內(nèi)部審計外包研究匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計外包研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)內(nèi)部審計在促進企業(yè)的健康長遠發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要組成部分，受到越來越多的重視。隨著經(jīng)濟和社會形勢的變化，為了適應(yīng)時代和社會發(fā)展的要求，企業(yè)的內(nèi)部審計也發(fā)生了相應(yīng)的變化，內(nèi)部審計外包逐漸得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展，成為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的一個新突破，有著較好的發(fā)展前景。

一、對企業(yè)內(nèi)部審計外包的基本認識

1.內(nèi)部審計外包的概念

內(nèi)部審計外包又被成為內(nèi)部審計或內(nèi)部審計的外部化，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計的部分或全部職能以契約的形式委托給具有審計能力的專業(yè)機構(gòu)或?qū)I(yè)人員來執(zhí)行，它和傳統(tǒng)內(nèi)部審計的最大區(qū)別就是審計主體的變化。

2.內(nèi)部審計外包發(fā)展歷程

在1988年，部分外部審計人員開始游說一些企業(yè)外包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，但是并沒有取得多大成效。1991年4月，有消息稱美國的一家大銀行將其內(nèi)部審計部門外包，引起巨大轟動，雖然事后證實這是一則假消息，但內(nèi)部審計外包卻開始由此得到迅速發(fā)展。

3.內(nèi)部審計外包的實施主體

提供內(nèi)部審計外包服務(wù)的機構(gòu)包括咨詢管理公司、會計師事務(wù)所、以及其他的組織機構(gòu)等。根據(jù)調(diào)查研究顯示，會計事務(wù)所和注冊會計師是企業(yè)內(nèi)部審計外包的實施主體。

4.內(nèi)部審計外包形式

從整體上來看，內(nèi)部審計外包主要分為部分外包以及全部外包兩種類型。其中部分外包又包括補充、審計管理咨詢、以及合作內(nèi)審三種形式。而全部外包主要用于企業(yè)缺少內(nèi)部審計部門的情況下。

5.內(nèi)部審計外包和外部審計之間的關(guān)系

內(nèi)部審計與外部審計共同構(gòu)成了審計監(jiān)督體系，他們之間相互監(jiān)督、相互制約，并互為補充。兩者既具有相同點又具有不同點，相同點主要是目標相同，都是對企業(yè)的財務(wù)活動以及經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督和審查；不同點主要是兩者的審計內(nèi)容和服務(wù)對象不同、審計范圍與時間不同、審計程序不同等。

二、內(nèi)部審計外包的可行性分析

1.會計師事務(wù)所為內(nèi)部審計外包提供了可能性

經(jīng)濟全球化和和市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得世界范圍內(nèi)的競爭更加激烈，為了在激烈的競爭中占據(jù)一定的優(yōu)勢，會計事務(wù)所也在不斷開拓其業(yè)務(wù)范圍，逐漸形成了以財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，會計、稅務(wù)、咨詢服務(wù)等各種業(yè)務(wù)全面發(fā)展的格局。為企業(yè)提供審計服務(wù)作為對咨詢業(yè)務(wù)的拓展，逐漸被更多的會計事務(wù)所所采納，將成為其業(yè)務(wù)的一個重要組成部分。更重要的一點是，會計事務(wù)所中的注冊會計師具有豐富的專業(yè)知識和較高的業(yè)務(wù)水平，完成有能力勝任企業(yè)的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)提供較好的服務(wù)。和企業(yè)內(nèi)部的審計人員性比，他們在理論和實踐方面都具有較為明顯的優(yōu)勢。

2.內(nèi)部審計服務(wù)已經(jīng)成為了標準化產(chǎn)品

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在上世紀七十年代就已經(jīng)制定了關(guān)于內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范，并在以后的幾十年間不斷修改和完善，為衡量和評價內(nèi)部審計工作提供了一定的標準和依據(jù)。隨著企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范的完善和統(tǒng)一，內(nèi)部審計逐漸成為一項標準化服務(wù)，內(nèi)部審計知識作為標準化服務(wù)產(chǎn)品也能夠在市場中進行交易。由于市場交易成本在很大程度上與產(chǎn)品標準密切相關(guān)，因此內(nèi)部審計定價和考核標準的統(tǒng)一使企業(yè)節(jié)省了大量成本，從而降低了內(nèi)部審計交易成本。同時，作為內(nèi)部審計外包的主體，會計事務(wù)所也一直致力于推動內(nèi)部審計標準的制定，并且根據(jù)客戶需求，借助于專業(yè)技術(shù)的發(fā)展，著力提供具有特色和特點的服務(wù)產(chǎn)品。

3.內(nèi)部審計外包影響了外部審計的獨立性

會計事務(wù)所往往憑借對企業(yè)的內(nèi)部控制、財務(wù)核算、以及業(yè)務(wù)流程等狀況的了解，成為企業(yè)內(nèi)部審計外包的首選單位，但是由于其既提供外部審計又以供外部審計，于是就容易對外部審計的獨立性產(chǎn)生質(zhì)疑。面對這些質(zhì)疑，會計事務(wù)所一般由兩種選擇進行回應(yīng)。首先，對外部審計的客戶不會提供內(nèi)部審計方面的服務(wù)，這樣不管是部分還是全部外包，都避免了因為經(jīng)濟利益聯(lián)系而對外部審計的獨立性所構(gòu)成的威脅，有效保證了外部審計的獨立性。其次，對于外部審計客戶，會同時提供有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)服務(wù)，并盡可能地采取有效措施來降低對外部審計的獨立性所造成的威脅。

三、內(nèi)部審計外包風(fēng)險和控制

1.內(nèi)部審計外包風(fēng)險類型

1）泄密風(fēng)險

企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包時，外包項目的選擇原則是盡可能保護核心機密，對于企業(yè)的核心技術(shù)在一般情況下不會選擇外包。但是由于內(nèi)部審計不可避免的會軍或多或少的接觸到企業(yè)刮泥經(jīng)營中的深層次內(nèi)容，因此內(nèi)部審計外包存在一定的泄密風(fēng)險。

2）選擇外包單位風(fēng)險

外包單位的選擇直接影響到內(nèi)部審計外包的成敗，一旦與實力不足的單位合作就可能會遭受較大的損失。外包從本質(zhì)上來講是借助外部資源，力求提高效率、節(jié)約成本的行為，如果選擇的外包單位不保險，反而會增加成本投入，給企業(yè)帶來不必要的損失。

3）喪失獨立性風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部審計外包的一個重要目的就是提高內(nèi)部審計的獨立性，但是如果所選擇的外包單位同時還是外部審計機構(gòu)，那么就較為容易喪失外審的獨立性，造成信息的舞弊、失真等不良后果。

2.外包風(fēng)險評估

企業(yè)在進行外包風(fēng)險聘雇時，需要考慮企業(yè)的發(fā)展目標和經(jīng)營方針、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的重要性、內(nèi)部審計外包的要求、內(nèi)部審計外包風(fēng)險、內(nèi)部審計應(yīng)急計劃、外包單位工作業(yè)績、以及對外包協(xié)議的評估等。

3.外包單位選擇

在選擇外包單位時，首先要考慮外包單位本身的軟實力，例如業(yè)界口碑、專業(yè)實力、文化理念、發(fā)展前景等。其次，在選擇出幾個綜合實力較強的外包單位后，要從定量角度來進行比較，考查外包單位的價格指標、財務(wù)狀況、以及服務(wù)質(zhì)量等。

4.外包合同審查

外包合同是企業(yè)和外包單位進行相互約束的主要依據(jù)，因此在合同中對于外包費用、質(zhì)量標準、應(yīng)急處理、嚴守機密、違約賠償?shù)纫性敿毜囊?guī)定，并作為正式的書面文件加以保存，避免以后發(fā)生糾紛。同時，由于社會環(huán)境和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境會不斷的發(fā)生變化，因此可以結(jié)合現(xiàn)實需要對合同內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，促進企業(yè)內(nèi)部審計外包工作的更好發(fā)展。

四、總結(jié)

經(jīng)濟的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的不斷進步，促使企業(yè)著力進行組織重組和流程改造，為了減少成本支出，一些企業(yè)逐漸把包括內(nèi)部審計在內(nèi)的一些非核心業(yè)務(wù)外包，并取得了一定的成效。但是由于我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的歷史較短，發(fā)展還很不成熟，與發(fā)達國家存在一定的差異，在實際的操作過程中出現(xiàn)了不少問題，因此，在未來的發(fā)展中必須充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，以促進我國內(nèi)部審計外包行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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篇（2）

一、問題的提出

內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約成本，是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內(nèi)部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財務(wù)狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計成本也是委托人為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。內(nèi)部審計師協(xié)會的“責(zé)任報告”，將內(nèi)部審計定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨立評價活動”。早期內(nèi)部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業(yè)道德的同時，也更加清醒地認識到作為審計監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮其作用，認真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計外部化成為人們關(guān)注的焦點。

內(nèi)部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計外部化（internal audit outsouring），又被稱為內(nèi)部審計外包、內(nèi)部審計，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內(nèi)部審計外包服務(wù)呢？ 內(nèi)部審計外包服務(wù)的提供者包括會計師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會計師事務(wù)所、地方會計師事務(wù)所、咨詢專家、金融機構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。

二、內(nèi)部審計外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點認為，內(nèi)部審計主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機構(gòu)及人員的行為）和公司董事會（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計是因為問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson & Meckling認為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者―經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者―經(jīng)理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)可以降低審計成本時，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)，還具有較強的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風(fēng)險較低，從而進一步降低審計簽約過程的成本。

內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計部門的日常運作和審計結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計工作，也具有極強的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會、也不準備采取“機會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員。

三、內(nèi)部審計外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對內(nèi)部審計外部化的可能性進行了初步的分析，內(nèi)部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計制度的情況下，筆者認為，企業(yè)只有在進一步分析內(nèi)部審計外部化的利與弊之后，才能進行權(quán)衡和選擇。

1.內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，其結(jié)果只對社會公眾和合伙人負責(zé)，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。

(2)提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部優(yōu)勢。面對我國企業(yè)內(nèi)部審計資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進的審計技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費的支出也可能會大于產(chǎn)生的效益。而會計師事務(wù)所這樣的外部審計組織擁有規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分攤給大量客戶，實現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財務(wù)審計為主要目的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計的職能逐漸向經(jīng)營效益審計、風(fēng)險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計人員要具備相應(yīng)的會計、管理和計算機等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會資源配置。會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，它們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。

2.內(nèi)部審計外部化的局限性

(1)內(nèi)審?fù)獍芊裉岣邔徲嫪毩⑿浴?nèi)部審計一項基本的職能是通過實施審計，對信息的可靠性、完整性以及內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督和評價。在監(jiān)督和評價的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)對誰獨立、由誰領(lǐng)導(dǎo)、為誰服務(wù)的問題很重要。目前，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有兩種形式:一種是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，對公司的高層管理人員進行監(jiān)督和評價；另一種是受公司最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門處于平等地位。一般來說，在完善的法人治理結(jié)構(gòu)下，由董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)獨立性較強，而由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)由于直接或間接受制于公司管理人員，獨立性會受到削弱。也有人認為，內(nèi)審?fù)獍笥捎谥苯踊蜷g接受制于公司管理人員，獨立性會受到削弱。有人認為，內(nèi)審?fù)獍笥赏獠康谌綄竟芾韺舆M行審計，可以提高內(nèi)部審計的獨立性。我們認為，這樣兩種說法都比較片面，如果公司法人治理結(jié)構(gòu)比較完善的話，由董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計本身就具有較強的獨立性，將其外部化就更是錦上添花。而在法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，公司的股東會和董事會被內(nèi)部人所控制，公司的審計往往由幾個內(nèi)部董事說了算，會計師事務(wù)所要想承攬業(yè)務(wù)必須和公司的當(dāng)權(quán)者搞好關(guān)系，最大限度地為公司當(dāng)權(quán)者服務(wù)，此種情況下，內(nèi)部審計外包也無法增強其獨立性。因此，內(nèi)部審計外包能否提高審計獨立性應(yīng)具體情況具體分析，不能一概而論。

(2)內(nèi)審?fù)獍芊窆?jié)約成本。這里所指的成本不僅包括企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門需要的經(jīng)濟支出，還包括企業(yè)高層管理者由于對內(nèi)部審計的關(guān)注而耗費的體力和精力的人力支出，這一部分支出可以通過機會成本來進行衡量。企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門的總支出是企業(yè)經(jīng)濟支出和人力支出兩者之和。內(nèi)部審計外包的支出主要是企業(yè)向會計師事務(wù)所支付的審計費。企業(yè)衡量是否外包應(yīng)遵循成本效益原則，在實施內(nèi)部審計獲取相同收益的情況下，當(dāng)企業(yè)從外部購買審計服務(wù)的支出低于企業(yè)設(shè)置內(nèi)審部門的總支出時，應(yīng)當(dāng)向外部購買審計服務(wù)；反之，則應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審部門，以節(jié)約經(jīng)濟資源。因此，籠統(tǒng)地說內(nèi)審?fù)獍軌蚬?jié)約企業(yè)成本，是不科學(xué)的。企業(yè)在做出內(nèi)審?fù)獍鼪Q策時，應(yīng)從理性經(jīng)濟人的角度算一筆賬。

(3)內(nèi)審?fù)獍芊裉岣邔徲嬞|(zhì)量。注冊會計師長期從事鑒證和審計業(yè)務(wù)，服務(wù)對象廣泛，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗比較豐富，對各行各業(yè)的經(jīng)營管理情況都有一定程度的了解。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)審業(yè)務(wù)時，可以借鑒和吸收其他先進企業(yè)的管理經(jīng)驗，為企業(yè)出謀劃策，在一定程度上能起到文化融合的作用。而內(nèi)部審計人員具有較強的信息優(yōu)勢，他們更加熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和企業(yè)文化等情況，且內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的一員，其利益和企業(yè)的前途緊密相連，他們更為關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，對企業(yè)的依賴度和忠誠度都比較高。與外部注冊會計師相比，內(nèi)審人員能從企業(yè)利益出發(fā)，提出一些更為適用、更為相關(guān)的建議和評價。但是，在某些情況下，內(nèi)審人員可能會和一些管理人員勾結(jié)，利用企業(yè)內(nèi)部控制中的一些漏洞為個人謀取私利。那么，究竟誰能更好地為企業(yè)服務(wù)呢?我們認為應(yīng)該具體問題具體對待，在決策時考慮本企業(yè)具體情況。如果企業(yè)內(nèi)部矛盾重重、人心渙散，那么最好的選擇是聘請具有豐富經(jīng)驗的外部審計師，才能對企業(yè)進行客觀的評價和實施有效的監(jiān)督。

四、結(jié)論與啟示

通過對內(nèi)部審計外包可行性的分析，內(nèi)部審計外包確實能夠在一定程度上帶來審計獨立性、內(nèi)審工作效率和質(zhì)量的提高及成本節(jié)余等諸多好處，但同時也存在著一些問題。我們建議，企業(yè)在決定是否采用內(nèi)審?fù)獍姆绞綍r，應(yīng)著重考慮本單位的實際情況、所處行業(yè)特點、企業(yè)文化和現(xiàn)有內(nèi)審部門的能力等多方因素權(quán)衡利弊。內(nèi)部審計外包與否，最終要由管理層根據(jù)本企業(yè)具體情況和實際需要來決定，要通過內(nèi)部審計部門和外部審計組織的競爭來實現(xiàn)。內(nèi)部審計不論采取什么樣的形式，其最終目的都是為了更好地履行內(nèi)審職能，更好地為企業(yè)服務(wù)。在作出內(nèi)審?fù)獍臎Q策后，應(yīng)仔細選擇提供內(nèi)審服務(wù)的外部審計機構(gòu)，評價其專業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)信譽、運行控制情況、財務(wù)狀況，以最大程度地避免內(nèi)審?fù)獍鼛淼娘L(fēng)險和問題。

參考文獻：

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篇（3）

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是由內(nèi)部審計組織的審計人員實施的，是全體內(nèi)部審計組織和審計人員都必須參加的自律行為。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，是審計委托者關(guān)注的焦點，其直接目的是增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益性和效率性，更好地服務(wù)和實現(xiàn)審計目的。

內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制具有極其重要的現(xiàn)實意義，內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制是內(nèi)部審計工作質(zhì)量保證的重要內(nèi)容，是防范審計風(fēng)險、減少審計成本的需要，是內(nèi)部審計職能機構(gòu)自我完善和發(fā)展的需要，它直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)作用的發(fā)揮水平，強化內(nèi)部審計外包服務(wù)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證，貫穿于每個外包審計項目的全過程，對外包審計項目質(zhì)量控制的好壞，成為衡量企業(yè)內(nèi)部審計工作優(yōu)劣的標準之一。

二、企業(yè)內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

目前企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制從總體上看，還處在一個相對較低的階段，落后于內(nèi)部審計實際工作的需要。企業(yè)的內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制受內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計法規(guī)、審計隊伍等多方面的影響，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

1、審計質(zhì)量管理體系不完善，內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制缺乏明確的標準。在企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)上，相對偏重于內(nèi)部審計的法律規(guī)范和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)范建設(shè)，相對忽視內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制標準等內(nèi)部審計管理規(guī)范的建設(shè)，造成的結(jié)果是內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制標準建設(shè)滯后，內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制無章可循。缺乏對外包審計的過程、成果進行有效執(zhí)法的行為準繩。

2、目前內(nèi)部審計外包成果普遍存在“兩重兩輕”現(xiàn)象。即質(zhì)量現(xiàn)狀體現(xiàn)為“重審計實施、輕審計準備”，實務(wù)中有時發(fā)現(xiàn)審計方案重復(fù)拷貝不走樣。審計方案換換企業(yè)名稱即可，審計實施與審計方案“兩張皮”，審計目標不明確，重點不突出，影響內(nèi)部審計質(zhì)量；“重審計委托、輕審計過程監(jiān)督”，內(nèi)部審計項目初次外包之前，外部審計服務(wù)供應(yīng)商選擇相對謹慎，至少程序上比較規(guī)范，一旦內(nèi)部審計項目發(fā)包以后，有時會造成內(nèi)部審計過程走過場，內(nèi)部審計監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，審計的監(jiān)督效能就大打折扣。

3、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平不高，對法律法規(guī)不熟悉，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識、謹慎態(tài)度和判斷能力。內(nèi)部審計人員在審計外包的過程中。表現(xiàn)得缺乏審計專業(yè)素養(yǎng)。如對審計項目準備不充分，審計計劃缺乏可行性，審計外包手續(xù)不完備；外包審計責(zé)任不明確，審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄等等。

4、工作底稿及審計檔案的存檔問題。在實務(wù)工作當(dāng)中。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行了外包，外部中介實施審計的工作底稿常常由其自行保管，造成委托單位審計底稿保留不完整甚至沒有保留內(nèi)審工作中形成的審計工作底稿。有的單位審計工作底稿即使保留，其后續(xù)的分類、歸檔工作也不及時，造成后續(xù)外包審計項目質(zhì)量失控的風(fēng)險。

5、內(nèi)部審計服務(wù)合格供應(yīng)商的選擇問題。在企業(yè)的外部審計外包當(dāng)中，通常由于對內(nèi)部審計的地位、認識問題，有很多來自審計職能部門自身不能左右的力量影響高質(zhì)量的審計服務(wù)供應(yīng)商的選擇，如成本預(yù)算約束、公司利益相關(guān)方的影響。造成這種情況的主要原因是內(nèi)部審計環(huán)境有待改善，不是由企業(yè)專業(yè)職能部門主要決定內(nèi)部審計服務(wù)提供商。

6、外包審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)相對不高。鑒于內(nèi)部審計的審計風(fēng)險較小，且內(nèi)部審計的風(fēng)險與外部審計的風(fēng)險、責(zé)任完全不一樣，會計師事務(wù)所在安排項目人員調(diào)度時，往往將能力相對較弱的從業(yè)人員安排到內(nèi)審業(yè)務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計服務(wù)項目往往成為外部審計機構(gòu)“練兵”的場所。尤其在事務(wù)所業(yè)務(wù)緊張的時候，人員安排捉襟見肘的情況更是嚴重。

三、內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制的內(nèi)容

內(nèi)部審計外包的質(zhì)量控制應(yīng)該遵循如下原則：依法審計、客觀公正原則；審計活動能夠增加價值和改進組織的經(jīng)營效率和效果的原則；成本―效益原則。實踐當(dāng)中，主要做好以下幾個方面的控制情況。

1、外包單位承諾履行情況。內(nèi)部審計外包承接機構(gòu)是否按照承諾派出符合相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗要求的人員參與內(nèi)部審計，審計人員調(diào)整事先征得內(nèi)部審計委托方同意；是否按照審計業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的時限完成內(nèi)部審計工作并提交審計報告；是否嚴格履行保密義務(wù)。不對外泄露委托方和被審計單位資料與信息。

2、審計項目質(zhì)量控制。是否按照內(nèi)部審計機構(gòu)委托方要求實施審計，取得充分的審計證據(jù)；審計測試記錄和審計工作底稿的編制及復(fù)核是否符合內(nèi)部審計機構(gòu)委托方的要求；是否對被審計單位的反饋意見進行了核實；報送內(nèi)部審計機構(gòu)委托方的審計工作文檔是否完整、規(guī)范。

3、審計工作效果。內(nèi)部審計報告和管理建議要客觀、準確、清楚、扼要；對委托方和被審計單位的經(jīng)營管理及審計工作是否提出了建設(shè)性意見。

4、執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德。內(nèi)部審計外包承接機構(gòu)是否審計力量較強，整體素質(zhì)較高，業(yè)務(wù)能力較強，熟悉委托方業(yè)務(wù)；審計人員工作態(tài)度與作風(fēng)較好，認真負責(zé)，嚴謹細致；審計人員能嚴格遵守審計紀律；遵循客觀性要求，向委托審計的內(nèi)部審計機構(gòu)如實報告所有重要審計事項。

四、內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制的手段

1、建立健全內(nèi)部審計外包質(zhì)量評價體系。要借鑒先進公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制得的成功經(jīng)驗，建立公司統(tǒng)一的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的執(zhí)業(yè)規(guī)范、準則和評價標準，對于促進內(nèi)審工作質(zhì)量管理無疑具有十分重要的作用。目前內(nèi)部審計的審計評價普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況，而定性分析有時又難以準確把握，存在著主觀隨意性。因此，建立詳細可操作的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，有利于區(qū)分責(zé)任和績效考核，為體現(xiàn)激勵機制和懲罰機制，為內(nèi)部審計質(zhì)量提高提供保障。制定的審計質(zhì)量評價體系，既要具備較強的操作性，又要便于前后期對比和經(jīng)驗總結(jié)，避免在制度規(guī)范中出現(xiàn)過多的文辭費解和

不易操作等缺陷。

2、因地制宜的選擇合適的外包形式。內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進行決策分析，考慮哪些項目需要外包以及外包什么程度，然后根據(jù)資源狀況選擇適當(dāng)?shù)耐獍问健Ｔ诰唧w操作過程中，可以參照先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出外包決策。如對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“專項外包”的形式，借助信息系統(tǒng)會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作；而對那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，如單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本效益來決定。但是成本不是企業(yè)管理層決定外包的唯―依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，才是最重要的參考依據(jù)。

3、注重對委托項目“兩端”的內(nèi)部審計質(zhì)量控制。對于內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的整個過程，從委托―計劃―實施―報告―復(fù)核―公告―整改等各個環(huán)節(jié)，一般來講都要進行必要的管理與控制，就像企業(yè)生產(chǎn)中的全面質(zhì)量管理，這樣才能把質(zhì)量控制落到實處。具體地說，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施，按作業(yè)順序來，可以分為審前控制、審中控制和后續(xù)審計。審計前的控制主要是有關(guān)審計項目立項和編制計劃、內(nèi)審監(jiān)督協(xié)調(diào)員選派的控制；審計過程中的控制主要是健全審計日記和審計工作底稿體系，在保證審計取證和復(fù)核時的充分性和適當(dāng)性，則既要有結(jié)論，又要有詳細的記錄，做到“知其然，也知其所然”，以及監(jiān)督撰寫高水平的審計報告；后續(xù)審計主要是對內(nèi)審審計報告發(fā)出后新發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正，目的是為了總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，保證審計質(zhì)量和審計水平的提高。

但是，既然將內(nèi)部審計外包給會計師事務(wù)所等外部服務(wù)供應(yīng)商，作為內(nèi)部審計職能機構(gòu)或?qū)?yīng)企業(yè)職能機構(gòu)來說，就要揚長避短，利用企業(yè)有限的資源，重點抓好內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的兩端，即審計委托項目的選擇、內(nèi)審方案的審核和內(nèi)部審計報告的出具，讓會計師事務(wù)所發(fā)揮其長處，加強對審計項目過程中的審計質(zhì)量控制，重在發(fā)現(xiàn)審計問題，實現(xiàn)審計目標。

內(nèi)部審計外包的“前端”的審計質(zhì)量控制。審計項目選擇要考慮：一是管理層關(guān)注與公司當(dāng)前主要中心工作相關(guān)的項目；二是企業(yè)資金投入大、建設(shè)周期長的項目；三是內(nèi)審力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目；四是連續(xù)多年審計發(fā)現(xiàn)問題難以徹底整改的項目；五是選擇審計數(shù)據(jù)和資料來源有保障的項目。

審計方案制定控制：首先，應(yīng)要求外部審計師進行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，明確無誤、科學(xué)、合理地指導(dǎo)外部審計師確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標、內(nèi)審人員分工安排和審計時間等。并明確內(nèi)部審計師對外部審計師的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批要求。減少審計方案調(diào)整的隨意性。

內(nèi)部審計外包的“后端”的審計質(zhì)量控制主要是審計報告編制復(fù)核。審計報告是會計師事務(wù)所向企業(yè)報告審計項目結(jié)果的文件，是企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)向被審單位下達審計結(jié)論的依據(jù)，是審計工作的最終成果，是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)對提交的內(nèi)部審計報告在允許的條件下實施三級復(fù)核。即重點復(fù)核：一是審計事實是否清楚；二是審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標；三是審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，審計依據(jù)是否正確，四是審計評價意見是否恰當(dāng)；五是審計建議是否利于改善組織的風(fēng)險管理和增加組織價值；六是審計報告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。

4、建立內(nèi)部審計質(zhì)量的責(zé)任追究制度。在企業(yè)內(nèi)部，在內(nèi)部審計組織和內(nèi)部審計人員自查的基礎(chǔ)上，審計職能機構(gòu)對內(nèi)審結(jié)果的監(jiān)督檢查，主要措施是分級督導(dǎo)和內(nèi)部互查，但是督導(dǎo)具體職責(zé)不明確，對內(nèi)部審計質(zhì)量的提高所起的作用會不甚明顯，因此要將審計責(zé)任追究制貫穿于審計的全過程，明確內(nèi)部審計的審計質(zhì)量責(zé)任，特別是重要審計項目的審計質(zhì)量控制要確定專人負責(zé)檢查與督促，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將影響質(zhì)量的要素解決于萌芽之中。在外部檢查與監(jiān)督方面，內(nèi)部審計委托部門應(yīng)成立專門的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序和方法，有重點、有選擇地對重要的審計項目進行檢查，幫助和督促被內(nèi)部審計加速審計整改步伐。內(nèi)部檢查與外部檢查是相輔相成的，應(yīng)以內(nèi)部檢查為主，外部檢查為輔，外郵檢查僅幫助和指導(dǎo)內(nèi)部審計建設(shè)與發(fā)展，而內(nèi)部檢查是自我完善和提高的校正性過程，后者更具有針對性、及時性和效果性。

對于內(nèi)部審計的結(jié)果，應(yīng)建立健全責(zé)任追究制度。要建立健全明確、清晰的指標、標準，來判別從主審人員到審計組長。再到復(fù)核部門、主管領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任。健全的追究責(zé)任制度是內(nèi)部審計質(zhì)量的有力保證。內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的核心是建立完善督導(dǎo)和質(zhì)量責(zé)任追究制度。加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，要以審計責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計復(fù)核、審計考核和完善以審計復(fù)核、審計考核、審計督導(dǎo)和審計責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系。

對于監(jiān)督內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制不稱職的員工，首次責(zé)任認定后應(yīng)予以勸誡，幫助其提高質(zhì)量控制的認識意識和業(yè)務(wù)水平；屢次認定責(zé)任失職后，對不能滿足內(nèi)部審計質(zhì)量控制要求的人員應(yīng)予以進行內(nèi)部崗位輪換，甚至建議調(diào)出內(nèi)部審計職能部門，以示審計質(zhì)量控制的嚴肅性。

對于內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)按照合同條款予以扣減審計費用并同時降低該供應(yīng)商下一年的內(nèi)部審計服務(wù)單價；對于審計質(zhì)量持續(xù)2年考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)該列入“黑名單”，永遠不得進入企業(yè)的審計外包服務(wù)候選供應(yīng)商行列。

五、內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制注意的問題

不可否認，外包會計師事務(wù)所等供應(yīng)商整體而言具有相對較高的專業(yè)化水平，擁有豐富的經(jīng)驗和廣闊的見識，但不能因此就斷定內(nèi)部審計外部化后的內(nèi)部審計質(zhì)量就一定高，而完全依賴外包審計解決企業(yè)發(fā)展中應(yīng)由內(nèi)部審計解決的問題。現(xiàn)實中，內(nèi)部審計外包本身有一些固有的風(fēng)險，尚需注意其對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響。

第一，內(nèi)部審計外部化后，企業(yè)委托關(guān)系的鏈條加長，同樣會因為信息不對稱而加大逆向選擇和道德風(fēng)險的可能。

第二，審計面對的內(nèi)控環(huán)境，不能僅僅依靠雇員道德來遵守，在強大的利益驅(qū)策下，道德的力量有時候會變得很微弱。另外，這些約束真正發(fā)揮效力的時候是在事后，往往以某種處罰的形式表現(xiàn)出來，其在事中的約束效力如何很難得知，所以根本無法保證審計過程中各個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量。事實上，要想從根本上保證審計質(zhì)量恰恰就得從每個審計項目的各個環(huán)節(jié)做起，實施全面的質(zhì)量控制。再次，外部審計的視角上的缺陷和審計范圍可能受到的限制都會影響審計質(zhì)量。外聘會計師事務(wù)所的知識結(jié)構(gòu)往往是通用有余，專用不足，處理具體問題時可能只見樹木，不見森林，對企業(yè)缺乏深入地了解，未必能很好地契合企業(yè)實際，從而也很難保證審計質(zhì)量。

第三，外部審計服務(wù)供應(yīng)商不如內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的實際情況、了解管理層所需，不能積極主動地圍繞企業(yè)目標而展開審計工作，進而影響審計質(zhì)量。

篇（4）

產(chǎn)生風(fēng)險的因素較多，只有遵循一定的原則。才能構(gòu)建科學(xué)的指標體系，這些構(gòu)建指標原則包括：科學(xué)性、有效性、整體性、實用性、定性與定量相結(jié)合。總體上，外包風(fēng)險因素可歸納為三方面，即：企業(yè)或組織方面因素、合同方面因素、外包合作方的因素(見表1)。具體又體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計目標背離風(fēng)險　審計項目實行外包后，外包人員是以完成合同為目標進行審計，而不是以幫助發(fā)現(xiàn)問題并提出建議為目標的。同時，審計風(fēng)險大于利得時，合作伙伴會采取回避策略，而不是考慮如何幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險以實現(xiàn)企業(yè)或組織目標。

(二)競爭力下降風(fēng)險　核心競爭力是企業(yè)或組織發(fā)展的動力，在審計項目外包后企業(yè)或組織要想獲得真正有價值的咨詢服務(wù)，勢必向合作方泄露部分核心機密，這樣就會影響長遠的競爭優(yōu)勢。

(三)內(nèi)部審計職能缺失風(fēng)險　當(dāng)審計項目外包達到一定數(shù)量后。隨著時間的推移，企業(yè)或組織會變得越來越依賴外部合作者，而外部合作者與企業(yè)或組織的談判地位發(fā)生變化，外部審計索要的傭金會越來越高，但服務(wù)水平則可能下降。

(四)合同履行風(fēng)險　企業(yè)或組織實行審計外包，是與外包企業(yè)簽訂合同，目前中介機構(gòu)魚龍混雜，而且中介機構(gòu)的專業(yè)人員流動性較大，企業(yè)或組織難以掌握外包企業(yè)動態(tài)，這可能導(dǎo)致外包方提供的服務(wù)不能達到預(yù)期目的，從而產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

(五)內(nèi)部審計外包可能引發(fā)尋租行為　企業(yè)或組織實行審計外包，外包方有可能為了自身利益而利用影響力去影響企業(yè)或組織的計劃、目標的制定，從而對企業(yè)或組織造成傷害。

二、內(nèi)部審計外包風(fēng)險管理體系模糊綜合評價模型

在內(nèi)部審計外包風(fēng)險評價中，由于受主客觀條件的約束，企業(yè)或組織的經(jīng)濟活動很難精確地線性表示，導(dǎo)致對外包風(fēng)險評審不夠準確，難以向管理層提供公允的建議，從而影響到外包決策。模糊數(shù)學(xué)是用數(shù)學(xué)方法研究和處理客觀存在的模糊現(xiàn)象。是認識模糊現(xiàn)象并使之精確化的實用工具，借助于模糊數(shù)學(xué)的模糊綜合評價法應(yīng)運而生。模糊綜合評價法把所有因素綜合起來考察，同時又通過權(quán)重把各因素的重要程度區(qū)分開來。因此，模糊數(shù)學(xué)在內(nèi)部審計外包風(fēng)險管理中有著廣泛的適用性。由于內(nèi)部審計外包風(fēng)險管理評價是多因素、多目標、多層次的復(fù)雜大系統(tǒng)的計算工作，可利用層次分析的思想，將全系統(tǒng)產(chǎn)生風(fēng)險的因素，按某些屬性進行分層，由高層到低層，逐層分塊綜合評價。

篇（5）

1.內(nèi)部審計外包的含義

內(nèi)部審計外包是指企業(yè)通過協(xié)議將其內(nèi)部審計職能部分或全部委托給外部的專業(yè)機構(gòu)或人員。內(nèi)部審計外包是伴隨著企業(yè)將公司的非核心業(yè)務(wù)外包出去而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計外包與內(nèi)部審計的不同之處在于實施主體發(fā)生改變，變?yōu)闀嫀熓聞?wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)。內(nèi)部審計外包的內(nèi)容包括財政財務(wù)審計、經(jīng)營審計、項目審計、系統(tǒng)審計和內(nèi)部控制審計。

2.內(nèi)部審計外包的形式

國外學(xué)者Martin、Lavine（2000年）提出內(nèi)部審計外包有四種形式：（1）補充式外包，即企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部審計人員無法獨立完成一項審計項目時，聘請外部專業(yè)機構(gòu)或人員共同完成審計項目。（2）審計管理咨詢，即對客戶提供與內(nèi)部審計有關(guān)的幫助，例如建立完善的內(nèi)部審計制度、設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或配備相關(guān)人員等。（3）全外包，即企業(yè)內(nèi)部不設(shè)立專門的機構(gòu)，將內(nèi)部審計職能全部外包給外部機構(gòu)，中小企業(yè)經(jīng)常采用該種形式。（4）替代，即以外部機構(gòu)替代企業(yè)內(nèi)部的審計部門，替代包括部分替代和全部替代。

二、企業(yè)內(nèi)部審計外包實行的必然性

由于內(nèi)部審計傳入我國時間很短，因此始終是我國企業(yè)經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，很多企業(yè)內(nèi)部審計過程中顯現(xiàn)出一些明顯的問題，導(dǎo)致必然要將內(nèi)部審計全部或部分外包。

1.很多企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的重視，尤其是一些中小企業(yè)。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，甚至將內(nèi)部審計部門置于財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)之下，或者并不設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。我國規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門只是形式上的作用，并未在實質(zhì)上達到效果，未起到企業(yè)增值的作用。

2.企業(yè)內(nèi)部業(yè)審計人員不足，而且其能力不夠。追求利益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標，企業(yè)就會想辦法降低成本，而用人成本就是其中很重要的部分。內(nèi)部審計的職能并不是企業(yè)的主要增值職能部分，內(nèi)部審計部門得到最少的人員配置，并且很少對相關(guān)人士進行專業(yè)技能培訓(xùn)，使得內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計項目的需要。

3.目前很多企業(yè)只將財務(wù)收支作為為內(nèi)部審計的重點，即使涉及到財務(wù)審計以外的其他內(nèi)容，效果也很難達到理論的預(yù)期。這種問題如果長期存在將嚴重影響企業(yè)的持久經(jīng)營，對了內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展的影響也是不利的。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外包的意義

內(nèi)審?fù)獍揽客獠繖C構(gòu)或人員的經(jīng)驗和智慧，將其主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上，為管理層決策提供合理建議，所以內(nèi)審?fù)獍哂衅毡榈囊饬x。

1.有助于企業(yè)降低成本

內(nèi)部審計外包降低成本的作用主要有以下三方面：（1）內(nèi)部審計需要大量專業(yè)的人員，減少人員的雇傭成本，節(jié)約相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)費用；（2）降低與內(nèi)部審計有關(guān)的信息技術(shù)成本；（3）由于外部咨詢機構(gòu)市場的競爭，企業(yè)可以選擇在相同的外包費用之下，獲得更高質(zhì)量的服務(wù)。

2.有助于提高審計工作質(zhì)量

會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)的優(yōu)勢在于客戶涉及到各個行業(yè)，在各個領(lǐng)域都具備很高的專業(yè)水平審計人員。企業(yè)可以根據(jù)自身的審計目的和內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀，選擇適合企業(yè)的外部審計人員參與內(nèi)部審計項目，提高整體審計水平。外部注冊會計師具有嚴格的職業(yè)道德約束和法律法規(guī)的監(jiān)管，所以更加注重審計質(zhì)量。

3.有助于企業(yè)改善內(nèi)審技術(shù)

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的審計人員與會計事務(wù)所的人員共同完成審計項目時，內(nèi)部人員可以在與外部人員接觸的過程中學(xué)習(xí)到外部人員的經(jīng)驗，熟悉有效率的工作流程提高業(yè)務(wù)能力，改善企業(yè)的整體內(nèi)部審計技術(shù)。

4.有助于優(yōu)化資源配置

在社會化分工越來越細的情況下，內(nèi)部審計外包充分利用了專業(yè)的人才和充分共享了社會信息資源，將不同類型的審計經(jīng)驗傳授給不同的企業(yè)。這種分工充分利用了社會資源各自的優(yōu)勢，有利于經(jīng)濟和社會的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計外包的現(xiàn)實基礎(chǔ)

1.法律方面

在我國，企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定建立和完善內(nèi)部審計制度，尤其是上市公司要求更加嚴格。內(nèi)部審計外包作為完善內(nèi)部審計制度的一種方法，只是將內(nèi)部審計的實施主體變成企業(yè)外部的機構(gòu)，在法律上并沒有受到限制。

2.社會供給方面

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，每年都會有很多各個行業(yè)的人才加入到審計行業(yè)，這就為內(nèi)部審計輸入了大量的綜合性人才。注冊會計師業(yè)務(wù)范圍廣泛，會定期接受職業(yè)培訓(xùn)，其專業(yè)能力是企業(yè)內(nèi)部審計人員無法達到的，所以在外部專家的幫助下企業(yè)能夠更有效的完成內(nèi)部審計工作。今年來，會計師事務(wù)所行業(yè)的不斷發(fā)展壯大。目前，財務(wù)報告審計仍然是會計師事務(wù)所的最主要業(yè)務(wù)，行業(yè)競爭激烈性造成其利潤明顯下滑，會計師事務(wù)所亟需新的業(yè)務(wù)來填補利潤下降。外包服務(wù)為事務(wù)所開辟了新的盈利領(lǐng)域，降低風(fēng)險和高額收益使得會計師事務(wù)所更樂于提供此類服務(wù)。

3.市場需求方面

現(xiàn)在，很多認識到內(nèi)部審計有效實施對企業(yè)價值的重要性，但受到企業(yè)自有資源的限制，這時企業(yè)必須尋求外部的力量幫助自身發(fā)展。內(nèi)部審計外包能夠滿足管理層的要求，在降低成本的情況下內(nèi)部審計得到提高質(zhì)量，利用外部機構(gòu)的發(fā)現(xiàn)并提出企業(yè)長期存在的經(jīng)營問題，針對問題提出相應(yīng)的改進措施，促進企業(yè)長期良好的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要通過將外包的實施來提高企業(yè)競爭力。

五、會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計外包服務(wù)受到的影響

1.有利影響

會計事務(wù)所受到有利影響主要有：第一，能夠充分利用自身的規(guī)模經(jīng)濟效用。在固定成本很大的情況下由于客戶眾多，平均到每個客戶的成本并不高，降低單位服務(wù)成本，最終降低費用；第二，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。注冊會計師傳統(tǒng)的工作是對企業(yè)外部審計，內(nèi)部審計與其在目標和內(nèi)容上都有明顯的差異，在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，能夠使注冊會計師了解到各行業(yè)企業(yè)特點，轉(zhuǎn)變思維方式，更有助于其開展咨詢服務(wù)，提高其綜合實力，對其自身和整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展都是有利的。

篇（6）

一、引言

20世紀80年代末，內(nèi)部審計外包的概念逐漸開始流行，發(fā)達國家一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)或非專業(yè)領(lǐng)域外包。直到現(xiàn)在，內(nèi)部審計外包一直是理論界和實務(wù)界備受爭論的問題。

目前研究我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題的課題逐年增多，但是大多數(shù)是理論性的規(guī)范研究，傾向于分析內(nèi)部審計外包的利與弊。但是，如果僅僅局限在內(nèi)部審計外包的利弊問題上，那是遠遠不夠的，如何對內(nèi)部審計外包進行展望以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，如何研究內(nèi)部審計外包決策的影響因素，如何對國內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計外包決策做出指引和提供依據(jù)，個人認為，是關(guān)于此課題研究的重點。本文希望明確內(nèi)部審計外包的主要影響因素，并在此基礎(chǔ)上，提出假設(shè)，為企業(yè)進行內(nèi)部審計外包作出評價標準和依據(jù)。

二、文獻綜述

Martin和Lavine(2000)闡述了內(nèi)部審計外包的四種形式:（1）補充。通過補充，外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成短期內(nèi)需大量時間或需要專門技術(shù)的工作（2）審計管理咨詢。這是對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展，組織可能設(shè)立內(nèi)部審計職能，也可能不設(shè)立（3）全外包。公司并不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，全部由外部機構(gòu)提供內(nèi)審職能（4）部分替代。用外部機構(gòu)部分替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門，即通常所說的合作內(nèi)審。

王光遠和瞿曲(2005) 對內(nèi)部審計外包做了述評與展望。他們對內(nèi)部審計外包的研究發(fā)展做出了梳理，并從四個方面對內(nèi)部審計外包問題進行了深層分析，從理論和實踐角度提出意見，作者認為應(yīng)客觀地分析內(nèi)部審計外包問題，避免受職業(yè)利益的影響,還要考慮內(nèi)部審計外包問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史文化背景；不能忽視社會公開化程度對內(nèi)部審計外包的影響。最后對內(nèi)部審計外包進行展望，從內(nèi)部審計本質(zhì)、內(nèi)部審計外包解釋、研究方法的多樣性三個方面對內(nèi)部審計外包進行展望，他們認為運用實地研究來分析組織內(nèi)部審計外包決策的影響因素，相對實驗研究或問卷調(diào)查而言，更具有重大意義。

劉斌和石恒貴(2008)選取了703家上市公司作為研究對象對其進行實證分析，這些公司都是在2007年披露內(nèi)部審計職能的。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動的開展頻率、審計委員會的有效性是影響內(nèi)部審計外包程度的主要因素，即內(nèi)審資產(chǎn)的專用性越低，內(nèi)審活動開展越不頻繁，審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能將內(nèi)部審計外包。

Peter、Nava（2006）等人運用回歸分析模型來闡述內(nèi)部審計外包的決定因素，他們對99家澳大利亞上市公司進行調(diào)查，研究內(nèi)部審計外包的決定因素，這99家公司中，54.5%是完全內(nèi)置審計部門的，而另外的45.5%將部分或者全部內(nèi)部審計職能外包。回歸分析結(jié)果顯示，成本和內(nèi)部審計服務(wù)提供者的專業(yè)勝任能力與內(nèi)部審計外包決策顯著相關(guān)。研究中還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大則越趨于內(nèi)部審計外包，規(guī)模越小，則更適合內(nèi)設(shè)審計部門。

三、研究假設(shè)

本文認為，決定企業(yè)是否適合內(nèi)部審計外包的主要影響因素有公司規(guī)模、內(nèi)審部門審計技術(shù)及審計人員專業(yè)勝任能力、財務(wù)報告是否出現(xiàn)日后更正、年度報表的審計結(jié)果。

1.受自身認識、資源和企業(yè)發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多瓶頸，如內(nèi)部審重視不夠、審計人員專業(yè)勝任能力不足、內(nèi)部審計審計技術(shù)和設(shè)備落后等，因此，規(guī)模較小的企業(yè)適合內(nèi)審?fù)獍灰蚨岢觯?/p>

假設(shè)1：上市公司規(guī)模越小，越適合內(nèi)部審計外包。

2.內(nèi)審部門審計技術(shù)及審計人員專業(yè)勝任能力也是影響內(nèi)審?fù)獍闹匾矫妫绻髽I(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)不能滿足企業(yè)管理的需求，審計人員素質(zhì)保證不了審計的質(zhì)量水平，那么，這樣的企業(yè)也可以考慮內(nèi)審?fù)獍挥谑翘岢觯?/p>

假設(shè)2：上市公司內(nèi)審技術(shù)落后和內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足，則適合內(nèi)部審計外包。

3.筆者認為，財務(wù)報告是否頻繁出現(xiàn)日后補充更正是對內(nèi)部審計實施效果的一個衡量標準，若企業(yè)出現(xiàn)報表報出后日后補充更正，那么至少我們可以設(shè)想，內(nèi)部審計在職能履行上有一定的不足，內(nèi)部審計的有效性受到一定程度的質(zhì)疑；因此提出：

假設(shè)3：上市公司頻繁出現(xiàn)財務(wù)報告日后補充更正，則適合內(nèi)部審計外包。

4.最后，若年度審計報表出具的是無法表示意見的審計報告或者否定意見的審計報告時，我們也可以推斷出內(nèi)部審計是未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能的，因此提出：

假設(shè)4：上市公司的年度財務(wù)報告被審計為無法表示意見或否定意見，則適合內(nèi)部審計外包。

四、結(jié)論及不足

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計外包無法避免，而企業(yè)如何進行內(nèi)部審計外包相關(guān)問題的決策，之前的研究成果并沒有給出直接的依據(jù)。本文在國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計外包的認識上進行再分析，并提出了影響內(nèi)部審計外包決策的4項假設(shè)，上述假設(shè)對企業(yè)進行內(nèi)部審計外包決策雖能提供一定參考，但缺乏事實數(shù)據(jù)的支持，這是本文需要進一步完善的地方。

篇（7）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0102-03

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，新技術(shù)、新工藝和新方法的不斷產(chǎn)生，企業(yè)間的競爭日益激烈，其發(fā)展面臨的風(fēng)險越來越大。企業(yè)要想在競爭中獲得持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定地位，必須不斷提升核心競爭力，專注于自身的核心業(yè)務(wù)，而將非核心業(yè)務(wù)予以剝離，進行外包。

內(nèi)部審計外包的研究開始于20世紀80年代，由安達信、安永和畢馬威等當(dāng)時全球知名的會計師事務(wù)所提出，但在初期并未引起廣泛關(guān)注，直至90年代，內(nèi)部審計外包的增值效果逐漸為人所知，內(nèi)審?fù)獍_始受到重視。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，美國、加拿大等國家有三分之二的企業(yè)實行了內(nèi)部審計外包，而尚未實施內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)中也有相當(dāng)一部分正在計劃實施[1]。內(nèi)部審計外包已經(jīng)成為一種趨勢，其能夠優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)價值增值，增強企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

一、內(nèi)部審計外包的含義及模式

（一）內(nèi)部審計外包的含義

內(nèi)部審計外包也稱內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員來實施[2]。內(nèi)部審計外包服務(wù)通常是由會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、金融機構(gòu)和其他相關(guān)組織提供，而會計師事務(wù)所是企業(yè)在實行內(nèi)部審計外包時的首要選擇。

（二）內(nèi)部審計外包模式

在內(nèi)部審計外包實踐中，常見的外包模式有以下四種[1] [3]：

1.補充式外包

補充式外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)委托給第三方來實施。比如在需要專業(yè)素質(zhì)較高、技術(shù)性較強的專門人才對相關(guān)項目進行審計時，就可聘請外部的專業(yè)人士。通過補充式外包，使內(nèi)部審計工作得以更好地完成，也能在一定程度上提高審計質(zhì)量。

2.審計管理咨詢

由于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍逐漸拓展，審計管理咨詢成為其現(xiàn)有業(yè)務(wù)的有機組成部分。會計師事務(wù)所向企業(yè)提供咨詢服務(wù)，就內(nèi)部審計相關(guān)問題給出意見和建議，幫助企業(yè)建立內(nèi)部審計部門，開展內(nèi)部審計工作。

3.全部外包

采用這種內(nèi)審?fù)獍Ｊ降钠髽I(yè)一般不設(shè)立內(nèi)部審計部門，但由于必要的監(jiān)督與評價工作，需將內(nèi)部審計職能全部外包給第三方，所以這種模式一般在沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮作用的中小企業(yè)中應(yīng)用比較廣泛。通常情況下，企業(yè)在實行內(nèi)部審計全部外包時會保留企業(yè)內(nèi)部的審計負責(zé)人，監(jiān)督第三方對審計工作的執(zhí)行情況，并做好內(nèi)外溝通工作。

4.合作內(nèi)審

合作內(nèi)審是指內(nèi)審人員與外審人員共同組成一個審計工作小組，并由此工作小組完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作。在執(zhí)行審計工作的過程中，雙方分別負責(zé)不同的部分，各自承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。在涉及到商業(yè)機密等關(guān)乎企業(yè)生存發(fā)展的核心領(lǐng)域時，應(yīng)該由內(nèi)部審計人員執(zhí)行，而具體的審計程序的執(zhí)行可由外部審計人員進行。

二、基于價值增值視角的內(nèi)部審計外包理論基礎(chǔ)

基于價值增值視角的內(nèi)部審計外包理論主要包括交易費用理論和委托理論。

（一）交易費用理論

交易費用即交易成本。企業(yè)通過比較內(nèi)審?fù)獍慕灰壮杀竞驮诮M織內(nèi)部進行審計的成本，從而決定將內(nèi)部審計外包還是內(nèi)置。值得注意的是，在比較兩種成本費用時，不能只計算費用，而應(yīng)該結(jié)合兩種內(nèi)審方式所帶來的效益綜合衡量[4]。

假設(shè)內(nèi)審?fù)獍某杀炯粗Ц督o外包單位的服務(wù)費為C，內(nèi)部審計內(nèi)置的成本為內(nèi)審人員的工資薪酬C1'、內(nèi)審人員的培訓(xùn)費C2'和內(nèi)審部門的維持成本C3'等。通常情況下，C>C1'+C2'+C3'，但考慮到內(nèi)審?fù)獍商岣邔徲嫪毩⑿院蛯徲嬞|(zhì)量，因此外包帶來的收益R大于內(nèi)置的收益R'。綜上所述，R-C>R'-（C1'+C2'+C3'），即內(nèi)審?fù)獍稍鲋怠?/p>

（二）委托理論

企業(yè)是各種契約關(guān)系的集合，股東和企業(yè)管理層之間的契約關(guān)系便形成了一種委托關(guān)系[5]。由于兩權(quán)分離，委托人和人之間存在信息不對稱。人即經(jīng)營者擁有信息優(yōu)勢，會有機會主義動機，其自利行為可能會使企業(yè)的整體利益受到損害。為了保障企業(yè)的整體利益，委托人會對人的經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督，這樣就形成了成本。成本包括委托人的監(jiān)督成本、人的保證成本和因人行為無法完全控制而造成的剩余損失。

內(nèi)部審計的產(chǎn)生是為了降低企業(yè)的成本，而且只要是能夠降低企業(yè)成本的內(nèi)部審計形式都可以而且應(yīng)該被企業(yè)所運用。我們知道，內(nèi)部審計部門的審計工作會在不同程度上受到管理層的干預(yù)，導(dǎo)致其監(jiān)督作用失效，不能有效地降低監(jiān)督成本。內(nèi)部審計外包可以提高審計的獨立性，使監(jiān)督成本降低，這正是內(nèi)部審計外包的增值所在。

三、基于價值增值視角的內(nèi)部審計外包決策的影響因素

（一）內(nèi)部審計外包可能增加的價值

1.提高內(nèi)部審計的獨立性

外部審計人員相對于內(nèi)部審計人員來說有更強的獨立性。一般來說，外部審計人員與企業(yè)之間沒有直接的利益關(guān)系，他們在審計工作中能更好地保持自身的客觀性和獨立性[6]。而內(nèi)部審計人員可能會迫于管理層的壓力而使其獨立性受到影響[7]。因此，內(nèi)部審計外包可提高內(nèi)審的獨立性。

2.保證內(nèi)部審計的質(zhì)量

會計師事務(wù)所擁有經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)能力強的從業(yè)人員，他們的知識結(jié)構(gòu)完善，精通不同領(lǐng)域的審計咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象涉及各個行業(yè)，熟悉各種不同的經(jīng)營管理模式，能夠根據(jù)企業(yè)的具體情況作出合理的評價，并給出正確的意見和建議，從而能夠在一定程度保證內(nèi)部審計的質(zhì)量[7]。

3.符合成本―效益原則

一方面，內(nèi)部審計部門設(shè)立之后，便以固定成本的形式存在于企業(yè)內(nèi)部，后期的培訓(xùn)費用支出也是成本的一部分[4]。另一方面，由于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不斷擴展，對審計人員的要求越來越高，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)可能達不到業(yè)務(wù)要求，無法向管理層提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。實行內(nèi)部審計外包后，企業(yè)只需在必要的時候聘用審計人員，這樣就將原來的固定成本變成了可變成本[1]，企業(yè)可以通過靈活控制可變成本的方式來降低總成本。同時由于外包單位特別是事務(wù)所提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量較高，能夠提高總體審計效益。綜上所述，內(nèi)部審計外包符合成本―效益原則。

4.使企業(yè)專注于核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化資源配置，提高核心競爭力

企業(yè)要想在激烈的競爭中實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展，必須專注于提升自身的核心競爭力，將有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵領(lǐng)域。而作為非核心業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計，其日常審計效率較低，分散管理層的精力，所以可將其予以剝離，外包給第三方，以此來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置[2]。

5.降低審計風(fēng)險

由于內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)能力不強，其擁有的專業(yè)知識可能無法對企業(yè)面臨的所有問題進行審計[6]，例如對企業(yè)存在的內(nèi)控缺口等方面的問題可能認識不足，或者是對企業(yè)某些問題無法作出正確的評價，這些都可能導(dǎo)致內(nèi)審人員無法實現(xiàn)高質(zhì)量的審計，使審計風(fēng)險提高。內(nèi)部審計外包可在一定程度上降低這部分審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計外包可能減少的價值

1.缺乏提供審計服務(wù)的主動性

相對于內(nèi)部審計人員來說，外部審計人員并不關(guān)心企業(yè)最終的經(jīng)營成果和長期發(fā)展，他們與企業(yè)之間只是一種短期的契約關(guān)系，向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)也是因為這種契約關(guān)系的存在，不會像內(nèi)部審計人員那樣心系企業(yè)，因此會缺乏一定的主動性[1]。

2.外審人員不能全面了解企業(yè)的情況

雖然外部審計人員熟悉各行各業(yè)的經(jīng)營管理模式，但每個企業(yè)都有其獨特的、不易被外界獲取的信息，特別是涉及到商業(yè)機密和關(guān)鍵領(lǐng)域方面，因此外審人員無法獲取完整的與審計有關(guān)的信息[1]。相對而言，內(nèi)部審計人員長期在企業(yè)工作，能夠充分了解企業(yè)內(nèi)部的各種信息。因此外部審計人員對信息獲取的不充分性會影響其審計效果。

3.喪失了培養(yǎng)人才的平臺

內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)經(jīng)營的各個方面，最有可能成為企業(yè)未來的管理者，一些大公司也通常把內(nèi)部審計部門作為管理人才的培養(yǎng)平臺。將內(nèi)審?fù)獍蛦适н@個培養(yǎng)人才的平臺，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展[7]。

4.對提供內(nèi)審服務(wù)的外部審計機構(gòu)依賴性過大

企業(yè)對提供內(nèi)部審計的外部機構(gòu)會有依賴性，通常會選擇同一機構(gòu)來進行內(nèi)審。相對其他機構(gòu)而言，為企業(yè)提供過內(nèi)審服務(wù)的外部機構(gòu)更了解企業(yè)的各種經(jīng)營情況，有利于降低成本，審計的效果也會更好，這就導(dǎo)致了企業(yè)對提供內(nèi)審的外部機構(gòu)的依賴性越來越大[7]。當(dāng)這種依賴性過大時，企業(yè)就處于被動地位，外部機構(gòu)就會提高服務(wù)價格，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計成本增加。

（三）基于價值增值視角的內(nèi)部審計外包決策需考慮的影響因素

如上分析，結(jié)合成本―效益原則，企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包決策時需考慮如表1所示的影響因素[1] [8]。

四、基于價值增值視角的內(nèi)部審計外包決策

（一）內(nèi)部審計外包模式的決策[3] [9-10]

對于大型企業(yè)來說，內(nèi)部審計部門比較完善，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)也相對較高，在充分考慮成本―效益原則的情況下，可將部分內(nèi)部審計職能外包，以此來獲得價值增值。可選擇的內(nèi)部審計外包模式是補充式外包、審計管理咨詢和合作內(nèi)審。

對于中小型企業(yè)來說，由于內(nèi)部審計部門的設(shè)置不夠完善，特別是對于一些小企業(yè)而言，設(shè)置內(nèi)審部門的負擔(dān)較重，這時就可以選擇將內(nèi)部審計職能全部外包給第三方，以此來保證企業(yè)經(jīng)營管理所必需的審計監(jiān)督工作。當(dāng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，內(nèi)審部門不斷完善，就可選擇部分外包的審計外包模式。

（二）內(nèi)部審計外包內(nèi)容的決策

企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包內(nèi)容的決策時，首先要明確企業(yè)的優(yōu)勢所在，區(qū)分企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)中的核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)。由于企業(yè)的資源有限，要想實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，就必須將有限資源投入到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵領(lǐng)域中，專注于核心競爭力的發(fā)展，而對于非核心業(yè)務(wù)可進行外包，從而實現(xiàn)價值增值。

對于內(nèi)部審計而言，核心業(yè)務(wù)主要包括對人力資源審計、經(jīng)濟責(zé)任審計以及涉及到定價策略和客戶信息等關(guān)鍵領(lǐng)域的審計，非核心業(yè)務(wù)主要包括程序性審計和合規(guī)性審計等。在實行內(nèi)部審計外包時，可以將屬于非核心業(yè)務(wù)的審計項目外包給第三方。

總之，當(dāng)企業(yè)面臨內(nèi)部審計外包決策時，首先應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，分析各影響因素，以此來決定是否外包。若進行內(nèi)審?fù)獍瑒t要在成本―效益原則的基礎(chǔ)上選擇適合自己的外包模式。在進行外包內(nèi)容的決策時，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部審計中的非核心業(yè)務(wù)外包給第三方，把有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵領(lǐng)域，以此來實現(xiàn)價值增值。

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篇（8）

1.內(nèi)部審計外包概述

內(nèi)部審計外包（又稱內(nèi)部審計外部化，Outsoureing the Internal Audit Function），是指企業(yè)管理層將本企業(yè)內(nèi)部審計的職能，全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其它專業(yè)機構(gòu)和人員實施。內(nèi)部審計的外部化表現(xiàn)為：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計機構(gòu)或其它咨詢服務(wù)機構(gòu)全部或部分承擔(dān)。可見，內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是內(nèi)部審計主體的外部化，而不是內(nèi)部審計定義的變化。

就西方國家的內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)實踐來看，主要的內(nèi)部審計外包模式有以下幾種：

（1）補充，即使將內(nèi)部審計工作中某些職能賦予勝任的第三方完成，即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如，在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員提供幫助。另外，在審計特殊領(lǐng)域（如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）時，企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計。

（2）審計管理咨詢，是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。有時還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等。

（3）全外包，即將組織的全部內(nèi)部審計的工作全部交由勝任的第三方完成。內(nèi)審職能全部外包時，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。

（4）合作內(nèi)審（Cosourcing internal auditing）。在這種外包形式下，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但兩者對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣髽I(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實行內(nèi)部審計外包及實現(xiàn)的方式可能都有所不同。關(guān)鍵是進行成本效益分析，使用創(chuàng)新的內(nèi)部審計外包方法，實現(xiàn)內(nèi)部審計功能最大化，并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)。

2.內(nèi)部審計外包風(fēng)險及其規(guī)避

2.1 內(nèi)部審計外包的風(fēng)險類型

（1）泄密風(fēng)險

企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包時，外包項目的選擇原則是盡可能保護核心機密，對于企業(yè)的核心技術(shù)在一般情況下不會選擇外包。但是由于內(nèi)部審計不可避免的會軍或多或少的接觸到企業(yè)刮泥經(jīng)營中的深層次內(nèi)容，因此內(nèi)部審計外包存在一定的泄密風(fēng)險。

（2）選擇外包單位風(fēng)險

外包單位的選擇直接影響到內(nèi)部審計外包的成敗，一旦與實力不足的單位合作就可能會遭受較大的損失.外包從本質(zhì)上來講是借助外部資源，力求提高效率、節(jié)約成本的行為，如果選擇的外包單位不保險，反而會增加成本投入，給企業(yè)帶來不必要的損失。

（3）喪失獨立性風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部審計外包的一個重要目的就是提高內(nèi)部審計的獨立性，但是如果所選擇的外包單位同時還是外部審計機構(gòu)，那么就較為容易喪失外審的獨立性，造成信息的舞弊、失真等不良后果。

2.2 內(nèi)部審計外包風(fēng)險規(guī)避對策

由于內(nèi)部審計外包具有一定的劣勢，在實行過程中又可能存在上述各種風(fēng)險，所以在內(nèi)部審計外包過程中要從組織自身、外包方和國家監(jiān)管機構(gòu)三方面考慮如何規(guī)避風(fēng)險，使內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢充分發(fā)揮，劣勢盡量減到最低。

2.2.1 公司自身規(guī)避內(nèi)部審計外包風(fēng)險

（1）正確選擇外包機構(gòu)。公司正確選擇外部專業(yè)機構(gòu)和人員可以有效降低外包風(fēng)型。應(yīng)選實力雄厚的專業(yè)機構(gòu)，避免資質(zhì)較差的外部專業(yè)機構(gòu)和人員；同時應(yīng)考慮專業(yè)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)信譽，了解專業(yè)機構(gòu)在本行業(yè)審計的專業(yè)水平，并且必須考察專業(yè)機構(gòu)的收費標準，使之符合成本效益原則。

（2）嚴謹簽訂外包合同。組織管理層應(yīng)該對外包合同的有關(guān)規(guī)定進行研究，以書面形式做出明確的合同約定，并且內(nèi)容應(yīng)該具體詳細。主要包括：服務(wù)范圍、業(yè)績標準、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決等。

（3）重視“人”的因素。為了更好地協(xié)調(diào)公司的長遠利益和外部專業(yè)機構(gòu)的盈利目標，解決承包商的短期行為，可考慮以股票期權(quán)來代替外部專業(yè)機構(gòu)和人員的部分報酬，使之利益與公司的長遠目標掛鉤，與公司具有共同進退的利害關(guān)系。同時在不影響其獨立性的情況下，可以較長時期地聘請相同的外部專業(yè)機構(gòu)和人員。

2.2.2 承包方規(guī)避內(nèi)部審計外包風(fēng)險

專業(yè)機構(gòu)應(yīng)建立嚴格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)部審計服務(wù)的業(yè)務(wù)承接，人員配置、業(yè)務(wù)開展、保密責(zé)任、報酬等方面進行明確規(guī)定，從而降低外部專業(yè)機構(gòu)的風(fēng)險，及時為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。同時應(yīng)與客戶公司的管理層及內(nèi)部審計師進行深入交流，了解管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量，盡可能縮小外部專業(yè)機構(gòu)和人員的工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。

外部專業(yè)機構(gòu)內(nèi)部通常設(shè)置稅務(wù)咨詢、管理咨詢、審計服務(wù)、人力資源管理等職能部門。一旦接受委托為其提供內(nèi)部審計外包服務(wù)時，外部專業(yè)機構(gòu)應(yīng)從各職能部門抽調(diào)出專家組成小組，以保證外包審計的質(zhì)量。

2.2.3 國家監(jiān)管機構(gòu)規(guī)避內(nèi)部審計外包風(fēng)險

國家監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部審計外包監(jiān)管體制。

（1）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。包括專業(yè)培訓(xùn)和教育、內(nèi)部檢查質(zhì)量控制標準、報告所提供的內(nèi)部審計類型及收費總額、懲罰措施。

（2）完善公司治理。在有條件的組織內(nèi)部成立外包審計委員會，使之選擇外部專業(yè)機構(gòu)、確定外部專業(yè)機構(gòu)應(yīng)提供內(nèi)部審計服務(wù)的范圍、幫助解決外部專業(yè)機構(gòu)與管理部門之間的沖突等，由股東大會決定審計師的任命、報酬和辭職等。

（3）健全內(nèi)部審計準則。通過建立和健全內(nèi)部審計準則，避免內(nèi)部審計外包引發(fā)的尋租行為等問題。

3.總結(jié)

內(nèi)部審計不論采取何種形式，其最終目的都是更好地履行內(nèi)部審計職能，更好地為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)部審計外包既是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，又是企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。它反映了會計市場的競爭已從外部審計機構(gòu)之間擴展到外部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計機構(gòu)之間。這對于內(nèi)部審計來說，既是一種壓力，又是一種動力，它迫使內(nèi)部審計從內(nèi)部不斷地改革、創(chuàng)新，以便在同外部審計機構(gòu)的競爭中處于有利地位。內(nèi)部審計外包也有其弊端，它不可能完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的功能，不能解決內(nèi)部審計所面臨的所有問題。因此在實施內(nèi)部審計外包時要盡量發(fā)揮其利、限制其弊。如何搞好內(nèi)部審計外包，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳的使用效果。這是個復(fù)雜的綜合分析過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實際情況，結(jié)合自身存在的問題，選擇合適的內(nèi)部審計發(fā)展形式。

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篇（9）

中國分類號：F253.7　文獻標識碼：A　doi：103969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.16　文章編號：1672-3309(2011)01-39-02

一、引言

經(jīng)濟全球化、中國加入WTO等各種外部環(huán)境，使公司經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了專注于公司的核心競爭力，許多公司選擇了將內(nèi)部審計工作外包出去。雖然內(nèi)部審計外包可以降低公司內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的獨立性。提升公司的核心競爭力，但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計外包出去時，不得不考慮一些因素。如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等。國外一些學(xué)者如Adams(19941、Widener、Selto(l999)和RolanF等(2007)、Abbott等(2007)做過有關(guān)這方面的實證研究。Widener、Selto(1999)和RolanF(2007)的回歸分析研究表明。資產(chǎn)專用性越低，內(nèi)審活動頻率越低以及它們的相互作用越強。內(nèi)部審計外包的可能性越大。Abbott等(2007)的研究表明審計委員會運作越有效，公司日常內(nèi)審活動外包的可能性就越低。如果審計委員會有權(quán)解聘審計官，外包可能性會更低。本文基于資源配置的角度，將內(nèi)部審計外包看成是一個在內(nèi)部資源和外部資源之間尋求均衡點的資源配置過程。由于公司的資源配置會受到公司的特征、知識管理、法律環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響，因此，可以推斷公司內(nèi)部審計外包會受到這些因素的影響。諸如公司特征、法律環(huán)境以及政治環(huán)境對資源配置的影響國內(nèi)外學(xué)者已做過研究，本文就不再做介紹，轉(zhuǎn)而關(guān)注的是內(nèi)部審計的知識管理。內(nèi)部審計知識管理目前并沒有被上市公司普遍采用。而知識經(jīng)濟時代的到來，要求各公司對知識管理必須加以重視。就上市公司的內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計的知識管理尤為重要。本文通過建立模型旨在分析研究內(nèi)部審計知識管理對內(nèi)部審計外包的影響。

二、內(nèi)部審計外包

內(nèi)部審計外包是指公司管理層為了節(jié)省財務(wù)開支和提高內(nèi)部審計質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會計師事務(wù)所的注冊會計師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會產(chǎn)生一種認識上的誤區(qū)，即有人會將外包后的內(nèi)部審計等同于外部審計，其實這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計在審計目標、審計服務(wù)對象等方面與外部審計有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計相對原來的內(nèi)部審計只是在審計主體上發(fā)生了變化，其審計目標、審計服務(wù)對象等仍舊沒有發(fā)生改變。

內(nèi)部審計外包是一個資源配置的過程，從資源配置的角度來看，內(nèi)部審計外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。

三、內(nèi)部審計知識管理

關(guān)于知識管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認為，知識管理涉及自上而下的監(jiān)測、推動與知識有關(guān)的活動；創(chuàng)造和維護知識基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識資產(chǎn)。使用知識以提高其價值。Masie則認為，知識管理是一個系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過濾和表達信息的過程，目的是改善員工對特定問題的理解。Bassi對知識管理進行了高度概括，指出知識管理是為了增強組織的績效而創(chuàng)造、獲取和使用知識的過程。本文認為，知識管理就是指為了提高日常經(jīng)營活動績效，公司內(nèi)部員工通過收集信息、獲取新知識并使用知識而最終共享知識的過程。下面，根據(jù)知識管理的含義我們來了解上市公司內(nèi)部審計知識管理過程。

首先，收集內(nèi)部審計信息。收集與公司內(nèi)部審計有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實地考察等。其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計新知識。在了解并掌握內(nèi)部審計信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計知識。第三，分析內(nèi)部審計知識。對內(nèi)部審計知識進行歸類、分析和綜合學(xué)習(xí)。第四，共享內(nèi)部審計知識。由于內(nèi)部審計人員個體化差異的存在，內(nèi)部審計人員收集的信息會有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對信息的篩選、理解也會有所不同，因此所獲得的知識也會不同，在分析和綜合學(xué)習(xí)內(nèi)部審計知識之后，內(nèi)部審計人員產(chǎn)生的新知識就會在公司內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識和隱性知識。顯性知識是指可以用文字或者是數(shù)字來表達，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標準化程序或者是普遍性的原則來溝通分享，如內(nèi)部審計基本概念、審計風(fēng)險的衡量、內(nèi)部審計的具體方法等。隱性知識是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測試、實質(zhì)性測試等方面的操作型技能。其實知識管理的重點就是促進顯性知識和隱性知識的相互轉(zhuǎn)化。

內(nèi)部審計知識管理水平可以用以下指標來衡量：(1)公司對內(nèi)部審計知識管理的重視程度，如內(nèi)部審計知識管理執(zhí)行官的地位與級別設(shè)置。做任何事情都是這樣，只有在我們重視的前提下。我們才有可能將事情做好。相反，如果對某項事物不關(guān)心、不重視，要做好它又談何容易。公司內(nèi)部審計人員的知識管理也不例外，公司對內(nèi)審人員知識管理越重視，知識管理水平越有可能提高，當(dāng)然這不是絕對的。(2)內(nèi)部審計人員的知識化程度。如內(nèi)部審計人員中碩士研究生及以上學(xué)歷比例。內(nèi)部審計人員的知識化程度越高，他們在接受新信息、學(xué)習(xí)新事物方面更快，而且會更容易將這種顯性知識轉(zhuǎn)化成隱性知識，最終公司的知識管理水平越高。

四、內(nèi)部審計知識管理水平影響內(nèi)部審計的外包

基于經(jīng)濟學(xué)資源配置理論，在配置資源時要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達到最佳均衡狀態(tài)。當(dāng)公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識的時候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因為外部資源的尋求是需要成本的：時間、金錢還有精力等，這中間還會有風(fēng)險，諸如公司與外部資源的信息不對稱而導(dǎo)致的道德風(fēng)險與逆向選擇問題。當(dāng)公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識的能力低時，為了實現(xiàn)既定的工作目標，這時公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來說，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。

公司內(nèi)部審計知識管理水平如何會影響公司內(nèi)部審計外包呢?當(dāng)公司內(nèi)部審計知識管理水平低時，公司內(nèi)審人員在學(xué)習(xí)、交流、共享內(nèi)部審計知識方面差，針對這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計全部外包，讓外部人力資源如注冊會計師來完成：內(nèi)部審計知識管理水平處于一般水平時，公司可以考慮將內(nèi)部審計部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實現(xiàn)內(nèi)部審計目標，還可以學(xué)習(xí)外部人力資源的優(yōu)勢：而當(dāng)內(nèi)部審計知識管理水平高時，說明公司內(nèi)部審計人員的自我學(xué)習(xí)審計知識、知識交流、傳播以及共享能力強，這樣，公司的內(nèi)部審計完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來完成，因為內(nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計工作。

五、結(jié)論

在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等因素一定的前提下，公司知識管理水平越高，內(nèi)部審計外包的程度就會越低。因此公司在進行內(nèi)部審計外包決策時，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計委員會的有效性等因素，還要提高公司的知識管理水平。

參考文獻：

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篇（10）

外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實施和拓展。從西方內(nèi)部審計外包的實踐來看，內(nèi)部審計外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內(nèi)部審計部門及人員與外部審計人員相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作，對于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計工作，由內(nèi)部審計人員進行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他審計服務(wù)機構(gòu)簽約，將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。三是審計管理咨詢，主要是指請咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進，幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。四是內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

20世紀90年代在西方發(fā)達國家內(nèi)審?fù)獍押芷毡椋鶕?jù)美國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)計結(jié)果表明:內(nèi)部審計外包能為企業(yè)節(jié)約財務(wù)預(yù)算開支，且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國加入世貿(mào)組織后，市場細分和服務(wù)不斷完善，經(jīng)濟全球一體化給我國企業(yè)內(nèi)部審計帶來了挑戰(zhàn)和機遇，內(nèi)部審計外包成為了新的發(fā)展趨勢。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性

外部審計人員工作時，獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計，并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

(二)提升內(nèi)部審計的質(zhì)量

現(xiàn)代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經(jīng)驗、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計技巧，而我國目前的內(nèi)審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才;注冊會計師作為外部審計主體，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，外部審計組織為了維護自身的信譽，會全心全意為客戶著想，審計質(zhì)量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。將內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計人員，從而可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外包，這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計外包將會拓寬外部審計的市場，從而也會加劇外部審計機構(gòu)之間的競爭，最終將導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟的實現(xiàn)，使同樣審計成本的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計質(zhì)量的審計成本降低，減輕了經(jīng)濟負擔(dān)。

(四)分配資源更具靈活性

內(nèi)部審計外部化，能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他們具有專業(yè)技術(shù)資格認證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點是內(nèi)部審計所不能及的。內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

(五)降低審計風(fēng)險

由于內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)等的限制，某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外，還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇ǎ砸?guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。

企業(yè)實行內(nèi)部審計外包，不論從實質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計的獨立性，可以為企業(yè)節(jié)約財務(wù)開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標，從而穩(wěn)定審計質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本，且審計質(zhì)量不如外包，那么，內(nèi)部審計外包應(yīng)是不錯的選擇。

二、內(nèi)部審計外包存在的問題

內(nèi)部審計外部化也會帶來一些新問題，主要包括:

(一)放棄了內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢

內(nèi)部審計職能是公司內(nèi)部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事政策，了解企業(yè)文化和風(fēng)險控制等方面的特點，可能提供更好的符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢活動。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進行服務(wù)，他們可能會把內(nèi)部審計工作變成一種程序化的工作，不會像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮，降低為管理層服務(wù)的忠誠度。

(二)不利于企業(yè)長遠發(fā)展

將內(nèi)部審計工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養(yǎng)，也不利于企業(yè)的發(fā)展，缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。從長遠來看，可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(三)審計安全性與法律方面的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包是一個新生事物，外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范，外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密，使外包主體陷入被動，如果外露可能影響公司內(nèi)部控制，對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

(四)內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性

內(nèi)部審計外包后，外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進行審計，盡量削減審計計劃，減少審計工作量，不是積極主動地幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實際情況，可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對公司內(nèi)部治理效率的提高，對公司的長遠發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部審計在公司治理中起重要作用，如果將內(nèi)部審計外包出去，高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此，內(nèi)部審計仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢，可以精簡內(nèi)審機構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包。

三、內(nèi)部審計外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

從經(jīng)濟學(xué)的觀點看，企業(yè)采取內(nèi)部審計外包有一定的合理性和經(jīng)濟性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中，應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié):

(一)轉(zhuǎn)變觀念，重新認識內(nèi)部審計

企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂，增加信任感，使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員，通過實行內(nèi)部審計外部化來彌補內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏的弊端。

(二)加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時，政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健τ趪写笾行推髽I(yè)而言，可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當(dāng)然，更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下，企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員，通過與外部審計師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能，為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作，并就審計方式、審計目標等問題達成一致，內(nèi)部審計人員還可把握審計建議的可行性，確保審計工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，更具針對性。

無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

(四)要做好內(nèi)部審計外包的風(fēng)險控制

開展內(nèi)部審計外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，但同時也要警惕其伴隨的風(fēng)險。作為內(nèi)部審計服務(wù)的主要提供者，會計師事務(wù)所對內(nèi)部審計外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，著重在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、機構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時審計外包雙方應(yīng)及時交流工作中的問題和信息，以保證外包目標的實現(xiàn)，降低審計外包的風(fēng)險。

研究內(nèi)部審計外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，更好地治理公司。公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等作出外包的決策。內(nèi)部審計將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。因此，內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，我國實行內(nèi)部審計外部化已是大勢所趨，同時內(nèi)部審計外包對內(nèi)部審計的發(fā)展也起到了促進的作用。

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