納稅成本論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅成本論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

納稅人發(fā)生的收益性支出中,構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)直接作為營(yíng)業(yè)成本,并全部從營(yíng)業(yè)收入中扣除;而企業(yè)的期間費(fèi)用,可直接計(jì)入當(dāng)期損益,全部或部分地從當(dāng)期的收入中扣除;納稅人發(fā)生的資本性支出,應(yīng)先資本化為長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值,再以折舊或攤銷(xiāo)的方式逐期從收入中扣除;納稅人發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出、各種財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)爭(zhēng)取盡量、盡快地在稅前列支;而違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金和滯納金等則不能在稅前列支。企業(yè)在納稅籌劃時(shí),可根據(jù)不同成本費(fèi)用支出的抵稅效應(yīng)差異,合理地安排各種成本費(fèi)用支出,加強(qiáng)納稅管理,使企業(yè)稅前列支的成本費(fèi)用最大化,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅支出最小化。

例如:由于2008年后企業(yè)所得稅稅率要降低,所以企業(yè)應(yīng)該合理地提前列支成本費(fèi)用支出,使企業(yè)收益盡可能的向后遞延。對(duì)一些必須的稅前成本費(fèi)用開(kāi)支,如果可以提前的,則應(yīng)盡量在稅率下降前列支,如企業(yè)的各項(xiàng)符合規(guī)定的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及財(cái)產(chǎn)損失的清理報(bào)批等。當(dāng)然不能僅僅為了擴(kuò)大稅前扣除,而將一些不必要的費(fèi)用也增加開(kāi)支,那是得不償失的。

按照自2005年9月1日起實(shí)施的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失兩大類(lèi)。

可自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。

企業(yè)因下列8種原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除:

一是因 自然 災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等 政治 事件等不可抗力或者認(rèn)為管理責(zé)任,導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失;

二是應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失;

三是 金融 企業(yè)的呆賬損失;

四是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失;

五是因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失;

六是按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失;

篇（2）

“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。

一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過(guò)稅收政策來(lái)引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類(lèi)、薯類(lèi)、棉花、棉花、麻類(lèi)、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。”

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家對(duì)特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國(guó)普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國(guó)規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊(cè)的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)可對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來(lái)的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失。”

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會(huì)計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類(lèi)賬戶則不要入賬；能少入收入類(lèi)賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類(lèi)賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會(huì)計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來(lái)預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對(duì)外投資和對(duì)外銷(xiāo)售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對(duì)外投資而不做對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。

此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅收入的規(guī)定。

三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險(xiǎn)公司如有經(jīng)國(guó)務(wù)院特批對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》頒布以前投出的目前尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但對(duì)于具體的賬務(wù)處理沒(méi)有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的逐步放寬,保險(xiǎn)公司進(jìn)行股權(quán)投資乃至直接進(jìn)入證券市場(chǎng),都將成為其實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值、鏈接保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的一個(gè)重要渠道。新制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值、成本法和權(quán)益法等進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明(當(dāng)然這是針對(duì)所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值

新舊制度對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值規(guī)定相同,而對(duì)于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價(jià)值。”

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入帳價(jià)值。”

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價(jià)值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。”

4.在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入帳價(jià)值。”

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,而新制度規(guī)定“1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。本論文由整理提供2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。”

6.盤(pán)盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價(jià)值記賬,而新制度根據(jù)其同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)采取與捐贈(zèng)固定資產(chǎn)類(lèi)似的原則確定入賬價(jià)值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。”這在舊制度中均未說(shuō)明。

(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限

本論文由整理提供

;對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過(guò)受益年限的期限攤銷(xiāo)。”而新制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他情況新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新制度與舊制度相比,在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理上有以下幾點(diǎn)變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是攤銷(xiāo)期在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開(kāi)辦費(fèi)、攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在1年以上的其他攤銷(xiāo)費(fèi)用。新制度對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開(kāi)辦費(fèi)(在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月直接計(jì)入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。”

2.舊制度規(guī)定:“開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起,按不超過(guò)5年的期限平均攤銷(xiāo);如開(kāi)辦費(fèi)不大的,也可在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷(xiāo);租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。”本論文由整理提供而新制度規(guī)定:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo);其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。”對(duì)于舊制度規(guī)定的開(kāi)辦費(fèi),新制度規(guī)定:“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”此項(xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的,或者無(wú)溢價(jià)的,若金額較小,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。”

4.新制度規(guī)定,如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理

新制度對(duì)借款費(fèi)用資本化做了詳細(xì)規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本;除上述情況之外的,計(jì)入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),金融企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。舊制度對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

3.新制度還對(duì)資本化率、以非借款方式募集資金專(zhuān)項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)、某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷以及所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細(xì)說(shuō)明,這些在舊制度中均無(wú)規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計(jì)入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

(八)所得稅的會(huì)計(jì)處理

所得稅的會(huì)計(jì)處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。兩種方法下會(huì)計(jì)處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費(fèi)用也不同。舊制度規(guī)定,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。”如果保險(xiǎn)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對(duì)外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過(guò)“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買(mǎi)賣(mài)以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)‘外幣買(mǎi)賣(mài)’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。‘外幣買(mǎi)賣(mài)’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時(shí)記錄外幣金額、匯率等。”

2.舊制度規(guī)定,對(duì)于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計(jì)入當(dāng)本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。”

3.新制度對(duì)外幣報(bào)表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負(fù)債表,除權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。利潤(rùn)表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對(duì)此沒(méi)有做出規(guī)定。

(十)增加了會(huì)計(jì)調(diào)整

新制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理做了詳細(xì)規(guī)定:對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí),不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表,但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),本論文由整理提供應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項(xiàng),在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響;如無(wú)法做出估計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。舊制度對(duì)此均未涉及。

(十一)增加了或有事項(xiàng)的處理

新制度對(duì)或有事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因,預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由),以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｅf制度對(duì)此未涉及。

(十二)增加了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的規(guī)范

篇（4）

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國(guó)公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來(lái)越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說(shuō)避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說(shuō)。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會(huì)關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬(wàn)別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車(chē)熟路，總結(jié)起來(lái)無(wú)外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)

1）通過(guò)在國(guó)外設(shè)分部在國(guó)內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價(jià)格，增大負(fù)債，在售價(jià)不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會(huì)增加投資，常年如此，稅務(wù)部門(mén)拿這種做法也無(wú)可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。

2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過(guò)從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷(xiāo)售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷(xiāo)售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國(guó)際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營(yíng)所得通過(guò)壓低銷(xiāo)售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國(guó)公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。

2）國(guó)際避稅地建公司

運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國(guó)家財(cái)政資金方面的有效性，又是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國(guó)納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國(guó)家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家特別注意如何防止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類(lèi)型的方法

1）投資企業(yè)類(lèi)型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)類(lèi)型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來(lái)源分類(lèi)，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類(lèi)型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類(lèi)型的選擇是必須考慮的問(wèn)題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時(shí)，法律對(duì)外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過(guò)改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開(kāi)其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過(guò)特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過(guò)“掛羊頭賣(mài)狗肉”的方式也可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會(huì)存在是否合法的問(wèn)題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。而為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者投資，以便引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國(guó)的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的效益

不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無(wú)形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的

外國(guó)投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來(lái)說(shuō)，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國(guó)家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對(duì)外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實(shí)施

將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。

2.5選擇投資地點(diǎn)的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)

很多投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所卻歸在國(guó)際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計(jì)算法

材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大小；通過(guò)成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高，否則勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)的材料先出去以計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計(jì)算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

參考文獻(xiàn)

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實(shí)務(wù)

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財(cái)會(huì)與財(cái)政

[3]張海雨:我國(guó)現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財(cái)稅

致謝

本論文設(shè)計(jì)在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，（）老師為我提供了種種專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

篇（5）

還原法

（一）含稅支付額還原法

所謂含稅支付額還原法，是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅支付額直接計(jì)算，但賬面所提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額之后的支付額，需要進(jìn)行價(jià)格還原，然后再依據(jù)所適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的貨物成本÷（1－進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率

此方法主要用于特定外購(gòu)貨物，即購(gòu)入時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；從專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入的廢舊物資，以及企業(yè)銷(xiāo)售商品、外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)等。

例：某酒廠3月份從農(nóng)民手中購(gòu)入玉米一批，作為生產(chǎn)原料，收購(gòu)價(jià)為100萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。該酒廠當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.14萬(wàn)元，記入材料成本的價(jià)格為88.86萬(wàn)元。4月份酒廠將玉米的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本65萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)1.25萬(wàn)元。

依據(jù)上述方法，該部分玉米進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額則為63.75÷（1－13％）×13％＋1.25÷（1－7％）×7％＝10.47（萬(wàn)元），而不是63.75×13％＋1.25×7％＝8.38（萬(wàn)元）。

（二）含稅收入還原法

所謂含稅收入還原法，是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按不含稅支付額計(jì)算，但賬面提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的收入額（返還的支付額）是含稅的，需要進(jìn)行價(jià)格還原，再按適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率

此方法適用于納稅人外購(gòu)貨物時(shí)從銷(xiāo)貨方取得的各種形式返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算。

例：某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，價(jià)款30000元，增值稅額5100元。當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11700元，增值稅率17％。則：

當(dāng)月應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝11700÷（1＋17％）×17％＝1700（元）

比例法

（一）成本比例法

所謂成本比例法，是指根據(jù)需要依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項(xiàng)目總成本的比例，確定實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。該方法主要適用于貨物改變用途，產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當(dāng)量成本比例法。

1.移用成本比例法

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝某批外購(gòu)貨物總的進(jìn)項(xiàng)稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本

例：某一般納稅人3月份將一批從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元）委托A廠（一般納稅人）加工半成品，支付加工費(fèi)5萬(wàn)元，增值稅0.85萬(wàn)元，當(dāng)月加工完畢收回。4月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本為20萬(wàn)元。

此批產(chǎn)品的總成本為：（30－3.9）＋（1－7％）＋5＝32.03（萬(wàn)元）

此批產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為：30×13％＋1×7％＋0.85＝4.82（萬(wàn)元）

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：20÷32.03×4.82＝3.01萬(wàn)元

2.當(dāng)量成本比例法

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量×單位成本×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率×外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品、半成品或項(xiàng)目成本的比例

例：2002年3月，某紡織廠因工人違章作業(yè)發(fā)生一起火災(zāi)，燒毀庫(kù)存外購(gòu)原材料腈綸20噸、庫(kù)存產(chǎn)成品針織布6萬(wàn)米；已知原材料晴綸每噸成本8萬(wàn)元（不含稅），針織布單位成本每萬(wàn)米20萬(wàn)元。原材料占產(chǎn)成品成本的比例為75％。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：20×8×17％＋6×20×75％×17％＝42.5（萬(wàn)元）

（二）收入比例法

所謂收入比例法是指根據(jù)納稅人當(dāng)期的非應(yīng)稅收入占總收入的比例，計(jì)算確定當(dāng)期非應(yīng)稅收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。此方法適用于納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法劃分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。其計(jì)算公式為：

篇（6）

借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

關(guān)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的計(jì)稅所得如何確認(rèn)的問(wèn)題，可以能否稅前扣除為標(biāo)準(zhǔn)，分以下幾種情況進(jìn)行處理：

一、用于可在稅前扣除項(xiàng)目的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門(mén)的非資本性支出，如印刷廠財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)用本廠印制的會(huì)計(jì)賬簿；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)、贊助支出，如電視機(jī)廠通過(guò)民政部門(mén)向希望工程捐贈(zèng)自產(chǎn)的電視機(jī)；糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)一方面應(yīng)將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷(xiāo)售處理，另一方面又會(huì)增加可在稅前扣除的管理費(fèi)、捐贈(zèng)支出，兩項(xiàng)相抵，計(jì)稅所得與會(huì)計(jì)所得基本一致。不過(guò)，這里應(yīng)注意有關(guān)費(fèi)用、支出的標(biāo)準(zhǔn)不得超出稅法規(guī)定的范圍，超過(guò)部分應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

例一：某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品10件作為辦公用品，B產(chǎn)品成本每件50元，銷(xiāo)售價(jià)格每件60元。假設(shè)該企業(yè)低值易耗品實(shí)行一次性攤銷(xiāo)，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用500

貸：產(chǎn)成品500

按照稅收法規(guī)的規(guī)定，該項(xiàng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得100元[10×（60－50）]，但同時(shí)管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在稅前多列支100元，因此，納稅人應(yīng)納稅所得的調(diào)整額為0；

二、用于不得在稅前扣除項(xiàng)目的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、集資、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)支出，如家俱廠醫(yī)務(wù)室領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的辦公桌椅等；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非公益性、救濟(jì)性贊助、捐贈(zèng)支出；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。由于這部分支出不得在稅前扣除，故應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格核定視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的納稅所得，會(huì)計(jì)上按永久性支出的所得稅處理方式作納稅調(diào)整及應(yīng)納所得稅會(huì)計(jì)處理。

例二：某企業(yè)將自產(chǎn)A產(chǎn)品500件用于職工福利，200件用于非廣告性贊助，A產(chǎn)品的成本每件100元，銷(xiāo)售價(jià)格每件150元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下（假設(shè)不考慮增值稅，下同）：

借：應(yīng)付福利費(fèi)50000

營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：產(chǎn)成品――A70000

按照稅收法規(guī)的規(guī)定，該項(xiàng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得35000元[700×（150－100）]；用于職工福利的部分在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；非廣告性贊助支出不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)另外調(diào)增應(yīng)納稅所得20000元。

三、形成固定資產(chǎn)，可在以后期間通過(guò)計(jì)提折舊逐步在稅前扣除的項(xiàng)目。

即企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門(mén)構(gòu)成固定資產(chǎn)，如家電公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)安裝在辦公室使用等。這種情況，因以后年度實(shí)際計(jì)提的折舊具有不確定性，故當(dāng)年應(yīng)比照上述第二種情況進(jìn)行所得稅處理。為避免因計(jì)入固定資產(chǎn)原值金額與稅法規(guī)定的計(jì)稅銷(xiāo)售額不符，造成以后年度少提折舊，會(huì)計(jì)上可按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。

例三：某磚瓦廠將自產(chǎn)空心磚1000000塊用于建造辦公樓，該空心磚成本每塊0.15元，銷(xiāo)售價(jià)每塊0.25元。該磚瓦廠賬務(wù)處理如下：

借：在建工程150000

篇（7）

【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。

近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無(wú)疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過(guò)分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷(xiāo)售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過(guò)收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷(xiāo)售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見(jiàn)。舉例如下:

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇（8）

一、會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的原因

會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的最終原因是：二者追求目標(biāo)不同，這也是會(huì)計(jì)和稅法形成差異的根源，因?yàn)槟繕?biāo)不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入二者的差異。

（一）會(huì)計(jì)和稅法追求目標(biāo)的差異

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所追求的目標(biāo)是：其一，客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程和結(jié)果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策。所以，會(huì)計(jì)要做的是確認(rèn)計(jì)量各種會(huì)計(jì)要素（準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠）。但是，計(jì)稅收入的目標(biāo)是確保分配稅收秩序、調(diào)整國(guó)家財(cái)政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以，稅法在各項(xiàng)制度的規(guī)定要求做到可操作性和肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標(biāo)，會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入會(huì)分別走向不同的發(fā)展道路，最終使得會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入出現(xiàn)差異。

（二）在收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)和稅法所遵循的原則差異

1、會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的原則有：謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

謹(jǐn)慎性指經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不可以高估或低估資產(chǎn)（負(fù)債），合理預(yù)計(jì)、合理評(píng)估一定情況下有可能發(fā)生的費(fèi)用及損失。這一原則要求經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算要將未來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用及損失計(jì)入負(fù)債，但是這個(gè)原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成，二者完全統(tǒng)一。

2、稅法著重強(qiáng)調(diào)的原則為：確定性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則，歷史成本

為了避免經(jīng)濟(jì)主體人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如通過(guò)計(jì)提折舊和預(yù)計(jì)負(fù)債等實(shí)現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項(xiàng)構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就都無(wú)法征稅或者減免每個(gè)征稅對(duì)象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項(xiàng)目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意的主觀猜測(cè)。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時(shí)足額的入庫(kù)。因此，稅法在確認(rèn)收入方面趨向于社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，成本、費(fèi)用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據(jù)的理論，決不能靠主觀臆斷。

二、會(huì)計(jì)與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的差異

（一）銷(xiāo)售商品存在的差異

1、銷(xiāo)售商品收入在確認(rèn)中的差異

在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)―收入》中第四條和我國(guó)稅法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》二者比較得出，在會(huì)計(jì)核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時(shí)注重的是完成經(jīng)濟(jì)交易的法律要件――銷(xiāo)售合同的簽訂與否。在會(huì)計(jì)核算收入的注重點(diǎn)可以看出，計(jì)稅收入的確認(rèn)相比較于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)沒(méi)有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銷(xiāo)售方”，這就說(shuō)明稅收屬于政府的利益，它不像企業(yè)把側(cè)重點(diǎn)放在利益的流動(dòng)方向，而是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生與否，只要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，在稅法方面就要有收入的確認(rèn)，并且其不會(huì)考慮此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能否給企業(yè)帶來(lái)利益。

2、銷(xiāo)售商品收入在計(jì)量中的差異

稅法沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，所以不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量方式，二者在銷(xiāo)售商品收入計(jì)量上不一致。簽訂合同時(shí)采取的遞延方式實(shí)質(zhì)是融資行為，應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價(jià)值計(jì)入收入；而在稅法沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)于融資性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入采用的是凈價(jià)法（扣除折扣的凈額），而政府認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，發(fā)生的費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，其成本不能由政府承擔(dān)，所以稅法是按照全額貨款確認(rèn)收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的時(shí)候要對(duì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定：當(dāng)視同銷(xiāo)售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的，按照同期同類(lèi)資產(chǎn)的同價(jià)格確認(rèn)收入；當(dāng)視同銷(xiāo)售產(chǎn)品是外購(gòu)資產(chǎn)，確認(rèn)收入時(shí)，可以按照購(gòu)入價(jià)值計(jì)量。而會(huì)計(jì)方面如果發(fā)生視同銷(xiāo)售行為是不用確認(rèn)收入的。所以，不同于會(huì)計(jì)，稅法要為視同銷(xiāo)售行為作為計(jì)算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（二）提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的差異

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時(shí)確認(rèn)收入；第二如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度沒(méi)有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計(jì)無(wú)法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。

在稅法對(duì)勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會(huì)計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)對(duì)兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計(jì)量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法計(jì)量收入的一個(gè)明顯的差異，除此之外，二者同商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量方式基本一致。同時(shí)，稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實(shí)際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和計(jì)稅收入的差異

本論文僅從銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入確認(rèn)的異同，從這兩方面就可以看出，在會(huì)計(jì)核算和政府計(jì)稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象，其主要原因是二者追求不同的目標(biāo)、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的，如果其范圍過(guò)大，就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大，且提高政府稅收成本，甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出，這樣無(wú)可避免的差異不加以干預(yù)，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點(diǎn)建議做參考：

第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時(shí)是以會(huì)計(jì)核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進(jìn)行溝通解決，從而制定出新的政策準(zhǔn)則。

第二，會(huì)計(jì)核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學(xué)合理。稅收是國(guó)之根本，對(duì)應(yīng)的稅法是以課稅保障國(guó)家收入，二者目標(biāo)不同，所以，政府應(yīng)該加大力度對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識(shí)培訓(xùn)，加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度，促進(jìn)企業(yè)積極主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣，才可以讓會(huì)計(jì)核算和稅法二者互不違背。

第三，會(huì)計(jì)歸屬于國(guó)家財(cái)政部門(mén)，計(jì)稅歸屬于歸家稅務(wù)部門(mén)，二者都是為人民和國(guó)家所服務(wù)的。所以，會(huì)計(jì)和計(jì)稅之間要積極溝通合作，促進(jìn)會(huì)計(jì)和計(jì)稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計(jì)稅形式下的稅額征收影響較小時(shí)，稅法要適度的降低和會(huì)計(jì)核算方面的差異。

第四，在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算方法和計(jì)稅依據(jù)是由不同政府部門(mén)分別制定的法律法規(guī)，無(wú)法快速適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式。因此，我們要不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和稅法知識(shí)，在學(xué)習(xí)中探究?jī)烧咧g的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，避免會(huì)計(jì)被動(dòng)于稅收政策，防止二者在收入確認(rèn)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問(wèn)題，探索會(huì)計(jì)與計(jì)稅的新體系的合理關(guān)系。

在我國(guó)中小企業(yè)中會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同不是短時(shí)間內(nèi)所形成的，我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，注重國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的改革方案，學(xué)習(xí)意法國(guó)家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點(diǎn)，突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念，從而消減會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào)：F279 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0100-01

運(yùn)費(fèi)作為企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)收支的重要組成部分，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額的影響不容忽視。運(yùn)費(fèi)的收支涉及的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)費(fèi)既可作為增值稅銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，又可計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，究竟是銷(xiāo)項(xiàng)還是進(jìn)項(xiàng)主要看資金的流向。然而，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)等勞務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。因此對(duì)企業(yè)選擇何種方式收取運(yùn)費(fèi)，直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低以及稅后收益。本論文將從自營(yíng)運(yùn)輸與分設(shè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司兩種方式作深入分析，不考慮免稅貨物及其他特殊情況。

一、兩種方式的概述

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。所謂自營(yíng)運(yùn)輸，是指企業(yè)在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供自營(yíng)運(yùn)輸?shù)幕顒?dòng)，兩項(xiàng)行為具有明顯的從屬關(guān)系，為典型的增值稅的混合銷(xiāo)售行為，不得將其看作兼營(yíng)行為納稅。因此，在一般情況下，運(yùn)費(fèi)作為銷(xiāo)售額的價(jià)外費(fèi)用依據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅。針對(duì)增值稅一般稅率貨物與低稅率貨物，適用稅率分別為17%和13%.

二、增值稅一般納稅人兩種方式下收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)分析比較

增值稅一般納稅人收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)大小，需要以是否考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中可抵扣的物耗和是否考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣為切入點(diǎn)進(jìn)行四種情況的衡量。為了方便分析，我們做出下列假設(shè)：假設(shè)自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中不含稅物耗（即運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及相關(guān)修理費(fèi)支出等項(xiàng)目）金額占含稅運(yùn)費(fèi)的比例為R。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

情況一：不考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；不考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。此時(shí)，自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%（一般稅率貨物）或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%（低稅率貨物）；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。顯然，不論是一般稅率貨物還是低稅率貨物，后者稅負(fù)更低，應(yīng)當(dāng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)。

情況二：不考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；考慮購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。在僅不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況下，企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)更低。然而，企業(yè)必須考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣，購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額損失額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%，企業(yè)必須對(duì)購(gòu)買(mǎi)方給予進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償。企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)節(jié)約的稅負(fù)（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*3%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*3%明顯大于給予購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償，因此選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)更低。

情況三：考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；不考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%和[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。當(dāng)兩種方式稅負(fù)相等時(shí)，則稅負(fù)平衡點(diǎn)R=67.82%（一般稅率貨物）或65.42%（低稅率貨物）。

因此，當(dāng)比例R>67.82%或65.42%時(shí)，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時(shí)，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)所需要的相關(guān)人力物力成本，仍然選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)更低，應(yīng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。

情況四：考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此時(shí)自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)抵扣損失額：（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%。企業(yè)必須把節(jié)約的稅負(fù)對(duì)購(gòu)貨方提供進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償。通過(guò)令（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%可知：

當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償與購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)項(xiàng)損失相等時(shí)，則得出稅負(fù)平衡點(diǎn)R=23.53%（一般稅率貨物）或30.77%（低稅率貨物）。因此，當(dāng)R>23.53%或30.77%時(shí)，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時(shí)，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)成本，仍然選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)更低，從稅負(fù)角度，選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。

三、運(yùn)費(fèi)籌劃過(guò)程中需要考慮的其他因素

企業(yè)對(duì)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃，最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。然而以上分析時(shí)基于增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的比較，并沒(méi)有考慮其籌劃效果對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響；也沒(méi)有考慮銷(xiāo)售增值稅免稅貨物的情況和銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)分別納稅的特殊情況。同時(shí)，進(jìn)行運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時(shí)，分設(shè)獨(dú)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)行成本收益的衡量，充分考慮分設(shè)企業(yè)帶來(lái)的人力、物力等成本以及貨物運(yùn)輸定價(jià)的合理性。總之，在實(shí)務(wù)工作中，必須從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，要充分考慮各種機(jī)會(huì)成本、轉(zhuǎn)換成本等相關(guān)成本，而并不能僅僅從稅負(fù)的角度考慮。

作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

[1]陳榮.中國(guó)稅制[M].北京:清華大學(xué)出版社,北京交通大學(xué)出版社,2009.

篇（10）

【論文摘要】本文基于近年來(lái)我國(guó)企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實(shí),首先分析了我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,建立稅收信息庫(kù)以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責(zé),加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計(jì)策略。

隨著2007年11月28日中國(guó)第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽(yáng)市云巖區(qū)人民法院公開(kāi)開(kāi)庭,中國(guó)的反避稅審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)新階段。可以預(yù)見(jiàn),在以后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),反避稅審計(jì)將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)非常重要而艱難的工作。

一、我國(guó)反避稅審計(jì)的困境

據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報(bào)虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國(guó)執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外資。但在中國(guó)較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國(guó)必須建立高效、完備的反避稅審計(jì)新體系。

與發(fā)達(dá)國(guó)家上百年的反避稅審計(jì)歷史相比,我國(guó)反避稅審計(jì)工作開(kāi)展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國(guó)施行到現(xiàn)在,僅有20余年時(shí)間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對(duì)抗中,我國(guó)反避稅審計(jì)工作尚處于初級(jí)階段,成效不明顯。探究我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,主要有以下幾個(gè)方面:

(一)反避稅審計(jì)人才極其缺乏

在日趨開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,很多時(shí)候企業(yè)稅收不僅涉及國(guó)內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(guó)(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計(jì)人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀況和規(guī)律。但目前國(guó)內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢(shì)的發(fā)展。

(二)反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)協(xié)作不夠

企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格和市場(chǎng)信息,這需要反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)和工商管理等相關(guān)部門(mén)密切合作,加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計(jì)部門(mén)“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。

(三)地方政府反避稅意愿不夠堅(jiān)決

在某些地方政府看來(lái),招商引資重于稅收流失,引資越多政績(jī)?cè)酱?稅務(wù)部門(mén)反避稅會(huì)破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計(jì)成為一種常見(jiàn)現(xiàn)象,這大大降低了審計(jì)機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門(mén)在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)等問(wèn)題。

(四)中國(guó)稅法存在漏洞且隨意性較大

目前各類(lèi)保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個(gè)很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對(duì)限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度。

(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大

從稅務(wù)管理執(zhí)行來(lái)看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計(jì)執(zhí)行的難度。例如在實(shí)踐中,很多時(shí)候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭(zhēng)論,征納雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭(zhēng)執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的。

(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套

例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為,納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國(guó)行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門(mén)承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。

二、我國(guó)反避稅審計(jì)的出路

(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的合作

當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司,基本都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國(guó)反避稅審計(jì)工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師,這些人精通各國(guó)法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備很高的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家,保護(hù)國(guó)家利益,稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專(zhuān)職的反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語(yǔ),通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等知識(shí),提高稅務(wù)審計(jì)水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。

另外,由于反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門(mén),單靠稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等專(zhuān)業(yè)部門(mén)以及各類(lèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國(guó)際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭(zhēng)端和事件,加強(qiáng)與諸如傾銷(xiāo)與反傾銷(xiāo)調(diào)查部門(mén)之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護(hù)稅法尊嚴(yán),保護(hù)國(guó)家利益不受損失。

(二)建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,細(xì)化相關(guān)規(guī)則

經(jīng)濟(jì)全球化和信息經(jīng)濟(jì)的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遍及多個(gè)國(guó)家的大型跨國(guó)公司進(jìn)行稅收審計(jì)調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無(wú)法解決日益嚴(yán)重的避稅問(wèn)題。目前在反避稅的跨國(guó)合作方面,一個(gè)緊迫任務(wù)是進(jìn)行情報(bào)交換。我國(guó)在與有關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定中也都有情報(bào)交換的條款。2005年5月,中日兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排(簡(jiǎn)稱(chēng)BAPA),雙方首次開(kāi)始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來(lái)自對(duì)方國(guó)家的商品和勞務(wù)的價(jià)格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展,今后還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的跨國(guó)協(xié)作,加大國(guó)際間反避稅審計(jì)調(diào)查的合作力度。

作為一個(gè)世界性難題,反避稅審計(jì)的關(guān)鍵是信息。在納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機(jī)制。就國(guó)內(nèi)而言,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格信息都有一定收集,稅務(wù)部門(mén)可加強(qiáng)與它們的聯(lián)系,進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門(mén)的信息集中起來(lái),做到彼此信息能夠迅速相通、核對(duì),必然會(huì)增強(qiáng)反避稅審計(jì)的能力。此外,還可以直接向境外派駐價(jià)格信息情報(bào)員,及時(shí)了解和掌握國(guó)際市場(chǎng)行情和價(jià)格動(dòng)態(tài)。應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細(xì)則。重點(diǎn)圍繞關(guān)聯(lián)申報(bào)與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國(guó)際磋商等多方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。

(三)建立稅收信息庫(kù),提高反避稅審計(jì)的能力

反避稅審計(jì)是否成熟的一個(gè)重要標(biāo)志就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的掌握程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進(jìn)行掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息渠道的建設(shè)。因?yàn)闆](méi)有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息,就很難了解納稅人避稅的實(shí)際情況。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報(bào)交換程序,適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu),省、市建立分支機(jī)構(gòu),專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類(lèi)、儲(chǔ)存,同時(shí)建立國(guó)際信息庫(kù),廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù),并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理,提供給稅務(wù)部門(mén),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。

針對(duì)反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的管理,特別要針對(duì)新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補(bǔ)充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容;三是加強(qiáng)情報(bào)交換,通過(guò)情報(bào)交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實(shí)性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對(duì)稱(chēng)。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。21寫(xiě)作秘書(shū)網(wǎng)

(四)加強(qiáng)稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計(jì)工作的權(quán)責(zé)

反避稅工作要實(shí)現(xiàn)源頭控管的前提是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅趨勢(shì),目前我國(guó)的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過(guò)高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當(dāng)下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計(jì)工作與日常稅收征管工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),及時(shí)上報(bào),并能參與最后的談判工作。基層稅務(wù)管理人員相對(duì)于市縣級(jí)反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)趨勢(shì),更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,啟動(dòng)預(yù)約定價(jià)安排程序。離開(kāi)基層管理人員的積極參與來(lái)談源頭控管是不現(xiàn)實(shí)的。

針對(duì)避稅源頭,需要重點(diǎn)做好以下日常管理工作:一是加強(qiáng)納稅申報(bào)源頭監(jiān)控,要求從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況。這也是國(guó)際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進(jìn)行國(guó)際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個(gè)方面開(kāi)展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。

(五)加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度,增加企業(yè)避稅的成本

首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時(shí)必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次,對(duì)避稅行為進(jìn)行明確的定義,并規(guī)定對(duì)避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對(duì)其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問(wèn)題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定環(huán)節(jié)處于主動(dòng)地位,確保反避稅工作得以順利開(kāi)展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒(méi)有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會(huì)因?yàn)椴宦男性摿x務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會(huì)自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認(rèn)真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。

由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認(rèn)為對(duì)避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級(jí)、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國(guó)從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加了處罰規(guī)定,對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國(guó)對(duì)避稅的企業(yè)大多只進(jìn)行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對(duì)獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進(jìn)行了補(bǔ)充和說(shuō)明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問(wèn)題上沒(méi)有具體說(shuō)明。

(六)其他有助于反避稅審計(jì)的措施

一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用,彌補(bǔ)我國(guó)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)審計(jì)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強(qiáng)反避稅審計(jì)的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為,除有計(jì)劃的派專(zhuān)人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。二是努力阻止會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進(jìn)行避稅,加大對(duì)逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷(xiāo)者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國(guó)做法,要求稅務(wù)顧問(wèn)在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門(mén)的許可。三是明確和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。