經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文匯總十篇

時間:2023-03-20 16:07:26

序論:好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程,我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質(zhì),帶來更深刻的閱讀感受。

篇(1)

摘要:農(nóng)業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有很大的比重,因此建設(shè)信息化的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理對我國農(nóng)業(yè)的整體發(fā)展有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì);信息化;管理;信息資源

一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理中存在的問題

1.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員對農(nóng)業(yè)信息化不夠重視在我國目前階段的農(nóng)村中,許多村干部甚至是負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的會計人員對農(nóng)業(yè)信息化管理都不是很了解,更加談不上實施和建設(shè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理體系了。我國農(nóng)村中農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展重點也不在信息化建設(shè)方面,甚至一些地方政府的領(lǐng)導(dǎo)和會計人員簡單地認(rèn)為使用計算機(jī)就等同于農(nóng)業(yè)信息化管理,這也導(dǎo)致了地方政府的管理人員缺乏對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理的熱情和主動性。

2.農(nóng)業(yè)信息資源的開展受阻當(dāng)前,我國農(nóng)民對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)信息化管理的概念還比較陌生,這就導(dǎo)致我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化的建設(shè)工作遲遲未取得成效,雖然一些地方政府在國家的號召下建立了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理的專門部門,但缺乏對其運(yùn)行的管理意識和管理經(jīng)驗,使得這些部門和管理機(jī)構(gòu)都十分缺乏專業(yè)性,也導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)發(fā)展中的經(jīng)費(fèi)得不到充分的利用。在我國農(nóng)村中還無法全面實現(xiàn)農(nóng)業(yè)信息的共享,使得我國農(nóng)業(yè)信息的數(shù)據(jù)庫建設(shè)受阻,無法指導(dǎo)農(nóng)民獲得最新的農(nóng)業(yè)市場信息。

3.審計人員對信息化技術(shù)的了解不夠?qū)I(yè)我國基層農(nóng)業(yè)中的從業(yè)人員,甚至是政府部門的一些政府職員的綜合素質(zhì)水平都較低,沒有受過專業(yè)的教育和指導(dǎo),這就使他們對工作中的一些問題無法充分解決,尤其是一些新的事物和新的技術(shù)。在我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中,地方政府的一些審計人員沒有經(jīng)過專門的經(jīng)濟(jì)管理培訓(xùn),缺乏信息化的管理意識和管理知識,甚至對計算機(jī)的知識都不是很了解,這就導(dǎo)致他們在工作中無法充分的應(yīng)用信息化技術(shù),也無法獲得高效、有用的信息,這也是阻礙農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化建設(shè)的一個因素。

二、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)中的要點

1.增加對農(nóng)業(yè)信息化的重視程度向地方政府充分宣傳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)的相關(guān)知識,引起他們的學(xué)習(xí)熱情,并糾正他們對農(nóng)業(yè)信息化認(rèn)識的錯誤觀點。然后加大政府部門的宣傳力度,讓農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)走進(jìn)農(nóng)民當(dāng)中,推動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理的建設(shè),提高農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)收入,為我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2.對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化進(jìn)行整合和共享建立全面科學(xué)的農(nóng)業(yè)信息共享平臺,對農(nóng)業(yè)信息制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則,進(jìn)而推動農(nóng)業(yè)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)平臺的建設(shè)和農(nóng)業(yè)信息資源的整合與共享,充分實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)信息共享。同時采用多種信息化傳播平臺進(jìn)行農(nóng)業(yè)信息的傳播和分享,將通信、電視廣播、新聞報紙等多個媒體平臺充分利用起來,提供更好的農(nóng)業(yè)信息共享途徑。

3.加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)人員的培訓(xùn)農(nóng)業(yè)信息化管理的整體建設(shè)水平取決于農(nóng)業(yè)信息化的建設(shè)人員和管理人員,隨著信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理手段越來越多樣,對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理人員的專業(yè)素質(zhì)的要求也越來越高。因此,要定期對地方政府的政府職員進(jìn)行信息化技術(shù)的培訓(xùn),尤其是涉及到農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門的審計和會計人員,以更好地建設(shè)我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的信息化管理。

三、結(jié)語

農(nóng)業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有很大的比重,因此建設(shè)信息化的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理對我國農(nóng)業(yè)的整體發(fā)展有著十分重要的意義。

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文二:新時期強(qiáng)化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的策略

摘要:

農(nóng)業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,對我國經(jīng)濟(jì)有重要影響。但是面對經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢,農(nóng)業(yè)發(fā)展也面臨著前所未有的機(jī)會和挑戰(zhàn)。本文主要對目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的問題,提出了相關(guān)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì);經(jīng)濟(jì)管理問題;探討對策

1引言

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展,國家對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重視不斷加強(qiáng),并且投入也逐年加大。本文主要就如何加強(qiáng)新時期的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行探討,內(nèi)容如下。

2新時期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理存在的問題

2.1農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制不健全

現(xiàn)階段,我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平不高,制約了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。諸如農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制的不健全,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與發(fā)展速度不匹配,導(dǎo)致了新時期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理存在諸多問題,也給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶了許多制約。特別是經(jīng)濟(jì)管理活動中執(zhí)行力差,管理體制存在不足等現(xiàn)象。這些不僅制約著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在整體概念上也影響著國家經(jīng)濟(jì)的全面進(jìn)步[1]。

2.2農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員水平有限

對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理的主體主要是人才,而在現(xiàn)代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的改革中,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理者水平有限,專業(yè)知識不高且缺乏培訓(xùn),導(dǎo)致他們在觀念上存在偏差,認(rèn)識不到農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)對于國家主體經(jīng)濟(jì)的重要作用,再加上本身的執(zhí)行能力較差,缺乏相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗等客觀因素,導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的滯后[2]。

3新時期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展趨勢

3.1管理理念日趨現(xiàn)代化

隨著我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步,我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理將會發(fā)生相應(yīng)的改變,現(xiàn)代先進(jìn)的管理模式必將替代保守落后的管理模式。當(dāng)前,現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念已經(jīng)滲透到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)中,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理將越來越注重農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全,更加注重環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。

3.2管理模式日趨信息化

21世紀(jì)是信息化的時代,信息化改變了各行各業(yè)的發(fā)展模式,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化將成為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要動力。農(nóng)業(yè)管理信息化便于收集整理農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)科研等多方面的信息,不僅能夠為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)和管理提供服務(wù),還能夠為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策提供支撐。信息化的發(fā)展,推動了農(nóng)業(yè)科技的進(jìn)步[3]。

4新時期加強(qiáng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的對策

4.1建立完善的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度

建立完善的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度,是國家對于實現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的主要動力,也是真正實現(xiàn)國家惠民政策的根本保障。首先,農(nóng)民對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展期待值較高,但由于管理意識和管理能力的不足,導(dǎo)致了很多制約經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的現(xiàn)象。所以,要實現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展,就要整合和優(yōu)化農(nóng)村農(nóng)業(yè)資源。其次,建立民主決策機(jī)制,實現(xiàn)民主管理的自律機(jī)制是十分有效法方法。對于一些普通事務(wù),可以由集體討論決定,而較重要的事務(wù),由重要決策部門如監(jiān)事會來決定,通過民主決策和民主管理,充分整合各項資源[4]。

4.2因地制宜選擇發(fā)展模式

在發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時,不但需要改革創(chuàng)新,還必須符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展實際,選擇合適的發(fā)展模式。實踐證明,實現(xiàn)專業(yè)的集體合作是有效的發(fā)展模式。首先,這符合我國對于保證土地歸屬問題的政策規(guī)定,還可以實現(xiàn)資源整合。再次,這也符合農(nóng)民的自身意愿,從而實現(xiàn)了土地規(guī)模化經(jīng)營,機(jī)械化生產(chǎn),從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

4.3加強(qiáng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人才培養(yǎng)

人才的匱乏是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素,因此,我們可以引進(jìn)或借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗,強(qiáng)化對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)人員培訓(xùn),不斷更新科學(xué)有效的管理理念,并根據(jù)每個人的自身能力進(jìn)行針對性輔導(dǎo),使其成為具備農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理高水平的人才,發(fā)揮在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用。

4.4強(qiáng)化科學(xué)技術(shù)的支撐的作用

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。在發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)過程中,重視科技的推廣和運(yùn)用,加強(qiáng)對整體的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)規(guī)劃布局等進(jìn)行指導(dǎo)。不但可以有效實行對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)管理,而且還可以提高農(nóng)民的綜合素質(zhì),降低勞動強(qiáng)度,減少勞動力成本,提高單產(chǎn)質(zhì)量,增加農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)收益[5]。

4.5加強(qiáng)農(nóng)村基層組織建設(shè)

首先,要尋找一個與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相吻合的基層組織建設(shè)模式,充分發(fā)揮黨員的先鋒模范作用;其次,要堅持以人為本的理念。在實際發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理是,需要順民意,尊重民意、只有這樣才能增強(qiáng)基層組織的號召力,從而更好的指導(dǎo)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)的工作。

5結(jié)束語

綜上所述,要促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,需要解放思想,改革創(chuàng)新,重視人才作用,運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段,并且與加強(qiáng)基層組織建設(shè)相結(jié)合,在新時期整體經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)下,重點關(guān)注現(xiàn)代化的農(nóng)村農(nóng)業(yè)建設(shè),借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)管理理念和運(yùn)作模式,實現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]胡艷麗.新疆扶貧開發(fā)中的農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新問題研究[D].烏魯木齊:新疆大學(xué),2012.

[2]李俏.農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)體系研究[D].楊凌:西北農(nóng)林科技大學(xué),2012.

篇(2)

在大力發(fā)展工業(yè)來促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的提高的同時,隨之而來的污染問題日趨嚴(yán)重,霧霾、溫室效應(yīng)這些污染已嚴(yán)重影響到人們的日常生活。排污收費(fèi)是一項重要環(huán)境保護(hù)制度,是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度制定出來的、典型的外部性內(nèi)部化的法律制度,因此本文將試從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度探討排污收費(fèi)制度。

一、排污收費(fèi)制度概述

排污收費(fèi),又稱為征收排污費(fèi),是根據(jù)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律、法規(guī),對直接向環(huán)境排放污染物的污染者,應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)部門依法核定的污染物排放的種類和數(shù)量,向法律授權(quán)的行政主管部門繳納一定費(fèi)用的行為規(guī)范。①排污收費(fèi)是一項重要環(huán)境保護(hù)制度,要求污染者承擔(dān)環(huán)境污染對社會損害的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,使得外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化,促進(jìn)污染者積極治理環(huán)境污染,最終達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。我國排污收費(fèi)的征收主要有:污水、海洋石油勘探開發(fā)超標(biāo)、廢氣、危險廢物和噪聲超標(biāo)排污費(fèi)五項。排污費(fèi)由負(fù)責(zé)污染物排放核定工作的環(huán)保部門征收,根據(jù)排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和污染者排放的污染物的種類與數(shù)量,環(huán)保部門確定排污者應(yīng)當(dāng)繳納的排污費(fèi)數(shù)額并向排污者送達(dá)排污費(fèi)繳納通知單。所有收繳的排污費(fèi),都必須納入財政預(yù)算,列入環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行管理,主要用于:重點污染源防治,區(qū)域性污染防治,污染防治新技術(shù)、新工藝的開發(fā)、示范、應(yīng)用,國務(wù)院規(guī)定的其他污染防治項目。

二、對我國排污收費(fèi)制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

20世紀(jì)初,英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度,系統(tǒng)地對外部性問題進(jìn)行了研究,提出外部性實質(zhì)是私人收益率與社會收益率的差額問題,這種外部性分為正外部性和負(fù)外部性。外部性是指某個經(jīng)濟(jì)主體決策行為產(chǎn)生的結(jié)果,沒有全部被該經(jīng)濟(jì)主體承擔(dān)。如果行為產(chǎn)生的收益全部或部分被他人占有,則產(chǎn)生的外部性是正外部性;反之,行為所產(chǎn)生的成本全部或部分被他人承擔(dān),這時產(chǎn)生的外部性是負(fù)外部性。克服外部不經(jīng)濟(jì)性的基本途徑是使負(fù)外部性內(nèi)部化,即通過確立一定的制度使經(jīng)濟(jì)主體決策行為的成本和收益之間重新具有一致性,排污收費(fèi)是實現(xiàn)外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化,治理環(huán)境污染的一項重要制度。例如,我國現(xiàn)在嚴(yán)重的霧霾,主要是由二氧化硫、氮氧化合物和可吸入顆粒物組成,是一種典型的大氣污染。產(chǎn)生霧霾的一個重要原因是大氣資源的使用費(fèi)未加入到污染者的生產(chǎn)成本中,污染者出于生產(chǎn)效益與利潤的考慮,無約束的開發(fā)、利用,不僅浪費(fèi)了大氣資源,而且嚴(yán)重地破壞了大氣環(huán)境,沒有排污者會主動限制自己使用大氣資源或改善大氣資源狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)主體都把利潤作為自己的追求,每個排污者都肆無忌憚的往大氣中排放污染物,由于外部成本順利轉(zhuǎn)嫁到社會,排污者便會喪失保護(hù)環(huán)境、減少排污、治理污染的自我約束,造成嚴(yán)重的環(huán)境污染。由此可以看出,利用環(huán)境資源從事經(jīng)濟(jì)活動,所產(chǎn)生的污染具有典型的外在性,即外部性,并且屬于負(fù)外部性。環(huán)境污染者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)造成這種外部不經(jīng)濟(jì)性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,即外部不經(jīng)濟(jì)性的內(nèi)部化過程。環(huán)境污染者要么建立治污設(shè)備、及時治理污染,要么繳納排污費(fèi)繼續(xù)排污。還是拿霧霾來說,污染者建立治理大氣污染設(shè)備的費(fèi)用和繳納的大氣排污費(fèi)都會核算到生產(chǎn)成本中,出于對生產(chǎn)效益與利潤的追求,污染者會對建立大氣污染治理設(shè)備所需要的費(fèi)用和繳納的排污費(fèi)做一個對比,如果建立治污設(shè)備的費(fèi)用高于排污費(fèi)時,就會選擇繳納排污費(fèi)繼續(xù)排污;反之,需要繳納的排污費(fèi)高于建立治污設(shè)備的費(fèi)用,就會選擇建立治污設(shè)備,治理污染。

三、對我國排污收費(fèi)制度的評析

從以上對排污收費(fèi)制度的探究,筆者認(rèn)為從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度制定出來的排污收費(fèi)制度,作為市場經(jīng)濟(jì)體制下一條成功的環(huán)境管理經(jīng)驗,激勵了我們對生態(tài)環(huán)的保護(hù)。排污收費(fèi)制度是典型的外部性內(nèi)部化的法律制度,使污染這種外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化,無疑會促使企業(yè)建立治污設(shè)備,并積極投入使用到生產(chǎn)過程中,最終達(dá)到改善環(huán)境的目的。排污收費(fèi)制度不僅體現(xiàn)了我國環(huán)境法受益者負(fù)擔(dān)的基本原則,而且是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法律相結(jié)合的成功典范,發(fā)揮了法律這只看不見的手的強(qiáng)制作用。雖然,排污收費(fèi)制度的確立對我國的環(huán)境保護(hù)帶來了一定的效益,但是我們也得看到其本身存在的一些缺陷,主要存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定復(fù)雜、難度大,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低,信息不真實性,排污費(fèi)據(jù)實收繳難度大等問題。

四、結(jié)論

綜上所述,確立排污費(fèi)制度,對我們的生態(tài)保護(hù)具有積極作用,也是符合科學(xué)發(fā)展觀要求的。我們在看到排污收費(fèi)制度帶來的效益的同時,還應(yīng)該看到排污收費(fèi)制度本身也存在的一些缺陷和實施過程中的難度。這些問題的出現(xiàn),勢必要求我們要繼續(xù)完善排污收費(fèi)制度,制定出科學(xué)、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),加大懲治污染的力度,真正地做到開發(fā)者養(yǎng)護(hù),污染者治理,使我國的自然資源得到合理地使用。

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文二:現(xiàn)代企業(yè)制度經(jīng)濟(jì)管理論文

1現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題

①現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理缺乏明確的職責(zé)

縱觀現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作,企業(yè)雖然引進(jìn)了不少優(yōu)秀的管理人才,但是,由于各部門之間存在一定的隔閡,難以實現(xiàn)很好的溝通與合作,導(dǎo)致出現(xiàn)管理問題時各個部門相互推諉責(zé)任,其根本原因就在于管理職責(zé)的不明確,并且在企業(yè)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)營者更多的是將管理重點放在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中,而對經(jīng)濟(jì)管理工作則忽視,相關(guān)管理制度的制定與實施大多形同虛設(shè),各崗位也沒有制定明確的責(zé)任制,這樣不但影響了經(jīng)濟(jì)管理部門的工作效率和質(zhì)量,也抑制了部分積極上進(jìn)人員的工作熱情和積極性,最終導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理部門出現(xiàn)管理混亂現(xiàn)象。

②現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理組織結(jié)構(gòu)松散

當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理組織結(jié)構(gòu)松散,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是,企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理組織結(jié)構(gòu)單一。在企業(yè)規(guī)模較小的時候,直線式管理方式可以有效地執(zhí)行相關(guān)管理命令,提高生產(chǎn)效率,但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,這種管理組織結(jié)構(gòu)對于企業(yè)來說是弊大于利的,很容易造成人浮于事、機(jī)構(gòu)重疊的問題;二是,經(jīng)濟(jì)管理組織結(jié)構(gòu)中領(lǐng)導(dǎo)層次的缺失。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)很大程度上是由于企業(yè)經(jīng)營者一把抓造成的,但什么事情都由經(jīng)營者管理注定會導(dǎo)致管理上的漏洞,而這種漏洞無疑會對企業(yè)的發(fā)展造成不好影響;三是,企業(yè)各部門之間的隔閡比較大,這種隔閡會嚴(yán)重影響到企業(yè)內(nèi)部的交流合作,造成矛盾的增加,進(jìn)而影響企業(yè)自身價值的實現(xiàn),自身利益的提高。

③現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理制度不健全

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不健全在一定程度上影響現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的開展。就目前而言,很多企業(yè)至今仍舊在使用傳統(tǒng)的管理制度,而這種管理制度毫無疑問已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場的需要了。沒有一個完善的經(jīng)濟(jì)管理制度就無法保證企業(yè)內(nèi)部分工明確,進(jìn)而影響到企業(yè)的資源利用率不高,生產(chǎn)效率不高,導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位,不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

2解決現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理問題的方法

①實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理理念的更新

管理理念是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的思想基礎(chǔ),也是引導(dǎo)具體管理工作的指導(dǎo)思想。因此,在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中管理層管理理念的更新是十分重要的。要盡快的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)守舊的管理理念,樹立最新的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念,在企業(yè)內(nèi)部廣泛的宣傳經(jīng)濟(jì)管理的重要性,同時,積極引入危機(jī)管理意識和戰(zhàn)略意識,也有利于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理方針和目標(biāo)的制定中形成科學(xué)的管理觀念和全局觀念。

②構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理制度

現(xiàn)代企業(yè)作為社會主要市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在經(jīng)濟(jì)管理制度的創(chuàng)新過程中,不但要解決企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有制度問題,更要為企業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)注入新的活力,為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)更好的服務(wù)。因此,構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理制度,必須堅持全面分析、綜合考慮的原則,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況,在原有的經(jīng)濟(jì)管理制度基礎(chǔ)之上,對其進(jìn)行一定的調(diào)整,使其更能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。

③優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系

經(jīng)濟(jì)管理體系是企業(yè)經(jīng)營的組織基礎(chǔ),在社會主義市場經(jīng)濟(jì)新形勢下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作開展必須依靠經(jīng)濟(jì)管理體系,例如,當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)確定企業(yè)的發(fā)展模式和方向之后,接下來就要依靠經(jīng)濟(jì)管理體系通過各部門的具體實施來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動,實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。由此可見,構(gòu)建經(jīng)濟(jì)管理體系的重要性,而對于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系進(jìn)行優(yōu)化時,應(yīng)該具有一種超前的意識和長遠(yuǎn)目光,充分考慮企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢,結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系存在諸多特點的同時,采用分解評審和分層次優(yōu)化的方法,然后將各個方面評審的結(jié)果進(jìn)行綜合,以辯證的手段使經(jīng)濟(jì)管理體系得到系統(tǒng)性優(yōu)化。

④調(diào)整現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理方式

篇(3)

??同時,我衷心感謝給予了我莫大幫助的、統(tǒng)計學(xué)院的全體老師。本文的開題獲得了學(xué)院許多老師的關(guān)心和指導(dǎo),在此要向他們的辛勤勞動表示感謝。

??同時,我還要感謝我的同學(xué)們,在與他們交流、討論學(xué)習(xí)心得的過程中,我取得了長足的進(jìn)步。感謝他們在我的問卷調(diào)研中給予的特別支持!祝愿他們在今后的人生道路中,一帆風(fēng)順、前程似錦。

篇(4)

摘要:目前,在社會發(fā)展的過程中,教育水平的發(fā)展也有了前所未有的提高。金融大數(shù)據(jù)爆炸性發(fā)展要求金融學(xué)專業(yè)學(xué)生具備一定的金融數(shù)據(jù)分析與處理能力,計量經(jīng)濟(jì)學(xué)作為培養(yǎng)學(xué)生數(shù)據(jù)處理與分析能力的核心課程,新的歷史時期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起培養(yǎng)學(xué)生金融大數(shù)據(jù)視野的責(zé)任。

關(guān)鍵詞:金融數(shù)學(xué)專業(yè);計量經(jīng)濟(jì)學(xué);金融理論;實踐結(jié)合

引言

計量經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門非常強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性的學(xué)科,是應(yīng)用型本科院校的一門重要的課程,是應(yīng)用型本科學(xué)生知識能力結(jié)構(gòu)中不可缺少的組成部分。近年來的教育教學(xué)改革的探索注重實踐環(huán)境的強(qiáng)化,人們已越來越清醒地認(rèn)識到,實踐教學(xué)是培養(yǎng)學(xué)生實踐能力和創(chuàng)新能力的重要環(huán)節(jié),也是提高學(xué)生社會職業(yè)素養(yǎng)和就業(yè)競爭力的重要途徑。計量經(jīng)濟(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)核心課程之一,在當(dāng)前教育新常態(tài)下,產(chǎn)生了一些新的問題,因此應(yīng)用型本科教育背景下的計量經(jīng)濟(jì)學(xué)也應(yīng)該被重新賦予新的屬性。

一、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式的問題

(1)傳統(tǒng)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)強(qiáng)調(diào)回歸分析背后模型的假設(shè)及相關(guān)內(nèi)容,但現(xiàn)代經(jīng)驗研究強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系。因此,當(dāng)前計量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)過分強(qiáng)調(diào)對隨機(jī)擾動項分布、異方差及自相關(guān)的長篇討論,顯得不合時宜,而對國內(nèi)外廣泛流行的新穎工具較少提及,其結(jié)果是學(xué)生對計量經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用仍是一知半解。(2)由于現(xiàn)有課時安排等原因,教師教學(xué)過程中著重講授計量經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和方法,而輕視實際應(yīng)用和數(shù)據(jù)處理能力的培養(yǎng)。例如,教學(xué)中主要講授參數(shù)估計和各種檢驗的理論和方法,對如何從經(jīng)濟(jì)問題出發(fā)建立模型,如何應(yīng)用模型分析實際的經(jīng)濟(jì)問題討論得較少。(3)由于課堂教學(xué)注重理論知識的講授,不能分配更多的實驗課時,導(dǎo)致學(xué)生難以真正理解和運(yùn)用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知識,特別難以將理論知識靈活應(yīng)用于金融數(shù)據(jù)建模與處理。(4)現(xiàn)有的計量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程缺乏將計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法與金融數(shù)據(jù)相融合的缺陷。在課堂教學(xué)內(nèi)容安排中,著重講述計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理和方法,而沒有將計量方法與金融大數(shù)據(jù)的獲取與加工處理結(jié)合起來進(jìn)行講解。導(dǎo)致多數(shù)學(xué)生具備一定的計量經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ),但面對查找和處理金融數(shù)據(jù)時卻束手無策。(5)已有計量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容安排上,一般將經(jīng)典的計量經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代時間序列方法安排在一個學(xué)期內(nèi)完成。由于教學(xué)內(nèi)容過多而教學(xué)課時有限,其結(jié)果是導(dǎo)致無法詳細(xì)講解金融時間序列部分,金融學(xué)專業(yè)學(xué)生對金融大數(shù)據(jù)處理及建模能力不強(qiáng)。

二、金融數(shù)學(xué)專業(yè)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)與金融理論及實踐的結(jié)合的優(yōu)化措施

(一)突出案例教學(xué)

豐富多彩又符合專業(yè)特色的案例教學(xué)可以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。案例教學(xué)一方面能夠使理論知識更加通俗易懂,另一方面案例教學(xué)重視師生互動,可以提高學(xué)生的興趣,為課程論文和畢業(yè)論文的寫作打下良好的基礎(chǔ)。計量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)案例的選取一定要突出目的性、代表性和趣味性等特點,應(yīng)結(jié)合學(xué)生所學(xué)專業(yè)的差異,多搜集一些與該專業(yè)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)熱點問題和前沿問題,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性。

(二)金融數(shù)學(xué)專業(yè)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)與金融理論及實踐的結(jié)合

就金融數(shù)學(xué)專業(yè)學(xué)生而言,在為這些學(xué)生開展計量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)時,需要注重將金融理論和具體的金融實踐知識緊密結(jié)合起來,以此來引導(dǎo)他們正確使用計量經(jīng)濟(jì)模型方法來研究金融相關(guān)實踐問題。金融市場相關(guān)實踐知識更傾向于股票投資和資金資本等的利用,不能僅僅依靠消費(fèi)-收入這一知識以偏概全,這就要求計量經(jīng)濟(jì)學(xué)老師在為金融數(shù)學(xué)專業(yè)學(xué)生開展課程教學(xué)時,需要拓展到相關(guān)金融領(lǐng)域,通過講解相關(guān)金融理論和具體的市場實踐數(shù)據(jù)來開展課程教學(xué)。

(三)“案例+微課”的教學(xué)模式改革

為了提高金融專業(yè)本科生金融大數(shù)據(jù)處理能力,改善教學(xué)效果,擬重點對《計量經(jīng)濟(jì)學(xué)(Ⅱ)》的教學(xué)方法進(jìn)行創(chuàng)新。為了改變以課堂為中心的單一教學(xué)方法“重在教,逼學(xué)生學(xué)”的缺陷,我們將使用“案例+微課”的教學(xué)模式。“案例教學(xué)”是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)一種非常有效的輔助教學(xué)模式(楊汭華,2005;黃佐钘,2008;張玲,2014)。與傳統(tǒng)的案例教學(xué)不同:(1)項目強(qiáng)調(diào)針對金融大數(shù)據(jù)開發(fā)相關(guān)案例,并以“微課”的形式將教學(xué)內(nèi)容呈現(xiàn)給學(xué)生。“案例+微課”的教學(xué)模式的好處在于能激發(fā)學(xué)生對計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論學(xué)習(xí)的興趣,更加生動和直觀地將金融大數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)給學(xué)生,引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)。此外,“案例+微課”模式能對課堂教學(xué)形成有效補(bǔ)充,課堂上沒有解決的問題,學(xué)生可以在課外通過“案例+微課”進(jìn)一步鞏固與提高課堂知識。(2)傳統(tǒng)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)驗案例強(qiáng)調(diào)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知識的應(yīng)用,重點介紹數(shù)學(xué)與統(tǒng)計技術(shù),而忽視其內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)問題與變量間的內(nèi)生關(guān)系。項目強(qiáng)調(diào)以真實的金融大數(shù)據(jù)為載體,在案例分析中,更加注重因果關(guān)系的討論,從而案例分析更加接近現(xiàn)實。因此,相比于傳統(tǒng)的案例分析,項目經(jīng)驗分析更接近現(xiàn)代研究范式,故而具有更好的實用價值。

(四)完善考核體系

作為一門應(yīng)用型的學(xué)科,考核方式也應(yīng)該多樣化。可以嘗試采用課程論文的考核方式,課程論文一方面可以深化學(xué)生對課程內(nèi)容的學(xué)習(xí),另一方面也能加強(qiáng)學(xué)生的應(yīng)用能力,提高學(xué)生的獨(dú)立思考能力和對知識的靈活運(yùn)用能力。課程論文可以與學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計結(jié)合,突出學(xué)生所在學(xué)科屬性,充分調(diào)動學(xué)生的積極性。同時不能將試卷考核的方式拋棄,例如可以將紙質(zhì)試卷改為上機(jī)考試,增加操作題的比重。完善的考核方式會提高學(xué)生對計量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的重視程度,強(qiáng)化計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)效果。

結(jié)語

總之,計量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)改革是高等教育供給側(cè)改革的一個縮影,只有明確清晰教學(xué)定位,有效提升高等教育供給體系的質(zhì)量和效率,重點解決好高校人才培養(yǎng)能力、支撐引領(lǐng)國家創(chuàng)新發(fā)展能力的問題,才能提供更多有選擇的本科教育,建成更有競爭力的本科教育,開創(chuàng)更有特色的本科教育,發(fā)展更加公平的本科教育。

計量經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文模板(二):基于計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理決策實證研究論文

摘要:在我國快速發(fā)展的過程中,我國的電力建設(shè)在不斷的完善,中國的現(xiàn)代化建設(shè)離不開電力的發(fā)展,同時國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將推動電力工業(yè)的進(jìn)步。處于新時代的電力企業(yè)需要具備超前的思維與意識,在外對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具備清晰的預(yù)判,在內(nèi)要做好企業(yè)內(nèi)部的管理建設(shè),針對未來長遠(yuǎn)發(fā)展制定科學(xué)的規(guī)劃。要做好這幾點,就離不開對電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營管理的分析以及數(shù)學(xué)建模工具的運(yùn)用。本文選取2001-2017年中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP),全社會用電量數(shù)據(jù)以及典型電力企業(yè)華電國際年度報告數(shù)據(jù),分析了華電國際的經(jīng)濟(jì)效益與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營管理之間的關(guān)系。首先從時間序列非平穩(wěn)角度出發(fā),利用協(xié)整理論并通過單位根檢驗以及協(xié)整關(guān)系檢驗對華電國際的經(jīng)濟(jì)效益建立了長期均衡模型。再對模型進(jìn)行短期誤差修正,在證明了模型有效性的基礎(chǔ)上,利用所建模型對提升華電國際的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行實證分析預(yù)測。最后對以華電國際為代表的中國電力企業(yè)的發(fā)展提出相關(guān)建議。結(jié)果表明,對華電國際而言其供電成本、管理與財務(wù)及人力資源成本的完善對其經(jīng)濟(jì)效益的影響將是一個長期過程,而其短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益主要受國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平以及全社會用電量需求的影響。該模型具有廣泛的適用性,可以為其他電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其影響因素進(jìn)行分析與預(yù)測,對企業(yè)未來的管理決策規(guī)劃提供參考。

關(guān)鍵詞:電力企業(yè);經(jīng)濟(jì)效益;管理決策

經(jīng)濟(jì)研究的方法在于總結(jié)典型的經(jīng)驗特征與收集數(shù)據(jù),并在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)理論或經(jīng)濟(jì)模型。經(jīng)濟(jì)研究的科學(xué)性在很大程度上取決于經(jīng)濟(jì)理論或經(jīng)濟(jì)模型的可驗證性,即能否通過數(shù)據(jù)實證檢驗相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)模型來解釋事實,并預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)變動趨勢以及提供科學(xué)的政策建議。計量經(jīng)濟(jì)學(xué)和實驗經(jīng)濟(jì)學(xué)則猶如硬幣的雙面,從不同的角度為經(jīng)濟(jì)學(xué)的實證分析提供重要的方法論基礎(chǔ)。計量經(jīng)濟(jì)學(xué)以實際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的建模與分析為主要研究對象。當(dāng)實際數(shù)據(jù)不可得,或?qū)嶋H數(shù)據(jù)過于復(fù)雜而導(dǎo)致因果關(guān)系不易梳理時,實驗經(jīng)濟(jì)學(xué)則有可能從另一個角度出發(fā),通過可控的實驗數(shù)據(jù)代替實際數(shù)據(jù),成為實證經(jīng)濟(jì)分析的又一個有力工具。

一、協(xié)整理論概述

協(xié)整的概念是由恩格爾一格蘭杰(Engle-Granger)在1987年“協(xié)整與誤差修正,描述、估計與檢驗”中正式提出的,協(xié)整的基本思想認(rèn)為,盡管兩個或兩個以上變量中的每一個都是非平穩(wěn)的,但他們的線性組合可能會相互抵消趨勢項的影響,使該組合是平穩(wěn)的。這一理論的提出為經(jīng)濟(jì)時間序列分析樹立了新的里程碑,對經(jīng)濟(jì)學(xué)和計量經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生了革命性的影響。之所以協(xié)整理論會產(chǎn)生如此大的影響,是與一協(xié)整理論所具有的深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)背景密不可分的。

二、基于計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理決策實證

(一)非均衡博弈論框架的建立和實驗驗證

策略性思考是博弈理論及其應(yīng)用的基礎(chǔ)。納什均衡以及相關(guān)均衡的概念過去一直是描述策略性思考的核心內(nèi)容,其定義為每個博弈參與者的策略都是在給定其他方策略下的最優(yōu)反應(yīng)。顯然這種均衡的定義內(nèi)在要求每個博弈參與者在決策信念上達(dá)到均衡,即每個參與者對其他方的策略持有正確的信念。在過去的研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)者通常假定均衡框架存在從而做出對參與者行為的預(yù)測。盡管在一些博弈場景下,基于均衡概念的行為預(yù)測是準(zhǔn)確的,但在多數(shù)情況下實驗經(jīng)濟(jì)學(xué)研究結(jié)果表明博弈參與者的行為會系統(tǒng)性地偏離基于均衡概念的行為預(yù)測。由于來自實驗經(jīng)濟(jì)學(xué)數(shù)據(jù)對原有理論框架的挑戰(zhàn),經(jīng)濟(jì)學(xué)研究人員逐漸提出了基于非均衡概念的策略性思考理論框架并且運(yùn)用實驗經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法收集數(shù)據(jù)來檢驗這些新理論。這些基于非均衡概念的策略性思考理論框架的核心在于繼續(xù)假定博弈參與者在決策時仍然有策略性思考的因素在里面,但放棄了均衡的概念以及嵌入在均衡概念里面的很強(qiáng)的理性假設(shè)。

(二)ECM誤差修正

通過Granger定理易知,具有協(xié)整關(guān)系的一系列變量會對應(yīng)一個包含誤差修正的表達(dá)形式。可以進(jìn)一步通過誤差修正來研究華電國際經(jīng)濟(jì)效益的短期行為。具體而言可根據(jù)由Hendry提出的一般到特殊的建模理論,逐步剔除從三階滯后變量及誤差修正項開始的不顯著量,從而得到最終的誤差修正模型:(見下面公式)式中:ECMt-1代表協(xié)整回歸厚的一階滯后誤差,括號內(nèi)的數(shù)字代表不拒絕相應(yīng)零假設(shè)的概率。從該方程式以及統(tǒng)計結(jié)果的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn),文中所進(jìn)行的統(tǒng)計檢驗在置信水平上表現(xiàn)顯著。這一結(jié)果也證明了文中構(gòu)建的誤差修正的具有良好的適用性。圖中給出了LY的實際數(shù)據(jù)與擬合結(jié)果以及殘差結(jié)果,從圖中可以看出,協(xié)整以及誤差修正之后的模型具有較為理想的結(jié)果。

(三)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究中的多重共線性問題

篇(5)

一、馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論的主要內(nèi)容

社會總資本再生產(chǎn)理論是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典巨著《資本論》的核心理論之一,這一理論深入地闡釋了資本主義國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律以及社會總資本再生產(chǎn)的實現(xiàn)條件。社會總資本是單個資本的總和。“各個單個資本的循環(huán)是互相交錯的,是互為前提、互為條件的,而且正是在這種交錯中形成社會總資本的運(yùn)動。”社會總資本的運(yùn)動不僅包含著保障生產(chǎn)消費(fèi)的資本的流通,還包含著保障個人消費(fèi)的一般商品流通。社會總資本再生產(chǎn)理論以勞動價值論為基礎(chǔ),以考察社會總產(chǎn)品的實現(xiàn)問題為核心,即如何實現(xiàn)價值補(bǔ)償(社會總產(chǎn)品的價值由商品形式轉(zhuǎn)化為貨幣形式)和實物補(bǔ)償(社會總產(chǎn)品的價值由貨幣形式轉(zhuǎn)化為物質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù))的問題。

社會總資本在一定時期內(nèi)執(zhí)行的結(jié)果即為社會總產(chǎn)品。馬克思將社會總產(chǎn)品按用途分為生產(chǎn)資料部類Ⅰ和生活資料部類Ⅱ兩大部類,按價值構(gòu)成分為不變資本c、可變資本v、剩余價值m三大部分。在簡單再生產(chǎn)條件下,要想實現(xiàn)社會總資本的再生產(chǎn),就要保證全社會生產(chǎn)的生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料總供給和總需求的均衡發(fā)展,可用公式表述為:

I(c+v+m)=Ic+IIc

II(c+v+m)=I(v+m)+II(v+m)

實現(xiàn)條件I(v+m)=IIc

簡單再生產(chǎn)是積累的一個現(xiàn)實因素,是擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要組成部分,其中蘊(yùn)含著擴(kuò)大再生產(chǎn)的巨大潛力。通過上述公式可以顯而易見的推導(dǎo)出I(c+v+m)+II(c+v+m)=Ic+IIc+I(v+m)+II(v+m),由此可見,全社會生產(chǎn)的生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料之間的總供給、總需求只有保持?jǐn)?shù)值和比例上的平衡,社會再生產(chǎn)才能順利開展。

馬克思認(rèn)為,同樣的在擴(kuò)大再生產(chǎn)條件下,要想實現(xiàn)社會總資本的再生產(chǎn),就要保證全社會生產(chǎn)的生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料總供給和總需求的均衡發(fā)展,可用公式表述為:

I(c+v+m)=Ic+I(Δc)+IIc+II(Δc)

II(c+v+m)=I(v+Δv+m/x)+II(v+Δv+m/x)

實現(xiàn)條件I(v+m)>IIc

擴(kuò)大再生產(chǎn)是對簡單再生產(chǎn)的發(fā)展與擴(kuò)充,I(v+m)>IIc表明不能完全實現(xiàn)對生產(chǎn)資料部類和生活資料部類的等價交換,即擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中要存在多余的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料。通過上述公式可以顯而易見的推導(dǎo)出I(v+Δv+m/x)=II(c+Δc),由此可見,全社會生產(chǎn)的生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料之間的總供給、總需求只有保持?jǐn)?shù)值和比例上的平衡,社會再生產(chǎn)才能順利開展。

二、馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論是宏觀調(diào)控的理論基礎(chǔ)

馬克思的社會總資本再生產(chǎn)理論說明總需求與總供給平衡是社會再生產(chǎn)順利進(jìn)行的條件。社會總資本再生產(chǎn)理論所揭示的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也同樣適用,通過對馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論的研究不難發(fā)現(xiàn)國家對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控手段是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求。由于市場調(diào)節(jié)的自發(fā)性和盲目性,難以保障社會總資本再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行,需要國家進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控。

我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)中也存在著發(fā)揮政府宏觀調(diào)控職能從而確保以社會總資本再生產(chǎn)理論為基礎(chǔ)的宏觀經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的問題。面對我國當(dāng)前產(chǎn)能過剩、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)以及有效需求不足等一系列的經(jīng)濟(jì)問題。為保障總供給和總需求二者之間的平衡,國家進(jìn)行了供給管理和需求管理,但需求管理存在著較大的局限性:難以解決長期經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡的問題;缺乏強(qiáng)制性難以產(chǎn)生有力的調(diào)控效果;錯誤地認(rèn)為市場機(jī)制可以自動解決資源配置的問題。故而要正確地處理好供給管理和需求管理二者之間的關(guān)系,從我國當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)實際來看,從供給端發(fā)力迫在眉睫。

以馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論為基礎(chǔ)來分析我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r,相應(yīng)地,宏觀調(diào)控方式的選擇也要依據(jù)馬克思的相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論和所處的經(jīng)濟(jì)大背景以及實際進(jìn)行。因此,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,就需要把計劃和市場結(jié)合起來,在尊重市場對資源配置起決定性作用的同時發(fā)揮好政府宏觀調(diào)控的職能。實施宏觀調(diào)控要以經(jīng)濟(jì)手段和法律手段為主,輔之以必要的行政手段;厘清市場和政府之間的關(guān)系;政府應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為基點,調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。并且宏觀調(diào)控手段實現(xiàn)的全社會總供給和總需求的平衡不僅僅是指價值量上的機(jī)械相等,而是一種動態(tài)的平衡,一種集總量平衡、結(jié)構(gòu)平衡和國際收支平衡為一體的整體平衡,才能實現(xiàn)資源的合理配置,最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長、物價穩(wěn)定、充分就業(yè)以及國際收支平衡的宏觀調(diào)控目標(biāo)。

三、馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論指導(dǎo)宏觀調(diào)控的現(xiàn)實意義

(一)強(qiáng)化了馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論的科學(xué)價值

依據(jù)馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論所指出的要想使社會生產(chǎn)順利進(jìn)行,就必須保證全社會的總供給和總需求實現(xiàn)動態(tài)平衡。參照這一政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,有助于加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級,實現(xiàn)資源合理配置,進(jìn)一步提高生產(chǎn)資料的有效供給,便于實現(xiàn)社會生產(chǎn)的協(xié)調(diào)發(fā)展。社會宏觀經(jīng)濟(jì)的合理運(yùn)行,一定程度上也反映出馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論的科學(xué)性與合理性,這一原理蘊(yùn)含著豐富的理性邏輯演繹體系。通過這一系列的邏輯演繹體系得出要以“看得見的手”和“看不見的手”共同協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況,這種理性邏輯演繹體系有助于把復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象簡化為易于分析推理的公式,這對于我國宏觀調(diào)控的安排與布局都具有很強(qiáng)的借鑒意義,為我國的宏觀調(diào)控提供了方法論層面的指導(dǎo)。形成了新時代具有中國特色、體現(xiàn)中國智慧的社會主義宏觀調(diào)控體制,強(qiáng)化了馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論的科學(xué)價值。

(二)完善了中國特色社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系

中國特色社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué),是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和當(dāng)代中國經(jīng)濟(jì)實際相結(jié)合的成果,同時構(gòu)建中國特色社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)也需要對我國宏觀調(diào)控的理論體系進(jìn)行研究。通過對馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論的研究,結(jié)合中國特色宏觀調(diào)控的實踐經(jīng)驗,構(gòu)建了中國特色社會主義宏觀調(diào)控理論體系。與西方國家的宏觀調(diào)控相比,中國特色社會主義的宏觀調(diào)控機(jī)制能更好地發(fā)揮政府的作用,而西方卻以私有制為基礎(chǔ),尋求資產(chǎn)階級利益的最大化,片面的追求GDP的增長。可見,中國特色社會主義宏觀調(diào)控理論作為政治經(jīng)濟(jì)學(xué)在中國的延伸和發(fā)展,為構(gòu)建中國特色社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了強(qiáng)有力的理論支撐。中國特色社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)不是無源之水,只有把馬克思的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論貫徹落實到我國的經(jīng)濟(jì)社會實踐中來,才能實現(xiàn)馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論的創(chuàng)新性發(fā)展,不斷完善中國特色社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系。

(三)促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長

新常態(tài)下,中國的經(jīng)濟(jì)增長速度由高速逐步轉(zhuǎn)為中高速;經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由規(guī)模速度型逐步轉(zhuǎn)為質(zhì)量高效型;經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力由依靠資源、勞動力逐步轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動。必須要深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,“供給側(cè)”概念是對宏觀經(jīng)濟(jì)政策思路的全新認(rèn)知,也進(jìn)一步指明了今后宏觀經(jīng)濟(jì)政策的著力點以及落腳點。供給側(cè)改革盡管意味著宏觀著力點發(fā)生調(diào)整,但并不代表全盤顛覆所有經(jīng)濟(jì)改革的舉措,而是一系列改革舉措更明晰、更具體的表達(dá)方式,從而有助于帶動改革紅利更快釋放出來。這些舉措既體現(xiàn)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的普遍原則,同時也體現(xiàn)了社會主義制度的顯著優(yōu)勢,使得市場經(jīng)濟(jì)的長處以及社會主義制度的優(yōu)越性都得到了充分發(fā)揮。推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革促進(jìn)了我國的國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展,消除了實體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的障礙,形成了經(jīng)濟(jì)增長和充分就業(yè)、物價穩(wěn)定和國際收支平衡的良性循環(huán)。

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文模板(二):供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)探究論文

摘要:本文從供給側(cè)改革和供給學(xué)派的理論差異入手,從社會商品部類的平衡角度和社會主義經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的角度對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)行了探究,從而得到了立足于實際,發(fā)展中高端生產(chǎn)力、提振科技創(chuàng)新的結(jié)論。以期能夠由遠(yuǎn)及近的保證我國市場能夠繁榮穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞:供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政治經(jīng)濟(jì)學(xué)

中圖分類號:F121文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1003-9082(2020)03-0-01

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,重點依舊放在解放發(fā)展社會生產(chǎn)力方面,深化改革以推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,減少低端生產(chǎn)或無效供給,發(fā)展振興有效的中高端產(chǎn)業(yè)供給能力,在維持供給結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和靈活性的前提下,盡全力提高商品的生產(chǎn)能力。經(jīng)由政策手段、科技創(chuàng)新、實業(yè)經(jīng)濟(jì)等措施,以解決我國供給側(cè)現(xiàn)存問題。

一、供給側(cè)改革與西方供給學(xué)派的不同

1.西方供給學(xué)派的現(xiàn)有觀點

西方供給學(xué)派片面性的強(qiáng)調(diào)供給可以創(chuàng)造需求,意圖從單純的供給方面推動經(jīng)濟(jì)政治的發(fā)展[1]。增加供給和生產(chǎn)動力,最終使用的手段就是減稅政策,通過振興人民儲蓄理財?shù)姆e極性。西方供給學(xué)派的思路不能說完全錯誤,但是過分突出稅率在經(jīng)濟(jì)中的錯誤,特別是注重供給側(cè)而對需求側(cè)市場的忽視,只能說是一種完全放任的資本主義經(jīng)濟(jì)理論。例如在今天如果生產(chǎn)大量的機(jī)械打字機(jī),是很少有收藏家和獵奇者之外的市場存在的[2]。

2.我國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

我國現(xiàn)行的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,是立足于政府干預(yù)的基礎(chǔ)上,在考量社會需求的前提下,保證供給方面的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的完整性,從而發(fā)揮政府經(jīng)濟(jì)部門在市場調(diào)控和生產(chǎn)資料配置上的領(lǐng)導(dǎo)作用,從而以其在周期性微調(diào)的情況下發(fā)揮長效的經(jīng)濟(jì)振興作用。

二、社會總商品部類平衡角度的改革研究

社會總產(chǎn)品能夠分為兩類:其一為能夠進(jìn)入或必須進(jìn)入生產(chǎn)消費(fèi)之中的生產(chǎn)資料商品,其二為進(jìn)入個人消費(fèi)領(lǐng)域的生活資料商品[3]。在商品部類的平衡性上,生產(chǎn)資料商品需要向生活自理商品提供生產(chǎn)資料,生活商品則必須向生產(chǎn)商品提供消費(fèi)資料,其中的平衡關(guān)系是社會生產(chǎn)消費(fèi)的基礎(chǔ)。舉例來說,工人需要買菜做飯來維持工作,生產(chǎn)出的商品換得工資來進(jìn)行買菜做飯。這之間的比例是維持社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。在生產(chǎn)率不變的前提下,擴(kuò)大生產(chǎn)需要雇傭更多的工人,從而使得工廠能夠消化更多的生產(chǎn)資料;但是更多的工人需要企業(yè)維持更高的人力成本,讓工人能夠消費(fèi)更多的消費(fèi)商品。如果生產(chǎn)緊縮,或是隨著科技的發(fā)展生產(chǎn)率大幅度躍進(jìn),就會出現(xiàn)供給擁塞的情況,這時的工廠倘若進(jìn)行人力優(yōu)化,工人失業(yè)或薪水降低,同樣也會降低消費(fèi)商品的需求,造成更大規(guī)模的供給擁塞現(xiàn)象。為了避免這種鏈?zhǔn)浇?jīng)濟(jì)反應(yīng),需要保持平衡穩(wěn)定的供給側(cè)和市場需求之間的比例關(guān)系。馬克思在社會總商品再生產(chǎn)理論的宗旨思想就是部類比例平衡。為了維持市場處于出清狀態(tài),控制再生產(chǎn)和部類商品之間的交換關(guān)系,才能夠使經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展階段[4]。

大的消費(fèi)生產(chǎn)部類進(jìn)入平衡階段,也就意味著各個細(xì)分部類也進(jìn)入了合理的平衡比例,保證在各個小類之中的生產(chǎn)和需求達(dá)到了平衡,這樣才能夠維持整個社會簡單再生產(chǎn)與擴(kuò)大再生產(chǎn)之間的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果某些小類出現(xiàn)了產(chǎn)品過剩,另一些小類出現(xiàn)了產(chǎn)品不足的現(xiàn)象,對整個社會都是一種嚴(yán)重的生產(chǎn)資料浪費(fèi),甚至?xí)绊懡?jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。

部類供需不平衡是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)所面臨的問題,產(chǎn)能失衡是過去經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展所遺留下來的合理問題。但是如鋼鐵、煤炭、石化方面產(chǎn)能嚴(yán)重?fù)砣毓I(yè)領(lǐng)域產(chǎn)能過剩非常嚴(yán)重,因為技術(shù)問題,生產(chǎn)效率也較為低下。但是一些輕工業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能仍然不足,民生經(jīng)濟(jì)無法得到足夠的生產(chǎn)資料,發(fā)展部分受限。早在上世紀(jì)八九十年代,前蘇聯(lián)就面臨著國防與民生經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重失衡,并且最終導(dǎo)致了社會的巨大混亂。這種最深層次的產(chǎn)品部類供需失衡,仍然需要我們社會主義市場經(jīng)濟(jì)最大化的警惕。

三、社會主義經(jīng)濟(jì)本質(zhì)角度的改革

社會主義經(jīng)濟(jì)是存在計劃特征的市場經(jīng)濟(jì),是在政府部分干預(yù)下的自主經(jīng)濟(jì)。當(dāng)前世界,除朝鮮、香港與美國外,全部國家或地區(qū)都使用帶有政府管控調(diào)節(jié)的市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行發(fā)展。從社會主義的本質(zhì)出發(fā),供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和調(diào)整,以最大限度的解放生產(chǎn)力為目標(biāo),提高生產(chǎn)資料的配置效率和產(chǎn)出結(jié)構(gòu),提升全要素的生產(chǎn)率,適應(yīng)當(dāng)前社會不斷發(fā)展的人民需求和國家福利。

篇(6)

[摘要]如今,在金融危機(jī)的影響下,西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅對世界的經(jīng)濟(jì)理論產(chǎn)生影響,同時也對中國化改造產(chǎn)生著重大的影響。對于西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)來說,主要需要解決三個問題,分別為就業(yè)問題、經(jīng)濟(jì)增長問題以及通貨問題。西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)對中國經(jīng)濟(jì)的影響非常巨大,在將其引入到中國的過程中,經(jīng)歷了否定、批判、部分吸收以及選擇性借鑒的曲折過程。基于此,文章主要評價西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的中國化改造,以供參考。

[關(guān)鍵詞]西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué);中國化改造;發(fā)展;理論建構(gòu)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.112

1前言

對于現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)而言,根據(jù)不同的研究視角和領(lǐng)域,通常被分為兩個分支學(xué)科,分別為研究經(jīng)濟(jì)資源最佳配置的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)以及研究經(jīng)濟(jì)資源最佳利用的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中,其將整個國民經(jīng)濟(jì)活動作為主要的研究對象,并將國民的收入作為核心決定理論。因為宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角為整體化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,所以,其具體的研究領(lǐng)域主要包括就業(yè)問題、長期經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長相關(guān)問題、國家與國家之間的經(jīng)濟(jì)來往以及匯率問題和國際收支問題等。同時,因為宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)主要考察與國民的生產(chǎn)總值、總投資和收入、國民收入以及物價水平等在國民經(jīng)濟(jì)中的變動法則相關(guān)的內(nèi)容,故也將其稱作為總量分析,其主要解決資源有效利用方面的問題。所以,為了能夠更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,應(yīng)該對西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的運(yùn)行規(guī)則、理論構(gòu)成以及其影響進(jìn)行分析,確保其可以在中國化改造中得到正確的借鑒,期望能夠為中國當(dāng)代社會主義市場經(jīng)濟(jì)學(xué)宏觀經(jīng)濟(jì)理論的完善與發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

2西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的含義

對于經(jīng)濟(jì)學(xué)來說,其產(chǎn)生的目的就是為更好地解決與研究人們自身的無限性需求與資源稀缺性之間的矛盾和沖突而形成的一種理論學(xué)說。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,其主要面臨兩個方面的問題,人類無上限的需求和資源的稀缺。對于人們的無上限需求而言,及時不斷地更替和變化,需求和欲望也分輕重緩急,稀缺資源也具有被選擇的特點。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中,主要的研究內(nèi)容不是資源稀缺的原因,而是針對因資源稀缺所引發(fā)的對資源選擇、利用與合理配置的相關(guān)問題[1],換句話說,就是正確選擇、配置與利用有限的經(jīng)濟(jì)資源,從而更好地滿足人類社會發(fā)展的需求。因此,所謂經(jīng)濟(jì)學(xué),其主要是從資源稀缺性的視角進(jìn)行研究,如何對稀缺資源進(jìn)行更加有效、合理的利用,在這種情況下,也就將經(jīng)濟(jì)學(xué)分為資源利用與資源配置兩個獨(dú)立的學(xué)科,分別為宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)與微觀經(jīng)濟(jì)學(xué),宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)指的就是資源的充分利用,而微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)指的則是資源的合理配置。

3西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)下的中國化改造

如今,西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)被充分的引入到中國的經(jīng)濟(jì)市場中,在此過程中,其也經(jīng)歷了否定、批判、部分吸收以及有選擇借鑒的曲折歷程。對產(chǎn)生這種情況的原因進(jìn)行深入分析后不難看出:首先,因為中國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)均以政治經(jīng)濟(jì)學(xué)作為基本理論和指導(dǎo)思想,而西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)作為“后來者”,其若想得到整個經(jīng)濟(jì)學(xué)界的接受,則必須要經(jīng)歷一個漫長的過程。其次,在中國,長時間以來實行的都是以社會主義公有制為主體的計劃經(jīng)濟(jì)體制,這與西方的私有制市場經(jīng)濟(jì)體制之間存在很大的區(qū)別。自改革開放以來,中國雖然已經(jīng)實行了經(jīng)濟(jì)體制的改革與轉(zhuǎn)型發(fā)展,但是這種經(jīng)濟(jì)體制的成熟運(yùn)行還需要一個非常漫長的過程。最后,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自身具有雙重性質(zhì),也就是對資產(chǎn)階級的意識形態(tài)性進(jìn)行宣揚(yáng),又對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律進(jìn)行客觀性總結(jié)。總體來說,其本質(zhì)就是對私有制的維護(hù)。另外,因為資本主義市場經(jīng)濟(jì)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中具有比較大的相同點,根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律性進(jìn)行客觀總結(jié),也反映出了經(jīng)濟(jì)社會中所客觀存在的事實,這也是值得我國借鑒與吸收的地方。因此,對西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的態(tài)度應(yīng)該是在吸納的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格把握分寸,不能照搬照抄,應(yīng)消化與學(xué)習(xí)其有用的部分,實現(xiàn)取其精華去其糟粕,適當(dāng)、合理的將西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)引入到中國化改造中。

對于政府行為,其往往表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)管理和宏觀調(diào)控,市場功能往往表現(xiàn)為供求、價格自發(fā)調(diào)節(jié)和自由競爭,兩者緊密關(guān)聯(lián)、相互交織、缺一不可。因為政府行為不可能完美無缺,市場功能也不可能完全有效,兩者都有弱點,都存在局限性,需要協(xié)調(diào)互補(bǔ)。這就需要以正確處理政府和市場關(guān)系問題為核心,圍繞更加尊重市場規(guī)律和更好發(fā)揮政府作用,統(tǒng)籌推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革。要鞏固和完善基本經(jīng)濟(jì)制度,健全現(xiàn)代市場體系,完善宏觀調(diào)控體系,加快改革財稅體制、金融體制,使市場這只“看不見的手”和政府這只“看得見的手”能夠揚(yáng)長避短、有機(jī)結(jié)合,都得到有效發(fā)揮,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善。

立足于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的性質(zhì)進(jìn)行分析,無論是現(xiàn)代西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué),還是中國社會主義經(jīng)濟(jì)體制下的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控理論,都是對現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的一種總結(jié),兩者的目的都是通過采用有效、合理的宏觀調(diào)控政策、宏觀調(diào)控方法和措施確保整個國民經(jīng)濟(jì)的總量能夠保持平衡,從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),使國民經(jīng)濟(jì)可以得到平衡、持續(xù)、健康、快速以及穩(wěn)定的發(fā)展,進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展。也正是因為如此,在世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢下,中國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)接軌也是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢,無論是中國的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)或者是西方的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué),其手段和措施也越來越趨向于一致化。那么有效的借鑒與引入西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成功經(jīng)驗,可以促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

就宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論與實踐的相關(guān)研究而言,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下對其進(jìn)行建設(shè)與完善是首要任務(wù)。所以,應(yīng)該在宏觀經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)上,將市場與政府之間的辯證關(guān)系進(jìn)行正確的處理。對于中國的市場經(jīng)濟(jì)來說,其需要與社會主義初級階段中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)行有機(jī)融合,確保國家干預(yù)力度的一種現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)。一方面,政府應(yīng)該在一些特殊領(lǐng)域內(nèi)避免對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行進(jìn)行過多干擾;另一方面,政府應(yīng)正確的調(diào)控市場的自由度,避免市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展失控。為了實現(xiàn)這一局面,必須將政府宏觀調(diào)控手段與市場手段進(jìn)行融合,體現(xiàn)其優(yōu)越性,只有確保政府宏觀調(diào)控政策的順利落實,才可以確保我國市場經(jīng)濟(jì)得到健康、均衡、可持續(xù)的發(fā)展。

總之,我國在經(jīng)歷了多年的實踐與探索后,宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理已經(jīng)基本上實現(xiàn)了四個轉(zhuǎn)變:一是由國家對企業(yè)進(jìn)行直接調(diào)控和直接的資源配置轉(zhuǎn)向為調(diào)控市場,從而直接調(diào)控對市場產(chǎn)生影響的主體,實現(xiàn)宏觀調(diào)控的基本目標(biāo);二是在總需求和總供給平衡方面,從原先的供給調(diào)節(jié),轉(zhuǎn)變成為需求調(diào)節(jié);三是在調(diào)節(jié)需求的方法和措施方面,從直接對市場需求進(jìn)行調(diào)控轉(zhuǎn)變成為利用經(jīng)濟(jì)杠桿對市場需求的規(guī)模進(jìn)行調(diào)節(jié);四是從原本借助國家計劃進(jìn)行調(diào)控轉(zhuǎn)變成為國家計劃、財政政策以及金融政策三者相互配合和協(xié)調(diào)的新機(jī)制。

4結(jié)論

總而言之,在世界經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變幻的今天,中國與整個世界的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也越來越密切,這也標(biāo)志著中國已經(jīng)融入到全球化的經(jīng)濟(jì)市場中,同時也表明了中西方經(jīng)濟(jì)理論互補(bǔ)與交融的必然趨勢。因此,應(yīng)將西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精華與中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合,從而探索更加完善、健全的具有中國市場經(jīng)濟(jì)特色的宏觀調(diào)控手段,積極參與世界各個國家的經(jīng)濟(jì)技術(shù),實現(xiàn)合作共贏,從而更好地抵御經(jīng)濟(jì)危機(jī),在促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時,也為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可借鑒經(jīng)驗,樹立我國經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的形象。

宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文模板(二):現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的投資理論及其最新發(fā)展論文

摘要:宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注經(jīng)濟(jì)的整體結(jié)構(gòu)、行為和表現(xiàn)。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注的是分析商品和服務(wù)的總生產(chǎn)(GDP)、失業(yè)、通貨膨脹以及與國際貿(mào)易相關(guān)的一般經(jīng)濟(jì)動向的基本決定因素,更重要的是,通過宏觀經(jīng)濟(jì)分析GDP短期波動(經(jīng)濟(jì)周期)的原因和影響,并長期預(yù)測GDP趨勢(經(jīng)濟(jì)增長)。宏觀經(jīng)濟(jì)事件會影響到我們的生活和福利,因此宏觀經(jīng)濟(jì)問題非常重要。在宏觀經(jīng)濟(jì)管理上取得成功的經(jīng)濟(jì)體,必須有低失業(yè)率、低通脹、穩(wěn)定而持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長等特性。現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)投資理論主要分為三個階段:新古典投資理論、q理論、不可逆向投資理論。本文將對現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中三個投資理論的具體內(nèi)容以及優(yōu)缺點進(jìn)行闡述和比較,并對其最新發(fā)展進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞:宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué);投資理論;理論發(fā)展

一、引言

新古典投資理論、q理論、不可逆投資理論是現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展的三大階段。第一階段的新古典投資理論以產(chǎn)出和資本的使用成本為主要變量,揭示了理想資本水平在穩(wěn)定狀態(tài)下與其決定因素之間的關(guān)系。Tobin提出的q理論是第二階段的形成標(biāo)志,q理論將對未來的預(yù)期作為投資依據(jù),并且這一理論將對未來預(yù)期收益的評價與金融股市的估價聯(lián)系了起來,所以相較于前一階段的新古典理論,它更具有一般性。第三階段的形成標(biāo)志是不可逆投資理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的投資主要指的是投資工廠的規(guī)劃設(shè)置與設(shè)備安裝成本,這些投資含有沉淀性成本,即未來改變計劃或決定時無法收回的投資,這就是投資不可逆性。這三大理論的具體內(nèi)容將在下文進(jìn)行詳述。

二、新古典投資理論

新古典學(xué)派包括劍橋?qū)W派(馬歇爾學(xué)派)、洛桑學(xué)派(巴拉學(xué)派、帕雷托學(xué)派)和奧地利學(xué)派(mengel學(xué)派)。邊際效用遞減規(guī)律是理解經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的基礎(chǔ),它用于解釋各種經(jīng)濟(jì)問題,如購買者的購買行為在面對不同價格時,市場參與者的反應(yīng)價格和各種資源在不同用途上的優(yōu)化配置。新古典主義學(xué)派深化了古典主義學(xué)派的投資理論。其貢獻(xiàn)是新古典主義學(xué)派把邊際原理和數(shù)學(xué)方法引入投資分析,運(yùn)用數(shù)學(xué)函數(shù)、機(jī)械平衡和原理,把邊際成本、邊際收益和機(jī)會成本的概念量化。

是否投資、何時投資、投資多少是投資理論最基本的問題,此外,當(dāng)市場情況惡化時,還要考慮何時停產(chǎn)。所以,產(chǎn)業(yè)均衡、總體均衡、均衡的動態(tài)性質(zhì)、總體波動是經(jīng)濟(jì)學(xué)對個體優(yōu)化行為研究的主要內(nèi)容。馬歇爾的長期與短期均衡分析回答了傳統(tǒng)投資理論中是否投資和何時投資的問題。要回答是否投資和何時投資問題,就要對價格和長期平均成本進(jìn)行比較,當(dāng)價格高于長期平均成本時,企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn),就會開始投資;要回答何時停產(chǎn)退產(chǎn)問題,就要將價格和平均可變成本進(jìn)行比較,當(dāng)價格低于平均可變成本時,企業(yè)就會暫停生產(chǎn)甚至退出這一產(chǎn)業(yè)。但是,現(xiàn)實與理論之間存在較大差異。有的企業(yè)常常用折現(xiàn)值來估計一個項目的現(xiàn)期價值,企業(yè)為這項投資所投入的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對這一項投資所預(yù)期的長期收益;還有的企業(yè)在長期處于虧損的狀態(tài)下仍繼續(xù)營運(yùn)。這些現(xiàn)實的問題使傳統(tǒng)的投資理論陷入困境,下文的不可逆投資理論將解決這些難題。

三、q理論

新古典理論解釋的是穩(wěn)定狀態(tài)下的一個特殊情況,為了從更廣義的角度來研究投資問題,經(jīng)濟(jì)學(xué)家創(chuàng)立了q理論。q理論可以描述投資決策的可塑性過程。q理論引入了投資的調(diào)整成本函數(shù),在理論模型上實現(xiàn)了逐步調(diào)整固定資本水平的思想,彌補(bǔ)了申報前理論中關(guān)于投資調(diào)整過程的簡單假設(shè)所造成的理論缺陷。

根據(jù)數(shù)學(xué)模型的q理論的一般推導(dǎo):假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)或收入函數(shù)為資本kt和勞動Lt,表示為yt=F(kt,Lt),F(xiàn)是連續(xù)可微分的凹函數(shù)。假設(shè)Pt為投資商品的實際價格,wt為實際工資水平,C(It,kt)是固定資產(chǎn)的調(diào)整成本,那么C(It,kt)是二次公式中對It可微的嚴(yán)格上升的凸函數(shù),也就是說,投資額的上升會導(dǎo)致邊際調(diào)整成本的上升。所以可以在短期內(nèi)進(jìn)行大額投資,隨著投資量的增加,投資的調(diào)節(jié)成本也會劇增,所以分階段調(diào)節(jié)可能是最好的選擇。企業(yè)投資的最好辦法是投資物品的價格加上投資的邊際調(diào)整成本,等于資本的最低價格。

q理論的核心方程表明,固定資產(chǎn)凈投資,即不含折舊,是資本的基本價格qt的嚴(yán)格遞增函數(shù)。投資量與qt正相關(guān),而且股票和債券市場將提供評估企業(yè)資本價值和未來潛在收益的直接依據(jù),否則很難想出其他客觀評價不同行業(yè)、不同企業(yè)價值的方法,尤其是潛在的未來收益。這里需要指出的是,由Tobin定義的qt被稱為“平均q”,因為他定義了qt=Vt/(Ptkt),即在t時刻,企業(yè)的價值Vt除以固定資產(chǎn)的價值,這是研究實證中常用的q。其中的q值顯然可以從實際數(shù)據(jù)(如金融市場數(shù)據(jù)等)觀察和測試中得到。但是,q理論的q是“邊際q”,也就是一個邊際投資單位在當(dāng)前時間內(nèi)能夠產(chǎn)生的所有未來邊際收益的現(xiàn)值,這個變量連金融市場也難以觀察和推算出來。因此,在q理論和其他相關(guān)實證研究的測試中,經(jīng)濟(jì)學(xué)家常常使用平均q(或根據(jù)需要)替換邊際q。一個非常有意義的問題是探究平均q和邊際q相等的條件。已有研究給出了更一般性的條件:F(kt,Lt)和C(It,kt)都是齊次線性函數(shù),Pt、wt和D(t,s)都是外生變量,企業(yè)值Vt和kt呈線性正相關(guān)。因此,dVt/dkt=Vt/kt,或一個單位的邊際的價值qt=dVt/(Ptdkt)=Vt/(Ptkt),即邊際q等于平均q。

在經(jīng)驗統(tǒng)計調(diào)查中,使用平均q來替換或近似邊際q是非常普遍的,但測試結(jié)果并不令人滿意。事實上,平均q說明投資的能力非常有限。關(guān)于這個狀況的理由有很多爭論。更普遍的討論是強(qiáng)調(diào)平均q和邊際q的區(qū)別。也就是說,上文設(shè)想的條件實際上有可能得不到滿足。因此,平均q不能代替邊際q。更有力的論點是財政會受到健康的財政制約。例如,用內(nèi)部資金投資要比籌集外部資金容易得多,成本也要低得多。另一方面,資本市場上各企業(yè)的融資能力也有很大差異。因此,平均q與警戒線q沒有什么不同,即使企業(yè)通過金融市場評價的平均q高,也可能得不到相應(yīng)的投資。

最后,讓我們看一下q理論和新古典投資理論的關(guān)系。第一,新古典主義中不能調(diào)整成本。也就是說,C(I,k)=0。第二,如果生產(chǎn)函數(shù)為y=F(k,L)=kαL1-α),0<α<1,那對k的偏導(dǎo)數(shù)為F’k(k,L)=αkα-1L1-α=αy/k。因此,新古典主義投資理論是在穩(wěn)定狀態(tài)下確定理想資本水平的方程式,這也是q理論的一個特例。

四、不可逆投資理論

生產(chǎn)和投資的產(chǎn)業(yè)特性決定了投資的不可逆性。形成特定生產(chǎn)的投資,難以轉(zhuǎn)化為其他行業(yè)的生產(chǎn)和投資。如果不得不進(jìn)行改變,原有的投資就會失去意義。不可逆投資理論強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)投資決策的不確定性。把不可逆和不確定性結(jié)合起來,就可以創(chuàng)造出比傳統(tǒng)的投資理論更具有現(xiàn)實意義的投資理論。

在傳統(tǒng)的投資理論中,馬歇爾的理論回答了兩個問題:是否投資、什么時候投資。但是,由于現(xiàn)實和理論的差別,馬歇爾的理論沒有很好地解決投資問題。馬歇爾認(rèn)為,如果一個產(chǎn)品的價格高于其長期平均成本,或者投資預(yù)期總收益的貼現(xiàn)價值大于投資成本,則應(yīng)立即進(jìn)行投資。但實際上,企業(yè)不會馬上進(jìn)行投資,而是保持觀望和等待。我們假定政策制定者可以通過一次性成本為k的投資來構(gòu)建一個生產(chǎn)系統(tǒng),假設(shè)一旦構(gòu)建,該系統(tǒng)將永遠(yuǎn)維持下去。Rt表示單位當(dāng)期投資收益,假定Rt為一個時間單位內(nèi)從該項投資中得到的收益,計算未來預(yù)期收益時用1/(1+ρ)來表示折現(xiàn)率,那么在t時間內(nèi)未來預(yù)期總收益的折現(xiàn)值為Rt/ρ。根據(jù)馬歇爾的理論,一旦Rt/ρ>k,或者凈利潤Rt-ρk>0,就要立即開始投資,我們稱ρk為馬歇爾投資的觸發(fā)值。因此,當(dāng)Rt略高于ρk時,等待率高于0,仍然具有價值,它將大于預(yù)期純利潤的直接投資化為時間t,因此,馬歇爾的投資原則Rt-k>0不是投資者的最好選擇。

篇(7)

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法(activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計算法,以下簡稱abc)的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國,較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點:

(一)科勒(kohler,ericl.)的作業(yè)會計思想。科勒的作業(yè)會計思想,主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中,直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉,而間接費(fèi)用所占的比重相對很高,這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是,傳統(tǒng)的成本計算方法(本文指制造成本法),預(yù)先假定了一個前提,即:直接成本在總成本中所占的比重很高(如工業(yè)革命以來,機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體)。科勒提出的會計思想,主要有以下觀點:

1、作業(yè)(activity),指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一個規(guī)劃或重要經(jīng)營事項的具體活動所作的貢獻(xiàn),或者說某一個部門的某一類活動;作業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中是一直存在的,只是此時才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。

2、作業(yè)賬戶(activityaccount),對每一項作業(yè)設(shè)置一個作業(yè)賬戶,對其相關(guān)的作用(貢獻(xiàn))和費(fèi)用進(jìn)行核算,對作業(yè)的責(zé)任人,要能進(jìn)行控制,即是說,同一個責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項獨(dú)立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是,從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始,逐級向上設(shè)置,一直到最高層的作業(yè)總賬,類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級賬和總賬。

4、作業(yè)會計的假設(shè)是,所有的成本都是變動的,所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人,控制由責(zé)任人實施。

在會計史上,科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中,被認(rèn)為是abc的萌芽。

(二)斯拖布斯(g.t.staubus)的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者,他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點有:

1、會計是一個信息系統(tǒng),而作業(yè)會計是一個與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計,同時,研究作業(yè)會計首先應(yīng)該明確其基本概念,如作業(yè)、成本、會計目標(biāo)(決策有用性)。

2、要揭示收益的本質(zhì),首先必須揭示報表目標(biāo)。報表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任,為投資決策提供信心,減少不確定性,報表中的收益和利潤,與成本密切相關(guān);abc揭示的成本不是一種存量,而是一種流量。

3、要較好地解決成本計算和分配問題,成本計算的對象就應(yīng)該是作業(yè),而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時來計算分配全部資源成本(無論直接的或間接的),而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額,計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計算出來,而是說,關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)和生產(chǎn)過程中,資源是如何被一步步消耗的,而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

(三)20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時,計算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高,直接人工費(fèi)用普遍減少,間接成本相對增加,明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路,嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計的分析,重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的,因而其得出的信息,對實踐的反映和指導(dǎo)意義不大,相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時流行許多模型,但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外,還很抽象、難懂,甚至一些專家都看不懂,其實踐意義就更差了。在這種背景下,哈佛大學(xué)的卡普蘭教授(roberts.kaplan)在其著作《管理會計相關(guān)性消失》一書中提出,傳統(tǒng)管理會計的相關(guān)性和可行性下降,應(yīng)有一個全新的思路來研究成本,即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善,使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳,卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點有:

1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和,成本計算的最基本對象是作業(yè),abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源。即:對價值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程,而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。

2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ),引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上,而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身,通過對作業(yè)成本的計算和有效控制,就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點,并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍K裕琣bc不僅僅是一種成本計算方法,更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理,稱為作業(yè)管理法(activity-basedmanagement,以下簡稱abm)

abc的成本雖然是“完全消耗成本”,但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本,因為abc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本,未必包括全部生產(chǎn)能力成本,即不一定等于“投入成本”。比如,如果一臺機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品(代表了生產(chǎn)能力和投入成本),但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件,就存在著20件(100件減80件)產(chǎn)品所對應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”,而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”,只指全部投入成本的80%;相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬,核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本,指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財費(fèi)用等全部支出項目,包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。

第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)

那么,abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢?

一、理論依據(jù)。

abc的理論依據(jù)是:傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象,把單位產(chǎn)品耗用某種資源(如工時)占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例,當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例,這是不合理的;成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè),分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量,即對每種作業(yè)都單獨(dú)計算其分配率,從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

二、實踐依據(jù)。

(1)從必要性上來講,abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實踐中對于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

傳統(tǒng)成本計算法假定直接成本比例較高,同時,傳統(tǒng)管理會計中,把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本,并且建立模型y=a+bx,而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性,是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。然而,20世紀(jì)70年代以后,企業(yè)要應(yīng)對多變的市場風(fēng)險,強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展,突出了戰(zhàn)略管理,企業(yè)管理部門對持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加,而從長期經(jīng)營的角度來看,絕大部分成本都是變動的,傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx,很大程度上失去了時間上的相關(guān)性;兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)模化、經(jīng)營的全球化,導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升,突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定;隨著高科技的發(fā)展,計算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動化日益普遍,技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位,同時,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來,這些經(jīng)濟(jì)活動,導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低,許多企業(yè)的間接成本占絕大部分,這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性。時代的發(fā)展,需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論,而abc就是滿足這一需要的理論。

(2)從可能性上來看,適時生產(chǎn)法(justintime,以下簡稱jit)為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國家,jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中,企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財務(wù)電算化條件下,合理規(guī)劃,大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時間,使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個環(huán)節(jié),都能緊密銜接,甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象,減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào),準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。

jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”,以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金,真正做到適時生產(chǎn),進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件;要有“零缺陷制度”,保證各環(huán)節(jié)銜接正常,及時提供合格產(chǎn)品;要有“單元式生產(chǎn)制度”,如同銀行的“柜員制”,消除過細(xì)的分工,這又要求車間工人是全能的,保證封閉式生產(chǎn),因為過細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到,但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。

由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始,逐級向上設(shè)置的,操作比較復(fù)雜,因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計和計算手段,需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn),就使abc的應(yīng)用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個科學(xué)的理論體系,都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實踐,abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種:

(一)與作業(yè)有關(guān)的概念:

1、作業(yè)(activity),指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。

2、作業(yè)鏈(activitychain),是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。現(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)活動實體的組合,所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價值鏈(valuechain),從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈,是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為,立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)(即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié))來看,能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè),不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè),需要嚴(yán)格控制。但是,無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如,修復(fù)殘次品、管理活動,都增加不了價值,是無效作業(yè),但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。

價值鏈需要不斷的優(yōu)化組合,如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè),使之逼近于零;在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中,提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元(柜員)式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。

價值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學(xué)的分析。分析價值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場營銷意識,尤其在買方市場中,要從顧客著手,分析顧客支付的價格與其受益的比例、產(chǎn)品與競爭對手的比較,逐步延伸到廠商的內(nèi)部價值鏈組合情況;控制價值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始,盡力改善價值鏈的組合,提高其投入產(chǎn)出比例。

(二)與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念:

1、短期變動成本,就是短期內(nèi)發(fā)生變動的成本,與產(chǎn)出量呈正比例變動。這與傳統(tǒng)意義的“變動成本”口徑是一致的。

2、長期變動成本,是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動,長期中雖不隨產(chǎn)量變動,但是與作業(yè)量呈正比例變動的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費(fèi),不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品,而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗勞務(wù)量(作業(yè)量)來分配,就可以看作一種長期變動成本。

作業(yè)量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的,存在一個時滯問題,即作業(yè)量減少時,當(dāng)期長期變動成本未必減少。比如,當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗次數(shù)減少了,但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調(diào)整期的成本分配問題,應(yīng)遵循“誰受益,誰負(fù)擔(dān)”的原則。

3、固定成本,是既不隨產(chǎn)量變動,也不隨作業(yè)量變動的成本,比如西方國家企業(yè)中歷史成本計價的“土地所有權(quán)”。

作業(yè)成本法下的長期變動成本和固定成本,在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。

(三)與成本動因有關(guān)的概念:

1、成本動因(costdrivers),又譯作成本驅(qū)動因素,是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進(jìn)行的度量,是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量,如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

選擇合理的成本動因很重要,最好由成本會計師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇,要把企業(yè)看作價值鏈的組合,照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。

主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動因,通常是伴隨著短期變動成本而發(fā)生的,是分配短期變動成本的根據(jù),大多既與作業(yè)量有關(guān),又與產(chǎn)量有關(guān),接近于傳統(tǒng)的變動成本處理方法,比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時間、加料重量、工時(雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時比例分配法”,但工時仍可以選擇為動因)。但是主要以作業(yè)量(可以看作工作量,但不是產(chǎn)量)為基礎(chǔ)的成本動因,如檢驗、維修等部門作業(yè),導(dǎo)致了長期變動成本的發(fā)生,是分配長期變動成本的依據(jù)。如表1-1:

表1-1制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本

成本動因驅(qū)動的成本

生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本

進(jìn)料定單數(shù)量材料采購部門的相關(guān)成本

驗收次數(shù)驗收部門的相關(guān)成本

發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本

維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本

檢驗次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本

生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本

2、成本庫,即作業(yè)中心,由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成,如維修車間、檢驗車間各自對應(yīng)一個成本庫。

選擇成本庫(作業(yè)中心)的類別時,也應(yīng)該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有:

(1)單位水平作業(yè)中心,即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變,作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動,如原材料耗用中心。

(2)批次水平作業(yè)中心,即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變,作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動,如生產(chǎn)調(diào)度、計提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗中心。

(3)產(chǎn)品水平作業(yè)中心,即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項目呈正比例變動,如產(chǎn)品測試中心。

(4)維持水平作業(yè)中心,為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè),如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

3、分配率,某一成本庫耗用的可歸集的總成本,除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為:某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中,我們可以看出,abc的理論基礎(chǔ),是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為:生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,產(chǎn)品耗用作業(yè),作用耗用資源,從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣,abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程,對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源:從“前因”上講,由于成本由作業(yè)引起,對成本的分析應(yīng)該是對價值鏈的分析,而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié),所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始;從“后果”上講,要搞清作業(yè)的完成實際耗費(fèi)了多少資源,這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的,最終向客戶(即市場)轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值,成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā),作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入,成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

第二章在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc

本章擬就abc的現(xiàn)實意義、適用條件和在我國推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點。

第一節(jié)abc的現(xiàn)實意義

(一)微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué),

解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題

同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計算出的結(jié)果常有差異,甚至相差懸殊。為什么呢?原因主要在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)品耗用的工時占總工時的比率),當(dāng)成了對所有費(fèi)用(如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中,包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等)進(jìn)行分配的比率。事實上,產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例,絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的(尤其是間接費(fèi)用)。這樣的實例很多,比如,生產(chǎn)工時或機(jī)器工時耗用較多的產(chǎn)品,其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費(fèi)用就多了么?顯然未必,因為檢驗費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。又如,某產(chǎn)品的工時耗用比重大,也許是由于在集體勞動中(如勞動密集型產(chǎn)業(yè)),許多工人在較短的時間內(nèi)共同在車間勞動造成的,而不是占用車間的絕對時間很多,也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以,制造成本法下按照單一的工時等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法,顯得草率武斷,必然造成有些產(chǎn)品成本虛增,有些虛減,不符合“誰受益,誰負(fù)擔(dān);多受益,多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則,導(dǎo)致成本信息失真。

我們舉例來說明其信息失真的影響:如果企業(yè)本月在同一個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品,一種產(chǎn)量高,另一種產(chǎn)量低,那么在制造成本法下,高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較多,就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi),而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較少,就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而,兩種產(chǎn)品占用廠房的時間是相同的,應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以,制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出,abc的關(guān)鍵步驟在于,計算出每種作業(yè)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總,就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。

可以看出,abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計算步驟在于:abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時成本,而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè),然后找出成本動因,具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫,一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配,使之歸屬于各個相關(guān)產(chǎn)品。

因此,abc與傳統(tǒng)成本法相比,其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在:縮小了間接費(fèi)用分配范圍,由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進(jìn)行分配;②增加了分配標(biāo)準(zhǔn),由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配,對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率,按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去,這樣,成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,抓住了許多動態(tài)變量,就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性,解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題,使成本核算更準(zhǔn)確,更具有相關(guān)性和配比性。

ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理

產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的科學(xué)性。

從上面的分析中我們已經(jīng)知道,傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學(xué)的。不過,在粗放式勞動密集型產(chǎn)業(yè)中,產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分,而間接成本所占的比重較小,所以傳統(tǒng)成本法中對間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小,幾乎可以忽略不計;同時,此時基本上是賣方市場,產(chǎn)品利潤率較高,保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額,足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響,因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性,通常不會導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是,隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,企業(yè)自動化、智能化程度越來越高,生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少(許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%),間接成本比例大幅度增加,傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大;而且,隨著買方市場的到來,廠商之間競爭日益激烈,許多產(chǎn)品的市場單價已經(jīng)逼近成本,容納不了太多的成本誤差。

此時仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策,常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的(尤其在單價很低時,其真實的贏利率還是很高的),但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的(比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估,獲利水平被低估),從而錯誤地拒絕了定單,喪失了市場機(jī)會,在競爭十分激烈的買方市場下,非常可惜。而有的產(chǎn)品,實際上是虧損的(尤其在單價很低時,其真實的虧損率是難以容忍的),但是在傳統(tǒng)的成本法下,企業(yè)誤以為是贏利的(比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估,導(dǎo)致利潤被高估),從而錯誤地接受了定單。這樣,傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤報告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’,但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。

abc的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案,因為采用abc后,成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性,從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。

ⅲ、abc對企業(yè)內(nèi)部管理的意義

實施abc的深刻意義還在于,在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心,甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法,能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中,abc使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料(原材料消耗)、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動,從而控制了成本的形成和累積過程。比如,如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門,要引起重視,查明原因,看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象,以及是否這兩個作業(yè)中心技術(shù)不夠先進(jìn)、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的,仍要視之為“要害部門”,嚴(yán)加管理,任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。又如,如果分配率最大的是液壓和加鹽部門(雖然加鹽部門的總成本不是很大),也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的,就加強(qiáng)對這兩項作業(yè)耗用數(shù)量的控制,合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣,abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上,有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計制度,改善內(nèi)部管理。

ⅳ、abc對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義

實施abc對企業(yè)的深刻意義,還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計的局限性,體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想,能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

傳統(tǒng)的管理會計,根據(jù)傳統(tǒng)成本信息,把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本,并建立模型y=a+bx(a為固定成本;bx為變動成本)。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務(wù)量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而,隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍,企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升,長期來看,絕大部分成本都是變動的,傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加,傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息,很大程度上也失去了相關(guān)性。

基于abc的管理會計分析,不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本,而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù),進(jìn)行動態(tài)的價值鏈分析,根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動態(tài)分析和管理活動,從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看,具有更大的相關(guān)性。而且abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理,是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理,把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程,能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應(yīng)對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化。

ⅴ、abc對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義

最后,實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而具體的分析和控制,來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合,從而優(yōu)化資源配置,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用,充分利用資源,實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

總之,abc對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策,有著極其重要的意義。

(二)宏觀意義

實施abc的深刻意義,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。

1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面,abc能夠更科學(xué)地核算效益,向政府反饋準(zhǔn)確的信息,使政府進(jìn)行有效的管理控制,防止個別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益,有效地保護(hù)國有資產(chǎn)。

2、目前會計信息失真問題,固然不少是故意造假所致,但是不科學(xué)的核算方法,也會加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè),不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息,維護(hù)會計行業(yè)的誠信形象。

3、在國內(nèi)經(jīng)營中,成本核算的科學(xué)性,只影響到企業(yè)之間的利益分配,不影響國家的總體稅收。加入wto后,國際資本流動日益頻繁,尤其先進(jìn)的外國企業(yè)實行了abc后,國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法,則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面;而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性,隱蔽地實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價,把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū),會造成資本外流,使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc,則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動中維護(hù)國家的利益。

第二節(jié)abc的適用條件和在我國應(yīng)用的可行性

(一)abc的適用條件

綜上所述,abc有著深刻的現(xiàn)實意義。但同時要承認(rèn),abc的應(yīng)用也是有條件的。比如:

1、從生產(chǎn)組織制度上看,abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié),從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶,成本計算過程復(fù)雜了許多,需要精確而高效的成本統(tǒng)計、計算、管理系統(tǒng),因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證,要求企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào),準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

2、從內(nèi)部控制效果上來看,各個作業(yè)中心也是相對獨(dú)立的利益集團(tuán),他們能否主動地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù),是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制,努力提高各個作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì),保證責(zé)任人提供的信息真實準(zhǔn)確。

3、從會計人員構(gòu)成上講,企業(yè)需要聘請abc專家小組,這又容易導(dǎo)致abc本身成本過大。因此,在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會計師隊伍,是又一個必要條件。

4、從成本構(gòu)成上講,有些制造企業(yè),直接成本較大,沒有必要使用abc,相反,間接費(fèi)用較高的企業(yè),在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變,同時市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大,從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加,并且擁有現(xiàn)代化會計系統(tǒng)等條件下,應(yīng)用abc才是比較有意義的。

(二)我國先進(jìn)制造企業(yè)

具有應(yīng)用abc的可行性

從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中,人們很自然地覺得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。考慮到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動密集型,我國企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟?筆者認(rèn)為,改革開放以來,我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展,進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè),提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù),也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革,abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為:

1、從生產(chǎn)的組織管理上講,雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到,但是,由于電子信息技術(shù)等自動化設(shè)備的推廣,先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況,縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期,也進(jìn)一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講,客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多,不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針,而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地,企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化,原來為采購、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革,使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法,具備了存在的基礎(chǔ)。

4、從成本結(jié)構(gòu)上講,在先進(jìn)的制造環(huán)境下,許多人工已被機(jī)器取代,因此直接人工成本比例大大下降,機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報道,七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%~60%,而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400~500%;以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40~50%,而今天不到10%,甚至僅占產(chǎn)品成本的3~5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息,從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息,甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性,也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè),通常都有大量素質(zhì)較高的青年會計人才,為abc提供了人才基礎(chǔ)。

6、隨著市場經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識的增強(qiáng),自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度,為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

可見,在我國自動化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè),abc基本具備了可行性。

第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手,通過總結(jié)實施abc的成功經(jīng)驗和失敗教訓(xùn),來探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。

第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)國際上的應(yīng)用狀況

盡管abc在各國學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn),abc的知識也越來越被人所熟知,但其實際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn),實施abc的企業(yè)比例較小:加拿大1992年為14%;英國1990年為6%;美國1991年為11%,1993年顯著增加到36%。同樣,1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低,澳大利亞為17%、馬來西亞為13%。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國公司有20%采用abc。

雖然各國對abc的應(yīng)用并不廣泛,但是,就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來講,對abc的滿意度還是比較高的,認(rèn)為實施abc至少改善了會計管理系統(tǒng)的某一個領(lǐng)域(如在業(yè)績評價體系上有重要突破),對abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高,對成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前,傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)主要是為財務(wù)相關(guān)部門和外部報告而設(shè)計的,它們的服務(wù)對象很有限,而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計信息的準(zhǔn)確性很少有信心;但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個利益主體,支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價和組合策略,也支持了顧客盈利性分析,而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗。

(二)香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注,但是截止至1999年,abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示,1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc(4家上市公司和6家非上市公司),使用abc的平均年度為四年;另有4家(2家上市公司,2家非上市公司)即將實施;在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識,有39家知之甚少。很顯然,大部分公司接觸abc的時間還不長。

1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高,這點和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符,因為工業(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動化程度較高的行業(yè),具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)(如電力、自來水等)業(yè)務(wù)種類固定,規(guī)范化較強(qiáng),易于開展abc比較復(fù)雜的會計操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些。可以推測,由于其本身的復(fù)雜性,規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求,而其本身又是一個復(fù)雜信息的提供中心,有更多的成本信息資源來實施abc。

3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同,香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少,這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難,導(dǎo)致對不少香港公司而言,實施abc太復(fù)雜、太昂貴,還不如使用傳統(tǒng)的會計方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認(rèn)識到abc對于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為:公司內(nèi)部競爭程度比較高的時候,abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢,因為高度競爭性的產(chǎn)品由于盈利較少,更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而,在競爭壓力方面,香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動性,并非迫于形勢、被動應(yīng)戰(zhàn),但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講,abc和傳統(tǒng)成本計算法的一個重要區(qū)別在于對間接費(fèi)用(制造成本)的分配上,如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話,使用abc會比較有效。但是在香港,使用和沒有使用abc的公司,間接費(fèi)用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明,香港企業(yè)采用abc不是被迫的,而是具有一定主動性,但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會太明顯。

6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因,為了積極改善經(jīng)營也是一個重要因素。

7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者,這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。

8、應(yīng)用abc實踐中的難點。香港企業(yè)實施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料,同時,在新的作業(yè)活動、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實施abc同樣是一項非常困難的工作,將abc與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項有挑戰(zhàn)的工作,需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。

但是,調(diào)查顯示,標(biāo)識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡單的,這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反(因為abc理論認(rèn)為,正確確定成本動因是很困難的)。這大概是一些香港企業(yè)對abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識不足造成的。比如,香港部分企業(yè)對會計方法的定義與我們就有出入:有的公司使用的會計系統(tǒng)非常類似abc,但他們不叫abc;相反有些自稱使用abc的公司,卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動因”,而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如,財務(wù)會計部門并不是香港支持abc的重要力量,比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù),固然有可能因為一些會計人員認(rèn)為abc對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅,但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物,有待于人們深入研究和廣泛實踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統(tǒng)成本計算法持有較低的滿意程度,在使用abc之后,大多數(shù)方面如業(yè)績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高,有的幾乎提高了100%。而且,隨著實踐的不斷深入,香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加,比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。

10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實施abc的一個重要因素,另外,缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因,這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意,因而不采用abc,說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看,香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入,但是,由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識到abc所能帶來的巨大效益,所以對abc有著比較主動的需求。與發(fā)達(dá)國家相比,由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近,因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗,也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。

(三)abc目前在中國大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況

近年來,我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展,間接費(fèi)用的比重大大提高,同時顧客類型日益復(fù)雜,產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快,企業(yè)需要對此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng),于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”,生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速,從產(chǎn)品設(shè)計到制造,從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等,均實現(xiàn)了自動化,取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多,以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財先進(jìn)經(jīng)驗531個報道為例,從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報道的樣本134個,得到有效樣本397個。在這397個樣本中,各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1:

表3-1成本管理方法統(tǒng)計

abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)

樣本數(shù)616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統(tǒng)計結(jié)果看,目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法,占85.19%,實行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應(yīng)用的確不夠廣泛,另一方面,與我國企業(yè)界中計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)常混用、難以甄別有關(guān)。這與1999年中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點一致。

報道中,運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些:

表3-2

報道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品

1986上海縫紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團(tuán)汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械

1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)

雖然有意識地運(yùn)用abc的企業(yè)較少,但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比,這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點體現(xiàn)為以下兩方面:

1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。

資料表明,目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法,同時,在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗的6家企業(yè)中,就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法,這初步表明,目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。

其原因是:在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下,產(chǎn)品成本被盡可能降低,以保證在市場接受的單價水平下,企業(yè)仍有贏利的可能性;在這一過程中,產(chǎn)品成本需要反復(fù)計算,而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此,作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的,而是相互結(jié)合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業(yè)中,兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理,而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明,我國不少企業(yè)abc經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)iT性的管理當(dāng)中,是“零星”的,尚未貫穿于全面管理當(dāng)中,不具有全局性。

在先進(jìn)的電腦一體化全自動生產(chǎn)過程中,由于材料、工時等的消耗是電腦控制的,因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來控制。然而,在半自動化的生產(chǎn)系統(tǒng)中,只要直接人工占有一定比例,“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下,傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次,與abc相結(jié)合。

2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析。

(1)從產(chǎn)品特征上看,已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品;實際上,一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想,但是目前嘗試較少。

(2)在6家企業(yè)中,多數(shù)將價值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計當(dāng)中,減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計和相關(guān)成本投入。這是因為產(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān),產(chǎn)品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯(lián)系,價值工程方法實際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個作業(yè)鏈和價值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計過程中。但是,我國一些企業(yè)的價值工程運(yùn)用過于狹窄,尚未由點及面上升到對整個作業(yè)鏈的全面分析,這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。

(3)在存貨管理上面,6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實行了“零存貨”,其他都是努力接近這一目標(biāo);而且致力于零存貨的企業(yè)對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如,在一個實行零存貨的單位里,常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實行“零”存貨,孤立地運(yùn)用零存貨手段,就庫存論庫存,而未觸及到整個生產(chǎn)過程和價值鏈的變革,也就很難開展成熟的abc管理活動。

(4)6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”,質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視,但以其管理的環(huán)節(jié)來看,從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多,與abc和其他幾項管理間的協(xié)調(diào)更不夠。

(5)6家企業(yè)中有2家(二汽集團(tuán)和棗陽野馬自行車廠)實行了類似jit的生產(chǎn)組織制度,但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。

(6)6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè),并且與價值工程配合較好,但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱,與庫存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱,這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個具體的基層作業(yè)中心。

總體上講,一方面我國先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征,為abc的推廣提供了可行性條件;另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看,管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象,這對abc、abm的運(yùn)用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時,必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。

第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗及推廣途徑

(一)如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例,來探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問題的提出。

福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān),企業(yè)產(chǎn)品種類繁多,生產(chǎn)自動化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前,產(chǎn)品供不應(yīng)求,雖然沒有嚴(yán)格的成本控制,但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈,單價逼近了成本,公司堅持所接受的定單價格必須高于產(chǎn)品成本價,以保證贏利,但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象,高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來,某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動化程度很高,并且會計核算系統(tǒng)也很先進(jìn),企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算(其年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號300多個,每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件),于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實際運(yùn)用。本公司實施的abc包括以下三個步驟:

(一)確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心。第一章講過,作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種,通常應(yīng)該對企業(yè)的重點作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點,可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中,備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本;液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本;噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用;加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗;檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測定儀器的費(fèi)用;生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工,與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業(yè)中。

對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本(折舊費(fèi)用),不再單獨(dú)作為一個作業(yè)中心,而是分?jǐn)偟礁鱾€具體作業(yè)的成本中(如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等)。原因有兩點:第一,由于本企業(yè)自動化程度很高,不能以生產(chǎn)工時來分配折舊費(fèi)(是間接費(fèi)用之一),而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)(如廠房、機(jī)器占用時間等);但是,固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計,因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二,其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)(液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器),因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以,無需對固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。

(二)選擇成本動因,設(shè)立成本庫。

第一章講過,abc理論認(rèn)為,成本動因(costdrivers),即成本驅(qū)動因素,是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進(jìn)行的度量,如質(zhì)量檢查小時數(shù)、用電度數(shù)等。

根據(jù)企業(yè)自身的特點,在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項主要作業(yè)中,成本動因各自選擇如下:

1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù),因為,材料構(gòu)成了產(chǎn)品主體,導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。

2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機(jī)器的占用,這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時間有關(guān)。因此,應(yīng)該選擇液壓小時作為該作業(yè)的成本動因。

3、噴漆作業(yè)。從工藝特點來看,該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān),因此,應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。

4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用,隨著加鹽的次數(shù)增加,因此,應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。

5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主,而該公司的工資以績效時間為基礎(chǔ),儀器也以使用時間做依據(jù),因此,應(yīng)該選擇檢查小時作為該作業(yè)的成本動因。

6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動,其成本以人工費(fèi)用為主,與工時呈正比例關(guān)系,故選擇直接工時作為該作業(yè)的成本動因。

某一成本庫(作業(yè)中心)耗用的可歸集的總成本,除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量,即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率,只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率(1)=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率,加大了核算工作量,但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會計核算系統(tǒng),實現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計算,仍然是可行的。

表3-3與1a型號產(chǎn)品相關(guān)的各項作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位:元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動因產(chǎn)品(用料)重量液壓小時刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時

總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率(1)=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

(三)最終產(chǎn)品的成本分配。

(1)某類作業(yè)成本的分配方法為:某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071(元)。

1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計算方法相同。

表3-41a型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項作業(yè)成本表單位:元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工

分配率(1)0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動因產(chǎn)品(用料)重量液壓小時噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時

耗用作業(yè)量(2)2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=(1)×(2)0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i,如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計算的比較。

1、制造成本法下產(chǎn)品成本計算。

此時,間接成本的分配方法中,生產(chǎn)工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目,在制造成本法下按工時總額分配,需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計入間接成本(即制造費(fèi)用)。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53(元)

由表3-3知生產(chǎn)工時總數(shù)為53645.27工時,則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695(元/工時)

由表3-4知,每單位1a型號產(chǎn)品耗用2.1工時,則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758(元)

從表3-4看出,產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成,所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本,則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071(元),而直接人工費(fèi)為0.1132698(元),則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計算的比較。

可以看出,abc下1a型號產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元),而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888(元)。為什么會有這么大的差別呢?

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析,其主要原因在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同:制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標(biāo)準(zhǔn)(如工時比率),當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用(如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等)進(jìn)行分配的比率,而實際上,產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例,不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)來代表。制造成本法造成的結(jié)果是,高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6:

表3-5:傳統(tǒng)成本法下為虧損,但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位:元

型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6:單位產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利,但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位:元

型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品,本來是贏利的,尤其在單價很低時(如7、8型號的產(chǎn)品),實際利潤(如0.128元、0.048元)所代表的贏利率還是很高的,但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的,錯誤地拒絕了定單,喪失了市場機(jī)會,在競爭十分激烈的買方市場下,非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品,實際上是虧損的,尤其是在單價很低時,虧損額所代表的虧損率是難以容忍的(如10號產(chǎn)品,市場單價才0.041元,可虧損額就達(dá)0.909元),但是在傳統(tǒng)成本法下,企業(yè)誤以為是贏利的,錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴(yán)重失真,出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’,但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。

四、對x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。

(一)x公司對abc的采用,是必要而及時的。

從市場特點看,買方市場中單價已經(jīng)逼近成本。

從產(chǎn)品特點看,企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大(年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號300多個,每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件),成本不易精確核算,傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構(gòu)成上看,如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時成本=63826.59+2893.56=66720.15(元),間接成本總額為59744442.53元,總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68(元),直接成本占總成本的比重僅為0.11%(即66720.15÷59811162.68),而間接成本的比重高達(dá)99.89%(即59744442.53÷59811162.68)。

(二)從案例中可以看出,福建x公司應(yīng)用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試,是比較成功的。

首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后,通過計算出每種成本庫(作業(yè)中心)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總,得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣,就解決了制造成本法中對于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問題,進(jìn)而使生產(chǎn)、定價和銷售決策更合理。比如,在競爭日趨激烈的買方市場中,對于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品,應(yīng)該適當(dāng)降低其價格,增加定單數(shù)量,以提高市場占有率;對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價格彈性低的產(chǎn)品,企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用,及時滿足客戶需求,則可提高其價格水平,如果顧客接受,就獲取可觀的利潤,若顧客不接受,企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn),將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢、競爭能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中,這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次,由于abc提供了及時、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息,該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會計、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如,表3-3中,耗用總成本最多的是液壓部門(為59673827.55元),要引起重視,嚴(yán)加管理。又如,分配率最大的是液壓(1.000173823元/時間)和加鹽部門(為0.901588元/批次),雖然加鹽部門的總成本不是很大,也要引起重視,加強(qiáng)對液壓時間和加鹽次數(shù)的控制。

五、推廣應(yīng)用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗進(jìn)行歸納總結(jié),我們可以發(fā)現(xiàn):x公司的成功,歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫和計算成本等環(huán)節(jié)中,始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點結(jié)合起來。所以,針對如何推廣應(yīng)用abc這一問題,其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點和企業(yè)自身成本核算的特點相結(jié)合,具體包括:

(一)動因的選擇不必太細(xì)、太全,而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。

這是因為,雖然abc對成本的反映更加深入細(xì)致,但也不是說“動因選擇得越細(xì)越好”,而應(yīng)該有目的、有重點地選取成本動因,以保證abc具有更大的可操作性。比如,據(jù)報道,x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動因,但事實證明這是不可能的,因為在某個獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)(成本)都與同一個成本動因呈正比例變化,或保持密切關(guān)系,如果選取動因太多,這個作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動因呢?這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講,企業(yè)應(yīng)用abc可以實現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績評價和實現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是,具體到一個特定的企業(yè),應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的,并根據(jù)其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司,應(yīng)用abc的主要目的,是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題,而不是客戶需求、業(yè)績評價等,所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動因。比如,選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)(備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種),然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因(如備料重量、液壓小時等)。相反,對于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)(如固定資產(chǎn)的購置、管理、使用和清理活動,以及產(chǎn)品功能設(shè)計、售后服務(wù)和業(yè)績評價等作業(yè)活動),則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性,但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上,仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。

(二)成本動因的選擇可采取多元化的方式,以適應(yīng)不同的作業(yè)活動。多元化的作業(yè)和成本動因,是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如,x公司選取了六類不同的作業(yè),各自選取相應(yīng)的分配率,以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動,而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。

(三)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)步程度,確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度,因為企業(yè)實施abc必須要以完善的計算機(jī)化會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè),如果沒有計算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來講,abc需要如下計算機(jī)系統(tǒng)條件:企業(yè)的計算機(jī)已實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接,已建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng),已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng),具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。

在前文關(guān)于我國abc應(yīng)用狀況的分析中我們已經(jīng)看出,雖然實踐中我國不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進(jìn),但是最近幾年都在努力改進(jìn),加上近年來我國網(wǎng)絡(luò)信息、計算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速,實現(xiàn)大面積的會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如,河北邯鋼用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù),設(shè)置了類似abc的核算和管理體系,同時改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場競爭力,形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗”,其成功之一就是abc和企業(yè)計算機(jī)系統(tǒng)的充分結(jié)合。

(四)成本庫和abc具體職能部門的設(shè)置,要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性,如在福建x公司中,作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上,需要作出職業(yè)判斷,不同的會計人員會有不同的結(jié)果;同時,作業(yè)中心不同的負(fù)責(zé)人提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以,abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑,要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu),相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應(yīng)abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化,而不顧自身人才基礎(chǔ),機(jī)械照搬abc理論。

(五)abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”,拓寬了成本的計算范圍,如第一章第一節(jié)所述,abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結(jié)果差異很大,實施時企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合,以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節(jié)第(三)個問題中談到的,abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的,而是兼容的,它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性,也是對傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實踐中,選擇備料成本動因時,就選取了“備料重量”,選擇生產(chǎn)人工成本動因時,選取了“直接工時”,這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子,這樣不但無損于abc,反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如,河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時,就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場等方法,取得了很好的效果。

(六)abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題,還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會文化背景下,解決成本信息失真問題,除了體制改革、提高員工素質(zhì)外,加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的,必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持,以加強(qiáng)管理,做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識,其目的是避免和消除無效作業(yè)(即不增加價值的作業(yè)),消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進(jìn)降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。另外,只有管理到位,才能保證員工培訓(xùn)及時,才能做好會計基礎(chǔ)工作,確保會計信息真實可靠,否則,運(yùn)用成本昂貴的abc,卻假賬真算,無異于勞民傷財。

(二)如何應(yīng)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式,其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來,主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析幾個方面。

第一章已經(jīng)講過,價值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾嚒⒒ハ嚓P(guān)聯(lián)的活動所構(gòu)成的一個價值體系,描述的是增加一個企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實用性或價值的一系列作業(yè)活動;所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始,一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止,其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合,是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角,如對企業(yè)自身價值鏈分析、對行業(yè)價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析,在此基礎(chǔ)上,進(jìn)行行業(yè)、市場和產(chǎn)品方面的定位分析,再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手,以獲得競爭優(yōu)勢。

所謂成本動因,前文已經(jīng)論述過,即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價值的角度看,每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨(dú)特的成本動因,它用來解釋每一個創(chuàng)造價值活動的成本。戰(zhàn)略成本動因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因,對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動進(jìn)行分析。

國際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗給我們這樣的啟迪:企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢,應(yīng)從abc和價值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知,中外國情不同,生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同,不能簡單照搬國際經(jīng)驗。那么,如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢?我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠,技術(shù)力量雄厚,產(chǎn)品質(zhì)量過硬,生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格,多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來,epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力,epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍,應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作,其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析,并在此基礎(chǔ)上,研究la產(chǎn)品設(shè)計成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先,應(yīng)用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn),然后根據(jù)abc的管理原則,對這些環(huán)節(jié)實施嚴(yán)格的成本管理,以便提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段,除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、采購價格等常規(guī)方法,還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段,通過分析,epw廠撤掉了很多辦事處,試行分銷制,降低銷售費(fèi)用,而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時,使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情,取得投標(biāo)中的競爭優(yōu)勢,同時增加企業(yè)銷售利潤。

其次,進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析,選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境,將la產(chǎn)品定位于中高檔,采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略,運(yùn)用財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升,并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本,使得la產(chǎn)品的價格在市場上一直保持較強(qiáng)的競爭力。

第三,實施abc控制,進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下,為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法,企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息,并努力控制和降低成本;同時,企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到,abc是將著眼點放在作業(yè)活動和資源消耗上,有利于控制和降低成本,其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以,abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透,而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個系統(tǒng),兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc,發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi),找到了可能降低成本的地方,提高了作業(yè)活動效率,完善了定價決策,為企業(yè)創(chuàng)造了新的價值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實踐中應(yīng)用的具體方法。

(一)重視abc對成本詳細(xì)揭示的功能,這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子,2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la(簡稱zh型產(chǎn)品)。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品,市場價150元/只,zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品,市場價250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只,同時生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只,有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7:la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計表單位:元

成本項目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本,計算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8:epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項目h型產(chǎn)品(6000只)zh型產(chǎn)品(400只)

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計算法,按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用,而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%(即379,108.16÷85,068.37),這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作,但據(jù)第二章的分析,由于間接成本比重較大,分配間接成本時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近4.5倍,很可能扭曲成本數(shù)據(jù),不利于對制造費(fèi)用采取有針對性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價決策。所以,制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過考察,可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求,理由如下:(1)a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動制造系統(tǒng)。(2)a部門人員經(jīng)過多次精簡,直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小,而間接費(fèi)用很高(如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%)。(3)產(chǎn)品零庫存,因為h型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求,不存在成本沉淀到會計分期中的問題。(4)h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點,工藝差別大,比如,h型產(chǎn)品產(chǎn)量大,工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小,復(fù)雜程度高。(5)a部門管理水平較高,員工成本意識均較強(qiáng),成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此,采用abc對h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配,根據(jù)abc的實施步驟,epw廠組織會計、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析,重新計算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法,與福建x公司基本相似,這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計算效果,即abc計算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明:epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價)分別為:59.32%(即88.98÷150)和55.23%(即138.07÷250),但采用abc計算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%,而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是,abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實:每只低產(chǎn)量(zh批量為400只)、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點,不能把成本分配給所有的作業(yè),所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用,使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目,糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真,從而也為降低成本的努力指出了方向。

(二)epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進(jìn)行計算后,發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍,達(dá)314.79元/只,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價,大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會計和a部門的管理人員對zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。

1、首先,利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對比分析,立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高,要降低zh型產(chǎn)品的成本,主要應(yīng)抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次,進(jìn)一步分析abc的計算過程,發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因由一個共同的因素引起,即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時數(shù)多,為h型產(chǎn)品的12倍,就是說,zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時間,是不增加價值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點更加明確:降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時,減少不增加價值的作業(yè),就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項目組,就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍,是兩個因素的乘數(shù)作用使然:一個因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時為40分鐘,是h型產(chǎn)品的2倍;另一個因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量:zh型產(chǎn)品1只,而h型產(chǎn)品6只。針對這兩點,工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力,通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時降到30分鐘/批;同時設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時和產(chǎn)量的變動使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍,其中單位機(jī)器小時數(shù)為原來的四分之一,成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下,所節(jié)約的工時每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上,更好地滿足了市場對h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策,h型產(chǎn)品由原來售價150元/只調(diào)整為135元/只,zh型產(chǎn)品由原來售價250元/只調(diào)整為288元/只,使利潤信息更加真實。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)控,從市場需求、產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個環(huán)節(jié),密切關(guān)注競爭對手的成本和戰(zhàn)略,隨時調(diào)整產(chǎn)品價格和投產(chǎn)決策,并且把各個環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi),運(yùn)用價值鏈觀念進(jìn)行長期的、全面的管理,有效控制了成本,提高了產(chǎn)品質(zhì)量,改善了企業(yè)形象,更好地推行了成本領(lǐng)先型市場經(jīng)營戰(zhàn)略,增加了市場份額。

6、在長期全面推行abc的過程中,epw廠對abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn),建立一系列配套制度,使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,如選取更實用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會計中心相結(jié)合,對成本動因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等,使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實踐經(jīng)驗中可以看出,要回答“如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題,應(yīng)該注意把握以下要點:

(一)abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息,是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以,在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗,在epw公司仍然適用,而且x公司需要注意的問題,這里仍然需要關(guān)注。

(二)epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理,是abc在動態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn),其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價值鏈分析和相關(guān)的管理措施(abm),這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo),強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題,顯得比較粗略,操作性比較差;但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理,強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),其特點為:

(1)從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看,abc和價值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理,把關(guān)注重點放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面,通過揭示成本和業(yè)績,不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果,更重要的是努力提高經(jīng)營效率。

效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結(jié)果,強(qiáng)調(diào)活動對組織外部的影響,而對資源消耗不關(guān)注;效率則指活動的原因而言,強(qiáng)調(diào)的是單位活動對資源的消耗率,而對活動給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如,有a、b兩個工人,a每天工作10個小時,生產(chǎn)150單位產(chǎn)品,平均每小時15個,b每天工作5個小時,生產(chǎn)100單位產(chǎn)品,平均每小時20個,則a的工作效果比b好,但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到,abc的成本是“完全‘消耗’的成本”,因而強(qiáng)調(diào)對資源“消耗”產(chǎn)生的效率,從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同,因為傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理重點在于市場需求、生產(chǎn)銷售等總體方面,更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果,即對外部市場影響如何,而對經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。

abc對經(jīng)營活動的原因的揭示,包括兩個途徑:

首先是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對作業(yè)的詳細(xì)反映,能夠充分揭示成本發(fā)生的原因;作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”,有效控制了成本,提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”,進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效,最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此,企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性,便于明確和落實作業(yè)中心的責(zé)任,建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績評價、員工激勵機(jī)制,使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的,比如,河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置,進(jìn)行全面細(xì)致的控制,體現(xiàn)了abc的原則,就取得了奇跡般的效果。

篇(8)

(二)宏觀意義

實施abc的深刻意義,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。

1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面,abc能夠更科學(xué)地核算效益,向政府反饋準(zhǔn)確的信息,使政府進(jìn)行有效的管理控制,防止個別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益,有效地保護(hù)國有資產(chǎn)。

2、目前會計信息失真問題,固然不少是故意造假所致,但是不科學(xué)的核算方法,也會加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè),不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息,維護(hù)會計行業(yè)的誠信形象。

3、在國內(nèi)經(jīng)營中,成本核算的科學(xué)性,只影響到企業(yè)之間的利益分配,不影響國家的總體稅收。加入wto后,國際資本流動日益頻繁,尤其先進(jìn)的外國企業(yè)實行了abc后,國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法,則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面;而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性,隱蔽地實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價,把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū),會造成資本外流,使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc,則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動中維護(hù)國家的利益。

第二節(jié)abc的適用條件和在我國應(yīng)用的可行性

(一)abc的適用條件

綜上所述,abc有著深刻的現(xiàn)實意義。但同時要承認(rèn),abc的應(yīng)用也是有條件的。比如:

1、從生產(chǎn)組織制度上看,abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié),從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶,成本計算過程復(fù)雜了許多,需要精確而高效的成本統(tǒng)計、計算、管理系統(tǒng),因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證,要求企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào),準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

2、從內(nèi)部控制效果上來看,各個作業(yè)中心也是相對獨(dú)立的利益集團(tuán),他們能否主動地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù),是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制,努力提高各個作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì),保證責(zé)任人提供的信息真實準(zhǔn)確。

3、從會計人員構(gòu)成上講,企業(yè)需要聘請abc專家小組,這又容易導(dǎo)致abc本身成本過大。因此,在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會計師隊伍,是又一個必要條件。

4、從成本構(gòu)成上講,有些制造企業(yè),直接成本較大,沒有必要使用abc,相反,間接費(fèi)用較高的企業(yè),在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變,同時市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大,從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加,并且擁有現(xiàn)代化會計系統(tǒng)等條件下,應(yīng)用abc才是比較有意義的。

(二)我國先進(jìn)制造企業(yè)

具有應(yīng)用abc的可行性

從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中,人們很自然地覺得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。考慮到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動密集型,我國企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟?筆者認(rèn)為,改革開放以來,我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展,進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè),提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù),也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革,abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為:

1、從生產(chǎn)的組織管理上講,雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到,但是,由于電子信息技術(shù)等自動化設(shè)備的推廣,先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況,縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期,也進(jìn)一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講,客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多,不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針,而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地,企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化,原來為采購、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革,使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法,具備了存在的基礎(chǔ)。

4、從成本結(jié)構(gòu)上講,在先進(jìn)的制造環(huán)境下,許多人工已被機(jī)器取代,因此直接人工成本比例大大下降,機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報道,七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%~60%,而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400~500%;以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40~50%,而今天不到10%,甚至僅占產(chǎn)品成本的3~5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息,從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息,甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性,也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè),通常都有大量素質(zhì)較高的青年會計人才,為abc提供了人才基礎(chǔ)。

6、隨著市場經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識的增強(qiáng),自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度,為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

可見,在我國自動化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè),abc基本具備了可行性。

第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手,通過總結(jié)實施abc的成功經(jīng)驗和失敗教訓(xùn),來探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。

第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)國際上的應(yīng)用狀況

盡管abc在各國學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn),abc的知識也越來越被人所熟知,但其實際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn),實施abc的企業(yè)比例較小:加拿大1992年為14%;英國1990年為6%;美國1991年為11%,1993年顯著增加到36%。同樣,1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低,澳大利亞為17%、馬來西亞為13%。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國公司有20%采用abc。

雖然各國對abc的應(yīng)用并不廣泛,但是,就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來講,對abc的滿意度還是比較高的,認(rèn)為實施abc至少改善了會計管理系統(tǒng)的某一個領(lǐng)域(如在業(yè)績評價體系上有重要突破),對abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高,對成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前,傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)主要是為財務(wù)相關(guān)部門和外部報告而設(shè)計的,它們的服務(wù)對象很有限,而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計信息的準(zhǔn)確性很少有信心;但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個利益主體,支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價和組合策略,也支持了顧客盈利性分析,而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗。

(二)香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注,但是截止至1999年,abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示,1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc(4家上市公司和6家非上市公司),使用abc的平均年度為四年;另有4家(2家上市公司,2家非上市公司)即將實施;在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識,有39家知之甚少。很顯然,大部分公司接觸abc的時間還不長。

1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高,這點和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符,因為工業(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動化程度較高的行業(yè),具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)(如電力、自來水等)業(yè)務(wù)種類固定,規(guī)范化較強(qiáng),易于開展abc比較復(fù)雜的會計操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些。可以推測,由于其本身的復(fù)雜性,規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求,而其本身又是一個復(fù)雜信息的提供中心,有更多的成本信息資源來實施abc。

3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同,香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少,這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難,導(dǎo)致對不少香港公司而言,實施abc太復(fù)雜、太昂貴,還不如使用傳統(tǒng)的會計方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認(rèn)識到abc對于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為:公司內(nèi)部競爭程度比較高的時候,abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢,因為高度競爭性的產(chǎn)品由于盈利較少,更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而,在競爭壓力方面,香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動性,并非迫于形勢、被動應(yīng)戰(zhàn),但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講,abc和傳統(tǒng)成本計算法的一個重要區(qū)別在于對間接費(fèi)用(制造成本)的分配上,如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話,使用abc會比較有效。但是在香港,使用和沒有使用abc的公司,間接費(fèi)用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明,香港企業(yè)采用abc不是被迫的,而是具有一定主動性,但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會太明顯。

6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因,為了積極改善經(jīng)營也是一個重要因素。

7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者,這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。

8、應(yīng)用abc實踐中的難點。香港企業(yè)實施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料,同時,在新的作業(yè)活動、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實施abc同樣是一項非常困難的工作,將abc與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項有挑戰(zhàn)的工作,需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。

但是,調(diào)查顯示,標(biāo)識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡單的,這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反(因為abc理論認(rèn)為,正確確定成本動因是很困難的)。這大概是一些香港企業(yè)對abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識不足造成的。比如,香港部分企業(yè)對會計方法的定義與我們就有出入:有的公司使用的會計系統(tǒng)非常類似abc,但他們不叫abc;相反有些自稱使用abc的公司,卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動因”,而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如,財務(wù)會計部門并不是香港支持abc的重要力量,比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù),固然有可能因為一些會計人員認(rèn)為abc對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅,但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物,有待于人們深入研究和廣泛實踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統(tǒng)成本計算法持有較低的滿意程度,在使用abc之后,大多數(shù)方面如業(yè)績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高,有的幾乎提高了100%。而且,隨著實踐的不斷深入,香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加,比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。

10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實施abc的一個重要因素,另外,缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因,這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意,因而不采用abc,說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看,香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入,但是,由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識到abc所能帶來的巨大效益,所以對abc有著比較主動的需求。與發(fā)達(dá)國家相比,由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近,因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗,也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。

(三)abc目前在中國大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況

近年來,我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展,間接費(fèi)用的比重大大提高,同時顧客類型日益復(fù)雜,產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快,企業(yè)需要對此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng),于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”,生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速,從產(chǎn)品設(shè)計到制造,從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等,均實現(xiàn)了自動化,取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多,以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財先進(jìn)經(jīng)驗531個報道為例,從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報道的樣本134個,得到有效樣本397個。在這397個樣本中,各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1:

表3-1成本管理方法統(tǒng)計

abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)

樣本數(shù)616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統(tǒng)計結(jié)果看,目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法,占85.19%,實行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應(yīng)用的確不夠廣泛,另一方面,與我國企業(yè)界中計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)常混用、難以甄別有關(guān)。這與1999年中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點一致。

報道中,運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些:

表3-2

報道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品

1986上海縫紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團(tuán)汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械

1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)

雖然有意識地運(yùn)用abc的企業(yè)較少,但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比,這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點體現(xiàn)為以下兩方面:

1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。

資料表明,目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法,同時,在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗的6家企業(yè)中,就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法,這初步表明,目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。

其原因是:在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下,產(chǎn)品成本被盡可能降低,以保證在市場接受的單價水平下,企業(yè)仍有贏利的可能性;在這一過程中,產(chǎn)品成本需要反復(fù)計算,而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此,作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的,而是相互結(jié)合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業(yè)中,兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理,而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明,我國不少企業(yè)abc經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)iT性的管理當(dāng)中,是“零星”的,尚未貫穿于全面管理當(dāng)中,不具有全局性。

在先進(jìn)的電腦一體化全自動生產(chǎn)過程中,由于材料、工時等的消耗是電腦控制的,因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來控制。然而,在半自動化的生產(chǎn)系統(tǒng)中,只要直接人工占有一定比例,“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下,傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次,與abc相結(jié)合。

2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析。

(1)從產(chǎn)品特征上看,已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品;實際上,一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想,但是目前嘗試較少。

(2)在6家企業(yè)中,多數(shù)將價值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計當(dāng)中,減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計和相關(guān)成本投入。這是因為產(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān),產(chǎn)品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯(lián)系,價值工程方法實際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個作業(yè)鏈和價值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計過程中。但是,我國一些企業(yè)的價值工程運(yùn)用過于狹窄,尚未由點及面上升到對整個作業(yè)鏈的全面分析,這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。

(3)在存貨管理上面,6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實行了“零存貨”,其他都是努力接近這一目標(biāo);而且致力于零存貨的企業(yè)對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如,在一個實行零存貨的單位里,常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實行“零”存貨,孤立地運(yùn)用零存貨手段,就庫存論庫存,而未觸及到整個生產(chǎn)過程和價值鏈的變革,也就很難開展成熟的abc管理活動。

(4)6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”,質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視,但以其管理的環(huán)節(jié)來看,從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多,與abc和其他幾項管理間的協(xié)調(diào)更不夠。

(5)6家企業(yè)中有2家(二汽集團(tuán)和棗陽野馬自行車廠)實行了類似jit的生產(chǎn)組織制度,但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。

(6)6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè),并且與價值工程配合較好,但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱,與庫存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱,這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個具體的基層作業(yè)中心。

總體上講,一方面我國先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征,為abc的推廣提供了可行性條件;另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看,管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象,這對abc、abm的運(yùn)用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時,必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。

第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗及推廣途徑

(一)如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例,來探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問題的提出。

福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān),企業(yè)產(chǎn)品種類繁多,生產(chǎn)自動化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前,產(chǎn)品供不應(yīng)求,雖然沒有嚴(yán)格的成本控制,但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈,單價逼近了成本,公司堅持所接受的定單價格必須高于產(chǎn)品成本價,以保證贏利,但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象,高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來,某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動化程度很高,并且會計核算系統(tǒng)也很先進(jìn),企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算(其年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號300多個,每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件),于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實際運(yùn)用。本公司實施的abc包括以下三個步驟:

(一)確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心。第一章講過,作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種,通常應(yīng)該對企業(yè)的重點作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點,可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中,備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本;液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本;噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用;加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗;檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測定儀器的費(fèi)用;生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工,與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業(yè)中。

對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本(折舊費(fèi)用),不再單獨(dú)作為一個作業(yè)中心,而是分?jǐn)偟礁鱾€具體作業(yè)的成本中(如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等)。原因有兩點:第一,由于本企業(yè)自動化程度很高,不能以生產(chǎn)工時來分配折舊費(fèi)(是間接費(fèi)用之一),而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)(如廠房、機(jī)器占用時間等);但是,固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計,因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二,其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)(液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器),因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以,無需對固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。

(二)選擇成本動因,設(shè)立成本庫。

第一章講過,abc理論認(rèn)為,成本動因(costdrivers),即成本驅(qū)動因素,是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進(jìn)行的度量,如質(zhì)量檢查小時數(shù)、用電度數(shù)等。

根據(jù)企業(yè)自身的特點,在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項主要作業(yè)中,成本動因各自選擇如下:

1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù),因為,材料構(gòu)成了產(chǎn)品主體,導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。

2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機(jī)器的占用,這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時間有關(guān)。因此,應(yīng)該選擇液壓小時作為該作業(yè)的成本動因。

3、噴漆作業(yè)。從工藝特點來看,該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān),因此,應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。

4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用,隨著加鹽的次數(shù)增加,因此,應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。

5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主,而該公司的工資以績效時間為基礎(chǔ),儀器也以使用時間做依據(jù),因此,應(yīng)該選擇檢查小時作為該作業(yè)的成本動因。

6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動,其成本以人工費(fèi)用為主,與工時呈正比例關(guān)系,故選擇直接工時作為該作業(yè)的成本動因。

某一成本庫(作業(yè)中心)耗用的可歸集的總成本,除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量,即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率,只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率(1)=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率,加大了核算工作量,但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會計核算系統(tǒng),實現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計算,仍然是可行的。

表3-3與1a型號產(chǎn)品相關(guān)的各項作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位:元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動因產(chǎn)品(用料)重量液壓小時刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時

總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率(1)=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

(三)最終產(chǎn)品的成本分配。

(1)某類作業(yè)成本的分配方法為:某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071(元)。

1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計算方法相同。

表3-41a型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項作業(yè)成本表單位:元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工

分配率(1)0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動因產(chǎn)品(用料)重量液壓小時噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時

耗用作業(yè)量(2)2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=(1)×(2)0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i,如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計算的比較。

1、制造成本法下產(chǎn)品成本計算。

此時,間接成本的分配方法中,生產(chǎn)工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目,在制造成本法下按工時總額分配,需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計入間接成本(即制造費(fèi)用)。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53(元)

由表3-3知生產(chǎn)工時總數(shù)為53645.27工時,則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695(元/工時)

由表3-4知,每單位1a型號產(chǎn)品耗用2.1工時,則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758(元)

從表3-4看出,產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成,所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本,則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071(元),而直接人工費(fèi)為0.1132698(元),則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計算的比較。

可以看出,abc下1a型號產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元),而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888(元)。為什么會有這么大的差別呢?

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析,其主要原因在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同:制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標(biāo)準(zhǔn)(如工時比率),當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用(如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等)進(jìn)行分配的比率,而實際上,產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例,不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)來代表。制造成本法造成的結(jié)果是,高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6:

表3-5:傳統(tǒng)成本法下為虧損,但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位:元

型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6:單位產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利,但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位:元

型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品,本來是贏利的,尤其在單價很低時(如7、8型號的產(chǎn)品),實際利潤(如0.128元、0.048元)所代表的贏利率還是很高的,但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的,錯誤地拒絕了定單,喪失了市場機(jī)會,在競爭十分激烈的買方市場下,非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品,實際上是虧損的,尤其是在單價很低時,虧損額所代表的虧損率是難以容忍的(如10號產(chǎn)品,市場單價才0.041元,可虧損額就達(dá)0.909元),但是在傳統(tǒng)成本法下,企業(yè)誤以為是贏利的,錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴(yán)重失真,出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’,但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。

四、對x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。

(一)x公司對abc的采用,是必要而及時的。

從市場特點看,買方市場中單價已經(jīng)逼近成本。

從產(chǎn)品特點看,企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大(年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號300多個,每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件),成本不易精確核算,傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構(gòu)成上看,如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時成本=63826.59+2893.56=66720.15(元),間接成本總額為59744442.53元,總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68(元),直接成本占總成本的比重僅為0.11%(即66720.15÷59811162.68),而間接成本的比重高達(dá)99.89%(即59744442.53÷59811162.68)。

(二)從案例中可以看出,福建x公司應(yīng)用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試,是比較成功的。

首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后,通過計算出每種成本庫(作業(yè)中心)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總,得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣,就解決了制造成本法中對于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問題,進(jìn)而使生產(chǎn)、定價和銷售決策更合理。比如,在競爭日趨激烈的買方市場中,對于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品,應(yīng)該適當(dāng)降低其價格,增加定單數(shù)量,以提高市場占有率;對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價格彈性低的產(chǎn)品,企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用,及時滿足客戶需求,則可提高其價格水平,如果顧客接受,就獲取可觀的利潤,若顧客不接受,企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn),將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢、競爭能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中,這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次,由于abc提供了及時、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息,該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會計、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如,表3-3中,耗用總成本最多的是液壓部門(為59673827.55元),要引起重視,嚴(yán)加管理。又如,分配率最大的是液壓(1.000173823元/時間)和加鹽部門(為0.901588元/批次),雖然加鹽部門的總成本不是很大,也要引起重視,加強(qiáng)對液壓時間和加鹽次數(shù)的控制。

五、推廣應(yīng)用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗進(jìn)行歸納總結(jié),我們可以發(fā)現(xiàn):x公司的成功,歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫和計算成本等環(huán)節(jié)中,始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點結(jié)合起來。所以,針對如何推廣應(yīng)用abc這一問題,其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點和企業(yè)自身成本核算的特點相結(jié)合,具體包括:

(一)動因的選擇不必太細(xì)、太全,而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。

這是因為,雖然abc對成本的反映更加深入細(xì)致,但也不是說“動因選擇得越細(xì)越好”,而應(yīng)該有目的、有重點地選取成本動因,以保證abc具有更大的可操作性。比如,據(jù)報道,x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動因,但事實證明這是不可能的,因為在某個獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)(成本)都與同一個成本動因呈正比例變化,或保持密切關(guān)系,如果選取動因太多,這個作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動因呢?這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講,企業(yè)應(yīng)用abc可以實現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績評價和實現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是,具體到一個特定的企業(yè),應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的,并根據(jù)其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司,應(yīng)用abc的主要目的,是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題,而不是客戶需求、業(yè)績評價等,所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動因。比如,選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)(備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種),然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因(如備料重量、液壓小時等)。相反,對于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)(如固定資產(chǎn)的購置、管理、使用和清理活動,以及產(chǎn)品功能設(shè)計、售后服務(wù)和業(yè)績評價等作業(yè)活動),則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性,但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上,仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。

(二)成本動因的選擇可采取多元化的方式,以適應(yīng)不同的作業(yè)活動。多元化的作業(yè)和成本動因,是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如,x公司選取了六類不同的作業(yè),各自選取相應(yīng)的分配率,以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動,而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。

(三)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)步程度,確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度,因為企業(yè)實施abc必須要以完善的計算機(jī)化會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè),如果沒有計算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來講,abc需要如下計算機(jī)系統(tǒng)條件:企業(yè)的計算機(jī)已實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接,已建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng),已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng),具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。

在前文關(guān)于我國abc應(yīng)用狀況的分析中我們已經(jīng)看出,雖然實踐中我國不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進(jìn),但是最近幾年都在努力改進(jìn),加上近年來我國網(wǎng)絡(luò)信息、計算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速,實現(xiàn)大面積的會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如,河北邯鋼用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù),設(shè)置了類似abc的核算和管理體系,同時改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場競爭力,形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗”,其成功之一就是abc和企業(yè)計算機(jī)系統(tǒng)的充分結(jié)合。

(四)成本庫和abc具體職能部門的設(shè)置,要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性,如在福建x公司中,作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上,需要作出職業(yè)判斷,不同的會計人員會有不同的結(jié)果;同時,作業(yè)中心不同的負(fù)責(zé)人提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以,abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑,要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu),相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應(yīng)abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化,而不顧自身人才基礎(chǔ),機(jī)械照搬abc理論。

(五)abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”,拓寬了成本的計算范圍,如第一章第一節(jié)所述,abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結(jié)果差異很大,實施時企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合,以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節(jié)第(三)個問題中談到的,abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的,而是兼容的,它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性,也是對傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實踐中,選擇備料成本動因時,就選取了“備料重量”,選擇生產(chǎn)人工成本動因時,選取了“直接工時”,這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子,這樣不但無損于abc,反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如,河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時,就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場等方法,取得了很好的效果。

(六)abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題,還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會文化背景下,解決成本信息失真問題,除了體制改革、提高員工素質(zhì)外,加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的,必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持,以加強(qiáng)管理,做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識,其目的是避免和消除無效作業(yè)(即不增加價值的作業(yè)),消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進(jìn)降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。另外,只有管理到位,才能保證員工培訓(xùn)及時,才能做好會計基礎(chǔ)工作,確保會計信息真實可靠,否則,運(yùn)用成本昂貴的abc,卻假賬真算,無異于勞民傷財。

(二)如何應(yīng)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式,其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來,主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析幾個方面。

第一章已經(jīng)講過,價值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾嚒⒒ハ嚓P(guān)聯(lián)的活動所構(gòu)成的一個價值體系,描述的是增加一個企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實用性或價值的一系列作業(yè)活動;所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始,一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止,其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合,是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角,如對企業(yè)自身價值鏈分析、對行業(yè)價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析,在此基礎(chǔ)上,進(jìn)行行業(yè)、市場和產(chǎn)品方面的定位分析,再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手,以獲得競爭優(yōu)勢。

所謂成本動因,前文已經(jīng)論述過,即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價值的角度看,每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨(dú)特的成本動因,它用來解釋每一個創(chuàng)造價值活動的成本。戰(zhàn)略成本動因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因,對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動進(jìn)行分析。

國際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗給我們這樣的啟迪:企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢,應(yīng)從abc和價值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知,中外國情不同,生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同,不能簡單照搬國際經(jīng)驗。那么,如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢?我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠,技術(shù)力量雄厚,產(chǎn)品質(zhì)量過硬,生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格,多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來,epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力,epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍,應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作,其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析,并在此基礎(chǔ)上,研究la產(chǎn)品設(shè)計成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先,應(yīng)用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn),然后根據(jù)abc的管理原則,對這些環(huán)節(jié)實施嚴(yán)格的成本管理,以便提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段,除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、采購價格等常規(guī)方法,還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段,通過分析,epw廠撤掉了很多辦事處,試行分銷制,降低銷售費(fèi)用,而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時,使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情,取得投標(biāo)中的競爭優(yōu)勢,同時增加企業(yè)銷售利潤。

其次,進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析,選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境,將la產(chǎn)品定位于中高檔,采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略,運(yùn)用財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升,并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本,使得la產(chǎn)品的價格在市場上一直保持較強(qiáng)的競爭力。

第三,實施abc控制,進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下,為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法,企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息,并努力控制和降低成本;同時,企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到,abc是將著眼點放在作業(yè)活動和資源消耗上,有利于控制和降低成本,其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以,abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透,而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個系統(tǒng),兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc,發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi),找到了可能降低成本的地方,提高了作業(yè)活動效率,完善了定價決策,為企業(yè)創(chuàng)造了新的價值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實踐中應(yīng)用的具體方法。

(一)重視abc對成本詳細(xì)揭示的功能,這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子,2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la(簡稱zh型產(chǎn)品)。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品,市場價150元/只,zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品,市場價250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只,同時生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只,有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7:la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計表單位:元

成本項目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本,計算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8:epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項目h型產(chǎn)品(6000只)zh型產(chǎn)品(400只)

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計算法,按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用,而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%(即379,108.16÷85,068.37),這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作,但據(jù)第二章的分析,由于間接成本比重較大,分配間接成本時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近4.5倍,很可能扭曲成本數(shù)據(jù),不利于對制造費(fèi)用采取有針對性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價決策。所以,制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過考察,可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求,理由如下:(1)a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動制造系統(tǒng)。(2)a部門人員經(jīng)過多次精簡,直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小,而間接費(fèi)用很高(如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%)。(3)產(chǎn)品零庫存,因為h型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求,不存在成本沉淀到會計分期中的問題。(4)h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點,工藝差別大,比如,h型產(chǎn)品產(chǎn)量大,工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小,復(fù)雜程度高。(5)a部門管理水平較高,員工成本意識均較強(qiáng),成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此,采用abc對h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配,根據(jù)abc的實施步驟,epw廠組織會計、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析,重新計算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法,與福建x公司基本相似,這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計算效果,即abc計算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明:epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價)分別為:59.32%(即88.98÷150)和55.23%(即138.07÷250),但采用abc計算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%,而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是,abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實:每只低產(chǎn)量(zh批量為400只)、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點,不能把成本分配給所有的作業(yè),所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用,使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目,糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真,從而也為降低成本的努力指出了方向。

(二)epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進(jìn)行計算后,發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍,達(dá)314.79元/只,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價,大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會計和a部門的管理人員對zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。

1、首先,利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對比分析,立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高,要降低zh型產(chǎn)品的成本,主要應(yīng)抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次,進(jìn)一步分析abc的計算過程,發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因由一個共同的因素引起,即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時數(shù)多,為h型產(chǎn)品的12倍,就是說,zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時間,是不增加價值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點更加明確:降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時,減少不增加價值的作業(yè),就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項目組,就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍,是兩個因素的乘數(shù)作用使然:一個因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時為40分鐘,是h型產(chǎn)品的2倍;另一個因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量:zh型產(chǎn)品1只,而h型產(chǎn)品6只。針對這兩點,工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力,通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時降到30分鐘/批;同時設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時和產(chǎn)量的變動使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍,其中單位機(jī)器小時數(shù)為原來的四分之一,成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下,所節(jié)約的工時每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上,更好地滿足了市場對h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策,h型產(chǎn)品由原來售價150元/只調(diào)整為135元/只,zh型產(chǎn)品由原來售價250元/只調(diào)整為288元/只,使利潤信息更加真實。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)控,從市場需求、產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個環(huán)節(jié),密切關(guān)注競爭對手的成本和戰(zhàn)略,隨時調(diào)整產(chǎn)品價格和投產(chǎn)決策,并且把各個環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi),運(yùn)用價值鏈觀念進(jìn)行長期的、全面的管理,有效控制了成本,提高了產(chǎn)品質(zhì)量,改善了企業(yè)形象,更好地推行了成本領(lǐng)先型市場經(jīng)營戰(zhàn)略,增加了市場份額。

6、在長期全面推行abc的過程中,epw廠對abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn),建立一系列配套制度,使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,如選取更實用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會計中心相結(jié)合,對成本動因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等,使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實踐經(jīng)驗中可以看出,要回答“如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題,應(yīng)該注意把握以下要點:

(一)abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息,是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以,在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗,在epw公司仍然適用,而且x公司需要注意的問題,這里仍然需要關(guān)注。

(二)epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理,是abc在動態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn),其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價值鏈分析和相關(guān)的管理措施(abm),這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo),強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題,顯得比較粗略,操作性比較差;但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理,強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),其特點為:

(1)從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看,abc和價值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理,把關(guān)注重點放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面,通過揭示成本和業(yè)績,不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果,更重要的是努力提高經(jīng)營效率。

效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結(jié)果,強(qiáng)調(diào)活動對組織外部的影響,而對資源消耗不關(guān)注;效率則指活動的原因而言,強(qiáng)調(diào)的是單位活動對資源的消耗率,而對活動給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如,有a、b兩個工人,a每天工作10個小時,生產(chǎn)150單位產(chǎn)品,平均每小時15個,b每天工作5個小時,生產(chǎn)100單位產(chǎn)品,平均每小時20個,則a的工作效果比b好,但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到,abc的成本是“完全‘消耗’的成本”,因而強(qiáng)調(diào)對資源“消耗”產(chǎn)生的效率,從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同,因為傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理重點在于市場需求、生產(chǎn)銷售等總體方面,更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果,即對外部市場影響如何,而對經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。

abc對經(jīng)營活動的原因的揭示,包括兩個途徑:

首先是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對作業(yè)的詳細(xì)反映,能夠充分揭示成本發(fā)生的原因;作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”,有效控制了成本,提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”,進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效,最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此,企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性,便于明確和落實作業(yè)中心的責(zé)任,建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績評價、員工激勵機(jī)制,使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的,比如,河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置,進(jìn)行全面細(xì)致的控制,體現(xiàn)了abc的原則,就取得了奇跡般的效果。

其次,abc根據(jù)價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求,是“從顧客到廠商”的管理,尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計階段的成本控制,并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段,是深入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理,結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法,從市場、企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價值創(chuàng)造的原因,同時提高各個環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”,使企業(yè)真正及時、有效、充分、深入地融入市場,更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。

(2)從成本控制的內(nèi)容來看,abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計和生產(chǎn)制造過程中,通過jit和“零缺陷”等手段,消除每一個不增加價值的作業(yè)。

abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù),并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標(biāo)準(zhǔn),并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù),就是實現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化,即:盡量減少“不增值作業(yè)”,尤其是無效作業(yè)(當(dāng)然,無效作業(yè)不一定是無用的工作,如機(jī)器維修和管理活動,雖然有用但是本身不增加價值),提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例,使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時間作為突破口,就是消除不增加價值的低效作業(yè)或無效作業(yè),降低“未利用生產(chǎn)能力”(這里是時間)的成本,從而降低其生產(chǎn)成本,才能及時調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價格,這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。

abc與價值工程管理是不同的,因為后者強(qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計階段剔除產(chǎn)品的過剩功能,以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而,剔除了產(chǎn)品的過剩功能,未必就消除了不增值作業(yè)。

(3)從信息來源來看,abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計的信息來源具有外向性、開放性,是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源,不僅要對企業(yè)內(nèi)部實行規(guī)劃與決策、控制與評價,并且注重外部環(huán)境因素的變化情況,收集企業(yè)外部信息,包括競爭對手情況、行業(yè)市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息,注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃,甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠,在采購階段,除了采用常規(guī)方法,還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本;在銷售階段,撤掉了很多辦事處,試行分銷制,使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情,取得長期的競爭優(yōu)勢,增加了企業(yè)銷售利潤。又比如,沙鋼對物資采購實行招投標(biāo)做法,在與供貨商充分“博弈”的過程中,取得了更有利的地位,僅1999年生鐵一項就節(jié)約成本4000多萬元。

(4)從戰(zhàn)略管理手段來看,abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段,但不是充分手段,更不是唯一手段,因此,abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用,而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如,可以結(jié)合價值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。

其中,kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本(如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法);基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實踐,建立內(nèi)部業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營;平衡記分卡(balancescorecard)是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施,是一種在業(yè)績評價和成本管理體系中將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)(如客戶導(dǎo)向經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長業(yè)績指標(biāo)等)相互融合的方法;環(huán)境成本主要核算企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。

以價值工程為例,正如上面第(2)點談到的,價值工程在產(chǎn)品設(shè)計階段剔除了產(chǎn)品過剩功能,但是未必消除“不增值作業(yè)”,同時也要看到,abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”,但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能,所以,二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例,其財務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價值鏈的財務(wù)信息相結(jié)合,而其非財務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測等方法綜合使用。這樣,企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達(dá)國家,在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是,在我國企業(yè),尤其是國有企業(yè),技術(shù)、設(shè)備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下,戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用,是不少人都關(guān)心的問題。福建x公司和epw廠的實踐,對此問題作出了肯定的回答:只要按照科學(xué)的思路,努力創(chuàng)造相配套的條件,在我國先進(jìn)制造企業(yè)中,abc是具有有效的推廣途徑的;abc的實施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。

第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)

雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子,但是國內(nèi)外企業(yè)對abc的應(yīng)用并非都是成功的,也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如,惠普公司(hewlett-packard)所屬的科羅拉多斯普林斯廠(coloradosprings)就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)。惠普的科技含量、間接成本比重都很大,因此,理論上講,惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施,實際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大,生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多,但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少,主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程,以找出成本產(chǎn)生的前因后果,并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本,提供更加有效的成本控制和庫存評估依據(jù),做出更合理的定價決策。

首先,在充分了解自身的各個流程后,該廠試圖找出各種成本動因,即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定,信息技術(shù)小組就會幫助成本會計部門,采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次,對這些軟件進(jìn)行修改,以加入新的成本動因。此處略舉一例,對物料軟件系統(tǒng)加以修改,目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時采取如下5個標(biāo)準(zhǔn):技術(shù)(technology)、質(zhì)量(quality)、可靠度(reliability)、交貨(delivery)和成本(cost),簡稱為tqrdc。

第三,根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評估結(jié)果,將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同,因此對3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關(guān)零件評估的工作。

該廠采用abc的這些操作,有一定的合理性,表現(xiàn)在:

1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會計信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點,實行abc的初衷是對的。

2、得到了管理層的支持,因而各部門配合比較積極,如信息技術(shù)小組、研究開發(fā)部門與成本會計部門配合較好。

3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分,結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點;并且對于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn),遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。

該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實施,然而,1992年卻半道夭折,從那以后,該廠沒有再嘗試過abc。那么,該廠實施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢?根據(jù)報道,主要問題有以下6點:

1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”,來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”,有一次,竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個成本因素,貪圖全面,結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散,成本核算過于復(fù)雜,既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本,又增加了管理者對abc復(fù)雜信息理解的難度,明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應(yīng)首先確定兩、三個絕對關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié),再在每個環(huán)節(jié)中找出兩、三個成本因素,并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對abc的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標(biāo)來看,“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此,有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動因應(yīng)該詳細(xì)反映,而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣,就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而,該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的:成本選擇漫無目的,簡單照搬abc理論,貪多求全;不但增加了實行abc的難度,而且,由于缺乏明確的信息需求目的,提供的信息沒有針對性,即使是科學(xué)地計算出了相關(guān)信息,也會出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。

3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素,預(yù)測間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用,但是,它只是每月公布成本因素的變化情況,包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等,卻不對各個作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實施有效的控制和管理,并不能給一個個產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此,該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢,加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。

4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況,但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面,卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如,據(jù)報道,其研發(fā)部門做出調(diào)整,開始采用首選零件后,但是采購部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此,吸取epw公司的經(jīng)驗,制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu),使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來,應(yīng)當(dāng)成為該廠實施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講,這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國也很多,因而吸取其教訓(xùn)很有必要。

5、過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo),完全實行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是,要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達(dá)成共識,幾乎不可能,弱化了各個成本中心的控制作用。

實施abc應(yīng)注重長期控制成本、加強(qiáng)管理的效果,而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做,意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰椖坎⒂枰苑峙洹1緛碓搹S成本動因就選取得太多,加上過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本,使成本管理部門要把實際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時做一番比較評估,導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對各種成本因素活動進(jìn)行管理,使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做,倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長,讓各分權(quán)部門作為一個個成本庫,建立責(zé)任中心,著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。

6、該廠對abc的應(yīng)用,過于急于求成,淺嘗輒止,缺少積極改進(jìn)的過程。比如,雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態(tài)的改進(jìn),但是abc自身并未深入實踐,遇到了問題,1992年后,就再也不嘗試了,而沒有象epw廠那樣組織項目組對產(chǎn)品深入分析和研究。事實上abc的推行,是一個動態(tài)的演進(jìn)過程,需要在實踐中不斷摸索,并非不允許有失誤,關(guān)鍵是努力減少失誤,并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點,逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。

第四章結(jié)束語

通過前面對abc的理論概況、在我國應(yīng)用的必要性與可行性、國內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗教訓(xùn)的分析和總結(jié),筆者認(rèn)為:

首先要承認(rèn),總體上來說,我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比,差距依然很大,企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后,如有關(guān)報道顯示,鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)中,我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年,關(guān)鍵性技術(shù)差距更大,而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)的產(chǎn)物,所以abc在我國企業(yè)全面推行,為時尚早。然而,筆者以為,abc雖然受環(huán)境的制約和影響,但是作為一種先進(jìn)的管理思想,它們并不排斥一般企業(yè),相反,在個別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實施,將會帶動整個企業(yè)管理思維的變革,對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng),有明顯的推動作用;從長期看,abc還會反作用于其科技環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)自動化水平的提高,并為政府提供更科學(xué)的宏觀財務(wù)信息,在國際貿(mào)易中保護(hù)本國利益。

因此,筆者認(rèn)為,推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個方面:

(一)abc可以在我國一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實施,逐步推廣,如果“等待完全符合條件再實施abc”,則會導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時機(jī)。

首先,abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個別部門到整個企業(yè),從制造到服務(wù),從個別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè),逐步開展。研究和實踐都表明,企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次,可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如:勞動密集型部門可采用責(zé)任成本控制;自動化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc,對于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業(yè)來說,一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件,尤其是自動化程度和科技含量較高的企業(yè),不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業(yè)競爭力的提高、效益的增加,從長期來看又會促進(jìn)自動化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善,從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實施提供更廣闊的天地。

其次,應(yīng)用abc,應(yīng)該重點強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用,以廣泛更新企業(yè)的管理觀念,科學(xué)地分析解決問題,而不局限于一種成本計算方法。比如,盡管不少企業(yè)無法絕對做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計算標(biāo)準(zhǔn)”,但是可以向這個標(biāo)準(zhǔn)努力;更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問題時,有些成本是無法用金額來計算的,只能依靠估計(如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失)。因此,abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計算手段,而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

(二)企業(yè)推行abc,必須結(jié)合自身的具體情況。

首先,我國企業(yè)將來在運(yùn)用abc或abm時,首先應(yīng)通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc,但是,如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況,生搬硬套,不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系,認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的,這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗告訴我們,并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分,或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價,或者同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時是按照生產(chǎn)線來安排,而不是按作業(yè)中心(或成本中心)來安排,則abc并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。因此,設(shè)想運(yùn)用abc、abm時,企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況,通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

其次,abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作,它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與,從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題,解決成本問題,這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào),才能取得管理層的支持,才能發(fā)揮足夠的效用

第三,應(yīng)用abc的具體措施,一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點,從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同,既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框,也不能照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗。

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2. 新界泵業(yè):在雄安的三個網(wǎng)點要賣斷貨了

3. 保隆科技:次新股 +特斯拉,特斯拉預(yù)計在上海臨港開發(fā)區(qū)建生產(chǎn)基地,大學(xué)畢業(yè)這貨離得近,也是汽配,近水樓臺先得月,昨天還風(fēng)風(fēng)光光的特斯拉,今天就這樣,大學(xué)畢業(yè)看看中馬傳動和天汽模的走勢,題材的生命力都不好,近期短命,明天看能否反包,炸尸

4. 神劍股份:軍民融合,昨天主持相關(guān)會議,一度四川九洲和精準(zhǔn)信息也大漲,結(jié)過也是不能善終

5. 華鑫股份:MSCI概念,旗下有華鑫證券,好像大股東是啥摩根斯坦利,狼來了,羊鼓掌,不過要成狼就得與狼共舞

6. 國幀環(huán)保:環(huán)保+PPP,尾盤直線,具體邏輯不是很清楚

7. 大華股份:白馬+安防 +MSCI,近期外圍好像不少恐怖襲擊,安防很重要,業(yè)績好 海康威視好兄弟

8. 科森科技:次新股+精密制造,沒高送轉(zhuǎn),業(yè)績也不是特別好,板塊氛圍這么差 還能新高 似乎是莊股

今日關(guān)注:

板塊:預(yù)高送一旦啟動,隨時介入

深圳游資席位現(xiàn)身多只閃崩股 大學(xué)畢業(yè)累計套現(xiàn)超3億元    

最近有幾只個股走勢很慘烈。比如今天跌停榜上的英聯(lián)股份、哈森股份,已經(jīng)分別跌停了4天、2天。

據(jù)證券時報網(wǎng)官方W信報道,龍虎榜上,英聯(lián)股份最近1個月有4次登上龍虎榜,均為跌停上榜。賣出金額最大的是聯(lián)儲證券深圳濱海大道易思博證券營業(yè)部,大學(xué)畢業(yè)凈賣出9449.4萬元。

篇(10)

畢業(yè)論文是高等教育本科教學(xué)中一個最具綜合性和創(chuàng)造性的環(huán)節(jié),也是衡量一所高校辦學(xué)質(zhì)量的重要指標(biāo)。經(jīng)管類本科畢業(yè)論文要求學(xué)生將理論知識運(yùn)用到市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理的實踐中,提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。然而,隨著高校擴(kuò)招帶來的種種問題,經(jīng)管類畢業(yè)論文總體質(zhì)量也出現(xiàn)了一定程度的下滑。本文針對廣外南國商學(xué)院經(jīng)管類本科畢業(yè)論文教學(xué)中存在的問題,探討加強(qiáng)教學(xué)管理及推進(jìn)畢業(yè)論文教學(xué)改革的措施。

一、經(jīng)管類本科畢業(yè)論文教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

1.部分學(xué)生和指導(dǎo)老師對畢業(yè)論文的重要性認(rèn)識不足,導(dǎo)致主觀意識上對論文寫作不認(rèn)真。根據(jù)我院畢業(yè)論文工作調(diào)查問卷顯示,有50%的學(xué)生認(rèn)為“論文的寫作與找工作關(guān)系不大,沒有動力”。一些學(xué)生當(dāng)畢業(yè)論文是走形式,隨便拼湊對付一下,對學(xué)院提出的各項要求置若罔聞,臨答辯之前仍存在大量邏輯關(guān)系不清、語句不通順、小標(biāo)題與其后所寫文字含義不相符的情況。同時,也有個別指導(dǎo)老師抱著交差的態(tài)度和不會被抽查的僥幸心理,指導(dǎo)過程馬虎,有些甚至只給予寥寥幾字的修改意見,讓學(xué)生無從著手去修改,導(dǎo)致論文存在大篇幅抄襲、大段邏輯不通等現(xiàn)象。

2.指導(dǎo)老師數(shù)量不足,素質(zhì)參差不齊。我院2010屆經(jīng)管類畢業(yè)論文指導(dǎo)老師與學(xué)生比例約為1∶10,物流專業(yè)老師指導(dǎo)人數(shù)比例偏高,約為1∶20,個別老師指導(dǎo)學(xué)生數(shù)近30人,每名論文指導(dǎo)老師指導(dǎo)的學(xué)生過多,影響了畢業(yè)論文的進(jìn)度和質(zhì)量。同時,指導(dǎo)老師的職稱結(jié)構(gòu)組成不太合理。我院2010屆經(jīng)管類論文指導(dǎo)教師中,副教授及以上職稱的只占16%,講師占26%,助教及未評職稱的占58%。講師和助教占了80%以上,比全國平均水平高出30%。此外,對部分業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗較缺乏的青年教師,學(xué)院也沒有及時給予指導(dǎo)和培訓(xùn),導(dǎo)致個別教師指導(dǎo)水平偏低,難以對學(xué)生論文給予科學(xué)的指導(dǎo)。

3.評價體系不科學(xué)。我院畢業(yè)論文評價實行三次評審制:畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的評分占總成績的70%;第二評閱人只給評價性意見,不給成績;答辯小組評分占總成績的30%。事實上,由于指導(dǎo)老師對參考標(biāo)準(zhǔn)理解的差異,論文評分差距過大,有些指導(dǎo)老師給予的平均成績有80多分,而有些給予的不足70分。評價過于主觀,加上許多指導(dǎo)老師不忍心讓學(xué)生論文不合格,使得論文成績普遍偏高,2010屆畢業(yè)論文及格率甚至達(dá)到100%,與實際論文寫作質(zhì)量嚴(yán)重不符。其次,在論文答辯過程中,不少答辯老師認(rèn)為論文只要按要求修改,就基本能達(dá)到合格的要求。但由于論文答辯成績已經(jīng)當(dāng)場宣布,許多學(xué)生就不再對論文進(jìn)行必要的修改,導(dǎo)致部分學(xué)生論文質(zhì)量較差也能及格。

4.質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制不健全。我院畢業(yè)論文采用院系兩級監(jiān)管機(jī)制,學(xué)院負(fù)責(zé)畢業(yè)論文的組織工作,開展畢業(yè)論文抽查工作,各系負(fù)責(zé)具體落實論文工作,組織選題、開題、中期自查等。在長達(dá)半年的論文撰寫過程中,學(xué)院雖然要求指導(dǎo)老師必須對學(xué)生指導(dǎo)5次以上,但由于論文撰寫的主要時間集中在寒假及學(xué)生實習(xí)期間,指導(dǎo)質(zhì)量主要是依靠老師的責(zé)任心和個人能力,學(xué)院和學(xué)系很難深入檢查每位老師的指導(dǎo)過程。此外,各系畢業(yè)論文工作小組成員多由行政領(lǐng)導(dǎo)兼任,工作任務(wù)繁重,沒有很多時間參與到具體事務(wù)中,只能將論文的自查、抽查工作安排給各教研室主任,教研室最終也只能讓各個老師自查,導(dǎo)致一些指導(dǎo)老師應(yīng)付系論文工作小組,填一張表格了事,無法起到實質(zhì)性的監(jiān)督效果。

二、經(jīng)管類本科畢業(yè)論文教學(xué)改革措施

1.更新觀念,提高對畢業(yè)論文重要性認(rèn)識。畢業(yè)論文質(zhì)量的提高,與學(xué)院主管院長、各系部領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)老師和學(xué)生對論文重要性認(rèn)識的程度是密不可分的。從管理層面來說,院、系領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該認(rèn)識到教學(xué)質(zhì)量是高等教育的生命線,畢業(yè)論文作為本科教學(xué)的重要環(huán)節(jié),教學(xué)質(zhì)量不容忽視。指導(dǎo)老師應(yīng)明確畢業(yè)論文與課堂教學(xué)一樣,需明確教學(xué)目的,選用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法,提出教學(xué)要求,認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期教學(xué)成果。學(xué)生應(yīng)端正學(xué)習(xí)態(tài)度,虛心接受指導(dǎo)老師的意見,認(rèn)真撰寫畢業(yè)論文。

2.增加指導(dǎo)老師數(shù)量,提高指導(dǎo)老師素質(zhì)。學(xué)院應(yīng)加大經(jīng)管類高級職稱教師的引進(jìn)力度,或聘請一些具有高級職稱、責(zé)任心強(qiáng)的兼職教師,并應(yīng)根據(jù)指導(dǎo)老師的職稱來分配不同數(shù)量的學(xué)生。具有高級職稱的教師每人指導(dǎo)學(xué)生數(shù)可以在10―15名,具有中級職稱的教師每人指導(dǎo)學(xué)生數(shù)在8―10名,具有初級職稱或沒有職稱的教師一般不獨(dú)立指導(dǎo)畢業(yè)論文,但可以作為第二指導(dǎo)老師,每人指導(dǎo)學(xué)生數(shù)不超過6名,同時適當(dāng)減少擔(dān)任行政職務(wù)的教師指導(dǎo)論文的數(shù)量。其次,學(xué)院在選取論文指導(dǎo)老師時,應(yīng)該選擇教學(xué)經(jīng)驗豐富、學(xué)術(shù)水平較高、組織管理能力好、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)教師,對于經(jīng)管類專業(yè)來說,特別要選取一些具有實踐經(jīng)驗,能指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用型論文寫作的教師。此外,學(xué)院必須加大青年教師的培養(yǎng)力度,采取相應(yīng)的措施,引導(dǎo)青年教師加強(qiáng)實踐,創(chuàng)造機(jī)會和條件讓他們參加一些科研項目,提高青年教師的科研能力和學(xué)術(shù)水平。

3.健全論文評價體系,科學(xué)評定成績。首先要進(jìn)一步修改論文評分參考標(biāo)準(zhǔn),使評價指標(biāo)更全面、更具體,除注重論文的完成質(zhì)量外,還應(yīng)將學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度、完成程度及獨(dú)立工作能力都納入到評價指中。同時,突出答辯對論文進(jìn)一步審查的功能,凡答辯不合格的,視為論文不合格,需經(jīng)修改后參加補(bǔ)答辯;答辯合格的,論文評定總成績?yōu)檎撐闹笇?dǎo)老師和答辯組成績的加權(quán)平均。在論文成績初步評定以后,各系應(yīng)組織專家對優(yōu)秀和不及格,以及有爭議的畢業(yè)論文進(jìn)行復(fù)查,發(fā)現(xiàn)有成績與論文質(zhì)量不相符的情況,應(yīng)及時處理。此外,嚴(yán)格執(zhí)行論文評分標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)增加畢業(yè)論文淘汰率,對那些不認(rèn)真撰寫論文的學(xué)生起到一定的威懾作用,從而提高畢業(yè)論文的寫作質(zhì)量。

4.完善畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制。各系論文工作小組的成員應(yīng)選擇有一定學(xué)術(shù)水平、責(zé)任心強(qiáng)、閑暇時間較多的非行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。學(xué)院應(yīng)給予其相應(yīng)的權(quán)限及工作酬勞,確保各系論文工作小組確實起到組織和監(jiān)督作用。為避免各系論文監(jiān)控工作流于形式,在論文選題時,可要求經(jīng)濟(jì)和管理兩系的論文工作小組交叉審題,論文開題和寫作過程中,各系論文工作小組應(yīng)隨機(jī)抽查每名指導(dǎo)教師指導(dǎo)的學(xué)生一名,在論文評定完成后,組織經(jīng)管兩系對論文指導(dǎo)過程進(jìn)行交叉抽查。同時,學(xué)院應(yīng)組織一批教授對各系推選的優(yōu)秀畢業(yè)論文進(jìn)行匿名評審,確保學(xué)院優(yōu)秀畢業(yè)論文名副其實。

參考文獻(xiàn):

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[2]陸玉梅.經(jīng)管類本科畢業(yè)論文質(zhì)量的調(diào)查與分析.江蘇技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報,2010,(10).

[3]胡景桂,吳小娟.對經(jīng)濟(jì)與管理類專業(yè)畢業(yè)論文教學(xué)的思考.湖北師范學(xué)院學(xué)報,2010,(02).

[4]李婧,張琪.經(jīng)濟(jì)類本科生問題意識培養(yǎng)與畢業(yè)論文寫作.中國勞動關(guān)系學(xué)院學(xué)報,2009,(08).

[5]江翎.提高大學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量的一些構(gòu)想.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2009,(06).

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