高校財務審計論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇高校財務審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴大，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學風險。這對內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認為財務審計和工程審計結合不僅能夠適應新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設提供更全面的監(jiān)督與服務。這種結合審計有實在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結算審計和項目的財務收支審計同時進行，分工合作，對項目中的一切違紀違法行為做到準確、及時的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項目結算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內(nèi)審人員還可以運用工程管理、工程經(jīng)濟和財務管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進行多方位、深層次的定性和定量分析。

1．2兩者相結合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執(zhí)行、材料認價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。

1．3兩者相結合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經(jīng)濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟性和效果性。

2財務審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結合的具體應用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術經(jīng)濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內(nèi)部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。

2．1事前結合審計

事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設條件等方面，分析內(nèi)容包括技術方案、可行性指標、經(jīng)濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設設計方案的經(jīng)濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內(nèi)容進行審查，并作經(jīng)濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經(jīng)濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業(yè)技術的基礎上，依據(jù)相關法律法規(guī)，分工合作，有序進行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預算編制依據(jù)及深度，項目建設的規(guī)模及標準，項目設備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準等。

2．2事中結合審計

事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認質(zhì)認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結合審計應該著重審查的內(nèi)容有:工程概預算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設標準的執(zhí)行情況、建設規(guī)模、建設內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進度的一致性。一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規(guī)定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質(zhì)認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。

篇（2）

1高校財務管理的目標

高校財務管理是高校管理中十分關鍵的部分，所以要定期進行高校財務管理內(nèi)部控制審計活動，這個活動是為能夠保證學校的財產(chǎn)安全、學校相關財務信息的真實性、財務資金是否得到合理配置、學校財務資金的使用效率提高、降低的學校財務資金的風險和保證學校在相關法律法規(guī)的規(guī)定內(nèi)行使相關權利，而對學校財務管理內(nèi)部控制系統(tǒng)進行的分析和測評活動。一所高校財務管理的控制效果，會直接影響到高校的發(fā)展，因此各個高校都十分重視財務管理工作。要想做好高校財務的管理工作，就必須設立一個合理的財務管理目標，明確財務管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，找出高校財務中存在的問題，并提出解決問題的方法，只有不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能使高校的資金合理運轉(zhuǎn)，使高校能夠向更高的層次、更好的方向發(fā)展。

2高校財務管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計都有其一般原則，內(nèi)部控制體系審計的內(nèi)容主要有控制環(huán)境審計、風險管理審計、控制活動審計、信息與溝通審計和監(jiān)督審計這五個方面，所以高校財務管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，也應該從這五個方面來入手。2.1高校財務管理的控制環(huán)境審計。高校財務管理的控制環(huán)境審計應該審計的內(nèi)容包括:學校是否制定了關于學校財務管理的長期規(guī)劃；是否設立了相應的經(jīng)濟決策機構，如:經(jīng)濟領導班子、學校財務信息調(diào)查管理小組、資金預算控制小組、資金風險評估小組、資金申請和分配審批小組、分配監(jiān)督委員會等等；各個經(jīng)濟決策機構是否能夠有機的合作，各司其職，協(xié)調(diào)發(fā)展；是否建立健全相關的財務內(nèi)部管理制度；是否明確高校財務內(nèi)部控制審計的程序；學校財務信息的各類數(shù)據(jù)是否有專人管理，是否能夠確保相關信息的安全；學校財務管理機構的工作人員是否具備相關的專業(yè)素養(yǎng)，是否具有從業(yè)資格證書，是否對相關的從業(yè)人員有培訓和教育；學校是否針對相關涉及的經(jīng)濟業(yè)務制定了完整的處理流程等。2.2高校財務管理的風險管理審計。現(xiàn)如今，資金風險越來越大，所以高校財務管理的風險管理審計十分重要。高校財務管理的風險管理審計應包括的內(nèi)容有:是否建立健全財務風險管理機制，建立財務風險管理機制，能夠有效地確保資金安全以及資金的流轉(zhuǎn)；是否建立各個層次的財務管理風險評估機制，對財務的風險進行有效評估，才能規(guī)避風險或者把風險降到最低；有關部門對財務管理風險的評估是否全面準確，不管是相關的信息還是數(shù)據(jù)，都要確保有效可靠，只有用正確的信息和準確的數(shù)據(jù)做出的財務風險評估才能真實有效；是否建立了財務管理風險的預警預報機制，財務風險預警十分重要，如果發(fā)出了風險預警信號，就更能得到在一定時間內(nèi)的高度重視，為更好地規(guī)避風險做出相應措施；是否有相關的財務管理內(nèi)部的應急措施，如若發(fā)生意外的緊急情況，必須要采取相應的應急措施，避免受到二次影響。2.3高校財務管理的控制活動審計。要想對高校的財務進行更好的管理，必須要有效地控制其各個活動，高校財務管理的控制活動審計就十分重要，其中包括學校的貨幣資金、相關開支的預算、財務的收入和支出、財務資金的分配、學校的投資活動和籌資活動。（1）貨幣資金。對學校財務的貨幣資金進行嚴格的管理控制，建立健全有效的監(jiān)督運行機制，對各個崗位進行責任制，分工明確，必須要做到權責明晰，具體到人，每個工作人員都背負相應的責任，工作人員必須明確自己的責任，并對自己的行為負責，確保自己所管的賬目不出問題，對貨幣資金的來源和流向必須明確，按規(guī)定進行賬目的記錄以及賬目的核查，按規(guī)定使用財務公章，并妥善保管相關的發(fā)票支票票據(jù)等，以便以后賬目的管理和審計。（2）預算控制。學校財務管理內(nèi)部必須對其所有的開支都做出相應的預算，其中包括預算的編制、上級或者是相關部門對預算的審批、實際按照預算的執(zhí)行情況、預算獲批的授權、對預算的風險監(jiān)控和分析、對預算的相關調(diào)整、預算實際應用的考核等。（3）收入和支出情況。收入包括各項收費情況，各類收費都要按照相應的收費標準，并對所收取費用來源和金額進行記錄，并且妥善保管相關的票據(jù)。收入和支出要采取分別管理的辦法，千萬不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特別注意，不管是小額金額的支出還是大額金額的支出，都要做好相關的記錄。支出主要包括教職工的工資、津貼發(fā)放、相關補貼的發(fā)放、職工福利的發(fā)放、教學設施的資金投入以及教學工具的購買等。（4）資金的分配。高校財務管理內(nèi)部的資金分配，必須要有一定的分配程序和具體可行的實施方法，這樣才能夠確保分配的正常進行。需要注意的一點是，需要對所分配的單位和分配的資金金額進行核實，以確保資金不出現(xiàn)紕漏，能夠準確地發(fā)放分配（5）學校的投資活動以及籌資活動。學校不僅可以教書育人，還可以進行一系列的投資活動，其中大部分都是對外投資，包括對校辦產(chǎn)業(yè)的投資等。除了投資活動，學校還可以進行一些籌資活動，籌資活動的進行，需要先制定相關的籌資方案，得到相關部門的審批，簽訂籌資合同等，所以學校的一些資金可以通過籌資活動來進行籌措。2.4高校財務管理的信息與溝通審計。在這個經(jīng)濟高速發(fā)展的信息時代，掌握一定量的信息很重要，財務管理，信息與溝通審計的內(nèi)容主要包括:是否建立健全財務管理制度；相關的財務信息收集是否及時，內(nèi)容是否準確；是否有信息收集庫，錄入的信息是否準確完整；對信息的保管是否完備。2.5高校財務管理的監(jiān)督審計。不管是什么財務活動的進行，監(jiān)督都十分重要，監(jiān)督包括自我監(jiān)督和外部監(jiān)督，各個相關的財務部門要定期對自己的財務活動進行自我評估，也要接受來自其他部門或者監(jiān)督體系的監(jiān)督。并對監(jiān)督和評估的內(nèi)容進行反思，使自己的工作得到調(diào)整，能夠更好地進行，這樣才能形成一種良性的循環(huán)機制，達到監(jiān)督的預期效果。

3高校財務管理內(nèi)部存在的問題

3.1缺乏相關健全的制度來管理高校財務。一是學校財務管理內(nèi)部控制制度不夠完善。由于高校的主要屬性是進行教學活動，所以這使學校領導對財務工作不太關注，沒有建立健全完善的內(nèi)部控制制度。二是一些資金的支出沒有嚴格按照預算執(zhí)行。雖然制定了相關的預算，但在實際情況中，很多都沒有嚴格的按照預算執(zhí)行，預算編制比較隨意，這就是有關部門在進行核實時比較困難，不能了解學校財務內(nèi)部具體的情況。三是沒有相應的監(jiān)督懲罰制度。有些部門在資金核算方面出現(xiàn)差錯，并沒有得到嚴厲的懲罰，這會令有些人心存僥幸，從而不利于學校財務內(nèi)部的管理。還有在支出方面，有些部門嚴重超過了上級批準的預算，也沒有相應的懲處措施，并且差出來的資金也不需要補全。3.2高校財務管理風險意識較差。由于我國高等院校現(xiàn)在的發(fā)展非常迅速，而教育經(jīng)費大多是國家撥款，但隨著高校一個個拔地而起，國家能給出的支持也十分有限，而且大多數(shù)的對資金的需求都很大，所以現(xiàn)在有很多高校都通過市場機制下的多種方法來籌措資金，但一些學校在財務管理方面的風險意識較差，在風險意識上沒有足夠的重視。有些學校在籌措資金的時候，只看到了一時的利益，急于對資金的籌措，忽視了自己的還款能力，忽視了未來的長遠發(fā)展，使得學校背上了巨額債務，而且相關的信用等級降低。3.3相關工作人員沒有得到合理的配置。雖然高校的主要工作內(nèi)容是教學教育，但是仍然不能忽視一系列的其他活動，尤其是有關財務管理的活動。學校的教職工人員大多從事教育，所以可用于財務管理的工作人員就非常少，這就使得一些財務活動不能正常開展，相關工作人員沒有得到合理的安排。甚至有些工作人員一人身兼多職，權責不明晰，并沒有專門的人員在相應的部門工作，所以財務工作進行的本來就十分艱難。而且學校的財務管理部門缺乏高素質(zhì)的管理人才，既沒有工作能力強的優(yōu)秀領導，也沒有相應的工作人員，財務管理工作自然難以進行。

4關于高校財務管理內(nèi)部控制審計風險防范的方法

4.1必須建立健全高校財務管理的相關制度。要想做好高校財務內(nèi)部控制審計工作，必須要采取相應的制度作保證，只有在制度下進行，才能減少危險的發(fā)生。一方面，財務管理內(nèi)部控制審計工作有其相關的準則，一切工作都要按照其準則貫徹執(zhí)行，依法辦事，依規(guī)定辦事。因此，在學校開展財務管理內(nèi)部控制審計活動時，相關的工作人員必須嚴格按批準的工作方法來進行審計，一切事物都要按照規(guī)定嚴格處理。另一方面，預算編制部門一定要細化，各個部門都要設立自己的相關預算，再把自己部門的預算上報學校合并成一個整體，便于學校對部門的預算執(zhí)行情況進行檢查，對于一些重要的項目，還要制定相應的跟蹤考核制度，對于沒有按照預算編制執(zhí)行的部門，要給予嚴厲的懲罰，對于一些部門超出預算金額也要有相應的管理制度，可按照超出金額的大小來進行分級處理。4.2高校財務管理要增強風險意識。首先，要對高校財務內(nèi)部的一些情況進行了解，只有了解了相關的情況，才能做出更確切的風險評估，所以高校的財務管理部門和審計監(jiān)督部門要加大力度增強風險意識。其次，高校財務管理部門要對自己所處環(huán)境的利弊進行分析，并且做出能夠最揚長避短規(guī)避風險的決策，力求把風險降到最低。最后，如果發(fā)生一些意外情況，一定要有相應的應急措施，對于可能發(fā)生的風險能夠及時應對，積極規(guī)避。4.3對工作人員要進行合理的配置。一方面，如果學校的教職工數(shù)量有限，那么一定要選取一些高素質(zhì)的工作人員在財務管理部門，因為這個部門對工作人員的素質(zhì)要求較高，如果一些工作人員不能達到相應的要求，可以在后期進行相關工作的培訓，提高工作人員的業(yè)務能力和工作積極性，除了相關業(yè)務能力的培養(yǎng)，在財務管理部門的工作人員必須思想道德素質(zhì)過硬。另一方面，一定要做到權責明晰，把職責落到人頭上，是工作人員能夠各司其職、各負其責。

5結語

隨著我國教育體制的不斷深化改革，高等院校的數(shù)量也越來越多，不管是高校的規(guī)模還是連年的招生人數(shù)都在逐漸增長，這就會使高校的財務管理出現(xiàn)一些新的問題，高校財務管理內(nèi)部控制審計工作就會遇到新的難題，對于這些難題，要進行耐心的分析思考，從實際情況出發(fā)，探索問題，并找到相應的解決方案，確保能夠正常運行，并向更好的方向發(fā)展。

作者:蘇 倡 王京文 單位:吉林工商學院

參考文獻

[1]羅紹德.新編預算會計[M].廣州：暨南大學出版社,2016.

[2]閻達五,趙西卜.關于我國企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則合一問題的思考[J].當代財經(jīng),2016（3）.

[3]章晨.關于高校轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的會計思考[J].教育會計研究,2014（4）.

[4]王宏堂.論高校預算管理應遵循的原則[J].甘肅高師學報,2015（4）.

篇（3）

1999年在黨的十五大會議上，國務院批準的《面向21世紀教育振興計劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國高校的招生數(shù)和在校學生數(shù)都大幅增長，特別是擴招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經(jīng)費的支出比例。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在每年的高等教育財政性教育經(jīng)費是1999年的4倍多。

雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調(diào)查顯示，高校貸款總額已達2 500億元且仍有擴大趨勢，許多高校背負著沉重的債務負擔。某省一重點高校貸款額度高達30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學校財務困難的建議。可見我國面臨的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關重要的問題，這正是高校績效審計應承擔的任務。因此加強對高校績效審計的研究對高等教育的發(fā)展意義深遠。然而從我國當前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)“全面推進績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計還沒有開展。

本文試圖通過對我國高校績效審計文獻的歸納梳理，探尋高校績效審計研究尚存的問題及今后可能的研究方向。當前關于高校績效審計的系統(tǒng)研究雖不多見，但研究內(nèi)容已涉及到以下幾個方面。

一、高校績效審計的主體、客體和資金范圍的研究

關于高校績效審計的主體，多數(shù)研究都指出應是國家審計機關，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高校績效審計定位于政府審計機關對高校教育經(jīng)費使用績效的監(jiān)督上，認為高校績效審計是一種來自于外部的監(jiān)督和促進機制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進高校提高經(jīng)費支出效益。

二、高校績效審計指標體系的構建原理

績效審計是通過考察一系列的指標對某主體的績效作出評價，因此高校績效審計研究的核心內(nèi)容是審計指標體系的構建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標，結合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個環(huán)節(jié)分別設定績效審計的指標而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認為高校績效審計的目標主要是評價、改善高校財政撥款使用的經(jīng)濟性，效率性和效果性，并加強管理規(guī)劃和管理控制，提出高校績效審計的內(nèi)容應包括高等學校事業(yè)計劃和預算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經(jīng)濟性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標。曾凡昌（2008）的指標設計從績效審計的目標到具體指標共有五個層次，基本遵循的也是由目標決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標體系的思路。他將指標作了細致的分級，共設計出68項具體指標。馮祖麗（2009）將指標體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個大的方面來設定。章毓育（2009）認為對預算經(jīng)費的績效審計可以起到對預算編制的前饋和財務決算的后饋作用，從而提高整個預算經(jīng)費的使用績效，并且將績效審計指標分為反映高校預算收支和分配績效的具體指標和高校整體資源利用效率的評價指標兩大類。

另一類研究是在設計績效審計指標體系時引入戰(zhàn)略管理學科的平衡計分卡模型來構建指標體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高校績效審計標準中應用的可行性和必要性，指出應從財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個層面上構建高校績效審計評價體系，并設計了一系列相關指標。盧寧文等（2010）的研究進一步將教育經(jīng)費的預算管理與平衡計分卡模型結合起來，認為高校要發(fā)展，也應實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎上，確定具體戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略計劃實施過程進行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標時，應以學校的定位作為總目標，然后建立財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學習和成長四個維度的戰(zhàn)略目標，設計整體層面的和部門層面的核心指標，再層層分解，最后確定各指標的目標值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應用于高校績效審計領域而設計的指標，有些指標更像是管理而非審計指標，如客戶維度的績效評價指標。他們認為對于高校而言，客戶包括學生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標就是使學生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標設計了學生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設計一些二級指標。可以看出這些指標的設計已經(jīng)脫離了績效審計的特性，高校績效審計作為績效審計的一個方面，審計學的一個分支學科，脫胎于財務審計，以財務審計為基礎而高于財務審計。因此在設計指標時，不僅應考慮其審計學科的性質(zhì)，還應考慮與財務審計的銜接問題。

三、高校績效審計指標的評價方法

有些文獻在研究高校績效審計指標體系的同時，對指標評價方法也進行了探討。高校的績效評價是一個多指標的評價體系，不僅要對單個指標進行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產(chǎn)生了如何將這些指標綜合起來的問題，也就是多指標綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標的評價主要是給各個指標賦予一定的權重并將指標值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標體系運用了數(shù)據(jù)包絡分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實際數(shù)據(jù)進行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進行了對比分析后，將兩種方法進行了改進和組合，成為層次―主成分分析組合評價方法，對指標進行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來我國學術界從不同角度對高校績效審計的各個方面進行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。

第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當前的研究尚未結合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡單指出高校績效審計是由國家審計機關進行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績效審計應是高校內(nèi)部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機關對高校進行的監(jiān)督，也可以是由高校內(nèi)部審計部門在單位內(nèi)部進行的審計，由于審計主體不同，審計的內(nèi)容、客體、審計范圍、審計目標及指標體系的設計都會不同。因此對高校績效審計的研究應首先從審計主體及其立場出發(fā)，構建一個由主體、客體、目標、范圍、模型、指標體系等相關內(nèi)容組成的完整的理論框架。

第二，指標體系的設計有待進一步的理論探索。以資金管理過程的四個方面為指標分解依據(jù)，雖然資金使用的過程較為清晰，但各類指標與績效審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的對應卻并不再顯著；以平衡計分卡模型的四個方面為指標分解依據(jù)，似乎偏離了績效審計的學科性質(zhì)，而更傾向于管理目標，指標也難以與財務審計的數(shù)據(jù)和結果銜接。因此在這方面應該進行更為深入和系統(tǒng)的理論探索。

第三，當前的研究大多數(shù)還只是停留在理論分析和指標體系的設計階段，鮮有以實例進行的真實數(shù)據(jù)分析，原因可能有兩方面：一是無論涉及到的是財務還是非財務數(shù)據(jù)，學校的內(nèi)部數(shù)據(jù)難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標準來判斷指標值的合理性，沒有比較的標尺，就難以作出結論，提出進一步改進的建議。文獻中只有周萍（2009）以某高校財務審計數(shù)據(jù)進行了嘗試性的績效審計，然而這次嘗試針對的是高校整體，由于沒有現(xiàn)成的標準或其他高校的比較，雖然計算出了具體數(shù)據(jù)，但未能作出較為具體的結論并給出進一步改善的建議，績效審計的作用尚難以體現(xiàn)出來。如果指標體系因缺乏適當?shù)臉藴时皇唛w，則會造成研究成果的浪費。因此高校績效審計在研究的初期尚缺乏成熟標準的情況下，探索如何展開實務工作是當前的研究必須解決的問題。

【參考文獻】

［1］ 張健.高校績效審計標準研究［D］.東北師范大學碩士學位論文，2006.

［2］ 馮祖麗.高等學校財政支出績效審計評價問題研究［D］.暨南大學碩士學位論文，2009.

［3］ 章毓育，張佳春，李運勤.高校預算執(zhí)行績效審計思考［J］.財會通訊，2009（3）：98-100.

［4］ 劉研杰.高校預算執(zhí)行績效審計評價體系探析［J］.財會通訊，2007（5）：56-57.

［5］ 曾凡昌.高校績效審計評價指標體系構建［J］.西南民族大學學報（人文社科版），2008（5）：184-188.

篇（4）

一、高校經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容

高校經(jīng)濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的首要職責是進行預算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務狀況；三，對重要的經(jīng)濟項目具有決策權，可以編訂高校內(nèi)部的財務制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對下級單位具有監(jiān)督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經(jīng)濟法規(guī)，執(zhí)行好上級的指示；并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責任有關的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。

二、當前高校經(jīng)濟責任審計評價所存在的不足

（一）高校的經(jīng)濟責任審計評價制度存在眾多缺陷

盡管高校的經(jīng)濟責任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責任落實的執(zhí)行者的身上，而且對學校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。

（二）高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準

由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革，導致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化，也更加難以管理。

（三）高校現(xiàn)有的財務制度無法滿足經(jīng)濟責任審計

雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高校現(xiàn)有的財務制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現(xiàn)財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。

（四）高校經(jīng)濟責任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)

一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā)，主要注意力會聚焦在財務統(tǒng)計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。

三、提升高校經(jīng)濟責任審計評價水平的措施

（一）建立健全經(jīng)濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內(nèi)容

要建立健全的經(jīng)濟責任審計制度，首先要弄清楚經(jīng)濟責任審計的概念，然后后續(xù)任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執(zhí)行。

（二）拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為，更新經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

當前，高校的經(jīng)濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等，嚴重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應當立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。

（三）按照高校現(xiàn)有的行政結構，探索全新的高校經(jīng)濟責任審計體系

由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經(jīng)濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經(jīng)濟責任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經(jīng)濟決策失誤，拖累經(jīng)濟責任人。

參考文獻：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經(jīng)濟科學，2011.

[2]程海艷.高校領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.

篇（5）

 

隨著高等教育的規(guī)模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟活動領域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟問題的護衛(wèi)者，內(nèi)部審計的地位也變得越來越重要。高校的內(nèi)部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護高校的權益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用。現(xiàn)就我國高校內(nèi)部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內(nèi)部審計存在的問題

1、機構設置的問題

內(nèi)部審計具有獨立性。其獨立性是內(nèi)部審計部門能很好的履行其職責的基本條件,一是，內(nèi)部審計有其專門的工作，需要設置專門的機構;二是內(nèi)部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責相混淆。內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負責人可以直接向?qū)W校領導報告與內(nèi)部審計工作有關的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計準則和國家相關的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權利。現(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計，高校的內(nèi)部審計有的與財務部門設在一起,有的與紀檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設在一起的,比較復雜。

2、制度還不完善

高校內(nèi)部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關的法律法規(guī)制度做出嚴格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟事項、異常事項未能引起足夠關注，對于審計深度也沒有嚴格的要求。有些高校財務管理松散，賬務處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關資料，致使內(nèi)部審計無法得到真實的審計結論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。

3、內(nèi)部審計人員自身的問題

高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待加強，高校內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務水平和能力要滿足開展財務審計的能力，懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務政策了解，關注相關法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護學校自身的利益，能夠在管理方面存在的風險及時告知管理層，減少風險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。

4、內(nèi)部審計技術本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計有別于政府審計和外部審計，高校內(nèi)部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內(nèi)部審計工作技術和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應用的提高審計質(zhì)量、降低審計風險的科學方法，如以概率論為基礎的審計抽樣方法，對于內(nèi)部審計來說很少在實際工作中應用論文服務。另外內(nèi)部審計受審計成本制約，取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮。　二、完善內(nèi)部體系的幾點思考

1、要增強內(nèi)部審計的獨立性

高校要增強內(nèi)部審計部門的獨立性及權威性，保證其內(nèi)部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領導也要對內(nèi)部審計工作給予一定的重視，在機構設置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學校的發(fā)展保駕護航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內(nèi)完成審計任務，保證審計質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認真分析高校及二級學院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進一步完善內(nèi)部審計制度

眾所周知，社會經(jīng)濟的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內(nèi)部審計員進行約束，對其他與經(jīng)濟活動有關的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內(nèi)部審計來說也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務的便利出現(xiàn)一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應重點建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風險關，確保審計結果公平公正。同時，國家應提早制定、頒布一些內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風險。

3、提高審計人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業(yè)道德。面對目前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應該從以下幾方面做起：一是高校領導本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進、聘任上要把好關，選擇具有相應的專業(yè)資格和業(yè)務能力的人員上崗。二是對于內(nèi)部審計人員要加強其專業(yè)知識和相關知識的培訓，拓寬內(nèi)部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計風險；四是內(nèi)部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進，在特殊任務面前，發(fā)揮內(nèi)部設計部門的關鍵作用。4、引進內(nèi)部審計的先進技術

要與時俱進，積極尋求和探索適應新形勢下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計技術與方法。先進的技術和方法是提高審計質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計人員能圓滿的完成學校內(nèi)部審計工作任務的重要保證。作為高校內(nèi)部審計人員應積極學習先進的審計技術和方法，通過對先進技術和方法的學習，更有效的提高審計質(zhì)量，降低審計風險。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預，提高技術含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內(nèi)部審計工作的先進方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。

參考文獻：

【1】吳曉巍;牛學坤，論內(nèi)部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究

篇（6）

一、高校科研經(jīng)費存在的問題

（一）科研經(jīng)費作為考核教師和職稱評審的重要指標

為了激發(fā)高校教師的工作熱情和科研的積極性，高校紛紛出臺各種激勵政策，如崗位津貼、績效津貼和科技獎勵等，這些津貼和獎勵的發(fā)放和職稱評審都是以科研業(yè)績考核為標準。由于高校科研考核評價存在科研成果與利益掛鉤，教師如能多，多申請科研項目，就能獲得更多的利益和職稱的晉升。導致科研人員過分追求科研數(shù)量，勿略了科研質(zhì)量。科研人員想盡辦法多拉項目，甚至出現(xiàn)暗箱操作錢權交易等腐敗問題，嚴重損壞了學術風氣，造成科研人員急功近利的趨向日益嚴重。

（二）對科研經(jīng)費使用的認識模糊

有些人認為科研經(jīng)費是科研人員自已爭取來的，用的不是學校的錢，經(jīng)費的如何開支和學校無關，財務部門也不應監(jiān)管。在經(jīng)費使用上基本是由項目負責人決定，財務部門應按項目負責人的要求進行核算。造成項目負責人對科研經(jīng)費使用權力過大，經(jīng)常會出現(xiàn)科研經(jīng)費支出的隨意性。有些課研經(jīng)費大部分被用作管理費用、人員經(jīng)費、招待費，個人的家庭電話費、交通費、學費、私家車保險費和維修費，直接用于課題研究的開支只占小部分。

（三）科研經(jīng)費核算和審計不到位

科研經(jīng)費使用上無計劃，科研項目經(jīng)費管理上制度不健全，往往造成經(jīng)費使用中的種種違規(guī)問題出現(xiàn)。近年來科研項目結題不結賬的現(xiàn)象是普遍存在的問題，由于財務人員不參與項目研究的過程，財務人員只進行科研經(jīng)費的核算對是否已結題不清楚，造成已結題的項目經(jīng)費在學校的財務賬面上卻沒有結清。其次高校對科研經(jīng)費使用的監(jiān)督力度不夠，審計部門未能充分發(fā)揮其事前、事中監(jiān)督職能，只是在科研項目結題后對科研經(jīng)費使用情況進行審簽的事后審計，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費開支過程中存在的漏洞。

（四）科研經(jīng)費淪為新的高發(fā)腐敗現(xiàn)象

科研經(jīng)費在支配上出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象主要有通過拉關系走后門送禮爭取科研經(jīng)費，通過不正當手法將課題經(jīng)費變成了個人收入，虛開發(fā)票套取科研經(jīng)費，與科研采購人員和財務人員相互勾結腐敗等現(xiàn)象。浙江省近幾年高校出現(xiàn)了科研經(jīng)費違法犯罪的案件，3年來各高校紀檢監(jiān)察機構共查處案件95件，黨政紀處分108人，通過辦案挽回直接經(jīng)濟損失4000多萬元。

二、高校科研經(jīng)費問題產(chǎn)生原因

高校教師科研業(yè)績評價體系中，教師的職稱評審和津貼的發(fā)放，都是以教師論文的數(shù)量及科研經(jīng)費的多少作為評價的主要指標。這樣往往容易造成教師急功近利的心態(tài)，論文數(shù)量在上升，可是質(zhì)量整體處于下降，教師沒有靜下心來搞創(chuàng)作搞科研，抄襲剽竊他人科研成果時有發(fā)生，目的就是只為了職稱評審和。

科研主管部門主管科研經(jīng)費，科研經(jīng)費如何分配科研主管部門具有決定權，科研單位為了取得更多資金，到處跑關系送禮，更有甚者虛設課題騙取資金，有些科研管主管部門利用手中的權力，由科研單位申報課題取得科研經(jīng)費，而后將發(fā)票在申報科研單位報銷票據(jù)，這就是權權交易的典型。

科研項目管理與財務管理脫節(jié)。科研經(jīng)費的管理主要是學校科研處與財務處兩個部門，科研處往往注重于爭取項目或提取管理費用，對科研經(jīng)費的使用情況是否合乎財務管理制度認為應由財務部門掌握，而財務部門也會認為科研經(jīng)費是他們爭取來的在執(zhí)行財務制度時相對于學校經(jīng)費的管理要相對寬松一些，再加上課題負責人缺少財務管理意識使項目管理與財務管理脫節(jié)。

科研管理制度健全性不夠，經(jīng)費預算真實性有限。由于目前高校科研經(jīng)費管理制度不完善，普遍認為科研經(jīng)費是教師自已爭取來的不是學校資金，學校不應按學校的財務制度管理，而造成科研經(jīng)費管理缺乏有效監(jiān)管。科研人員對經(jīng)費預算申報的隨意性很大，隨意編報經(jīng)費預算，報銷時往往實際和預算不符，核算時無法根據(jù)科研編制的預算對科研經(jīng)費支出進行有效的審核，使得科研經(jīng)費的實際支出與預算支出不相符。

三、高校科研經(jīng)費管理對策

（一）完善高校科研經(jīng)費管理制度

高校應根據(jù)國家有關規(guī)定，結合學校實際情況，制定出一套適應學校科研經(jīng)費管理的制度，并不斷予以完善。對科研經(jīng)費嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費管理辦法來規(guī)范。在制定科研經(jīng)費制度的過程中細化實施細則，明確科研經(jīng)費開支范圍和口徑，明確科研經(jīng)費的使用與管理中的職責和權限確定，建立健全科研經(jīng)費管理責任制。

（二）建立完善的科研經(jīng)費約束監(jiān)督機制

篇（7）

一、風險導向內(nèi)部審計模式的研究意義

21世紀以來，隨著經(jīng)濟全球化，競爭白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場機遇。我國企業(yè)面臨的經(jīng)營風險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風險管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴重的漏洞。由此可見，引入風險導向內(nèi)部審計，增強企業(yè)的風險管理能力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務。

風險導向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式已經(jīng)引起許多發(fā)達國家的重視。為了滿足企業(yè)風險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應用進行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風險導向內(nèi)部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風險導向內(nèi)部審計的研究主要停留在探討層面，實務界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式階段。因此，進行風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)部審計的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國風險導向內(nèi)部審計存在的問題

1.風險導向內(nèi)部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟學院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計新模式-風險導向?qū)徲嫛分兄赋觯涸诎ㄖ圃鞓I(yè)、銀行金融業(yè)、服務業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風險導向內(nèi)部審計。這充分表明了風險導向內(nèi)部審計這一項新的內(nèi)部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。

2.風險導向內(nèi)部審計運用的意識不強，審計技術的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展

根據(jù)資料顯示，有相當一部分單位三分之二的內(nèi)部審計人員來自會計專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計人員來自審計專業(yè)，有的單位甚至沒有單獨的審計機構或?qū)Ｂ毜膶徲嬋藛T，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉(zhuǎn)入審計崗位上的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，風險導向內(nèi)部審計運用的意識不強，缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗。這種單一知識結構的內(nèi)部審計人員導致內(nèi)部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內(nèi)部審計技術的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展。因此，很難實現(xiàn)對單位風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合的審計。

3.內(nèi)部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠遠適應不了社會發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國大部分單位進行過財務收支內(nèi)部審計，其次是經(jīng)濟效益內(nèi)部審計、基建審計，內(nèi)部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務收支合法合規(guī)性審計，內(nèi)部審計的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時候?qū)徲嫸加深I導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發(fā)展的需要，因此應著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細化”的內(nèi)部審計方式上。

三、K高校的風險導向內(nèi)部審計分析

作為一種新的審計理念和方法，風險導向?qū)徲嬆Ｊ浇陙硎艿綄徲嫎I(yè)界和企業(yè)的廣泛關注，為了使風險導向?qū)徲嬆軌蛟趯徲嫎I(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風險，本文結合K高校的應用實例來作進一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學校的業(yè)務流程，并能夠隨時深入到經(jīng)濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風險。因此，內(nèi)部審計的相關人員可以通過持續(xù)參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關建議。

1.K高校風險導向內(nèi)部審計設計與分析

（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購領域開展重點審計――內(nèi)部審計與風險管理整合的領域

風險導向內(nèi)部審計關鍵的起始點為：評估K高校是否已設定了一個適當?shù)哪繕耍约癒高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現(xiàn)組織整體目標有影響的風險。進而研究學校經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過初步分析確定固有風險和控制風險，制定審計計劃。

K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個著重關注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進入高速發(fā)展時期，招生規(guī)模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應商復雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學校經(jīng)濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學校所設計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環(huán)境相匹配。為了達到學校發(fā)展目標，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風險。風險分散于學校的各個領域，因此，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個風險的管理有效性都進行審計，是內(nèi)部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風險導向內(nèi)部審計可以解決這個問題。

以被審計單位的風險評估為基礎，有重點地開展審計，對被審計單位財務的真實性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動，所處的經(jīng)營環(huán)境等方面綜合地分析、評價。以防范風險為中心，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風險降到合理水平；因此，K學校對以下這些風險大、對實現(xiàn)學校發(fā)展目標有重要影響的領域做出了重點審計。

①審計對象：大型設備、采購價格、應付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關部門。

②管理風險：籌資風險，招投標風險，合同風險，選供商應，選設備風險，管理能力，驗收風險，貨款支付，運行成本，設備保險，帳實不符，重復采購，采購人員私定價格，超預算，技術風險，到貨是否及時，支付方式等。

③審計風險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續(xù)，貨款是否按合同支付，設備質(zhì)量情況，預算編制及執(zhí)行情況，設備利用效果，超支情況，大型設備事前論證，費用支出真實性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學科研服務意識等。

（2）物資采購領域中教研設備購置費的審計重點變化――內(nèi)部審計與風險管理整合的工作重點

在進一步確定物資采購領域內(nèi)的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設備購置費的投入上。K學校每年的物資投資千萬元以上，占學校物資購置費比重的80%左右。是影響學校經(jīng)營資金正常運行的關鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學校帶來的經(jīng)營風險可想而知。同時，對于教研設備購置費，K學校也采取過不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財務審計，關注教研設備購置費投入的真實性。（事后）；

第二階段：財務、設備利用效果審計，增加了對投入效益的關注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風險審計，增加了對預算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識別風險”的方向發(fā)展。加強風險信息的監(jiān)控，并將結果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風險管理工作過程成為一個動態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學校能及時識別有損于實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標的各種風險，將學校的價值增長、風險和投資回報相聯(lián)系，使學校戰(zhàn)略與學校接受風險的態(tài)度一致，有效實現(xiàn)預期目標。

（3）由學校審計實務歸結出的風險管理審計流程――內(nèi)部審計與風險管理整合的工作審計流程

K學校風險管理審計流程

風險管理審計的總目標是審計部門和人員按照學校風險管理方針和策略的安排，以風險管理目標為標準，對學校在風險識別、評價和管理等方面進行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源之間達到合理的平衡，幫助學校實現(xiàn)整體目標。在目標既定的前提下，圍繞企業(yè)風險管理中的三大重要組成要素“風險識別、風險估測、風險反應”進行再監(jiān)督 。使有效的風險管理制度與合理的風險管理程序發(fā)揮了互動效應。

2.風險導向內(nèi)部審計給學校帶來的影響

從K高校的案例中可以看出：風險導向內(nèi)部審計的應用使內(nèi)部審計在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務到兼帶提供咨詢、管理、建議服務；從審計時點看，由事后檢查，到關注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務審計到展開財務、利用效果、管理、管理風險等各種審計。這些審計的進行都是把制度和流程作為出發(fā)點，通過對學校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來評價學校內(nèi)部控制制度設計的恰當性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學校的風險管理，從而保證學校目標的實現(xiàn)。由此可見，風險導向內(nèi)部審計給學校帶來的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計的重點由對制度控制轉(zhuǎn)向風險防范，進一步提升了學校風險管理的地位。以風險評估為基礎的審計方式是從目標確認與分析開始，在此基礎上進一步研究影響本單位目標實現(xiàn)的固有風險與控制風險，最后引出控制風險的方法。從以上案例中可以看出，風險管理成為學校管理中的關鍵流程，使得測試控制不再是內(nèi)部審計的工作重點，而是確認和測試管理風險的一種方法，在風險導向的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認、提示關鍵性的經(jīng)營風險也是該校內(nèi)部審計的焦點。

以風險為導向的內(nèi)部審計始終把那些風險大對學校實現(xiàn)目標有重大影響的事件作為審計的關鍵點。上述案例就是通過對已經(jīng)發(fā)生和正在進行的物資采購活動進行審計，從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會。可以發(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計是建立在學校風險管理的基礎之上的。

其次，內(nèi)部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學校內(nèi)部審計的性質(zhì)。評價了內(nèi)部控制有效性與風險管理以及治理過程的不同。風險管理是制定策略的基礎原則，是對防止未來可能發(fā)生的損害學校利益的事項的進行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計部門對風險管理的過程進行促進和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風險意識、風險管理能力的提高。

再次，對風險導向內(nèi)部審計進行運用，把學校的年度審計計劃與風險戰(zhàn)略目標融合在一起。內(nèi)部審計人員通過分析目前的風險，確保審計計劃與發(fā)展目標相一致，使用風險管理原則改變審核過程。因此，學校內(nèi)審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關注學校方方面面的風險，并且從自己職責的角度，協(xié)助管理層有效履行其風險管理方面的受托管理責任，及時發(fā)現(xiàn)，并對學校顯現(xiàn)和潛在的各類風險實行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與學校發(fā)展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內(nèi)部審計在評估學校風險管理時，不僅關注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內(nèi)審部門不只是強調(diào)控制，而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風險達到更加有效的風險管理，提高學校整體經(jīng)濟利益。因此，從這個角度看，學校的風險導向內(nèi)部審計成為了學校的風險管理的監(jiān)督者。

四、在我國推行風險導向內(nèi)部審計的建議

從以上的分析可以看出，我國風險導向內(nèi)部審計制度目前還很薄弱，但其在風險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風險導向內(nèi)部審計模式，可從以下幾方面努力：

1.風險導向內(nèi)部審計需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)先后頒布實行了27個內(nèi)部審計具體準則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠遠不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風險導向?qū)徲嫞仨毻晟莆覈F(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應內(nèi)部審計發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風險導向內(nèi)部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預算

風險導向?qū)徲嫷睦碚摫砻鳎簝?nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內(nèi)部項目等環(huán)節(jié)進行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移和風險控制，通過有效的風險管理，來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法應引起企業(yè)高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業(yè)項目的預算，由單純的事后評估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風險管理和過程監(jiān)控。

3.風險導向內(nèi)部審計需要建立內(nèi)部審計的監(jiān)控網(wǎng)絡

隨著計算機網(wǎng)絡的日益普及和審計信息化進程的加快，目前我國的企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計算機網(wǎng)絡的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機網(wǎng)絡不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內(nèi)容，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡，實現(xiàn)網(wǎng)絡暢通，達到實時監(jiān)控的目的，實現(xiàn)風險導向內(nèi)部審計的目標。

4.風險導向內(nèi)部審計需健全目標項目的審計

風險導向內(nèi)部審計應當積極參與企業(yè)全面風險管理體制的建設，將內(nèi)部審計重心由財務預算審計轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導向向風險導向轉(zhuǎn)變，負擔起企業(yè)全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內(nèi)部審計，也要關注小項目的風險審計，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴大，業(yè)務涉及面也在不斷加大，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營地點的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。

5.風險導向內(nèi)部審計應以提高審計人員素質(zhì)為基礎

以風險為導向的內(nèi)部審計給內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的審計專業(yè)知識，還要具備法律法規(guī)、金融知識、經(jīng)濟管理、統(tǒng)計、會計、工程技術和計算機等方面專業(yè)知識。因此，企業(yè)對審計人員不僅要加強有關風險技巧方面的培訓，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加其責任感和使命感，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準的高素質(zhì)隊伍。

五、結論

綜上所述:風險導向內(nèi)部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風險管理，同時也適合企業(yè)的風險管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項經(jīng)營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機體系。與國際風險導向內(nèi)部審計的實踐相比，我國的風險導向內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業(yè)治理領域還不深。但它仍是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，代表著內(nèi)部審計發(fā)展方向。

參考文獻：

[1]李歆．風險導向內(nèi)部審計含義解析現(xiàn)[J]. 商業(yè)時代，2006（27）.

[2]劉文俊．風險導向內(nèi)部審計在我國的應用研究[J].商業(yè)會計,2010（22）.

[3]王曉霞，孫坤，張宜霞．論風險導向內(nèi)部審計理論與實務一通過解讀IIh2001版《內(nèi)部審計實務標準》看內(nèi)部審計的風險導向 [J].審計研究, 2004．2．

[4]于秀麗．基于風險導向視角探討事業(yè)單位內(nèi)部審計[J].中國外資，2010（8）.

[5]李菊君.企業(yè)風險導向內(nèi)部審計應用研究[D]. 湖南：長沙理工大學碩士學位論文，2008．5．

[6]羅冬梅. 風險導向內(nèi)部審計在我國的應用研究[D]. 湖南：湖南大學碩士學位論文，2007．5．

[7]田蕾. 推進我國風險導向內(nèi)部審計的研究[D]. 北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文，2008．3．

篇（8）

自1984年高等學校實行內(nèi)部審計以來，隨著國家市場經(jīng)濟進程的不斷深化和高校的快速發(fā)展，審計職能由傳統(tǒng)的財務審計（即查錯防弊，檢查會計賬務的真實性與合法性）向內(nèi)部控制的健全性和有效性檢查等內(nèi)部控制審計拓展。內(nèi)部控制審計對高校的重要作用是不言而喻的，但由于高校審計資源的有限性，專門開展內(nèi)部控制審計缺乏可實現(xiàn)性，因此可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行（以下簡稱整合審計），以提高審計工作的效率。從已有的研究來看，整合審計是廣大學者近年來才關注的領域，研究較少，而結合高校具體實際的研究更少。本文擬結合高校審計的特點對高校整合審計的必要性與可行性進行論述，在此基礎上，探討基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計模式與方法。

一 高校內(nèi)部控制審計及整合審計的含義

1994年，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）定義內(nèi)部審計“是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、風險控制，以及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》，將高等學校內(nèi)部控制定義為“為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全、完整并得到合理有效的利用，保證會計信息真實、準確，保證有關法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施，而制定的一系的列控制方法、保證措施和業(yè)務程序”。

根據(jù)上述規(guī)定，高校內(nèi)部控制審計是指高校內(nèi)部審計機構為了促進完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。它主要是對學校教學管理、科研管理、財務管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價（楊明亮，2009）。高校內(nèi)部控制審計的目的是為了促進高等學校完善其內(nèi)部控制體系，以合理保證學校實現(xiàn)遵守國家有關法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，促進各項管理活動經(jīng)濟有序的運作，維護教育資源的安全，防止因浪費、濫用、不當管理、舞弊引起的資源損失和違規(guī)行為；保證各項信息的真實、可靠，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全完整并得到合理有效的利用；保證實現(xiàn)提高組織的運營效率和效果等目標。

本文所述整合審計，主要是指內(nèi)部控制審計和傳統(tǒng)財務報表審計的整合，并非單指審計資源的整合利用。主要是為了避免重復勞動，節(jié)約審計成本，使審計結果相互利用，充分提高審計效率而從審計目標、審計內(nèi)容、審計方法等方面的整合。

二 高校實施整合審計的必要性和可行性探討

1．高校內(nèi)部控制的特點

從特點上來看，高校內(nèi)控制度屬于內(nèi)部管理的范疇，高校內(nèi)部管理與企業(yè)管理相比有其特殊之處。一是純教育性。高校的主要目標是培養(yǎng)社會所需要的高等人才，而不是生產(chǎn)物資產(chǎn)品。其管理的對象是從事學術活動和腦力勞動的教師和學生，而不是生產(chǎn)工人。學校的主體是教學部門，所有活動圍繞“教書育人”為中心。二是非盈利性。高校作為精神產(chǎn)品生產(chǎn)單位，管理過程及其效果側(cè)重于考慮社會效益，盈利不是最終目標。三是強政策性。高校做為事業(yè)單位，在財務管理、內(nèi)部控制管理等方面具有很強的政策特性。

2．高校實施整合審計的必要性

高校內(nèi)部控制審計和財務報表審計雖然有一定的不同所在，但從審計目標、內(nèi)部控制測試等來看，還是可以實施整合審計的，即把二者共同進行。整合審計具有理論上的必要性和技術上的可行性。

首先，是從節(jié)約成本、提高審計效率方面考慮。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，審計人員需要對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試；在執(zhí)行財務報表審計時，審計人員也需要了解內(nèi)部控制，并在需要時測試內(nèi)部控制。這是兩種審計的相同之處，也是需要整合的部分。內(nèi)部控制審計與財務報表審計二者之間的審計程序相互關聯(lián)，結果能夠互相利用和支持。在執(zhí)行財務報表審計時，可以利用內(nèi)部控制審計的結果修改執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，慎重考慮識別出的控制缺陷。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，審計人員需要考慮識別出的財務報表錯報對評價內(nèi)部控制有效性的影響。鑒于以上的部分內(nèi)容重合、程序關聯(lián)、結果可互相利用把兩種審計整合起來，可節(jié)約審計的時間和人力資源成本，提高審計效率和質(zhì)量。

其次，從與國際接軌的角度來看，整合審計是國際流行趨勢。強制要求進行內(nèi)部控制審計的國家，如美國和日本，內(nèi)部控制審計與年度財務報表審計都要求整合進行。高校內(nèi)部控制審計從長遠來看，也要與國際趨勢相接。應結合高校特點及早著手，才能取得較好的效益。

3．高校實施整合審計的可行性

首先，在內(nèi)部控制有效性方面的審計目標具有一致性。根據(jù)《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》的相關規(guī)定，“內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構為了促進完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動”。而傳統(tǒng)的財務報表審計自“安然事件”后，世界各國都要求審計要有與財務報告相關的內(nèi)部控制（不需要發(fā)表審計意見）。內(nèi)部控制審計和財務報表審計的對象有相同的部分，即財務報告內(nèi)部控制的有效性。高校因其自身的純教育性和非贏利性等行業(yè)特點，在此方面的重合更加廣泛。

其次，在重要性水平和重要賬戶及列報方面具有審計確認的整合可行性。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計中確定的審計重要性水平相同。針對高校而言，也有上述方面的一致性。在財務報表審計和內(nèi)部控制審計工作中，都需要確定重要水平、重要賬戶（列報）及相關認定。相同的重要性水平和考慮的風險因素相同，使得重要賬戶和披露，以及它們的相關認定對兩種審計來說是相同的，這使得整合審計更具可行性。

最后，二者最終目標一致，都是為提高財務報表的可靠性。兩類審計都屬于鑒證類審計業(yè)務，最終目標都是為了提高對外公布的財務報表的可靠性，保證財務信息的質(zhì)量。最終目的一致性從根本上決定了將兩種審計業(yè)務進行整合的可行性。

三 基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計模式與方法

1．關于整合方式的選擇

目前，國際上關于整合方式大概有兩種模式。一種是日本的整合方式，要求同一個審計人員審計整個過程，將兩種審計作為一個整體進行。另一種是美國的做法，規(guī)定審計人員將這兩種審計整合進行，既可以采取日本的做法，也可以由項目組內(nèi)的成員分工協(xié)作以完成整合審計。根據(jù)高校的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，采用第二種做法較為合適，因高校內(nèi)部審計無論是在人力資源還是從人員技術素質(zhì)等方面來看，分工協(xié)作的方法比較切合實際情況。

2．全面審計模式和動態(tài)審計模式相結合

所謂全面審計模式，就是要對全校所有會計控制和管理控制范圍內(nèi)的活動進行評審。而動態(tài)審計模式則是指要根據(jù)高校的內(nèi)外環(huán)境變化對學校的內(nèi)控制度進行動態(tài)審計。整合審計要求把二種模式結合起來，在剛開始確立內(nèi)部控制審計工作時，以全面審計模式拓展工作局面。之后根據(jù)高校內(nèi)部控制環(huán)境的變化，結合財務報表審計、經(jīng)濟責任審計等審計進行動態(tài)審計。

高校內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合審計，目前既沒有可參照的成熟模式，也沒有可供借鑒的適合高校具體情況的方法和標準。雖然可借鑒但不能照搬企業(yè)模式，必須充分了解高校內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的特殊性，緊緊圍繞高校人才培養(yǎng)、科學研究的最終目的，同時要遵循審計規(guī)律，防范審計風險，探索一條適合高校的整合審計的新方法。

參考文獻

［1］劉紅梅.高校內(nèi)部控制審計初探［J］.財會通訊，2011（1）

篇（9）

針對行業(yè)的需要,陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院很早就認識到會計與審計教育事業(yè)的產(chǎn)品是會計與審計人才,培養(yǎng)什么樣的人才,應服務和服從于經(jīng)濟建設和會計與審計事業(yè)的發(fā)展。為此,我院會計與審計學專業(yè)不斷研究審計人才需求的變化,并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標和手段,更新教學內(nèi)容和方法。

一、會計與審計人才的需求

根據(jù)國家會計與審計人才的需求預測,會計人才的高層次要求增多,審計機關審計人才,尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業(yè)務比重的增加,審計機關產(chǎn)生了新的人才需求。因此,會計與審計學專業(yè)立足國家審計,開發(fā)特色課程,實施特色教學,樹立專業(yè)品牌,近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程,與時俱進,重點突出會計與審計實訓。隨著經(jīng)濟發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設完善,將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內(nèi)部審計的必要性和重要性,對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解,我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業(yè)人才,但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名,且其中一大半得不到國際機構的認可,人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中,會計與審計學方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看,該專業(yè)就業(yè)層次較高,并一直保持著較高的就業(yè)率。

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示,我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)方向,有6所設置了會計專業(yè),這只是會計與審計學科的一個分支,而且是設置在管理學專業(yè)之下,從2所高職院校會計與審計專業(yè)設置來看,對會計與審計人才以培養(yǎng)社會審計人才為主,而這種專業(yè)設置,缺乏對政府審計和內(nèi)部審計專門審計人才培養(yǎng)的功能,會計與審計人才培養(yǎng)不能滿足審計人才總體合格性的要求。

可以推斷,我國高職院校審計人才培養(yǎng)總體結構體現(xiàn)出以下主要特征:一是我國高職院校審計人才培養(yǎng)模式單一,一些高職院校要么沒有會計與審計類專業(yè),要有就是注冊會計師培訓;缺乏所有會計與審計主體人才的培養(yǎng)功能;更加缺乏包括行政事業(yè)會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會計與審計人才的培養(yǎng)以管理學專業(yè)為背景,會計與審計人才的培養(yǎng)中難免受管理學理論、思想、的制約,以管理學為背景的會計與審計人才培養(yǎng)機制,難以培養(yǎng)出既有會計操作技能,又能進行財政財務審計,又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才;作為學科來說,也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。

三、根據(jù)社會對審計人才的需求,調(diào)整高校審計人才培養(yǎng)模式

會計與審計專業(yè)優(yōu)勢經(jīng)過多年建設,會計與審計學專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè),面對日益激烈的競爭環(huán)境,會計與審計學專業(yè)劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產(chǎn)評估四個專業(yè)方向,體現(xiàn)了審計學專業(yè)結構比較完整和全面的特點,突出了審計本質(zhì)性的內(nèi)涵,而省內(nèi)開設了同類專業(yè)的其他院校,大多將其定位在社會審計方面,與之相比較,審計學專業(yè)整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業(yè)的基礎之一,而不是全部內(nèi)容,甚至不是其主要內(nèi)容,現(xiàn)代審計理論要求我們審計專業(yè)的教學內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下,向經(jīng)、管、法方面延伸。為此,會計與審計教學內(nèi)容設計也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則,強調(diào)會計與審計專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng),不斷拓寬其知識面,增強其社會適應性,培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。培養(yǎng)目標該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì),具備管理、經(jīng)濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力,能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的 工商管理學科的高級專門人才。課程設置該專業(yè)的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經(jīng)濟法、資產(chǎn)評估、公司戰(zhàn)略與風險管理等;也包括一些實踐性教學環(huán)節(jié),如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業(yè)實習等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機關、企事業(yè)單位和部隊,其中,在各級機關就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10%左右,事業(yè)單位占15%,各類企業(yè)占55%,金融單位占20%。

四、會計與審計專業(yè)的發(fā)展展望

1 充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位,管理學是現(xiàn)代審計學發(fā)展的重要前提。因此,必須關注管理學發(fā)展對會計與審計學的影響,把握會計與審計學科發(fā)展的新趨勢。也就是說,要從現(xiàn)代經(jīng)濟管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財務核算、財務監(jiān)督角度認識會計與審計的重要性,從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經(jīng)濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的趨勢和方向,特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計與審計的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2 在經(jīng)濟學、管理學學科建設的今天,可以會計與審計學專業(yè)建設為核心,帶動其他學科建設。首先,要加強對會計與審計學的基礎理論研究,把握會計與審計學科發(fā)展的規(guī)律。其次,要加強對會計學與經(jīng)濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究,科學把握審計學科發(fā)展與其他學科的融合趨勢。這樣,在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。

3 按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案,為社會培養(yǎng)會計與審計專業(yè)人才。首先,要重新設置會計、審計專業(yè)作為管理學科的學科共同課程,強化經(jīng)濟學和管理學、會計學、統(tǒng)計學、管理信息系統(tǒng)等學科基礎科,滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎理論的需要。其次,重新確定專業(yè)主要課程,滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計與審計工作,必須對學生進行執(zhí)業(yè)訓練。在會計與審計教學過程中,要盡可能采用案例教學、模塊教學,這樣就能以點帶面,增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時,在本科教學的后期,可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習,增加學生的實踐機會,提高學生的動手能力,使學生一畢業(yè)就能立即投入實際工作,既保證了會計與審計專業(yè)教學的效果,又滿足用人單位的實際需要,是一舉兩得的。

會計與審計專業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展在,高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式,以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質(zhì)的會計與審計人才,為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。

參考文獻:

篇（10）

我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學校后勤系統(tǒng)，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學校提供后勤服務”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預期目標，要真正實現(xiàn)“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。

在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內(nèi)部治理手段之一的內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用。高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構和人員通過對與資源利用有關的高校業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風險防范、效益創(chuàng)造，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。后勤審計是高校內(nèi)部審計的組成部分，主要指高校內(nèi)部審計機構和審計人員對后勤的財務收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任和績效等進行的審計［1］。

一、文獻回顧

作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內(nèi)部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內(nèi)部審計著作———《內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法》。布林克認為，內(nèi)部審計是經(jīng)營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務審計，內(nèi)部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術而發(fā)展起來的。王光遠對內(nèi)部審計理論和實務的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內(nèi)部審計理論基礎源于兩權分離下的受托經(jīng)濟責任理論，最初在財務領域開展的內(nèi)部審計主要是監(jiān)督、鑒證受托財務責任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內(nèi)部審計由狹義的財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內(nèi)的管理審計。內(nèi)部審計除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。

隨著信息時代的到來，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來越復雜，面臨的風險也越來越大，風險導向內(nèi)部審計應運而生。風險導向內(nèi)部審計主要分析企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠信度以及內(nèi)部控制制度等內(nèi)容的評價，進而對企業(yè)所面臨的各種風險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內(nèi)部審計既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營活動，也能在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題并向管理層提出建設性意見，從而有助于降低企業(yè)風險［37］。iia（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）在1999年修訂的內(nèi)部審計定義中提出“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（valueadded）是首次被提出來的。

學者們普遍認為，與iia在1990年的《內(nèi)部審計師職責說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵模@反映了國際內(nèi)部審計實務的重大變革，標志著內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，作為企業(yè)管理過程的一部分，增值型內(nèi)部審計活動雖然不直接參加企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現(xiàn)為組織增值的目標［47］。

關于高校內(nèi)部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經(jīng)濟活動逐步走向市場機制的轉(zhuǎn)型時期，部分高校中出現(xiàn)了違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，這對高校的聲譽和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響和威脅，因此，高校應該重新審視和定位內(nèi)部審計工作。然而，內(nèi)部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內(nèi)部審計的人員不足、綜合素質(zhì)不高、技術落后，經(jīng)濟責任審計因缺乏審計評價標準而未能發(fā)揮應有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內(nèi)部審計存在問題的根本是在契約經(jīng)濟理論的指導下構建全新的內(nèi)部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內(nèi)部審計發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內(nèi)部審計的領導體制，建立高校校長領導下的審計委員會體制，并在審計委員會下設立獨立的內(nèi)部審計機構，以便于內(nèi)部審計機構獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風險管理的角度進行了研究并構建了一個高校基建風險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風險高發(fā)項目［10］。

綜上所述，大量文獻從高校內(nèi)部審計的理論或?qū)嵺`角度揭示了高校內(nèi)部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內(nèi)部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內(nèi)部審計助推高校后勤改革的路徑。

二、內(nèi)部審計對高校后勤治理的作用

在我國高校，后勤是一個龐大的系統(tǒng)，它不僅擁有的人員多、業(yè)務種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統(tǒng)能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務水平，甚至關系到高校的穩(wěn)定和發(fā)展。作為一種重要的治理手段，內(nèi)部審計在高校后勤的運營管理中發(fā)揮著重要作用。

（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有利于促進后勤運行的規(guī)范化

高校辦學離不開后勤系統(tǒng)的保障，而后勤系統(tǒng)支出龐大，一所萬人規(guī)模的高校，其后勤系統(tǒng)每年的資金投入往往動輒數(shù)千萬元。財務信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經(jīng)營活動是否規(guī)范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督與控制。后勤審計以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，按照審計工作規(guī)范對后勤的財務收支和經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統(tǒng)遵守財務紀律，改進經(jīng)營管理，節(jié)約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統(tǒng)的管理水平和質(zhì)量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監(jiān)督的重點包括：檢查后勤各項業(yè)務和經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性，檢查后勤各種經(jīng)濟活動的有效性和經(jīng)濟性，檢查反映后勤經(jīng)濟活動材料的真實性等。

（二）內(nèi)部審計的決策服務職能有利于推進后勤管理的精細化

在高校后勤管理中，學校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環(huán)節(jié)，而后勤系統(tǒng)的內(nèi)容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節(jié)管理，這些細微地方存在的問題有可能導致重大風險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學校管理層決策提供依據(jù)，后勤審計恰好能通過發(fā)揮決策服務職能使學校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現(xiàn)后勤系統(tǒng)的組織增值。

（三）內(nèi)部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創(chuàng)新

有效發(fā)揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內(nèi)部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協(xié)助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創(chuàng)新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產(chǎn)管理、后勤服務等等，如高校內(nèi)部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執(zhí)行過程；后勤規(guī)章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執(zhí)行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復雜化，充分發(fā)揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統(tǒng)的內(nèi)部控制，推進后勤管理的規(guī)范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。

由此可見，充分發(fā)揮后勤審計的功能不僅是監(jiān)督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統(tǒng)組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現(xiàn)狀，諸多因素制約了后勤審計發(fā)揮其應有的功能。

三、高校后勤審計的特殊性

在高校后勤審計中，審計主體是高校的內(nèi)審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統(tǒng)相關的所有機構、活動和業(yè)務。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。

（一）高校后勤管理體制風險決定了加強后勤審計的迫切性

我國高校都是由國家出資創(chuàng)辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經(jīng)費、人員與高校剝離，而后勤資產(chǎn)仍然歸高校所有。不論是“小機關、大實體”模式、“小機關、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產(chǎn)以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務公司和后勤集團）共同管理的情況，結果造成投資者和經(jīng)營者權屬范圍不穩(wěn)定、相互之間職能交疊、職責定位不清晰，“實體”經(jīng)營者與“小機關”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經(jīng)營實體之間的關系不明朗，因此很難形成有效的監(jiān)管、控制制度，從而造成監(jiān)管難度大、財務漏洞多、國有資產(chǎn)流失風險大等現(xiàn)象，這是后勤財務核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。

與此同時，不少高校管理者對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內(nèi)部審計的“風險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內(nèi)部審計人員產(chǎn)生防范心理，這在一定程度上影響了向?qū)W校領導和相關管理部門提供經(jīng)濟信息的真實性、準確性。

（二）高校后勤行業(yè)跨度大的特點決定了后勤審計內(nèi)容的復雜性

后勤系統(tǒng)具有涉及行業(yè)面廣、規(guī)范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學習、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業(yè)，通常包括飲食服務、宿舍管理、校園物業(yè)、運輸服務、醫(yī)療保健等。整個后勤系統(tǒng)就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業(yè)跨度非常大，不同行業(yè)有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務性企業(yè)相比，高校后勤管理規(guī)范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業(yè)還沒有建立起統(tǒng)一的后勤服務標準，對后勤管理要達到的程度、服務水平、采取的管理模式、執(zhí)行的規(guī)章制度等等都沒有形成統(tǒng)一認識，后勤工作往往只是維持現(xiàn)有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環(huán)節(jié)多、人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復雜性。總之，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復雜性。因此，審計必須根據(jù)各實體的經(jīng)營特點、性質(zhì)、服務對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。

（三）高校后勤服務準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性

高校后勤工作按其服務內(nèi)容與所形成的經(jīng)濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經(jīng)營項目以及介于二者之間的半經(jīng)營（或半保障）服務項目［11］。由此可見，高校后勤服務不同于社會上的一般服務業(yè)，它所提供的產(chǎn)品和服務在一定程度上具有準公共物品的性質(zhì)，不能完全按照市場經(jīng)濟原則去運行。比如，政府和高校對學生食堂的經(jīng)營實行免稅政策，學生食堂的建設主要靠政府投入，學生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執(zhí)行居民價格等，這些優(yōu)惠政策最終體現(xiàn)在學生食堂飯菜價格上，也就是說，學生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學生食堂）的經(jīng)營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經(jīng)營。后勤社會化的一個重要目的就是發(fā)揮市場在后勤資源配置中的作用，實現(xiàn)經(jīng)營服務的專業(yè)化、規(guī)模化，以有利于降低成本、提高質(zhì)量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統(tǒng)效益性的考核，這既是學校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業(yè)化改革后追求自身利潤的客觀需求。

高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經(jīng)營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發(fā)展，以實現(xiàn)資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現(xiàn)教育事業(yè)的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經(jīng)營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學、系統(tǒng)的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。

此外，高校后勤服務育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業(yè)的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務育人職能的特殊性情況下進行綜合權衡。

（四）高校后勤財務核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎的薄弱

自高校后勤改革以來，產(chǎn)權關系的不明晰使得后勤財務核算與管理兼具事業(yè)單位財務與企業(yè)單位財務的雙重性質(zhì)，但事業(yè)單位與企業(yè)單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統(tǒng)，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據(jù)可依。就高校后勤財務核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設置方面，既有對學校撥入經(jīng)費及其支出的核算，也有對企業(yè)單位的經(jīng)營收支的核算；在固定資產(chǎn)核算方面，高校后勤既有用學校資金購置的固定資產(chǎn)，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產(chǎn)，還有高校、后勤共同購置的固定資產(chǎn)，在對不同來源的固定資產(chǎn)進行核算時就會產(chǎn)生一系列問題；在財務支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學校撥款收入，又有對校內(nèi)外的經(jīng)營服務收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區(qū)分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。

（五）高校內(nèi)部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性

高校后勤審計工作具有任務多、難度大、風險點多等方面的特點，這使得高校內(nèi)部審計人員力量明顯不足。據(jù)調(diào)查，目前只有3％的高校設有專職內(nèi)部審計人員，其中專職內(nèi)部審計人員有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內(nèi)部審計人員的數(shù)量與其工作責任明顯不匹配［12］。與此同時，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結構也不合理，絕大多數(shù)高校的內(nèi)審人員由會計、審計及基建工程專業(yè)的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經(jīng)濟活動的日趨復雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數(shù)量、專業(yè)結構已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內(nèi)部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。

四、內(nèi)部審計助推高校后勤改革的路徑

高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復雜的系統(tǒng)工程，后勤社會化改革對高校的財務與預算管理、資產(chǎn)管理、約束機制及后勤企業(yè)的經(jīng)營理念等都產(chǎn)生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學化、規(guī)范化、制度化；另一方面，加強后勤內(nèi)部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。

（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設

首先，要提高對后勤審計的認識。內(nèi)部審計是創(chuàng)造組織價值的重要載體：一方面，內(nèi)部審計可以幫助組織預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內(nèi)部審計在客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。

其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監(jiān)督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學校領導應高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境；后勤系統(tǒng)的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內(nèi)部審計部門要通過提高審計質(zhì)量來樹立良好的內(nèi)部審計形象，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和促進作用。

再次，要建設一支高素質(zhì)的審計隊伍。具體來講，應適當增加后勤審計人員編制，加強內(nèi)部審計隊伍建設，一方面要加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，優(yōu)化他們的知識結構，鼓勵內(nèi)部審計人員取得相關的職業(yè)資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經(jīng)驗和提高審計效率；另一方面應引進必要的專業(yè)人才，以改變?nèi)藛T結構單一的現(xiàn)狀，從而形成一支既掌握現(xiàn)代審計理念與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型審計人才隊伍。

（二）梳理后勤運行風險，拓展內(nèi)部審計服務內(nèi)容

后勤系統(tǒng)在運行過程中客觀上存在各種各樣的經(jīng)營管理的風險點。“管理層所面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)決定本企業(yè)準備接受多大的風險，因為風險可以經(jīng)過奮斗而創(chuàng)造價值。當管理層制定的戰(zhàn)略目標能夠達到企業(yè)利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標的過程中能夠有效地調(diào)度資源時，就能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化”［1315］。內(nèi)部審計以風險為出發(fā)點不僅能夠使其服務范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標直接聯(lián)系，而且以其在企業(yè)中的獨特地位和專業(yè)知識能夠從根本上解釋和評估風險管理措施，從而提高風險管理的有效性。因此，高校內(nèi)部審計必須拓展內(nèi)部審計的服務內(nèi)容，根據(jù)后勤系統(tǒng)的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風險點，從而直接為學校管理層或后勤經(jīng)營者提供專業(yè)建議，使內(nèi)部審計服務更有價值。

（三）明晰產(chǎn)權關系，健全后勤財務核算體系

許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產(chǎn)評估和產(chǎn)權界定，這不僅不利于資產(chǎn)的有效管理和保值增值，還會給后續(xù)的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學校內(nèi)部審計部門應積極協(xié)助學校盡快對后勤集團的資產(chǎn)進行清查、評估及產(chǎn)權界定。財產(chǎn)清查工作可以由內(nèi)部審計部門協(xié)同學校有關管理部門進行，清查對象包括后勤企業(yè)占用的土地、房屋、儀器、設備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結算資金以及對外投資等［16］。資產(chǎn)評估應委托社會中介機構進行，內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督中介機構的工作，以保證評估結果的客觀公正。通過明晰產(chǎn)權關系可以明確各部門的職責定位和權利義務。在此基礎上，高校應進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業(yè)活動，以便給后勤經(jīng)營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務市場的競爭。

在產(chǎn)權關系明晰的基礎上，高校應積極探討設計一套適合高校后勤的財務核算體系，使高校后勤財務核算及高校后勤審計有依有據(jù)。從財務管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監(jiān)管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。會計人員依據(jù)各項法律法規(guī)為后勤搞好財務管理與核算工作，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，以避免會計監(jiān)督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應根據(jù)后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。

（四）針對后勤運行特點，構建科學的審計評價體系

審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經(jīng)營活動、收入支出、資產(chǎn)保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創(chuàng)造最好的學習、工作和生活條件，就必須構建起科學的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產(chǎn)利用效益和安全、后勤服務效率等方面構建起一級指標體系，一級指標體系下設二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據(jù)指標的重要性程度賦以相應的權重，通過計算即可得出后勤系統(tǒng)管理結果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。

此外，審計評價的側(cè)重點和方法應針對不同的服務實體而有所不同。對于飲食服務中心和宿舍管理中心等服務保障型實體，審計評價應主要進行效益審計，重在對實體的業(yè)績進行評價，主要評價其服務質(zhì)量和經(jīng)費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產(chǎn)保值、增值要求。對于校園物業(yè)中心等服務經(jīng)營型實體，審計評價應突出服務對象的利益，評價其服務功能是否能夠保障教學、科研和師生生活的需要，同時還要根據(jù)其經(jīng)營性的特點考慮經(jīng)營的成本效益。對于經(jīng)營性的實體，審計評價重在財務審計，主要審計其財務收支是否合理、合法等（如對服務項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。

（五）拓展延伸審計，提高審計質(zhì)量

隨著學校對后勤系統(tǒng)的管理要求不斷提高，內(nèi)部審計對后勤系統(tǒng)的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務集團的本級賬項日益規(guī)范，但由于后勤服務集團往往下設多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務是否規(guī)范以及與后勤服務集團本級賬務的往來關系都是審計的風險所在。針對這些問題，后勤審計還應采取延伸審計的方法來提高審計質(zhì)量。

第一，應重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務集團一般下設全資子公司或與外單位合資經(jīng)營的子公司，這些子公司雖然不是學校直接投資，但他們屬于學校的資產(chǎn)。內(nèi)部審計在對后勤服務集團審計時不應忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務或?qū)⒓瘓F本級盈利隱匿在下級財務等不合法行為。

第二，應緊密結合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應是關注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應進行細致的分析核實：是否違規(guī)出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風險。

參考文獻：

［1］徐建紅．淺析高校后勤審計的難點及對策［j］．審計月刊，2009（9）：4243．

［2］hermansonsr，rittbergle．internalauditandorganizationalgovernance［m］／／raileyad，gramlingaa，ramamoorti

researchopportunitiesininternalauditing．a(chǎn)ltamontesprings，fl：theinstituteofinternalauditors，2003．

［3］王光遠．消極防弊·積極興利·價值增值———20世紀內(nèi)部審計的回顧與思考：1900～1960年［j］．財會月刊，2003（a2）：35；2003（a3）：35；2003（a4）：35；2003（a5）：35；2003（a6）：35．

［4］王漢民．論增值型內(nèi)部審計的建設［j］．山東經(jīng)濟，2004（6）：143151．

［5］安廣實．增值型內(nèi)部審計模式構建［j］．中國內(nèi)部審計，2008（11）：3639．

［6］李斌，李小波．增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計比較研究［j］．中國內(nèi)部審計，2012（12）：4547．

［7］阮瀅．現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展態(tài)勢———從公司治理視角的分析［j］．南京審計學院學報，2009（3）：44

47．

［8］鄭婕慧．高等學校內(nèi)部審計問題研究［d］．廣州：暨南大學，2007．

［9］王穎．高等學校內(nèi)部審計運行模式研究［d］．北京：北京林業(yè)大學，2008．

［10］代莎．高校基建審計風險管理研究［d］．北京：中國地質(zhì)大學，2008．

［11］柳遂文．高校后勤管理與內(nèi)部審計初探［j］．高校后勤研究，2011（2）：2930．

［12］沈麗麗．高校內(nèi)部審計存在問題及對策［j］．財會通訊，2009（12）：122124．

［13］蔡喜忠，范長纓．論公司治理與風險導向內(nèi)部審計［j］．工業(yè)技術經(jīng)濟，2006（10）：154155．

［14］錢華．風險導向內(nèi)部審計與公司治理研究［j］．南京審計學院學報，2009（1）：4750．

［15］鄭小榮．風險導向內(nèi)部審計若干理論問題探討［j］．審計與經(jīng)濟研究，2006（1）：2730．