會計報表論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計報表論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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2.不能及時進行記錄。對于會計報表來說，它是對單位在一段時間內具體財務狀況的反映，其時效性比較強。所以，一定要及時、準確地做好登記工作，如果沒有及時記錄報表內容就會導致數據丟失，最終無法反映單位財務實際狀況。其表現主要有：第一，沒有及時對項目預算進行記錄，沒有保管好憑證信息，導致數據丟失，無法記錄報表內容。第二，一些單位中的某些崗位沒有進行合理設置，報表編制工作效率比較低，也無法及時報送會計報表。若是沒有及時編制報表，就會降低其作用，最終影響報表作用的發揮。

3.內容缺少完整性。從當前情況看，很多單位中的會計報表內部缺少完整性，而且沒有披露大量信息，無法滿足信息需求。比如，在會計報表中，其收支狀況具有片面性，沒有將單位中總體財務狀況反映出來，另外，在對資產進行核算的時候不仔細，導致收支無法和預算之間協調。

4.對于財務業績分析沒有進行披露。在很多單位，沒有重視報表上面的相關信息，無法準確反映財務活動業績以及風險，這樣管理人員就無法針對其中信息調整單位發展方向。

5.數據缺少真實性。很多單位為了實現考核業績，少繳稅，獲取信貸資金以及商業信用等各種目的，采取各種手段粉飾會計報表，使會計報表缺少真實性。一般情況下，報表失真的主要表現有隱瞞收支狀況、高估資產、設置賬外賬、聯列成本、會計內容混亂等。會計報表缺少真實性會對管理人員造成誤導，使其在經營決策方面出現失誤，對單位發展造成風險，無法使企業保持可持續發展。

二、解決報表問題的有效措施

1.完善會計報表體系。當前，會計報表存在很多問題，為了解決這些問題，就要完善會計報表體系。單位要遵循相關原則，結合企業狀況和會計等式，制定會計報表，確保其完整性和真實性，反映企業真實的經營狀況和資產等狀況，從而引導管理人員和投資者正確決策，保證會計工作順利開展。

2.檢查報表內容。對于會計報表，要分析其中的數據，也就是驗證這些數據是不是真實的，能不能反映單位真實財務狀況以及現金流量和經營成果，并了解經營的合法性以及合規性與有效性。不同會計報表性質是不同的，會反映出不同的內容，另外，檢查方法與檢查內容也存在區別。比如，損益表是動態性的報表，主要反映單位在某一個時期內的經營過程與經營成果，收入成本費用是其主要的資料來源，基本上沒有余額，不能利用實物盤點，一般情況下，要利用計算以及攤銷和分配獲得項目數量。而資產負債表屬于靜態性的報表，主要反映單位財務在某個時點的狀況，資產負債以及資本賬戶是其資料來源，不僅有余額能夠核算，也有實物加以盤點，同時還能夠利用調查取證、平衡分析、結構分析的形式化，確保數據真實。因此，檢查報表內容的時候，一定要采取有效方法檢查。

3.在會計報表中多披露內容，增加附注。會計報表的信息應該具有完整性，能夠充分反映單位經濟活動相關信息，使報表使用人員能夠詳細了解單位經濟情況，并準確開展決策工作。在設計報表的時候，首要的就是披露單位的無形資產，比如，人力資源以及產品競爭力和技術等，對單位發展潛力有一定的了解。另外，揭示衍生的金融工具，披露其價值變動以及風險轉移和潛在風險等。與此同時，要增加附注內容，從當前情況看，我國的很多會計報表沒有重視附注，為了完善報表，要增加附注的內容，比如，在報表中增加長期購買協議以及人力資源和知識資本等內容，使使用者能夠從中獲得更多信息。

4.要及時編制會計報表。當前，我國市場經濟不斷發展，要及時、認真編制會計報表，只有這樣才能會單位決策提供正確的參考作用。所以，單位會計部門編制報表之前，一定要明確人員崗位，使每個人的職責得到落實。合理設置會計崗位，定期編制報表，對于沒有及時編制和報送的相關人員一定要對其警告和處罰，確保報表得到及時編制。

5.保證內容真實性。對于每一個單位來說，會計報表都一定要有真實性和準確性，只有這樣才可以充分發揮自己的決策參考的作用。所以，完成報表記錄工作之后，單位會計部門應當針對其真實性加以審核，從而保證內部信息是真實的。對于會計粉飾這一現象要重點打擊。結合我國的會計法以及注冊會計師法等，對報表粉飾現象進行懲處，對于有這種行為的單位以及個人，要追究其法律責任，防止會計信息失真問題，如果單位提供的會計信息是虛假的，并且對于投資者以及債權人都造成一定的經濟損失，就要在經濟上對其懲罰，如果情節比較嚴重，要追究單位法律責任。借助法律防止報表粉飾現象的發生。同時，對于單位的經營管理人員以及財務人員，要做好法律培訓工作，使其自覺維護會計報表真實性，遵守國家法律法規，規范自己在單位中的行為，盡可能減少粉飾報表的行為。

6.在單位內部建立會計監督機制，并不斷完善。在內部建立會計監督機制，也就是對會計以及財務進行內部控制，對于資產處置以及對外投資和決策等事項要規定其監督程序，建立財產清查以及內部審計等相關制度。在單位內部建立監督機制，能夠在一定程度上確保會計信息可靠性與真實性。為了完善這一機制，一定要建立信息管理體系，并確保其內容的客觀性和真實性，保證能夠滿足單位經營的要求。

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新會計準則下對合并會計報表的要求做了明確的規定，將總公司的所有子公司作為合并報表范圍，雖然這已經是一項重要的進步，可是在合并范圍中還是存在一些問題：第一是合并會計表中的股份持有問題。依據新會計準則的規定，使母公司直接或者間接的對合并的范圍進行控制，由于新會計準則之下的規定并沒有明確的計算持股比例的方式，這樣很容易使持股關系在合并的業務中采取不同的處理辦法，最終使合并信息出現差錯。第二是暫時控制的問題。暫時性控制問題因為沒有固定的規定，這就使公司可以借助漏洞進行利潤控制，但沒有將子公司計算在合并的范圍之內，造成利潤計算的損失。

(二)長期的股權投資計算對經營產生的影響

新會計標準影響之下，母公司對合并的子公司利潤要用成本法進行計算，在合并財務報表時可以按照權益法做相應調整，但是這個方法中母公司不會隨著子公司利潤變化而發生變化，這就會造成總公司的財務報表失真的情況發生。除此之外，因為經常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要經常對權益法做相應的調整，這樣會增加企業的賬目核算難度，最主要的是因為總公司在分配子公司的利潤和股份時，要根據子公司的經營狀況進行財務報表的合并，但這樣會使子公司成為總公司利益的操縱木偶。

(三)合并會計報表對財務成果的影響

新會計準則之下，企業合并方式可以通過收購來實現，而被收購的企業自身收益及負債情況都將計入總公司購買的成本，但在權益法的規定下，如果該部門的資產有留存，就可以直接合并到企業報表之中，但是不可以作為母公司收購的成本，只要被收購的公司在收購之前有收益和存留資產，被收購后的資產必將作為收購者法定的利潤。在新會計準則中，可以通過權益結合的方式，將被收購的企業收益計算進會計報表之中，這對收購企業資產增加起到了一定的促進作用，但是這種方式會導致企業會計信息的失真。

(四)確認合并報表范圍時出現的問題

主要有以下幾點：第一，根據會計報表中所有權的合并理論，將會計報表進行合并時需要將報表按照總公司的持股人比例進行合并工作，新會計標準下需要對總公司的控制與被控制權進行了表決，但是卻沒有一個嚴格的計算方法，這就使計算的結果變得多樣化，使處理方式缺乏統一標準。第二，暫時控制中的問題，在總公司擁有半數以上贊成收購的支持率時，總公司才可以進行公司收購行為，但是新會計準則并沒有將收購后的公司的財務報表加入合作的范圍。第三，非營利性的公司是否被納入合并的范圍。我國正處于經濟轉型階段，關系較為復雜，這就需要依靠一些事業單位的幫助，但是非營利的公司不參與政府財務的核算，卻可以使用其特殊的地位進行監管，成為國有企業中掌控利潤的工具。

二、解決新會計標準下合并報表中出現問題的方法

(一)完善對權益結合法和購買法的詮釋

在企業合并法規定中應加強對企業合并報表編制方式的補充，即權益集合法與購買法，并且對這兩個名詞進行科學的解釋，但這兩種方式對企業的經濟影響是不一樣的，購買法是根據公允價值進行計量，權益集合法則是根據賬目的價值進行計算。在一般情況下，子公司的資產賬目大都低于公允價值，可是在企業的合并報表編制中應使用權益結合法，根據子公司中最低的純資產進行賬面價值的估算。雖然現在的國際走勢都在使用購買法，但考慮到我國的國情和制度，使用權益結合法才是最為有效的方式，對控制企業使用各種各樣手段進行收購，調整利益的結構都具有重要的指導作用。

(二)采用公允值進行計算

在購買法的股權中可辨認資產及負債可以采用公允值進行計算，這樣可以有效的避免子公司資產出現雙重計算的問題，符合會計法的目標，并更好的根據合并法實現合并會計編制的目標。

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1.明確現金和現金等價物的確認標準現金流量表的最主要內容是對現金及現金等價物的變化情況進行揭示，因此現金及現金等價物的確認標準就顯得至關重要，只有將現金和現金等價物的確認標準明確之后，才能編制正確的現金流量表。然而目前的會計制度規定的現金及現金等價物的確認標準是企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。由此可以看出，目前的會計制度對現金及現金等價物的確認標準的規定是比較籠統的，具體的確認標準并沒有進行說明。這樣對于企業來說，在現金及現金等價物的實際核算時，很難準確地進行判斷和確認，因此我們應當把現金及現金等價物的確認標準以具體和明確的方式放在現金流量表的附錄部分，這樣就能夠使現金流量表更加清楚和一目了然，不但有利于財務人員進行操作，而且還能使現金流量表提供更直觀有效的重要信息。

2.改進現金流量表的編制方法在現行的會計制度下，現金流量表有直接法和間接法兩種編制方法，具體來說，對于現金流量表的主體部分采用直接法來體現企業經營活動的現金流量，而對于現金流量表的補充部分則采用間接法把企業的凈利潤改變成現金凈流量，同時對各項目的填列方法進行了明確的規定。然而在實際操作過程中，很多財務工作人員對現金流量表的編制并不深入了解，因此使得企業公開的現金流量表的準確性大大降低，不能夠真正反映企業的現金流狀況，究其原因是因為現行的現金流量表填列方法不直觀，很多的項目是間接調整的，與財務工作人員的思維習慣不一致，因此我們應當對現金流量表的編制方法進行調整，使得其中的調整分錄得到更加直觀的展示。如管理費用項目就可根據具體的情況作出如下調整。通過這樣的調整以后，就使得現金流量表的內容更加一目了然，編制方法也變得更加簡單易懂，這樣就促進了現金流量表能夠真正給企業提供有價值的信息。

二、資產負債表的改進探索

資產負債表的主要內容是企業在一定的時期內資產和負債以及所有者權益之間的相互關系，因此它可以反映一個企業的資源存量和財務狀況。隨著經濟的不斷發展和金融行業的繁榮，資產負債表的項目逐漸增多，內容變得日益復雜，在新的形勢下，我們只有不斷加強資產負債表的改進才能提高資產負債表的準確性和其應用價值。

1.統一計量模式傳統的會計計量模式主要是采用了“歷史成本/名義貨幣”的模式[3]。然而現在已發生了變化，財務信息已經成為企業的外部利益相關者進行決策的主要依據之一，因此傳統的歷史成本已難以滿足時代的要求，現時成本和重置成本等多種計量模式紛紛出現，使得計量模式日益紛繁復雜。有的資產負債表采用歷史成本，有的資產負債表則采用現時成本和重置成本，在這種情況下，就導致了資產的根本內涵有了較大的區別，失去了相互之間的可比性，因此我們應當對計量模式進行最大程度的統一，為此我們可以使用“歷史成本/名義貨幣”作為基礎編制資產負債表，然后把各項資產的計提跌價準備、計提壞賬準備和計提減值準備作為補充資料展示在資產負債表中，這樣就可以使資產負債表的內容更加準確，而且使得信息的使用也更加便利。

2.科學合理地確認和計量資產與負債一般情況下，在會計確認和計量過程中，存在著許多的估計和判斷，而這些估計和判斷大多都是根據財務人員的職業判斷進行的，如計提跌價準備、確定資產經濟壽命和遞延所得稅等都是由財務工作人員進行主觀的估計和判斷，而且判斷結果不經過任何論證就進入了資產負債表中，因此使得資產負債中的信息帶有很大的主觀隨意性，為了提高資產負債表的準確性，我們應當科學合理地確認和計量資產與負債，把主觀的估計和判斷加以一定的限制，也可以將原始的會計信息直接傳遞給資產負債信息的需求者，只有這樣才能真正促進資產負債表的改進。

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二、所得稅審計與會計報表審計的區別

(一)含義方面的區別

從所得稅審計與會計報表審計的含義進行分析可知，二者除了在內容方面具有較大區別外，其對各自工作審計的依據也存在較大差異。會計報表的審計報告是以企業的會計準則和審計準則進行制定的，是具有審計資格的會計師事務所出具的企業的財務狀況及其年度經營成果的審計報告。而所得稅審計則是以國家稅法作為主要依據，并由具有審計資格的稅務師事務所出具的企業所得稅繳納情況的相關審計報告。由此可知，二者的審計依據具有明顯差異。

(二)在會計實務中的區別

對于稅務師而言，其在進行企業所得稅審計時，關注較多的是企業在某一期間的費用、收入和成本等利潤表的有關項目，原因為上述因素對于稅務師對企業利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會計師在對企業進行會計報表審計時，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現金審計、銀行存款審計、應收賬款審計、債務審計和企業的損益審計等。而不同的會計報表審計工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計證據；對于庫存現金的審計則需要以實地盤點作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計，會計報表審計要更為復雜。

(三)在賬目調整方面的區別

雖然所得稅審計與會計報表審計在出現錯誤時，均會將相關錯誤通知主辦會計，但與會計審計不同的是，所得稅審計更加看重納稅調整項目，且所得稅的審計過程中，若會計處理方法與國家相關稅法產生矛盾，則應以稅法作為最終依據完成相關審計工作。而會計審計報表的調整更加看重資產負債表的日后事項的處理，而關于其錯誤的更正方面觀點不一，部分專家認為應該單獨更正報表，而也有部分專家認為應該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計與會計報表審計在賬目調整的方法上具有較大差異。

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2.披露信息的滯后性我國在《股票發行與交易管理暫行條例》中明確的提出，對于可能會對已上市公司的股票市場價格產生重要影響的信息，在投資人沒有得知的情況下應該及時的將這些信息向證券交易所和證監會報告，并且將這些信息公布到社會上，確保投資人員能夠及時知曉。但是很多上市公司雖然清楚這一條規定，但是在信息披露的時候往往都會存在滯后性的，延誤了投資人員知曉這些有用信息的實效，降低了信息的時效性，可能會給投資人員帶來一定的經濟損失。

3.披露信息存在這一定的虛假性上市公司在信息披露的時候存在的一個比較重大的問題就是會計信息披露的時候存在著嚴重的虛假性。現在我國的上市公司在進行會計信息的披露時往往會存在這一定程度的虛假性，有時候會是披露信息有遺漏，有時候是披露的信息存在錯誤。這樣就會造成信息披露的虛假性，而且信息披露的虛假性局外人很難能夠及時的發現，這也就造成了許多的投資這都會被這些錯誤信息進行誤導，做出錯誤的決策，從而對投資者造成經濟損失。在公司進行信息的披露時，往往不能夠保證完全的中立性，有關人員在進行會計信息披露的時候往往都會存在這一定的偏向，這也就造成了信息披露存在著一定的虛假性。

4.披露信息不當現在的企業在進行會計信息披露的時候沒有很好地把握好信息公開和秘密的分寸，導致在進行信息披露時往往會出現很多問題。比如，有些公司在進行會計信息披露的時候，對信息的保護過于嚴格，造成了很多重要性信息被當成商業機密沒有被披露出來，這也就使投資者或者債權人沒有得到充分的信息，從而對投資者和債權人造成經濟損失。還有的企業過分的重視信息的公開性，沒有對企業中的商業機密做好保密工作，不加節制的對會計信息進行披露，這也就使公司中的很多商業機密被公布，對企業造成了不必要的經濟損失。過度的對企業信息進行公布可能會引來法律訴訟，保密信息公布之后的受害者可以對企業進行商業訴訟，將其告上法庭索要賠償。

5.會計信息披露內容缺乏差異性企業在進行會計信息披露的時候根據企業自身的性質不同，對信息進行披露的時候側重點也不同。因此，會計報表的信息披露制度往往都不會進行統一的規定，針對不同企業都會有不同的披露重點。比如，小型企業披露信息的使用者主要集中在債權人、國家稅務機關及政府其他部門等，所以對這些企業進行信息披露的時候要具有概括性，沒有必要對企業的情況進行詳細的了解。再就是要具有可靠性，中小型企業在進行信息披露的時候都要采取某些機制保證披露信息的準確性。

二、完善會計報表附注信息披露的若干措施分析

1.加大制定準則的力度我國的法律法規雖然對于企業會計報表的信息披露有一定的規定，但是這些規定是針對公開發行證券的公司的，對于那些小規模企業以及沒有公開發行證券的公司卻沒有制定相應的企業會計報表信息披露制度。同時對于企業會計報表信息披露的格式規范也沒有進行統一的規定，這也就對企業會計信息披露的統一性和規范性造成了很多不良的影響。在我國現有的企業當中，大部分都是那些還沒有公開發行證券的公司，為了保證會計報表信息披露的健康發展，需要國家政府制定完善的法律法規，加強準則制定的力度。

2.改進會計報表信息披露內容的規范性現在的會計報表信息披露內容存在著很多的不規范，為了更好地實現會計報表信息披露內容的規范性，要將公司的會計估計、主要會計政策以及合并會計報表等多項編制方法進行簡化，還要對企業中財務報表之外的信息進行細致的說明。

3.增加信息量雖然說現在我國的有關法律法規對于企業會計信息披露做出了一定的規定，但是企業在進行信息披露的時候還是不能做到規范性，而且披露信息的質量也都不高。隨著社會經濟的不斷發展，企業不確定因素、風險信息以及前瞻性信息的需求不斷的擴大，為了投資者對公司進行完善的預測，需要增加財務信息披露中的信息量，以確保投資者能夠做出正確的判斷。

4.提高會計師的綜合素質現在會計報表信息披露對會計師的綜合素質要求越來越高。我國的會計師隊伍中高素質的會計師并不多，為了滿足會計報表信息披露對高素質會計師的需求量，公家應該盡可能地改善高素質會計師的待遇，培養更多的高素質會計師。

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二、會計報表附注對于企業財務分析的影響

對于財務分析的概念意在上文中有所介紹，那么財務比率分析又是什么呢?財務比率分析是財務分析中最為重要的內容，反映的是會計要素之間的相互聯系，日常的財務比率分析包括企業的盈利能力、負債、資產管理和變現能力比率分析，財務會計報表附注對財務分析的影響也主要從這四個角度加以體現。

1、會計報表附注對企業盈利能力比率的影響

企業的盈利比率是指銷售所得的毛利潤比率、凈利潤比率、資產的凈利率和凈值報酬利率四個內容，由此我們可以看出，企業的盈利能力比率說的其實就是企業獲得利潤的能力，一般的，在財務分析過程中對企業的盈利能力的分析是針對正常的經營活動而言的，因此，關于證券的買賣與交易、即將或者已經停止的營業活動、對于重大事故或者法律更改期間所開展的盈利活動以及會計制度和會計準則的改變帶來的資金累積的影響等內容不包含在盈利能力的分析范圍之內，因此，為了獲得此類信息，就必須依靠財務報表附注。另外，以下幾項內容會對企業的盈利能力造成影響。首先是存貨流轉假設，即在物價保持不斷的上漲的情況下，如果利用后進先出的方法進行計算，就會使得企業的銷售成本升高，相應的利潤就會降低，而反過來，如果采用先進先出的方法進行計算就會導致企業的銷售成本降低，利潤高于實際值;其二是計提的損失準備，一般的，企業在進行財務分析時往往要進行壞賬的計提準備，其中所采用的壞賬計提準備的方式被比例都會對企業的利潤造成影響;其三是長期投資的核算方法的不同也會對財務分析造成影響，即進行投資核算的時候采用的是成本法還是權益法，如果采用的是成本法，那么對于實際收益的確認是以實際收到的股份利潤為準的，如果采用的是權益法，那么在每個會計周期內都要根據投資者在投資單位所占有的所有者權益的變動以及企業在被投資單位中所占有的投資比例的變動來確定企業的收益狀況。

2、會計報表附注對企業負債比率的影響

企業的負債比率是指企業的資產負債的比率、有形凈值債務的比率和產權的比率，其中有形凈值債務的比率和產權的比率屬于資產負債比率的延伸，分子中反映的都是企業的負債額的總值，可以更為保守的反映出企業股東對債權人的資本的保障水平，故而對這兩個指標的分析與資產負債率的分析是相類似的。由于企業中或有債務的存在，資產負債表其實并不能全面地對企業的總負債額加以反映，因此，在進行資產負債率的分析時應該參考會計報表附注中的有關事項，同時，對于企業的長期償債能力的影響因素，租賃資金也是其中的一項，如果企業在某一段時間內急需要某一設備或者一定的資產，但自身又無法滿足這一需求，就可以采取租賃的方式來滿足這一需要，一般的，企業進行財產租賃的方法有兩種，即融資和經營，所謂的融資租賃就是指有租賃公司完成設備購買資金的額墊付，然后將設備轉交給承租人使用，承租人再向租賃公司墊付一定的租金，通常如果承租方已經將最后一筆租金付清，那么設備的所有權就歸為租賃公司單獨所有，從本質上來說，這其實是一種對設備這一固定資產的變相購買，因此，所租入的固定資產就作為企業的固定資產的一項計入到會計報告中予以管理，而租賃所消耗的資金則成為長期負債，在進行負債能力的分析時已經將這種具有資本化性質的租賃模式含入債務比率中進行計算了。

3、會計報表附注對企業資產管理比率的影響

企業的資產管理比率是指對企業的資產管理能力以及效率進行衡量的財務比率的一種，主要有營業周期、應收款項的周轉率等內容組成。在會計計算中，有營業周期記為存貨周轉時間和應收賬款周轉時間的和值，因此，在進行企業的資產管理比率的分析時可以以存貨周轉時間和應收賬款周轉時間進行替代，通過會計常識我們可以知道，應收賬款的周轉比率等于銷售收入額與平均應收賬款的商值，其中，平均應收賬款是指應收賬款中沒有扣除壞賬的那一部分余額，在資產負債表中表現為期末與期初的應收賬款余額的平均值，銷售收入指的是會計報表中損益表一欄中去掉折扣及折讓的銷售額的余額。出于在進行財務分析的過程中，在會計政策中收入確認是其中極為重要的內容之一，因此，應收賬款周轉率的分析中不可避免的需要參考會計報表附注的內容，對同一筆業務進行收入確認時，通過收入準則的確認在整個會計制度中的要求非常之嚴格，所以，按照收入準則進行收入的確認比按照行業會計制度所確認的收入值要低一些，相應的應收賬款的周轉率也就低，也就是會降低業的資產管理比率。

4、會計報表附注對企業變現能力比率的影響

企業的變現能力比率只要針對的是資金的流動比率和速動比率，分母反映的是流動負債值，在會計報表中是不會反映的，不過在制作會計報告的時候會通過會計報表附注予以顯示，在企業的流動資產的變現能力的影響因素中或有負債和未做記錄所起的作用比較明顯，分析企業的會計準則中關于或有事項的規定就會發現，或有負債指的是過去額或者潛在的交易義務，對于這項義務的履行會導致企業的經濟利益的流出，進行變現能力的分析應該參考會計報表附注，如有或有負債，很明顯回槳企業的流動資產的變現能力削弱，而如果存在有違背披露或者發現的或有負債，那么企業的變現能力的準確性就會受到更大程度的影響。

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一、重要性原則的意義和內容

重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關經濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。

會計報表的真實性是指會計報表對企業財務狀況、經營成果和資金流轉情況反映的逼真程度。由于現代經濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。

重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質和金額兩方面來衡量。因此,重要性標準有性質標準和金額標準兩種。

重要性的性質標準是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質上是否重要的標準。作為一種具體標準,它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質上是否重要的標準。它通常是由審計人員根據國家有關的法律、法規和自己以往的審計經驗,從每項審計項目的實際出發,自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。

重要性的金額標準,是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準,它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據被審單位實際和被審會計報表使用者的構成,運用職業判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。

報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎,再確定其相對數,最后將其判斷基礎與相對數相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎,應主要依據報表使用者的構成情況確定。不同的報表使用者在作經濟決策時,所關心的會計信息的側重點不同。審計人員應根據會計報表主要使用者所關心的會計信息的側重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎。一般而言,投資者往往更關心企業的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務時,宜以凈收益或凈資產指標作為判斷基礎。債權人往往更關心企業的償債能力,因而對會計報表中的總資產信息更為敏感。所以,審計人員在為企業獲取貸款提供會計報表審計服務時,宜以總資產指標作為判斷基礎。而當審計人員為企業提供年度報表審計服務時,由于既要為投資者服務,又要為債權人服務,所以,應選擇凈收益或凈資產和總資產指標作為判斷基礎,以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。

報表層次重要性限額的相對數（以下簡稱“相對數”）,通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關法規對財務會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現的錯報或漏報數額就越小,相對數就應定得越低。二是被審單位的規模和所處行業的性質。規模越大的,表明報表使用者越多,相對數就應定得越低;行業競爭性越強,或是夕陽產業,表明其會計報表中較易出現錯報或漏報,審計應越謹慎,相對數應定得越低。三是審計人員以往的審計經驗。相關業務的審計經驗越豐富的,就越能準確把握審計的要害和重點,相對數就可定得適當高些。四是被審單位內部控制和審計風險的評估結果。評估表明被審單位內部控制越可靠,審計風險越低的,意味著出現重要錯報或漏報的可能性越小,相對數可適當定得高些。五是判斷基礎的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關注,相對數應定得低些。

報表項目層次的重要性限額,主要是指資產負債表項目的重要性限額。由于現金流量表是根據資產負債表和損益表編制的,在復式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產負債表。只要查明資產負債表的公允真實性,就可進而據以查明損益表和現金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產負債表各項目的重要性限額。

資產負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產負債表各項目之間,根據一定的因素進行分配,以確定各資產負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質及其發生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權人的權益關系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應越多,確定的比例應越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應定得適當高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產的所有者權益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產項目,另一倍左右分配給負債和所有者權益項目。

二、重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用

重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質性測試結果。

重要性限額是總體審計計劃的重要內容,是編制具體審計計劃的重要依據。總體審計計劃是對審計策略、預期范圍和實施方式所做的設想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據。具體審計計劃是根據總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應實施的審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務是規劃審計程序的性質、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規劃,應主要依據重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數量和取證數量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規模作出規劃。報表審計的抽樣規模主要取決于內部控制的可信性、可容忍誤差、預期總體誤差、總體性質、樣本項目數量、結論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規劃抽樣規模的重要依據。抽樣規模與取證數量具有正向關系,即抽樣規模越大,證據數量就越多;抽樣規模越小,能取得的證據數量就越少。取證數量取決于抽樣規模,抽樣規模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規模取證數量的重要依據。

重要性標準是評價實質性測試結果,驗證會計報表是否公允真實的標準。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標準來進行。

就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質標準和金額標準,才能作出正確的審計評價。具體評價時,應區分下列兩種情況來進行:

其一,當審計人員通過抽查某報表項目,發現各項錯報或漏報在性質上都不重要時,如果根據查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。

其二,當審計人員通過抽查某報表項目,發現各項錯報或漏報中有的在性質上是重要的,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的。在這種情況下,如果根據查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額,則審計人員應要求被審單位對已發現的各項性質重要的錯報或漏報進行調整;如果根據查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額,則審計人員應要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進行全面的調整,以達到再次抽查時能確認其是否公允真實的程度。

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會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一個會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。詳細內容請看下文試論電力施工企業會計報表。

企業向外提供的會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備明細表、利潤分配表、股東權益增減變動表、分部報表和其他有關附表。電力施工企業財務報表分析，是以財務報表為依據和起點，為了了解企業過去的經營業績，判斷目前企業財務的狀況，并對企業未來的發展趨勢做出一個衡量，系統的分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動。財務分析就是將大量的財務報表數據進行加工、整理、比較、分析并轉換成對特定決策有用的信息，著重對企業財務狀況是否健全、經營成果是否優良等進行解釋和評價，減少決策的不確定性。財務報表時財務分析的基礎，所以正確的理解財務報表就是財務分析的前提，同時，由于各種不穩定因素的客觀存在導致財務分析和評價并不一定就是完全正確的，所以就需要我們對財務報表進行逐步的詳細化，使之可以客觀、準確的把握企業的財務狀況等真實情況，處理好企業會計利潤。

會計利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等，是企業在一定會計期間的經營成果，也就是企業的賬面利潤，是公司在損益表中披露的利潤。公司的盈利要考慮機會成本在內的經濟利潤，從另一方面而言，就是自由現金流。根據會計準則計算的會計利潤也是衡量企業盈利水平的標準。同時，因為會計利潤會根據客觀和主觀的原因，不能完全反映出企業的真實盈利狀況，所以分析會計利潤的質量就是企業一個重要工作。

企業會計凈利潤是投資者最關心的核心指標，然而向外公布的企業財務報表中所披露的凈利潤在很多方面都會存在著企業真實收益水平的失真性，這些不真實的部分除了企業管理人員的主觀操縱外，更多的就是會計報表的不完整分析，而凈利潤也并不一定就是正確的。會計利潤=總收入一顯性成本，經濟利潤=會計利潤一隱性成本=總收入一所有投入的機會成本。電力施工企業的總收入如果超過了全部的經濟成本，那么剩余部分歸企業所有，而這一剩余被稱為利潤即純利。會計利潤中，計算會計利潤是以權責發生制為基礎的，財務管理體系是以建立價值管理為核心。

編輯老師為大家整理了試論電力施工企業會計報表，希望對大家有所幫助。

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論文提要：本文介紹了合并財務報表的概念和新會計準則下合并報表的合并范圍，分析新會計準則下合并財務報表的優點，并提出解決措施和建議。

財政部于2006年2月了《企業會計準則第33號——合并財務報表》(以下稱新準則)，該新準則已經在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準則全面推行后，將取代以《合并會計報表暫行規定》為主體構成的合并財務報表規范。

一、合并財務報表的概念及其分析

《國際會計準則第27號——合并財務報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準則)認為，合并財務報表是指將企業集團視為單一企業編制的集團財務報表，合并財務報表應該包括由母公司控制的所有企業。我國新準則中的表述為：合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業。子公司，是指被母公司控制的企業。新準則強調控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準則的表述基本趨同。

合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務報表以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并財務報表的影響編制的。

合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者做出經濟決策。合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系，人為地粉飾財務報表情況的發生。

二、新準則下合并財務報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務報表的對象，主要明確哪些成員企業應包括在合并財務報表的編報范圍之內，哪些成員企業應排除在合并財務報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標準，才能合理地規范企業的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務報表的可靠性和相關性，為企業集團的利益相關者提供高質量的信息。我們可以發現，新會計準則已經注意到合并財務報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內子公司的添增、處置事項做出了具體規定。

新準則明確指出應以控制為標準來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準則時應從定性標準和定量標準兩個方面判斷是否存在實質控制。

三、合并財務報表存在的問題與建議

(一)復雜持股合并的問題。新會計準則規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但由于新會計準則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規定，選用的方法既可以依據加法原則也可以依據乘法原則，因而容易造成對于同一持股關系的合并業務會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結論，從而導致最后提供的合并財務信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現的是擁有子公司凈資產的比例，比加法原則的結果更為科學、合理，所以建議在編制合并財務報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權資本數。

(三)實質控制存在與否的判斷標準不明確。新會計準則只是規定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數或半數以下的表決權，卻仍應當將該被投資單位認定為子公司，從而納入合并財務報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質控制是否存在的標準。因此，建議完善準則中關于實質控制的判斷標準，以便更好地指導有關合并范圍的實務操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準則將控制定義為：一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。為了更深刻地認識“控制”的內涵，建議借鑒美國會計準則中對于“控制”的有關規定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產的一方，也可能為設立可變權益實體的一方(即發起人)，或者是根據法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數風險或者損失，或者有權收取可變權益實體的多數剩余報酬，那么就應該要求主要受益方合并該可變權益實體。

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二、新會計準則的解讀

（一）新會計準則對企業合并報表新要求

1.在控制范圍的基礎上重新界定合并范圍。在以往的會計準則指導下，許多公司會鉆制度的空子，利用子公司的利潤來掩蓋母公司的財政上的虧損，造假現象層出不窮。但如果按照新頒布的會計準則，這種用子公司利潤彌補母公司虧空以制造財務上繁榮的行為則將會消失。新的會計準則實際上是修補了已有準則的缺陷和不足，使合并范圍變得更加廣泛，包含的內容更加具體。

2.在新的時代背景下，重新區分不同類型的企業合并。控股公司、母公司、子公司、合資公司，這四種公司無論從性質上看，還是從經營模式上看，或者是從企業規模大小上看都是完全不同的幾種公司類型。但是這并不意味著這幾種公司之間是完全孤立，沒有相同之處的。實際上，在實踐過程中，更多地看到的是這些不同種類公司之間的共同之處，更多地看到的是在處理問題時遇到的共同點。從這個角度出發來看待公司類型，是基于我國現狀最科學也最具有獨創性的。市場經濟體制是個特別的存在。而適應這種特殊體制而存在的新會計指導準則也就不可避免地擁有了獨創性和科學性。在實踐過程中，經過觀察和親身體驗，會發現就目前我國的情況來說，各大企業的合并程序都是異曲同工的。都要經過中央和地方的國資委從中調停、談判，才使得雙方都各取所需，財務報表上也沒有太大的紕漏。

（二）新會計準則產生變化的意義

1.強調“控制”，使得母公司更好掌控子公司。子公司雖然是依附于母公司，接受母公司的管理、享受母公司的而投資并受母公司的支配的下屬公司，但是其在會計理論中理論上獨立性卻是毋庸置疑的。子公司是母公司的控制之下，獨立存在的個體，是母公司編制之內的一部分。從子公司的績效中可以也可以看出整個企業的運營流程、效率、成果。通過仔細研讀2006年新頒布的這部會計準則，我們發現，制定者明確指出，子公司是受母公司的控制的下屬公司。這里所說的子公司，指的是那些在接受母公司的監督的同時，也享受母公司所帶來的績效的公司。這些子公司都是這家公司的績效的反映之一，因此，在做財務報表時，這些子公司的財務報表也是不可或缺的。而同時，這家公司也有其他形式的投資，例如，信托基金。此時，信托基金作為被投資單位也應該作為子公司列入其財務報表中去，其他形式的被投資公司也是如此。明確了子公司和母公司的概念之后，要對新規定中的“控制”進行解讀。在新會計準則中，如果某個公司有眾多子公司，并且能統領、駕馭好作為主體的財務政策、經營政策，那么這個母公司就是具有所謂的“控制權”的母公司。

2.對合并范圍的要求更加貼近實質在前、形式次之的原則。經過了改革開放二十余年的歷練，會計的相關從業者終于一點點認識到了原有會計準則在企業合并范圍規定中的不足。于是在2006年新頒布的這部新會計準則中，人們對所謂的“企業合并范圍”做出了進一步的解釋。這次更詳細的解釋避開了之前那種模糊的說法，也就是說解釋得更加詳細、具體了。這次說明明確表示，那種只考慮股權比例、或者考慮股權比例的做法都是不甚合理的。在實際合并的過程中，要從會計的實質性出發來解讀對控制的定義，對股權比例的重視程度下降。所謂的子公司，就是指那些在母公司控制之下的公司，那么在合并過程中，其財務報表對于合并過程就是必不可少的。而其中那些效益不好甚至是負數的子公司，其財務報表也應該被納入合并報表之中。剛才談到的兩條新規定，是站在新的角度上對合并報表的范圍作出新的界定和規范。在這里新會計準則也提出了一個詞叫做“實質控制”。所謂的“實質控制”的規定，是基于會計基本準則中質量優先，形式次之的原則的。這也體現了我國會計行業正逐步向國際靠攏，正一步步與國際接軌。而在實際操作中，能否加強會計師、會計事務所以及關鍵的評估、測量機構的專業水平、業務能力則成了這條準則能否成功實施的重要影響因素之一。

3.針對合并日提出了更加具體、更加合理的會計工作上的處理辦法。合并日的會計工作是企業合并財務報表中比較重要的一個環節。在新頒布的會計準則中針對之前規則中管理方法混亂、界定不清、方法雜糅等現象做出了新的修訂。通過研究新辦法，不難看出這次提出的新辦法相對于之前的會計準則里的要求來說明顯是更加具體、更加合理的。此次提出的新準則在合并方法上明確了權益結合法在企業合并過程中的重要性。準則中再三強調在處理相關問題時一定要嚴格按照一定的工作流程來進行，不能出現方法混同的情況。新準則要求會計從業者能夠在在處理企業合并的問題時靈活運用購買法，與此同時，如果母公司或者子公司中有能夠收購其他子公司股權的股東的話，要采用購買法。這樣的規定實際上是在強調各種方法的適用情況。今天看到的合并案例大多是在同一控制之下的企業合并，這些合并的對價過程理論上來講是應該經過雙方研討之后得出一個統一的、雙方都認可的價值。但是實際操作中卻并非如此。其原因在于在這個資產評定的過程中人為的主觀影響因素太多也太復雜。這樣的應先因素直接影響著對企業何必有著至關重要影響的公允價值的評定。而通過研讀新會計準則，不難發現新的會計準則立足實踐，有長遠的眼光，有效地規范了企業資產的評定，極大地提高了財務報表的可信度。

三、新會計準則對企業合并財務報表工作的影響

（一）企業合并財務報表在范圍發生了巨大的變化“控制”是在企業合并財務報表制定的相關原則中一個極其重要的定義。但是在以往的時間過程中發現，對“控制”的定義實際上是不夠嚴格的。因此新準則重新定義了何為“控制”。通過這新定義，我們看到，“控制”的范圍在新準則中相對于之前的規定是加寬了的。它指出，當A公司能夠直接擁有B公司百分之五十以上的表決權利，即能夠直接決定B公司的公司決策，或者是能夠擁有對于被投資公司的實質控制權、或者是持有被投資攻速的潛在表決權，那么被投資公司就會被視為這個企業的子公司。無論這個子公司無論效益如何、經營性質如何、規模大小如何，都是在母公司的控制范圍之下的。經過研究新會計準則對“控制”的定義以及對“控制”的強調程度，可以看出，企業合并財務報表的范圍也在無形中變大了。這樣的變化使得企業合并財務報表在實際上更加詳細、更加具體也更加公正合理，避免了不法商家鉆空子的行為。