出租環(huán)節(jié)

部分單位利用閑置或多余的固定資產(chǎn)出租，存在規(guī)范、不完善的地方。一是未經(jīng)批準(zhǔn)出租物業(yè)及土地；二是在物業(yè)及土地出租過程中，不按規(guī)定程序進(jìn)行資產(chǎn)評估，并通過拍賣、招投標(biāo)等公開進(jìn)場交易方式招租；三是低價甚至免租金出租物業(yè)，如有些單位無償將物業(yè)提供給一些經(jīng)濟(jì)實體使用，或以低于市場價租金出租；四是合同管理工作不規(guī)范，如出租物業(yè)不簽訂合同，或合同的期限超過了5年，由于以租金偏低為由主張合同無效的法律依據(jù)不充分，糾正租金流失問題難度大。

（二）管理環(huán)節(jié)

近年來，隨著計算機(jī)審計技術(shù)的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)的支持，在資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)，審計工作效率大大提高。在管理環(huán)節(jié)，審計也發(fā)現(xiàn)了不規(guī)范、不完善的地方。一是賬外資產(chǎn)。審計人員通過從房管部門房屋管理系統(tǒng)中取得的房產(chǎn)數(shù)據(jù)，與被審計單位財務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)部分單位的房產(chǎn)沒有在其財務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬中登記，部分房產(chǎn)被他人無償占用，個別單位的房產(chǎn)由屬下單位對外出租并收取租金等問題。二是資產(chǎn)賬賬不符。通過比對被審計單位的財務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬中固定資產(chǎn)期末余額，發(fā)現(xiàn)個別單位存在賬賬不符的問題。三是資產(chǎn)賬實不符。通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)。通過將被審計單位資產(chǎn)管理臺賬的資產(chǎn)數(shù)量除以實有編制人數(shù)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分公用設(shè)施配置超標(biāo)準(zhǔn)的問題。

（三）核算環(huán)節(jié)

部分單位房屋未登記固定資產(chǎn)賬，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務(wù)決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產(chǎn)報廢、毀損以及變賣等處置，沒有及時按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核銷處理，仍長期掛在賬上；部分單位未及時辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和賬務(wù)處理手續(xù)。由于資產(chǎn)長期不清理、不對賬，造成資產(chǎn)賬實不符。

三、原因分析

（一）尋租行為的主觀性

部分行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)處置過程中，沒有按規(guī)定報批，也沒有進(jìn)行資產(chǎn)評估，低價甚至免租金出租物業(yè)，這些行為不排除是單位、個人對相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，但事實上很大一部分是屬于單位、個人的主觀的尋租行為。這些單位、個人利用國有資產(chǎn)尋租，收受賄賂，造成了國有資產(chǎn)大量、長期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專項檢查或?qū)徲嫞駝t很難被發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）管理體制不完善

長期以來，許多行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)一直沒有很好地解決誰負(fù)責(zé)管理、怎么管理、按照什么原則管理等問題，形成了多頭管理卻沒有具體人員負(fù)責(zé)的局面。《中華人民共和國會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。但實際上，部分單位既沒有建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，也沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點、對賬，或者盤點、對賬工作流于形式，走過場，就算發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實不符，也不進(jìn)行處理。

（三）管理人員不專業(yè)

許多單位沒有專門的資產(chǎn)管理部門或?qū)Ｂ氋Y產(chǎn)管理人員，財務(wù)管理與資產(chǎn)管理權(quán)限不清。部分財務(wù)人員不熟悉會計制度，為了省事擅自簡化會計核算程序，導(dǎo)致會計信息不能真實、完整地反映資產(chǎn)的實際情況；不熟悉基本建設(shè)會計制度，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務(wù)決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產(chǎn)賬上登記。部分資產(chǎn)管理人員素質(zhì)參差不齊，未系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)管理有關(guān)制度，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)侵吞國有資產(chǎn)的問題。

四、對策建議

（一）明確資產(chǎn)管理的責(zé)任

要充分認(rèn)識國有資產(chǎn)管理的重要性和必要性，制定國有資產(chǎn)管理的具體辦法并組織實施，確保國有資產(chǎn)的安全、完整。單位內(nèi)部要形成完整的資產(chǎn)管理體系，以切實解決國有資產(chǎn)管理弱化的問題。主要負(fù)責(zé)人作為資產(chǎn)管理的全面責(zé)任人，要真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任；資產(chǎn)管理人員作為資產(chǎn)管理的主要責(zé)任人，要履行好管理的職責(zé)；資產(chǎn)使用人員作為直接責(zé)任人，要切實履行好保管義務(wù)。

（二）規(guī)范出租環(huán)節(jié)的手續(xù)

一是嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)出租報批和公開招租的規(guī)定。有關(guān)單位要自行清理出租物業(yè)，按規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后向財政部門申請辦理物業(yè)出租審核、審批手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行公開招租等規(guī)定。二是切實維護(hù)國有資產(chǎn)收益，防止國有資產(chǎn)流失。堅決糾正免收租金、低價出租物業(yè)的行為，避免國有資產(chǎn)收益繼續(xù)流失；對于已流失的國有資產(chǎn)收益，應(yīng)采取措施進(jìn)行追索。加大對國有資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度，依法保障國有資產(chǎn)的合法權(quán)益，防止國有資產(chǎn)的流失。三是嚴(yán)格規(guī)范合同管理工作。資產(chǎn)出租要及時簽訂合同，并嚴(yán)格按照資產(chǎn)租賃合同期限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）完善管理環(huán)節(jié)的制度

黨委、政府要將國有資產(chǎn)管理作為一項重要檢查內(nèi)容納入工作目標(biāo)，督促各行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行各項制度和規(guī)定，克服一直以來存在的“重錢輕物”、“重購輕管”的思想，確保國有資產(chǎn)的安全、完整。

各行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善資產(chǎn)清查核實制度，建立定期清查、重點抽查和離任核查制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，鞏固清產(chǎn)核資成果。要定期進(jìn)行盤點，對盤盈、盤虧的資產(chǎn)，分析原因，厘清責(zé)任，按規(guī)定及時處理；對資產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，盤活存量資產(chǎn)，及時處理報廢資產(chǎn)，防止資產(chǎn)閑置；資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門要依據(jù)資產(chǎn)管理資料、會計核算資料，定期對資產(chǎn)進(jìn)行抽查、核對，確保做到賬賬相符、賬實相符。

（四）做好核算環(huán)節(jié)的工作

各行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定，取得資產(chǎn)后必須及時登記入賬；資產(chǎn)報廢、毀損以及變賣等處置后，及時進(jìn)行核銷處理；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)移后，要及時辦理賬務(wù)處理手續(xù)。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督檢查的職責(zé)

加強(qiáng)對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，有利于強(qiáng)化使用管理、規(guī)范處置管理、完善收入管理。有關(guān)部門要形成監(jiān)督合力：財政部門要加強(qiáng)對各行政事業(yè)單位資產(chǎn)占有、使用、運營情況的監(jiān)管；審計部門要結(jié)合日常審計，努力推進(jìn)對國有資產(chǎn)的審計全覆蓋；紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大對違法違紀(jì)處理國有資產(chǎn)行為的查處力度，對造成國有資產(chǎn)重大損失的要給予紀(jì)律處分，形成有力、有效的外部監(jiān)督體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雅萍.陽泉市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作問題及建議[J].山西財稅，2008（11）.

篇（3）

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是提高企業(yè)市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的保證。然而我國現(xiàn)有的部分企業(yè)對固定資產(chǎn)管理認(rèn)識不全面、管理制度不健全，沒有建立良好的管理秩序，對企業(yè)整體效益產(chǎn)生了巨大的影響。對企業(yè)來說，如何做好固定資產(chǎn)的管理工作，確保固定資產(chǎn)的完整安全，充分發(fā)揮其作用，是企業(yè)發(fā)展道路上的新問題。

一、固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容

1.固定資產(chǎn)盤點管理。對企業(yè)固定資產(chǎn)的實際和記賬的情況的核對，以達(dá)到賬、卡、物相符的目的，就是固定資產(chǎn)的盤點管理。應(yīng)該由不同單位的職能人員和部分局外人員來組成盤點工作組，盤點結(jié)果應(yīng)該詳細(xì)記錄，最后對盤點清單進(jìn)行保存。

2.固定資產(chǎn)購置管理。指的是針對購置固定資產(chǎn)時，所進(jìn)行的對購置計劃、預(yù)算、分析、驗收、記賬的管理。

3.固定資產(chǎn)核算管理。企業(yè)對固定資產(chǎn)的價值確認(rèn)、折舊方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提等方面進(jìn)行的管理叫做固定資產(chǎn)核算管理。財務(wù)部門要依照國家的會計制度，再結(jié)合企業(yè)自身的情況來設(shè)立資產(chǎn)明細(xì)表。各類明細(xì)表應(yīng)該標(biāo)明固定資產(chǎn)的信息如名稱、型號、價值、購置時間、折舊年限和方法、存放地點、責(zé)任人、使用部門等。

4.固定資產(chǎn)維修管理。固定資產(chǎn)的維修管理，主要指對固定資產(chǎn)定期檢查、維修保養(yǎng)等方面進(jìn)行的管理。其主要目的是對安全隱患予以消除，以保證固定資產(chǎn)正常運行，

二、固定資產(chǎn)管理的特點

1.資產(chǎn)核算復(fù)雜。企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價值一般比較大，而且其增減方式較多，比如對固定資產(chǎn)的增加方式就有購置、建造、融資租入、改造、接受饋贈等等。因而涉及的科目也比較多，核算較為復(fù)雜。

2.資產(chǎn)管理復(fù)雜。固定資產(chǎn)的管理涉及了企業(yè)的財務(wù)、基建、后勤等多個部門，是一項復(fù)雜的管理組織工作。同時對固定資產(chǎn)的管理工作技術(shù)性也較強(qiáng)，工作人員應(yīng)該有較強(qiáng)的責(zé)任心和工作能力。固定資產(chǎn)的管理工作一旦失控，所造成的損失往往會大于企業(yè)流動資產(chǎn)的損失。

三、固定資產(chǎn)管理常見問題

（一）管理制度不健全

目前，我國部分企業(yè)沒有建立健全完善的固定資產(chǎn)管理制度，或者對現(xiàn)有的陳舊管理制度沒有及時進(jìn)行更新，無法適應(yīng)當(dāng)前的管理。而且對制度的執(zhí)行沒有切實的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點，資產(chǎn)不能按計劃來采購，資產(chǎn)臺賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護(hù)、報廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責(zé)任追究制度，就會使固定資產(chǎn)的管理長期混亂，影響企業(yè)的整體效益。

（二）缺乏清查盤點

由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點的制度。有一部分企業(yè)對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實物無法對應(yīng)，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。

（三）缺乏科學(xué)的核算機(jī)制

對固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進(jìn)行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡單明確、易操作的優(yōu)點，然而對某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運行的成本和現(xiàn)狀準(zhǔn)確的反映出來。因為高新技術(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進(jìn)行計提折舊會出現(xiàn)很多弊端。

（四）內(nèi)部審計和監(jiān)督力度不夠

有效的審計和監(jiān)督機(jī)制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)構(gòu)。其審計缺乏執(zhí)行的力度，審計機(jī)構(gòu)的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計工作的進(jìn)行無法保證。

四、加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.采購審批制度。企業(yè)在采購一般資產(chǎn)時，要依據(jù)共開招標(biāo)的采購制度來實施，采購大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購論證制度在購買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進(jìn)行當(dāng)?shù)厥袌龅恼{(diào)研工作，測算本量利，然后對固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對其進(jìn)行認(rèn)真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進(jìn)行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。

篇（4）

一、固定資產(chǎn)的定義及其記賬方式

一般來說規(guī)定的使用年限大于一年或者其價格超過一定的標(biāo)準(zhǔn)，同時資產(chǎn)形態(tài)能一直不變多可以作為固定資產(chǎn)。一般以500元作為價格標(biāo)準(zhǔn)，一些特殊的儀器設(shè)備的價格標(biāo)準(zhǔn)是800元。有些設(shè)備雖然達(dá)不到相應(yīng)的價格標(biāo)準(zhǔn)，但是堅固耐用并且批量較大，也可以當(dāng)作固定資產(chǎn)來對待。在高校固定資產(chǎn)一般包括房屋建筑、實驗設(shè)備、辦公設(shè)備、圖書等。

在高校對于資產(chǎn)的核算有其比較特別的記賬方式，其中“固定基金”就是其比較有特色的科目。比如學(xué)校買入一批固定資產(chǎn)一般會借記“事業(yè)支出”，同時貸記“銀行存款”，在對于固定資產(chǎn)價值核算方面，借記“固定資產(chǎn)”，同時貸記“固定基金”。由此可以看出“固定基金”這個記賬科目的設(shè)置不僅體現(xiàn)出了事業(yè)單位的特點，也使高校擁有的固定資產(chǎn)一目了然。

二、高校固定資產(chǎn)核算中的一些常見問題

1.從來不考慮折舊方面的問題

在高校設(shè)備管理單位買入固定資產(chǎn)后，就會把相關(guān)的資料數(shù)據(jù)會同財務(wù)部門記賬入賬。入賬時都會按照買入的價格，不會有絲毫差錯，同時設(shè)備也會最為固定資產(chǎn)登記入冊。但是這些固定資產(chǎn)的價值在賬面上會從頭至尾的保持不變，有的資產(chǎn)比如價格比較昂貴的實驗設(shè)備甚至都報廢很多年了，還作為金額很大的資產(chǎn)掛在賬上。這樣的結(jié)果就是高校固定資產(chǎn)賬面上的價值與實際的價值根本不符，不能客觀反映高校資產(chǎn)的實際情況。往往銀行再貸款的時候會通過申請貸款單位的固定資產(chǎn)價值進(jìn)行放貸，這就使得高校非常容易的獲得更多的貸款，有些高校由于貸款過多，背負(fù)了沉重的還款壓力，有的甚至連利息都還不上，從而帶來一系列的問題。可見高校對于固定資產(chǎn)的不計提折舊這個問題是非常嚴(yán)重的一個問題，應(yīng)該引起相關(guān)部門的高度重視。調(diào)整資產(chǎn)核算的記賬科目，使會計報表更加真實合理的反應(yīng)高校的資產(chǎn)狀況。

2.存在報廢固定資產(chǎn)的處理不當(dāng)?shù)膯栴}

在高校對于報廢的設(shè)備往往都是一直存放在倉庫里，一些設(shè)備一放就是很多年，這不僅增加了保管費用，也使得本來還有一些利用價值的設(shè)備徹底報廢，甚至變成垃圾和污染環(huán)境的危險品（比如物理、化學(xué)方面的實驗材料）。在處理這些固定資產(chǎn)時不但不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，還要花費相當(dāng)一部分資金請人來處理這些來及和危險品。這就給國家和高校的資產(chǎn)帶來了嚴(yán)重的損失，所以在固定資產(chǎn)的報廢處理上還是得認(rèn)真對待的。

3.固定資產(chǎn)的計入存在問題

在高校的現(xiàn)實工作中，有些固定資產(chǎn)每年需要花費很多的維修費，如教學(xué)樓、宿舍樓、辦公樓等等，還有道路地面的硬化、校舍環(huán)境的綠化保養(yǎng)，這些項目每年花費都不小，這些花費間接的也增加了固定資產(chǎn)的原始價值，但是在現(xiàn)實中，很多高校沒有相應(yīng)的政策、標(biāo)準(zhǔn)來衡量這些后續(xù)投入應(yīng)作為固定資產(chǎn)計入。這就使得高校的固定資產(chǎn)賬面價值無法得到真是的反應(yīng)，一些相關(guān)的會計科目就無法正確的計算。比如高校作為事業(yè)單位的修購基金就是按照固定資產(chǎn)的實際價值以一定的比例按實提取的。但由于這些后續(xù)的動態(tài)投資不能合理的計量，似的修購基金也不能得到按實的提取。

三、關(guān)于高校固定資產(chǎn)核算的一些建議

1.以動態(tài)管理的方式進(jìn)行核算

通過以上問題不難發(fā)現(xiàn)，對于高校固定資產(chǎn)的核算需要進(jìn)行動態(tài)化管理。對于建筑物、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的維修費用需及時的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；還要制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊政策，根據(jù)不同的固定資產(chǎn)制定不同的折舊標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行及時的計價處理。如此才能財務(wù)和設(shè)備管理干部門的賬表如實反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，減少高校的財務(wù)風(fēng)險。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理意識

在高校應(yīng)該對廣大教職工灌輸愛護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的意識，特別是設(shè)備管理部門工作人員和各個院系資產(chǎn)管理人員更應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任意識，增強(qiáng)資產(chǎn)的管理觀念，提高資產(chǎn)的利用效率。做好資產(chǎn)的保養(yǎng)、維修、保管及報廢處理工作。及時做好資產(chǎn)計提折舊和動態(tài)資產(chǎn)的價值更新工作。

3.以審計監(jiān)督方式強(qiáng)化內(nèi)控管理

篇（5）

隨著國民生活水平的提高，人們越來越重視醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，與此同時，由于社會建設(shè)的發(fā)展需求，國家也逐步加大對醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的力度。醫(yī)院作為代表我國公共利益的行業(yè)，其發(fā)展備受大眾關(guān)注。近年來，醫(yī)院不斷加強(qiáng)對各方面的管理創(chuàng)新，完善體制改革，制度逐漸趨向成熟，但是仍有許多問題阻礙著公立醫(yī)院的發(fā)展，其中固定資產(chǎn)管理就是困擾著醫(yī)院的一大難題，要想使醫(yī)院健康成長，為國民提供福利，就必須要解決好這一問題。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的常見問題

1.對固走資產(chǎn)管理重視不高

雖然國家對公立醫(yī)院投入力度越來越大，但是現(xiàn)階段仍有部分醫(yī)院對固定資產(chǎn)管理重視力度不高，對固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中所占的重要地位缺乏重視性，使本醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門形同虛設(shè)，流于表面形式，不能對醫(yī)院里的固定設(shè)備進(jìn)行正確、合理、規(guī)范的評估分析，也不能對原有設(shè)備進(jìn)行維修、控制，過于重視金錢的價值而忽略固定資產(chǎn)的價值，以致不能發(fā)揮其應(yīng)有的價值，阻礙著公立醫(yī)院的發(fā)展。

2.醫(yī)院固走資產(chǎn)管理執(zhí)行力不夠

部分公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)一直處于閑置狀態(tài)，有一些仍有使用價值的固定資產(chǎn)卻因某些醫(yī)院人員隨意處置，甚至可能出現(xiàn)報廢的現(xiàn)象，浪費了醫(yī)院資源。現(xiàn)如今，在某些公立醫(yī)院里，因為對固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行力度不高，以致出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛，資產(chǎn)調(diào)配工作不到位，對醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)盤算不清，在引進(jìn)先進(jìn)儀器時，只考慮了儀器的價格，而沒有切實考慮其內(nèi)在屬性，與醫(yī)院的工作不相適應(yīng)等一系列嚴(yán)重問題，致使公立醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。

3.固走資產(chǎn)管理監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理上除了制度不健全，現(xiàn)有的監(jiān)督力度也不夠，缺乏正式、正規(guī)的監(jiān)督部門。當(dāng)相關(guān)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行組織、評估等一系列工作時，由于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督部門監(jiān)督力度較弱，會計核算不規(guī)范，沒有真正起到監(jiān)督作用，以致出現(xiàn)資產(chǎn)閑置、賬目混 亂等問題，甚至某些醫(yī)院的科室之間互相轉(zhuǎn)讓儀器，變賣儀器，從中盈利，嚴(yán)重?fù)p害了公立醫(yī)院的利益，不利于醫(yī)院的管理。

4.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度不健全

一個好的企業(yè)單位要想長久健康發(fā)展，就必須要有健全完善的制度作為保障。同樣，對于公立醫(yī)院在管理固定資產(chǎn)方面也要有相應(yīng)的制 度來保障其工作的順利進(jìn)行。現(xiàn)如今部分公立醫(yī)院缺乏專門獨立的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，致使其缺乏獨立性、權(quán)威性，而且現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式相對較為落后，缺少時代性，缺乏創(chuàng)新力度，在引進(jìn)先進(jìn)儀器時不能準(zhǔn)確評估其應(yīng)用價值，只是一味的追求潮流，不能很好的與醫(yī)院發(fā)展相結(jié)合，以致在固定資產(chǎn)管理制度上存在著很大的漏洞。

二、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的策略

1.提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的意識

提高醫(yī)院員工的固定資產(chǎn)管理的意識，保障固定資產(chǎn)的使用效益的最大化原則。首先是革除員工舊有的管理理念，對相關(guān)固定資產(chǎn)的管理有整體上的全面認(rèn)識，主要從明晰醫(yī)院固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)，固定資產(chǎn)的賬物管理和固定資產(chǎn)管理移交三大主要的環(huán)節(jié)去強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理意識。其次，充分重新梳理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的管理，權(quán)責(zé)落實，形成和明晰 固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)管理意識，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，結(jié)合醫(yī)院自身的實際情況，結(jié)合國家相關(guān)政策和醫(yī)療改革政策的實行，合理設(shè)置固定資產(chǎn)管理的權(quán)限和和合理的崗位設(shè)置，做到分工和合作機(jī)制健全，固定資產(chǎn)管理涉及的各個環(huán)節(jié)責(zé)任落實到每一個人，工作有章可循，真正做到權(quán)責(zé)清晰，嚴(yán)格規(guī)避固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)虛位，固定資產(chǎn)變相流失的現(xiàn)象。

2.完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度

完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度是提高其相關(guān)固定資產(chǎn)使用效率的保障。要將管理制度的建設(shè)作為醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略的核心，醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)的管理制度必須與醫(yī)院的實際情況相符合，并且充分吸收和借 鑒財務(wù)管理制度的內(nèi)容，并且加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，綜合考慮各方面的情況最終設(shè)計和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度，提{固定資產(chǎn)綜合使用效益。

在完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的同時，也需要對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理以及制度執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行重塑和優(yōu)化，形成強(qiáng)有力的執(zhí)行體系。首先，基于自身當(dāng)前的發(fā)展情況，對現(xiàn)行的管理和執(zhí)行體系進(jìn)行甄別，進(jìn)一步擴(kuò)充和優(yōu)化現(xiàn)有的執(zhí)行體系，同時與之相對應(yīng)的是參照內(nèi)部控制體系，使其內(nèi)部控制的各種措施和制度能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行。其次，要強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督的日常化，對醫(yī)院相關(guān)固定資產(chǎn)管理和管理制度的執(zhí)行嚴(yán)格按照規(guī)章制度的規(guī)定，強(qiáng)化信息的對稱性和管理過程的透明性。此外，注重管理體系和框架的時刻優(yōu)化更新，使其始終符合單位的實際情況，避免管理體系執(zhí)行上的邊緣化和形式化，切實使管理體系符合管理制度，確實的得到落實。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)控力度

固定資產(chǎn)管理在公立醫(yī)院中占有很大比例，醫(yī)院必須要加強(qiáng)其監(jiān)督控制力度，保障工作效率。在管理過程中，醫(yī)院應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，對醫(yī)院內(nèi)部財政資產(chǎn)支出預(yù)算、價格評估進(jìn)行嚴(yán)格審計監(jiān)督，仔細(xì)查找現(xiàn)有制度下公立醫(yī)院內(nèi)部是否存在固定資產(chǎn)的非法轉(zhuǎn)移、有價值資產(chǎn)的閑置、固定資產(chǎn)的流失等不良現(xiàn)象，加強(qiáng)信息化管理，進(jìn)而提高公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理監(jiān)控力度，保障公立t院在對其管理過程中能夠有條不紊，協(xié)同發(fā)展。

三、結(jié)語

在日益激烈的國際市場競爭中，只有重視對固定資產(chǎn)的管理，加強(qiáng)對資產(chǎn)監(jiān)控力度，不斷完善管控機(jī)制，使固定資產(chǎn)在公立醫(yī)院運營中充分被調(diào)動起來，發(fā)揮其最大作用，才能使公立醫(yī)院在漫長的建設(shè)路上逐漸走向成熟，為國民帶來福利，實現(xiàn)我國和諧社會的目標(biāo)。

篇（6）

鐵路作為國民經(jīng)濟(jì)運行的大動脈，安全生產(chǎn)一直處于首要地位。站段往往忙于安全生產(chǎn)任務(wù)，而忽視了固定資產(chǎn)管理工作。而資產(chǎn)管理工作是需要從上到下共同參與的，比較常見的現(xiàn)象一是由于工作分工不同，作為直接管理與使用的技術(shù)部門、車間及工區(qū)，往往只注重設(shè)備維修及養(yǎng)護(hù)，而忽視設(shè)備的管理，即重使用，輕管理。二是無論是財務(wù)或技術(shù)部門，缺乏對固定資產(chǎn)管理制度的徹底學(xué)習(xí)與掌握，尤其是財務(wù)以外的人員，對相關(guān)制度往往是一無所知，甚至認(rèn)為固定資產(chǎn)管理純粹是財務(wù)部門的事。

2、混淆固定資產(chǎn)與成本費用列支范圍，造成賬實不符

依據(jù)《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價值在2000元及以上，使用期限超過1年，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，站段所購買的許多日常物品，如空調(diào)、辦公桌，其單價許多都已超過2000元，按規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬管理。一方面，依據(jù)現(xiàn)行固定資產(chǎn)更新改造計劃，站段每年有一定的固定資產(chǎn)自行安排計劃可以用于日常屬于固定資產(chǎn)的購置，但其比例往往很低，遠(yuǎn)不能滿足站段日常需要，另一方面，固定資產(chǎn)購置手續(xù)也比較繁瑣，管理起來也相對嚴(yán)格與復(fù)雜。基于以上原因，一些站段往往混淆固定資產(chǎn)與成本費用的列支范圍，擅自改變資金用途，化整為零，把本屬于固定資產(chǎn)管理的物品人為列入當(dāng)年成本，一次性列支，從而造成賬實不符，不利于固定資產(chǎn)管理。

3、鐵路資產(chǎn)的特殊性增加了固定資產(chǎn)管理的難度

鐵路設(shè)備資產(chǎn)具有價值高、設(shè)備繁多、整體聯(lián)動性、獨立劃分困難等特性，無論是入賬、日常管理還是報廢處置，都大幅增加了固定資產(chǎn)的管理難度。一是在入賬階段，站段接收上級下轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)時，往往是以整站或整條線路的資產(chǎn)來入賬，而建設(shè)方往往也不提供整體資產(chǎn)所包含的具體項目，這就造成站段只能以籠統(tǒng)的整體資產(chǎn)入賬，不利于后續(xù)資產(chǎn)變動管理工作。二是在日常管理階段，由于成本大修與更新改造的界定相對模糊，往往造成許多資產(chǎn)經(jīng)過各期整站大修，早已與入賬時變得面目全非，無法核對。三是在拆除報廢階段，由于通過日常維修及大修，往往對整體資產(chǎn)的部分資產(chǎn)進(jìn)行拆除與報廢，而由于賬務(wù)入賬為整體資產(chǎn)，并不能單獨對拆除報廢資產(chǎn)進(jìn)行劃分辦理相關(guān)手續(xù)，也造成了部分資產(chǎn)的賬實不符。

4、站段內(nèi)部管理協(xié)調(diào)不到位，致使固定資產(chǎn)管理混亂

長期以來，站段的技術(shù)部門只負(fù)責(zé)資產(chǎn)的使用維護(hù)，財務(wù)部門只負(fù)責(zé)日常核算，各部門由于職責(zé)和權(quán)限范圍的限制，技術(shù)規(guī)程要求和財務(wù)核算制度的差異，使之在管理環(huán)節(jié)上不能有效銜接，沒有一個對固定資產(chǎn)最終負(fù)責(zé)的部門。對固定資產(chǎn)技術(shù)狀態(tài)、保管人、存放地點等發(fā)生的動態(tài)變化，財務(wù)部門往往不能及時掌握，使固定資產(chǎn)臺賬與事實不符，增加管理難度。在基層站段按計劃購建固定資產(chǎn)后，財務(wù)部門一直作為牽頭部門來完成固定資產(chǎn)的完整入賬。作為資產(chǎn)實際管理與使用的技術(shù)部門，由于對固定資產(chǎn)管理制度的不了解，加之生產(chǎn)任務(wù)繁重，致使其配合積極性不高。而由于相關(guān)部門間的分工協(xié)調(diào)不夠，使購入資產(chǎn)與入賬資產(chǎn)品名不一致、無詳細(xì)項目等情況時有發(fā)生。如路局財務(wù)處下轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)通知書名稱與技術(shù)部門接收名稱、項目等不一致，而站段財務(wù)、技術(shù)部門協(xié)調(diào)不好，驗收不及時，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬混亂、賬實不符。或未指定專門機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)購置、驗收、報廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理，或雖有機(jī)構(gòu)但并未有效執(zhí)行，各環(huán)節(jié)管理粗枝大葉。財務(wù)、技術(shù)等相關(guān)部門缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)與責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，相互扯皮。而固定資產(chǎn)直接管理人員未認(rèn)清固定資產(chǎn)管理的重要性，導(dǎo)致擅自拆除的情況時有發(fā)生，造成固定資產(chǎn)賬實嚴(yán)重不符，固定資產(chǎn)管理混亂。

5、鐵路內(nèi)部管理體制的多次變動，也增加了固定資產(chǎn)管理的難度

多年來，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鐵路內(nèi)部管理體制進(jìn)行了多次變動，生產(chǎn)力布局多次調(diào)整，各站段管轄范圍不斷變動，呈現(xiàn)出了點多、線長、面廣的特點，固定資產(chǎn)分布在每個區(qū)間、工區(qū)、車間，幾乎遍布站段管轄的各個角落，資產(chǎn)繁多，種類復(fù)雜，這給固定資產(chǎn)日常管理與清查工作帶來諸多困難。另一方面，由于鐵路行業(yè)分工明確，職能不同，導(dǎo)致站段間許多資產(chǎn)管理權(quán)與使用權(quán)相互交叉。如電務(wù)部門機(jī)車信號由機(jī)務(wù)段使用、機(jī)械室控制臺由車務(wù)段人員使用等，這都給固定資產(chǎn)管理帶來一定困難。

6、固定資產(chǎn)清查制度不完善，導(dǎo)致管理混亂

按相關(guān)固定資產(chǎn)管理制度要求，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，每年至少清查一次。對于鐵路基層站段而言，由于管理資產(chǎn)數(shù)量龐大，分布廣泛，給全面清查工作帶來很大難度，因此，定期清查往往流于形式，對盤盈盤虧資產(chǎn)一般也不做任何處理，導(dǎo)致賬實不符、管理混亂。此外，對于固定資產(chǎn)報廢，由于其報廢損失要列入“營業(yè)外支出”，會擠占當(dāng)年成本，因此，對于未到使用期限，但設(shè)備技術(shù)性能已達(dá)不到使用狀態(tài)和要求的固定資產(chǎn)，為節(jié)省成本，站段一般會使其留在賬上繼續(xù)提取折舊，與固定資產(chǎn)實際使用狀態(tài)不符。當(dāng)前，鐵路固定資產(chǎn)更新較快，一些報廢撤舊設(shè)備管理不善，未集中收回調(diào)撥或再利用，造成資產(chǎn)流失。近年來，路局已相應(yīng)改變了成本清算制度，對站段發(fā)生的固定資產(chǎn)損失進(jìn)行了全額清算，這在一定程度上避免了以上情況的發(fā)生。

二、對加強(qiáng)站段固定資產(chǎn)管理的意見及建議

1、增強(qiáng)站段對固定資產(chǎn)管理的重視程度

首先應(yīng)提高思想認(rèn)識，切實加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作。站段應(yīng)建立切實可行的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)重視并積極參加管理，在安全生產(chǎn)或經(jīng)營分析會上，適時詢問、了解相關(guān)部門固定資產(chǎn)管理工作情況。二是建立有效的考核機(jī)制，調(diào)動全員參與管理固定資產(chǎn)的積極性。固定資產(chǎn)運用好壞反映了一個企業(yè)的管理水平，要建立一個完善的考核機(jī)制來控制、激勵固定資產(chǎn)管理工作，通過合理化建議等渠道讓大家提出好的管理建議，并給予一定獎勵，同時對一些不愛護(hù)資產(chǎn)、違章操作造成的固定資產(chǎn)毀損應(yīng)追究經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任或法律責(zé)任，確保人人參與，為企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

2、適時調(diào)整固定資產(chǎn)相關(guān)管理制度，加強(qiáng)審計監(jiān)督，嚴(yán)格賬務(wù)列支

為杜絕資本性支出與費用性支出的混淆現(xiàn)象的發(fā)生，確保賬實相符。一方面，固定資產(chǎn)的相關(guān)管理制度應(yīng)跟隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做適當(dāng)調(diào)整，如可以適當(dāng)調(diào)高2000元的固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)適當(dāng)提高站段更新改造自行安排的金額，盡可能滿足站段日常生產(chǎn)生活需要。同時，應(yīng)加強(qiáng)日常與專項審計監(jiān)督，嚴(yán)格區(qū)分資本性支出與日常成本費用支出，確保固定資產(chǎn)入賬的真實完整。

3、健全完善站段固定資產(chǎn)管理制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)動態(tài)管理

一方面，在遵循路局統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理制度的前提下，站段應(yīng)結(jié)合本單位固定資產(chǎn)的特點，健全完善相關(guān)管理制度，確保入賬資產(chǎn)各項資料的真實、完整。在固定資產(chǎn)的購建階段，應(yīng)嚴(yán)格要求購建單位提供資產(chǎn)的相對獨立價值，以方面日后資產(chǎn)管理。日常涉及到的資產(chǎn)變動，管理部門應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，及時與財務(wù)部門進(jìn)行溝通，必要時對固定資產(chǎn)臺賬添加備注，以方便日后資產(chǎn)的核算與核對。另一方面，站段應(yīng)由固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)指定財務(wù)、技術(shù)等相關(guān)部門及人員專職負(fù)責(zé)，做到前期購置有人負(fù)責(zé)，后期使用有人管理，從購置到報廢的整個過程明確到人，落實責(zé)任。加強(qiáng)單位內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)動態(tài)控制，建立固定資產(chǎn)信息反饋機(jī)制。固定資產(chǎn)技術(shù)狀態(tài)、使用地點等發(fā)生變動等，工區(qū)、車間及技術(shù)等相關(guān)部門應(yīng)及時通過財務(wù)部門更改臺賬，做到賬實相符。

4、細(xì)化鐵路行業(yè)固定資產(chǎn)管理工作，提高可操作性

對于鐵路固定資產(chǎn)管理的復(fù)雜性，鐵路行業(yè)應(yīng)盡快摸索出一套適合自身發(fā)展規(guī)律的內(nèi)部管理體制，細(xì)化鐵路固定資產(chǎn)管理的措施，對于交叉管理的資產(chǎn)，應(yīng)通過制度來界定各自的管理權(quán)限與責(zé)任，加強(qiáng)站段間的協(xié)調(diào)，對管理權(quán)與使用權(quán)分離的資產(chǎn)，擁有管理權(quán)的站段應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，定期與使用單位核對檢查，及時掌握固定資產(chǎn)動態(tài)。確保固定資產(chǎn)的有序管理。

5、嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度的監(jiān)督與落實，確保清查效果

為避免固定資產(chǎn)清查工作流于形式，站段應(yīng)充分認(rèn)識到固定資產(chǎn)清查的重要意義，并依據(jù)本單位實際情況，健全完善固定資產(chǎn)清查制度，制定切實可行的清查方案，每年至少全面清查一次，使清查工作真正落到實處，真正取得應(yīng)有的清查效果。對清查中發(fā)現(xiàn)的問題及時匯報與解決，確保賬實相符，為站段固定資產(chǎn)管理工作打下良好基礎(chǔ)。同時，上級部門應(yīng)通過內(nèi)外部審計的形式加強(qiáng)對站段固定資產(chǎn)清查工作的監(jiān)督力度，從而提高站段固定資產(chǎn)清查工作的效果。

篇（7）

目前在我國，現(xiàn)代國有企業(yè)的固定資產(chǎn)往往都是占企業(yè)總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的大部分比例，是國有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國有企業(yè)會計管理的重要項目。但在現(xiàn)行的制度中，對于固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)范條例都還停留在傳統(tǒng)的管理方式上，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代市場對國有企業(yè)的要求，阻礙了我國國有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。因此，對國有商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度的改革刻不容緩。

1. 國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的特點

在現(xiàn)代國有企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)中，對國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要是以會計核算的方式體現(xiàn)的，其特點主要有以下幾點：

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產(chǎn)單位價值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會計核算相對較復(fù)雜。

1.2固定資產(chǎn)分類不規(guī)范。有些國有企業(yè)將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器工具設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的國有企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在各種設(shè)備工具等資產(chǎn)計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤點流于形式，賬實不符現(xiàn)象突出。國有企業(yè)對必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，不能準(zhǔn)確填報賬目，造成賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。

1.5職能部門責(zé)任落實不到位。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多國有企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

2. 現(xiàn)行制度對固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)定的弊端

在我國目前現(xiàn)行的相關(guān)制度中，對于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范不夠及時明確，相對較為落后，不能體現(xiàn)出現(xiàn)代國有企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值，現(xiàn)本文主要針對歷史成本、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和土地使用權(quán)等幾方面進(jìn)行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，使國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)制度更加符合現(xiàn)代國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

2.1歷史成本計價規(guī)定

在目前，歷史成本計價方法是固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會物價水平發(fā)生變化時，它不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，加上固定資產(chǎn)的使用期限較長，購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實價值就可能相差甚遠(yuǎn)，因此，固定資產(chǎn)的原始價值也就不能真實地反映國有企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)營規(guī)模。

2.2固定資產(chǎn)折舊問題

按現(xiàn)行制度規(guī)定，對于國有企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計算是以歷史成本為依據(jù)的。這一規(guī)定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國有企業(yè)按固定資產(chǎn)原始成本收回的固定資產(chǎn)損耗補(bǔ)償基金不能在將來購置同樣性能的固定資產(chǎn)；其次，由于貨幣時間價值的存在，數(shù)額相同而時間不同的貨幣在價值上是不等的。但折舊本身是對固定資產(chǎn)因損耗而引起的價值損失的補(bǔ)償，如果以固定資產(chǎn)原始貨幣投資為始終不變的折舊基數(shù)提取折舊，那么，固定資產(chǎn)到期收回的補(bǔ)償基金只是原始貨幣投資數(shù)額上的收回，而不是原有固定資產(chǎn)價值的收回，這不符合折舊的性質(zhì)。

2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題

國有企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，肯定會不斷的增加自身的固定資產(chǎn)以擴(kuò)大國有企業(yè)規(guī)模，這時候國有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定詳細(xì)的分析了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化，固定資產(chǎn)的價值更為真實可靠。然而在對規(guī)定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題中，現(xiàn)行準(zhǔn)則不是簡單的按固定資產(chǎn)的增減量來計算，而是考慮到國有企業(yè)后續(xù)支出所帶來的實際經(jīng)濟(jì)效益。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠為國有企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)價值，并提升國有企業(yè)整體固定資產(chǎn)性能，就應(yīng)該把后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；反之則不能將其予以資本化，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時將其確認(rèn)為費用。但在現(xiàn)行的會計行為準(zhǔn)則中，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何實現(xiàn)資本化沒有做以詳細(xì)的說明，給會計核算中對固定資產(chǎn)的核算管理工作帶來很大難度。常見的問題主要有資本化支出的入賬問題和準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費用的會計處理問題兩種。

2.4關(guān)于土地使用權(quán)的核算問題

對大多數(shù)國有企業(yè)來講，國有企業(yè)所占地的土地都是國有企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分，而土地使權(quán)的核算也是國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。盡管在相關(guān)制度中做出了一些規(guī)定，但在實際的會計核算管理中，對于土地使用權(quán)的核算還是存在很多問題。一般來說，主要是在兩個方面中難以解決核算問題。一是如果國有企業(yè)購買的土地是分期使用開發(fā)的，那么購置土地的資金應(yīng)該如何分?jǐn)偅涣硪粋€是該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程成本后如何計提折舊。

3. 關(guān)于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度改革的相關(guān)建議

結(jié)合我國國情和商業(yè)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者在多年的工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對國有企業(yè)的固定資本會計核算做出了深入研究，通過對以上制度中存在的缺陷與問題的分析，針對問題的解決與相關(guān)制度的改革提出了幾點建議，以供參考。

3.1為防止國有企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國有企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對國有企業(yè)進(jìn)行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

3.3為避免國有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，國有企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級管理，從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

篇（8）

關(guān)鍵詞 機(jī)關(guān)事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；財政；審計；信息化

如何把固定資產(chǎn)管理好，往往是辦公室、后勤或者財務(wù)人員老生常談的話題。正常情況下，固定資產(chǎn)管理并不是單位的主要業(yè)務(wù)，但卻是支持、服務(wù)主要業(yè)務(wù)不可缺少的一環(huán)，尤其對機(jī)關(guān)事業(yè)單位而言，作為財政預(yù)算的執(zhí)行單位，其固定資產(chǎn)管理必須接受財政部門監(jiān)管和審計部門審計。特別是近年來，審計部門對固定資產(chǎn)審計的標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格，除了以往強(qiáng)調(diào)的制度完善、手續(xù)齊全、總額相符、賬（財政賬）賬（固定資產(chǎn)管理臺賬）相符之外，越來越普遍地采取盤點清查的方法，審查固定資產(chǎn)管理工作是否能夠做到賬（固定資產(chǎn)管理臺賬）實（實物）相符和流程控制。所以，如何精細(xì)化管理固定資產(chǎn)，更好地為單位主要業(yè)務(wù)工作服務(wù)，同時滿足日趨嚴(yán)格的審計要求，值得進(jìn)一步研究和探討。

一、固定資產(chǎn)管理制度的設(shè)計原則

規(guī)范管理，制度先行。一般情況下，財政、審計等部門對固定資產(chǎn)管理有原則上的要求，但對于各個單位自身來說，出臺一部量身定制的固定資產(chǎn)管理辦法，既是規(guī)范管理的先決條件，更是審計部門關(guān)注的重點內(nèi)容之一。在固定資產(chǎn)管理制度設(shè)計過程中，除了要考慮符合國家和上級相關(guān)部門的基本要求，堅持合法合規(guī)原則外，還應(yīng)重點考慮以下幾方面原則：

（一）高效服務(wù)原則。固定資產(chǎn)管理的重要目的之一就是更好地服務(wù)于單位的主要業(yè)務(wù)，做好物力方面的安排和支持，如果制度設(shè)計中管理程序過于繁瑣復(fù)雜，盤點清查性的工作安排過于頻繁，會給固定資產(chǎn)的使用人和組織管理者帶來諸多不便。一般來說，根據(jù)固定資產(chǎn)價值、種類、實際使用等情況，制定繁簡有別的管理程序較為可行。

（二）固定資產(chǎn)使用人是第一責(zé)任人原則。該原則強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用人需承擔(dān)合理申請領(lǐng)用、高效利用、愛惜使用固定資產(chǎn)的主要責(zé)任，同時也是固定資產(chǎn)管理制度的主要執(zhí)行者，明確和強(qiáng)調(diào)使用人責(zé)任的目的既在于督促其積極參與所屬固定資產(chǎn)的管理，也在于一旦出了問題，好有明確的流程或條款可以作為追責(zé)或處罰的依據(jù)。

（三）部門管理原則。通常情況下，辦公室或者后勤部門設(shè)置1 ～ 2 名專職或兼職的固定資產(chǎn)管理員，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作，但日常的固定資產(chǎn)管理工作細(xì)致而瑣碎，工作量并不小，做好管理和服務(wù)有一定的難度，這就需要單位處室或者科室參與到固定資產(chǎn)管理中來。以盤點清查工作為例，可以把單位年度的固定資產(chǎn)盤點清查工作分散到各部門，要求各部門在規(guī)定時間之前，按照既定方法和程序，結(jié)合自身的實際情況，擇期開展固定資產(chǎn)部門內(nèi)部清查盤點，清查盤點形成的表格和報告，也由部門按照規(guī)定格式撰寫，在整個過程中，固定資產(chǎn)管理人員受邀進(jìn)行全程監(jiān)督和匯總。這樣，既大大減少了固定資產(chǎn)管理人員的工作量，也避免了統(tǒng)一清點盤查帶來的時間沖突。

（四）固定資產(chǎn)主管部門的組織功能原則。應(yīng)明確單位固定資產(chǎn)主管部門或者固定資產(chǎn)管理人員的主要任務(wù)為組織管理，即：定制度、定目標(biāo)、定方法、定流程、定考核獎懲。主管部門做好組織工作，其他部門做好執(zhí)行落實，分工明確，固定資產(chǎn)管理工作才更加高效、更顯人性化、更突出服務(wù)功能。

（五）過程控制原則。強(qiáng)調(diào)對固定資產(chǎn)分配、調(diào)劑、維修等過程方面的控制，其目的在于便于監(jiān)督掌握每件固定資產(chǎn)的實際所處狀態(tài)，便于明確責(zé)任，便于通過數(shù)據(jù)的積累和分析，向預(yù)算、采購、報廢等環(huán)節(jié)反饋意見，提供指導(dǎo)依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)管理的程序和方法設(shè)計

從財政和審計要求的角度上考慮，固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購、驗收、使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、清查盤點、處置等工作，其中處置工作還包括固定資產(chǎn)的出租、出借、捐贈、報廢以及報廢固定資產(chǎn)的處理等。其中，前期階段中預(yù)算、采購、驗收等環(huán)節(jié)需要會同財務(wù)和業(yè)務(wù)部門開展，處置階段中各環(huán)節(jié)也會有財務(wù)以及其他單位參與，使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、清查盤點等環(huán)節(jié)包含大量細(xì)致繁瑣的管理工作，可以使用建立管理臺賬、張貼標(biāo)簽、以房間為單位張貼固定資產(chǎn)一覽表、建立流轉(zhuǎn)卡片、使用信息系統(tǒng)等方法進(jìn)行精細(xì)化管理，務(wù)求便捷高效、合理精確、清晰明白、記錄完善。

三、固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)工作重點

首先要說的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的一項關(guān)鍵任務(wù)就是配合完成審計部門周期性開展的固定資產(chǎn)專項審計工作。所以，審計工作中關(guān)注的重點往往也是平時固定資產(chǎn)管理工作中的重點環(huán)節(jié)。長期以來，固定資產(chǎn)審計工作的關(guān)注重點主要包括：是否建立了完善的固定資產(chǎn)管理制度及制度落實情況，固定資產(chǎn)在預(yù)算、采購、驗收、處置等各個環(huán)節(jié)上相關(guān)手續(xù)是否齊全、合規(guī)，財政賬目、固定資產(chǎn)臺賬、實物是否相符，固定資產(chǎn)使用、調(diào)配以及維護(hù)是否合規(guī)、合理。

按照固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)劃分，預(yù)算、采購、驗收工作側(cè)重點是組織程序合規(guī)合理、手續(xù)檔案清楚完整；使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)的側(cè)重點應(yīng)是在便捷高效的基礎(chǔ)上落實管理制度、監(jiān)管到位以及完善的過程控制記錄，務(wù)必做到賬賬、賬實相符。

這里特別要指出的是，在固定資產(chǎn)處置階段中，報廢后的處理工作，往往是固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。有些單位習(xí)慣于將報廢的固定資產(chǎn)長期存放于倉庫，雖然在程序上不會出現(xiàn)什么問題，卻非長遠(yuǎn)之計。如果要處理已報廢的固定資產(chǎn)，就要注意處理的方法絕不是一般意義上的“變賣”，而是“回收”。“回收”工作應(yīng)注意三點：一是要找有資質(zhì)的正規(guī)回收企業(yè)進(jìn)行處理，以保障殘值評估的合理、合法性和處理手續(xù)的齊備，以備將來檢查，同時確保電子設(shè)備的處理符合相關(guān)保密規(guī)定。二是建議在有條件的情況下，將家電電子、儀器設(shè)備、辦公家具等多種類型的報廢固定資產(chǎn)搭配處理。原因在于回收企業(yè)在回收拆解電子設(shè)備的業(yè)務(wù)中，除可利用再生資源獲得經(jīng)濟(jì)利益外，還可享受不同程度的國家補(bǔ)貼，而回收辦公家具的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，搭配處理可以提高回收企業(yè)的積極性和服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)資源再生利用，有利于節(jié)能環(huán)保。三是已報廢固定資產(chǎn)處理殘值，要上繳財政。

另外要提出的是，近年來，財政部門越來越注重財政資金的使用效率，開始逐漸試點完善財政專項資金的績效評價工作，特別對于從事監(jiān)測、監(jiān)控、科研等技術(shù)業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的事業(yè)單位來說，大量的專業(yè)儀器設(shè)備類固定資產(chǎn)購置資金來源主要為財政部門的各類能力建設(shè)專項資金，也就是說，這些專業(yè)儀器設(shè)備的預(yù)算采購合理性，使用合理性以及運行、使用的頻率、效率等問題將會成為財政部門能力建設(shè)專項資金績效評價指標(biāo)體系中的量化評分項，而量化評分的結(jié)果，將會在不同程度上影響今后的預(yù)算和采購。不得不說，該項工作已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)管理概念，和固定資產(chǎn)審計的側(cè)重點也存在不同，甚至有些偏向質(zhì)量體系控制的業(yè)務(wù)范疇，但是，它畢竟關(guān)注的是某一特定條件下的固定資產(chǎn)，而且一般情況下，這部分固定資產(chǎn)的價值遠(yuǎn)高于普通辦公家具、家電和電子設(shè)備類固定資產(chǎn)，該項工作會給現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式帶來哪些影響和變化，值得固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)一步研究探討。

四、利用信息化手段管理固定資產(chǎn)

目前，數(shù)字化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)幾乎覆蓋了我們的工作和生活，固定資產(chǎn)管理方面的信息系統(tǒng)也很常見。一般來說，根據(jù)不同用戶的不同需求，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)功能的側(cè)重點也不同，如財政固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)比較偏向財務(wù)賬目管理、手續(xù)管理等，側(cè)重程序的合規(guī)；單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)則比較偏向于固定資產(chǎn)臺賬管理、每一件固定資產(chǎn)的狀態(tài)信息、變化信息和流轉(zhuǎn)功能管理等，突出管理的便捷、高效、精確。這里只討論單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的功能和特點。

（一）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模式。軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模式大體上分為CS（Client/Server，客戶機(jī)/ 服務(wù)器）和BS（Browser/Server，瀏覽器/ 服務(wù)器）兩種。考慮到固定資產(chǎn)管理是一項由主管部門負(fù)責(zé)組織監(jiān)管，其他部門和使用人參與管理的工作，所以，BS 結(jié)構(gòu)模式的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)更容易實現(xiàn)實際需求，通俗點說，就是把固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)安裝在服務(wù)器上，各個用戶通過登錄計算機(jī)上的瀏覽器完成相關(guān)操作，根據(jù)登錄權(quán)限不同，實時共享系統(tǒng)功能和固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)。

（二）用戶權(quán)限設(shè)置。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)該按照功能流程需求，設(shè)置不同級別的用戶權(quán)限，用戶通過用戶名和密碼登陸系統(tǒng)后，根據(jù)用戶名被賦予的相應(yīng)權(quán)限，進(jìn)行相應(yīng)操作，使用系統(tǒng)的不同功能。系統(tǒng)應(yīng)至少包含系統(tǒng)管理員、固定資產(chǎn)管理員、審批和普通用戶四類權(quán)限，如果對系統(tǒng)的操作記錄或日志功能要求并不是非常嚴(yán)格的話，系統(tǒng)管理員和固定資產(chǎn)管理員兩種權(quán)限可以合并。

（三）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)設(shè)計。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)應(yīng)圍繞著固定資產(chǎn)臺賬的內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，即核心數(shù)據(jù)表中的字段應(yīng)包含檢索ID 以及固定資產(chǎn)的基本信息：資產(chǎn)編號、所屬單位、種類、名稱、型號、單價、購置時間、憑證號等。其它管理功能性數(shù)據(jù)表應(yīng)能夠通過檢索ID 與核心數(shù)據(jù)表產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。其它管理功能性數(shù)據(jù)表除系統(tǒng)管理類數(shù)據(jù)表外，至少應(yīng)包括固定資產(chǎn)狀態(tài)信息數(shù)據(jù)表（含檢索關(guān)聯(lián)功能字段以及固定資產(chǎn)所屬部門、存放地點、使用人、使用狀態(tài)等字段）、流程控制類數(shù)據(jù)表、審批程序類數(shù)據(jù)表等。

（四）系統(tǒng)功能設(shè)計。除了基本的信息安全、登陸、幫助、文件上傳下載、參數(shù)（單位、部門、地點、人員等）設(shè)置等模塊外，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)包括：臺賬管理模塊，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的臺賬管理，提供生成各類表格和打印功能；固定資產(chǎn)編輯模塊，提供固定資產(chǎn)基礎(chǔ)信息和狀態(tài)信息的錄入、儲存、修改、刪除等功能；綜合查詢模塊，能夠按照不同條件，模糊或者精確查找某一件或批量固定資產(chǎn)信息，并提供表格顯示、打印等功能；流程控制模塊，能夠查詢、顯示固定資產(chǎn)狀態(tài)信息的歷史變化，提供統(tǒng)計匯總、分析和流轉(zhuǎn)卡片打印等功能；審批程序模塊，根據(jù)單位固定資產(chǎn)管理制度中的采購、領(lǐng)用、變更、維修等審批程序，提供程序控制、意見錄入、電子簽章（批）、發(fā)送或自動流轉(zhuǎn)等功能；清查盤點模塊，提供自動制作并打印固定資產(chǎn)標(biāo)簽、房間固定資產(chǎn)一覽表、盤點清查用表的功能。

根據(jù)以上內(nèi)容設(shè)計開發(fā)的系統(tǒng)，已經(jīng)能夠滿足固定資產(chǎn)管理的基本需求，相信能夠有效地提高管理工作的效率和精準(zhǔn)程度。當(dāng)然，各單位根據(jù)自己的需求，還可以細(xì)化或增加相應(yīng)的功能，比如說在盤點清查模塊中增加帶二維碼或三維碼的固定資產(chǎn)標(biāo)簽打印和掃碼功能，利用與系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫兼容的標(biāo)簽掃碼槍可以大大提高盤點清查的效率。甚至可以開發(fā)能在手機(jī)上運行的移動終端版固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，可以隨時隨地處理審批請求，有效縮短審批時間。

總的來說，機(jī)關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理既要為單位提供高效便捷的服務(wù)和物力支持，又要追求完善的制度和嚴(yán)格的程序，以配合有關(guān)部門的檢查審計，完全從理論上來講，似乎的確存在矛盾，但這就需要單位固定資產(chǎn)管理部門設(shè)計好制度、把握住原則、找準(zhǔn)方法、抓住重點，用心去平衡關(guān)系、化解矛盾，那么，做好單位固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理工作，其實并不難。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深化和衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制的改革，固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重越來越大。如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，成為醫(yī)院資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。

1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見問題。

現(xiàn)階段，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見問題:

1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數(shù)量，不注重質(zhì)量，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。

1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機(jī)制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機(jī)使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。

1.3缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機(jī)制。近幾年來，要求對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的呼聲越來越大，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實價值相差甚遠(yuǎn)。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的購置和維修，但由于修購基金不是按預(yù)計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的，這與單位實際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費居高不下，難以控制。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對策。

2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進(jìn)一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細(xì)賬、二級分類明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細(xì)賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購主管科室建立二級分類明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行歸類管理；督促各科室護(hù)士長或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護(hù)士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。

2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進(jìn)一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括：

2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標(biāo)采購制度，對大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開會議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專家開會討論，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實用性，杜絕盲目采購。

2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，責(zé)任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應(yīng)及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調(diào)入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫單領(lǐng)取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動情況。2.2.3固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度。日常維護(hù)不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎懲制度，對各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督。對責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時，設(shè)立設(shè)備管理獎勵基金，用于獎勵設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)意識。

2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。

2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。

2.2.6固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準(zhǔn)方可核銷。

2.3加強(qiáng)成本核算，正確計算和提取修購基金。

醫(yī)院應(yīng)積極推行院科兩級成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護(hù)更新，加強(qiáng)成本費用意識，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，保證固定資產(chǎn)及時得到維護(hù)、更新。通過成本核算，促進(jìn)科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產(chǎn)要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產(chǎn)及時調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。

篇（10）

2010年，財政部、衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》（以下通稱“新財務(wù)會計制度”）。新財務(wù)會計制度的實施，有利于推動醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理，強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制；有利于加強(qiáng)政府相關(guān)部門對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)監(jiān)管。會計核算模式的變化帶來了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理上的變化，審計環(huán)境也相應(yīng)有了較大改變，審計監(jiān)督的重點和方式方法也應(yīng)適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的變化而有所調(diào)整。

一、新財務(wù)會計制度的創(chuàng)新

1.明確了公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益定位。新醫(yī)改要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的功能向基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。明確了其職能是以維護(hù)社區(qū)居民健康為中心，提供疾病預(yù)防等公共衛(wèi)生服務(wù)、一般常見病及多發(fā)病的初級診療服務(wù)、慢性病管理和健康服務(wù)。對于醫(yī)院的功能定位主要是對危急重癥和疑難病癥的診療、醫(yī)學(xué)教育和科研、指導(dǎo)和培訓(xùn)基層衛(wèi)生人員等。新財務(wù)會計制度順應(yīng)新醫(yī)改的要求，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理、會計核算和財政補(bǔ)償渠道等方面作了較大的改變，提倡實施收支兩條線、國庫集中支付、財務(wù)集中管理等管理新模式。對于醫(yī)院的財政補(bǔ)助主要是大型設(shè)備配置、人員經(jīng)費補(bǔ)償以及在專項經(jīng)費投入等方面給予的資金投入。

2.提出了強(qiáng)化預(yù)算管理的職責(zé)。新財務(wù)會計制度規(guī)定了醫(yī)院實行“核定收支，定額補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)實行“核定任務(wù)、核定收支、績效考核補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。兩者均以預(yù)算管理為核心，強(qiáng)化了預(yù)算約束。新財務(wù)會計制度要求實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，對單位預(yù)算編制程序、收支核定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和考核等方面均作了具體規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)不得編制赤字預(yù)算。同時政府加強(qiáng)了對財政資金使用的監(jiān)督力度。

3.重新對收入和支出進(jìn)行了科學(xué)分類。新財務(wù)會計制度要求收入按來源、支出按用途劃分的原則。來源分類清晰，支出分類明確，并對醫(yī)院收支管理提出了加強(qiáng)成本核算的要求。增加了成本管理和成本分析控制的內(nèi)容，進(jìn)一步明確成本核算的原則、對象及成本歸集和分?jǐn)偡绞剑⑻岢鰧⒊杀究刂颇繕?biāo)與預(yù)算執(zhí)行情況作為績效考核的重要內(nèi)容。對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計核算，突出了基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公共服務(wù)職能和財政補(bǔ)償性特點。在會計核算中清晰地反映了各種補(bǔ)償資金的渠道，強(qiáng)化了收支兩條線的核算體系，規(guī)范了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各項收支核算。

4.完善了資產(chǎn)分類管理體系。以往在固定資產(chǎn)管理方面缺乏分級歸口管理方面的規(guī)定，按固定資產(chǎn)原值記賬再按照賬面價值的一定比率提取修購基金，容易造成固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)的虛增，致使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)信息不實。新財務(wù)會計制度借鑒了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定，對資本性支出均衡分期分?jǐn)偟匠杀局腥ィ鎸嵉胤从硢挝坏馁Y產(chǎn)價值和財務(wù)狀況。新財務(wù)會計制度新增或細(xì)化了一些會計科目，如壞賬準(zhǔn)備、庫存物資、固定資產(chǎn)折舊、在建工程、短期投資等，并要求建立健全資產(chǎn)管理制度，保證資產(chǎn)的安全與完整，有利于管理者對“家產(chǎn)”有了更為清晰的了解。

二、實施新財務(wù)會計制度需要關(guān)注的問題

1.預(yù)算的編制、執(zhí)行與分析。目前大多數(shù)基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不重視編制預(yù)算，“不編”或“隨意編”是常有的事情。主管部門對預(yù)算的審批不重視、不嚴(yán)格，“不審”或“走過場審”也是常有的事。為改變目前這種情況，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)立預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。此項工作應(yīng)由本單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，財務(wù)部門具體組織實施，院辦、人事部門、資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門共同參與，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行。各部門之間的分工協(xié)作要有效地兼顧到預(yù)算的各個方面。預(yù)算的編制既要考慮國家和區(qū)縣有關(guān)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展與改革的方針政策，又要著眼于社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧一些優(yōu)先發(fā)展的項目。

2.內(nèi)控制度的建立健全與有效執(zhí)行。內(nèi)控制度是保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行，堵塞管理漏洞，保證會計資料的真實、準(zhǔn)確，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，提高財務(wù)管理水平的有力保證。近年來，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理在實際工作中存在諸多問題，因財務(wù)制度不完善，管理松弛而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真，私設(shè)小金庫、利用職務(wù)之便貪污受賄等現(xiàn)象時有發(fā)生。我們在日常審計中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性不以為然，很多單位沒有一套真正的醫(yī)院財務(wù)管理制度，一些單位至多僅僅涉及報銷和費用審批方面的管理。

因此，完善內(nèi)部控制制度應(yīng)引起各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重視，同時有效執(zhí)行更是重中之重。建立健全內(nèi)部控制制度，重點在于明確財務(wù)管理崗位責(zé)任制，關(guān)鍵崗位相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項不能由一個部門或一個人辦理該經(jīng)濟(jì)事項全過程。加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點和控制方法上設(shè)置完善的制度規(guī)定并有效執(zhí)行。

3.資產(chǎn)管理實行多層次的崗位責(zé)任制。資產(chǎn)管理涉及面廣、金額大、情況復(fù)雜。很多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實際工作中往往重采購輕管理，重投入輕效益，資產(chǎn)管理制度不完善，管理人員素質(zhì)不高，管理水平低下，導(dǎo)致在藥品及醫(yī)用耗材采購上出現(xiàn)私下里收受回扣好處，資產(chǎn)損失浪費，甚至轉(zhuǎn)移倒賣單位資產(chǎn)等現(xiàn)象。因此，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，單位重要或重大采購項目應(yīng)多方詢價、集體決策、報批報備；應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對資產(chǎn)采購、使用、報廢等環(huán)節(jié)控制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。對固定資產(chǎn)報廢、調(diào)出，應(yīng)組織有關(guān)技術(shù)鑒定，報相關(guān)管理部門審查批準(zhǔn)后才能處置；應(yīng)建立區(qū)域性物資采購平臺，營造統(tǒng)一、競爭、有序的物資采購環(huán)境。建立規(guī)范的采購機(jī)制可以規(guī)范采購行為，降低采購成本，保障藥品和醫(yī)療器械安全、有效節(jié)約資金，防止貪污受賄。

4.成本核算管理應(yīng)成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理的重要內(nèi)容。以往基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏成本核算的意識，少計成本、漏計成本或直接沖減成本，成本核算較為混亂。新財務(wù)會計制度提出要加強(qiáng)成本管理，明確了成本核算的原則和成本分?jǐn)偡椒ǎ康氖菫榱思訌?qiáng)成本核算，提高資金使用效率。一是，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)成立成本管理小組。制定成本管理工作制度及控制流程，提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時性，確定成本考核指標(biāo)，并監(jiān)督成本目標(biāo)的實現(xiàn)情況。二是，細(xì)化成本核算，以科室、診次和床日為核算對象，對于重要項目及費用應(yīng)單獨核算，單獨反映，力爭將可控成本控制在合理的范圍內(nèi)。三是，實施全成本核算，完整反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)全成本情況。財務(wù)部門應(yīng)定期編制成本分析報告，及時分析實際成本變動情況，做好成本分析與預(yù)測。四是，加強(qiáng)財務(wù)審批控制，控制不必要的成本費用開支。要建立嚴(yán)格的資金授權(quán)審批制度，加強(qiáng)支出申請、審批、支付等環(huán)節(jié)控制管理，嚴(yán)格費用開支范圍及費用開支項目，防止資金浪費。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計監(jiān)督的重點

1.監(jiān)督與評價預(yù)算編制及執(zhí)行情況。主要對預(yù)算編制及執(zhí)行情況、預(yù)算支出編制及執(zhí)行情況、會計報表反映三方面進(jìn)行審查。對預(yù)算編制是否遵循了量入為出，收支平衡的原則，是否存在未經(jīng)法定程序隨意調(diào)整的現(xiàn)象。審查單位的收入是否全部納入預(yù)算，是否存在擴(kuò)大收費范圍，提高收費標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。審查支出預(yù)算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧，保證重點的原則，有無擴(kuò)大支出項目和支出范圍的現(xiàn)象。對會計報表內(nèi)容填列是否完整、準(zhǔn)確；數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是否正確，與賬戶相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，是否真實、客觀地反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收支情況。

2.重點對單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行審計。執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：是否建立議事決策機(jī)制；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位設(shè)置、人員配置是否合理；相互監(jiān)督、稽核制度是否設(shè)置到位；收入與支出、資產(chǎn)管理的制度及其業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否完整、到位；審核、審批授權(quán)是否恰當(dāng)；基建項目立項、招投標(biāo)、竣工決算是否符合規(guī)定；是否建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；對內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行力進(jìn)行評價等等。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述關(guān)鍵控制崗位的制度，審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，對單位內(nèi)部控制體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行評價，反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運行中存在的問題和疏漏，督促單位進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運行的健康有序的發(fā)展。

3.加強(qiáng)對資產(chǎn)管理的審計，特別是對大型設(shè)備購置和使用效益以及醫(yī)用耗材方面的審計。固定資產(chǎn)審計主要是從崗位責(zé)任制的設(shè)定及人員配置、資產(chǎn)的取得、日常管理、保養(yǎng)和維護(hù)以及資產(chǎn)的處置等幾個方面進(jìn)行審查。一方面要審查是否建立健全物資采購制度包括預(yù)算、供應(yīng)商選擇、采購、招投標(biāo)、驗收入庫、付款等業(yè)務(wù)，是否明確不相容職責(zé)分離。對于大型設(shè)備和醫(yī)用耗材的管理是否執(zhí)行請購與審批職責(zé)分離，詢價與確定供應(yīng)商分離，授權(quán)審批程序建立與審批、驗收入庫與領(lǐng)用、存儲與保管的限制等。另一方面審查是否建立健全資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，審查固定資產(chǎn)的賬卡物三者是否一致，對固定資產(chǎn)的購入、保養(yǎng)維護(hù)、處置環(huán)節(jié)是否設(shè)置規(guī)范的流程和制度，大型設(shè)備及大額耗材是否定期盤點。資產(chǎn)的處置與報廢是否按照國家和市區(qū)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，審批程序是否規(guī)范。此外，應(yīng)采用計算機(jī)輔助審計手段對單位固定資產(chǎn)實行全面審計，資產(chǎn)審查率要達(dá)到100%，以便真實反映單位的資產(chǎn)實際存在情況。

4.對財政補(bǔ)償機(jī)制建立后政府投入資金的重點審計。隨著政府對各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入越來越大，財政補(bǔ)助資金在其經(jīng)濟(jì)運行中所占比重也越來越大；相應(yīng)的這部分資金的使用將成為財政、審計監(jiān)督的主要內(nèi)容。對財政資金的撥付程序管理、資金使用經(jīng)濟(jì)效益和社會效益方面都應(yīng)予以更多關(guān)注。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對資金審查的重點要逐步轉(zhuǎn)移到財政資金的使用情況上來，并對其使用情況予以監(jiān)督和評價。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，增強(qiáng)審計監(jiān)督的力度。新財務(wù)會計制度的實施時間不長，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理都處在探索階段。內(nèi)審機(jī)構(gòu)為適應(yīng)新財務(wù)會計制度的變化，應(yīng)及時調(diào)整審計監(jiān)督方向，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，提高審計質(zhì)量，為新財務(wù)會計制度的順利進(jìn)行提供咨詢和監(jiān)督。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計可以借鑒中國注冊會計師協(xié)會2011年制定印發(fā)的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，用于指導(dǎo)實務(wù)工作。

（作者為會計師、審計師）