成本會計核算論文匯總十篇

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篇（1）

1.一般房屋開發(fā)項目，以每一獨立編制設(shè)計概（預(yù)）算，或每一獨立的施工團預(yù)算所列的單項開發(fā)工程為成本核算對象。

2.同一開發(fā)地點，結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項目，開竣工時間相近，同一施工隊伍施工的，可以合并為一個成本核算對象，于開發(fā)完成算得實際開發(fā)成本后，再按各個單項工程概預(yù)算數(shù)的比例，計算各幢房屋的開發(fā)成本。

3.對于個別規(guī)模較大、工期較長的房屋開發(fā)項目，可以結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任制的需要，按房屋開發(fā)項目的部位劃分成本核算對象。

開發(fā)企業(yè)對房屋開發(fā)成本的核算，應(yīng)設(shè)置如下幾個成本項目：

（1）土地征用及拆遷補償費或批租地價；（2）前期工程費；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費；（4）建筑安裝工程費；（5）配套設(shè)施費；（6）開發(fā)間接費。其中土地征用及拆遷補償費是指房屋開發(fā)中征用土地所發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費，以及有關(guān)地上、地下物拆遷補償費，或批租地價。前期工程費是指房屋開發(fā)前期發(fā)生的規(guī)劃設(shè)計、項目可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測繪等支出。基礎(chǔ)設(shè)施費是指房屋開發(fā)中各項基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的支出，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施等支出。建筑安裝工程費是指列入房屋開發(fā)項目建筑安裝工程施工圖預(yù)算內(nèi)的各項費用支出（包括設(shè)備費用）。配套設(shè)施費是指按規(guī)定應(yīng)計入房屋開發(fā)成本不能有償轉(zhuǎn)讓公共配套設(shè)施如鍋爐房、水塔、居委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等支出。開發(fā)管理費是指應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用。

二、房屋開發(fā)成本的核算

（一）土地征用及拆遷補償費或批租地價

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的土地征用及拆遷補償費或批租地價。能分清成本核算對象的，應(yīng)直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“土地征用及拆遷補償費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款‘等賬戶的貸方。

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的自用土地征用及拆遷補償費，如分不清成本核算對象的，應(yīng)先將其支出先通過“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶進行匯集，待土地開發(fā)完成投入使用時，再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。

房屋開發(fā)占用的土地，如屬企業(yè)綜合開發(fā)的商品性土地的一部分，則應(yīng)將其發(fā)生的土地征用及拆遷補償費，先在“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶進行匯集，待土地開發(fā)完成投入使用時，再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已經(jīng)轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，則在用以建造房屋時，應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地征用及拆遷補償費記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。

（二）前期工程費

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究以及水文地質(zhì)勘察、測繪、場地平整等各項前期工程支出，能分清成本核算對象的，應(yīng)直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。應(yīng)由兩個或兩個以上成本核算對象負(fù)擔(dān)的前期工程費，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。

（三）基礎(chǔ)設(shè)施費

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施以及道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出，一般應(yīng)直接或分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“基礎(chǔ)設(shè)施費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，則在用以建造房屋時，應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施費（按歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)的還應(yīng)包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的前期工程費和開發(fā)間接費）計入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。

（四）建筑安裝工程費

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的建筑安裝工程支出，應(yīng)根據(jù)工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用發(fā)包方式進行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項目，其建筑安裝工程支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程價款確定，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)對建筑安裝工程采用招標(biāo)方式發(fā)包，并將幾個工程一并招標(biāo)發(fā)包，則在工程完工結(jié)算工程價款時，應(yīng)按各項工程的預(yù)算造價的比例，計算它們的標(biāo)價即實際建筑安裝工程費。

如某開發(fā)企業(yè)將兩幢商品房建筑安裝工程進行招標(biāo)，標(biāo)價為1080000元，這兩幢商品房的預(yù)算造價為；

101商品房630000元

102商品房504000元

合計1134000元

則在工程完工結(jié)算工程價款時，應(yīng)按如下方法計算各幢商品房的實際建筑安裝工程費：

某項工程實際建筑安裝工程費＝工程標(biāo)價×該項工程預(yù)算造價÷各項工程預(yù)算造價合計

設(shè)例中：

101商品房1080000元×630000元÷1134000元＝600000元

102商品房1080000元×504000元÷1134000元＝480000元

采用自營方式進行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項目，其發(fā)生的各項建筑安裝工程支出，一般可直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)自行施工大型建筑安裝工程，可以按照本章第二節(jié)所述設(shè)置“工程施工”、“施工間接費用”等賬戶，用來核算和歸集各項建筑安裝工程支出，月末將其實際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶，并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目。企業(yè)用于房屋開發(fā)的各項設(shè)備，即附屬于房屋工程主體的各項設(shè)備，應(yīng)在出庫交付安裝時，記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫存設(shè)備”賬戶的貸方。

（五）配套設(shè)施費

房屋開發(fā)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費是指開發(fā)小區(qū)內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施支出。在具體核算時，應(yīng)根據(jù)配套設(shè)施的建設(shè)情況，采用不同的費用歸集和核算方法。

1.配套設(shè)施與房屋同步開發(fā)，發(fā)生的公共配套設(shè)施支出，能夠分清并可直接計入有關(guān)成本核算對象的，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“配套設(shè)施費”項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。如果發(fā)生的配套設(shè)施支出，應(yīng)由兩個或兩個以上成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)先在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶先行匯集，

待配套設(shè)施完工時，再按一定標(biāo)準(zhǔn)（如有關(guān)項目的預(yù)算成本或計劃成本），分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“配套設(shè)施費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的貸方。

2.配套設(shè)施與房屋非同步開發(fā)，即先開發(fā)房屋，后建配套設(shè)施。或房屋已開發(fā)等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成，在結(jié)算完工房屋的開發(fā)成本時，對應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費，可采取預(yù)提的辦法。即根據(jù)配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計劃成本）和采用的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算完工房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施支出，記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“配套設(shè)施費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋

開發(fā)成本“賬戶的借方和”預(yù)提費用“賬戶的貸方。預(yù)提數(shù)與實際支出數(shù)的差額，在配套設(shè)施完工時調(diào)整有關(guān)房屋開發(fā)成本。

（六）開發(fā)間接費

企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位為開發(fā)各種開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)先通過“開發(fā)間接費用”賬戶進行核算，每月終了，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用，應(yīng)自“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方，并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“開發(fā)間接費”成本項目。

三、房屋開發(fā)成本核算舉例

如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某年度內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)房屋開發(fā)支出（單位：元）：

101102152182

商品房商品房出租房周轉(zhuǎn)房

支付征地拆遷費10000080000

結(jié)轉(zhuǎn)自用土地征地拆遷費7500075000

應(yīng)付承包設(shè)計單位前期

工程費30000300003000030000

應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)

設(shè)施工程款90000750007000070000

應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑

安裝工程款600000480000450000450000

分配配套設(shè)施費（水塔）80000650006000060000

預(yù)提配套設(shè)施費（幼托）80000720006400064000

分配開發(fā)間接費用82000660006200062000

則在用銀行存款支付征地拆遷費時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本180000

貸：銀行存款180000

結(jié)轉(zhuǎn)出租房、周轉(zhuǎn)房使用土地應(yīng)負(fù)擔(dān)的自用土地齊發(fā)成本時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本150000

貸：開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本150000

將應(yīng)付設(shè)計單位前期工程款入賬時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本120000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款120000

將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本305000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款305000

將應(yīng)付施工企業(yè)建筑安裝工程款入賬時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本1980000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款1980000

分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的水塔配套設(shè)施支出時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本265000

貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——水塔265000

預(yù)提應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本280000

貸：預(yù)提費用——預(yù)提配套設(shè)施費280000

分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用時，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本272000

貸：開發(fā)間接費用272000

同時應(yīng)將各項房屋開發(fā)支出分別記入各有關(guān)房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬。

四、已完房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

篇（2）

物流企業(yè)的多環(huán)節(jié)和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復(fù)雜性。國家在物流企業(yè)會計核算辦法中也沒有制定相關(guān)的規(guī)定，各個企業(yè)在對物流成本的認(rèn)識和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個企業(yè)物流成本會計核算的對象不一致，從而使得成本內(nèi)涵不統(tǒng)一，企業(yè)最后做出的結(jié)果沒法進行比較，各個企業(yè)的相對物流成本數(shù)值沒法進行真正的衡量和比較。

2.對于物流成本的核算程序欠缺

在物流成本的核算過程中，沒有明確職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督出現(xiàn)了松懈，相關(guān)工作人員責(zé)任感不夠，物流成本嚴(yán)重浪費，在很大程度上加大了物流管理成本。

3.物流成本財務(wù)核算體系有待完善

在當(dāng)前的會計制度下，在許多會計科目中分散著物流成本，與其他的費用混合計算，并沒有進行單獨的核算，這就導(dǎo)致企業(yè)物流成本的核算與實踐情況不配套，相關(guān)的物流成本數(shù)據(jù)在企業(yè)的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門多，具體的賬簿建立到應(yīng)用存在很大困難。另外就是各種費用的混用，比如保管費用被計入物流成本費用，物流成本費用被計入采購成本費用等。在物流成本的實際計算過程中，必須根據(jù)已知信息進行重新的調(diào)整，才能使得真正的物流費用得到合理的反映。

4.物流信息報表的不完整性，不能為領(lǐng)導(dǎo)層提供正確的依據(jù)

物流成本被分散到各種其他費用中，使得缺少期間費用的核算對象，這樣就造成了有投入?yún)s沒有相應(yīng)的產(chǎn)出對象，企業(yè)從會計報表中無法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無法對此做出正確決策。

二、物流成本會計核算改進對策

1.物流成本會計核算對象應(yīng)統(tǒng)一

對于物流成本會計核算來說，其對象是企業(yè)的物流活動中所產(chǎn)生的相關(guān)費用，企業(yè)要合理的確定好物流成本的核算項目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標(biāo)準(zhǔn)，要能夠做到全面真實的反映企業(yè)在物流業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的各種成本費用，在物流成本會計核算滿足本企業(yè)的前提下，做到企業(yè)間有橫向比較的可能性。

2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全

建立和健全企業(yè)的物流成本控制崗位責(zé)任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任。相應(yīng)的會計核算制度應(yīng)被合理的制定，它是企業(yè)物流成本核算順利進行的手段，制定核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得核算能夠統(tǒng)一規(guī)范、計量有度。專門的物流會計核算機構(gòu)應(yīng)被合理設(shè)置，它能夠保證企業(yè)的物流費用控制和監(jiān)管，杜絕浪費。物流費用開支的內(nèi)部審計工作必須要做好，防止浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

3.科學(xué)合理的會計核算體系要積極構(gòu)建

企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實際情況，在現(xiàn)有的核算項目基礎(chǔ)上再適當(dāng)增加明細(xì)賬，以此來確定企業(yè)的物流成本核算科目，這樣可以使得企業(yè)會計核算的額外工作量被有效的避免。會計科目確定后，就需要進行會計憑證的設(shè)計，記賬憑證根據(jù)會計業(yè)務(wù)的不同而類型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計量和計算的載體功能，一般來說在選擇物流成本會計核算模式時，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對會計科目和憑證進行科學(xué)的設(shè)置，選擇正確的會計核算模式，確定賬簿的各種格式和內(nèi)容是物流成本核算的關(guān)鍵。

篇（3）

1作業(yè)成本的核算

1.1劃分作業(yè)中心

作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。

1.2成本費用匯集和分配的程序

（1）設(shè)立作業(yè)中心。在進行作業(yè)成本核算時，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對作業(yè)活動進行分類，劃分為若干個作業(yè)中心。

（2）將間接費用按作業(yè)進行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進行成本的分配時，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進行分配。

2作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。

作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè)，借以降低成本。

作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。

3作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)

根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。（2）最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。（3）與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當(dāng)?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。（4）非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。（5）培訓(xùn)：對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。4作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致的資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。

一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。

步驟一：識別資源成本和作業(yè)。

設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所做的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)。

作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：

（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。

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二、傳統(tǒng)成本必然向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變（一）戰(zhàn)略成本管理的觀念戰(zhàn)略成本管理的研究始于20世紀(jì)80年代末90年代初。《戰(zhàn)略成本管理》的作者杰克·桑克（JackShank）等人認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理運用。我國學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵有不同解釋。一種觀點認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，達到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)境的目的；另外一種觀點認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，即不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。

也有人認(rèn)為，所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時進行成本管理。還有學(xué)者提出，戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本管理。

（二）成本的變遷現(xiàn)代成本管理與傳統(tǒng)成本管理在主要內(nèi)容、核算方式、核算期間等方面相比都發(fā)生了很大的變化。

．成本內(nèi)容的變遷近年來，生產(chǎn)成本的組成部分已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。20世紀(jì)初期，當(dāng)許多企業(yè)開始采用正式的成本核算時，由于大多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，因此直接人工成本占了整個生產(chǎn)成本的50%或更多，直接材料成本同樣占有相當(dāng)大的比例。因此，成本管理的核心便集中于計量和控制直接成本，包括直接材料成本和直接人工成本，這種做法在當(dāng)時很好地滿足了人們的要求。機器設(shè)備等大型的固定成本由于所占比例小被統(tǒng)一歸集，然后按照直接材料的數(shù)量或直接人工的工時比例在產(chǎn)品中分配。

現(xiàn)在的環(huán)境與以前大不相同，直接人工成本和直接材料成本在企業(yè)成本中所占的比例越來越小，以上做法已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。總的來說，成本核算內(nèi)容的變遷主要包括以下幾個方面：機器自動化的發(fā)展、對售后服務(wù)的關(guān)注，以及提供多樣化產(chǎn)品的要求，使得與生產(chǎn)能力相關(guān)的固定成本的重要性逐步加大；與設(shè)計、產(chǎn)品研發(fā)、分配、銷售、開發(fā)市場和管理活動相關(guān)的固定成本也逐步增長起來；隨著資本市場的不斷健全和人們環(huán)保意識的增強，人力資源成本、環(huán)境污染成本和金融衍生資產(chǎn)成本被提上議事日程，將其計入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的呼聲越來越高。

．核算方式的變遷伴隨著成本內(nèi)容的變遷，成本核算的方式也相應(yīng)發(fā)生變化。進行成本管理與核算時，除了用傳統(tǒng)成本管理中的量化標(biāo)準(zhǔn)來衡量一部分成本外，出現(xiàn)了一些非量化標(biāo)準(zhǔn)。

（1）產(chǎn)品水平維持成本隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，在產(chǎn)品的生產(chǎn)中，專利技術(shù)、技術(shù)支持和生產(chǎn)許可證的作用對于許多企業(yè)，尤其是對科技含量、技術(shù)壟斷、行業(yè)壟斷性較強的企業(yè)來說，起著十分關(guān)鍵的作用。這些成本在企業(yè)總成本中所占的比重還將增大，而這些成本是無法用量化的標(biāo)準(zhǔn)具體到單位產(chǎn)品上的。

（2）雇員維持成本中國總會計師·月刊理論研究同樣是由于科技的進步，產(chǎn)品中的技術(shù)知識含量越來越高，對員工的要求也越來越高。因此，雇員的維持成本，包括雇員培訓(xùn)、后續(xù)教育以及福利等各個方面的成本相應(yīng)增加。

（3）客戶維持成本企業(yè)在產(chǎn)品售出之前，需要發(fā)生一定的廣告費用，在產(chǎn)品售出之后，又要對其進行諸如三包、質(zhì)保維修等售后服務(wù)。這類費用與產(chǎn)品的數(shù)量并不直接相關(guān)。

．核算期間的變遷傳統(tǒng)成本結(jié)構(gòu)中，核算重點只在產(chǎn)品的成長成熟階段發(fā)生的成本耗費，而把前期發(fā)生的研發(fā)成本一并計入期間費用。現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營中，初級產(chǎn)品的數(shù)量所占比例越來越小，而經(jīng)深層次加工過的科學(xué)技術(shù)含量高的在產(chǎn)品的成本越來越高。由于這些產(chǎn)品的科技含量高，在投入大規(guī)模的生產(chǎn)之前，必須經(jīng)過深入的研究開發(fā)，這要求企業(yè)投入很大成本。若按照傳統(tǒng)作法，應(yīng)將研發(fā)成本一應(yīng)計入期間費用，就使得成本的計算與分?jǐn)倖适?zhǔn)確性。不僅如此，現(xiàn)代成本管理還要求對產(chǎn)品后期發(fā)生的質(zhì)量保證、客戶索賠等售后環(huán)節(jié)進行核算處理。總之，現(xiàn)代成本管理要求從全生命周期的角度來考慮企業(yè)或產(chǎn)品的成本，核算各項成本費用支出。全生命周期成本包括以下內(nèi)容：（1）研究成本和開發(fā)成本；包括企業(yè)研究和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的設(shè)計費、工藝流程制定費、設(shè)備測試費、原材料和半成品試驗費；（2）產(chǎn)品設(shè)計成本。產(chǎn)品設(shè)計成本的發(fā)生意味著研制的成功，因此產(chǎn)品設(shè)計成本的對象化在操作上的困難相對要小，不過也存在著受益期決定的問題；（3）產(chǎn)品制造成本。指產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的料、工、費等成本；（4）營銷成本、分銷成本和顧客服務(wù)成本。這幾類費用具體由廣告費、運輸費、包裝費、售后服務(wù)費用等組成。

以產(chǎn)品生命周期為對象來核算產(chǎn)品的成本，強調(diào)了一些功能性成本項目之間的相互關(guān)系，有利于管理者了解到各階段的成本分布情況，使各種產(chǎn)品相關(guān)的所有收入和費用清晰起來。

三、戰(zhàn)略成本理念在《存貨》等新準(zhǔn)則中具體體現(xiàn)《存貨》準(zhǔn)則第五條規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第八條又對“其他成本”予以解釋，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。顯然，“其他成本”的提法擴大了存貨成本的范圍，具體體現(xiàn)在資本化的借款費用和無形資產(chǎn)的攤銷上。

《存貨》準(zhǔn)則第十條規(guī)定：應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。《借款費用》準(zhǔn)則第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)（需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)）的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

篇（5）

企業(yè)的會計核算中對成本的核算存在很多不規(guī)范的情況，這些不規(guī)范的存在就制約了成本控制的準(zhǔn)確性和及時性，使得成本控制的目標(biāo)難以真正實現(xiàn)。由于負(fù)責(zé)成本核算的會計人員的專業(yè)水平不高，職業(yè)素養(yǎng)不高，使得成本控制在會計核算過程中不能得到有效的監(jiān)管，給會計核算的可靠性和真實性帶來困難。此外，由于企業(yè)的管理層對成本控制在會計核算中的重要性認(rèn)識程度不夠，因而忽視了企業(yè)會計核算中的成本控制，使得企業(yè)的會計核算中成本控制水平不高。

2.會計核算中成本控制內(nèi)容計量的準(zhǔn)確性不夠。

企業(yè)會計核算中成本控制的重點大多在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上，對于產(chǎn)品的采購、設(shè)計以及銷售等方面帶來的成本通常不夠重視。這樣，企業(yè)的成本控制就不能保證覆蓋產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，難以全面把握產(chǎn)品的成本，進而不能充分發(fā)揮企業(yè)會計核算中成本控制的作用。

3.成本控制內(nèi)容不明確。

成本控制內(nèi)容的不明確會給企業(yè)的會計核算帶來很大的困難。會計核算過程中對成本控制的重點通常是在事后控制，這樣企業(yè)就很難實現(xiàn)對成本的實時控制，以及全方位控制。此外，僅僅依靠事后控制，忽略事前和事中的控制會使的控制對象不夠明確，這樣，在事后的分析過程中很有可能因為對象的模糊不清而使得控制工作的質(zhì)量不能保證。

二、成本控制在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

成本控制在企業(yè)會計核算的應(yīng)用過程中要做好以下幾方面工作：第一方面，合理確定成本控制的內(nèi)容；第二方面，充分利用企業(yè)的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對企業(yè)信息的全面掌控；第三方面，建立健全會計核算制度；第四方面，將會計核算和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起。

1.合理確定成本控制的內(nèi)容。

合理確定成本控制的內(nèi)容是保證成本控制質(zhì)量的第一步，因而在企業(yè)的會計核算過程中要采取合適的會計核算方法來確定成本核算的內(nèi)容。由于會計核算的方法較多，不同企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，會計核算的重點也不盡相同，因而企業(yè)在確定成本控制的內(nèi)容時要根據(jù)自身的特點選擇核算方法，制定成本控制的方案。同時，要加強對企業(yè)成本控制的事前控制和事中控制，從而使成本控制的覆蓋范圍更廣，控制對象更加具體明確，進而使成本控制更有針對性。

2.充分利用企業(yè)的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對企業(yè)信息的全面掌控。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的很多信息以及會計核算中的很多內(nèi)容都是依靠信息系統(tǒng)來實現(xiàn)的，通過信息技術(shù)將企業(yè)的各方面信息進行快速的收集并通過分析提取出有價值的信息供有關(guān)人員使用。因而，企業(yè)要充分利用信息系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的成本進行收集整理，確保生產(chǎn)過程中涉及到的所有成本被會計人員及時處理。企業(yè)的最終目的是盈利，因而企業(yè)要注重通過信息技術(shù)來挖掘企業(yè)的價值流，同時，企業(yè)要給予會計工作人員更大的發(fā)展空間，使其能夠全面掌握企業(yè)的日常經(jīng)營活動，進而使會計人員可以更加有效的利用企業(yè)的信息系統(tǒng)來提高企業(yè)會計核算中成本核算的全面性和精確性。

3.建立健全會計核算制度。

建立健全會計核算制度也是強化成本控制的重要措施。建立健全會計核算制度包括企業(yè)資產(chǎn)清查制度、成本核算制度、內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部牽制制度等。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度，才可以使企業(yè)的管理人員和會計人員對成本管理的重要性有更明確的認(rèn)識，才能使成本費用的考核更加具體，進而全面掌握企業(yè)內(nèi)部的資金流動情況。除此之外，完善的會計核算制度對提高會計核算信息的質(zhì)量也有重要的作用。對于企業(yè)會計核算中的成本核算來講，建立了完善的會計核算制度之后，會計核算過程就變得更加規(guī)范，很多由于操作不規(guī)范和制度不合理造成的問題就迎刃而解了，也使得企業(yè)的成本控制工作更加有效的開展。

4.將會計核算和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起。

企業(yè)的最終目的就是盈利，成本控制作用就是減少企業(yè)的成本，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，因而會計核算中的成本控制應(yīng)和企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有效的結(jié)合在一起。成本核算只有和發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起才能使企業(yè)的管理水平更加科學(xué)，更加有效。因而，為了使成本控制的作用能夠發(fā)揮到最大，企業(yè)的管理人員要根據(jù)自身的價值流情況，充分考慮到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，來制定會計核算中成本控制的內(nèi)容。首先，會計人員應(yīng)站在宏觀的角度對會計核算中的內(nèi)容進行排列；之后，針對企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)流程中所產(chǎn)生的成本進行全面分析，并對各個環(huán)節(jié)的價值情況進行排序，從而使成本控制更加有效。

篇（6）

二、建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算體系

1.建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算組織體系

醫(yī)院要想實現(xiàn)現(xiàn)代化的成本核算，實現(xiàn)成本核算的系統(tǒng)化、科學(xué)化以及精細(xì)化。必須建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算的組織結(jié)構(gòu)體系。首先設(shè)立成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組。小組組長由院長擔(dān)任，小組副組長由醫(yī)院財務(wù)部部長擔(dān)任，并綜合分析醫(yī)院的財務(wù)組織、職能部門綜合情況以及醫(yī)療流程環(huán)節(jié)，以此為依據(jù)確定成本核算小組的成員結(jié)構(gòu)以及職權(quán)分配。成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)成本核算工作的總體實施辦法以及實施流程，確定醫(yī)院成本核算的重大方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著醫(yī)院成本核算的理念和原則。然后成立成本核算工作小組。成本核算工作小組主要是由醫(yī)院財務(wù)部成員構(gòu)成，并指定每個科室特定的對接成員，綜合展開醫(yī)院內(nèi)部的成本核算。現(xiàn)代化的成本核算要求醫(yī)院響應(yīng)全面以及全員成本核算的理念。成本核算工作小組收集醫(yī)院內(nèi)部的成本相關(guān)數(shù)據(jù)信息，完成成本核算報表以及分析報告。最后也是最重要的是設(shè)立成本核算的信息技術(shù)小組。現(xiàn)代化的醫(yī)院成本核算必須有效利用現(xiàn)代信息科技技術(shù)。醫(yī)院設(shè)立專門的信息技術(shù)小組為醫(yī)院的成本核算提高有力的技術(shù)支持，使醫(yī)院成本核算系統(tǒng)與其相關(guān)的物流系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及薪金和考勤系統(tǒng)等等實現(xiàn)數(shù)據(jù)一致以及更新一致，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享以及有效利用，從而實現(xiàn)無接縫成本核算。

2.科學(xué)合理實現(xiàn)醫(yī)院衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算

醫(yī)院成本核算的主要對象就是衛(wèi)生服務(wù)材料費以及相關(guān)的藥品費用。衛(wèi)生材料及藥品費是醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的直接成本和主要成本，科學(xué)合理精細(xì)化的實現(xiàn)醫(yī)院衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算是醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算的主要部分。傳統(tǒng)的衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算是根據(jù)醫(yī)院材料庫和藥庫的領(lǐng)用數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，這就存在兩個主要的弊端：一是不能反映醫(yī)院科室當(dāng)期的實際使用量；二是存在領(lǐng)用數(shù)據(jù)和實際使用數(shù)據(jù)不相符的現(xiàn)象，造成成本核算和現(xiàn)實情況不相符。現(xiàn)代化的成本核算，必須創(chuàng)新思維，可在各個核算單元設(shè)立一個藥品、醫(yī)用耗材子庫或備查賬，根據(jù)庫內(nèi)的使用情況計算當(dāng)月的成本。其次，在醫(yī)療服務(wù)項目成本計算時，應(yīng)注意單獨收費衛(wèi)生材料收入及成本的歸集。特別是衛(wèi)生材料成本，在材料入庫時應(yīng)與日常使用的同類材料區(qū)分開，以便于統(tǒng)計。

篇（7）

一、成本會計信息的成本構(gòu)成成本會計信息是會計人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，也是價值和使用價值的統(tǒng)一。會計人員根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度，運用紙、筆、算盤、計算機等勞動手段，作用于企業(yè)生產(chǎn)過程中的消耗這一勞動對象，生產(chǎn)出成本會計信息，同時，將成本會計信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門等信息使用者。因此，成本會計信息也存在成本問題。成本會計信息的成本具體包括：

（1）處理和提供成本會計信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會計信息的形成，需要經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程，勢必要花費一定的人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務(wù)軟件、賬簿費用等。尤其是當(dāng)提供一些較為復(fù)雜或精度要求較高的成本信息時，其處理和提供的成本很高。對外提供報表時，因為報表中也包含的成本會計信息，故財務(wù)報告的審計費用也應(yīng)按一定的比例累計入成本會計信息成本。處理和提供成本會計信息成本的特點之一是它往往是可以計量的。

（2）傳遞成本會計信息的成本。成本會計信息在被會計人員“生產(chǎn)”出來以后，要到達信息需求者手上，需要經(jīng)過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財務(wù)報告中的成本信息，經(jīng)過人工送達或財務(wù)軟件傳遞等方到達財務(wù)報告編報者手中，期間產(chǎn)生人工費用或軟件攤銷費用。

（3）訴訟成本。在因為企業(yè)提供財務(wù)報告、納稅申報等活動中，因為所提供的成本會計信息誤導(dǎo)投資或偷逃稅款而受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門，而花費的巨大的訴訟費、立案費、律師費等。

（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報告中包含過多的成本會計信息，將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本，在談判時便可能將價格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。

（5）管理和業(yè)績評價的機會成本。為管理目的應(yīng)用的成本數(shù)據(jù)（供內(nèi)部使用的）不同于向外報送的財務(wù)報告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認(rèn)會計原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因為這種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機會成本。用于業(yè)績評價的會計成本信息，是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)算的成本相比較，鑒別與所制定的計劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財務(wù)目標(biāo)所以發(fā)生差異的原因，從而促使經(jīng)理人員采取措施，變更他們的行動或調(diào)整他們的目標(biāo)和計劃。在制訂的成本計劃不實或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導(dǎo)致對經(jīng)理人員評價的偏頗，會打消部門經(jīng)理的積極性，造成業(yè)績評價的機會成本。

（6）其他成本。在信息時代，成本會計信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)費用、系統(tǒng)維護費用；對新會計制度頒布后會計人員的培訓(xùn)費用等。

二、成本會計信息的效益構(gòu)成本文所指的成本會計信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因為只有通過這樣的有效成本會計信息，決策人員才能更好地評價一個企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會計信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時，進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時，進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

（2）增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當(dāng)成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價格、擴大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。

另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本會計信息的重要應(yīng)用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

三、以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，金融工具的頻繁使用，經(jīng)濟活動中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對成本會計信息的需求加強。外部信息需要更多的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價值，管理當(dāng)局需要成本信息來進行決策和對各部門進行業(yè)績評價。隨著科技的進步，管理方法的創(chuàng)新，會計學(xué)科的發(fā)展，會計工作人員將有可能提供更多，具體，更全面的成本會計信息。在這種對成本會計信息需求增強，供給能力也增強的情況下，會計人員提供多少或多高質(zhì)量的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。

第二，成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據(jù)來表示。在選擇成本會計信息提供內(nèi)容時，可以根據(jù)具體的環(huán)境對成本會計信息可能產(chǎn)生的成本和效益進行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進行權(quán)衡，以得出“適量”的成本會計信息。

第三，成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講，隨著信息技術(shù)的采用，會計信息的處理比傳統(tǒng)手工會計下大大便捷，成本大大降低了。

參考文獻：

[1]陳勝群：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會計出版社2000年版。

篇（8）

目前，大多數(shù)醫(yī)院財務(wù)部門還沒有形成成本控制的意識，財務(wù)工作重點是收支核算，成本控制還處于基礎(chǔ)階段。雖然部分醫(yī)院成立了成本控制崗位，但是成本核算工作仍然是依賴原有的財務(wù)工作，成本核算管理處于籌備階段，也沒有專業(yè)的成本核算人員。同時，目前我國正在廣泛的開展全民醫(yī)保工作，按項目報銷是未來醫(yī)院成本核算的主流，這就要求醫(yī)院加強對項目報銷工作的管理，尤其是各項醫(yī)療項目的成本控制。

(二)間接費用的分配較為粗糙

我國很多醫(yī)院已經(jīng)制定了關(guān)于醫(yī)院各項費用支出的相關(guān)規(guī)章制度，醫(yī)院成本支出也基本上按照這些規(guī)章制度運營。但是目前醫(yī)院費用支出的分配較為粗糙，沒有結(jié)合現(xiàn)狀與時俱進，無法根本的反映成本支出動因。加上沒有制定間接費用的分配方法，致使醫(yī)院成本的實際發(fā)生額比較模糊，無法真正體現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療項目的實際發(fā)生額，也無法保證成本消費信息的正確性和精確性。除此之外，大部分醫(yī)院沒有制定關(guān)于成本費用的歸集和分配的制度，在實踐中無法獲得成本核算的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，成本核算工作舉步維艱。

(三)成本預(yù)算流于形式

我國很多醫(yī)院已經(jīng)制定了成本控制的相關(guān)制度，但是預(yù)算根據(jù)經(jīng)驗制定，預(yù)算的制定缺乏實踐調(diào)研，致使預(yù)算費用沒有根據(jù)成本費用的實際發(fā)生額來制定，成本費用的多少沒有與經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)系起來。醫(yī)院對成本控制工作重視不足，預(yù)算流于形式，行政、后勤等科室人員成本控制的積極性不高，成本控制工作難以進行，對取得直接收入的醫(yī)護人員工作造成嚴(yán)重的影響。

二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院成本核算的影響

(一)促進醫(yī)院成本核算的規(guī)范化

新財務(wù)會計制度在醫(yī)院的成本核算中加入了成本管理的相關(guān)內(nèi)容，規(guī)定和細(xì)化了醫(yī)院成本核算的對象，健全了醫(yī)院成本核算的成本分?jǐn)偡椒ǎS富了醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容，保證了醫(yī)院成本核算信息的完整性。同時，新財務(wù)會計制度明確了成本控制中的權(quán)利與責(zé)任，更新了醫(yī)院成本核算的相關(guān)技術(shù)，細(xì)化成本核算的科目，大大提高了醫(yī)院成本核算的精確性，促進了醫(yī)院成本核算工作的規(guī)范化發(fā)展。

(二)完善藥品收支核算模式

新財務(wù)會計制度針對傳統(tǒng)醫(yī)院成本控制中存在的問題，特別是藥品成本、收支、核算存在的問題，進行了明確的規(guī)定和完善。新財務(wù)會計制度將舊制度中藥品、成本收支核算科目合并，取消了傳統(tǒng)財務(wù)會計核算中的藥品總賬目制度，完善了醫(yī)院藥品收支核算模式，實現(xiàn)醫(yī)院藥品核算規(guī)范化管理。

(三)改革醫(yī)院資產(chǎn)核算方式

新財務(wù)會計制度改革了醫(yī)院資產(chǎn)核算方式，合理的制定醫(yī)院財務(wù)成本，真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)核算現(xiàn)狀和醫(yī)院總體財務(wù)狀況，保證了醫(yī)院資產(chǎn)核算工作和成本預(yù)算工作的順利展開。

三、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的建議

(一)提高人員成本意識和綜合素質(zhì)

目前，新財務(wù)會計制度還處于初步發(fā)展階段，新財務(wù)會計制度的成本核算也屬于比較前言的領(lǐng)域，很多醫(yī)院還沒有樹立成本控制的意識。因此，首先需要強化醫(yī)院工作人員的成本核算意識，只有這樣才能促進新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算工作的實踐。其次，醫(yī)院工作人員需要提高業(yè)務(wù)技能，學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度，充分發(fā)揮新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的優(yōu)勢，提高醫(yī)院成本管理工作的綜合水平。

(二)建立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管制度

新財務(wù)會計制度要求醫(yī)院財務(wù)部門加強對成本預(yù)算、成本核算的監(jiān)督。醫(yī)院財務(wù)部門不僅需要全面監(jiān)督成本預(yù)算、收支、負(fù)債的基本情況，還需要建立內(nèi)部監(jiān)控體系，實現(xiàn)對成本預(yù)算、收支、負(fù)債等各個環(huán)節(jié)的全面控制，明確醫(yī)院對外投資范圍，實現(xiàn)固有資產(chǎn)的保值與增值，加大對財務(wù)的監(jiān)管力度。

(三)強化醫(yī)院的財務(wù)分析和評價體系

醫(yī)院應(yīng)該強化財務(wù)分析和評價體系，對醫(yī)院成本核算和成本控制的實施成果以及具體實施情況進行評價。這就要求醫(yī)院根據(jù)成本核算內(nèi)容、對象，成本分配方式等制定醫(yī)院財務(wù)分析和評價標(biāo)準(zhǔn)。同時，要根據(jù)醫(yī)院各個科室的實際情況和工作性質(zhì)以及不同崗位工作人員的具體需求來構(gòu)建個性化、科學(xué)的財務(wù)分析和評價體系，滿足醫(yī)院成本核算工作的基本需求。

篇（9）

前言

隨著醫(yī)院新醫(yī)改制度在2012年1月1日的正式執(zhí)行，全國范圍內(nèi)的公立醫(yī)院在成本會計的核算管理上都有著明顯的變化，這對醫(yī)院來說是一次財務(wù)體制上的變革，影響著醫(yī)院未來的經(jīng)營，因此，做好成本會計的核算管理至關(guān)重要，這是配合醫(yī)院整體財務(wù)體系和建立完善的成本分?jǐn)傊械闹匾M成部分。合理的成本核算管理能夠滿足醫(yī)院的宏觀調(diào)控，又能滿足醫(yī)院自身的經(jīng)營管理要求，在支配醫(yī)院的財務(wù)收支上具有重要的作用。

一、公立醫(yī)院中成本會計的主要核算職能及作用

（一）職能

公立醫(yī)院中的成本會計主要核算醫(yī)院中的人員直接成本及科室間接成本的分?jǐn)偅鳛橐豁椫匾呢攧?wù)管理組成部分，在醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮作用。現(xiàn)代自主經(jīng)營的醫(yī)院中成本會計核算與其自身的管理密切相關(guān)，對于成本管理上的每個環(huán)節(jié)都不容忽視。其主要發(fā)揮的會計職能有：通過成本費用分?jǐn)傋鱿缕诔杀举M用的預(yù)測；醫(yī)院決策者根據(jù)直接成本表和間接成本表反映出的數(shù)據(jù)來做整體的未來決策和規(guī)劃；財務(wù)部門根據(jù)成本核算相關(guān)報表的總體指標(biāo)控制成本支出和做成本核算分析。從整個醫(yī)院成本會計的職能中可看出，成本核算是構(gòu)成醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)中的重要大動脈，并貫穿整個醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在整體經(jīng)營中發(fā)揮重要作用。

（二）作用

醫(yī)院中的成本管理是成本會計的基礎(chǔ)，是一項綜合指數(shù)較高，核算較復(fù)雜的財務(wù)工作，對于促進醫(yī)院的經(jīng)營管理，創(chuàng)造收入具有積極的作用。在激烈的市場競爭中，如果醫(yī)院想求得穩(wěn)定發(fā)展就必須做好成本核算管理，通過成本核算管理相關(guān)輔助軟件來分析出醫(yī)院中的的成本分?jǐn)偳闆r，根據(jù)數(shù)據(jù)分析未來成本核算的控制，制定相關(guān)方法進行支出控制，從而降低醫(yī)院成本支出，提高利潤率。

二、醫(yī)院成本會計核算管理中存在的問題

（一）成本會計管理重要性認(rèn)識不足，管理理念陳舊落后

醫(yī)院中的成本會計管理區(qū)別于企業(yè)，在核算管理中沒有對人員、科室等相關(guān)部門和人員進行詳細(xì)成本支出預(yù)算管理，在未執(zhí)行新醫(yī)改制度前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層只單純的將成本會計核算當(dāng)作企業(yè)模式來管理，沒有細(xì)致的做醫(yī)院經(jīng)營成本的分析，對于成本會計的工作不夠重視，成本數(shù)據(jù)分析不夠完整。從管理層的角度來說，對于成本管理的模式陳舊，只關(guān)注醫(yī)院的收入，而從根本上忽略成本支出控制，出現(xiàn)醫(yī)院中的醫(yī)療成本過高，其他相關(guān)成本快速增長的不正常現(xiàn)象，收入增長的同時成本也在增長。因此，加強醫(yī)院成本會計工作的管理勢在必行。

（二）加強成本核算事前分析

目前醫(yī)院中的成本核算只注重時候的成本統(tǒng)計，沒有有效的進行分析和管理。管理者對于醫(yī)院整體經(jīng)營情況的成本支出情況了解模糊，不能做出有效的管理手段，因此，對于成本核算不能只注重事后的統(tǒng)計，這是嚴(yán)重阻礙成本會計核算工作的重要因素。

（三）缺乏有效的管理軟件進行輔助管理

對于醫(yī)院中的成本核算管理缺乏一套有效的、專業(yè)的成本管理軟件輔助管理，所有的醫(yī)院中檔案和科室、人員成本管理比較混亂，不能明確的提煉出各項的明細(xì)，這給醫(yī)院中的成本核算管理工作帶來極大的不便。同時，醫(yī)院成本核算管理人員計算機操作不熟練僅僅會手工記賬，這對成本核算的準(zhǔn)確性也提出了巨大的考驗，為今后準(zhǔn)確的提出成本數(shù)據(jù)造成阻礙。

三、成本核算管理的解決措施

（一）轉(zhuǎn)換財務(wù)部門管理體系，解決管理問題

對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營管理，特別是要學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。

（二）應(yīng)用管理軟件輔助管理

要實現(xiàn)成本會計核算的計算機系統(tǒng)化，一是聘請專業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對于計算機系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計算機系統(tǒng)順利連接。

（三）做好成本預(yù)測，掌握醫(yī)院未來發(fā)展趨勢

在醫(yī)院成本會計核算管理中要對各種衛(wèi)生材料實行消耗定額管理，限定各科業(yè)務(wù)費用，辦公費用實行包干，使消耗得到有效控制，同時控制人員費用在成本中的比重，定崗、定編、定職、定責(zé)，使人員在合適的崗位上發(fā)揮潛能。對藥品、材料實行招標(biāo)采購，限量庫存，加速周轉(zhuǎn)，減少資金占用，提高資金使用效率。

四、結(jié)束語

篇（10）

2.論信息技術(shù)環(huán)境下成本會計的發(fā)展與變革

3.我國成本會計發(fā)展的回顧與前瞻

4.《成本會計》教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法的改革探析

5.關(guān)于提高《成本會計》教學(xué)質(zhì)量的若干思考

6.成本會計教學(xué)改革的路徑選擇

7.建立我國政府成本會計的幾點思考

8.對我國現(xiàn)代成本會計發(fā)展問題的思考

9.國外物質(zhì)流成本會計研究與實踐及其啟示

10.加強工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理研究

11.試論成本會計教學(xué)改革

12.成本會計情境教學(xué)研究

13.關(guān)于傳統(tǒng)成本會計教學(xué)的幾點思考

14.現(xiàn)代成本會計發(fā)展趨勢及對策研究

15.淺析成本會計

16.成本會計教學(xué)改革必要性與路徑選擇

17.物質(zhì)流成本會計運行機理及應(yīng)用研究

18.成本會計的發(fā)展及策略論析

19.淺析我國成本會計管理中存在的問題及對策

20.對高校人力資源成本會計核算的探討

21.成本會計發(fā)展的九大歷史規(guī)律

22.《成本會計》實踐性教學(xué)改革探索

23.新制度實施與成本會計教學(xué)內(nèi)容改革的探討

24.成本會計信息質(zhì)量問題研究——應(yīng)訴反傾銷視角

25.“智力資本”對資本成本會計的沖擊及其改進

26.人力資源成本會計的研究

27.本科成本會計課程教學(xué)改革探討

28.成本會計的變化趨勢及對策

29.成本會計的發(fā)展趨勢及對策

30.成本會計教學(xué)改革創(chuàng)新的路徑選擇

31.完善成本會計實踐教學(xué)的思考

32.新環(huán)境下成本會計的發(fā)展分析

33.基于循環(huán)經(jīng)濟的資源價值流成本會計創(chuàng)新研究

34.企業(yè)成本會計發(fā)展趨勢的新思考

35.成本會計教學(xué)研究

36.低碳經(jīng)濟背景下物質(zhì)流成本會計核算思路探略

37.成本會計多媒體教學(xué)課件的研制與應(yīng)用

38.基于成本會計與作業(yè)成本法的物流成本核算研究

39.我國成本會計的內(nèi)容界定與理論框架體系的構(gòu)建

40.現(xiàn)代企業(yè)成本會計發(fā)展趨勢與對策探討

41.企業(yè)成本會計發(fā)展的影響因素及對策

42.淺析成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用

43.成本會計在企業(yè)中的運用及發(fā)展

44.基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量成本會計及應(yīng)用

45.現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的比對

46.重置成本會計論——物價變動的會計對策

47.將資源流成本會計引入稀土行業(yè)會計核算的思考

48.淺論當(dāng)前成本會計面臨的問題及對策

49.日本環(huán)境管理會計研究新進展——物質(zhì)流成本會計指南內(nèi)容及其啟示

50.成本會計的發(fā)展趨勢  

51.基于Excel的成本會計教學(xué)手段革新

52.試論成本會計的發(fā)展歷程

53.成本會計課程教學(xué)改革研究

54.我國會計發(fā)展趨勢研究——論成本會計的發(fā)展趨勢研究

55.對“成本會計”課程實踐教學(xué)改革的探討

56.基于反傾銷導(dǎo)向的成本會計支持研究

57.將Excel表格引入成本會計教學(xué)

58.成本會計與管理會計內(nèi)容體系融合的相關(guān)探討

59.論成本會計的理論結(jié)構(gòu)

60.成本會計導(dǎo)入政府會計研究

61.關(guān)于成本會計發(fā)展的探討

62.資源流成本會計控制決策模式研究——以日本田邊公司為例

63.服務(wù)國家治理的政府成本會計:功能特征、概念框架與實現(xiàn)路徑

64.對成本會計核算發(fā)展對策的思考

65.關(guān)于現(xiàn)代成本會計發(fā)展的新討論

66.現(xiàn)代成本會計管理理念與方法探究

67.對成本會計發(fā)展趨勢的思考

68.成本會計發(fā)展的趨勢及對策研究

69.淺談人力資源成本會計

70.成本會計核算方法的比較研究:基于反傾銷視角

71.對成本會計理論的思考

72.對成本會計課程教學(xué)改革探討

73.成本會計的發(fā)展趨勢探析

74.管理會計和成本會計課程體系設(shè)置研究

75.政府導(dǎo)入成本會計初探

76.成本會計理論爭議問題的解決思路

77.成本會計的發(fā)展趨勢及對策

78.物質(zhì)流成本會計面臨的挑戰(zhàn)與未來研究方向

79.成本會計的發(fā)展趨勢探析

80.現(xiàn)代成本會計發(fā)展趨勢的探討與分析

81.項目導(dǎo)入、任務(wù)驅(qū)動在成本會計理實一體化教學(xué)中的應(yīng)用

82.成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計

83.成本會計教學(xué)

84.現(xiàn)代成本會計發(fā)展的問題及對策之我見

85.基于發(fā)展史的我國成本會計發(fā)展研究

86.高校《成本會計》課程教學(xué)改革研究

87.美國聯(lián)邦政府管理成本會計實務(wù)中的概念沖突及其準(zhǔn)則協(xié)調(diào)

88.我國企業(yè)成本會計發(fā)展對策研究

89.我國成本會計理論框架構(gòu)建思路

90.新企業(yè)外部環(huán)境:成本會計理論的發(fā)展瓶頸和路徑選擇

91.對現(xiàn)代企業(yè)成本會計的探究

92.《成本會計》課程教學(xué)改革的思路

93.高職成本會計課程教學(xué)改革創(chuàng)新的思考

94.有關(guān)成本會計發(fā)展趨勢的探討

95.多元化考核視角下的成本會計教學(xué)實踐能力研究

96.應(yīng)訴反傾銷成本會計問題研究綜述

97.關(guān)于成本會計在企業(yè)管理的應(yīng)用探究