跟蹤審計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇跟蹤審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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2跟蹤審計架構

跟蹤審計以“資金鏈”為主線，以控制“工程造價審核”為關鍵，以實現“全過程動態控制”為核心目標。工程建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保工程建設順利進行。同樣跟蹤審計工作也是一項系統工程，實施過程中必然受到審計項目管理各責任主體行為影響，協調好跟蹤審計與各主體之間的關系，明確各主體之間的職責分工、理順各主體之間的聯系渠道是審計人員順利開展工程建設跟蹤審計的關鍵。跟蹤審計受建設單位委托應與建設單位相輔相成，配合好建設單位起到審計監督作用，做到監督“到位而不越位”。跟蹤審計作為獨立第三人身份應與監理單位相互配合、相互制約并形成合力，施工現場管理應以監理為主，跟蹤審計為輔。跟蹤審計不直接干涉施工單位所從事的工程建設活動，主要是發現施工過程中出現的問題，提出合理化建議，并將建議和審核結果通過建設單位來貫徹實施。1）跟蹤審計從工程建設的源頭介入，即對前期決策、投資立項、工程設計、工程招標、工程合同、工程概預算等都嚴格把關，以避免竣工結算時出現無法糾正的問題和無法挽回的損失。2）審計項目組成員應常駐施工現場，參加建設單位的技術交底、設計變更、工程例會、施工組織計劃、技術措施方案等重要會議，及時掌握工程建設質量、進度等信息做好會議紀要并存檔。3）審計項目組成員應經常深入施工現場，通過“聽、問、動、記、學”等方式，全面系統收集各類原始資料并及時梳理形成書面的第一手文字或圖片等材料，動態掌控施工進度、工程質量。了解施工過程涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則和組價方式、方法，定期核對施工單位的工程內容、工程數量、工程質量并作好相關記錄。4）審計項目組成員應按合同約定要求施工單位及時報送工程結算資料，并及時核定、存檔。對于設計變更及增加的分項、分部工程所有的組價都必須先申報，經監理單位、跟蹤審計共同審定后再作為工程竣工結算的依據。5）審計項目組成員應建立詳細、全面、真實的“跟蹤審計項目臺賬”，由審計項目組負責人及時、準確登記審計時間、工作紀實。“臺賬”一定要注重反映量化成果，使之成為能夠全面反映跟蹤審計全貌的工作日志。

3跟蹤審計在施工階段審計的關鍵環節

施工階段是整個工程建設項目建設過程中最重要、時間最長、變化最多階段。跟蹤審計在此階段屬于查漏、防弊的一個監督控制機制。一方面要求跟蹤審計檢查項目相關單位和部門合同的履行情況及有無轉包、分包現象，檢查施工單位實際項目班子成員是否與投標文件一致、檢查專業分包是否嚴格按照合同約定執行等。另一方面需要對工程進度款、主要材料價格認質認價、工程變更、現場簽證、隱蔽工程等關鍵環節進行跟蹤與審計。

3.1工程進度款跟蹤與審計工程進度款正常撥付是保證工程安全、進度和質量的重要因素，同時，嚴格控制工程進度款的撥付，也是提高資金使用率，防止提前或超付工程進度款的重要手段。施工單位按照合同專用條款的約定編制當月工程量統計報表及月度工程價款結算書，經監理和建設單位審核確認后，跟蹤審計人員本著實事求是原則，應先到施工現場查看申報工程量與實際施工進度是否一致，審核簽證記錄的真實性、合法性，審核工程所套定額是否與工程執行定額相符后出具審核意見并提供工程項目月進度付款建議書。同時跟蹤審計人員應根據每月進度撥付實際情況建立臺賬，避免出現工程還沒有竣工而進度款超過合同規定的數額。

3.2主要材料價格認質認價跟蹤與審計主要材料（含特殊材料）、設備價格在工程造價中占較高的比重，因此對其價格的審計也是施工階段的審計重點，主要材料和設備價格的確定目前主要有兩種方式：一類是承包方提供材料和設備，由承包方材料員提供三個以上供應商（品牌、型號、企業名稱及其它原始資料），由業主成立的價格審核小組會同監理方、跟蹤審計方進行市場調研，通過網絡、電話等多種方式進行市場詢價，對所用材料的質量、價格進行確認，為結算審計提供詳實真實憑據。另一類由發包方提供材料即“甲供材料”，對甲供材料跟蹤審計人員應協助進行市場調研或提供咨詢服務，并對其是否經過招投標程序進行審核。因施工階段材料、價格繁多且不同時期、不同地區、不同企業其材料設備價格差異較大，一方面承包商提供的材料價格容易偏高、混亂，另一方面在四川工程造價信息上僅有部分品牌的材料、設備價格。因而業主方要求跟蹤審計人員不定期進行市場調研，并建立相應的數據庫，只有這樣才能對承包方提供的材料價格及質量進行合理審計，同時也要求跟蹤審計人員還要到施工現場抽查核實，防止施工單位以次充好、降低等級采購材料。

3.3工程變更、現場簽證跟蹤與審計工程變更涉及到設計變更通知書，現場簽證記錄、技術核定單、簽證記工單等工程原始資料，這些工程資料作為所發生變更的原始證據，是反映工程變更的重要依據。因此跟蹤審計必須對工程變更、現場簽證等原始資料的真實性、有效性、時效性進行審核。同時配合建設單位，提出建設性的優化方案。

3.4隱蔽工程跟蹤與審計工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程，隱蔽工程量及組價的確定是否屬實會對竣工決算產生直接影響，又由于隱蔽工程不可能復原和再現，因此也是最難監督、最容易產生爭議。所以建設單位一方面要求跟蹤審計隨時深入施工現場，通過實地勘測（抄冊），保存影像資料等方式形成隱蔽工程的原始資料并存檔，另一方面要求施工單位不管隱蔽工程量多少，在封閉前三天必須通知建設單位、跟蹤審計、監理單位等責任主體共同查驗、取證記錄并簽字確認后方可實施并同步核定工程量，從而避免施工單位在隱蔽工程中出現以次充好、偷工減料、虛報高估和事后糾紛等的現象發生。

4體會

4.1跟蹤審計是工程建設審計的關鍵由于工程建設審計需要收集眾多的信息和資料，既包括實施、操作層方面，又包括管理、控制層方面，還包括市場信息等，跟蹤審計人員既要及時全面掌握現場第一手資料，清楚招標、合同、施工、驗收等各環節，又要進駐工地，通過深入現場、抄冊、影像、參加工程例會、項目檢查驗收以及現場施工組織計劃、進度計劃、技術措施方案等全面了解安全文明施工、施工質量、施工進度等情況，為建設單位提供合理化建議，還需要掌握洽商變更的內容、產生原因等，對施工中材料變更、工程量變更、設計變更等進行及時的計算與核對，以避免日后可能的糾紛，為工程管理目標實現和工程造價的確定打下堅實的基礎。

4.2審計方式方法需要多樣化由于工程建設項目周期長，具有復雜性、多樣性甚至于不可預測性等特點，決定了審計方式方法也需要多樣化。審計成員應從審計對象的實際出發，加強審計隊伍建設，整合審計資源，將事前預防、事中控制、事后監督高度融合，過程控制與重點部位控制有機結合，在工程建設審計過程中，從不同角度開展審計監督，加強對工程建設重要環節的監控。把握跟蹤審計的重點關鍵環節，要把全天候的跟蹤審計變為“重點關鍵環節”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。

4.3注重內部審計、外部審計的合作與溝通工程項目審計工作涉及面廣，具有政策性、專業性、復雜性等特點。審計實施中應充分重視與內部、外部審計的合作。既要加強與上級委派的工程審計機構的合作，又要緊密聯系監理、工程驗收等職能部門，還要注重與內部審計或經辦部門的溝通，做好雙向解釋工作，只有這樣才有助于審計工作的開展。

4.4落實審計整改，確保審計的監管力度根據審計結果，對存在的問題進行梳理并切實整改，及時控制風險。同時，加大審計整改力度，切實體現“以審促管、以審增效”。使審計工作能夠有效地融入工程建筑管理工作的正常流程中，提高工程建設建筑企業的內審意識，加大審計工作的監管作用，提高審計部門的地位，確保審計作用的發揮。

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2、施工階段的造價跟蹤管理要點。施工階段是落實工程合同、實施投資控制的操作過程，是工程設計意圖最終實現并形成工程實物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點是材料核價及工程簽證管理，應采取有效的措施加強該階段投資控制，具體如下。一是設備、材料核價。在業主確認的設備、材料品牌、生產廠家、型號、材料等級基礎上，各專業造價工程師核算、項目經理審核以及公司技術經理復核后向業主出具設備、材料批價單。此外，依據項目咨詢部建材及造價的數據庫系統為業主提供合理的設備、材料市場價格。二是設計變更的造價控制。設計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應始終將工程費用保持在受控狀態并做到可預控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設計失誤、遺漏而導致的變更，由設計單位向造價咨詢單位提交有關工程費用計算書，并附上“工作聯系單”，造價咨詢單位審核因設計失誤引起的費用增加后，及時向業主報告，由業主裁決。三是對現場簽證的管理。現場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現場簽證是增加工程造價的重要因素。應嚴格簽證制度，明確工程、預算等部門及相關人員的職權分工，確保簽證質量、杜絕不實及虛假簽證。注意收集工程施工的有關資料，強調辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準確，簽證發生后應根據合同規定及時處理，要加強可預見性，盡量減少簽證發生。

3、竣工驗收階段的造價管理要點。竣工結算階段是投資控制全過程的最后一個環節。造價咨詢單位在竣工驗收階段應認真及時地進行審核結算工作，根據合同條款、圖紙、定額及工程預算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項審核；仔細核對工程條款，檢查隱蔽工程驗收記錄，按竣工圖核實工程量，注意各項費用的計取，使竣工結算真實反映出工程造價；分析預決算報告的相關資料與指標，將竣工項目總造價和單方造價與預期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設項目在竣工驗收后的保修期內，應進行回訪，協助業主做好索賠；對項目投資效果進行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達到設計目的及成本控制，有利于以后同類項目進行投資控制分析。

二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題

1、授權局限問題。由于很多建設單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機構的成本管理權限，只是允許參與預決算編制、進度款審批等常規性咨詢工作，遠不能實現項目咨詢跟蹤審計工作服務建設單位的目的。

2、參與深度問題。基于商業保密及咨詢行業誠信等方面的考慮，建設單位對咨詢機構成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標成本編制、經濟標評審、分包單位資格預審等工作咨詢機構參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業性和技術經濟的發揮。

3、責權對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務行業，市場進入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發展緩慢、不均衡，導致自身綜合實力、抗風險能力及誠信度有限，與建設單位雄厚的綜合實力，及其對咨詢公司責任的期望相比有巨大落差，導致咨詢機構承擔的責任與權利極不相稱。

4、現場簽證管理問題。現場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監理、預算等有關部門及人員職權分工不明、相關部門人員責任感不強、簽證制度不完善及缺乏相互監督機制常導致不實甚至虛假簽證的發生。

5、與監理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業主在投資控制角度參與項目各方協調，造價咨詢單位除對項目施工、設計和供貨單位的價格及合同進行管理之外，還要明確與監理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進場，對投資控制程序和協調環境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協調事項復雜的情況下與監理單位合理溝通，及時驗收對工程造價控制具有重要作用。

三、相關對策

1、授權局限問題對策。建設單位逐步轉變觀念，通過咨詢合同真正實現咨詢機構全過程、全程參與成本管理的目標，讓專業人做專業事。此外，咨詢機構作為具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，能夠承擔一定的經濟責任和社會責任。營造一種咨詢機構全過程參與成本管理的環境，真正實現咨詢效益的最大化。

2、參與深度問題對策。在建設單位的幫助和支持下，通過加強自身的管理，提供優質高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機構的專業性和誠信地位，具體對策有：規范行業行為，加強行業管理，建立和維護咨詢機構專業性、客觀性、誠信的行業形象；在圓滿完成咨詢合同規定的工作要求外，積極提供超值服務；加強公司管理，增強企業自身實力，爭取能夠有足夠實力承擔較大的經濟風險和社會責任。

3、責權對等問題對策。規范造價行業標準，建立完善造價行業管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實力，形成造價公司有誠信承擔責任，有能力和有資格爭取到自己合法權益的良好市場環境，做到真正意義上的責權對等。

4、現場簽證管理問題對策。嚴格簽證制度，明確工程、預算、監理等有關部門及人員的職權分工，特別是明確監理的職責范圍，對工程材料質量、施工質量、工期進行全面的監督。對施工過程中的簽證材料進行嚴格的審查，分清責任，強調辦理工程圖1優化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發生后應根據合同規定及時處理。嚴格四方簽證制度，所有的現場簽證必須經施工單位項目經理、總監理工程師、咨詢單位代表、業主代表四方共同簽字方為有效。簽證內容必須與實際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。

5、與監理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協調。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監理單位召開的工作例會，參與重點部位及隱蔽工程驗收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監理人員的工程簽證辦理進行培訓及檢查；成本部、工程部、監理單位下發的監理月報、工程指令等各類工程文件轉發咨詢部備案，便于動態成本管理。

四、案例分析

結合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進行案例分析。該項目總投資6億元，建設工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業裙樓等業態組成，某咨詢機構和建設單位簽訂咨詢合同，負責配合建設單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權和參與度、現場簽證管理、協調監理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。

1、授權局限及參與深度。由于該建設單位屬于國有大型企業，其組織結構和項目管理模式屬于典型的權責逐級分配的等級架構，全過程跟蹤審計在實際操作中權限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標過程，僅安排咨詢方負責招標工程量清單、攔標價等一般性造價管理工作，而投標單位資格預審、招標文件等均由建設單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權內工作的同時，結合該項目特點提出了一些符合市場化規范項目管理的咨詢建議，比如編制出嚴謹全面的招標文件及總包合同等。建設單位在認可這些有效建議，逐步放開權限強化咨詢方的參與深度。

2、現場簽證管理。該項目成本部依然沿用過去落后的現場簽證管理制度，存在著職權和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監督機制等問題導致的虛假簽證發生的風險。比如基坑支護工程的柴油發電機費用簽證中，咨詢方發現建設單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責任不明；二是簽證流程不規范；三是簽證內容及工程量不規范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項目部負責人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責，監理單位及工程部只對實際發生的工程內容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負責對實際發生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負責簽證和辦理，最終決策權歸項目負責人；二是規范簽證（工程指令）程序及管理，優化后的指令程序圖如圖1所示。

3、協調監理單位。監理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現場成本管理水平較低，如該項目中商業內裝修工程現場實物工作量驗收滯后，簽證辦理積壓，導致商業內裝修竣工4個月后結算資料還缺失，施工單位不能按期結算工程款。咨詢部接受項目部負責人委托，針對監理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負責審計工作，各類工程文件（監理周報及月報）都須到咨詢部備案；監理單位的工程指令需要成本及咨詢部進行審核；咨詢方定期檢測監理人員的簽證工作等。

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2對合同的審計

通過對條款審核把關和合同執行的審計，能有效地防范因合同本身帶來的風險和損失，有利于合同的嚴格履行，同時也維護發包人、承包人雙方的合法權益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準確，能否避免產生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強，雙方責任界限是否明確，利益是否一致。同時為了有效實現合同目標，還要盡可能的對工程實施過程中出現的各種情況作出預測、說明、規定。2)合同中是否出現過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責及責權利不平衡等條款，以防合同在實施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。

3對隱蔽工程進行審計

一般來說，隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內容豐富、審計環節較多、環境復雜，重點是審計人員深入施工現場實地進行勘察，掌握了解情況，應做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時可進行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應僅簡單停留在對現場資料的審查上，而應更注重與施工現場緊密聯系，審查是否符合自然規律和實際施工工序，是否與現場情況相符。通過隱蔽審計能有效地防止工程隱蔽環節偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標高的量進行簽證，其報簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經審計部、工程部、監理、承包方四方現場實量土方量實為850m3，C15混凝土實際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項累計約16萬元。這一項審計就為學校節約16萬元。

4對工程變更和現場簽證的審計

工程變更審計即對變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性進行審計，尤其合法性是重點。在高校建設項目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經常出現工程量變化、材料更換等不可預見性的問題，這些問題往往會給工程造價帶來不利的影響。因此對變更重點審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術要求是否符合有關規定，施工條件是否具備，內容是否合理，審批手續是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價在工程技術上如何確定以及實施后對工程造價和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補救措施。3)工程變更是否與招標文件、投標文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認定。4)工程變更是否可能引起合同責任或風險責任的分擔情況。通過嚴格控制工程設計變更及材料的更換，強化對工程變更的控制和監督，特別注重在全過程控制中，對變更發生時要嚴格按照合同規定的會簽和確認程序進行，即履行審批手續，避免無理由變更。往往承包人為了得到項目的承包權，通常在報價中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報價的方式報價，有的項目甚至低于成本價，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價款收入。如我們二期二標屋面防水設計為卷材防水，承包方由于報價低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費時費力，因此承包方千方百計通過取消原設計，更改為水泥基防水來重新定價，后經過我們審計發現了這個問題，為了確保工程質量，我們建議仍按原圖紙審計施工。現場簽證也是審計重點，一般審計簽證的內容是否清楚，程序是否規范，同時還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數量等。

5對工程進度款進行審計

工程進度款依據現場實際施工進度所完成的工程量及合同約定的支付條件進行支付。重點審核:1)簽證記錄的真實性、合法性，然后根據已完工程核定確認工程量。2)工程所套用定額或清單單價是否與合同約定工程應執行的定額或清單子目單價相符，如實物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價款綜合單價調整對計算變更進度款時要根據合同中的約定，審核時依合同據實調整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。

6對索賠的審計

一般新校區建設規模大，投資額度多，工期長，合同關系復雜，因此工程項目實施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導致索賠時有發生。因此為了避免索賠的發生主要審核:1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴格執行。原因是施工合同內容繁多，牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發生，減小索賠事件的產生因素。2)審核和監督現場管理，以防不按程序辦理工程變更與現場簽證、拖延支付工程進度款及發包人或監理工程師的錯誤指令而導致索賠。3)索賠事件發生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計算是否正確，依據是否齊全，必要時提出妥善處理索賠事項的建議。

7對竣工結算的審計

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跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環節多、環境復雜。盡管許多高校已開展建設項目跟蹤審計，但建設項目眾多管理部門的職責和任務尚未合理界定，高校決策層、基建、財務、審計、監察、資產等部門之間的協調配合有待加強。在實際操作中，很多建設管理者往往把建設管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責理解成審計的職責，認為跟蹤審計是建設管理部門下面的造價控制組。高校校長經常把建設項目作為一項重要任務，施工時把工期放在首位，在規定時間內建造完成并投入使用，這樣往往會導致工程時間緊、設計粗糙。校長最關心的是校舍是否安全、學生能否按時入住，而對建設項目的造價并不是很關注。施工單位往往會抓住學校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯系單的自由度，增加了建設管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認為是跟蹤審計影響了工程進度，矛盾便集中于內部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規模逐步擴大，很多高校都在進行新校區建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內部審計人員編制和經費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監審合署辦公的形式設立內審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經濟、法律、信息系統等方面的專業知識，熟練掌握計算機和網絡技術。但是，現階段高校內部審計人員受傳統結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業人才、復合型人才缺乏。據調查顯示，浙江高校內審人員中74.5%的專業類型為會計師類、審計師類、經濟師類等，45.5%的專業類型為會計師類，而工程師類內審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監督和管理。

二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建

（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。1.有利于規范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高校基建領域腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度，是提升模式運行效果的基礎

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。1.建立健全校內跟蹤審計規章制度高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵

高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。1.加強在職內部審計人員的培養高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

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二、造價跟蹤審計現有問題

1.資源占有率高與事后審計相比較，跟蹤審計占用的成本與資源明顯偏高，由于造價跟蹤需要大量審計人員，而且審計環境十分復雜，所以導致審計內容與范圍要小于事后審計工作。在造價跟蹤審計時，審計資源的配置量直接關系到審計工作開展效果，必須嚴格檢查審計質量，使工程計量與計價更加準確、真實，從而使審計質量得以提高，發揮出跟蹤審計的全部功能。

2.人員素質問題跟蹤審計人員必須有較高的造價審計與財務審計水平，造價審計需要掌握工程經濟與工程技術的相關知識，以工程師為主體，通過審計師與造價師進行跟蹤審計，通過兩者的有機結合，達到完美配合的效果，確保造價跟蹤審計不會存在技術死角，使違法、違紀、違規行為從根本上得到抑制。主管部門應該定期開展思想政治與審計知識的培訓活動，不斷了解新的知識與方法，真正認識到跟蹤審計工作的重要性。

3.風險不確定工程造價審計存在一些風險問題，其中主要是審計人員并沒有了解到工程造價存在的問題，或者在造價核算時存在錯誤但是沒有及時進行改正的情況。使用不合理的審計方法，會使審計結論出現偏差，從而導致利害關系人發生損失，甚至可能承擔法律責任。進行跟蹤審計與傳統事后審計相比，可以避免建設信息不對稱導致審計結論錯誤的現象，審計人員也可以直接對工程造價發生的問題進行改正。由于工程項目建設風險性較多，其中存在審計人員無需承擔的風險，但是隨著跟蹤審計的開展，往往會被要求參與工程管理工作，直接導致審計風險提升。

三、提高審計工作質量措施

1.設置審計流程在運行工程造價跟蹤審計的過程中，必須在了解到項目真實的落實能力后，通過資源的影響對審計內容進行認證，確保控制審計工作可以滿足階段性進展。在建筑指標滲透階段的活動任務中，需要發揮出多次計價的特征灌輸作用，加強投資階段的審計強度，這種方法可以滿足企劃正常運行與后續工程驗證的工作要求。審計機構必須考慮自身條件與實際開展情況，根據綜合責任權配合全過程配備標準開展疏導工序，在提前工作量的配合下，完成流程滲透監控工作，實現高效的項目資金運轉效率。一旦涉及大規模項目，可以通過駐場審計的方法，補充實際審計數據。如果現有資源無法滿足工作需求，可以使用階段式審計方法或分期審計方法，保證階段內不會出現審計質量下降或工作內容缺失的問題，避免模糊數據在施工活動中丟失，有利于覆蓋與認證跟蹤式造價指標。

2.完善工程量審計流程在制定清單計價工作時，需要明確工作在灌輸工程中的重要意義。通過階段性審計的實效考量與后期論證，可以確保造價指標更加準確，減少經濟損失發生的概率，這也是設置標準細節目標的具體工具。主要實現方法為：建設管理部門與承包單位互相配合，詳細檢查承包單位提供的竣工結算資料，并且審計其中是否存在核算缺陷，如果存在缺陷，需要缺陷需要安排專業管理人員進行整頓。編制審核使用清單式，可以實現數據的認證累積作用，并且根據其中發現的問題進行補救，使合同鑒定更加細致，并且提高合同的權威性，可以直接發現合同條款的不足，使審計結算風險降低。通過審計工作，可以避免隱性問題蔓延，并且通過簡單的結構進行精準造價估計，提高工程成本規劃速度。在審計的過程中，必須重視工作的獨立性，避免大量差異因素堆積，使賬目更加清晰，建立合理的經濟秩序體系。

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1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設前就要參與其中，針對工程建設中的關鍵節點進行全程監管，但不得干涉施工、監理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設過程中應該扮演監督者的角色，不能直接干涉建設項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的，工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經濟和技術；財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設項目審計不留死角，審計過程中不會出現問題。

1.4相關配套法律規范、行業規定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務更加艱巨，所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規，但是這些規定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構犯了錯誤，但是也沒有國家規定進行責任界定，從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構的選擇方法：招投標委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構與基建及各方監督部門的溝通協調的關系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設單位的審計部門進行完美的配合，同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合，需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作，主要是對過程中的各個環節進行監督，同時，在對這些專業監督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關鍵環節的直接控制把關，包括工程量清單審計、招標控制價審計、投標報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結算審計等。

2.5建立健全相關法律法規。跟蹤審計是建設項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質量，為工程建設與工程管理提供客觀依據，應該建立一套相對嚴謹的制度體系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權操作、越界操作，杜絕違規操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。

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中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

1 我國目前工程建設項目的審計現狀

1) 審計部門現有人員的素質很難滿足工程建設項目的審計要求。建設項目的長期性、復雜性決定了審計的綜合性。審計內容涉及到合同及項目管理方面的知識。同時，不僅要對工程造價進行審計，還要審查建設資金的來源運用，對財務核算等基礎工作的真實性、合規性作出評價，更要對工程建設全過程進行審計。所以，審計內容的專業性、綜合性都比較強。但由于我國目前配套的各項管理法規、政策尚不是很健全，各種監督制約措施力量較分散，未形成監督合力，審計部門人員很難適應工程建設項目的綜合性審計要求。實踐中，審計人員又側重于財務審計，對工程建設項目管理及專業方面缺乏相關知識和經驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問題。不全面的知識結構很容易做出不全面、不恰當的審計結論。

2) 項目建設全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個工程建設項目從立項開始到選址、用地、招投標、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環節、任何一方都可能為了獲取不正當利益而營私舞弊。如建設單位相關人員的回扣及一些招待費等通過施工單位賬務支出，還有的工程長期不結算，以工程支出之名列支不合規支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進行得更加隱弊，只從資料上看很難發現漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設項目的審計難度。因此，如何發現這些行為保證審計成果的質量成為審計過程中的難點和重點。

2 工程造價審計的意義

1) 工程造價審計可以對工程項目建設的全過程進行客觀評價，使建設單位總結經驗、教訓，提高建設水平。2) 工程造價審計可以審查工程造價是否真實、合法，建設資金的使用及招標過程是否合規。3) 在國外特別是發達國家，十分重視對工程造價的審計與監督。開展工程造價審計，也是實現與國際慣例接軌的必然趨勢。

3 工程造價審計風險分析

造成工程造價審計風險的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導致風險的根本原因，那么造價審計人員的素質和審計過程的操作問題就是直接原因。

1) 主要來自于審計部門自身在審計活動中表現出來的不合理、不科學因素，比如: 審計人員素質、能力問題，職業道德、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質來看，審計人員不專業。審計機關常常是一人充當多面手，邊干邊學，遇到問題、難題時，不能作出合理、正確的結論。其次，有個別審計人員職業道德較差，對審計過程中發現的問題視而不見，或是與建設單位或施工單位串通一氣。另外，就審計活動的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價審計單位在審計過程中，往往會因為審計單位工程技術力量薄弱，會從社會上聘請一些專業人員來協助完成工作。只考慮專業水平，未考慮其職業道德，及要回避的關系等。雖然緩解了審計力量不足的矛盾，卻給工程造價審計帶來了風險。2) 工程造價審計不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價審計比較滯后，也難免會產生風險。從近年來的實際情況來看，審計單位大都是在工程基本完工或竣工驗收后才接到審計任務，而工程造價審計與一般財務審計不同，實踐性更強。一些審計證據必須從施工現場才能獲得，一旦工程竣工，有些項目已經被隱蔽，其真實面目無法看清，只能從資料上體現，而資料的真實性審計人員又無從考察。所以，風險也就不可避免。

4 工程造價審計風險規避

1) 培養高素質審計人才是關鍵。工程造價審計過程中的人的問題是導致審計風險的直接原因，要減少審計過程中的問題，主要還是要提高審計人員的素質，包括職業道德素質、業務能力素質。業務素質的提高，要建立審計人員繼續教育機制，樹立“堅持學習、不斷更新”的思想，根據工程造價審計工作的要求，有計劃、系統的不斷組織業務培訓，不斷更新專業知識，以適應社會發展要求。工程造價審計與監督隊伍需要補充的人員，除配備必要的財會審計專業人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業技術的人員，充實工程造價審計隊伍。職業素質的提高，一方面可以加強審計人員的理論學習培訓，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業道德敗壞，鼓勵先進，通過這些手段來提高審計人員職業道德素質。

2) 提倡造價審計單位提前介入。正是由于近幾年工程造價審計滯后的工作特點，導致工程造價審計工作產生不可避免的失誤。如果對工程造價建設全過程進行參與，則會對工程項目有更深入的了解，對一些事后無法看清的關鍵隱蔽部位，也會及時獲取第一手信息。如工程發生變更時，可以及時通知造價審計人員到場確認; 有隱蔽項目時，在隱蔽前也可以通知審計人員到場……這樣做一方面避免了審計人員不了解現場情況，依據資料進行審計產生的失誤，另一方面也可以減少審計人員熟悉資料的時間，縮短審計時間。同時采用的材料價格也更接近市場價，從而使審計成果更真實、可靠。現在有的開發商也已經意識到這個問題，在開工前就委托審計單位介入，每個月搞一回結算，完工后不再重新進行結算，已經取得了不錯的效果。

3) 改進工作方法。改進工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學、更有效的工作方式來開展工作。根據工程建設項目的特點和近年來審計工作中顯現出來的問題及積累的經驗教訓，工程建設項目造價審計在審計方法上，應當避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結合的審計模式，做到及早發現并解決問題，真正發揮審計監督與服務相結合的職能。更要善于總結過去的經驗、教訓，加強行業之間工作交流，研究工作中的難題，互相學習、取長補短，不斷提高審計水平。

5積極采用項目全過程跟蹤審計

1) 準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系。全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下， 審計人員需要頻繁介入審計現場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系， 首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監督工作，以促進建設管理、施工、監理工作規范、有效運行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是： 費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協商落實解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現場管理的責任。但是，在實際工作中，建設單位、監理單位往往先要求審計人員表態后才予以現場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監理的工作職責。

這些問題是導致建設項目跟蹤審計權力制衡機制喪失的直接反映。 準確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點在于關注對建設工程技術指標、經濟指標的合理控制以及程序規范、 職責條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設管理、施工、監理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質即職業道德和廉政建設， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設施工單位間的獨立性，如果出現了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設。 因此， 在確保審計獨立性的前提下， 審計文化建設和精神層面的價值體現挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨立性和精神制高點， 才能在根本上確立保障建設項目各個工作環節陽光操作的前提， 發揮審計防患于未然的先導作用。 第三，提高工程質量及工程造價管理的科學性，有效控制投資規模、降低成本，當好政府投入資金的經濟衛士、項目建設單位的謀士。 第四，提高審核效率和質量，確保建設方、 施工方為主體的建設工程相關各方的合法權益得到有效體現， 從而在整體上確保工程進度和質量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統觀念，將咨詢服務業務的開展和意識貫穿于建設項目的始終。

2) 加強跟蹤審計的自身管理，統一協調相關部門的工作配合，優化審計環境。 就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德。 價值觀和職業道德的共同遵守和認同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創造和形成和諧工作環境的保障。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到監理部門、建設部門和施工單位的認同理解和工作配合。

工程造價審計工作是一項任重而道遠的工作。相信在所有審計從業人員的共同努力及社會各界的大力支持下，我國的工程造價審計事業前途一定會一片光明。

參考文獻：

[1]彭麗平 探討建筑工程造價管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《城市建設理論研究（電子版）》 -2012年9期

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近年來，工程建設領域成為商業賄賂案件的高發區、“重災區”，這是由于工程建設發展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規模的資金流動，因而用于商業賄賂的金錢數額往往也很大。由于固定資產投資活動本身的復雜性所造成的監督困難，以及監督體系的滯后，使得固定資產投資和建設領域成為腐敗滋生的“溫床”。

工程建設領域的商業賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業論文，投資審計。由此可見，工程建設領域的商業賄賂治理已迫在眉睫。

政府投資審計作為預防商業賄賂的重要手段，貫穿于項目立項決策、勘察設計、招標投標、合同控制、施工管理、質量監理、竣工驗收、竣工決算、監督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項目立項決策、招標投標、施工管理、質量監理、竣工決算等幾個方面產生商業賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項目立項決策、招標投標、施工管理等環節商業賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：

首先就是項目決策立項監督不力，在工程的計劃立項上缺乏必要的程序和監督。部分領導在項目決策立項方面全部搞家長制、一言堂，不經過黨委集體研究，不經過專家評審，或者是領導已經拍板確定項目，后續的可研、初設、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項目的立項、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項目審計過程中，決策立項應作為首要關卡，對于項目的概算、預算認真審核，確定限額，嚴禁“三超”現象，控制項目資金的隨意增加，同時要從項目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產生。

第二點，是項目招標投標缺乏監督，業主人為因素過大。現在許多建設項目招投標采用的是“綜合評估法”。即先由相關單位計算出一個標底，然后對投標人從商務和技術兩方面打分，參照標底按權重綜合得分高者中標。這個招評標機制的缺陷就是人為因素大。投標單位通過對建設單位主要負責人行賄，一些行政領導利用職權違規干預、插手甚至非法介入操縱招投標活動。同時，投標人相互串通圍標、投標人向評委專家或招標行賄等等，種種手段也是履見不顯。可見，招投標過程中的商業賄賂是監管重要的一環，也是審計工程中的重點之一，絕對的權力必然帶來絕對的腐敗，審計機關開展政府投資項目審計，就是要加強對項目招投標階段的審計監督，明確相關單位和個人的責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。畢業論文，投資審計。

第三點，是合同簽訂管理過程要加強審計。建設單位由于缺乏必要的專業知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關不嚴，導致合同定價過高、合同內容相互矛盾等問題，而施工單位會依據簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強對政府投資項目的工程施工合同的事前審核，將上述項目職責真正納入審計的范疇，使政府投資項目審計的關口前移，這樣不僅為日后工程結算及審計掃清了障礙，同時也規范了建設領域合同管理。

第四點，是對于施工過程的監管也是審計工作的新的重點。在項目竣工決算審計中，發現許多項目的工程變更缺乏經濟性、效益性控制，變更頻繁，導致造價攀升、概算超標等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費現象比較嚴重。同時也給某些施工企業有可乘之機，施工單位通過向建設單位、監理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監督，審計部門只能在已變更的基礎上進行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現場已無法看到，審計的難度較大。

解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設單位對規定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強工程變更的經濟性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質量監理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費用。畢業論文，投資審計。畢業論文，投資審計。對于政府重點投資項目，建立審計員派駐制度，實施現場跟蹤審計，實現對于重點投資項目的全過程審計。

最后，是結算階段商業賄賂現象嚴重。此時工程已經結束，施工單位為了在最終的結算中獲取更多的利潤，會不斷地向業主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產生腐敗。同時，施工單位在最終的結算時，還可能通過向監理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅持采取項目資料審計與工程現場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細審計相結合的方法，逐個階段進行審核。對工程量、材料價格、工程取費標準、定額套價等進行全方面覆蓋，確保工程造價審計結果客觀公正、真實可信。重點對工程量變更簽證方面的真實性、合理性進行審核，反復推敲，從中發現疑點，從中挖掘案件線索。

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進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區乃至整個國民經濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業和地方經濟的持續和快速發展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現象的發生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

一、建設項目跟蹤審計的概念

建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監督。

二、建設項目跟蹤審計步驟

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現在時，跟蹤審計那就是現在進行時。它們的區別十分明顯。

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關部門頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質性的東西。

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。3、監理處對承包商進行計量驗收時，必須聯合審計組同行；驗收后，施工方、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。

三、建設項目跟蹤審計的實踐意義

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計法》關于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發[2001]62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區別與優勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。

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1.空管安全管理體系概述

空管安全管理體系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服務（包括空中交通管制服務）在內的系統性的安全管理問題。

空管安全管理體系研究現狀

安全始終是民航界的首要問題，在民航界具有重要影響的組織或國家都幾乎一致地將空中交通管理系統的安全管理問題升級為一個具有現代管理學科意味的系統性安全管理問題來對待，在繼承傳統安全管理經驗（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同時，人們已經更加重視依托現代安全管理理念、策略和科學方法（包括基于電子計算機技術的安全管理決策支持工具）去全面解決空管系統的安全管理問題。目前，還沒有一個標準統一的體系來對空管單位進行安全評估和審計，各單位的標準不一，審計手段也各不相同。隨著民航業的飛速發展，空中交通流量的劇增，工作壓力越來越大，造成空管單位的安全隱患與日俱增。

2.空管安全審計

2.1 空管安全審計概述

空管安全審計可以讓管理層有效掌握空中交通服務系統的安全狀況和需要改進的缺陷，它是一種識別潛在問題的有效手段，是一項未雨綢繆的預防性安全管理活動。

作為安全管理體系的一部分，內部安全審計所體現的內部安全管理作用在于：確保運行安全風險得以識別，導致安全問題的誘因得以辨識；通過強化安全指令和程序的遵守、人力資源配置、提高人員素質和培訓等，確保具有良好的安全管理體系架構；確保應對突發緊急情況的安全措施得當；確保設備性能能夠滿足保證安全所需；在促進安全、監測安全性能和處理安全問題方面，保證各項管理措施切實有效。

2.2空管安全審計原則

（1）安全審計的目的在于了解實際情況，不得有任何指責和懲罰方面的暗示。

（2）被審計者應當給審計者提供一切相關安全管理實證或文件，安排必要人員供審計者了解情況。

（3）安全審計應當客觀地調查取證。

（4）應當在規定的時間內給被審計單位提供書面報告，闡述發現的問題并提出建議。

（5）應當向被審計單位提供有關審計結果的反饋意見。反饋意見應當突出審計中所觀察到的問題，必須找出不足之處，但也要盡可能回避消極的批評。

2.3空管安全審計計劃

簡介：說明這是哪一項安全審計的正式文件，介紹報告的各章。

參考文件列表：列出審計中使用的所有文件依據背景：描述審計原因，說明這是正常審計還是由于特殊原因（例如：發現安全風險，觀察到不安全事件等）而進行的審計。

目的：按照審計計劃描述審計的目標和范圍。如果在審計過程中發生了影響審計目標完成的事件，應當在此描述，并且闡述事件造成的后果。

人員：列出參加審計的人員

受審計的單位：列出受審計的單位名稱

計劃日期：注上當日日期

2.4在空中交通服務系統的安全審計應當遵循以下原則：

(1) 觀察結果和建議的內容應與最后討論會、審計報告草案及最終審計報告中的談論或稱述保持一致。

(2) 審計結論應當有充分的證據支撐；對觀察結果和建議的闡述應當清晰簡要。

(3) 觀察結果應當具體明確，并客觀地陳述觀察結果。

(4)要應用廣泛接受的航空術語而不要用縮略語和俗語。

(5)避免直接批評某個人或某個職位。

2.5審計員應當在訪談時應當遵照以下原則：

(1)聆聽——讓講話的人知道你在聽他講；

(2)保持中立——不要當面表達不一致的意見，不要隨意打斷對方的陳述或甚至給予批評；

(3)理解不透徹時——可向對方核實，以獲得對方對訪談記要的認可；

(4)使用“什么，為什么，在哪里，什么時候，誰，如何”等特殊疑問句，以引出事實情況；

(5)詢問一些深入的問題，比如“假設…”，“如果…，會怎樣”“請給我演示一下…”，讓對方給出解釋和例證。

2.6 安全審計情況的后續跟蹤

(1) 后續跟蹤的主要目的在于核實受審計單位是否落實了改進計劃。后續跟蹤可以通過對改進計劃實施情況的監督來進行，也可通過隨訪跟蹤來進行。

(2)如果進行了跟蹤隨訪，還應當編制一份隨訪報告，說明改進計劃的落實情況。

如果不符合規章的情況和隱患尚未消除，審計組長應當在跟蹤報告中著重說明，并直接給相關空中交通服務單位的高層管理者發送一本報告副本。

(3) 審計組長應主動向所屬空中交通管理機構報告階段性的審計情況和提交審計報告、跟蹤隨訪報告。

3.結論

本文首先對空管安全管理體系進行了概述，描述了當今空管安全管理的現狀及中國民航安全管理的目標和空管安全管理體系的構成。

綜上所述，本文的研究目的是如何通過有效、科學的手段對空中交通管制單位運行安全審計，找出安全隱患，通過一系列的運行管理手段，消除安全隱患，使“人─機─環境”系統中的運行關鍵因素有機地結合，共同作用于空管運行的各個階段，切實提高航空安全運行質量，從而進一步完善我國民航安全運行管理，切實提高民航安全運行質量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制單位的自身系統控制能力和安全管理水平。

參考文獻

[1]空管在線收集整理

[2]駱慈孟.以人為本，確保飛行安全，空中交通管理， 2000.5