審計助理論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計助理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的漸漸分離，企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經(jīng)理人來管理經(jīng)營，所有人則對經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價和考核，而所有人獲得關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要手段則是看其財務(wù)報表。因此所有人必須聘請會計師來審計其企業(yè)或公司的財務(wù)報表，以斷定其是否真實(shí)可靠。按照J(rèn)ensenandMeckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點(diǎn)，審計服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國的安然事件以及我國的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、大慶聯(lián)誼等惡性造假事件，引發(fā)了一系列有關(guān)關(guān)注冊會計師的審計獨(dú)立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計單位直接委托事務(wù)所審計是造成注冊會計師審計獨(dú)立性受到影響的外在原因

目前，在我們國家，很多上市公司的審計是被審計單位直接委托事務(wù)所來對其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況進(jìn)行審計的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績的需要而對其審計，因此應(yīng)由企業(yè)所有人來委托事務(wù)所對自己的企業(yè)進(jìn)行審計，但是目前我們國家很多上市公司的股東是分散開來的，如果要每年由其集合起來商定聘請哪個事務(wù)所進(jìn)行審計，其成本過于昂貴，因此都簡化成由企業(yè)的經(jīng)理人來決定委托誰來審計自己經(jīng)營的公司。由此以來，被審計單位反而成了委托人，聘請哪個事務(wù)所、以及支付事務(wù)所審計的費(fèi)用也是由其來決定的，被審計單位反倒成了事務(wù)所的衣食父母。這種委托模式對注冊會計師的審計獨(dú)立性造成了很大影響，表現(xiàn)在：

1.事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益上依賴于被審計單位。被審計單位自己來選擇聘請哪個事務(wù)所來進(jìn)行審計，由于其在審計業(yè)務(wù)這個買賣交易中屬于買者，處于主動地位，使得注冊會計師這個賣者處于被動地位，由此便會使其獨(dú)立性受到影響，如果其堅持保持獨(dú)立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價過于昂貴，在面對造假的收益與保持獨(dú)立性的成本時，很可能會選擇前者。

2.事務(wù)所之間容易形成惡性競爭，注冊會計師的審計獨(dú)立性受到影響。現(xiàn)在的大小事務(wù)所存在的不少，由于其都屬于審計業(yè)務(wù)這個交易的賣方，有可能為了招攬生意而造成惡性競爭，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變的復(fù)雜，審計機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能用不正當(dāng)?shù)氖侄螤幦幦】蛻簦讵?dú)立性方面做出讓步。

二、注冊會計師行業(yè)自身的缺陷是導(dǎo)致其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在原因

對于我國的注冊會計師行業(yè)，其自身行業(yè)存在一些缺陷，是其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在因素。

1.注冊會計師自身的素質(zhì)不高。大多數(shù)注冊會計師對其一貫所審計的行業(yè)較熟，但往往換一行業(yè)則不熟悉，在業(yè)務(wù)上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)。比如近幾年基金公司發(fā)展的比較迅速，很多注冊會計師在對其進(jìn)行審計時，由于對該行業(yè)不清楚，造成審計成了走走形式，沒有認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)其收入、成本的核算等。另外，很多注冊會計師在發(fā)現(xiàn)被審計單位的差錯后，面對被審計單位給予的利益誘惑無法抗拒，并且其考慮到造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，因此“權(quán)衡利弊”，也會在獨(dú)立性方面做出讓步。

2.事務(wù)所的管理模式不合理。目前，我們國家的很多事務(wù)所，管理比較混亂，對自己的員工的激勵措施不夠，無法留住優(yōu)秀人才。隨著“四大”在中國的安營扎寨，其對國內(nèi)的事務(wù)所沖擊甚大，使國內(nèi)的事務(wù)所的發(fā)展空間受到了限制。國內(nèi)的很多事務(wù)所，會計師在其工作時間一般都不長，工作1年～2年便會跳槽到企業(yè)或其他待遇更高的所里，究其原因便是對員工的激勵措施不當(dāng)，而且長時間的無報酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會計師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。3.缺乏完善的法律制度。在我國，獨(dú)立審計準(zhǔn)則被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，出現(xiàn)的很多案件中，由于其判決都需要較高的專業(yè)知識和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少，因此對于會計師造假的懲處方面的法律便難以落實(shí)，使其成了表面文章。

4.監(jiān)管體制沒有力度，注冊會計師舞弊被查處的風(fēng)險較低。目前，注冊會計師法尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心。對注冊會計師而言，其被查處的風(fēng)險比較低，造假被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨(dú)立性方面做出讓步。

三、對影響會計師獨(dú)立性的因素的改進(jìn)措施

1.注冊會計師自覺提高自身的能力。注冊會計師應(yīng)該完善自己的綜合素質(zhì)，在各個行業(yè)都要了解其業(yè)務(wù)流程。在審計業(yè)務(wù)之前，提前參加培訓(xùn)，關(guān)注被審計單位所在行業(yè)的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對性的審計則容易的多，而且也比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

2.事務(wù)所完善其對員工的激勵措施。目前，我國在向國際趨同，會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則都在向國際趨同，那么對員工的管理也應(yīng)借鑒國外的好的經(jīng)驗(yàn)。在事務(wù)所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個事務(wù)所在待遇方面應(yīng)加強(qiáng)對員工的激勵。很多優(yōu)秀人才因不滿自己的薪酬，而向四大進(jìn)軍，這在另一方面也阻礙了國內(nèi)的所的發(fā)展。國內(nèi)的很多所出現(xiàn)了員工免費(fèi)加班的情況，這樣的待遇想留住優(yōu)秀人才很難，而且注冊會計師在面對被審計單位的經(jīng)濟(jì)利益時，作出讓步也可想而知。

3.完善相關(guān)專業(yè)方面的法律制度。依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，給注冊會計師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

4.確認(rèn)協(xié)會、證監(jiān)會、財政部、審計署在注冊會計師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工，建立完善的監(jiān)管體系，加大事務(wù)所和會計師違規(guī)被查處的風(fēng)險，也就是加大其違規(guī)成本，使其違規(guī)成本大于其即得利益，增加注冊會計師違規(guī)的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨(dú)立性。

5.逐漸改變審計委托模式。由現(xiàn)在的被審計單位委托事務(wù)所審計改為有證監(jiān)會來公開招標(biāo)聘請事務(wù)所來對被審計單位進(jìn)行審計，各個地方可以設(shè)立審計委員會，其對證監(jiān)會負(fù)責(zé)。由證監(jiān)會向被審計單位收取審計費(fèi)用，避免事務(wù)所與被審計單位有直接的利益接觸，從客觀方面來保持注冊會計師的審計獨(dú)立性。

總之，對于影響會計師的審計獨(dú)立性的因素，要從外在的影響和注冊會計師的自身加強(qiáng)兩個方面來避免，改變我國現(xiàn)在注冊會計師審計獨(dú)立性受到影響的現(xiàn)狀。

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篇（2）

根據(jù)行政辦公樓所提供的能耗數(shù)據(jù)，該建筑單位面積耗電量不是很高，這一方面由于其建筑本身采用了較好的節(jié)能設(shè)計與措施。建筑主體為框架結(jié)構(gòu)，外窗為鋁合金單玻窗，均有內(nèi)遮陽措施，外墻采用外保溫復(fù)合墻體構(gòu)造，自然采光、遮陽和自然通風(fēng)等效果較好;另一方面由于節(jié)能措施實(shí)行得很好，大部分燈具都為節(jié)能燈具并且有健全的建筑能源管理制度。西華大學(xué)行政辦公樓2013年每月用電量見圖1。根據(jù)每月的電費(fèi)賬單得到西華大學(xué)行政辦公樓的每月耗電量，從圖1可以看出每月電耗量有明顯的特征，用電最高峰期在冬季，特別是12月份，因采用空調(diào)機(jī)制熱，空調(diào)機(jī)開啟時間較長。8月用電量實(shí)際為7、8月份總用電量，8月單位面積能耗較大，主要是由于空調(diào)開機(jī)時間較長。2013年西華大學(xué)行政辦公樓的總用電量為437240kW•h，月平均用電量為36436.67kW•h。從圖2可以看出2013年西華大學(xué)行政辦公樓全年的單位面積電耗圖和月電量變化圖基本相同，全年單位面積電耗為51.36kW•h/m2。

1.2建筑各項(xiàng)能耗指標(biāo)

本次審計計算所采用數(shù)據(jù)均以2013年數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。由于不同類型耗能設(shè)備沒有分項(xiàng)計量，可能存在各耗能設(shè)備統(tǒng)計不完全的情況，故只對空調(diào)、照明、辦公設(shè)備等不同類型的電耗情況進(jìn)行大致的拆分。各項(xiàng)用電指標(biāo)見表1。西華大學(xué)行政辦公樓由于沒有安裝計量設(shè)備，建筑的能耗拆分只能簡單拆為采暖空調(diào)、照明、辦公和其他。照明部分和辦公部分每天運(yùn)行時間基本一致，沒有較大波動，所以這部分能耗具有一定的穩(wěn)定性和規(guī)律性，根據(jù)其設(shè)備額定功率以及使用時間大致可計算得到其電耗。

2建筑能源服務(wù)水平

2.1建筑室內(nèi)熱濕環(huán)境

因建筑內(nèi)部未特別安裝加濕和除濕設(shè)備，建筑室內(nèi)空氣絕對濕度與室外空氣絕對濕度無差異。因?yàn)槭切姓k公樓，對環(huán)境溫度要求較高，采暖和制冷均采用VRV空調(diào)系統(tǒng)制熱與制冷。在辦公期間，上班時間才開啟空調(diào)機(jī)，而在周末與中午等休息時間，一般房間都未開空調(diào)制冷或采暖，空調(diào)機(jī)主要是間歇式采暖和制冷。冬季工作日室內(nèi)氣溫與非工作日室內(nèi)氣溫分別見圖3～4。冬季工作日工作時間控制室內(nèi)氣溫不超過18℃，非工作時間室內(nèi)氣溫平均為10.4℃。從圖3～4中可以看出在工作日中，中午空調(diào)機(jī)處于關(guān)閉狀態(tài)，說明工作人員節(jié)能意識較強(qiáng)。

2.2建筑圍護(hù)結(jié)構(gòu)分析

通過現(xiàn)場實(shí)測和查閱建筑設(shè)計資料，對建筑的圍護(hù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了測試分析。測試地點(diǎn):西華大學(xué)行政樓北向四樓某辦公室;測試時間:2013年12月22日0時～2013年12月24日24時(共4d);測試工況:室內(nèi)白天上班時間采用空調(diào)機(jī)采暖;測試方法:圍護(hù)結(jié)構(gòu)傳熱系數(shù)現(xiàn)場檢測采用熱流計法。熱流和溫度測量采用Agilent34970A自動數(shù)據(jù)記錄儀采集存儲數(shù)據(jù)。溫度、熱流測點(diǎn)處于墻體、屋面主置，未靠近冷、熱橋部位，避免了受加熱、風(fēng)扇設(shè)備氣流和輻射的直接影響。熱流片直接緊貼在被測圍護(hù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)表面，溫度傳感器安裝在被測圍護(hù)結(jié)構(gòu)兩側(cè)表面，內(nèi)、外表面測點(diǎn)分別為3個。內(nèi)表面溫度傳感器靠近熱流計安裝，外表面溫度傳感器在熱流計相對應(yīng)的位置安裝。采用NEC7100紅外熱成像儀測試外墻熱缺陷;測試內(nèi)容:外墻傳熱系數(shù)、外墻熱缺陷測試。

2.2.1傳熱系數(shù)檢測期間逐時記錄熱流密度和內(nèi)、外表面溫度、室內(nèi)空氣溫度。數(shù)據(jù)采樣間隔時間取5min。使用全天數(shù)據(jù)按下式計算圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱阻。

2.2.2外墻熱缺陷采用NEC7100紅外熱成像儀測試了外墻各部位的表面輻射溫度。紅外圖及對比可見光圖片見圖7，外墻不同部位的表面溫度見圖8。從圖7～8中未發(fā)現(xiàn)熱橋等熱工缺陷。

3節(jié)能潛力分析和建議

西華大學(xué)行政辦公樓通過現(xiàn)場觀察、詢問調(diào)研及對設(shè)備運(yùn)行記錄的分析，發(fā)現(xiàn)該行政辦公樓的各用電系統(tǒng)運(yùn)行情況如下:

3.1照明和辦公系統(tǒng)部分

1)照明電耗有一定節(jié)能潛力。建議在滿足辦公照明效果及使用功能的情況下采取以下措施:(1)定期清洗照明燈具。燈具久未清洗時，燈管及反射罩等逐漸聚積塵埃，導(dǎo)致輸出效率降低，故燈具至少每3個月定期清潔一次，以維持燈具輸出效率;(2)少用或不用普通熒光燈;(3)若將普通電感鎮(zhèn)流器改為電子鎮(zhèn)流器或節(jié)能電感鎮(zhèn)流器，每盞燈可節(jié)電4～5W;(4)選用三基色熒光燈管，比鹵粉熒光燈光效高約1/3，同樣的照度情況下可減少燈管。電子式鎮(zhèn)流器燈具具有多項(xiàng)優(yōu)點(diǎn):例如免用起動器、立即起動、不閃爍、發(fā)熱量少等，與傳統(tǒng)鎮(zhèn)流器比較可減少耗電20%～30%，故選購燈具時，應(yīng)優(yōu)先選擇具電子式鎮(zhèn)流器的高品質(zhì)燈具;(5)走廊等自然采光好的區(qū)域白天盡量少開燈，充分利用自然光，采用分區(qū)按時控制可達(dá)到一定的節(jié)能效果;(6)部分光照度高的房間，應(yīng)逐步減少燈具或降低燈具功率。2)建議記錄低壓配電各重要用電設(shè)備及大功率設(shè)備回路計量表讀數(shù)，以便對高耗能設(shè)備或不良運(yùn)行設(shè)備進(jìn)行節(jié)能分析。3)在加強(qiáng)節(jié)能宣傳的同時，加大節(jié)能措施的執(zhí)行力度。完善節(jié)能責(zé)任考核制度，充分調(diào)動值班人員的積極性。4)該建筑的圍護(hù)結(jié)構(gòu)方面未采取節(jié)能措施。建議在投資許可的情況下對空調(diào)房間的外墻和外窗進(jìn)行改造，如增加遮陽措施降低外窗的遮陽系數(shù)。辦公電耗能耗較高，節(jié)能潛力較大。建議在滿足辦公要求的情況下，盡量減少辦公設(shè)備的開啟，設(shè)備開啟的瞬間用電量是平常的2～3倍，休息時可使辦公設(shè)備處于待機(jī)狀態(tài)。

3.2日常管理節(jié)能部分

1)設(shè)備定期維護(hù)保養(yǎng);2)重點(diǎn)用能設(shè)備運(yùn)行數(shù)據(jù)的正確記錄和分析整理;3)能耗的分項(xiàng)計量。設(shè)備系統(tǒng)是日常管理節(jié)能的主要內(nèi)容，對空調(diào)系統(tǒng)、給水(消防)和排水系統(tǒng)均應(yīng)定期檢查、檢修和保養(yǎng)。對于該建筑而言，能源消耗情況非常復(fù)雜。建筑物的空調(diào)、照明、辦公設(shè)備耗電三者性質(zhì)不同。例如空調(diào)系統(tǒng)用電決定于運(yùn)行方式和物業(yè)管理水平，而照明和辦公設(shè)備用電則在很大程度上和辦公使用者的節(jié)能意識有關(guān)。對上述三者應(yīng)采用不同的政策和管理手段。但是該建筑基本上是只安裝一個總電表和一個總水表計量，所獲數(shù)據(jù)也僅是該行政辦公樓總電耗的一個數(shù)據(jù)，對于節(jié)能工作需要的各耗能環(huán)節(jié)的狀況往往難以了解，能耗不合理的問題被掩蓋了。因此，對既有建筑而言，應(yīng)逐步推行能耗的分項(xiàng)計量。

3.3節(jié)能宣傳及改造

1)請專家為全體工作人員傳授節(jié)電、節(jié)水經(jīng)驗(yàn);2)安排工程人員閱讀節(jié)電、節(jié)水相關(guān)技術(shù)書籍;3)工程人員維修時給客戶講述用電和用水的節(jié)能技術(shù);4)訂閱節(jié)能周報;5)張貼“節(jié)約用水電”的宣傳牌;6)張貼“公共衛(wèi)生間管理制度”;7)控制景觀綠化用水;8)宣傳推廣節(jié)能先進(jìn)典型。要把典型作為推動節(jié)能工作的一項(xiàng)重要措施，拓寬視野和渠道，積極總結(jié)宣傳各部門節(jié)能降耗、自主創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、強(qiáng)化管理中的典型，宣傳推廣各行各業(yè)的節(jié)能經(jīng)驗(yàn)和有效成果，充分發(fā)揮典型示范作用。

4審計結(jié)論

4.1建筑能耗指標(biāo)

西華大學(xué)行政辦公樓主要用能設(shè)備為電力設(shè)備，包括照明辦公設(shè)備用電系統(tǒng)、空調(diào)用電系統(tǒng)和其他用電系統(tǒng)。該行政辦公樓2013年用電量為1535400kW•h/年;單位建筑面積能耗指標(biāo)為12.84kW•h/m2見表2。

4.2管理制度

該行政辦公樓建成于2009年，相關(guān)的能源管理制度建設(shè)方面較為健全，職責(zé)較為分明，對于空調(diào)、配電、電梯等都有詳細(xì)的管理制度和操作規(guī)程，各個耗能系統(tǒng)并未進(jìn)行詳盡的分項(xiàng)計量。照明設(shè)備在一年中的大部分時間開啟，一般一年開啟時間為10個月。空調(diào)根據(jù)全年實(shí)際氣象參數(shù)確定開啟臺數(shù)及開啟時間。建議:1)該行政辦公樓的照明及辦公設(shè)備、空調(diào)系統(tǒng)、動力系統(tǒng)用電設(shè)備分別有單獨(dú)的支路。建議行政辦公樓安裝能耗實(shí)時監(jiān)測系統(tǒng)，便于后期節(jié)能降耗工作的開展。2)在低壓配電系統(tǒng)的用電量記錄中，增加照明及辦公設(shè)備用電、空調(diào)系統(tǒng)的用電量記錄。3)部分回路增設(shè)自動控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)部分用電設(shè)備的智能控制。

4.3運(yùn)行管理

篇（3）

1.1.1薄型抓斗薄型抓斗的技術(shù)主要是應(yīng)用在小型的挖掘機(jī)構(gòu)成坑體之后，澆筑混凝土，之后便形成了方身前。這種技術(shù)需要使用挖掘機(jī)對布標(biāo)區(qū)域畸形挖掘，而挖掘機(jī)的寬度最好是30cm。挖掘機(jī)在作業(yè)時，能對著土壁持續(xù)噴發(fā)泥漿，從而構(gòu)成了保護(hù)土壁。而利用薄型抓斗技術(shù)制成的防滲墻最大限度為40m。現(xiàn)在薄型抓斗技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用在地質(zhì)砂土含量高的區(qū)域。

1.1.2鋸槽法鋸槽法技術(shù)的操作方法是，先找到先導(dǎo)位，這是關(guān)鍵所在。然后將鋸槽機(jī)的刀桿的角度設(shè)置正確，將刀桿深入到先導(dǎo)孔之中，之后再利用鋸槽機(jī)將土地分割。一般在鋸槽機(jī)運(yùn)行的過程中，運(yùn)行速度是由水利建筑工程所在地的地質(zhì)決定的，要根據(jù)實(shí)際的土層和巖石的結(jié)構(gòu)來決定鋸槽機(jī)的速率。鋸槽機(jī)能夠向槽外不斷地輸送分割下來的土，還能將泥漿噴射在土上，由此就形成了一個泥漿護(hù)壁。在形成的泥漿護(hù)壁滿足了工程的條件之后，就可以進(jìn)行混凝土的澆灌了。澆灌混凝土的厚度一般大約在25cm左右。

1.1.3多頭深層攪拌法多頭深層攪拌法主要的優(yōu)勢是價格低廉，污染環(huán)境的幅度小，所以現(xiàn)在的水利建筑工程中，多頭深層攪拌法的應(yīng)用最為廣泛。多頭深層攪拌法能夠有效地應(yīng)用在各種地形地質(zhì)中，而且防滲漏的效果也比較理想。這個技術(shù)使用的方法是先由多頭深層型攪拌機(jī)構(gòu)建水泥土樁，之后再在水泥土樁之間構(gòu)造水泥防滲墻。由于多頭深層型攪拌機(jī)能夠一次性地進(jìn)行多個鉆土成樁，與此同時還能進(jìn)行不間斷地培江和攪拌，所以這種技術(shù)的造價一般都比較低廉。而形成的防滲墻的厚度也比較厚，最厚能夠達(dá)到23m。這樣就更加能夠防止水利建筑工程的滲漏現(xiàn)象。

1.2應(yīng)用灌漿技術(shù)

1.2.1高壓噴射技術(shù)在灌漿技術(shù)中，其中之一就是高壓噴射技術(shù)。高壓噴射技術(shù)必須要使用專業(yè)的鉆機(jī)來鉆孔，才能達(dá)到工程要求的深度。達(dá)到工程要求的深度之后還要利用高壓的泥漿泵鉆桿來噴射泥漿。這樣的技術(shù)可以使凝結(jié)體更加強(qiáng)化，并改善土層的構(gòu)成部分。而且高壓噴射技術(shù)的優(yōu)勢是不但價格低廉，設(shè)備簡單，工作的效率也很高，可以有效地加快水利建筑工程的建設(shè)速度。而這種技術(shù)的劣勢在于，操作起來較為復(fù)雜，使用起來有一定的難度。

1.2.2壩體劈裂灌漿這個技術(shù)是利用壩體自身的規(guī)律來承受灌漿的壓力，讓壩體有規(guī)律性地沿著壩軸線開裂，之后再將定量的泥漿灌注到壩體的裂縫之中，形成防滲墻，這樣就能夠有效地阻擋壩體的裂縫，將壩體的漏洞及時補(bǔ)充，進(jìn)而能夠有效地控制滲漏的系數(shù)，并避免壩體破損等損害工程質(zhì)量的現(xiàn)象出現(xiàn)。

篇（4）

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務(wù)的注冊會計師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財務(wù)欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計師事務(wù)所出具的審計報告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會計師事務(wù)所降低審計標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計服務(wù)高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡蝗菍徲嬛贫茸璧K了注冊會計師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會計師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)媹蟊淼臋z查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，對出具的虛假財務(wù)報告也負(fù)有審計責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計師按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨(dú)立審計缺乏內(nèi)在需要，聘請會計師事務(wù)所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準(zhǔn)則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計準(zhǔn)則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會計準(zhǔn)則時主要有“原則導(dǎo)向型會計方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會計方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會計方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會計方法針對性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計準(zhǔn)則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊會計師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個人關(guān)系;曾在審計客戶中工作或準(zhǔn)備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務(wù);在提供審計服務(wù)的同時還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會計師的審計風(fēng)險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準(zhǔn)則，保證審計質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責(zé)，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵蛯?shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準(zhǔn)則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會計師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計準(zhǔn)則，共46個項(xiàng)目。總的來看，中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

篇（5）

1概述

2003年7月1日，我國建設(shè)工程造價改革中出臺的國家標(biāo)準(zhǔn)———《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500—2003）開始施行。它改變了以“量、價、費(fèi)”定額為主的靜態(tài)工程造價管理方式，推出了“控制量、指導(dǎo)價、競爭費(fèi)”的動態(tài)管理方式，規(guī)范工程量清單計價行為，調(diào)整建設(shè)工程出資人、發(fā)包人和承包人各種關(guān)系的依據(jù)。財政投資評審要積極適應(yīng)這一變化，努力創(chuàng)新工程方式。

2工程量清單計價的特點(diǎn)

長期以來，工程預(yù)算定額是衡量我國建設(shè)工程造價的法定依據(jù)和基礎(chǔ)，是為完成單位建筑產(chǎn)品所需消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。定額計價法就是根據(jù)有關(guān)部門頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)率、指標(biāo)等，通過編制建設(shè)概算或施工圖預(yù)算來計算、確定建安工程造價，并以此作為國家財政控制基建投資和監(jiān)督基本建設(shè)撥款的主要手段。傳統(tǒng)的定額計價是對建筑產(chǎn)品價格的國家定價，具有統(tǒng)一性、指令性和強(qiáng)制性，對于加強(qiáng)計劃管理，減少投資浪費(fèi)等方面有一定的積極作用。但這種量價合一的計價方式也暴露出一些問題，如定額不能體現(xiàn)個別成本，約束了企業(yè)的自主報價；缺乏市場競爭力，難以達(dá)到合理低價中標(biāo)；竣工決算則是工程價款結(jié)算加簽證審核，往往造成“四算”分離，“三超”現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，投資多元化、多渠道的出現(xiàn)客觀上要求企業(yè)能夠根據(jù)自身狀況和市場供求來決定建筑產(chǎn)品價格，定額計價方式已不能適應(yīng)建設(shè)市場的變化。因此，引入競爭機(jī)制，按照國家宏觀調(diào)控，企業(yè)自主報價，市場形成價格的原則，實(shí)行量價分離的工程量清單計價方式勢在必行。

工程量清單計價是由招標(biāo)方根據(jù)國家統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則提供工程數(shù)量，由投標(biāo)方根據(jù)工程量清單和市場價格信息自主報價，經(jīng)評審合理低價中標(biāo)的計價方式。實(shí)行工程量清單計價的工程總造價包括完成招標(biāo)文件規(guī)定的工程量清單項(xiàng)目所需的全部費(fèi)用，由工程清單項(xiàng)目費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)和稅金組成。其中工程清單項(xiàng)目費(fèi)是指為完成施工設(shè)計要求的各分項(xiàng)工程量所需的費(fèi)用，采用綜合單價計價，包括完成該工程清單項(xiàng)目所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤等；措施項(xiàng)目費(fèi)是指按照國家現(xiàn)行有關(guān)建筑規(guī)范、規(guī)程要求必須配套完成的工程內(nèi)容所需的費(fèi)用；其他項(xiàng)目費(fèi)是預(yù)留金、總承包服務(wù)費(fèi)等經(jīng)有關(guān)方面批準(zhǔn)列入工程造價的費(fèi)用；稅金是指按照稅法的規(guī)定列入工程造價的費(fèi)用。

工程量清單計價的主要特點(diǎn)：一是統(tǒng)一計價規(guī)則。即工程量清單的項(xiàng)目劃分、計量規(guī)則、計量單位以及清單項(xiàng)目編碼都要統(tǒng)一，以規(guī)范計價行為。二是控制消耗量。統(tǒng)一的社會平均消耗量指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)盲目或隨意大幅度減少或擴(kuò)大消耗量，保證工程質(zhì)量。三是放開價格。將工程消耗量定額中的工、料、機(jī)價格和利潤、管理費(fèi)全面放開，由市場供求關(guān)系自行確定價格。四是企業(yè)自主報價。投標(biāo)企業(yè)根據(jù)自身的技術(shù)專長、材料采購渠道和管理水平等，制定企業(yè)自己的報價定額，自主報價。五是競爭形成價格。有效引入競爭機(jī)制，淡化標(biāo)底的作用，在保證質(zhì)量、工期的前提下，以不低于成本的合理低價中標(biāo)。

3財政投資評審工作要向縱深發(fā)展

財政投資評審工作是運(yùn)用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，通過對建設(shè)項(xiàng)目的概算、施工圖預(yù)算和竣工（結(jié)）決算進(jìn)行評估和審查，實(shí)施財政投資的監(jiān)督、管理和控制，為部門預(yù)算編制、執(zhí)行和決策的科學(xué)化提供基礎(chǔ)。面對建設(shè)工程造價改革和工程量清單計價的實(shí)施，財政投資評審要積極適應(yīng)這種變化，采取切實(shí)步驟，實(shí)現(xiàn)評審工作由初始階段向縱深發(fā)展的轉(zhuǎn)換。

31轉(zhuǎn)變觀念，嚴(yán)格監(jiān)管，學(xué)會運(yùn)用市場手段。工程量清單計價的推出一方面是放開價格，鼓勵競爭，在工程造價管理上更多地采取市場手段，以達(dá)到節(jié)約投資，提高效益的目的；另一方面國有企業(yè)、建設(shè)單位面對不斷加劇的競爭，對于如何建立公平合理的游戲規(guī)則，如何發(fā)揮政府的支持、幫助和仲裁作用會有更多的要求。應(yīng)該說，放開價格，企業(yè)自主報價的同時就意味著嚴(yán)格的監(jiān)管，不能因建筑產(chǎn)品價格隨著市場的變化而變動就忽略了評審的作用。評審工作要從駕輕就熟的政府指令性方式中解脫出來，學(xué)習(xí)運(yùn)用市場知識和手段，積極地從制度和方法上研究實(shí)施工程量清單計價前提下的新思路、新方法，引入政府投資項(xiàng)目公眾參與和專家評審機(jī)制，加大決策咨詢力度，以適應(yīng)政府投資管理的需要。

32嚴(yán)格界定適用范圍，加大評審力度。《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》中明確規(guī)定“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的大中型建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范”。國有資金包括了財政預(yù)算內(nèi)（外）資金，國家機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位和社會團(tuán)體的自有資金、借貸資金以及發(fā)行政府債券和舉借外債所籌集的資金。國有資金投資為主是指國有資金占工程總投資50%以上，或雖不足50%但事實(shí)上擁有控股權(quán)的工程。據(jù)此，凡是實(shí)行招投標(biāo)的建設(shè)工程，不論招標(biāo)主體是什么性質(zhì)，只要資金來源符合上述國有資金的界定，其工程量清單、招標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報價的編制、合同價款的確定與調(diào)整、工程（結(jié)）決算都應(yīng)按照新的要求進(jìn)行嚴(yán)格評審。尤其要通過介入工程量清單的編制和審查來確定工程造價，掌握合同中對工程量變更的約定及其執(zhí)行中的增減變，為竣工決算打好基礎(chǔ)；要對最低投標(biāo)價進(jìn)行評審，以保證建設(shè)工期、質(zhì)量和成本支出，防止欺詐行為；要在審查環(huán)節(jié)杜絕缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、少報工程量，避免中標(biāo)后再結(jié)算中補(bǔ)報工程差額的“釣魚”現(xiàn)象。

篇（6）

【關(guān)鍵詞】建筑施工；內(nèi)部審計；風(fēng)險審計；風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并采取必要的措施參與風(fēng)險管理。大家都知道，工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項(xiàng)目人手參與風(fēng)險管理。

一、在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理

風(fēng)險識別包括三個方面內(nèi)容：一是組織有哪些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)加以考慮或重點(diǎn)關(guān)注；二是引發(fā)這些風(fēng)險的主要因素有哪些；三是描述這些風(fēng)險產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。經(jīng)過識別，工程項(xiàng)目應(yīng)考慮或重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險如下：

1．工期風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項(xiàng)目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進(jìn)行；由于工程本身屬于邊設(shè)計邊施工工程，且設(shè)計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進(jìn)行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認(rèn)可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實(shí)際開工日期。這些因素引發(fā)的風(fēng)險主要是，如果確認(rèn)為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔(dān)違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔(dān)萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔(dān)3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項(xiàng)目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當(dāng)大的。

2．收款風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續(xù)復(fù)雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項(xiàng)目所準(zhǔn)備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復(fù)雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風(fēng)險如下：一是長期拖欠，導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當(dāng)企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質(zhì)次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。

3．結(jié)算風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔(dān)工程之初，便提出降低取費(fèi)級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結(jié)算價格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級別取費(fèi)，但在結(jié)算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認(rèn)相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風(fēng)險有：工程項(xiàng)目付出的成本不能在結(jié)算中得到補(bǔ)償，降低了項(xiàng)目利潤，甚至造成虧損。

4．成本風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導(dǎo)致人工費(fèi)、材料費(fèi)價格上漲，高于合同價或投標(biāo)價；從主觀上看，一是在工程投標(biāo)或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質(zhì)次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風(fēng)險為，實(shí)際成本高于預(yù)算成本，形成工程虧損。

要在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是及時獲取與工程項(xiàng)目有關(guān)的各種信息，包括投標(biāo)報價書，施工合同及其補(bǔ)充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可等所有與該項(xiàng)目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項(xiàng)目部及時溝通，探討可能存在的風(fēng)險因素。一要注意投標(biāo)報價書上是否存在漏項(xiàng)或套錯項(xiàng)，將預(yù)算價格與市場價格進(jìn)行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應(yīng)措施。二要探討工期風(fēng)險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進(jìn)度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的職權(quán)等書面文件。

二、在風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理

風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計人員應(yīng)實(shí)施必要的審計程序，對其所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查。應(yīng)當(dāng)采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強(qiáng)定量評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注兩個要素：一是風(fēng)險發(fā)生的可能性；二是風(fēng)險對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項(xiàng)目部提供的工程項(xiàng)目風(fēng)險評估如下：

內(nèi)部審計人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是要結(jié)合專業(yè)知識，做出各種風(fēng)險可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時提供對風(fēng)險評估的再評估報告，提出意見和建議。

三、在風(fēng)險應(yīng)對中參與風(fēng)險管理

針對上述風(fēng)險，企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計人員的職責(zé)是評價這些應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性。應(yīng)對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔(dān)。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項(xiàng)目風(fēng)險及具體措施如下：

內(nèi)部審計人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對所提出的具體應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評估，出具風(fēng)險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項(xiàng)目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴(kuò)大項(xiàng)目收益提出建議，形成工程項(xiàng)目風(fēng)險對策報告。

四、內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題

工程項(xiàng)目風(fēng)險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關(guān))，又有長期性(風(fēng)險因素將長期存在)，因此，內(nèi)部審計人員參與工程項(xiàng)目風(fēng)險管理還應(yīng)注意以下問題：

1．風(fēng)險意識要提高。風(fēng)險意識是企業(yè)主動進(jìn)行風(fēng)險管理的關(guān)鍵，對工程項(xiàng)目而言，更是如此。風(fēng)險雖然無法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計人員的職責(zé)就是在識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險中提供服務(wù)。因此，審計人員要有風(fēng)險意識，時刻關(guān)注風(fēng)險因素，更要提高風(fēng)險意識，即要在審計實(shí)務(wù)中提高識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的能力，并能適時提出規(guī)避風(fēng)險的相應(yīng)措施。

2．要實(shí)施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實(shí)施工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計是對項(xiàng)目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進(jìn)意見，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風(fēng)險點(diǎn)，將風(fēng)險損失控制在最低限度。

3．要在日常工作當(dāng)中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在獲得工程項(xiàng)目各種資料后，要仔細(xì)閱讀，傾聽項(xiàng)目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)絕不放過，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素。二是在進(jìn)行項(xiàng)目兌現(xiàn)或返還項(xiàng)目部成員保證金審計時，對所審計的項(xiàng)目要增加風(fēng)險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細(xì)閱讀截至審計日的全部電子財務(wù)賬簿和其他資料，對項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。

4．要在項(xiàng)目過程審計中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是增設(shè)一個表格，即項(xiàng)目風(fēng)險因素調(diào)查表，先由項(xiàng)目部成員自己來分析該項(xiàng)目所存在的風(fēng)險，然后實(shí)施必要的審計程序，對項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。二是多與項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目主任工程師、材料負(fù)責(zé)人等項(xiàng)目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項(xiàng)目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點(diǎn)是注意以下幾個方面是否存在風(fēng)險：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項(xiàng)目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對項(xiàng)目的財務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。

篇（7）

1966年，瓦茨大學(xué)本科畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)并獲得學(xué)士學(xué)位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學(xué)獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。

1960年～1966年間，瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯?fàn)柕母Ｙ愃脊救沃聿橘~員，后任執(zhí)業(yè)會計師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)的會計兼職教師后，即將主要精力用于從事會計教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學(xué)商業(yè)研究生院講師；1971年開始到羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學(xué)教學(xué)委員會主任、西蒙商學(xué)院院長遴選委員會主席、金融研究與政策項(xiàng)目主任和院長顧問等職。

此外，瓦茨還到多個學(xué)校訪問講學(xué)或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學(xué)財務(wù)會計系任特派講師與客座教授；1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學(xué)澳大利亞管理學(xué)研究所客座教授；1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學(xué)J.L.凱洛格管理研究生院任訪問學(xué)者；1995年受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)兼職教授；1998年受聘擔(dān)任廈門大學(xué)兼職教授。

瓦茨也曾多次出席美國會計學(xué)會的年會和世界各地召開的會計學(xué)術(shù)會議。 此外，還受聘擔(dān)任許多著名會計學(xué)專業(yè)期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔(dān)任《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一； 1972年～1978年， 任《會計研究雜志》副主編；1983年～1985年， 任《當(dāng)代會計研究》編委會成員； 1995年～1997年， 任其發(fā)起建立的社會科學(xué)研究網(wǎng)（簡稱SSRN）和《會計研究網(wǎng)絡(luò)》的主編等。

瓦茨因其學(xué)術(shù)成就而多次獲獎：他與杰羅爾德·L·齊默爾曼教授合作發(fā)表在《會計評論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會計準(zhǔn)則的實(shí)證理論》與《會計理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續(xù)獲得1999年、2000年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒發(fā)的會計文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎；1985年，他與齊默爾曼教授因《實(shí)證會計理論》一書對會計理論發(fā)展的重要貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的Alpha Kappa Psi會計獎；1996年5月，獲羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號；2000年，美國會計學(xué)會授予其美國杰出會計教育獎；2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會計準(zhǔn)則的實(shí)證理論》，獲得美國會計學(xué)會（AAA）自1986年開始設(shè)立的一個特殊獎項(xiàng)——會計學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎。

二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)

幾十年來，瓦茨的著述頗豐，曾在《會計評論》、《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《會計研究雜志》、《亞太會計雜志》和《英國會計評論》等著名專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上獨(dú)撰或與人合撰了近60篇論文。當(dāng)然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會計準(zhǔn)則的實(shí)證理論》和《會計理論的需求與供給：市場解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實(shí)證會計理論》一書。

三、主要論著簡析

（一）《實(shí)證會計理論》（1986） 20世紀(jì)60年代，由于受到經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財學(xué)對有效市場假說（簡稱EMH）和資本資產(chǎn)定價模型（簡稱CAPM）進(jìn)行大量經(jīng)驗(yàn)性檢驗(yàn)的影響和啟發(fā)，以及當(dāng)時芝加哥大學(xué)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、1976年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者米爾頓·弗里德曼所開創(chuàng)的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范式的影響，美國一些年輕會計學(xué)者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實(shí)證會計理論的研究。早期從事實(shí)證會計研究的年輕學(xué)者，多數(shù)來自實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)研究較強(qiáng)的芝加哥大學(xué)，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·C·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·L·瓦茨和杰羅爾德·L·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位。

1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實(shí)證會計理論》一書，該書不僅全面、系統(tǒng)、深入地回顧、總結(jié)和評價了實(shí)證會計研究的經(jīng)典文獻(xiàn)，而且提出了實(shí)證會計理論的初步研究框架，為實(shí)證會計理論的發(fā)展和普及奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。書中詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計中的應(yīng)用、會計研究的作用等進(jìn)行了較為全面的評述。《實(shí)證會計理論》一書共分為四大部分，設(shè)15章，各章大致內(nèi)容如下：

第1章為“會計理論的作用”。作者明確指出，會計理論概念具有一套與之相聯(lián)系的研究方法，這套方法是注重實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的研究人員在多年理論研究探索中經(jīng)驗(yàn)累積的結(jié)果。會計理論概念不僅范圍較廣，而且與財務(wù)會計教科書中的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，構(gòu)成了日益增多的以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的會計文獻(xiàn)的基礎(chǔ)。該書是為了增進(jìn)人們對以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性會計文獻(xiàn)中重要理論與方法的認(rèn)識，而增進(jìn)這種認(rèn)識的關(guān)鍵是掌握方法論對會計理論演變的影響。

篇（8）

申請參加高級會計師資格考試的人員，須符合《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定的高級會計師職務(wù)任職資格評審條件，或省級人事、財政部門或中央單位批準(zhǔn)的本地區(qū)、本部門申報高級會計師任職資格評審的破格條件。同時規(guī)定，各地區(qū)、各中央單位可根據(jù)本地區(qū)、本部門會計專業(yè)人員的實(shí)際情況，在全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室確定的使用標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，確定當(dāng)年評審有效的使用標(biāo)準(zhǔn)。這意味著，2007年各地區(qū)、各中央單位仍有權(quán)制定本地區(qū)、本部門評審的破格條件和當(dāng)年參評的使用標(biāo)準(zhǔn)，但全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將劃定一個當(dāng)年參評的最低分?jǐn)?shù)線，各地區(qū)、各中央單位在這個最低分?jǐn)?shù)線內(nèi)確定本地區(qū)、本部門當(dāng)年參評的使用標(biāo)準(zhǔn)。

把握考試內(nèi)容

1.外語（包括日語等小語種）考試

這里主要是英語――職稱綜合英語B級。從其內(nèi)容看，因?yàn)榭紤]到考生對象，難度不會很大，相當(dāng)于英語四級考試。在題型方面，沒有聽力和寫作部分，只有選擇題。考試側(cè)重于考查考生的閱讀能力，只包含少量的語法知識。如果有一定的基礎(chǔ)，經(jīng)過較好的準(zhǔn)備，通過一般是沒問題的。

2.計算機(jī)考試

一共考查可選擇的三個內(nèi)容（模塊）。大多數(shù)考生一般會選Word、 網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識和會計電算化（用友軟件），其中會計電算化是必選模塊。通過考試的難度不大。

3.高級會計實(shí)務(wù)考試

這個考試主要是針對高級會計師評審中，評的份量過重，考的內(nèi)容過輕，受到大量的質(zhì)疑而采取的一項(xiàng)舉措。考試采用開卷的形式，時間為210分鐘，內(nèi)容為會計、財務(wù)管理、內(nèi)部會計控制、財稅法規(guī)等相關(guān)知識。主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會計、財務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識、政策法規(guī)，對所提供的有關(guān)背景資料進(jìn)行分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力。從考試的內(nèi)容看，難度適中。對于平時重視學(xué)習(xí)，特別是參加CPA考試的人員相對來講比較容易通過。

兼顧三大要素

參評高級會計師，除了考試外，更重要的是論文和資質(zhì)。可以說，考試、論文和資質(zhì)是參評高會的三大要素。

1.論文要求

高會評審有一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)就是學(xué)術(shù)水平，既然是高級職稱，學(xué)術(shù)水平當(dāng)然要比中級高。學(xué)術(shù)水平主要是依據(jù)參評者所發(fā)表的論文。這里的發(fā)表是指在省市級以上刊物發(fā)表過的。對一般的財會人員來講，要寫出高質(zhì)量的論文，并刊登是很不容易的。如果要為評高會寫論文，平時就要做有心人，提前做好準(zhǔn)備。單位里訂的財會雜志要多看，了解別人都在寫些什么內(nèi)容；爭取參加會計學(xué)會這一類的組織，這樣可以結(jié)識不少會計學(xué)術(shù)界的人士；閑暇之余，可以選擇當(dāng)前財會方面的熱點(diǎn)進(jìn)行研究，嘗試寫一些文章并投稿。可將自己日常的工作作為論題，因?yàn)槊總€企業(yè)都有每個企業(yè)的特點(diǎn)，寫有自己企業(yè)特色的東西比較容易，比較熟悉。另外在確定了一個論文題目后，要充分利用網(wǎng)絡(luò)和各方面的條件，盡量將有關(guān)的資料收集齊全，研究透徹，深入思考。即使寫出的論文不能被錄用，它對學(xué)術(shù)水平的提高也是很有幫助的。

2.資質(zhì)要求

資質(zhì)包括工作經(jīng)歷、工作業(yè)績和現(xiàn)在的職位，這三個方面能較為合理地展現(xiàn)參評者在會計師任職期間做了哪些工作，取得了哪些成績。這些工作成績應(yīng)能體現(xiàn)出其具備一名高級會計師所應(yīng)具備的經(jīng)歷和條件。一般情況下，以下這些人比較容易被評為高級會計師：大型企業(yè)的財務(wù)或?qū)徲嬝?fù)責(zé)人、財政局或?qū)徲嬀值墓ぷ魅藛T、會計師事務(wù)所主任會計師一級、高校教授一級。這些參評者如果其他條件具備或基本具備，評上高級會計師是十拿九穩(wěn)的。

3.其他業(yè)績的證明材料

參評者應(yīng)在日常的工作中盡可能多地去體現(xiàn)和證明自己對會計事業(yè)的熱愛。如被財政局評為“優(yōu)秀會計工作者”，被地方政府和企業(yè)評為“勞動模范”，將工作中有關(guān)會計工作方面的建議和意見及時向上級反應(yīng)，參加會計知識競賽并得獎，編寫企業(yè)的財會制度，參與學(xué)術(shù)交流等。這些材料對評高會都具有較強(qiáng)的輔助作用。

解析考試特點(diǎn)

這里所說的考試是指高級會計實(shí)務(wù)考試。首先要花一定的時間研讀考試大綱，在此基礎(chǔ)上把主要精力放在解題訓(xùn)練上，按套路快速解題，力求在最短的時間內(nèi)起到最好的復(fù)習(xí)效果。

高級會計實(shí)務(wù)考試總體上說有“開卷考、層面高、題量大、時間緊、難度不大”的特點(diǎn)。我們針對這些考試特點(diǎn)逐一解決進(jìn)行分析，求解備考的最佳對策。

1.正確對待開卷考試

很多應(yīng)試者認(rèn)為，高級會計實(shí)務(wù)考試是開卷考試，沒必要下太大功夫復(fù)習(xí)，對考試的知識點(diǎn)只要有印象就行。其實(shí)，持有這種觀點(diǎn)的人顯然存在著嚴(yán)重的思想誤區(qū)，因?yàn)榭荚囶}量大，如果對考試內(nèi)容不熟悉，在考場上只憑翻書抄寫很難做完考題，甚至有的連位置都找不到。千萬不要以為是開卷考試就掉以輕心，開卷考試也需要認(rèn)真對待。

2.準(zhǔn)確把握考試層面

高級會計師是企業(yè)的高級管理人才，作為現(xiàn)階段的高級會計師應(yīng)具備很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，相關(guān)年度高級會計師資格考評結(jié)合的通知指出“考試主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會計、財務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識、政策法規(guī)、對所提供的有關(guān)背景資料進(jìn)行分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力。”可見，高級會計師資格考試側(cè)重于對分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力的考察，這與中級會計師考試以及注冊會計師考試有不同的層面，一般不要求作具體會計分錄，應(yīng)試者應(yīng)把主要精力放在分析、判斷和處理業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練上。

3.重視新增知識點(diǎn)

高級會計師考試與國內(nèi)其他考試一樣也有“喜新厭舊”的特點(diǎn)。每年新增知識點(diǎn)較多地體現(xiàn)在考題中，所以應(yīng)試者應(yīng)重視新增知識點(diǎn)，對新增知識點(diǎn)必須準(zhǔn)確把握。

4.題量大、時間緊

高級會計師考試一般有8～9道試題，全部為案例分析題，題干的信息量大，對答題速度不太快、知識點(diǎn)不太熟悉的應(yīng)試者來說，最大遺憾莫過于在規(guī)定的時間內(nèi)來不及答完試題。

5.難度不大

從開考至今幾年的考試情況來看，高級會計師考試的難度不大，只要認(rèn)真?zhèn)淇迹荚嚂r能把試題中已掌握的部分答到考卷上，通過考試的可能性就比較大。

對比注冊會計師

簡單而言，高級會計師與注冊會計師最大的區(qū)別在于前者是專業(yè)技術(shù)職稱,后者是執(zhí)業(yè)資格。

高級會計師是會計專業(yè)技術(shù)職稱的一種，會計專業(yè)技術(shù)職稱分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。其中會計師是要參加會計中級專業(yè)技術(shù)資格考試取得，助理會計師和會計員要通過會計初級專業(yè)技術(shù)資格考試取得（大專學(xué)歷的為助理會計師，中專學(xué)歷的為會計員），而高級會計師則采取考試與評審相結(jié)合的方式，是會計專業(yè)技術(shù)職稱的最高層次。

注冊會計師則是一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格。我國《注冊會計師法》規(guī)定，具有高等專科以上學(xué)歷、或者具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的人，可以報名參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。按照規(guī)定，考試成績合格者，頒發(fā)由全國注冊會計師考試委員會統(tǒng)一印制的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計師協(xié)會，完成后續(xù)教育，成績長期有效；否則，其全科合格成績僅在自取得全科合格證書后的5年內(nèi)有效。

現(xiàn)在,一般來說,大型國有企業(yè)比較認(rèn)同高級會計師，而大中型企業(yè)（非國企）和外企在招聘時則傾向于注冊會計師。原因不難理解，高級會計師采用考評結(jié)合的方式，含有一定的水分，使大家對高級會計師的真才實(shí)學(xué)產(chǎn)生了懷疑。同時，高級會計師的權(quán)限僅適用于本部門或本系統(tǒng)，與受到國際認(rèn)同的注冊會計師相比，接觸和處理的業(yè)務(wù)量相對較小。就考試難度而言，高級會計師資格考試明顯比注冊會計師考試容易。雖然只有大專學(xué)歷就可以報考注冊會計師，但由于注冊會計師在經(jīng)濟(jì)活動中的重要地位以及行業(yè)對其綜合素質(zhì)的較高要求使得考試難度非常大，因此通過的人也寥寥無幾。另外，僅管兩者在業(yè)務(wù)水平上相差不多，但高級會計師不具備注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)，只具備一些其他服務(wù)業(yè)務(wù)。

高級會計師在報考注冊會計師的同時，可根據(jù)自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，向當(dāng)?shù)貓罂疾块T申請免試一或兩科考試科目。

申報高級會計師應(yīng)附資料

1.學(xué)歷證書、專業(yè)技術(shù)資格證書、外語統(tǒng)一考試合格證書（或?qū)I(yè)技術(shù)骨干外語免試證明）及獲獎證書原件和復(fù)印件。

2.所在單位的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化證書。

3.《專業(yè)技術(shù)資格評審表》一式3份。

4.任現(xiàn)專業(yè)技術(shù)職務(wù)后的歷年考績卡片。

5.《申報專業(yè)技術(shù)資格人員情況簡表》一式2份。

6.對破格申報的人員，所在單位需提交破格報告一份。

篇（9）

當(dāng)今高等教育越來越多地朝著大眾化、市場化、國際化、信息化的方向發(fā)展，建立一個具有中國特色的會計人才培養(yǎng)體系，使應(yīng)用型本科會計專業(yè)人才的培養(yǎng)適應(yīng)時展的要求，已成為會計教育界面臨的重大課題。在眾多教改項(xiàng)目中，課程建設(shè)與改革是重點(diǎn)和難點(diǎn)項(xiàng)目，更是提高教學(xué)質(zhì)量的核心。

一、我國應(yīng)用型本科會計課程體系模式的現(xiàn)狀

當(dāng)前應(yīng)用型會計專業(yè)課程建設(shè)存在的最大問題在于課程與實(shí)踐脫節(jié)，簡單照搬一本高校的課程模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課程所覆蓋的知識技能與就業(yè)崗位要求的知識技能脫節(jié)，使得學(xué)生在校期間由于缺乏高仿真訓(xùn)練而導(dǎo)致就業(yè)后無法立即開展業(yè)務(wù)工作，給應(yīng)屆畢業(yè)生就業(yè)帶來困難。關(guān)于當(dāng)前高校會計專業(yè)課程建設(shè)存在的問題，李麗君，姚雨晴（2013）認(rèn)為存在理論課程安排不夠合理，授課模式單一，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱的問題，秦海敏（2011）認(rèn)為存在課程體系設(shè)置與培養(yǎng)目標(biāo)不一致、課程之間內(nèi)容重復(fù)等問題；關(guān)于課程建設(shè)的目標(biāo)和方向，鄧孫棠（2013）提出構(gòu)建一個與"應(yīng)用型會計本科教育"相應(yīng)的科學(xué)完善的課程體系，胡瓊（2013）提出多角度構(gòu)建"多元化"的理實(shí)一體的應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系，李傳憲（2013）提出CPA考試與會計專業(yè)人才培養(yǎng)融合，藍(lán)文永、許蔚君、孟凡芳、羅小明（2011）等學(xué)者提出了能力導(dǎo)向（本位）的課程建設(shè)體系等等。學(xué)者們提出了課程建設(shè)方案的多重理論，但是尚缺乏具有可操作性的課程建設(shè)方案。

二、應(yīng)用型本科“崗證課賽”的融合的教學(xué)模式

（一）會計專業(yè)課程體系中的“崗課融合”

為了更好地適應(yīng)就業(yè)的需求，在課程設(shè)置中要改變以知識點(diǎn)安排所學(xué)課程，所學(xué)內(nèi)容普遍使用性強(qiáng)，崗位針對性不足的現(xiàn)狀。根據(jù)學(xué)生就業(yè)時崗位群的任職要求，在保證學(xué)生職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，兼顧本校學(xué)生就業(yè)方向，加強(qiáng)對學(xué)生崗位能力的培養(yǎng)，確定課程的內(nèi)容，設(shè)置與就業(yè)崗位的基本要求相適應(yīng)的課程體系。例如針對會計核算崗位設(shè)置會計學(xué)原理、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、財務(wù)會計實(shí)務(wù)、財務(wù)軟件應(yīng)用等課程；針對出納員崗位設(shè)置出納實(shí)務(wù)；針對成本核算崗設(shè)置成本管理實(shí)務(wù)等課程；針對納稅申報崗設(shè)置稅收實(shí)務(wù)、稅務(wù)會計等課程；針對企業(yè)理財崗設(shè)置財務(wù)管理、財務(wù)分析、證券投資等課程；針對財務(wù)審計崗設(shè)置審計實(shí)務(wù)等課程，并在課程教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)增加崗位群實(shí)操教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生對各崗位職責(zé)有初步的認(rèn)識。

（二）會計專業(yè)課程體系中的“證課融合”

根據(jù)會計法的規(guī)定，會計專業(yè)的從業(yè)人員必須取得會計從業(yè)資格證書，會計人員級別和職稱的提高也需要通過考試來獲取相應(yīng)的證書，此外學(xué)生畢業(yè)后從事會計相關(guān)的專業(yè)工作，也要求有不同的資格證書。會計專業(yè)相關(guān)資格證書分為國內(nèi)考證和國外考證兩大板塊，歸納起來國內(nèi)考證包括會計從業(yè)資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、房地產(chǎn)估價師、土地造價師、造價工程師、價格鑒證師、初級審計師、中級審計師等，國外考證包括英國特許會計師、國際注冊內(nèi)部審計師、美國注冊會計師、加拿大注冊會計師、注冊金融分析師、英國特許管理會計師、英國特許注冊會計師、美國管理會計師、英國國際會計師、澳大利亞注冊會計師等。學(xué)生為了能順利地獲取就業(yè)相關(guān)的證書，在校期間的知識儲備尤為重要，這就要求會計專業(yè)的課程設(shè)置的內(nèi)容應(yīng)盡量包括各類別、各層次的資格、職稱考試所涉及的內(nèi)容，由易到難、由基礎(chǔ)到專業(yè)，循序漸進(jìn)地安排專業(yè)課，應(yīng)用型本科會計專業(yè)的課程體系設(shè)置應(yīng)配合學(xué)生在校期間參與考試的時間，從而有效助考。有條件的高校還可以開設(shè)國際合作班開展課程相關(guān)課程建設(shè)，幫助學(xué)生考取國外的資格證書，以便學(xué)生在畢業(yè)時能進(jìn)入更高層次的就業(yè)平臺。

（三）會計專業(yè)課程體系中的“賽課融合”

鼓勵和組織學(xué)生參與各級競賽，使課堂自然延伸到課外，通過競賽集中訓(xùn)練學(xué)生某一方面的特殊技能，讓學(xué)生能鞏固和深化課堂所學(xué)知識，提升學(xué)生的專業(yè)的綜合素質(zhì)，鍛煉實(shí)際操作能力，提高利用課堂知識分析和解決實(shí)際問題的能力。在會計專業(yè)的課程建設(shè)中，把“賽”作為“課”的有效補(bǔ)充，通過“賽”提高“課”的實(shí)際效果，進(jìn)而提升應(yīng)用型本科會計專業(yè)整體的人才培養(yǎng)質(zhì)量，使學(xué)生在未來的就業(yè)市場中脫穎而出。目前會計專業(yè)的學(xué)生在校期間能夠參加的課外競賽主要有珠算大賽、點(diǎn)鈔大賽、綜合計算技術(shù)技能競賽、會計操作實(shí)務(wù)大賽、會計分錄大賽、會計百題知識競賽、會計電算化技能競賽、“用友”杯全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)設(shè)計暨沙盤模擬經(jīng)營大賽、科技創(chuàng)新與職業(yè)技能競賽會計技能比賽、大學(xué)生數(shù)學(xué)建模競賽、大學(xué)生創(chuàng)新計劃競賽、“挑戰(zhàn)杯”競賽等，教師可根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和特長進(jìn)行引導(dǎo)。

三、“崗證賽課”四位一體課程體系的建設(shè)路徑

（一）通過校企合作開發(fā)會計專業(yè)課程體系

“崗證賽課”四位一體的的會計專業(yè)課程體系真正落到實(shí)處，就必須使“崗”能夠體現(xiàn)企業(yè)單位的真實(shí)需求，因此在課程體系的開發(fā)上需要企業(yè)的參與，最好采用校企合作的模式。積極建立校企合作的平臺，以“必需、夠用”為原則，建立培養(yǎng)高質(zhì)量的應(yīng)用型專業(yè)技術(shù)人才的目標(biāo)，以實(shí)際工作崗位和任務(wù)為載體，進(jìn)行課程體系的開發(fā)。同時通過設(shè)立校企合作平臺，也有利于建立校外實(shí)訓(xùn)基地、開展多項(xiàng)社會培訓(xùn)和專題講座、組隊(duì)參加各種會計知識技能大賽、合作等項(xiàng)目的開展，既能為學(xué)生創(chuàng)造實(shí)踐機(jī)會，又能提升教師科研和解決實(shí)際問題的能力，推動企業(yè)員工形成創(chuàng)新意識，實(shí)現(xiàn)多贏。

（二）在課程體系的開發(fā)上充分考慮到實(shí)際的工作過程

在“崗證賽課”四位一體的課程體系的開發(fā)中，首要的工作就是要深入企業(yè)調(diào)研，將會計核算、財務(wù)管理以及審計崗位群的工作過程拆分為具體任務(wù)，明確完成這些工作任務(wù)需要具備的職業(yè)能力，以便確定課程設(shè)計內(nèi)容。基于工作過程的課程開發(fā)流程如圖1所示：

圖1 基于工作過程的課程開發(fā)流程圖

（三）將職業(yè)證書、競賽獲獎計入學(xué)分，實(shí)現(xiàn)課證賽相融合

學(xué)生為了取得珠算證書、會計電算化證書、會計從業(yè)資格證書、助理會計師證書（初級會計職稱）職業(yè)資格證書，將投入大量的時間和精力，在現(xiàn)行學(xué)分制下，將證書量化計入學(xué)分，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)專業(yè)課的學(xué)分互認(rèn)，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。此外，學(xué)生通過校內(nèi)外實(shí)踐取得學(xué)校和企業(yè)共同頒發(fā)的會計崗位技能鑒定證書、企業(yè)工作經(jīng)歷證書，及拓展取得會計師證書、注冊會計師證書、信息化工程師證書，可作為額外的加分，代替選修課程學(xué)分。學(xué)生參加各種競賽活動獲取獎勵的，可按照獎勵類別、獎勵級別計入相應(yīng)的學(xué)分，或者作為相關(guān)課程考試成績的加分項(xiàng)目，提高學(xué)生參與課外競賽活動的興趣。

（四）建立系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)體系，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式

鑒于校外企業(yè)財會部門會計崗實(shí)踐機(jī)會有限的現(xiàn)實(shí)條件，學(xué)校在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中，需投資引入先進(jìn)的模擬實(shí)訓(xùn)平臺，模擬企業(yè)內(nèi)外部職業(yè)環(huán)境分崗位角色進(jìn)行混崗、輪崗實(shí)訓(xùn)，將事將實(shí)踐教學(xué)貫徹到系列專業(yè)課程中，延生到定崗實(shí)訓(xùn)階段，為學(xué)生構(gòu)建“基礎(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)崗位虛擬實(shí)訓(xùn)會計綜合實(shí)訓(xùn)企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)（含畢業(yè)論文）”系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)體系。當(dāng)前應(yīng)用型本科專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)論文撰寫上，重視程度不夠，理論功底不足，抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重，論文流于形式。在畢業(yè)論文設(shè)計環(huán)節(jié)，根據(jù)應(yīng)用型本科會計專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式，畢業(yè)論文選題和行文應(yīng)結(jié)合校外頂崗實(shí)訓(xùn)的實(shí)踐撰寫，改變畢業(yè)論文的寫作模式，鼓勵學(xué)生深入企業(yè)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計工作中存在的不足，提出改進(jìn)建議，采用實(shí)踐報告，調(diào)查報告的形式完成畢業(yè)設(shè)計，使學(xué)生的畢業(yè)論文具備一定的應(yīng)用價值。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

0 引言 

審計學(xué)課程是會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會計知識有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。 

1 審計案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題 

經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題： 

（1）審計案例的選用不恰當(dāng)。 

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會計實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計的實(shí)務(wù)操作。 

（2）師資能力不足。 

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識、豐富的審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。 

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。 

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ鳎@導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。 

2 審計案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn) 

（1）精選審計案例，建立審計案例庫。 

審計案例一般可分為審計理論案例和審計實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對被審計單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對來源于審計實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求。總之，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計案例庫。 

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時。 

目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計課講成審計基礎(chǔ)與原理、審計技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計基礎(chǔ)理論，其課時應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計案例課，其課時應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。 

（3）采取多種方式，提高師資水平。 

針對審計教師大多缺乏審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計師事務(wù)所或政府審計機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵教師參加cia（國際注冊內(nèi)部審計師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。 

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。 

傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計考核形式，專門給課題實(shí)踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實(shí)驗(yàn)等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。 

3 課堂案例教學(xué)建議模式 

（1）課堂講授方式。 

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計理論課之后開設(shè)的審計案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計理論與審計實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。 

（2）課堂討論方式。 

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計案例。可以根據(jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計報表審計等不同內(nèi)容的綜合性審計實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時，為節(jié)約時間，可以將審計案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進(jìn)行講評，對案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評。 

（3）案例情景模擬形式。 

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準(zhǔn)則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經(jīng)理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。 

在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價是極其重要的。“授人以魚，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計理論的理解上，以及具體審計技術(shù)、審計方法的掌握上。 

4 課后實(shí)踐教學(xué) 

（1）校內(nèi)模擬審計。 

模擬審計是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計工作全過程，掌握財務(wù)報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對審計基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。 

校內(nèi)模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機(jī)審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結(jié)合審計學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計檢查、計算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計實(shí)習(xí)者完成財務(wù)報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會。計算機(jī)審計模擬則是模擬操作相關(guān)審計軟件，要求學(xué)生完成審計工作底稿、審計報告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計證據(jù)的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。 

（2）校外審計實(shí)習(xí)。 

審計實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會、了解社會，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識和實(shí)際相結(jié)合，及時了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。 

審計實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個月時間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個完整的審計業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對審計問題的分析與處理能力。 

參考文獻(xiàn)