會計發(fā)展史論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計發(fā)展史論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預測價值和反饋價值;時間相關(guān),即及時性。IASB在《關(guān)于編報財務(wù)報表的框架》中對相關(guān)性做如下定義:當信息能夠幫助使用者判別過去、現(xiàn)在和未來事項或者通過確證或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時,信息就具有相關(guān)性。同時認為,信息要與決策相關(guān)必須具有預測價值。提高會計信息的相關(guān)性,不僅要保證會計準則的制定質(zhì)量和會計信息披露的充分性,還需要考慮會計信息的及時性。(杜興強,2008)

(二)可靠性的定義

FASB認為,可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠,可從三個方面衡量:反映真實性、可核性、中立性。IASB對可靠性的定義則為:當信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時,信息就具備了可靠性。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

(一)西方會計學界的觀點

威廉姆.R.司可脫(2004)認為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡。現(xiàn)實總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題。FASB認為,相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財務(wù)報告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個層次的、彩色報告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會計信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點雖然激進,但卻代表了會計實務(wù)界對會計信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國“財務(wù)報告原則公告”(1999.12)指出,“財務(wù)報表的信息必須相關(guān)和可靠,當兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時,所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法”。

(二)我國會計學界的觀點

朱元午(1999年)認為,應(yīng)正確處理會計信息的相關(guān)性和可靠性,過于強調(diào)相關(guān)性和過于強調(diào)可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財務(wù)會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實,是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史”。可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性,是會計信息的靈魂。即使在將來,公允價值的應(yīng)用可能越來越廣泛,但公允價值不可能完全取代歷史成本。而且公允價值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實情況。可靠性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會計準則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于可靠性。

三、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析

會計信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學性,最終達到促使社會資源優(yōu)化配置和趨利性流動的目的(杜興強,2004)。目前的財務(wù)報告模式無法同時提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會計信息,因為會計準則的制定過程是公共選擇的結(jié)果,由此財務(wù)報告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財務(wù)報告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負債觀的定義

在企業(yè)收益計量理論中,主要存在資產(chǎn)負債觀和收付實現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負債觀是與收付實現(xiàn)觀相對應(yīng)的一種會計理念,它是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時,應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。資產(chǎn)負債觀下收益的確定,不需要考慮實現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當作為收益確認。資產(chǎn)負債觀認為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負債計算得到的,因此這種確認收益的方法被稱為資產(chǎn)負債法。在資產(chǎn)負債觀下,損益表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負債觀的歷史演變

在會計的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟的發(fā)展,從中世紀以來,由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運營效果,因為他們沒有辦法直接進行公司管理,只能借助于財務(wù)報表來分析投入資金的運營效果,關(guān)心的是利潤指標,這里用的會計理念主要是收付實現(xiàn)觀。近年來,國內(nèi)外經(jīng)濟都步入高速發(fā)展階段,物價的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計量屬性面臨嚴峻考驗,衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會計對價值變動所帶來的損益變化進行及時的反映。這樣,會計觀念也就從注重收益的價值計量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價值計量,以資產(chǎn)負債的價值變動作為計量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負債表成為最重要的會計報表。

(二)相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負債觀更注重交易和事項的實質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負債變化的影響,確保企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負債存量真實準確,從源頭上理清該交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會計信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保證某一時點上資產(chǎn)、負債的價值計算準確,確保資產(chǎn)、負債信息的真實可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會計工作者就必須選擇合適的計量屬性進行科學計價。最新準則中引入了公允價值計量等屬性。比如對那些與市場價格波動密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負債采用公允價值屬性計量。由此可見,采用資產(chǎn)負債觀處理會計業(yè)務(wù),科學計量就成為準確提供會計信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥可靠性,隨著會計環(huán)境的變化,及時、準確地提供資產(chǎn)負債的真實相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.可靠性的分析

可靠性在資產(chǎn)負債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負債的現(xiàn)行價值運用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負債的價值確認有一定的不確定性。由于受到財務(wù)會計本身的特征所制約,財務(wù)會計在消除環(huán)境的不確定性的同時,由于估計和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導入會計信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤的行為發(fā)生,但是由于信息不對稱的存在,管理當局有可能以犧牲委托方的利益為代價來尋求個人私利,最終借助于會計信息進行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的可靠性,對會計理論和實務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進行會計計量,如果資產(chǎn)的持有時間較長或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價值會相差很大,這將嚴重影響信息的相關(guān)性。此外管理當局平滑利潤行為使得人們對收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會計準則傾向于會計信息的相關(guān)性,但是并沒有排斥可靠性,只是有所側(cè)重而已。在會計的長遠發(fā)展路途中,會計信息的可靠性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會計信息質(zhì)量特征能達到最佳組合,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]杜興強。會計信息的相關(guān)性:基于會計準則視角的分析[J]當代財經(jīng),2008(10)

[2]蓋地;楊華。基于全面收益理念的資產(chǎn)負債觀及其在我國企業(yè)會計準則中的體現(xiàn)[J]江西財經(jīng)大學學報,2008(3)

篇（2）

我國政府應(yīng)增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟法、會計電算化和審計等。應(yīng)進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質(zhì)。

(二)改進注冊會計師考試制度

目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內(nèi)容理論不夠深，實務(wù)不夠強，有相當一部分非執(zhí)業(yè)者對會計審計業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業(yè)本科以上學歷，允許非會計專業(yè)本科學歷者經(jīng)過強制性培訓后參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務(wù)，并逐步向國際水準靠攏。

(三)加強注冊會計師后續(xù)教育，進一步發(fā)揮國家會計學院的作用

在中國加入WTO的背景下，加強注冊會計師的后續(xù)教育更是一項緊迫而重要的任務(wù)。關(guān)于注冊會計師后續(xù)教育的內(nèi)容，除了專業(yè)和相關(guān)學科知識、技能的培訓外，還應(yīng)對其進行計算機知識和外語培訓。我國已于1998年在北京建立了國家會計學院，于2001年在上海建立了上海國家會計學院。這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續(xù)教育培訓的重要基地，應(yīng)遵循朱總理“聘用世界最好的師資來教學，努力辦成國際一流的會計學院”的指示，重視與世界著名學府和國際機構(gòu)的交流，加強與會計師事務(wù)所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國注冊會計師的整體素質(zhì)發(fā)揮重要作用。

(四)加強會計職業(yè)道德教育

目前在中國培養(yǎng)會計人員的高等教育中，還未單獨開設(shè)“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內(nèi)容，這是形成我國會計界職業(yè)道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學校教育及其有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程已是當務(wù)之急，它將對提高我國注冊會計師的職業(yè)道德水準起到積極而有效的作用。

(五)開展人才培訓的國際合作

我國的會計人才培訓應(yīng)堅持“走出去，請進來”方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎(chǔ)好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業(yè)經(jīng)理到國內(nèi)傳授經(jīng)驗和技術(shù)，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務(wù)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗，加速實現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國際化進程。

實現(xiàn)會計師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)營

我國已基本上完成了會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭取在未來幾年內(nèi)形成一批實力較強、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的”一大”、”二大”會計公司。筆者認為，關(guān)于會計師事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國內(nèi)集團事務(wù)所

所謂集團會計師事務(wù)所是由眾多的具有內(nèi)部聯(lián)系的事務(wù)所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補的基礎(chǔ)上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會計師事務(wù)所要求各個事務(wù)所有統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標準、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優(yōu)勢互補，分工更細。

1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務(wù)所積極開發(fā)業(yè)務(wù)資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力，以達到一定的規(guī)模。其優(yōu)點為穩(wěn)妥扎實，無須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務(wù)所加入本事務(wù)所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務(wù)所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營特色、地理位置，而小所因經(jīng)營不善、債務(wù)沉重或客戶變遷、經(jīng)營多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴大發(fā)展的動機；(3)新設(shè)合并。事務(wù)所與一個或一個以上的事務(wù)所合并成立一個新的事務(wù)所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設(shè)合并一般適用于強強聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內(nèi)較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。

在我國，以強強聯(lián)合為特點的新設(shè)合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內(nèi)迅速壯大規(guī)模；其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達城市不乏一些規(guī)模較大、實力較強的事務(wù)所，強強聯(lián)合具有一定的基礎(chǔ)；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強的人才優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、客戶資源優(yōu)勢，更易形成優(yōu)勢互補，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴張方式。(1)建立分所。新設(shè)立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費用的市場需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個分支機構(gòu)，不具有法人資格，其人、財、物、執(zhí)業(yè)質(zhì)量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責任也由設(shè)立分所的總所承擔；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國際會計公司擴大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過發(fā)揮品牌優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢和地區(qū)優(yōu)勢，可以滿足企業(yè)集團對事務(wù)所的地區(qū)性要求、技術(shù)要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進、成熟一個發(fā)展一個”的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰(zhàn)線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應(yīng)以資本控制為紐帶，對成員所實施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質(zhì)量控制。

(二)成為國際會計師事務(wù)所的成員所

部分事務(wù)所，可以考慮加入國際會計師事務(wù)所，并成為其成員所，借助國際所來擴張規(guī)模和實力。成為國際會計師事務(wù)所的成員所，減少國內(nèi)事務(wù)所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學習和進步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公眾對注冊會計師的期望值日益增高，審計的難度和風險日益增大，在這種情況下，單靠事務(wù)所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國際會計師事務(wù)所的成員所，不僅可以引進境外資本，增強我國事務(wù)所的資金實力，還能引進國際先進的注冊會計師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，更好地和國際會計師進行溝通和交流，有利于提高我國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和國際競爭力。

拓寬我國會計服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界

拓寬我國會計服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界，會計師事務(wù)所走多元化經(jīng)營道路，是會計市場開放和發(fā)展的客觀需要。一個機構(gòu)從事多項業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國內(nèi)事務(wù)所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業(yè)務(wù)，而應(yīng)拓寬業(yè)務(wù)范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)收入增長點，實行多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業(yè)新一輪競爭的焦點，我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)當順勢而為。

(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)

貿(mào)易自由化將加速經(jīng)濟全球化，并加劇市場競爭。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問題：如何采用科學的經(jīng)營管理戰(zhàn)略使股東的投資價值最大化?如何縮小中國證券市場與國際證券市場的差距?如何為上市公司和投資者提供適時的理財咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風險管理系統(tǒng)?等等。這些問題說明了管理咨詢服務(wù)對于中國經(jīng)濟和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)市場上，我國的國內(nèi)會計師事務(wù)所涉足卻不多，因此必須抓緊時機，積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(二)新興的人力資源管理咨詢服務(wù)

21世紀是知識經(jīng)濟的世紀，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識和信息的人才。對信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來企業(yè)必須重視對人力資源的管理。人力資源管理服務(wù)主要包括：職工教育與培訓項目設(shè)計、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤分享計劃、貨幣購買養(yǎng)老金計劃、職工股票所有權(quán)計劃、養(yǎng)老金退休金及福利計劃、保險金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會計及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計、客戶價值管理、人力資源咨詢專門化服務(wù)等。

(三)新興的網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)

加入WTO后，電子信息與通訊技術(shù)在我國會計服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及將為注冊會計師行業(yè)開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)。據(jù)專家估計，美國與電子商務(wù)有關(guān)的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務(wù)收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國注冊會計師行業(yè)也必須正視這種事實，改良自身的經(jīng)營理念與技術(shù)方法。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，大大降低了外地業(yè)務(wù)的成本，節(jié)省下來的人力與財力可用于新業(yè)務(wù)的開展與客戶資源的開發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務(wù)時空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務(wù)平臺，提供更完善的服務(wù)。

(四)國際化業(yè)務(wù)

持續(xù)性的對外開放政策將吸引更多的國際跨國公司進入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭。國際化客戶日益增加，國際會計、國際審計、國際稅務(wù)、國際營銷管理等跨國公司經(jīng)營和貿(mào)易活動密切相關(guān)的服務(wù)需求迅速增加。與此同時，將有更多的外資會計師事務(wù)所進入中國，會計服務(wù)市場的國際競爭將更加激烈。中國會計師事務(wù)所應(yīng)將國際化業(yè)務(wù)作為未來的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進新的國際服務(wù)項目以及國際和技術(shù)，拓展國際業(yè)務(wù)，“出口”會計服務(wù)，幫助中國企業(yè)尋找國外市場，為外資企業(yè)提供會計、稅務(wù)、法律法規(guī)咨詢服務(wù)，滿足國際客戶的服務(wù)需求，積極參與國際服務(wù)貿(mào)易競爭，提高中國會計師事務(wù)所的國際認可度。

嚴格會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

會計師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌意識，“以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽來維持的。

(一)健全內(nèi)部人事管理制度

面對入世的沖擊，我國的會計師事務(wù)所要增強競爭力，必須健全內(nèi)部管理制度，首當其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務(wù)所是知識密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。

(二)建立完善的質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對事務(wù)所的生存和發(fā)展來說生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務(wù)所應(yīng)樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監(jiān)測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標準部)，依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風險點消滅在形成過程之中。

(三)購買注冊會計師職業(yè)保險

注冊會計師行業(yè)是高風險行業(yè)。除加強自身的質(zhì)量控制外，會計師事務(wù)所還應(yīng)購買職業(yè)保險，將事務(wù)所的風險部分地轉(zhuǎn)嫁給保險公司。這既是加強自身風險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負責，可以提高事務(wù)所的聲譽。我國目前基本上未規(guī)定實行注冊會計師職業(yè)保險制度，僅在事務(wù)所的會計制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風險準備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經(jīng)出臺，責任保險制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實踐運作。會計師事務(wù)所應(yīng)樹立市場經(jīng)濟條件下的保險意識，主動購買保險。

改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

(一)建立與國際慣例接軌的會計審計準則體系

加入WTO后，經(jīng)濟全球化對其各成員國之間的國際會計協(xié)調(diào)提出了更為迫切的要求，國際會計準則、審計準則的應(yīng)用也將越來越廣。制定會計準則時，在考慮中國國情的同時，應(yīng)大膽引進國際通用的會計慣例，加快與國際會計準則的接軌，使會計信息的確認、計量與披露等方面更符合國際慣例，以提高會計信息在國際范圍內(nèi)的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國際會計界所認可。審計準則方面，應(yīng)在現(xiàn)有的獨立審計準則體系的基礎(chǔ)上，修訂完善獨立審計基本準則和具體準則、實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計準則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計準則的內(nèi)容方面，還應(yīng)補充咨詢等業(yè)務(wù)的具體準則和實務(wù)公告。

(二)打破市場壁壘，減少政府對會計服務(wù)市場的不當干預

應(yīng)繼續(xù)大力推進體制改革，為注冊會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當?shù)恼深A，打破市場壁壘，促進我國會計師事務(wù)所用正常競爭手段達到擴大市場占有率的目的。減少政府對會計服務(wù)市場的行政干預必須在經(jīng)濟環(huán)境綜合治理的前提下進行。第一，加強廉政建設(shè)，嚴厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當查明原因，從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進一步清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把關(guān)，確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。

篇（3）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 010

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0016- 02

1 我國會計電算化發(fā)展中存在的問題

1. 1 對開展會計電算化工作認識的局限性

首先，我國各大中小型企業(yè)會計電算化事業(yè)起步晚，電算化的重要意義并未得到企業(yè)經(jīng)營者的充分認可和重視。一方面部分決策者的思想觀念仍被傳統(tǒng)的會計理論所禁錮，膚淺地認為賬本和算盤就是財務(wù)會計使用的所有工具。另一方面，一些人錯誤地認為利用計算機代替手工核算就是會計電算化的所有內(nèi)容，會計電算化只是會計部門的任務(wù)。如此片面的認識給會計電算化在企業(yè)的運用和推廣帶來了巨大的負面影響，阻礙了會計電算化的發(fā)展進程。很多企業(yè)沒有認識到完整的會計信息系統(tǒng)的建立對企業(yè)有著至關(guān)重要的作用，僅僅側(cè)重于對會計人員的減負，只是將電算化簡單地代替手工核算，使得會計提供的信息不能更好地為企業(yè)的管理決策提供全面有效的服務(wù)。其次，相關(guān)部門對會計電算化發(fā)展的支持力度不夠，硬件投入和軟件更新跟不上會計電算化的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮會計電算化的優(yōu)勢。

1.2 會計電算化普及率總體偏低

實踐中，企業(yè)管理信息化水平遠遠落后于現(xiàn)今我國信息技術(shù)的發(fā)展水平，同時企業(yè)應(yīng)用會計軟件的水平和從業(yè)人員在應(yīng)用方面的能力，也跟不上會計軟件本身的發(fā)展。問題表現(xiàn)為會計軟件往往功能齊全，但在企業(yè)實際操作中只是較少的部分功能得到了利用。部分企業(yè)能使用軟件中的會計核算功能，但對決策分析和財務(wù)管理功能的使用卻很少，致使會計信息系統(tǒng)功能得不到充分利用。

1.3 會計電算化應(yīng)用在總體上還處于低層次水平

目前在我國應(yīng)用會計電算化的企業(yè)中，只有較少企業(yè)采用決策性財務(wù)軟件和管理型財務(wù)軟件，而采用ERP的企業(yè)更是少之又少，絕大多數(shù)的企業(yè)仍停留在使用傳統(tǒng)的核算型財務(wù)軟件的階段。因此，目前的會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用難以對企業(yè)管理產(chǎn)生實質(zhì)性的改善。

1.4 會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性尚不完善

財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的絕對秘密，然而在當前會計信息運用中存在著數(shù)據(jù)保密性、安全性差的問題，這是因為絕大部分的軟件系統(tǒng)把重心放在完善會計功能和適應(yīng)財務(wù)制度上，而忽視了數(shù)據(jù)的保密問題。會計檔案管理作為會計電算化的重要組成部分，需要在電算化會計檔案的收集、管理、保存、調(diào)閱、利用方面進行加強，提高系統(tǒng)的安全性。

2 我國會計電算化相關(guān)問題的改善策略

2.1 提高人們的思想認識

面對我國會計電算化中存在的諸多問題，應(yīng)從多方面采取應(yīng)對措施。積極提高人們對會計電算化的思想認識是首要任務(wù)，可以從以下幾個方面入手：首先，引導人們認識到會計電算化的發(fā)展是不可逆的，將在企業(yè)管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。其次，要使人們認識到會計電算化旨在發(fā)揮其數(shù)據(jù)管理中的強大功能，而不是單純代替手工勞動，也并不是簡單地提高數(shù)據(jù)處理效率。再次，要向人們強調(diào)建立科學的會計信息系統(tǒng)的重要意義，數(shù)據(jù)共享是實現(xiàn)財務(wù)高效管理的必要條件，也是向企業(yè)決策者提供正確而全面的信息的必要途徑。提高人們對會計電算化的思想認識解決主觀方面的問題十分重要，為企業(yè)真正采取行動、加快會計電算化發(fā)展奠定了思想基礎(chǔ)。

2.2 重視會計電算化理論的研究

理論是實踐的先導，會計電算化理論研究為實現(xiàn)會計電算化在企業(yè)中的充分有效運用提供積極的引導作用。因此，要做好以下幾項工作：第一，對會計電算化進行理論創(chuàng)新，要與現(xiàn)代信息技術(shù)有機結(jié)合起來。第二，重視會計人員專業(yè)知識的積累和專業(yè)素養(yǎng)的提高，為理論研究提供堅實的人才基礎(chǔ)。最后，進行相關(guān)的實踐探索，借鑒已有經(jīng)驗進行理論研究。另外，要重視會計信息系統(tǒng)的安全問題和數(shù)據(jù)保密工作，企業(yè)風險防御能力和競爭力的提高與此息息相關(guān)。

2.3 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

篇（4）

1.國營型階段

即所謂的“掛靠所”。我國在開創(chuàng)注冊會計師事業(yè)之初，會計師事務(wù)所是通過掛靠于某一國家機關(guān)而建立起來的。隨著我國注冊會計師事業(yè)進入新的時期，“掛靠所”的弊端就逐漸顯露出來了，這種國有型會計師事務(wù)所退出了歷史舞臺。

2.合伙合作型階段

合伙型會計師事務(wù)所不依附于任何機構(gòu)和組織，雖然能保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。但是申辦條件嚴格和社會保障制度不完善，導致發(fā)起人承擔風險太大。

合作型是注冊會計師發(fā)起并投資成立的承擔有限責任的會計師事務(wù)所。

3.規(guī)范發(fā)展階段

80年代后期，我國會計師事務(wù)所逐漸地向規(guī)范化的方向發(fā)展，這個階段按照其不同的組織形式，可以分為有限責任型，集團型和個人型。

二、我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)我國會計師事務(wù)所現(xiàn)狀

我國注冊會計師行業(yè)在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下得到了快速發(fā)展，并在我國改革開放、國有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制和社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)和發(fā)展中起到了積極的作用。到1992年底全國已有會計師事務(wù)所1422家，到2005年底全國共有會計師事務(wù)所達5600多家，注冊會計師65000多人；到2006年底全國會計師事務(wù)所發(fā)展到5800多家，分所638家，注冊會計師達71596人。

(二)我國會計師事務(wù)所存在的問題

目前，我國內(nèi)資會計事務(wù)所普遍存在以下問題：

1.品牌吸引力不夠，競爭力不強

我國會計師事務(wù)所目前只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗，但從整體來看處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。

2.高級人才匱乏

目前我國高級會計人才，即精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉國際慣例、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復合型人才十分匱乏。據(jù)統(tǒng)計，我國有900多萬財會人員，有高級職稱的會計人才只有6萬多。但根據(jù)我國經(jīng)濟高速發(fā)展的需要，至少急需35萬名注冊會計師，而目前注冊會計師不過13萬，具備從業(yè)資格的注冊會計師不過6萬多，其中被國際認可的不足15%。執(zhí)業(yè)會員普遍感到工作壓力、強度和風險過大，難以保持很好的工作狀態(tài)。行業(yè)環(huán)境和薪酬水平不理想，難以獲得期望的成就感和歸屬感，導致很多高端人才離開了會計師事務(wù)所行業(yè)。

3.從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

我國中小會計師事務(wù)所大多是在原掛靠體制下成長起來的，受人事關(guān)系、行政干預和利益驅(qū)動等因素和本行業(yè)發(fā)展初期法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則不完備、不規(guī)范的局限，許多事務(wù)所原本執(zhí)業(yè)質(zhì)量就低下，責任風險隱患大。不僅注冊會計師數(shù)量少，而且業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其是面對一些外資企業(yè)的業(yè)務(wù)，英語水平不高就表現(xiàn)得十分明顯。

4.市場競爭無序

許多中小事務(wù)所沒有其自身業(yè)務(wù)特長，沒有其擅長服務(wù)的領(lǐng)域，為了爭奪客戶的競爭往往演化為服務(wù)價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，或者由于僥幸心理的存在，在認為其發(fā)表的審計意見不會遭遇訴訟等心理的作用下，尤其在被審計單位非年度報表審計時，許多事務(wù)所違規(guī)操作，牽就被審單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。隨著我國加入WTO，這樣不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境，無序競爭，將導致許多中小事務(wù)所失去生存空間。

三、成功會計師事務(wù)所發(fā)展經(jīng)驗

1.品牌優(yōu)勢

說起天健，在浙江企業(yè)中的名聲是大的驚人。一些大的上市公司都是邀請?zhí)旖韺徲嬆甓葓蟊恚S多浙江公司以讓天健審計為榮，這讓天健的業(yè)務(wù)量直線上升。這些年，浙江天健會計師事務(wù)所在品牌建設(shè)上作的努力收到了成效。

2.經(jīng)營優(yōu)勢

天健會計師事務(wù)在實行多元化經(jīng)營方面是成功的，它的服務(wù)領(lǐng)域不僅包括會計、審計、資產(chǎn)評估、保險評估、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等方面，還伸向了工程造價咨詢和基建審計服務(wù)，軟件研發(fā)及服務(wù)，會計培訓服務(wù)等方面。

3.人才優(yōu)勢

人才是事務(wù)所最寶貴的資產(chǎn)。浙江天健會計師事務(wù)所十分重視對員工的培訓，事務(wù)所設(shè)有自己專門的培訓機構(gòu)，他們把培訓當作體現(xiàn)公司文化、幫助員工發(fā)展、提高員工素質(zhì)和服務(wù)能力的重要手段，進而增強事務(wù)所核心能力的一件重大事情來抓。完善的員工培訓體系保證了天健的高質(zhì)量服務(wù)。

四、對我國會計師事務(wù)所發(fā)展的建議

加入WTO后，中國經(jīng)濟將會加快與世界經(jīng)濟的融合，為我國注冊會計師行業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的機遇。

1.走品牌化之路

在經(jīng)濟發(fā)展的今天，對于會計師行業(yè)來說，口碑無疑是最好的宣傳廣告了，所以樹立起自己的品牌對于會計師事務(wù)所是一項相當大的財富。向顧客提供一流品質(zhì)的同時，提供一流的服務(wù)。嚴格要求自己，在行業(yè)做到最好。

2.加大人才培養(yǎng)力度

中國注冊會計師協(xié)應(yīng)根據(jù)入世后會計市場對高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊會計師后續(xù)教育培訓力度。要建立起一個面向市場的人才培訓制度，以入世為契機和動力，充分利用國際知名會計公司的技術(shù)資源和培訓機制，加速我國注冊會計師達到國際水平的步伐。:

3.服務(wù)領(lǐng)域多樣化

我國會計師事務(wù)所對客戶提供的服務(wù)范圍很窄，而客戶的服務(wù)需求很多，如納稅籌劃、財務(wù)人員培訓、設(shè)置財務(wù)制度等等，這些服務(wù)需求都未得到有效滿足。事務(wù)所的客戶相對固定，對他們的經(jīng)營、財務(wù)優(yōu)缺點比較熟悉，向他們提供一些有針對性的合理化建議，很受他們的歡迎，借此會計師事務(wù)所也可增加業(yè)務(wù)收入來源。

4.規(guī)模化經(jīng)營

這也是入世后我國會計師事務(wù)所面對激烈市場競爭的唯一選擇。規(guī)模化經(jīng)營的目的，是擴大市場份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域。只有規(guī)模化經(jīng)營，才能降低成本，才能增強競爭力。

5.加強行業(yè)管理

應(yīng)建立與稽查特派員總署、證監(jiān)會、審計署等部門的聯(lián)手監(jiān)管方式，對弄虛作假者予以嚴懲；逐步建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度，利用行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，對事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況實施監(jiān)管；最終形成嚴密的政府、行業(yè)、社會監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

五、結(jié)束語

總之，我國會計市場潛力巨大，加入WTO后，我國注冊會計師行業(yè)將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)和激烈的競爭，但也有較大的發(fā)展機會和空間。隨著中國加入WTO組織，我國會計師事務(wù)所的發(fā)展已走上正規(guī)化的市場軌道。我們應(yīng)以加入WTO為契機和動力，積極學習和借鑒國際知名會計公司的管理經(jīng)驗，充分利用國際知名會計公司的雄厚實力和對成熟市場經(jīng)濟所需中介服務(wù)的深入了解，不斷開發(fā)市場，促進我國注冊會計師行業(yè)和會計市場的規(guī)范和發(fā)展。

參考文獻：

[1]胡奕明.WTO與我國會計市場的開放.會計研究，2000，7.

篇（5）

一、我國會計實踐教學的現(xiàn)狀及存在問題眾所周知，會計系統(tǒng)作為一個由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成的整體。其主要特點表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計系統(tǒng)各組成部分之間存在著密切的聯(lián)系，其中的任何一個因素發(fā)生變化，都會影響到其他因素變化。第二，會計系統(tǒng)與會計環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并相互作用，會計系統(tǒng)需要不斷地調(diào)整自己，以更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展和變化。第三，會計系統(tǒng)本身是一個動態(tài)概念，它處于不斷的發(fā)展和變化之中，但其發(fā)展變化具有一定的規(guī)律性。會計系統(tǒng)的這些特點，使會計實踐教學更為復雜。縱觀我國會計實踐教學，主要是兩種方式，一是建立實習基地（高校會計專業(yè)與某一部門或行業(yè)建立長期協(xié)作關(guān)系，會計專業(yè)學生畢業(yè)前實習時由學校派專業(yè)帶隊教師長駐實習基地實習），這種方式在我國計劃經(jīng)濟體制下是會計實踐教學的主要方式。當時的會計專業(yè)都在財經(jīng)類院校開設(shè)，而財經(jīng)類院校都有主管部門，有的財經(jīng)院校隸屬于財政部，有的隸屬于人民銀行，有的隸屬于供銷總社等，在主管部門的指令下，企業(yè)比較容易接受學生實習，且當時并不存在“商業(yè)秘密”這一現(xiàn)象的干擾。

二是建立實驗室，編制會計實踐教材，在實驗室里指導學生進行實習。從目前來看，這種方式存在兩種傾向，其一是會計實踐教材偏重于管理，與財務(wù)管理案例教學或管理學案例教學區(qū)別不大（有的會計實踐教材模仿哈佛大學MBA案例教材，將其案例改變企業(yè)名稱，其余全盤照抄）；其二是照搬某一企業(yè)的會計資料，在實驗室中進行填制憑證、登記賬簿及編制會計報表的簡單的賬務(wù)處理過程。這兩種實踐教學方式存在許多困難，具體表現(xiàn)為：

1．實習基地難落實。會計專業(yè)學生的社會實習環(huán)境大都是企業(yè)、公司或其他生產(chǎn)經(jīng)營單位，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)、公司等生產(chǎn)經(jīng)營單位都是一個獨立的經(jīng)濟實體，沒有義務(wù)為學生提供實習服務(wù)或者不愿意接受學生實習。其原因：第一，學生實習一般時間都不會太長（兩至三個月），學生熟悉業(yè)務(wù)之時，也是實習即將結(jié)束之際，因此，多數(shù)單位會計人員都認為接受學生實習只會增添麻煩而不愿接受學生；第二，實習單位會計資料涉及到企業(yè)的一些商業(yè)秘密，不愿意讓學生接觸，或者一些單位自身會計工作就不夠規(guī)范，或多或少存在一些問題，更不愿意將其“秘密”暴露給外人；第三，會計工作一環(huán)扣一環(huán)，哪一個環(huán)節(jié)出錯，都會影響全局，實習單位對學生從事實際操作不放心；第四，在實習過程中，事事都要實習單位人員帶領(lǐng)，占用了企業(yè)會計人員的工作時間，一些企業(yè)經(jīng)濟本論文由整理提供效益不佳，自己的事情都沒有處理好，哪有精力指導學生實習；第五，隨著電算化的逐步實施，學生社會實踐的機會越來越少，困難越來越大。因此，要建立長期穩(wěn)定的實習基地越來越困難。

2．實習經(jīng)費和師資的短缺。我國高校的教學經(jīng)費一直比較緊張，特別是經(jīng)濟較落后地區(qū)的高校，花在學生實習上的經(jīng)費有限，用于實習基地建設(shè)和實驗室建設(shè)的經(jīng)費就更少。近年來，在改革開放、發(fā)展商品經(jīng)濟的大潮中，社會上對高素質(zhì)的會計人才需求旺盛，待遇優(yōu)厚，導致高校會計學專業(yè)師資隊伍流失嚴重，而隨著形勢的發(fā)展，高校招生的規(guī)模不斷擴大，使得在計劃經(jīng)濟條件下普遍采用的由學校統(tǒng)一安排、教師帶隊指導的集中實習模式變得越來越困難。

3．會計實習資料的不可操作性。在實習基地實習缺乏可操作性時，許多學校建立了會計模擬實驗室，選擇一定的會計資料進行模擬實習。但在選擇模擬實驗資料時，有的過于強調(diào)其真實性，將某一企業(yè)某一時期的會計資料毫無遺漏地照搬照抄，缺乏代表性，同時也沒有對這些資料進行分析、加工整理。由于企業(yè)主體的特殊性，大量的特殊業(yè)務(wù)夾雜其中，使學生無從下手；另外有些模擬資料與實際相差較遠，有的是教師根據(jù)教材編造出一個虛假的企業(yè)和一些缺乏客觀依據(jù)的業(yè)務(wù)，模擬實驗成為會計作業(yè)的翻版，缺乏真實感。這些情況都影響了會計模擬實驗的可操作性。

4．過分強調(diào)會計核算，忽視會計監(jiān)督和會計分析，使學生所學知識達不到全面實習的要求。目前的會計模擬實驗基本都是要求學生完成“填制憑證―登記賬簿―編制報表”的循環(huán)，即依據(jù)原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。學生只是按部就班地根據(jù)課堂上教師所講授的內(nèi)容進行處理，缺少了“審核、監(jiān)督”以及對所得會計數(shù)據(jù)進行分析及管理等重要環(huán)節(jié)，使學生在觀念上沒有或淡化了“審核”這一重要的工作，這樣培養(yǎng)出來的學生在審核或分析能力上缺乏實踐知識。

5.實習質(zhì)量低下。大多數(shù)高校會計實驗指導教師是由專業(yè)教師或?qū)嶒瀱T擔任，其中有些教師從未從事過會計實際工作，未親身經(jīng)歷具體的業(yè)務(wù)環(huán)境，在模擬實驗過程中也只能靠自己的課本知識和能力進行感知，其指導與解釋缺乏真實性和權(quán)威性。另外，學生實習時間多安排在大四上或大四下學期，這一段時間內(nèi)，學生正處于為聯(lián)系工作單位而奔波階段，沒有太多心思花在學習上；也有部分學生工作單位落實后，趁在走上工作崗位前，好好享受一下如此“長假”，因而在實習時，只是應(yīng)付而已，使會計實驗課程達不到應(yīng)有目的。

二、改進當前會計實驗課程的對策在郭強華、邱蕓對全國14所重點大學會計教學現(xiàn)狀評估及改革方向的調(diào)查報告[1]中列出的“實務(wù)模擬－作案例－在老師指導下閱讀書籍－作習題－寫論文”選項中，有33.13％的人選擇“實務(wù)模擬”和28.77％的人選擇“作案例”，反映學生實用主義傾向明顯。但基于我國會計專業(yè)學生實習困難的現(xiàn)狀，結(jié)合會計教育應(yīng)培養(yǎng)既能滿足當前社會需要，又具有發(fā)展?jié)撃艿膹秃闲蜁媽W人才的目標，針對上述存在的具體問題，筆者認為應(yīng)在高校加強會計實習基地的建設(shè)；同時在單位實習困難的情況下，重視會計實驗室的建設(shè)及會計實驗課程的開設(shè)，雙管齊下。

具體地，應(yīng)在以下幾方面加大實施力度：第一，建立長期穩(wěn)定的實習基地。高校在環(huán)境可能的情況下，與社會上的企業(yè)聯(lián)營，建立一批協(xié)作單位特別是與企業(yè)單位協(xié)作，也可與會計師事務(wù)所聯(lián)合，讓學生有計劃、分期分批地去鍛煉、實習，或?qū)W校開辦企業(yè)。目前高校普遍采用后勤管理社會化的模式，后勤集團采用企業(yè)化管理方式，學校可與校辦企業(yè)或后勤集團公司聯(lián)系，吸收部分教師和學生參與日常管理，運用所講所學知識對企業(yè)隨時進行診斷和剖析。校辦企業(yè)與社會其他企業(yè)不同，與高校有千絲萬縷的聯(lián)系，教師和學生參與企業(yè)管理，既為企業(yè)節(jié)省了人工費用，又使教師和學生有了鍛煉的機會。第二，解決有經(jīng)驗的會計師資短缺問題。改善會計師資隊伍的狀況，不能片面強調(diào)覺悟和奉獻，而應(yīng)真正建立一種有效機制，吸引優(yōu)秀人才成為會計教師，并不斷培養(yǎng)、提高其能力和素質(zhì)，更新其專業(yè)知識。這種機制應(yīng)包括兩方面：一是從精神和物質(zhì)兩方面吸引高素質(zhì)人才進入高校。二是培養(yǎng)現(xiàn)有會計教師的業(yè)務(wù)能力，更新教師知識。而對從事實踐教學的會計教師，除注重其理論水平以外，還應(yīng)注重其實際業(yè)務(wù)的處理能力。除與專業(yè)任課教師一樣要強調(diào)學術(shù)水平以外，還應(yīng)建立以實踐教學為主的教師評價體系，獎勵從事實驗課程設(shè)計、注重實踐的教學發(fā)展、運用現(xiàn)代化教學手段進行教學創(chuàng)新的教師；在培養(yǎng)年輕教師攻讀更高學位同時，鼓勵從事管理學和經(jīng)濟學的教師在企業(yè)界兼職，以便更好地從事會計實踐教學。有的高等院校鼓勵從事會計實踐教學的教師要具備“雙師”（講師和會計師或注冊會計師）資格，這樣在會計實踐教學過程中能對學生提出的問題有針對性地解釋，并利用自己在以往的會計工作中存在各種會計理論中沒有解釋到的現(xiàn)象，設(shè)置在不同的會計環(huán)境提出不同的問題，以供學生進行判斷和理解。在有條件的情況下，聘請有實際工作經(jīng)驗的人員指導會計實踐課程。如聘請退休會計人員，或臨時邀請在職會計人員指導實習，以增加會計工作的現(xiàn)場真實感，增強學生的感染力，提高會計實踐課程的效果。

第三，按規(guī)定程序搜集、整理會計實驗所需材料，力求所選資料具有代表性、全面性、合理性。首先，要解決目前會計實踐重核算、輕審核、輕監(jiān)督、輕分析和不重視管理的現(xiàn)狀，可以在準備的實習資料中，有意加入一些不合法、不合理的原始憑證，如假發(fā)票、違規(guī)提取現(xiàn)金及納稅申報表中故意隱瞞應(yīng)稅所得額等，也可故意設(shè)置一些憑證要素不齊全或手續(xù)不符合要求的資料，如在發(fā)票中大小寫金額不同、報銷憑證中無經(jīng)手人或證明（驗收）人簽字等等。用這些外露或隱含的有問題的資料，去培養(yǎng)學生獨立思考、挖掘問題的能力，引發(fā)學生對這些問題的重視并及時處理。但針對這一問題應(yīng)謹慎從事，以避免引起誤解（有的學生對沒有發(fā)現(xiàn)的問題會認為是正確的憑證）。這就需要實習指導教師除具備會計核算教學經(jīng)驗外，還應(yīng)具有一定的會計分析、會計審核及會計管理能力。其次，建立一套系統(tǒng)的會計核算原始資料，其中包括一部分不符合要求的原始憑證，在會計專業(yè)本科生大二下學期完成基礎(chǔ)會計學和中級會計學等相關(guān)課程后，進行會計核算的簡單處理：填制和審核會計憑證、登記賬簿及編制會計報表。在大三完成審計學課程的學習后，再對已完成的核算體系進行審查，從中發(fā)現(xiàn)不合理、不合法或不真實的業(yè)務(wù)，并寫出審計報告。超級秘書網(wǎng)

在大四上學期結(jié)束進入單位實習前，已完成整個會計學科體系課程的學習，可以要求學生對前面的會計資料運用所學的財務(wù)管理學和管理會計學知識，對該企業(yè)的財務(wù)決策（籌資方式和投資方向）或企業(yè)的財務(wù)管理進行診斷，提出企業(yè)財務(wù)管理中存在的主要問題。另外，會計實驗資料應(yīng)是在實際工作資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過綜合加工整理而確定的，要考慮會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、全面性、代表性和邏輯性，對企業(yè)銷各個階段涉及各方面經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行整理，對一些特殊業(yè)務(wù)根據(jù)其發(fā)展的規(guī)律進行有客觀依據(jù)的虛構(gòu)。編制一套完整的涉及各方面經(jīng)濟業(yè)務(wù)的模擬實習資料，隨著國家經(jīng)濟政策調(diào)整，會計法規(guī)和會計核算制度根據(jù)國際會計慣例的不斷變更，對實習資料要不斷進行修改，使其日趨完善。

參考文獻：

篇（6）

我國會計界對財務(wù)會計，尤其是對財務(wù)準則體系的建立與完善以及與國際會計準則接軌進行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。

一、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀初，伴隨著泰勒的科學管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會計。隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展以及會計體制改革，會計學界的理論研究主要集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實踐中也遇到了許多需要不斷改進的問題。

二、影響管理會計在我國應(yīng)用的因素

（一）我國社會制度及管理體制的特殊性

我國目前仍處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的基本特征首先表現(xiàn)為政府對于企業(yè)經(jīng)營的過度干預①。政府對于企業(yè)的干預通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。

（二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會計基本理論體系

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實踐相脫離。所以，我們重復別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為②。

（三）學術(shù)界缺乏興趣，實務(wù)界缺乏重視

近些年來，我國會計學界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向，例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導或財務(wù)負責人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報帳工作，不重視管理會計③；企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會計的一些方法，如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責任會計等在企業(yè)中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限⑤。

三、對于管理會計在我國的未來發(fā)展的思考

（一）加快建立管理會計協(xié)會

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達國家均早已設(shè)置了管理會計協(xié)會，其目的是為了促進和建立管理會計科學并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。

1．建立管理會計協(xié)會可以加強會計學術(shù)界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架。同時，未來管理會計會向多學科、綜合性方向發(fā)展，管理會計學界可以依托協(xié)會進行與其他相關(guān)學科的交流活動。

2．管理會計協(xié)會的建立可以加強學術(shù)界與實務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論。實務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學術(shù)界的最新理論成果在幫助指導下迅速的投入生產(chǎn)實踐。

（二）加強管理會計教育

理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟院校不僅要把管理會計作為專業(yè)主干課設(shè)置在會計學專業(yè)的教學計劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，力爭讓更多的學生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關(guān)注管理會計在預測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正的將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實踐。超級秘書網(wǎng)

總之，隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。

注釋

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飛等：《論管理會計理論體系在我國的發(fā)展和展望》，《上海會計》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理會計應(yīng)用：現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進》，《會計研究》，1997年第4期。

④暨南大學會計系管理會計課題組：《中國管理會計透視與展望》，《會計研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理會計在企業(yè)中的運用透視》，《會計研究》，1997年6期。

⑥原國家經(jīng)委副主任袁寶華于1983年1月召開的“學習外國管理經(jīng)驗的座談會”上提出的學習外國管理經(jīng)驗的16字方針。見1983年1月22日的《經(jīng)濟參改》。

參考文獻

[1]潘飛，文東華。《實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向》，《會計研究》，2006年02期

[2]余緒纓。《管理會計學科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認識》，《財會通訊》(綜合版)，2007年02期

[3]潘飛，徐健兒，張麗萍。《論管理會計理論體系在我國的發(fā)展和展望》，《上海會計》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世紀的中國管理會計》，《會計研究》，1999年10期。

篇（7）

依托于方便快捷的網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門完全可以實現(xiàn)各種會計信息及時地傳輸?shù)截攧?wù)部門，使得財務(wù)信息的處理效率大大提高。財務(wù)部門也可以將處理后的信息及時反饋，提高會計反映和控制各類交易的功能。

（五）財務(wù)管理成本降低

網(wǎng)絡(luò)會計是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的一部分。通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的財務(wù)管理降低了信息收集成本，節(jié)約交易成本、審計監(jiān)督成本和納稅申報費用。網(wǎng)絡(luò)會計還可以實現(xiàn)多個模塊化的會計程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。

二、我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的新趨勢

我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展時間比西方國家要更晚些，網(wǎng)絡(luò)會計實施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國經(jīng)濟市場化，企業(yè)信息化程度提高，網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展是勢不可擋的。網(wǎng)絡(luò)會計在我國的發(fā)展必然出現(xiàn)新的趨勢。

（一）網(wǎng)絡(luò)會計風險防范意識增強

網(wǎng)絡(luò)會計拓展了企業(yè)經(jīng)濟資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，再加之信息時代信息處理和反饋的速度大大加快，市場競爭日益激烈。企業(yè)的經(jīng)營風險明顯加大，同時也給會計操作帶來很大風險。因此，企業(yè)應(yīng)該認識到不能提供與決策相關(guān)的信息是會計的最大風險，樹立和強化風險意識。在此基礎(chǔ)上，深化對風險本質(zhì)的認識，將各種重要的資源以適當?shù)姆椒腥霑嬒到y(tǒng)，并盡可能地反映會計事項中的內(nèi)在風險，提高會計信息的使用價值，降低會計風險。（二）關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會計安全手段的加強

從1986年開始我國相繼制定并頒布了一系列有關(guān)計算機信息安全方面的法律條文，有力地保障了計算機系統(tǒng)和信息安全。但是，目前我國還沒有網(wǎng)絡(luò)會計安全方面的專項法律。制定和完善我國網(wǎng)絡(luò)會計的相關(guān)法律，使我國網(wǎng)絡(luò)會計真正走上健康發(fā)展的法制化軌道是必然的趨勢。此外，數(shù)字簽名和認證是網(wǎng)絡(luò)安全的重要手段。目前我國大多數(shù)企業(yè)尚處于協(xié)議應(yīng)用階段，要實現(xiàn)協(xié)議安全支付就必須有CA認證中心。一個完整的認證中心來規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會計行為也是迫切需要的。我國網(wǎng)絡(luò)會計安全問題的研究和人才的培養(yǎng)必將不斷加強。

（三）網(wǎng)絡(luò)會計管理職能顯明

網(wǎng)絡(luò)會計的職能主要有反映和管理兩個職能。反映職能是指詳細的、全面的會計工作的結(jié)果向信息使用者進行充分的揭示。管理職能是指為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營者的需要，會計工作參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。由于網(wǎng)絡(luò)的快捷便利使得會計人員能夠通過在線訪問及時得到企業(yè)相關(guān)的會計信息又能在此基礎(chǔ)上進行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和管理科學的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，網(wǎng)絡(luò)會計的管理職能會日益顯明。

（四）財務(wù)會計軟件和網(wǎng)絡(luò)的不斷改進

我國會計軟件從20世紀70年代末開始發(fā)展，企業(yè)會計信息化在政府、企業(yè)和會計軟件開發(fā)商等的通力協(xié)作下，得以不斷的發(fā)展進步。會計軟件開發(fā)經(jīng)歷了從自主開發(fā)、委托定點開發(fā)到標準化、通用化、商品化、專業(yè)化階段。會計軟件應(yīng)用從過去的單項業(yè)務(wù)處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預警、控制、事前預測，管理模式由分布式向集中式發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會計對會計信息系統(tǒng)的通信質(zhì)量和運作效率的要求會越來越高。我國網(wǎng)絡(luò)會計要成為一個安全的會計信息系統(tǒng)，首先必須具有一個安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)以保證會計信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財務(wù)管理軟件的安全及性能良好。

（五）網(wǎng)絡(luò)會計信息監(jiān)督加強

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟活動日趨復雜，從而賦予了會計監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來意義上的會計監(jiān)督變得更有廣度和深度，其中一個重要的方面就是網(wǎng)絡(luò)會計的信息監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)會計使得大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集。一方面，會計信息透明度的增強，有效地避免了會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。另一方面，會計人員進行賬務(wù)處理變得十分方便快捷，不會像傳統(tǒng)會計一樣留下蓋章簽字，所以今后網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展需要增設(shè)監(jiān)控崗位，將會計人員的操作和數(shù)據(jù)同步記錄在監(jiān)控人員的數(shù)據(jù)庫中，以便審查和跟蹤調(diào)查，以實現(xiàn)有效監(jiān)督控制。

（六）網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制機制的完善

網(wǎng)絡(luò)會計需要系統(tǒng)內(nèi)部有效的控制體制來加強安全。在會計操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護機制，健全日志機制。會計信息系統(tǒng)必然需要自動識別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯誤口令超限額使用情況發(fā)生，并立即報警。增強網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權(quán)等。

「參考文獻

[1]劉忠玉。會計信息化：21世紀財務(wù)會計發(fā)展大趨勢[J].財經(jīng)問題研究，2004，（8）。

[2]姚友勝。基于網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)內(nèi)部控制及要素特征[J].審計與經(jīng)濟研究，2004，（6）。

[3]崔曉清。21世紀網(wǎng)絡(luò)會計[J].財務(wù)與會計，2003，（4）。

篇（8）

這個時代對財務(wù)人員來說，會計的電算化發(fā)展是必然選擇，它的發(fā)展和普及對事業(yè)單位及其財務(wù)部門起到了極大的推動作用。各事業(yè)單位要及時地組織相關(guān)財務(wù)人員參加會計電算化的相關(guān)講座，在意識上強化他們對會計電算化的了解。同時我們要積極推廣會計電算化的管理知識，讓我們的財務(wù)人員在觀念上認識到會計電算化工作開展的重要性，用積極的心態(tài)去面對發(fā)展過程中遇到的問題，克服一切發(fā)展中的障礙，這樣才有利于我們擴大會計電算化的應(yīng)用范圍。

(二)強化會計電算化軟件的管理功能

事業(yè)單位要充分利用會計電算化的管理功能，讓軟件的管理功能得以體現(xiàn)。對于財務(wù)軟件在管理功能上的不足，我們應(yīng)與軟件公司多多溝通，給予其一些建議與想法，共同解決對于管理功能方面的問題。其次，事業(yè)單位的財會工作比較簡單，在軟件的運用上利用率較低。今后，我認為事業(yè)單位要充分利用會計電算化管理功能的軟件模塊，建立起涵蓋資金管理、固定資產(chǎn)、會計核算、人事管理等多部門、多職能的會計信息網(wǎng)絡(luò)，為管理決策提供有效的信息，充分發(fā)揮會計電算化的管理作用。

(三)會計電算化環(huán)境下出納工作的創(chuàng)新

出納人員可以提高會計電算化日記賬應(yīng)用的次數(shù)，改變以往的手工記賬形式，在工作日內(nèi)的記賬可以實現(xiàn)會計電算化軟件的應(yīng)用，比如有的事業(yè)單位通過票據(jù)通軟件與相關(guān)財務(wù)軟件的配合應(yīng)用，實現(xiàn)記賬的信息化，具體操作流程是:票據(jù)通對原始票據(jù)進行處理，并且轉(zhuǎn)化為軟件數(shù)據(jù)記錄到出納日記中，自動登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，導出日記賬，再導入用友軟件中，簡化了重復錄入工作。票據(jù)處理是出納最主要的工作也是最繁重的工作，出納人員每天要處理大量的票據(jù)，因此可以將這部分票據(jù)處理實現(xiàn)電算化自動處理模式，也就是說可以根據(jù)票據(jù)的時間，自動轉(zhuǎn)化成出納人員要求的格式，左右聯(lián)相互轉(zhuǎn)換，只需錄入右聯(lián)資料，左聯(lián)資料自動生成，極大地降低了工作強度，減少誤差的出現(xiàn)，提高了工作效率，使財務(wù)人員徹底脫離繁重的工作量，推動財務(wù)管理信息化。

篇（9）

一、會計電算化存在的問題

1、我國實行會計電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會計的基本核算，而大量的財務(wù)管理和財務(wù)分析工作，仍采用手工進行，很多單位因為缺乏高水平的財務(wù)管理人員，使財務(wù)管理成為空談。同時我國多數(shù)企業(yè)的會計電算化仍停留于企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用，實現(xiàn)對手工核算的模仿，或者大談如何與企業(yè)管理相結(jié)合并融入管理信息系統(tǒng)。可以說世界范圍內(nèi)的會計電算化理論和實務(wù)都有相當?shù)木窒扌浴Ｋ晕覈娝慊行柰陚洌枰粩嘞蛏疃劝l(fā)展。

2、在電算化實施中，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)不能共享，致使財務(wù)軟件只在財務(wù)部門使用，不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門也沒有很好的連接，財務(wù)部門錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)榱擞涃~，完成事后對業(yè)務(wù)的反映工作。

3、會計信息安全問題。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：①內(nèi)部人員對原始信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息虛假。②磁性介質(zhì)易受損壞，信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險。③電算化系統(tǒng)遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等可能導致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計信息質(zhì)量受到影響。

4、對審計的影響。在電算化系統(tǒng)環(huán)境下，審計線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)環(huán)境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見的電子數(shù)據(jù)、文件和磁盤。傳統(tǒng)的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務(wù)操作文書等十分清晰的線索都可能不復存在，過去分散的內(nèi)部控制現(xiàn)在都集中到信息中心或計算機管理部門進行實施和管理，并且舊的數(shù)據(jù)和資料在不斷的被新的數(shù)據(jù)資料覆蓋，使得審計軌跡被一點點抹去，系統(tǒng)和程序也處于不斷改進升級中，其處理時所留下的審計線索也在不斷變化當中。

5、會計的國際化問題。電子計算機信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用和電子商務(wù)的發(fā)展，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產(chǎn)品研制和技術(shù)改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構(gòu)來應(yīng)付國際競爭，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好的制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調(diào)查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外電子商務(wù)使得國際貿(mào)易迅速發(fā)展，而進行國際貿(mào)易必須首先了解企業(yè)的信用和財務(wù)狀況，因而有必要了解外國企業(yè)的會計報表和會計制度，并要求有一個統(tǒng)一的會計程序和方法。因此在今后的電算化軟件開發(fā)中應(yīng)充分考慮會計的國際化問題。

二、會計電算化軟件發(fā)展趨勢

中國企業(yè)在面臨網(wǎng)絡(luò)化生存的同時，還需面對WTO和經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。目前會計電算化軟件規(guī)模和管理能力遠遠不能適應(yīng)新形勢下企業(yè)發(fā)展的需要，還應(yīng)向縱深方向發(fā)展。今后軟件發(fā)展趨勢應(yīng)包括以下幾個方面。

1、應(yīng)采用大型數(shù)據(jù)庫作為數(shù)據(jù)存儲工具。電算化軟件所要處理的是大量重要的數(shù)據(jù)和信息，對軟件所要支持的數(shù)據(jù)庫的容量、安全性和速度等方面的性能有很高的要求，而大型數(shù)據(jù)庫具有安全、數(shù)據(jù)存儲量大、查詢方便等特點，能適應(yīng)各種管理的要求。

2、在軟件開發(fā)中充分考慮應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是這幾年電子通訊技術(shù)中發(fā)展最快的技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理、移動辦公、并保證體系開放、支持電子商務(wù)；實現(xiàn)財務(wù)集中式管理、動態(tài)查詢、實時監(jiān)控、遠程通訊、遠程上網(wǎng)服務(wù)、遠程查詢等。

3、會計電算化軟件應(yīng)充分考慮其安全性。電算化軟件應(yīng)采用兩層加密技術(shù)。為防止非法用戶竊取機密信息和非授權(quán)用戶越權(quán)操作數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)的客戶段和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進行兩層加密。第一層加密采用標準SSL協(xié)議，該協(xié)議能夠有效的防破譯、防篡改，第二層加密采用私有的加密協(xié)議，該協(xié)議不公開，并且有非常高的加密強度，兩層加密確保了會計信息的傳輸安全。

篇（10）

二、金融危機下對公允價值的質(zhì)疑

美國的一些銀行家、金融業(yè)人士以及國會議員指責公允價值是導致金融危機的主要原因。認為金融資產(chǎn)和負債按照公允價值計量的規(guī)定，在市場大跌和市場定價功能缺失的情況下，導致金融機構(gòu)過分的對資產(chǎn)按市價減記，低估了金融資產(chǎn)的真實內(nèi)在價值，且加速了金融資產(chǎn)價格的下跌。由于巨額虧損和資本充足率下降，金融機構(gòu)進一步加大資產(chǎn)拋售力度，對加重金融危機推波助瀾。

10月，60名美國國會議員聯(lián)名寫信給sec，要求暫停采用公允價值計量。他們認為失靈的市場常常意味著沒有什么價格可以作為基準來盯住，如果銀行不必按照市值來給資產(chǎn)定價，金融危機就會慢慢消退。

三、公允價值對金融機構(gòu)的影響分析

（一）公允價值如實反映市場波動所導致的金融機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的波動

當市場處于非理性繁榮狀態(tài)時，金融機構(gòu)手中持有的大量以公允價值計價的金融工具價格也隨之飆升，從而產(chǎn)生巨額的公允價值變動損益，反之亦然。以a股市場為例，-，我國金融機構(gòu)公允價值變動損益劇烈起伏（見表1），而公允價值在其經(jīng)營業(yè)績中又占較大比重，如，海通證券公允價值變動損益占當年度凈利潤之比為19.44％，中國平安達44.19％，中信證券和中國銀行分別為24.74％和27.15％。因此金融機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績也隨公允價值劇烈波動。

不能因此而斷定是公允價值的引入引起了金融機構(gòu)業(yè)績異常波動。客觀地說，由于公允價值對利率、匯率、稅率和資產(chǎn)價格的波動相當敏感，公允價值能夠揭示市場變化所導致的金融機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的波動。

（二）公允價值還可能緩和金融機構(gòu)的業(yè)績波動

以交易性金融資產(chǎn)為例，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求，交易性金融資產(chǎn)必須以公允價值作為計量基礎(chǔ)。公允價值在各個資產(chǎn)負債表日的變動必須計入公允價值變動損益，待出售時再轉(zhuǎn)為投資收益。因而出售時確認的損益對當期的影響將明顯小于按歷史成本計量的影響。即以公允價值計量且其變動計入當期損益，通過多次而不是一次反映收益，緩和了經(jīng)營業(yè)績的波動。

（三）公允價值并非金融危機的根本原因

sec應(yīng)美國參眾兩院的救援法案要求，就公允價值對金融業(yè)的影響進行了全面研究，12月30日提交了題為《studyonmark-to-marketaccounting》的研究報告。明確認為公允價值并非導致銀行等金融機構(gòu)陷入危機的主要原因。真正原因是信用衍生產(chǎn)品投資巨額損失、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量不透明以及貸款方市場信心嚴重缺失。該報告贊成會計界關(guān)于公允價值會計讓投資者認識到銀行資產(chǎn)負債表的真實情況的觀點。

四、公允價值計量屬性是目前經(jīng)濟環(huán)境下的必然選擇

（一）公允價值的產(chǎn)生背景

20世紀70年代，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是衍生金融工具的確認、計量和披露等爭論不休，從而使人們逐漸認識到歷史成本計量屬性的嚴重缺陷，進而懷疑財務(wù)報告信息的相關(guān)性。由此產(chǎn)生了公允價值的概念。80年代末的美國儲蓄及貸款危機促使fasb廣泛推行公允價值計量模式。90年代后，衍生金融工具產(chǎn)品的大量出現(xiàn)及隨之而來的金融風險，使公允價值成為其唯一被正式認可的計量屬性。

9月，fasb了《財務(wù)會計準則公告第157號——公允價值計量》，統(tǒng)一了公允價值的涵義和計量方法。接著又于2月了《財務(wù)會計準則公告第159號——金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值選擇》，強制美國公司尤其是銀行和金融機構(gòu)使用公允價值計量特定的金融資產(chǎn)和負債。

（二）公允價值的科學性

決策有用觀認為，會計信息的使用者主要是外部的利益關(guān)系人，會計信息應(yīng)當對其決策有用。公允價值是現(xiàn)行交易中的估計價格，它立足于當前的交易價格，是最貼近資產(chǎn)和負債真實價值的價格信息。從本質(zhì)上講，資產(chǎn)的公允價值計量符合決策有用觀的要求，能夠提供與決策相關(guān)的信息，因此公允價值計量屬性可以提高會計信息的相關(guān)性。這主要是因為公允價值計量有以下優(yōu)勢：

1、能使相似的資產(chǎn)或負債項目產(chǎn)生相似的確認、計量結(jié)果，使不同的項目出現(xiàn)不同的結(jié)果，增進會計信息的可比性。

2、能如實反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預期經(jīng)濟利益的流入，或與負債相關(guān)的預期經(jīng)濟利益的流出。

3、既能如實地反映繼續(xù)持有決策對業(yè)績的影響，又能如實反映取得或處置決策對業(yè)績的影響。

4、可以比較容易地反映大多數(shù)風險管理戰(zhàn)略的影響，有助于風險識別與管理。

5、能夠較好地滿足資本保全尤其是實物資本保全的要求，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（三）金融危機后公允價值的廣泛引入仍是大勢所趨

fasb于10月了一項解釋公告，進一步闡明按市值定價的會計準則，該解釋公告允許金融企業(yè)對部分流動性較低的資產(chǎn)以高于這些資產(chǎn)當前售價的水平進行定價，這并未像一些人所希望的那樣取消按市值計價的會計準則。

11月11日，在由美國特許金融分析師提交美國證券交易委員會的一份調(diào)查報告中提到，公允價值不是造成金融危機的原因，對于金融市場的信用至關(guān)重要的公允價值應(yīng)該保留下來，并建議加強公允價值相關(guān)信息的披露。

，sec副首席會計師stephanie hunsaker表示“sec最近完成了由國會委托的對公允價值會計的研究，該研究認為公允價值會計不應(yīng)被暫停使用，但需要進一步改進。”

五、公允價值計量存在的問題

（一）公允價值難以體現(xiàn)其公允性

公允價值的應(yīng)用可以分為三個層次：

1、存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。

2、不存在活躍市場的，參考熟悉情況的交易并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值。

3、不存在活

躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。就第一、第二層次而言，有時市場價格并非由于市場自身的原因而上下波動，據(jù)此確定的公允價值并不具有公允性，很難真實公允地體現(xiàn)產(chǎn)品的價值。而第三層次的公允價值認定，是建立在合理的主觀判斷和準確可靠的估值技術(shù)基礎(chǔ)之上的，鑒于無法保證主觀判斷的可靠性，估值技術(shù)也存在誤差，第三層次的公允價值計量結(jié)果同樣未必公允。

（二）公允價值的可靠性難以保證

公允價值的確定依賴于活躍的相關(guān)資本市場，然而當市場環(huán)境動蕩不安時，市場交易價格會大幅波動，從而影響信息資源及時準確的獲取。如果不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場，則運用現(xiàn)值技術(shù)等估計，但如果未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，公允價值的判斷便具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分較大。公允價值的可靠性難以保證。

（三）公允價值計量的實際操作難度大

多種多樣的金融衍生產(chǎn)品增加了市場環(huán)境的不確定性，加大了公允價值的彈性空間，增加了獲取公允價值信息的難度，特別是許多沒有相關(guān)市場價格的金融工具，其公允價值更不易確定，需要運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來對公允價值進行估值。而未來現(xiàn)金流量的金額、時點以及折現(xiàn)率的選擇等也是不確定的，在計量操作上同樣面臨著很大難度。

（四）公允價值的計量具有順周期效應(yīng)

公允價值的的順周期效應(yīng)，是指市場利好時，以公允價值計量的金融產(chǎn)品在利潤表上顯示大量浮動收益，價值高估。誘使各大企業(yè)管理層滋生片面樂觀的情緒，進而誘使股東增添超額利潤的沖動；而一旦經(jīng)濟下滑，相關(guān)金融資產(chǎn)價值看低，價值低估，金融機構(gòu)要提高減值準備，這勢必會影響金融機構(gòu)的盈利水平和資本充足率水平。

六、規(guī)范與完善公允價值計量及披露方式

（一）規(guī)范公允價值的運用范圍和確定標準

1、明確采用公允價值計量模式的范圍。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：“存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。”而對于非金融資產(chǎn)、非金融負債，其公允價值如何取得，準則并沒有明確的規(guī)定。為防止價格操縱導致的公司利潤管理、公允價值會計信息失真，應(yīng)明確采用公允價值計量模式的范圍。

2、規(guī)范公允價值確定的標準。對于已經(jīng)存在活躍、公開的交易市場的，應(yīng)由國家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會明確其中符合公允價值確定標準的市場，其交易價格可以直接使用，形成相對統(tǒng)一、標準的公允價值信息；如需運用估值技術(shù)確定的，由相關(guān)部門指定研發(fā)機構(gòu)，制定標準的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場數(shù)據(jù)，同時簡化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，以降低主觀因素對估值的影響。

（二）完善公允價值披露模式

市場失靈時，公允價值計量會使資產(chǎn)價值偏離而不是公允。而歷史成本有其優(yōu)勢，應(yīng)該綜合利用歷史成本的更具可靠性與公允價值的更具相關(guān)性的特點，使兩者有效結(jié)合，實施歷史成本、公允價值等計量基礎(chǔ)并用的計量模式。