個體稅收論文匯總十篇

時間：2023-03-21 17:02:42

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個體稅收論文

篇（1）

當前，研究個體私營經濟稅收管理，對于促進地區經濟健康發展和提高稅收收人占GDP的比重，具有十分重要的意義。從實際調查情況看，內蒙古個體私營經濟稅收管理還有一些值得探討和改進的問題，需要深人研究解決。

1個體私營經濟發展及其稅收現狀

1.1個體私營經濟現狀分析

“十五”時期以來，內蒙古個體私營經濟在自治區政府部門的鼓勵、引導和扶植下，得到了長足的發展，在國民經濟中的比重不斷提高，已成為我區重要的經濟增長點，為自治區市場經濟的繁榮和發展做出了積極貢獻。就個體私營企業注冊情況看，從2001--2005年，盡管個體工商戶戶數由83.5萬戶下降到了46.76萬戶，從業人員由169.9萬人下降到了82.27萬人，分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營企業戶數卻由3.01萬戶上升到了4.83萬戶，從業人員由45.54萬人增加到了68.21萬人，年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經濟發展情況看，正在經歷由小到大、由弱到強的發展過程，總體保持了增長態勢，經濟規模愈來愈大，顯示出強大的發展后勁。2005年底，個體私營工業國民生產值達到417億元、社會消費品零售額達到1208億元、城鄉個人固定資產投資額達到84.26億元。

與中、東部地區橫向比較，內蒙古個體私營經濟無論其規模還是發展速度，都存在著相當大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響，個體私營經濟在經營規模、管理水平等方面存在著許多不足，總體看是數量少、規模小、實力弱。就內蒙古私營企業來說，截止2005年底，總戶數4.83萬戶，其中，企業集團僅105戶，中小型企業占總戶數的99.8%。從政府管理的角度看，各地在大力扶持個體私營經濟發展的時候，主要追求發展的高速度，對這些中小型企業在行業引導、加強管理方面指導欠缺。許多私營企業和個體工商戶，既缺乏新型的管理制度，又沒有科學的管理手段，大多依靠傳統的粗放式小農經濟方式管理企業，經營行為不規范，管理水平低下。這些問題的存在，無疑對內蒙古個體私營經濟的發展和稅收征管帶來了諸多困難和不利影響。

1.2個體私營經濟提供稅收現狀分析

隨著個體私營經濟的發展壯大，其提供的稅收收人數量、增長比例、所占份額均發生了明顯變化，其地位日益突出，已成為新的稅收增長點。統計分析表明，2001一2005年，內蒙古個體私營經濟稅收收人由8.44億元增加至43.84億元，年均遞增62.85%，增長最快的年份達到182.66%。個體私營經濟稅收占稅收收人總額的比重，也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%，已成為不可忽視的重要稅源，其增長速度已經大大超過了我區整體經濟發展速度。

2個體私營經濟稅收管理存在的主要問題及負面影響

新稅制實施后，我國已從稅收立法上打破了不同所有制性質的納稅人的稅負不平衡問題，但由于受非公有制經濟自身經營規模、管理水平和納稅意識等主觀因素以及稅務部門重視程度、管理手段等客觀因素的影響，造成對非公有制經濟稅收管理偏松，跑冒滴漏嚴重等一系列問題。突出表現在：

2.1稅收負擔低，稅收流失相對較大

稅收流失是個體私營經濟稅收管理中一個最主要、最突出的問題，也是其他所有問題的集中表現和綜合反映。以2005年為例，國有經濟占工業總產值和社會消費品零售額的比重分別為41.21%.23.56%，其承擔的稅收份額卻達到了59.27%;而占工業總產值30.06%、占社會消費品零售總額46.32%的個體私營經濟，其承擔的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然，對個體私營經濟征稅嚴重不足，應征數與實征數之間存在著較大差額。

2.2規范管理不夠，征收管理機制弱化

從稅收指導思想上講，長期以來以組織收人為中心，一些基層執法單位仍然把稅務執法作為組織稅收收人的一種手段來加以運用，重視對國有、集體經濟大型稅源的控管，弱化了對征收難度大、成本高、稅源小的個體私營經濟的稅收管理。從稅收征管機制建設上講，因難以準確獲得對應稅收人分散、流動隱蔽的個體私營納稅人的經濟狀況信息，很大部分的申報納稅難以或沒有經過稅收確認，只好評定征收。特別是由于金稅工程還沒有完全建成，征管手段落后于征收模式，在預防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動作遲緩等問題，僅靠目前投人的征管力量，無論數量與人員素質，與龐大的個體私營經濟隊伍以及混合經濟快速發展的形勢和管理要求極不相稱。

2.3稅制不完善，導致征管漏洞論文下載

現行稅收制度與管理制度對所有制形式的多樣化以及由此帶來的經營方式和核算方式的多樣化，已經顯得很不適應，形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷，導致稅源難以控管。如交通運輸、建筑安裝行業未納人增值稅征收范圍，導致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能，同時，產生了亂開運費進行抵扣問題。私營部門在這兩個行業占有很大比重，稅收流失相對嚴重。②現行稅收優惠政策仍然過多過濫，規定欠科學，缺乏嚴密性。特別是按經濟成分制定的一些稅收優惠政策適應性差，不便操作:不法商家乘機濫用稅收優惠政策。一些個體私營企業偽造企業性質，非法獲取減免稅優惠。如將自己偽裝成集體企業、校辦、福利企業或高新技術企業等形式，騙取國家的退稅和減免稅。

2.4個體私營經濟活動隱蔽，會計信息失真

一方面，個體私營企業管理水平低，一些經營行為不規范、內部管理混亂，受業主追求經濟利益動機的影響，無稅交易和無稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業內部憑證真實性下降，會計信息失真，各項收人無法全部納人監管范圍，嚴重蛀蝕稅基。甚至有些企業進行虛開、開具增值稅等違法行為。另一方面，對個體私營企業的各種經濟活動缺乏強有力的制度約束，管理監督不嚴，企業法人責、權、利的約束弱化。目前對個體私營企業會計核算的管理，除稅務部門要求建賬外，基本上無其他強有力的外部行政機關的約束。

2.5納稅整體環境有待改進

①納稅人納稅意識不強，法治觀念淡薄，整個社會沒有形成主動納稅的氛圍，納稅人沒有形成自行或委托中介機構辦理直接申報納稅、自覺履行納稅義務的習慣，特別是個體私營經濟偷逃稅相對嚴重。②金融、公安等部門配合不密切，影響了稅款的征收，軟化了稅收法律的強制性。③非國有企業多行開戶問題突出，現金交易盛行，使銀行結算賬戶形同虛設，納稅人隱瞞收人，稅基難以監控。④地方保護主義對稅務部門嚴格執法的妨礙，也是導致個體私營經濟稅收流失的原因之一。

隨著個體私營經濟的日益發展壯大，其稅收管理問題越來越突出，所造成的各種負面影響不可低估。①導致稅負失衡，破壞了市場經濟公平競爭的機制。測算表明，內蒙古近年來國有工商企業的增值稅負擔率為5%左右，非國有工商企業為3.5%。如果再考慮非國有工商企業還享受幾項先征后返或即征即退的稅收優惠，則負擔率還要再降一點。②減少了國家財政收人，扭曲了政府正常的收人機制和國家產業結構調整杠桿。個體私營經濟部門的稅收流失直接導致費硬稅軟格局，也使稅收不能通過經濟利益誘導實現對產業結構的有效調節而失去了杠桿功能，模糊了國家調節經濟的邊界，使得該限制發展的產業得不到限制，該激勵發展的產業得不到足夠的鼓勵，誤導了社會資源配置的方向。③產生了社會收人分配不公。個體私營經濟稅收流失的存在，進一步加劇了國民收人向居民個人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調節公民收人水平、實現社會公平的功能，還降低了國家提供社會公共服務設施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進程。

3全面加強個體私營經濟稅收管理的對策

稅收收人歸根結底是征稅人與納稅人行為的結果。要解決個體私營經濟稅收征管中存在的種種問題，關鍵在于征稅人和納稅人行為的規范化。因此，必須從完善稅制和稅收征管制度，嚴格執法，堵塞漏洞人手，全面加強稅收管理，促進稅收與經濟同步、協調發展。

3.1繼續改革和完善現行稅制、稅種結構，使之有利于促進多種所有制經濟條件下稅收征管

①完善增值稅制度，優化增值稅管理。主要是擴大征收范圍，盡可能防止增值稅“鏈條”中斷，避免產生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運輸、建筑安裝等個體私營經濟比重較大的行業納人增值稅征稅范圍。②建立統一、規范的稅收優惠制度。把稅收優惠政策通過法律法規的形式固定下來，集中統一管理，防止各自為政和越權減免稅產生的流失。可以考慮在稅收法律法規中明確規定主要的稅收優惠政策，明確可以享受稅收優惠的行業、項目和產品。應盡快調整現行按所有制成分實行的有關稅收優惠政策，以利公平競爭，便于稅收征管。

3.2加強個體私營經濟的吮源基礎管理

稅源管理監控是稅收管理的基礎，包括對納稅人的監控和稅基的監控。這是目前加強個體私營經濟最重要最急迫的一項工作。①建立稅源調查監控制度和稅源動態采集系統。通過調查個體私營經濟戶籍、稅源分布狀況，建立對個體私營經濟稅源、稅基、稅負、稅款的控管體系。要堅持稅源信息的動態采集，為稅收申報確認和稅務稽查提供信息依據，減少應征與實征的差距，最大限度地實現依法治稅。從長遠看，借鑒國外經驗，通過建立社會保險號碼制度來監控稅源，不失為嚴密有效的辦法。②對稅源戶實行分類管理。建立和完善稅收管理員制度，對重點稅源戶實行專人定點監測的辦法，對城鎮內較集中的非重點稅源戶實行專人巡回監測，對于邊遠農牧區的稅源戶可利用各地的協稅護稅組織實行社會監控。同時，要與工商管理部門的信息溝通，積極尋求解決漏征漏管戶問題的有效辦法。③積極穩妥地推進個體私營經濟建賬和查賬征收工作。要制定相應的法律法規，提高個體私營經濟建賬建制的權威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據，防止從低確定稅基。④嚴格管理。在全國普遍實行有獎統一制度，盡快確立有獎銷售的法律依據，明確獎金渠道，實現以票控稅。

3.3強化對個體私營經濟的稅收執法

①提高執法力度，實行對各種偷逃稅行為進行嚴厲而公平的懲罰新制度。要運用現代化的征管技術、手段開展稅收檢查，提高稅務違法行為被發現的幾率，并依法加大打擊力度，嚴厲懲處逃避納稅的行為。應進一步規范執法程序，盡量減少自由裁量權的限度，以確保執法的公正、公平、公開。②實現稅務稽查向執法型轉變。要強化執法手段，賦予稅務機關獨立司法權。借鑒國際經驗，結合我國國情，盡快建立和完善稅收司法保障體系，專門審理涉稅案件，有效震懾和防范稅務犯罪，遏止稅收流失。③推行稅務執法檢查過錯追究責任制。制定執法行為準則，實行責任追究，可以有效地促進和提高稅務人員的政治、業務素質，樹立責任心和事業心，切實提高稅收執法人員的法律意識、法制觀念，嚴格執法，糾正違法和執法不當行為。由此建立一種制約規范各種內部不法行為的強有力的機制，以此擺脫權力觀和人情觀的困擾。

3.4加強征管力量和稅收信息化建設，提高征管的現代化水平

篇（2）

2.稅制轉型實現稅制轉型主要通過四個方面體現。首先，要想不斷規范中央與地方政府，增強管理財務的主動性，加強管理各級政府的財務分配，發揮主要的財政職能，就需要采取建立分稅制度的辦法。其次，通過采取抬高補助額等舉措來完善財政的轉移支付制度，緩解了部分地區被迫增長經濟卻又沒有足夠的經濟實力支持去促進其持續發展經濟。此外，統一所得稅制度，將所有的企業按規則展開公平競爭，可以平衡各種資源的最優配置。最后，把增值稅作為主體，將消費稅與營業稅作為補充，建立新型的流轉稅制度，將計劃經濟稅制轉變為市場經濟稅制，一方面增加了財政收入，另一方面又能確保我國稅收制度的正常實施。

二、財政稅收體制改革中出現的問題

1.財政稅收制度存在不足我國當前的財政稅收體制仍然留有局限性，使得財政不能均勻分配，影響了宏觀調控，主要原因第一是由于財政收支沒有合理分配，呈過度集中的態勢，第二是由于非稅收收入很長一段時間沒有歸納在政府的財政收入管理體系之內，第三是由于某些重要的稅種不在征收稅負的范圍之內。

2.預算體制改革存在不足如今國內所施行的財政預算制度由于涵蓋范圍面窄且地方政府預算體制不夠先進，導致出現了嚴重的資金問題。這樣的預算體制實在是不適合國家進行宏觀調控，也與整體發展規劃格格不入。同時沒有嚴格的監管部門對財政預算進行規范的監督指導，使得某些實際問題沒有得到進展。

3.財務管理存在不足在不斷深化體制改革的過程中，由于部分地方政府通過采取精簡結構、精簡人員的方法來節約成本，這樣的做法缺失了部分甚至全部專業的管理財政稅收的人員，讓財政稅收在管理方面暴露出很大的漏洞，不能積極推進各項工作的開展。此外，正處于轉型期的財政管理隊伍難免出現能力參差不齊的人員，容易發生事故，不能有效地管理財政稅收工作。

4.轉移支付存在不足各個地區經濟發展不平衡可以通過中央的財政支出來調節差異。由于各地區轉移支付類型的選擇重點不同，以及缺乏監管部門強有力的監督，在轉移支付中就容易出現官員腐敗或者效率低下等不良現象，會增大不同地區的收益差別，不利于國內經濟社會的穩定。

三、財政稅收體制改革的創新性建議

1.建立財政管理體系要想建立既高效又精簡的財政管理體系，首先應該逐漸實現征收稅收機構的統一化，此外建立省、市、縣甚至鄉鎮的財政管理機制，然后建立地方政府的債務解決辦法。這樣的上下一體化管理同時配以嚴格的監管力度，能夠以很高效地的工作效率進行財政管理工作，最終達到規范化。

2.建立健全預算管理體系擴大預算涵蓋范圍的同時健全包括經常性、資本性等預算的復式預算體系，最大程度地將財政收支加入到預算管理的范圍之中，從而達到大范圍多元化的預算管理，最大限度地惠及民生。

3.建立合理的轉移支付體系建立健全轉移支付體系，就要將一般性轉移支付與專項轉移支付相整合，首先增加前者作為支付手段的比例，將后者作為補充相結合，合理安排二者的結構比值。其次，將資金分配公開化、透明化，對轉移支付支配辦法進行改革。

4.建立健全稅收制度稅收制度的設立應該以促進科學平衡發展為基本目標，建立公平的稅收結構，合理調控宏觀稅負水平。首先不應給納稅人造成太重的負擔，確立適中的稅負水平，而在減輕納稅人稅外負擔的基礎上進行適當地提升。此外，可根據我國具體情況改變稅收結構，將營業稅或物業稅作為主要稅種，同樣也可以重置直接稅與間接稅兩者的比重，也可以選擇及時加收環境稅來合理分配資源。

5.建立健全財政體制財政體制的建立應該緊密結合我國的具體實情與發展需求，統籌兼顧，最大可能地實現財政收入與支出的穩定與平衡。要做到這樣就應該讓中央政府將部分實際權力下移至地方政府，使得地方政府能自主行使部分權力，此外在中央財政收入穩定的基礎上將其余地方政府合理分配，然后在二者財政支出比率保持合理穩定的前提下，讓中央對部分支出直接管理，緩解地方壓力。

篇（3）

【論文關鍵詞】高校后勤實體改革稅收政策規范化

隨著高校“教育產業屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔稅法規定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。

1高校后勤實體改革涉及的現行稅收政策

(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具,免征增值稅;經營此外的商品,一律按現行規定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應繳納增值稅。

(2)營業稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體,經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入,免征營業稅;對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入,免征營業稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入,應按現行規定計征營業稅;對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務獲得的收入,免征營業稅。

(3)所得稅。《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》明確規定免征企業所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務總局的100號文《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優惠政策。

(4)房產稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、等稅收的征收規定。對高校后勤實體,免征城鎮土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅稅額為計稅依據,按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業稅三稅的同時,也免征城市維護建設稅和教育費附加。

2高校后勤實體改革稅收管理現狀及存在的問題

(1)高校后勤社會化的稅收法規滯后,政策法規不明確、缺乏連續性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規不能及時反應和規范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發展和引發高校投資多元化,以高校后勤服務社會化引發的高校資產經營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。

嚴格說來,文件通知并不等于法律法規,其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發展,原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。

(2)高校后勤實體自身的改革不規范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規范化與否,與高校后勤實體的改革是否規范,是否到位,有著密切的關系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統的剝離,實現了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學校的后勤改革是在走過場,實質上并未發生變化。現代企業制度要求產權明晰,權責分明,我國高校后勤資產的所有權在國家,占有權在高校,后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權,沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現象嚴重。稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分,而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構,這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。

3高校后勤實體稅收規范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規,為高校后勤社會化稅收規范化管理提供法律保障。關于高校后勤實體的稅收立法,應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發揮稅收的調節作用,服務于、服務于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規范化管理,促進高校后勤組織的規范運轉。

(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設,逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規軌道。對高校后勤社會化的稅收規范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設作為規范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統。稅務機關要積極構建功能齊全、提升信息技術的應用水平,加強系統管理,確保信息安全,提高工作質量和效率。

(3)加強相關部門聯合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經濟活動涉及到工商營業執照的領發,涉及到增值稅、營業稅、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協調與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協調與配合,擴大信息交換的范圍,實現社會信息資源共享。

篇（4）

【關鍵字】稅收執法;稅收司法;檢查權;稅務稽查局;稅務法庭

在當前市場經濟條件下,公共利益與個人利益的對立,越來越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來看,我國涉稅犯罪在總量上呈現出上升的趨勢;在手段上日趨復雜化、隱蔽化;在規模上向著集團化、國際化的方向發展。但與此同時,我國現行的涉稅案件執、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國家稅收的需要。

一、當前稅收執司法存在的問題

(一)稅務檢查權設計不科學,造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續的稅收司法效力。

1.國地稅兩套稽查機構的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴肅性。根據《稅收征管法》實施細則第九條,我國的狹義稅收執法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點,稽查局相應地劃分為國稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機構各自獨立,行使對應稅種的執法權。在實踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產生了一系列問題。如由于雙方人員的知識構成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對同一納稅人的同一事實做出不同認定,甚至相互矛盾,從而使后續的稅收司法活動陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計算,往往出現部分構成犯罪的稅案在執法中認定過輕,未能及時追究刑事責任,降低了法律的剛性。

此外,《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》規定,偷稅案中的偷稅比例計算為納稅年度的偷稅總額除以應納稅總額,但如果一項偷稅行為涉及多個稅種,在應納稅總額的認定上是相當困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業所得稅兩個稅種,而這兩個稅種分屬國地稅,如果各查各賬,可能會出現分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個納稅年度,如何認定其偷稅總額和應納稅總額便成為一個難題。另外,國地稅全部查處完畢,移送公安機關后才能合并進入司法程序,在時間上則會造成稅案查處的遲滯。

2.稅務檢查權過窄,層次過低。隨著我國經濟和社會的發展,新情況不斷出現,致使《征管法》第54條稅務檢查權的列舉過窄、層次過低,已無法適應新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務、網絡購銷轉讓交易或網上提供有償服務業務日益普及,而這種電子商務、電子郵件或經營軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當前的大量檢查歸結為找賬和找人兩大關鍵:(1)對企業賬外經營或設內外兩本賬的案件,關鍵在于找賬,即找到賬外的相關資料和暗設真賬的內容。有時,舉報人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因為《征管法》只賦予稅務檢查人員“經營場所檢查權”和“責令提供資料權”,而未賦予經營場所搜查權。即稅務人員在納稅人的經營場所只能檢查納稅人提供的事項,對于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經營資料或賬冊,稅務人員無權強行取得。雖然征管法也規定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經營的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數萬元的行政處罰。這就使上述兩項檢查權形同虛設。(2)對于大量的假發票案件關鍵在于找人,若不能獲取相關知情人員的配合和及時羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現實的情況是除了公安部門協查的發票案件和事先提請公安部門介入,對于突發的假發票案件,稅務人員只能眼巴巴地看著相關嫌疑人從容逃脫。

3.稅務檢查隨意性過強,無統一科學的賬務檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內容,往往由檢查人員的主觀經驗判斷,無必要的監督制約機制。稅務檢查隨意性過強,不僅使稅務人員執法權有了尋租的空間,造成一些應查處的涉稅違法行為得不到及時查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質,直接影響到涉稅案件的查處。

(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務司法力度相對不足。

從最近3年的國家稅務總局統計數據來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區各行業。

按照《稅收征管法》實施細則,對于涉稅案件的檢查由省以下各級稅務局的稽查局負責查處,構成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國家稅務總局《關于撤銷稅務檢察機構有關問題的通知》及公安部和國家稅務總局《關于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知》,規定涉稅犯罪案件應由稅務部門移送公安機關,由公安機關依《刑事訴訟法》規定行使偵查權。公安機關不向稅務機關派駐辦案機構,不建立聯合辦案隊伍,不以各種形式介入或干預稅務機關的活動。上述決定在保持了稅務機關獨立行使稅收執法權的同時,也造成了其與司法環節的脫節。

公安機關將稅案檢查歸入經濟案件偵查部門。由于公安經偵部門同時涉及對稅務、金融、假冒、詐騙等各種經濟案件的偵查,往往缺乏相應的專業化稅案檢查人員。隨著市場經濟的發展,稅案檢查在專業上往往涉及企業管理、會計、商貿、法律、計算機和稅收等多方面相關知識。而目前公安機關的人員構成則基本上為公安專業或轉業軍人,極少有經濟、法律背景的人員,其直接結果就是公安機關難以獨立行使稅收偵查權,對涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補此缺陷,公安機關往往邀請稅務機關檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時性的,雙方各有所屬,意見難以統一,效率不高;或干脆只當“二傳手”,將稅務稽查局查處完畢后移送的案件進行整理,移送檢察院,根本無法發揮稅務偵查權的作用。

另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發生在當地的龍頭企業中,這些企業與各級政府部門有著千絲萬縷的關系,而公安機關的設置對應于各級政府,分別接受同級人民政府和上級公安機關的領導。因此,在對上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應查不查,或無限制拖延。甚至還出現被檢查人在稅務機關向公安機關移送案卷完畢后,邀請公安機關重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機關予以全部認可,以案件出現新證據為由,將案件退回稅務機關的現象。

(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團伙化、高智能化、高科技化和產業化發展,進一步凸現了稅務司法專業人員的缺乏。

從當前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復雜的業務流程設計,規避稅務部門的檢查,采用少列收入、多計支出、轉移定價、虛造單據、轉變業務交易性質等多種方式實現偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會計、稅收、法律等專業人員的幫助下,仔細分析當前稅法的空白點,結合高科技的手段進行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認,業務流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點往往是納稅人在設計相關業務流程時,是一時疏忽還是故意為之。對于這些問題,只有通過對相關證據進行推導,區分正常業務和非常業務,才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當的企業管理、生產經營、會計方面的專業知識,但現今檢察院、法院的人員往往偏重于法學專業,缺乏相應的經濟專業素養,在具體案件的處理上難以把握準確的尺度。

二、構建完善的稅收執司法體系

只在管理層面的修修補補,顯然不足以從根本上解決當前稅務執司法滯后于整個國民經濟發展和稅案頻發的現狀。筆者認為,必須從制度改革出發,在根本上改變當前的各自為政局面,才能建立一個完善、統一和高效的稅收執司法體系。

(一)合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局,獨立于稅務局的征收、管理之外,實施對涉稅案件的執法工作。

國地稅分家的最初設想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財權的基礎上,進一步規范中央與地方的關系。但作為涉稅案件的執法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護國家稅法的嚴肅性,維護正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國、地稅不僅無助于稅收執法工作,反而產生前文所述的種種弊端。因此,要解決當前所面臨的問題,應該合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局。且稅務稽查局的設置不必一一對應于同級稅務局。可根據所在區域的經濟發展狀況,效法中國人民銀行的做法,在國家稅務總局之下設置若干大區稅務稽查局,在大區稅務稽查局下設二至三級稅務稽查局,全面負責對應區域內的涉稅案件執法工作。

(二)在稅務稽查局下設稅偵處,賦予偵查權,在條件成熟的時候,歸并、銜接稅收執司法程序。

目前我國稅警設立的最大障礙在于管理上雙重領導制的脫節和對濫用警察權的顧慮。筆者認為,可以借鑒日本的稅警設立形式,即將有限的偵查權賦于稅務稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務稽查局,在行使檢查權時比普通的稽查人員額外擁有營業場所搜查權、傳訊權、逮捕權、移送檢察權(上述權力的行使程序同公安機關)等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權力。同時,借鑒以往稅務機關和檢察機關合署辦公的稅檢室經驗,將有經濟學(會計、稅務)背景的人才充實到稅案的公訴環節。將稅務稽查局執法完畢的稅案直接移送稅檢室,進行審查,提起公訴。在條件成熟時,可以將稅收執司法程序進行一定程度的歸并,即稅務稽查局在普通檢查中,發現涉嫌刑事犯罪的,直接在內部移交稅偵處;偵查完畢后,確認涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進入公訴程序。

(三)加強稅收司法人員的專業素質,必要時按大區成立稅務法庭。

從發達國家的經驗來看,稅收司法人員的業務素質的培養大致分為三種情況:對稅務專業人員進行司法培訓、對法律專業人員進行稅務培訓或由稅務、法律人員分工合作、組成團隊。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊會計師、法官組成的稅務法庭合議庭。稅務法庭的設立不應對應于行政規劃,以免地方的掣肘和機構的渙散、臃腫。而應根據地域、經濟特征,設立綜合性的法庭,一個法庭可以對應于多個稅務稽查局所移送的案件。這不僅有助于對稅務案件審判的把握,而且可以避免出現濫用自由裁量權,使相似性質的案件判決結果懸殊過大。

[參考文獻]

篇（5）

在近些年來，我國經濟呈現出蓬勃發展的態勢，同時政府為了更好地建設社會經濟，在財政稅收方面制定了一系列政策，有效解除了限制我國財政稅收工作體系發展的各種不利因素。財政稅收對于政府在進行公共服務、改善民生方面起著基礎作用，是政府進行這些活動的經濟后盾。強化財政稅收工作可以使得各種資源有效實現優化配置，保證社會能夠更加公平、合理，消除貧富差距，提高人民的綜合生活水平。就之前財政稅收制度改革方面所作出的成績與效果來看，深化財政稅收改革，推動財政稅收體制創新，可以有效促進我國的財政稅收體制進行轉型，使得財政稅收能夠更好地為人民服務，改善人民的生活水平。盡管我國政府在財政稅收制度創新方面取得了一定成績，但綜合來看我國的財政稅收體制依然存在著諸多不足，有待于進一步改進，推動財政稅收工作深化改革也有著非常突出的現實意義。

一、我國財政稅收工作中存在的問題

（一）財政稅收結構不夠健全合理

財政稅收在政府調節市場經濟時充當著主要的經濟手段，但是目前我國的財政稅收在調節市場經濟中有著一些不足與矛盾，對調節效果會產生一定的反面作用。現在我國的人均生活水平依然有著很大的上升空間，因此財政稅收在調節過程中也會出現一些社會矛盾，阻礙著調節工作的有序進行。分析這些不足與矛盾，其主要原因在于我國的財政稅收結構不夠健全、合理，導致稅制結構不夠合理，財政支出結構出現問題，諸如增值稅與營業稅在征收時會出現重復征收的情況，財政支出在轉移性支出中有著不合理之處等，這些情況都需要采取相應的措施加以解決。

（二）財政稅收預算有著諸多不足

在進行財政稅收預算管理時，缺少比較全面、合理、完善的預算管理體系，導致許多稅收工作在實施時都缺少相對明確的目標。我國在進入市場經濟以來，有許多工作都剛剛起步，同時財政稅收方面的很多法規、制度都有所轉變，相關稅收部門在進行稅收預算時，都沒有科學合理的掌控范圍，從而致使預算范圍過小，無法全面有效地作出稅收管理決策。

（三）財政稅收工作人員整體素質有待提高

在財政稅收部門作為我國經濟建設的后盾力量，其工作是否能夠有序開展在很大程度上決定著我國的社會經濟建設。而我國財政稅收部門有很多工作人員由于自身專業素養低下，缺乏足夠的實踐能力，因此無法有效完成財政稅收中各項繁瑣的工作，嚴重降低了我國財政稅收的工作質量與效率。同時由于財政部門管理者對于工作人員重視程度不夠，監管不嚴，使得財政稅收部門很多工作人員在工作中散漫、隨意，工作態度極其不認真，嚴重影響到稅收工作效率。如果工作人員不按照相應的規定進行工作，那么這種工作氛圍必然會影響到周圍的同事，在部門中形成一種消極的氣氛，非常不利于財政稅收工作的健康發展。

二、推動財政稅收工作深化改革的相應建議

（一）合理調節財政稅收支出的結構體系

在財政稅收工作中，財政支出結構不夠科學合理是拉低稅收工作質量的主要因素，所以必須要完善財政支出結構，健全政府支付體系。政府需要更加完善轉移支付所占比例與結構，要根據不同地方的發展水平來合理分配轉移支付資金比重，使得轉移支付盡可能地合理。同時，政府還需要優化轉移支付，讓轉移支付資金來源盡量穩定，提高其利用效率，增大一般性轉移支付所占的比重。在財政支出方面，政府要加大在民生建設方面的資金投入力度，加大對于農村經濟、教育、衛生、社會保障方面的扶持力度，提高政府稅收工作效率。

（二）建立起完善的財政預算機制

在我國，財政稅收改革工作正處于關鍵時期，因此建立起一套科學合理的財政預算體系是極其重要的，甚至會關系到稅收改革工作的成敗。在建立科學合理的財政預算體系時，主要可以從以下兩個方面入手：第一，適當增加財政預算范圍，確保財政稅收部門可以對于所有企業的財政都預算到；第二，政府需要就我國財政稅收工作制定出長遠的計劃，為財政稅收工作深化改革奠定扎實的基礎。

（三）提高財政稅收工作人員的整體素質

在財政稅收工作深化改革進程中，稅收工作人員是主體，因此要提高工作人員的整體素質。一是財政部門在招聘員工時要嚴格依照相關標準進行招聘，保證招聘到的工作人員具備扎實的專業知識與職業素養；二是要對財政稅收部門的工作人員定期進行培訓，以提高他們的專業知識水平，培養起良好的職業道德觀與責任感，使其在工作中能夠做到恪盡職守、精神飽滿。

三、結束語

總而言之，推動我國財政稅收工作深化改革有著極其重要的現實意義，同時也是加強我國國民經濟建設、提高人民生活水平的重要舉措，因此對于其在深化改革歷程中出現的問題一定要認真分析并加以解決。我們需要健全財政稅收制度、完善財政預算體系、提高財政工作人員的整體素質，而這些措施也要真正落到實處，保證我國財政稅收工作質量能夠從根本上得到提升。

參考文獻：

[1]]常紅.深化財政稅收體制改革的具體措施[J].經濟技術協作信息，2016

篇（6）

2020年4月，我省印發《持續深化“畝均論英雄”改革2020年工作要點》及任務清單的通知，旨在持續深化“畝均論英雄”改革，進一步增創“市場有效、政府有為、企業有利、百姓受益”體制機制新優勢，加快推動經濟高質量發展。根據該文件規定，畝均稅收=稅收實際貢獻/用地面積，稅收實際貢獻是指企業稅費“實際入庫數”合計，即“凈入庫數”合計。“實際入庫數”中包含13 項稅（費）種：增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、車船稅、資源稅，教育費附加、地方教育附加。其中：增值稅實際入庫數=增值稅直接凈入庫稅收+生產型出口企業發生的“免抵”稅額（含應調未調部分）。基層在實際操作中發現，由于稅收口徑存在幾方面問題，或將影響企業評價結果，需關注。

一是企業“凈入庫數”稅金與企業所屬期實際繳納的稅金不一致。企業待征稅款入庫銷號后，稅款狀態由待征變為入庫狀態，由于存在時間差，企業所屬期實際繳納的稅金未能在當年度全部入庫。以浙江XX有限公司為例，根據稅務部門數據顯示，2019年增值稅、企業所得稅“凈入庫數”合計為2342萬元，2019年增值稅、企業所得稅所屬期實際繳納合計為3190萬元，而分類評價中稅收口徑為“凈入庫數”，由于未入庫部分稅金未能得到體現，拉低了企業畝均稅收24.6個百分點。

二是新辦企業進項稅額抵扣多，增值稅產生難度大。由于企業購進機器設備、不動產等固定資產所產生的進項稅額都能夠全額抵扣，新辦企業前幾年建設廠房及設備購買所產生的進項稅額也大部分用于抵扣，故企業當年或者近幾年很難產生增值稅，甚至凈入庫稅金會出現負數的情況，對畝均稅收指標有較大影響。以浙江XX有限責任公司為例，企業成立于2017年11月，2019年度新增房屋建筑及購買機器設備所產生的進項稅額160.4萬元全部用于抵扣，當年實際繳納的增值稅僅為0.9萬元。根據稅務部門數據顯示，企業2019年增值稅凈入庫數為-58.3萬元（增量留底退稅59.2萬元），導致2019年13項稅種凈入庫數合計為-39.7萬元。

三是稅種口徑存在差異，影響企業最終評價。根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)規定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，“連續六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的企業均可以申請留抵退稅。”以浙江XX地板有限公司為例，根據稅務部門數據顯示，企業2019年13項稅種凈入庫數合計40.8萬元，但根據海關提供的數據顯示，該企業2019年海關入庫稅收53.6萬元。由于我省文件中規定的13項稅種口徑未包含海關入庫稅收，故在評價中海關入庫稅收不能計算在內，導致企業畝均稅收不足3萬，綜合評價結果為D類。

篇（7）

稅收遵從，通常也稱為納稅遵從，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它包括三個基本要求：一是及時申報；二是準確申報；三是按時繳款。目前，我國中小企業的數量蓬勃發展，對經濟增長的貢獻越來越大。在2007年6月7日國務院新聞辦公室舉行的新聞會上，根據國家發展和改革委員會專家的介紹，我國中小企業包括個體工商戶已達4 200 萬戶，占企業總數的99% 以上，成為經濟發展的重要力量。中小企業不僅提供了75%以上的城鎮就業崗位，而且成為技術創新的生力軍。中小企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，上繳稅款為國家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國家和地方稅收新的增長點。但從我國稅收實踐看，近十幾年來稅務部門對中小企業的稅收征管能力十分薄弱，中小企業的稅收不遵從現象較為嚴重，其表現形式主要有不辦理稅務登記，稅務登記沒有及時變更注銷，納稅不申報或申報不及時不準確申報不入庫，沒有會計記錄或會計記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發票使用不規范，偷欠騙抗稅征稅人違紀違規等。因此，進一步發展中小企業，挖掘中小企業繳稅潛力，提高中小企業稅收遵從度，對緩解當前日益緊張的稅收

增收壓力，保證國家財政收入的持續增長，具有重要的現實意義。畢業論文，稅收不遵從。

一、中小企業稅收不遵從的主要表現形式及原因分析

1、被動型的稅收不遵從：中小企業量大面廣，稅基薄弱，財務制度不夠健全，生產經營活動的信息披露較少，而稅務部門的管理水平和人力、物力、財力的投入有限，很難掌握其生產經營的真實信息，使得稅務部門征管成本和監督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務管理部門往往被動應對，對它們疏于管理，導致中小企業被動式的稅收不遵從。在稅收管理實踐中，在當前政府主要以是否完成稅收任務作為對稅務部門的主要考核依據的情況下，稅務部門往往把重點放在納稅大戶的稅收管理上，因為稅務機關只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對許許多多的中小企業（包括個體戶）納稅人，因為難以掌握稅源而征管不嚴甚至于完全不課稅，使得中小企業的稅款申報率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現狀雖說符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經濟效率和縱向公平原則。另外，稅務部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業對稅法知識的了解不多，導致有些企業很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務人，造成了無知性的、被動性的納稅不遵從。

2、主動型的稅收不遵從：中小企業經濟基礎較為薄弱，且經營成果與經營者利益相關程度高，誠信納稅使得其運營成本提高，相比其他企業有更強烈的逃避稅收的動機，再加上現行的稅制設計上的缺陷，極易引起主動性的稅收不遵從。

（1）稅制設計上的缺陷：首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發揮。如流轉稅的效率功能和所得稅的公平功能沒有很好的發揮，導致中小企業納稅人對稅制的認同度較低，嚴重挫傷了納稅人主動納稅的意識。其次，我國稅制設計對納稅人遵從稅法的事前鼓勵和事后獎勵的激勵措施不完善，沒有進一步明確遵從行為在精神和物質上相對于不遵從行為的優越性，使遵從納稅人產生嚴重的心理失衡。畢業論文，稅收不遵從。再次，我國用稅機制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢下對稅款的使用狀況缺乏知情權、決策權和監督權，部門和官員的腐敗尋租行為嚴重，容易引發納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。

（2）中小企業納稅人納稅意識不強。長期以來，我國的納稅人沒有形成納稅的良好習慣和觀念，中小企業納稅人也不例外。一方面國家稅收文化建設的進度與經濟社會環境的發展，沒有保持一致性，嚴重制約著中小企業納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來稅收宣傳在不斷深入，國民納稅意識得以不斷增強，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢，但稅務部門稅法的宣傳范圍、宣傳內容和宣傳方式仍有待改進，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業納稅人會抱著僥幸的心理，想方設法去逃避納稅義務，一旦被稅務部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識來逃避責任或減輕責任，增加了稅收處罰的難度。

二、提高中小企業納稅人稅收遵從度的對策

1、提高稅務部門的征管水平和能力，實現中小企業漏管戶最小化目標，做到實際征收管理的中小企業納稅戶與應該征收管理的納稅戶之間的差額最小化，減少中小企業被動型的納稅不遵從。一方面可以通過提高稅務部門的硬件設施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門的工作效率和協調工作的能力。畢業論文，稅收不遵從。同時，積極主動地尋求與其他部門之間的協作，如加強與銀行、工商、海關、公安、外匯管理等相關部門的聯系合作，建立一個統一的網絡系統，實現信息資源共享，有利于稅務機關及時全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務部門和納稅人之間嚴重的信息不對稱問題，改善稅收征管的外部環境，更好地進行稅收征管。另一方面，提高稅務人員的業務素質和崗位技能。稅務管理部門應嚴格把好入口關，保證新聘和新進人員具有較高的思想文化素養和優良的業務素質，同時稅務管理部門應不斷完善在崗稅務人員的培訓機制，不斷提高稅務人員的稅收理論知識和業務能力，使得稅務人員的知識和技能能及時更新和跟進，提高稅務人員的管理能力。目前，我國稅務人員的培訓不管在內容上、形式上還是在培訓的經費保障機制上、考核機制都存在一定的局限性，相關部門應不斷完善培訓機制。如在培訓內容上更注重針對性、時效性，創新培訓形式，探索和實施靈活多樣、激發興趣的教育培訓方式，增強培訓的吸引力和可持續性，在培訓經費上要做到充足和效率并舉，既保證培訓經費充裕，又注重培訓經費的使用效率，在培訓效果考核上應注重考核指標的科學性以及考核結果的現實影響力，將干部教育培訓情況作為干部工作業績考核的內容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據。

2、加大稅收宣傳力度，改進稅收宣傳形式，擴大稅收宣傳范圍，使得中小企業納稅人能及時、全面地獲取稅收知識。政府和相關部門應充分利用各種宣傳手段，進行實實在在的稅法宣傳。如在稅務大廳、公共圖書館、大型的廣場、各住宅小區等公共場所免費提供各種摘要從根本上形成一個長期、持久、務實的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因對稅法不熟悉而導致的被動型納稅不遵從及以對稅法不了解為借口而產生的主動型的納稅不遵從現象。

3、優化稅制改革，完善現行稅制，提高中小企業納稅遵從度。

（1）強化稅收制度的約束和激勵功能。政府以及稅務部門應建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節約成本、最能體現利益最大化的不二選擇。同時應著力研究政府課稅產生的經濟效應以及納稅人對政府課稅的反應，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構建更加有效的稅收制度，提高納稅人對稅制的認同度，有利于稅務部門更好地開展稅收征管工作。我國的稅收制度應繼續遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠實納稅，又有利于鼓勵投資、刺激經濟增長，也能夠嚴打違規違法行為，輕稅與重罰相相結合，充分體現稅收的效率和公平原則。畢業論文，稅收不遵從。

（2）健全用稅機制，完善稅收公開制度，增強公共財政的透明度。公民納稅本質上是為了換取和享用政府提供的公共產品或服務而支付的代價，納稅人關心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補償。因此，政府應加強公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權、決策權，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應充分體現納稅人的意愿，讓納稅人切實感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關系。只有讓納稅人充分享受其權利，才能自覺履行其義務，從而提高稅收遵從度。同時，建立和健全稅收權力監督機制，加大納稅人和社會公眾對稅收活動的監督，規范稅務管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。

4、加強稅收文化建設，培養全民正確的納稅意識。隨著社會主義市場經濟體制的初步建立，我國的經濟發展水平不斷提高，經濟發展已經到了一個重要的經濟階段。2007年，我國人均GDP已達到2600美元，即將邁入中等收入國家行列，但是我國的稅收文化建設與經濟社會環境的發展沒有保持一致性。因此，政府及相關部門應該多渠道、多形式地大力加強以依法誠信納稅為主要內容的稅收道德建設，為解決稅收領域的價值沖突提供道德共識，促進稅收遵從。在此過程中，要特別注意針對不同納稅人的行為特征，借鑒市場營銷的細分方法，有針對性地開展教育，在社會中逐步確立以誠信納稅為榮、不誠信納稅為恥的道德觀和價值觀。同時，稅務工作者要樹立正確的執法理念，改善稅收環境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會主流行為。

5、稅務系統要堅持服務和管理并舉，優化納稅服務，強化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務機關要轉變稅務行政理念，對納稅人的管理模式要由監管為主轉變為以服務為主，利用各種信息和技術手段致力于納稅人服務的改善和加強，提供優質的納稅服務，改進服務方式，完善服務體系，拓寬服務內容，以納稅人滿意作為檢驗服務質量的標準，提高行政績效。畢業論文，稅收不遵從。稅務機關一方面通過有效的溝通機制使得稅務人員對納稅人的意見反應更加迅速，同時，稅務機關盡量對納稅服務標準進行量化并據此對稅務人員進行考核，條件成熟的話，對外公開服務評價結果，加大納稅人和社會對稅務人員的監督，提高稅務人員的工作效率，使得稅務人員對政府和社會更為負責。其次稅務部門應建立較為嚴密的稅源監控體系，加強對中小企業納稅人稅源的全方位監控，要深入落實稅收管理員制度，搞好納稅戶清理檢查，減少漏征漏管戶，充分利用各種信息資料，有針對性地開展下戶檢查，不斷提高管理效能。畢業論文，稅收不遵從。并聘請有經驗的內部和外部成員成立管理委員會，為稅務機關的長期戰略發展提供建議和意見，使之更好地服務于公眾、滿足納稅人的需求。

參考文獻：

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篇（8）

(一)作者簡介夏克爾福特于1980年獲得北卡羅來納大學工商管理理學學士學位，1990年獲得密歇根大學工商管理博士學位。夏克爾福特現為北卡羅來納大學凱南－弗拉格勒商業學院著名稅務教授、教務部主任及稅務研究中心主任。夏克爾福特主要致力于稅收與商業的教學與研究，在會計、經濟及金融雜志上發表了大量文章。謝富林于1976年獲得澳大利亞墨爾本大學學士學位，1981年獲得澳大利亞莫納什大學經濟學碩士學位，主修會計與財務，1986年獲得斯坦福大學商業研究生院博士學位。謝富林現為華盛頓大學德萊特－塔奇講座的會計學教授，一直致力于財務會計、稅收與商業決策、實證研究方法方面的研究與教學。他三次在美國會計協會博士聯盟就稅收研究發言，并從1996年至1999年，擔任《美國稅收協會期刊》編輯。

(二)文獻誕生背景經濟學與財務學對稅收的研究開始較早，但會計學術界接受稅收成為一個研究領域的過程較緩慢。20世紀80年代中期前，會計學家所做的稅收研究被分為法律和政策研究兩個部分，但論文極少發表在會計學雜志上。1992年，財務學教授邁倫?斯科爾斯(Myron S.Scholes)與會計學教授馬克?沃爾夫森(Mark A.Wolfson)合作，結合微觀經濟學與稅收法律知識來分析稅收環境，圍繞三個中心主題一交易各方、所有稅收和所有成本(all parries，all taxes，and all costs)展開，為現階段的會計稅收實證研究提供了框架(下稱“SW框架”)。稅收實證研究論文早先大多建立在SW框架之上，直至最近幾年，出現了三個新分支，即稅與非稅因素均衡；稅收與資產價格；多邊管轄權稅收。在此背景下，《研究》追述了SW框架的起源與發展，評價了十五年來其對會計中稅收實證研究的影響。

二、《研究》的基本結構與概要

(一)《研究》基本結構文章開頭闡述了該綜述以SW框架為基礎，對SW框架追根溯源并評介其十五年來對基于檔案、微觀經濟基礎的會計中實證稅收研究的影響。這不僅為學習專業的人員與其他對此感興趣的人員提供了入門知識，還為該領域許多重要未決問題提供指南。如圖1所示，《研究》一文基本結構主要包括引言、稅與非稅因素均衡、稅收與資產價格、多邊管轄權稅收研究、研究方法問題以及結論六個部分。

(二)《研究》概要文章引言部分主要描述了SW框架產生的環境、三個主題、不足之處及對會計中稅收實證研究的影響，引出該領域新的研究趨勢及論文寫作特點；論文第二部分主要關注交易的所有成本，分析企業如何在稅與非稅成本間進行權衡；第三部分主要考慮交易參與各方的稅負狀態，從多方契約視角出發考查了稅收對資產價格的影響；第四部分研究多邊管轄權間的貿易，包括跨州與跨國管轄權；第五部分討論該領域實證研究中涉及的幾個方法問題；第六部分為總結。

三、《研究》的三大領域與研究結論

(一)稅與非稅的權衡稅與非稅權衡研究論文多數集中于解釋稅負最小化不可能是最優經濟戰略的原因。相關文獻可分為財務報告與稅收因素相互作用；檢驗稅收最小化成本效果。

一是財務報告因素。財務報告成本是真實的、可感知的、與報告低收益或股東權益相關的成本。由于企業許多財務契約均以會計數字為基礎，從而影響了管理層報告低收益的愿望；同時，企業很多行為選擇要在低應稅收益與高賬面利潤間進行權衡。存貨會計方面的文獻主要針對的問題是：股票價格變化對采用后進先出法(LIFO)信息披露的反應有效還是遲鈍；管理層是選擇還是回避后進先出法。現有實證研究結果對股票價格變化的問題沒有定論。研究者發現極少有證據說明在初次披露后進先出法采用時存在正的平均超額股票回報。例如，Lanen和hosmpson(1988)指出如果投資者理性預期自愿會計變化，那么在宣布日股票價格變化與公司特定特征(計量量化的預期現金流量影響)之間的相關信號是很難預測的，而Kang(1993)認為后進先出法的采用應伴隨著負的股票回報、管理層的選擇問題，許多研究從采用后進先出法、存貨層清算、以及放棄后進先出法角度出發進行研究，得出稅收是存貨計價中考慮的主要因素的結論。補償是同時受稅收和財務報告激勵影響的另一項經營成本。現有研究主要集中于：稅收在公司選擇發行獎勵性股票期權(ISOs)還是無條件票期權(NQOs)中的作用；顧主在公司補償減少的稅收利益與交易成本引起低收益的財務報告成本間的權衡；補償形式。其主要結論包括：稅收在ISOs和NQOs選擇中作用的證據有些混淆；財務報告限制少的公司不合格處置更為普遍；稅收是公司交納決策和養老金終止決策的一個重要決定因素；Seholes等(1992)發現大公司更熱衷于收入轉移，他們指出財務報告因素很可能是向未來期間轉移收入的障礙因素；Guenther(1994a)證實大公司轉移更多，但高財務杠桿率的公司更不愿意報告低收益；Lopez等(1998)提出收入轉移主要集中在那些具有大量前期稅收的公司；Maydew(1997)發現財務報告成本因素對限制轉移有實質影響。

二是成本。成本(道德風險和逆向選擇)是另一個導致稅收最小化不等同于有效稅收籌劃的原因。針對1993年法規不允許扣除超過100萬美元非經營補償的規定，很多文獻從不同角度對該法規進行檢驗發現，多數公司保留了扣除，大多數公司通過計劃予以合格化，保留增加了稅收利益(即超額補償與公司邊際稅率的積)，并且股東關心公司補償計劃和合同成本的減少；成本影響保留決策；100萬美元的限制降低了那些補償不足100萬美元公司的隱性合約成本，低于該限制額度的公司增加了現金補償，而且低于限制額越多的公司增加得越多。1986年稅法改革前對其避稅進行了嚴格限制，有限合伙企業能使避稅者將扣除轉移給高稅率有限合伙人。Shevlin(1987)檢驗和比較了在內部或是通過有限合伙進行R&D，并得出結論認為稅收和表外融資都刺激了R&D有限合伙；Beatty等(1995a)提出交易成本高的公司將同時犧牲稅收和財務報告利益；Guenther比較了與公司和業主有限合伙企業相關的稅與非稅成本后得出，非稅成本是阻礙從公司形式轉向業主合伙企業的原因；Shelley等(1998)討論了稅與非稅成本和企業重組成為公開上市合伙企業的好處，并發現重組宣告

期的回報與這些因素指標相關。

(二)稅收與資產價格　稅收是影響價格決定的因素之一，調查其是否影響定價是會計中稅收研究的第二大領域。稅收對價格的影響涉及并購、資本結構、隱性稅及股票價格等四個方面。

一是兼并與收購。兼并與收購論文主要檢驗并購結構與價格是否能反映公司和投資者的稅負。收購從目標公司股東角度分為免稅和應稅，雖然稅收問題會因目標公司而異，許多現有的研究均集中于獨立C公司收購。主要研究結論是，稅收處理對資產(交易)價格和交易結構(資產與股份收購分配)有影響。在組織并購時，公司極少需要在稅收與財務會計因素間進行權衡。例如，Hayn(1989)發現。目標公司與出價人公告期間異常收益與目標公司稅收特征有關；Eriekson(1998)運用“交易各方”方法，分析了并購方、目標公司及其股東的稅收與非稅收因索作用后發現。邊際稅率高及舉債能力強的并購方。更傾向于進行應稅的交易，并通過負債融資；Henning與Shaw(2000)對允許商譽攤銷抵稅的立法修訂研究后發現。該項稅收抵扣導致產生商譽的收購價格上漲，收購方也會與出售方分享其稅收利益，增加了收購價中分配給可抵稅商譽的比例；Weaver(2000)認為稅法修訂增加了應稅交易的構建，這類交易目標資產稅基遞升并能獲得商譽抵扣。她還指出稅基遞增可能會提高并購公司的邊際稅率；Eriekson與Wang(2000)檢驗了1994至1998年間在應稅股票出售中被剝離出去的200家子公司，他們發現，交易結構影響其價格，剝離母公司的異常回報與選擇的稅收利益正相關。

二是資本結構。資本結構選擇是財務中稅收研究最為成熟的領域。早期資本結構中稅收問題研究最有影響的是莫迪格里尼和米勒(Modigliani與Miller，1958，1963)兩篇有關資本結構的財務論文。MM(1958)提出，在不存在稅收(及完善與完整的資本市場)的前提下，公司價值與資本結構(及股利政策)無關。MM(1963)又提出，如果利息可抵扣，股利不能抵扣，最優資本結構是解決負債問題的基礎。后繼研究者中，Miller(1977)在杠桿學說中加入了個人稅收因素(“所有主體”方法)，提出了股利追隨者理論，Miller的見解構成了SW框架中“所有稅收”主題的基礎，也是現在會計稅收研究中股票價格與稅收結合的基礎。許多研究都證明了股利追隨者的存在(Miller與Scholes(1978)、Dhaliwal等(1999))。DeAngelo與Masulis(1980)拓寬了米勒的假設，假定所有公司均面對高稅率，他們認為有多種稅盾可選擇的公司，其杠桿比率較低(負債替代假設)。近期有關資本結構的研究也表明稅收對資本結構存在著影響。例如，Scholes等(1990)指出，有抵后凈營業損失的銀行傾向于通過股票籌集資金，其紅利不可抵減，而不通過其利息可抵扣的資本票據籌資；Graham(1996a)指出公司的邊際稅率與籌集新債有正相關關系。

三是隱性稅收。SW(1992)定義隱性稅為持有稅收優惠投資而減少的收益率，市政債券較低的稅前報酬率是隱性稅收的一個經典例子。Miller(1977)指出，假設不存在市場摩擦與政府管制，但以風險為條件，所有資產稅后報酬率趨于一致；Shackelford(1991)研究了杠桿職工持股計劃(ESOP)的利息率，是會計中研究隱性稅收較早的論文，ESOP貸款提供了兩個利息率，隱性稅的概念暗示著，兩個不同利息率會給貸款方帶來相同的稅后報酬；Shackelford發現稅后報酬率是相近的，但并不相等，大約75％的免稅利益會以低的利息率的形式傳遞給借款人；Eriekson與Maydew(EM，1998)指出，1995年減少對收到股利的抵扣導致優先股價格下降，而不是普通股。與公司股利抵扣關系密切的隱性稅對優先股的影響大過普通股。

四是股票價格和投資者稅收。稅收資本化研究對投資者稅收的價值相關性提出了挑戰。研究股票價格與投資者稅收間的關系的文獻表明，股利稅影響股票價格。例如，Harris與Kemsley(1999)、Harris等(2001)及Collins與Kemsley(2000)運用Ohlson(1995)的剩余收益定價模型來調查股利稅資本化，三篇論文推斷出權益會因股利稅而被低估。又如Collins與Kemaley(CK.2000)觀測了從1975至1997年中的68283個公司，以股東權益、收入、股利和股利與資本利得稅相互作用對公司平均股票價格進行回歸后表明，股票價格完全是股利稅以個人最高法定聯邦稅率的資本化。同樣，檢測股票價格與資本利得稅間關系的實證論文發現，股票價格反映持股人預期出售時將支付的資本利得稅，即股東稅收與股票價格相關。例如，Lang與Shackelford(LS，2000)為考查資本利得稅如何影響均衡價格建立了一個初始模型，他們認為二手交易和股票回購加速了應稅收入或虧損的確認。資本利得稅資本化中的價格壓力研究也發現資本利得稅刺激交易量，而增加的交易量改變了股票價格。例如，Landsman與Shackelford(1995)考查了股東對長期資本利得稅的加速提出補償，他們發現在公司的杠桿收購中，雷諾茲一納貝斯克公司的股東被迫清算其股票，股票價格同時上漲以補償股東長期資本利得稅損失，而資本利得稅正是其設法持有到最后以遞延與避免的。Blouin，Raedy和Shackelford(BRS，2000c)發現，指數基金對個人投資者持有的上漲股票進行補償，以刺激其滿足長期條件前出售股票，這種補償造成了指數公布時的暫時價格壓力。

(三)多邊管轄權研究近年來由于多邊管轄權研究成本的降低，跨國或者跨州研究成為會計中稅收研究最活躍領域之一。

一是跨國管轄權。Collins和Shackelford(CS，1992)發現，隨著86年美國公司稅率的降低和國外稅收抵免的限制，美國跨國公司從國內稅收籌劃轉向全球稅收籌劃。Smith(1997)等證明了美國跨國公司可以通過國外子公司來進行貸款的做法。跨國管轄權研究的另一領域是收益轉移，最近的收益轉移研究超越早期研究描述性質，通過機密的稅收申報表和其他所有權信息建立了更有力的檢驗。例如，Harris(1993)和Jacob(1996)認為，跨國公司在收益轉移能力上存在差異；Collins等(1998)利用資本市場方法檢驗了報告收益是否反映了收益的轉移；Mills和Newberry(2000)發現，國外公司支付給美國的稅收金額因為很多因素存在差異，包括美國稅率與國外稅率相比較、全球企業的財務業績和無形資產可靠性、財務業績和美國經營的財務杠桿。除了收益轉移，一些文章還檢驗了稅收對生產地址選擇的影響。

二是跨州管轄權。跨州管轄權的稅收研究為避免稅收體系的差異因素之外的其他形式的國際差異(如通貨、法律體系、資金市

場和經濟發展水平)導致的計量誤差研究提供了方便。此外，各州間不同規定使得對稅收是否影響企業活動的檢驗有更多選擇，從而使跨州的稅收研究成為另一個不斷增加的稅收籌劃領域。Klassen與Shackelford(1998)發現美國各州和加拿大各省的報告收益與其公司所得稅率之間的反向關系。

四、研究方法中的相關問題

(一)估計邊際稅率邊際稅率是企業決策中一個重要數據，SW對邊際稅率的定義是，在本納稅期間內，每增加1美元應稅收入所應支付給(或取回)稅收當局的現金流量變化。應稅收入在當期納稅，而應稅損失可向前(2年)或向前(20年)抵減應稅收入。因此，管理層決策時，要考慮稅率所反映的過去或預期的稅負狀況。如果考慮存在凈營業損失，邊際稅率可表述為：mtr=((＄1×strs)/(1+r)s)，mtr(the marginal tax rate)為邊際稅率，strs(the expected statutory taxrate)為第s期預計法定稅率，s為第s年為現在的1美元額外應稅收入的最終交稅，r表示公司稅后折現率。現有文獻中，邊際稅率變量包括抵后凈營業損失是否存在的絕對變量，應稅所得的絕對變量，有效或平均稅率及最高法定稅率，而這些變量的計量方法都存在缺點。許多研究者都試圖對邊際稅率的計量進行優化(Manzon(1994)等)，但討論管理者在決策時是選用以應稅收人為基礎的簡單計量方法還是較為復雜的計量方法仍是一個重要課題。

(二)自我選擇偏誤　稅收研究通常采用如下的估計模型：yi=βXi+δTi+εi；(1)，其中I為表示群組身份的分類變量。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)在對稅收、收益、監督管理的檢驗中，對兩個群組進行了對比，上市公司與私營公司。稅收研究論文均采用普通最小二乘法來估計形如等式(1)的回歸模型，因此每篇論文都需要面對自我選擇問題，自我選擇會導致δ的有偏估計。有兩種情況會引起普通最小二乘產生δ的有偏估計：一是非隨機選擇確定群組構成，二是小組行列式與X變量相關。如果兩種情況同時存在，可以通過加入逆米爾比率作為另外的回歸元，來解決這個相關變量缺省問題。實際上，如果結果并沒因加入逆米爾比率而改變，那么便可排除自選擇偏誤的存在。Himmelberg等(1999)提出了另外一種解決方法，在第一階段回歸中對群組選擇建模，假設可觀測變量是可取得的(其中一些并不在第二階段回歸之中)。在某種程度上，變量是不可觀測或不能取得的，公司的固定效應模型可控制(或減輕)任何自選擇偏誤，自選擇問題的嚴重性并未得到足夠認識，研究者應做一個穩健的檢驗，比較一階段最小二乘回歸與加入逆米爾比率作為額外回歸元的二階段檢驗的結果。

(三)模型優化稅收研究中均采用與(2)類似的模型：Y=β0+p?x-+p 2x2+8(2)，其中Y表示選擇，為一個分類變量，0，l，公司進行選擇則為1；Xl表示稅收利益與成本，0，1，0(1)表示低(高)稅收；X2表示非稅收成本與利益，0，I，0(1)表示低(高)非稅收成本。假設非稅收成本為財務報告因素，重要系數p-(p z)為稅收(財務報告)影響選擇提供了證據。然而，所有變量的重要系數也被認為是公司決策中平衡稅收與財務報告的證據。對以上解釋的疑問是，x-重要的正回歸系數表示在控制模型中其他變量影響后，公司稅收狀態對選擇有積極影響，即回歸系數是公司稅收狀態對選擇的增量效果。如果研究者期望進一步解釋公司在稅及非稅成本與利益間的權衡，則建議在模型中加入包括稅收與非稅收因素相互作用因子，例如，Y=β0+β1X1+β2X2+β3(X1×X2)+ε(3)。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)，引入所有權與稅收、非稅收成本相互作用的指標變量，用以檢驗其效果是否會隨著公司的所有權性質(公開或私有)而改變。需要注意的是，任何拓展的模型均要以估計為基礎，這取決于具體的研究問題。

(四)變化與平面在對公司邊際稅率與新債券發行關系的研究中，變化方法(即非平面方法)對負債與稅收的檢驗更為有力。考查新債券的發行而不是未償外債，便可避開困擾平面研究的兩個難題。首先，公司的資本結構反映的是過去的決策，這些決策以一定期望為基礎，因為一些不可預期的結果的期望至今可能仍沒實現。因此，即使決策時以稅收刺激為基礎，后來的結果也可能與預期相反。因為重構資本結構成本高，截面的水平研究可能會得出錯誤的結論，即稅收不會影響資本結構決策。其次，如果選擇影響稅率，研究者比較事后選擇與事后邊際稅率時，回歸系數會產生向下的偏誤。例如，理論預測高稅率公司將通過增加負債、增加利息抵扣來降低稅額與邊際稅率，因此，通過平衡所有公司的邊際稅率會趨為一致。當高稅率公司通過增加負債水平來積累稅收避護時，便不能觀測到事后負債水平與事后邊際稅率間的關系。

(五)隱性稅計量隱性稅的來源包括加速折舊、抵稅額、某些投資的費用化及行業的特別稅收待遇，但多數研究都忽略了隱性稅，隱性稅的缺失會導致錯誤的推論和政策建議。Callihan與White(1999)嘗試著運用公開可得的財務報告數據來估計隱性稅，其估計隱性稅為(PTI-CTE)，(1-str)-PTI，其中，PTI為公司的稅前收入；CTE為當前所得稅費用，等于(PTI-X)str，其中X表示由暫時性與永久性差異及稅收抵減引起的應稅收入與會計收入的差額；str為最高法定稅率，由此可得，隱性稅收等于X str/(1-str)。因此，隱性稅收的估計量為稅收優惠乘以最高法定稅率，該法等同于由Wilkie與Limberg(1993)設計的稅收補償金方法，這些隱性稅估計技術的發展將是稅收研究的一個重要進步。

(六)秘密數據該領域其中一些論文運用了所得稅申報表等非公開可得的數據，這些秘密數據通常只能通過員工、咨詢機構或美國國內稅收署的特別安排取得。對于運用秘密數據的研究，shackelford與Shevlin的意見是應予以鼓勵，但一個合作作者的經歷證明，即使面對高昂的取得及使用成本，因此秘密數據能顯著地提高研究的質量。

五、《研究》對我國會計科學理論研究的啟示

(一)提高會計中稅收研究重要性的認識稅收研究試圖解決三個學術及政策利益問題：稅收重要與否、不重要的原因及其重要程度。從微觀主體角度來講，企業稅收狀況是否對其會計政策選擇及債務政策等產生重大影響的研究為數不多，其中影響最大的是

莫迪格里尼和米勒兩篇有關資本結構的財務論文。雖然稅收研究在財務、稅收籌劃和稅務會計從業人士中有較長歷史，但會計學術界還沒有接受將此作為一個重要的研究領域，稅收規則可以影響投資和融資的稅前收益率。因此，作為微觀經濟主體的公司，其內部投資戰略和融資政策自始至終都與稅收相聯系。這里的投資不僅指企業積極管理的、用來經營其業務的資產，還包括像債券、股票和對其他經濟實體直接投資類似的消極資產。企業從事的投資取決于該投資的融資渠道、比例及成本，而融資決策又取決于該投資項目。

篇（9）

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03

《國際稅收》是財稅專業本科生或研究生的專業主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經驗，也面臨一些挑戰，需要進一步改革和創新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現狀，并結合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創新設想。

一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性

《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現在三個方面，即經濟全球化的客觀要求、教育改革和發展的必然要求、國際化財稅人才培養的現實需要。

（一）是經濟全球化發展的客觀要求

經濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經濟、社會、文化以及高等教育的改革和發展，國際化已經成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養具有國際視野、創新能力的高素質人才亦成為適應經濟全球化的必然選擇。可見，各高校的教學目的、教學目標、教學內容、教學方法和教學手段的改革，都是在經濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。

2001年教育部頒布的《關于加強高等學校本科教學工作提高質量的若干意見》明確提出：“為適應經濟全球化和科技革命的挑戰，本科教育要創造條件使用英語等外語進行公共課和專業課教學。”該項意見使得在我國大規模展開和推進雙語教學成為可能和必需。《國際稅收》因其產生背景的國際化、理論體系的國際化、規則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。

（二）是教育改革和發展的必然要求

教育對外開放是教育改革和發展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現代化、面向世界、面向未來”為指導，以經濟全球化為背景，以培養有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。

對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發展規劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。

（三）是培養國際化財稅專業人才的現實需要

對國際化財稅專業人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質，能不能適應國際市場競爭、就業市場競爭的需要，能不能在國門內外適應市場創造價值；而從學校來看，就是能不能構建一個國際化財稅專業人才培養的環境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。

《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經從一種工具變為一種思想，一種知識庫。財稅專業學生通過英語這個媒介，通過專業知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。

二、《國際稅收》雙語教學存在的問題

《國際稅收》雙語教學的現狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經濟全球化背景之下對國際化財稅專業人才以及留學生培養的需要。存在的主要問題主要如下：

（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制

雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業教師缺乏的是專業知識，專業教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數沒有一年以上國外的學習或工作經歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經濟發展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構的工作經驗或掛職經歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質量。

（二）雙語教學的效果受制于學生的專業基礎和英語水平

學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果。《國際稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因學生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業的如會計、國際貿易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關術語的英文表述，并具有較強的對相關專業知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業知識時困難重重。另外，因各地區的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。

（三）雙語教學的內容受到教學資料的制約

雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內相關《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業術語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內容編排上較為零散，編排系統性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發揮預期的果效。

三、《國際稅收》雙語教學的改革創新實踐

上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿易、國際商務等十多個專業的國內學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創新實踐。

（一）明確人才培養目標，更新雙語教學理念

我校的《國際稅收》教學根據學科專業建設規劃和“應用型、復合型、創新型和國際化”的“三型一化”人才培養特色，確立了以“應用型財稅專業人才”的培養目標，突出“以素質為基礎、以能力為本、以就業為導向”的人才培養特色。以此人才培養目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質和應用能力培養為主線，以專業知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現行稅收政策和制度；促進學生結合專業知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業學習和交流的界面，同時培養學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。

（二）突出教學設計，改革教學方法

在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結合”，即理論與實踐相結合，教材與前沿相結合、教師傳授與學生參與相結合、個體教學與團隊合作相結合。為了突出應用型人才的培養目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內容，重點選擇了稅收管轄權、國際雙重征稅及其減除、轉讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養學生創新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。

在教學方法上靈活運用啟發式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現代信息技術在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規教學：播放課件創設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網上瀏覽、分析其它相關案例師生共同歸納總結。案例的遴選采取中外結合的辦法，既有國外經典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網絡資源網上協商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結。

（三）注重教材選擇，精選教學內容

為了使學生更好地運用和掌握相關知識，本課程選用了國內反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關系的一門課程，其研究領域既涉及到經濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養既懂專業又懂外語的國際性人才、以適應經濟發展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內外相關教材的基礎上，按照國內較為成熟的內容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內容添加到日常教學中，學生反響較好。

在教學內容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內容的實用性和可操作性，同時也可以調動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，《國際稅收》雙語教學改革與創新探討

申燕王瑩

（上海金融學院財稅與公共管理學院，上海 200061）

摘要：《國際稅收》課程實行雙語教學很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學的水平，需要進一步明確人才培養目標更新雙語教學理念；突出教學設計，改革教學方法；注重教材選擇，精選教學內容，編好英語配套教材；完善適應雙語教學的課程評價體系；建設好從事雙語教學的師資隊伍。

關鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創新；教學資源庫建設

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03

一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性

《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現在三個方面，即經濟全球化的客觀要求、教育改革和發展的必然要求、國際化財稅人才培養的現實需要。

（一）是經濟全球化發展的客觀要求

（二）是教育改革和發展的必然要求

（三）是培養國際化財稅專業人才的現實需要

二、《國際稅收》雙語教學存在的問題

（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制

（二）雙語教學的效果受制于學生的專業基礎和英語水平

（三）雙語教學的內容受到教學資料的制約

三、《國際稅收》雙語教學的改革創新實踐

（一）明確人才培養目標，更新雙語教學理念

（二）突出教學設計，改革教學方法

（三）注重教材選擇，精選教學內容

（四）完善教學評價體系，推進考核方法的改革

雖然我校的《國際稅收》課程的教學對象主要以國內學生為主，但還包括部分相關專業的留學生，而且隨著來華外國留學生的增加，越來越多的留學生選擇了這門課程，而教學效果則直接關系到高校對于外國留學生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學的指標體系成為了當前保證雙語教學質量的首要任務和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對教、學和課堂評估相結合的方式，通過指標設計，合理地對教師的教學，學生的學習以及教學過程進行考核，從而達到全面客觀的評價結果。

該課程在考核方式的選擇上，采用多元評價，不再拘泥于期末考試，而是將平時的考核與期末成績結合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業、小組論文、隨堂小測驗等方式，檢查學生對知識的掌握，及時對學生的平時學習狀態進行評價。

此外，課程教研組還積極推進試題庫的建設，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設，不僅有利于推進《國際稅收》的課程建設，有效地實現對該學科課程知識點的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分數比例的合理搭配；而且規范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統一化、標準化和科學化的要求，有益于引導學生認真、全面地學習課程內容，系統地掌握基本理論、基礎知識和相關專業外語知識，培養和提高學生分析問題、解決問題的能力，進一步提高該課程的教學質量。

（五）優化師資隊伍結構，提高師資隊伍水平

鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運用能力仍然不高的現狀，學校制定了全面的雙語教師引進和培養計劃。對于財稅專業來說，目前正在努力引進高水平海外師資，并且通過聘請外教來加強國際化的師資力量。同時有針對性地對現有師資中英語基礎較好并有較大發展潛力的老師給予英語進修、國外短期學習、國內外訪問學者等機會，以提高他們的專業和英語水平。為了激發雙語教師的教學積極性，學校還建立起了相應的激勵制度。如示范性雙語教學（即全英文授課）的課時系數為2，普通雙語教學（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時系數為1.5。我們則根據授課對象的不同選擇不同的教學模式，如對國際金融、國際商務、國際貿易的學生采用示范性雙語教學，而對其他專業則為普通雙語教學。

另外，鑒于應用型大學對“雙師型”教師的渴求，學校出臺了教師掛職鍛煉的支持計劃。《國際稅收》實則也是一門實務性很強的課程，為保證教學效果，我們已派出兩位教師到稅務部門和中介機構開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機構之間的密切聯系，通過項目合作等方式使師資隊伍保持實務的先進性。

參考文獻：

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篇（10）

稅收優惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業或發展特定區域的角度考慮。稅收優惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業而言，享受稅收優惠政策不能得到實質性優惠，獲得稅收優惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。

由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業的增值稅稅負。

根據財稅[2007]127號文件的規定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創造增值額的同時，享受免稅優惠，這才是企業持續發展之道。

二、只要符合稅收優惠條件就有資格享受優惠待遇

我國的稅收優惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優惠的條件，也沒有資格享受優惠待遇。例如，居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業就沒有資格享受技術轉讓所得的優惠政策。

三、爭取享受稅收優惠待遇是財務部門的職責

許多企業負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環節，為企業積極爭取稅收優惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業務，納稅義務往往在企業生產經營環節就已經發生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業務流程，企業是否符合享受稅收優惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業務部門的協同配合，從業務流程的角度進行籌劃，才可能使企業爭取到稅收優惠待遇。

案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規定的30%，不能享受即征即退增值稅優惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。

由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優惠政策和綜合利用資源減計收入的企業所得稅優惠政策。

四、曲解稅收優惠條款，忽視涉稅風險

利用稅收優惠政策發展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業的生產和經營活動符合稅收優惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。

例如，通過企業分立或分解應納稅所得額、從業人數、資產總額可以使企業符合小型微利企業的認定條件，從表面上看，企業拆分后適用的稅率較低，獲得了節稅收益，但不能忽視的是企業拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業慎重考慮。

企業所得稅法中保留了部分對民族自治地區、西部地區、經濟特區和上海浦東新區等區域優惠政策，企業設立時應盡量選擇在稅收優惠地區注冊，對于已經成立的企業，如果具備了其他享受稅收優惠的條件，只是注冊地點不在稅收優惠地區，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區域優惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發展戰略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區域稅收優惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區域優惠政策，不利于企業的持續發展。

由于國家對需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業設立后應根據自身條件，盡量向《高新技術企業認定管理辦法》規定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業所得稅法對享受高新技術企業優惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業很難將自身改造成高科技企業，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對稅收優惠政策缺乏系統了解，盲目籌劃

利用稅收優惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優惠政策有一個全面、系統的把握。有些財務人員為了給企業創造節稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節，結果弄巧成拙，增加了企業的納稅成本和涉稅風險。

案例3：慈濟中醫院創辦于2010年，為“營利性醫療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫院進行納稅檢查發現，該醫院2010年度實現營業收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據此，稅務機關對中醫院2010年度取得醫療服務收入未申報納稅的行為，補征營業稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對稅務機關的處理決定，中醫院的財務主管認為，根據財稅[2000]42號文件規定，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內對其取得的醫療服務收入免征營業稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據稅收征管法的相關規定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優惠條款獲得節稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優惠政策涉及多個稅種，優惠方式靈活多樣，惠及的行業較多，一些私營企業、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營企業2010年底進行盤庫檢查，發現一批零配件和包裝物因設備更新換代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發現。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當地主管稅務機關在增值稅納稅檢查過程中發現了這個問題，通過對企業的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環節，不能依據購買時間和陳舊形態判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業享受按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業因偷稅漏稅被查處，得不償失。

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