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時(shí)間：2024-01-16 16:01:12
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)政補(bǔ)貼稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
目前，財(cái)政對于互助社的支持主要表現(xiàn)在：一是完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。如給予一定金額的開辦費(fèi)、提供辦公場地等。在海南省3家互助社開辦之初，三亞市財(cái)政撥付50萬元專項(xiàng)扶持資金作為眾樹互助社的開辦費(fèi)，萬寧和樂鎮(zhèn)互助社獲得政府支持30萬元，海口市甲子鎮(zhèn)龍?zhí)痘ブ绔@得40萬元的資金支持。二是給予財(cái)政貼息。以三亞市眾樹互助社為例，從開業(yè)至2012年12月30日，累計(jì)發(fā)放財(cái)政貼息貸款284萬元，貼息金額為16萬元。其中，2011年貼息金額共計(jì)56563元、獎(jiǎng)勵(lì)金額27160.75元。萬寧和樂鎮(zhèn)互助社涉農(nóng)貸款貼息金額為70293元，財(cái)政給予海口市甲子鎮(zhèn)龍?zhí)痘ブ缪a(bǔ)貼利息200633元。
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅4號）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。目前互助社的營業(yè)稅稅率為5%、所得稅稅率為25%，在稅收政策方面并沒有享受到營業(yè)稅、所得稅的優(yōu)惠稅率。互助社盈利的能力較小，難以承受較多的稅收，相關(guān)免稅政策不明顯。
二、存在的問題
（一）政策落實(shí)不到位。財(cái)政部于2009年4月出臺了《中央財(cái)政新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金管理暫行辦法》，對村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社三類農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，按上年貸款平均余額的2%給予財(cái)政補(bǔ)貼。而海南省3家互助社在設(shè)立當(dāng)年出現(xiàn)了費(fèi)用補(bǔ)貼真空。定向費(fèi)用補(bǔ)貼政策在設(shè)立當(dāng)年沒有落實(shí)，2011年和2012年的定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金也沒有下達(dá)。
（二）財(cái)政資金補(bǔ)貼額度小、監(jiān)督難度大。為鼓勵(lì)互助社快速發(fā)展，國家、省、市三級財(cái)政及農(nóng)業(yè)部門每年都通過撥付專款（開辦費(fèi)）等方式予以扶持，但財(cái)政資金補(bǔ)貼額度小且可持續(xù)性差。這種有選擇的現(xiàn)金補(bǔ)貼形式，實(shí)際是將權(quán)力下放到了某個(gè)部門，非常容易導(dǎo)致尋租現(xiàn)象，而且不利于對補(bǔ)貼資金用途進(jìn)行監(jiān)督，不利于提高資金使用效率。
（三）貼息政策的杠桿效應(yīng)弱。由于貼息投入有限，導(dǎo)致貼息貸款規(guī)模小，覆蓋范圍不廣，并且現(xiàn)行財(cái)政政策對所有的涉農(nóng)貸款給予同等的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，而不考慮農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)提供的貸款利率水平，不論是微利還是高額利潤都得到同樣的扶持政策，沒有體現(xiàn)出引導(dǎo)互助社提供有效金融服務(wù)的目標(biāo)。
（四）稅收優(yōu)惠力度小。一是現(xiàn)行的稅收政策措施形式比較單一，主要集中在營業(yè)稅及所得稅的稅收減免上。二是目前的稅收政策過于零散，主要以部門規(guī)章的形式體現(xiàn)，尚未上升到法律法規(guī)層次，帶有臨時(shí)性特征，如由財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》中，稅收優(yōu)惠政策均只有幾年的期限。
（五）忽視外部環(huán)境建設(shè)。當(dāng)前海南省農(nóng)村信用環(huán)境并不理想，加之金融執(zhí)法力度不夠，造成貸款懸空或逃廢的現(xiàn)象比較多。另外，由于農(nóng)村比城市的就業(yè)環(huán)境相對較差，很多金融專業(yè)人才不愿到農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，尤其是村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社等微型金融機(jī)構(gòu)就業(yè)。這些問題不是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)本身可以解決，需要財(cái)政協(xié)助有關(guān)部門解決。目前財(cái)政政策中幾乎沒有涉及到改善農(nóng)村金融發(fā)展的外部環(huán)境的措施。
三、政策建議
（一）改革財(cái)政補(bǔ)貼方式。一是取消無償?shù)默F(xiàn)金補(bǔ)助形式，盡快制定《農(nóng)村資金互助社融資增信擔(dān)保辦法》，各級財(cái)政應(yīng)建立專項(xiàng)擔(dān)保基金，按照監(jiān)管有效、審慎經(jīng)營、資本約束的原則，為互助社向金融機(jī)構(gòu)融資提供擔(dān)保、增信支持。二是 加大對互助社支持力度，爭取更多的建設(shè)資金，落實(shí)中央財(cái)政的專項(xiàng)補(bǔ)助。三是制定財(cái)政對互助社專項(xiàng)補(bǔ)助資金的使用計(jì)劃，切實(shí)提高資金使用效益。四是增加互助社試點(diǎn)，增加“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的資金。
（二）加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼資金的監(jiān)管。一是嚴(yán)格審核。互助社負(fù)責(zé)貸款貼息的審核、申報(bào)；擔(dān)保機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對貸款項(xiàng)目、貸款金額、發(fā)放時(shí)間、期限、利率等進(jìn)行認(rèn)真核對和確認(rèn)；財(cái)政部門負(fù)責(zé)審核貼息申請，及時(shí)撥付貼息資金。二是設(shè)置專賬。互助社單獨(dú)設(shè)置貼息貸款業(yè)務(wù)臺賬，妥善保管貸款合同及相關(guān)業(yè)務(wù)憑證，配合有關(guān)部門檢查。三是強(qiáng)化有效監(jiān)督。互助社負(fù)責(zé)對貼息貸款的使用方向進(jìn)行監(jiān)督，確保貼息貸款用于扶持項(xiàng)目；財(cái)政部門定期或不定期檢查貼息資金使用情況，確保貼息政策落到實(shí)處。四是優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼資金撥付流程。為規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼資金管理，有效保障補(bǔ)貼資金安全，提高資金流轉(zhuǎn)效率，建議有關(guān)部門制定相關(guān)規(guī)定，從制度上對財(cái)政補(bǔ)貼資金的撥付流程和撥付時(shí)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。
（三）實(shí)行差別化的稅收優(yōu)惠政策。按照區(qū)別對待的原則，加大對海南省農(nóng)村資金互助社的稅收優(yōu)惠力度，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)降低貸款利率水平，增加農(nóng)村金融有效供給。對在國家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮不超過50%的村鎮(zhèn)銀行、互助社的涉農(nóng)貸款利息收入免征營業(yè)稅，企業(yè)所得稅全免；對在國家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮50%—100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社金融業(yè)務(wù)收入按照2%稅率征收營業(yè)稅，企業(yè)所得稅參考2009年所得稅法中微利企業(yè)20%的稅率征收；對在國家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮超過100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社貸款營業(yè)收入，不享受營業(yè)稅和所得稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)互助社提供貸款利率水平的不同，區(qū)別對待，更能體現(xiàn)稅收政策的引導(dǎo)作用。
（四）創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
1.改善金融生態(tài)環(huán)境。首先，要建立農(nóng)村金融生態(tài)激勵(lì)和懲罰機(jī)制。在當(dāng)?shù)赝茝V信用鄉(xiāng)、信用村的建設(shè)，培養(yǎng)農(nóng)戶的現(xiàn)代金融意識；其次，加大財(cái)政對農(nóng)村金融體系基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，完善農(nóng)村金融IT設(shè)施和結(jié)算清算系統(tǒng)。最后，加大對互助社宣傳推廣、人才培訓(xùn)、公共服務(wù)的支持力度。建議省級財(cái)政每年從預(yù)算中安排專項(xiàng)資金，設(shè)立農(nóng)村小型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展專項(xiàng)資金和農(nóng)業(yè)小額貸款貼息資金等專項(xiàng)資金，用于支持互助社發(fā)展。
2.完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)體系。海南省農(nóng)田 水利等農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施缺乏，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)依然存在“靠天吃飯”的情況，農(nóng)業(yè)競爭力不強(qiáng)，抗御自然災(zāi)害的能力弱，這都加大了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)制已是當(dāng)務(wù)之急。就海南省的情況來說，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)選擇多元化的保險(xiǎn)途徑，即政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，發(fā)揮財(cái)政杠桿作用。
參考文獻(xiàn)：
符瑞武，鄧啟峰，陳太玉.海南農(nóng)村資金互助社發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)與對策.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2010（11）.
（1）我國目前還沒有系統(tǒng)的海洋經(jīng)濟(jì)相關(guān)財(cái)稅政策。以稅收政策為例，現(xiàn)行稅法中涉及海洋經(jīng)濟(jì)方面的相關(guān)規(guī)定散現(xiàn)于各類稅收政策中，如農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)增值稅稅收政策，水生動(dòng)物的疾病防治免營業(yè)稅政策，海上特定地區(qū)石油、天然氣開采作業(yè)等項(xiàng)目的規(guī)定設(shè)備、儀器等免征關(guān)稅政策，石油、天然氣的資源稅征稅方案，漁業(yè)生產(chǎn)用地、鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地、港口的碼頭用地等免征城鎮(zhèn)土地使用稅政策，港口、航道占用耕地減征耕地占用稅政策，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅政策以及從事遠(yuǎn)洋捕撈以及漁業(yè)養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)減征企業(yè)所得稅等相關(guān)政策。
（2）現(xiàn)有政策對海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持范圍不夠全面。以海洋漁業(yè)發(fā)展為例，漁業(yè)生產(chǎn)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)即是疾病和自然災(zāi)害。目前，財(cái)政已投入一定資金用于良種培育、疾病防治和防災(zāi)減災(zāi)工作，對于疾病和自然災(zāi)害損失的相關(guān)保障工作則較為有限。盡管對這些損失不可能完全通過國家財(cái)政來消化，我們?nèi)钥梢酝ㄟ^引入巨災(zāi)保險(xiǎn)機(jī)制，通過資本市場運(yùn)作，對風(fēng)暴潮等發(fā)生頻率低、損失重大的災(zāi)害進(jìn)行再保險(xiǎn)，增強(qiáng)漁業(yè)生產(chǎn)的抗風(fēng)險(xiǎn)性，促進(jìn)海洋漁業(yè)發(fā)展。鑒于我國目前資本市場仍有待完善，建立巨災(zāi)保險(xiǎn)機(jī)制所需的災(zāi)害損失數(shù)據(jù)亦有待整理完善，這一市場的建立必然需要借助財(cái)政稅收等政策的支持。
（3）現(xiàn)有政策對海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持方式不夠完善，除行政手段外，還應(yīng)采用多種市場調(diào)節(jié)手段。以戰(zhàn)略性新興海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展為例，就企業(yè)融資角度來看，需要多種政策支持手段。在產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期，將會(huì)有大量的研發(fā)投入，從而需要國家財(cái)政稅收的相關(guān)扶持；在由研發(fā)成果的技術(shù)轉(zhuǎn)化的過程中，則需要國家開發(fā)資金、企業(yè)研究開發(fā)資金或個(gè)人注資，從而需要國家財(cái)政稅收以及金融資本市場的相關(guān)扶持；在科技成果商品化的環(huán)節(jié)，主要是以風(fēng)險(xiǎn)投融資方式為主，從而需要金融資本市場的扶持；在產(chǎn)業(yè)化中后期以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模化階段，企業(yè)多以商業(yè)信貸、有價(jià)證券買賣以及資本市場融資方式為主，此時(shí)同樣需要金融資本市場的扶持。
（4）現(xiàn)有政策對海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持效果不夠顯著。以深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖的推廣為例，我國于20世紀(jì)90年代末引入該項(xiàng)技術(shù)，以期提高海水養(yǎng)殖抗風(fēng)浪能力，促進(jìn)海水養(yǎng)殖業(yè)的大力發(fā)展。國家科技部也將深水抗風(fēng)浪網(wǎng)箱技術(shù)的研究與開發(fā)先后列入高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）、國家科技攻關(guān)計(jì)劃以及科技部新產(chǎn)品計(jì)劃等予以重點(diǎn)支持，先后投入經(jīng)費(fèi)上千萬。然而，盡管國內(nèi)深水網(wǎng)箱的技術(shù)已經(jīng)達(dá)到國際進(jìn)口網(wǎng)箱標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)價(jià)格降低了數(shù)倍，但目前國內(nèi)有深水網(wǎng)箱的生產(chǎn)企業(yè)仍只有10多家，深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖業(yè)有待進(jìn)一步發(fā)展，相應(yīng)的財(cái)政稅收等支持政策有待加強(qiáng)及優(yōu)化。為促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高政策效力，勢必要對可行財(cái)稅政策及其適用性進(jìn)行研究。如林光紀(jì)（2006）[1]、鄭奕等（2008）[2]、韓立民（2008）[3]研究了漁業(yè)生產(chǎn)及資源保護(hù)中的稅費(fèi)等相關(guān)制度，孫穎士（2008）[4]、徐小怡（2010）[5]、趙曉宏（2006）[6]討論了漁業(yè)領(lǐng)域的財(cái)政補(bǔ)貼及政策性漁業(yè)保險(xiǎn)問題，陳藍(lán)蓀（2006）[7]、蘇昕（2006）[8]、閆杰等（2007）[9]討論了漁業(yè)發(fā)展的財(cái)政投入機(jī)制，鄺奕軒等（2011）[10]、王偉偉（2011）[11]則主要研究了漁業(yè)或海洋財(cái)政的國際經(jīng)驗(yàn)。
盡管目前的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但至少存在著以下兩方面問題：（1）多為定性研究或?qū)鈱?shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分析，缺乏對于各種財(cái)稅政策工具實(shí)施機(jī)制的分析。（2）多集中于漁業(yè)、濱海旅游業(yè)等產(chǎn)業(yè)，缺乏對于海洋經(jīng)濟(jì)主要產(chǎn)業(yè)的全面分析；同時(shí)沒有區(qū)分政策的行業(yè)差異性。首先，政策工具是具有多樣性及差異性的，在建立健全海洋經(jīng)濟(jì)的財(cái)政宏觀調(diào)控體系時(shí)，必須要“因材施教”。其次，在不同性質(zhì)的行業(yè)中，如海洋戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、發(fā)展程度、發(fā)展特征均存在較大的差異，對此的政策方式、力度等肯定是不同的，相應(yīng)地政策也應(yīng)有一定的針對性。忽略了這些差異，而采取“一鍋端”的政策，必然導(dǎo)致政策效力的下降。有鑒于此，本文從通過財(cái)稅政策工具對海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)及管理的角度出發(fā)，研究海洋經(jīng)濟(jì)優(yōu)化發(fā)展的財(cái)稅政策實(shí)施機(jī)制，并嘗試結(jié)合產(chǎn)業(yè)特征及政策工具作用機(jī)理給出我國海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策建議。
1財(cái)稅政策工具的特征分析
財(cái)稅政策作為主要經(jīng)濟(jì)政策之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用：政府可通過預(yù)算、稅收、補(bǔ)貼、政府采購等財(cái)稅政策工具對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，其主要作用是對市場失靈的調(diào)節(jié)，如提供公共物品或其他外部性較強(qiáng)的產(chǎn)品、改善信息不對稱情形等。財(cái)稅政策對一國經(jīng)濟(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是通過財(cái)政投資的分配，對民間投資進(jìn)行結(jié)構(gòu)引導(dǎo)，優(yōu)化資源配置；二是通過收入的再分配，調(diào)節(jié)收入不平衡問題；三是，通過國家財(cái)政來匯集資金，建立健全預(yù)算、稅收、國債等財(cái)政宏觀調(diào)控體系，發(fā)揮財(cái)政宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。財(cái)稅政策主要分為四類：一是收入，主要體現(xiàn)在稅收政策；二是支出，主要體現(xiàn)在財(cái)政補(bǔ)貼（直接補(bǔ)貼或貼息貸款等）、財(cái)政投資以及政府采購等；三是財(cái)政預(yù)算；四是國債。此外，政策性的金融支持也發(fā)揮著重要作用，如政府專項(xiàng)扶持基金、信貸擔(dān)保等。本文主要關(guān)注稅收、補(bǔ)貼、財(cái)政投資以及金融支持這四種財(cái)稅政策工具。
在實(shí)際作用過程中，稅收、補(bǔ)貼、財(cái)政投資以及金融支持這四種財(cái)稅政策工具在激勵(lì)方式、激勵(lì)對象、反應(yīng)速度等特征方面存在較大差異。稅收優(yōu)惠作為目前來說應(yīng)用最廣的政策之一，具有以下幾方面基本特征：一是稅收優(yōu)惠主要是通過市場來配置資源，即，企業(yè)的投資活動(dòng)完全是自主決策的；二是稅收優(yōu)惠可以對符合條件的所有企業(yè)起到激勵(lì)作用，覆蓋面較廣。從目前的實(shí)施情況來看，稅收政策得到了世界范圍的廣泛應(yīng)用。然而，就稅收對經(jīng)濟(jì)的作用效果而言，其反應(yīng)速度相對較慢，同時(shí)存在著“強(qiáng)者愈強(qiáng)”的作用結(jié)果，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠只有納稅企業(yè)起作用，未納稅的企業(yè)則無法享受，而未納稅企業(yè)往往是中小企業(yè)或新進(jìn)入產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，正是最需要優(yōu)惠政策的群體。此外，稅收優(yōu)惠的執(zhí)行成本相對較高，這些成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本，納稅人的申報(bào)成本及其效率損失等。相反地，財(cái)政補(bǔ)貼盡管是通過政府來配置資源，政府而非企業(yè)對資助范圍進(jìn)行選擇，覆蓋面較窄，但財(cái)政補(bǔ)貼的反應(yīng)速度較快，其執(zhí)行成本也較低。更重要的，政府由于其信息方面的優(yōu)勢，對資助項(xiàng)目的選擇往往更科學(xué)合理，更能體現(xiàn)政策導(dǎo)向，當(dāng)然，一旦政府決策失誤，其后果也是更為嚴(yán)重的。此外，財(cái)政補(bǔ)貼政策有可能會(huì)產(chǎn)生擠出效應(yīng)，即沒有獲得補(bǔ)貼的企業(yè)會(huì)減少該項(xiàng)目的投資，從而導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)的整體投資水平下降。然而，財(cái)政補(bǔ)貼與稅收政策面臨同樣的困境，其往往也不能惠及中小企業(yè)或新進(jìn)企業(yè)。就這一點(diǎn)來看，財(cái)政投資及金融支持政策很好的解決了這一問題。#p#分頁標(biāo)題#e#
首先，財(cái)政投資對中小企業(yè)和新進(jìn)企業(yè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在公共品的投資方面。一方面，政府可投資于外部性較強(qiáng)的項(xiàng)目，如研發(fā)投入等，這一正的外部性是惠及產(chǎn)業(yè)內(nèi)所有企業(yè)的，當(dāng)然就不排除中小企業(yè)和新進(jìn)企業(yè)。另一方面，財(cái)政投資于產(chǎn)業(yè)初始所需設(shè)施建設(shè)可在一定程度上改善產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境，對于中小企業(yè)，特別是新進(jìn)企業(yè)而言可在一定程度上降低投資的沉沒成本，刺激企業(yè)進(jìn)入。其次，就金融政策而言，一方面，政府可為中小企業(yè)融資提供信貸擔(dān)保等，降低其投資成本，而投資決策依然是由企業(yè)自主選擇，風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，這避免了政府選擇資助項(xiàng)目的主觀性。同時(shí)，正如我們前文所述，企業(yè)發(fā)展的不同階段的資金需求是不同的，而金融支持政策可以較好的實(shí)現(xiàn)靈活調(diào)整。需要注意的是，稅收、財(cái)政補(bǔ)貼都屬于事后激勵(lì)，即主要對企業(yè)進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)后的行為給予優(yōu)惠，而財(cái)政投資屬于事前激勵(lì)，即無論企業(yè)是否進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)，財(cái)政投資都在進(jìn)行，金融支持則屬于全過程激勵(lì)。這就意味著財(cái)政投資及金融支持與稅收、補(bǔ)貼政策的作用機(jī)理存在著一定的差異，在第2部分我們將對此進(jìn)行進(jìn)一步的分析。
綜上所述，稅收政策覆蓋面較廣，且通過市場來配置資源，具有一定的市場化特征；財(cái)政補(bǔ)貼支持對象為政府重點(diǎn)發(fā)展和扶持的產(chǎn)業(yè)，政策作用反應(yīng)快，但可能存在擠出效應(yīng)；金融支持可以激勵(lì)支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全過程，且充分尊重了企業(yè)的市場選擇行為，特別是對中小企業(yè)的投資行為起到主要的激勵(lì)作用，應(yīng)該是將來政策選擇的重點(diǎn)。財(cái)政投資則對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及其他公共品投資而言具有重要的意義，在未來的政策制定中也應(yīng)予以重視。
2財(cái)稅政策作用機(jī)理分析
除了政策工具特征的差異外，財(cái)稅政策工具的作用機(jī)理也是不盡相同的。特別地，稅收政策由于其應(yīng)用的廣泛性，在財(cái)稅政策中占據(jù)重要地位，而財(cái)政補(bǔ)貼由于作用迅速而直接，且執(zhí)行成本較低，也得到了廣泛的采用。鑒于二者同屬于事后激勵(lì)機(jī)制，本文嘗試統(tǒng)一的建立靜態(tài)局部最優(yōu)化模型，對這兩種工具的作用機(jī)制進(jìn)行對比分析。考慮到隨著市場化程度的提高，財(cái)政投資及金融支持政策應(yīng)是政府財(cái)稅政策的主要著力方向之一，且二者均具有事前激勵(lì)的作用，本文也將在統(tǒng)一框架下對這兩種政策的作用機(jī)制進(jìn)行簡要分析。
2.1稅收政策
稅收政策對經(jīng)濟(jì)的影響，特別是對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響主要是通過基本的稅收制度設(shè)計(jì)（如稅種、稅率、課稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等）以及稅式支出手段（如稅收豁免、稅收抵免、優(yōu)惠退稅等）來設(shè)置差別稅費(fèi)，從而改變不同產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)行為的比較利益，引導(dǎo)資金、勞動(dòng)、技術(shù)等資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長。在基本稅收制度設(shè)計(jì)中，稅種設(shè)置以及課稅范圍都是從外延的角度設(shè)置差別稅負(fù)，稅率及計(jì)稅依據(jù)則是從內(nèi)涵角度設(shè)置差別稅負(fù)。就稅式支出手段而言，其主要是通過對特定行為給以背離基本稅收制度規(guī)定的讓渡來設(shè)置差別稅負(fù)的，如稅收豁免是通過直接減免應(yīng)納稅額提供稅收讓渡的，而加速折舊、稅收抵免等則是通過改變課稅要素而間接提供稅收讓渡。
2.2財(cái)政補(bǔ)貼政策
從財(cái)政政策工具的性質(zhì)來看，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的財(cái)政支出中，財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政投資及金融支持等投資性支出①（下文稱之為財(cái)政投入）都屬于供給調(diào)節(jié)型支出，政府采購則屬于消費(fèi)調(diào)節(jié)型支出。鑒于供給調(diào)節(jié)型支出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響更具激勵(lì)性，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也更為持久，本文著重討論這一政策的影響機(jī)制。
2.3財(cái)政投資及金融支持政策③
對于財(cái)政投資而言，基于政策性的要求，其投資目標(biāo)主要是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)研發(fā)等有利于改善產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境的項(xiàng)目，因而其主要目的是提高企業(yè)投資回報(bào)率從而吸引更多的社會(huì)投資進(jìn)入，由此達(dá)到支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。對于金融支持而言，其主要目的與此一致，即提高產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)的投資回報(bào)率，吸引企業(yè)進(jìn)入。不同之處在于支持方式，金融支持并不直接投資于項(xiàng)目建設(shè)，而是對企業(yè)投資行為進(jìn)行支持，如貼息貸款等。二者的作用機(jī)理類似：假設(shè)產(chǎn)業(yè)原來的資本需求曲線和資本供給曲線分別為DD1和SS，均衡點(diǎn)為A，均衡投資數(shù)量為K1。在政府進(jìn)行財(cái)政投入或優(yōu)惠貸款之后，企業(yè)投資相同額度時(shí)其成本會(huì)降低，從而引致投資回報(bào)率升高，資本需求曲線變?yōu)镈D2，均衡點(diǎn)為B，均衡投資量為K2，產(chǎn)業(yè)內(nèi)總投資增加。由此可見，當(dāng)政府財(cái)政投入和金融支持某產(chǎn)業(yè)以后，受其直接的拉動(dòng)作用以及間接的外部性及政策引導(dǎo)作用的影響，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的總投資額增加；但隨著投資支持幅度的增大，其對產(chǎn)業(yè)內(nèi)總投資額的帶動(dòng)效應(yīng)呈現(xiàn)遞減趨勢，即單位投資所引起的資金回報(bào)率的增加是遞減的，這符合邊際收益遞減原則。從企業(yè)角度來講，由于產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)的融資等成本不同，要求的資金回報(bào)率也是不同的，當(dāng)產(chǎn)業(yè)的實(shí)際資金回報(bào)率大于企業(yè)要求的資金回報(bào)率時(shí)，企業(yè)就會(huì)進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)，因而當(dāng)政府投資和金融支持提高了產(chǎn)業(yè)的資金回報(bào)率時(shí)，就會(huì)吸引具有更高要求資金回報(bào)率的企業(yè)進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)，從而使得產(chǎn)業(yè)內(nèi)的投資總量增加。
3海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策選擇
3.1基于海洋產(chǎn)業(yè)特征的政策選擇
基于政策工具特征及政策實(shí)施效果的分析結(jié)論，結(jié)合海洋產(chǎn)業(yè)特征，本文認(rèn)為：首先，對于新興產(chǎn)業(yè)（包括海水利用業(yè)、海洋生物醫(yī)藥業(yè)、海洋電力業(yè)等）及其他投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的產(chǎn)業(yè)（包括海洋礦業(yè)、海洋油氣業(yè)等），主要面臨三大問題：一是目前產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)數(shù)目不多，需要鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)；二是考慮到這些產(chǎn)業(yè)未來的利潤是較豐厚的，目前較少企業(yè)進(jìn)入的主要原因在于初始沉沒成本較高、經(jīng)營中面臨的不確定性較多、風(fēng)險(xiǎn)較大；三是這些產(chǎn)業(yè)（特別是新興產(chǎn)業(yè)）的技術(shù)水平都亟待提高，而企業(yè)的研發(fā)力量往往不夠。因而應(yīng)綜合采用稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政補(bǔ)貼及金融支持政策，調(diào)動(dòng)企業(yè)投資積極性，降低企業(yè)投資經(jīng)營中面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采用財(cái)政投資及金融支持，直接投入研發(fā)活動(dòng)或間接支持企業(yè)投入。結(jié)合政府期望的政策效果，若政府希望均衡要素價(jià)格不變，則應(yīng)考慮利潤稅優(yōu)惠，或財(cái)政補(bǔ)貼。若政府希望提高均衡要素價(jià)格不變，則應(yīng)考慮采用從量稅優(yōu)惠。同時(shí)鑒于利潤稅的稅收優(yōu)惠政策作用力度更顯著（變動(dòng)幅度大于從量稅），且達(dá)到同樣效果所支付的直接成本④低于財(cái)政補(bǔ)貼，應(yīng)主要考慮采用利潤稅政策。對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)（主要指海洋漁業(yè)等）及其他需要技術(shù)改造升級的產(chǎn)業(yè)（如海洋船舶工業(yè)、海洋交通運(yùn)輸業(yè)、濱海旅游業(yè)、海洋化工業(yè)等），面臨的主要問題是產(chǎn)業(yè)發(fā)展較成熟，但技術(shù)水平不高、發(fā)展結(jié)構(gòu)不合理，亟待進(jìn)行技術(shù)改造升級（如深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖的推廣、高端濱海旅游業(yè)發(fā)展、高端裝備制造等），但技術(shù)升級的投資成本較高、風(fēng)險(xiǎn)較大，鑒于此時(shí)政策的對象是特定企業(yè)（進(jìn)行技術(shù)改造升級的企業(yè)），因而應(yīng)主要采取財(cái)政補(bǔ)貼及金融支持政策。注意到，盡管財(cái)政補(bǔ)貼見效快，但需要的資金量較大，可考慮主要運(yùn)用金融支持政策，同時(shí)在專項(xiàng)扶持基金的設(shè)立中，可考慮發(fā)行海洋經(jīng)濟(jì)建設(shè)債券，募集公眾資金支持海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對于公共基礎(chǔ)設(shè)施及其他保障性機(jī)制建設(shè)，包括海洋工程建筑業(yè)、防災(zāi)減災(zāi)工程建設(shè)、漁業(yè)良種培育、病蟲害防治以及海洋經(jīng)濟(jì)巨災(zāi)保險(xiǎn)機(jī)制、危機(jī)管理機(jī)制的建立等，面臨的主要問題是利潤率較低或外部性較強(qiáng)，企業(yè)投入生產(chǎn)建設(shè)及研發(fā)的積極性不高，難以運(yùn)用市場化機(jī)制促使企業(yè)自主投資，因而應(yīng)主要采取財(cái)政補(bǔ)貼政策、財(cái)政投資政策，敦促大企業(yè)投入建設(shè)，同時(shí)協(xié)調(diào)使用金融支持政策以通過多種途徑募集資金，保證基礎(chǔ)性及保障性設(shè)施的建設(shè)，保障海洋產(chǎn)業(yè)健康快速發(fā)展。#p#分頁標(biāo)題#e#
3.2基于海洋產(chǎn)業(yè)面臨問題的政策選擇
目前海洋產(chǎn)業(yè)普遍面臨的兩大問題是：（1）環(huán)境污染嚴(yán)重；（2）技術(shù)效率亟待提升，包括加快新技術(shù)研發(fā)、推動(dòng)技術(shù)應(yīng)用改造升級、提高產(chǎn)業(yè)集聚度等。基于政策工具特征及政策實(shí)施效果的分析結(jié)論，本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面協(xié)調(diào)政策以解決上述問題。
3.2.1針對環(huán)境污染的政策選擇
針對環(huán)境污染這一問題，鑒于這是一項(xiàng)長期任務(wù)，且應(yīng)發(fā)揮事前激勵(lì)作用，避免企業(yè)采取高污染的生產(chǎn)工藝等，根據(jù)我們對四種政策工具特征的分析，應(yīng)該使用稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。西方發(fā)達(dá)國家利用稅收政策來加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)始于20世紀(jì)70年代。許多國家的探索和實(shí)踐證明，利用稅收手段治理環(huán)境已經(jīng)取得了明顯的社會(huì)效果，環(huán)境污染得到有效控制，環(huán)境質(zhì)量有了進(jìn)一步的改善。美國在上世紀(jì)70年代就開始征收硫稅，從征收方法上看，一般根據(jù)主要能源產(chǎn)品的含硫量或排放量計(jì)算征收。碳稅最早由芬蘭于1990年開征，碳稅一般是對煤、石油、天然氣等化石燃料按其含碳量設(shè)計(jì)定額稅率來征收的。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國在環(huán)境政策中應(yīng)用經(jīng)濟(jì)手段取得了可喜的成果。在這方面，丹麥堪稱“楷模”，推行生態(tài)稅收制度不僅有效地保護(hù)了丹麥的環(huán)境，而且為符合環(huán)保要求的企業(yè)發(fā)展積累了資金，產(chǎn)生了明顯的經(jīng)濟(jì)效益，使丹麥在歐盟國家中成為經(jīng)濟(jì)增長率最高的國家。利用征收資源稅也可以達(dá)到節(jié)約能源的使用，提高資源的利用效率，限制高能耗產(chǎn)品的使用等目的，一定程度上抑制了資源的浪費(fèi)和過渡消耗。開采稅是美國對自然資源主要是石油的開采征收的一種稅。開采稅可以通過影響資源開采的速度和數(shù)量來影響環(huán)境，它會(huì)抑制處于邊際上的資源的開采和經(jīng)營活動(dòng)，促使減少資源的開采。荷蘭的土壤保護(hù)稅是由省級部門對抽取地下水的單位和個(gè)人以及從土壤保護(hù)中直接獲益的單位或個(gè)人征收的一種稅。其目的是為保護(hù)土壤提供資金。瑞典的一般能源稅是對石油、煤炭和天然氣征收的一種稅。綜上分析，我國海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，應(yīng)嘗試開展污染稅征收，同時(shí)對海洋礦業(yè)、海洋油氣業(yè)等資源的開采征收資源稅，提高資源利用效率，減低污染水平。
3.2.2提升技術(shù)效率的政策選擇
在技術(shù)效率方面，我國海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要存在以下三方面問題：一是研發(fā)動(dòng)力不足。這主要是指我國現(xiàn)有技術(shù)落后，亟待進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，如海洋生物醫(yī)藥業(yè)、海洋風(fēng)電并網(wǎng)技術(shù)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及深海資源開發(fā)等所需的高新技術(shù)。這些技術(shù)一旦研發(fā)成功，其利潤是客觀的。目前較少企業(yè)進(jìn)行研發(fā)的主要原因有兩方面：一是投資成本高、風(fēng)險(xiǎn)較大，多數(shù)企業(yè)無力單獨(dú)承擔(dān)；二是研發(fā)的正外部性較強(qiáng)，信息溢出會(huì)使得企業(yè)研發(fā)成功后極易被模仿，從而利潤降低，無法彌補(bǔ)成本。要解決這一問題，應(yīng)綜合采用稅收、補(bǔ)貼以及金融支持三種政策。首先，鑒于財(cái)政補(bǔ)貼政策執(zhí)行成本低、反應(yīng)快、效果最為直接，財(cái)政直接投入一直是公共財(cái)政促進(jìn)科技創(chuàng)新最主要的手段，通過財(cái)政預(yù)算安排的各項(xiàng)科技計(jì)劃、服務(wù)平臺的建設(shè)、以及對企業(yè)的直接補(bǔ)貼等對研發(fā)活動(dòng)基礎(chǔ)性的支撐作用、人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)的作用、實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的政策支撐作用。因而應(yīng)首先積極對重點(diǎn)企業(yè)或重點(diǎn)項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)所采用的儀器設(shè)備等進(jìn)行補(bǔ)貼，降低企業(yè)研發(fā)的投資成本。
在企業(yè)研發(fā)成功之后，則可對研發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行政府采購、銷售補(bǔ)貼等，以避免出現(xiàn)企業(yè)將資金投入研發(fā)后無力生產(chǎn)的局面，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)，滿足社會(huì)消費(fèi)需要。需要注意的是，財(cái)政投入資金在管理中存在著諸多難題，要有效解決總量與結(jié)構(gòu)、財(cái)政支出資金使用效率問題。而在政府采購方面則應(yīng)構(gòu)建科學(xué)、合理的促進(jìn)自主創(chuàng)新的政府采購制度體系，要完善其組織和規(guī)劃，如建立政府首購和訂購制度，優(yōu)化自主創(chuàng)新產(chǎn)品評標(biāo)方法，編制政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄等，并加強(qiáng)部門協(xié)同全方位落實(shí)。其次，稅收政策方式對研發(fā)促進(jìn)作用的扭曲效應(yīng)較直接財(cái)政支出小，因而可同時(shí)輔以稅收優(yōu)惠政策，以惠及所有企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。稅收政策在遵循科技自身發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，可在一定程度上加快研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)程，但稅收政策作用是有限的，應(yīng)以最小的稅收優(yōu)惠成本取得最大的促進(jìn)研發(fā)的效果。針對我國研發(fā)活動(dòng)中所面臨的突出困難，未來研發(fā)活動(dòng)稅收政策要在稅收激勵(lì)的原則、方向和方式上進(jìn)行重大變革，實(shí)現(xiàn)我國稅收激勵(lì)政策設(shè)計(jì)總體考慮和各項(xiàng)政策的有效配合，如明確稅收激勵(lì)政策對接國家科技發(fā)展戰(zhàn)略的定位，加強(qiáng)對科技人才培養(yǎng)的稅收支持，稅收激勵(lì)的方式要突出稅收中性，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠稅種以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主，對所得稅的優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重。
最后，金融支持政策主要體現(xiàn)在：一方面政府可為企業(yè)的研發(fā)行為提供信貸擔(dān)保，或設(shè)立專項(xiàng)扶持基金，用于支持具有廣泛使用性和正外部性的研發(fā)活動(dòng)，已有的成功案例包括深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖技術(shù)的研發(fā)等；另一方面政府可發(fā)行相關(guān)的債券或衍生品，募集公眾資金投入研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)將研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分散到資本市場，由此可解決企業(yè)無力單獨(dú)承擔(dān)大規(guī)模研發(fā)活動(dòng)的問題。最后，由于研發(fā)的外部性較強(qiáng)，對于企業(yè)的研發(fā)成果，政府除稅收減免或補(bǔ)貼外，更重要的是完善知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保障研發(fā)企業(yè)的利潤，從而激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)。二是技術(shù)升級困難。這主要是指我國已經(jīng)具備某些先進(jìn)技術(shù)，但由于新技術(shù)的采用所需初始投資大、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)采用新技術(shù)的積極性不高，如我國目前深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖技術(shù)雖然已較成熟，但仍未得到廣泛推廣。究其原因，一方面是技術(shù)升級的初始投資一般較高，另一方面是由于海洋災(zāi)害頻發(fā)，技術(shù)升級也并不能保證完全不受災(zāi)害影響，這就使得技術(shù)升級帶來的利潤不一定能彌補(bǔ)成本，即一旦災(zāi)害發(fā)生，帶來的經(jīng)濟(jì)損失加上技術(shù)升級投入的成本將遠(yuǎn)超技術(shù)升級前的損失。
要解決這一問題，首先可對技術(shù)升級活動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)貼，如對購買新設(shè)備進(jìn)行補(bǔ)貼，降低企業(yè)技術(shù)升級的投資成本；其次可財(cái)政投入海洋經(jīng)濟(jì)危機(jī)管理機(jī)制及巨災(zāi)保險(xiǎn)機(jī)制的建立，一方面完善海洋災(zāi)害預(yù)警機(jī)制，提高災(zāi)害預(yù)報(bào)技術(shù)，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，當(dāng)災(zāi)害發(fā)生后，根據(jù)所建立危機(jī)管理機(jī)制，及時(shí)對企業(yè)或漁民損失進(jìn)行補(bǔ)貼以及保險(xiǎn)理賠。三是產(chǎn)業(yè)集聚度不高、產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展不成熟。當(dāng)前我國海洋產(chǎn)業(yè)集群多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，產(chǎn)品檔次不高，技術(shù)含量較低，規(guī)模較小。以浙江省為例，全省產(chǎn)值億元以上的產(chǎn)業(yè)集群達(dá)五百多個(gè)，諸如海洋漁業(yè)傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的提升和集群化建設(shè)項(xiàng)目47項(xiàng)，總投資123.81億元，計(jì)劃投資47.6億元（王寧，2008）[12]。黃瑞芬、苗國偉（2010）[13]利用區(qū)位熵法⑤對環(huán)渤海和長三角經(jīng)濟(jì)區(qū)的海洋產(chǎn)業(yè)聚集度進(jìn)行實(shí)證分析。結(jié)論表明，海洋第一產(chǎn)業(yè)（海洋漁業(yè)）存在明顯的聚集性。但也說明了較多的資源聚集在低層次的初級生產(chǎn)上，海洋產(chǎn)業(yè)集群結(jié)構(gòu)不合理。要解決這一問題，財(cái)稅政策應(yīng)著重改善產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境同時(shí)鼓勵(lì)創(chuàng)新。創(chuàng)新這一問題我們在上文中已進(jìn)行了討論，在改善產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境方面，相關(guān)財(cái)稅政策一方面可投入于相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善，如在財(cái)政預(yù)算中設(shè)立園區(qū)發(fā)展專項(xiàng)基金，為園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和發(fā)展提供穩(wěn)定可靠的財(cái)政支持和財(cái)力保障，另一方面可投入建設(shè)信息平臺，提供企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息和數(shù)據(jù)：有關(guān)市場、消費(fèi)者、競爭對手和技術(shù)發(fā)展趨勢的信息數(shù)據(jù)，以及有關(guān)對集群參與者的建議與咨詢報(bào)告等等。#p#分頁標(biāo)題#e#
4結(jié)論
一、加大資金投入力度，支持發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)
國家應(yīng)加大對節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等的財(cái)政資金投入力度，完善建立劃撥財(cái)政資金的途徑，擬定關(guān)于細(xì)化節(jié)能的專項(xiàng)資金細(xì)則，真正接近綠色財(cái)政資金的專款專用。同時(shí)把與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)的財(cái)政支出、資金支持視作常規(guī)的支出項(xiàng)目、補(bǔ)貼項(xiàng)目，為構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)提供穩(wěn)定的、長效的預(yù)算支持[1]。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，各級地方政府就必須明確綠色財(cái)政補(bǔ)貼范圍、資金支出領(lǐng)域，針對滯后產(chǎn)能建立淘汰機(jī)制，促使高污染、高能耗的企業(yè)和生產(chǎn)廠家盡早退出市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體行列；針對重點(diǎn)節(jié)能工程、綠色產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)需要等提供財(cái)政支持；建立有關(guān)于礦產(chǎn)資源的有償使用制度，建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，提升綠色財(cái)政稅收政策的實(shí)施程度。
二、設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅種，完善綠色財(cái)稅征管體制
為促進(jìn)綠色財(cái)政稅收政策的全面實(shí)施，應(yīng)及時(shí)增設(shè)環(huán)境保護(hù)稅種。針對當(dāng)下國家稅種范圍較窄的問題，應(yīng)專門根據(jù)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀增加相應(yīng)的特種稅，例如能源污染稅種、固體廢棄物污染稅種等，促使綠色財(cái)政稅收政策廣泛覆蓋環(huán)境保護(hù)的方方面面，正確實(shí)施綠色財(cái)政稅收政策。與此同時(shí)，建立健全稅收征管體制，這主要涉及設(shè)置稅種、征收稅負(fù)兩個(gè)方面的體制。為加大征管力度，應(yīng)出臺更多健全的法律法規(guī)，盡量實(shí)現(xiàn)綠色財(cái)政稅收的正規(guī)化、體系化，充分發(fā)揮綠色財(cái)政稅收政策的作用。
三、大力實(shí)施科學(xué)綠色稅收優(yōu)惠及財(cái)政支持政策
一、關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策分析
（一）關(guān)于服務(wù)發(fā)展的財(cái)政政策分析
財(cái)政補(bǔ)貼政策：財(cái)政補(bǔ)貼政策是一種發(fā)揮財(cái)政分配機(jī)制作用的強(qiáng)有力的作用，我國目前在服務(wù)業(yè)上制定出了一系列的財(cái)政補(bǔ)貼制度，不僅是中央在貫徹執(zhí)行，而且地方也很重視對服務(wù)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，在一些行業(yè)中，我國推出了很多相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，我國制定了企業(yè)虧損補(bǔ)貼的制度，在服務(wù)業(yè)發(fā)展中，很多企業(yè)由于在這樣強(qiáng)烈的競爭環(huán)境當(dāng)中，無法獲利，從而導(dǎo)致企業(yè)根本沒有原動(dòng)力，這時(shí)候就需要國家在財(cái)稅上進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，使得有些企業(yè)能夠正常的運(yùn)行，甚至起死回生。國家還在很多服務(wù)業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)都建立了財(cái)政補(bǔ)貼的政策，比如在一些新興的行業(yè)，由于發(fā)展的時(shí)間很短，例如專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)等這些發(fā)展歷程短，自身的能力比較弱，資金欠缺的行業(yè)都分別制定出了補(bǔ)貼的具體數(shù)目，從而推動(dòng)了這些新興行業(yè)的發(fā)展。財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策：財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策是一種有效地鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)中的各行業(yè)積極創(chuàng)新、積極發(fā)展的一種財(cái)政政策，通過獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)著服務(wù)業(yè)的發(fā)展。財(cái)政投資政策：我國財(cái)政投資政策主要是通過撥出一定數(shù)量的財(cái)政資金，將財(cái)政資金投入到服務(wù)業(yè)中的各個(gè)行業(yè)，通過財(cái)政上將資金注入，促使我國服務(wù)業(yè)中的行業(yè)有一定量的資金能夠使自己的企業(yè)或者各種項(xiàng)目能夠運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使其不斷地拓寬自己的道路，加大投資財(cái)政投資對于服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說非常的重要。
（二）關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析
減稅政策：減稅政策的本質(zhì)即是減少了稅收。減稅政策主要是國家對稅收的減少，也就是調(diào)整了稅率，使稅率下降。例如：在我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)交稅的稅率為25%，而當(dāng)企業(yè)申請到高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的時(shí)候稅率就會(huì)下降為15%，如果能夠拿到重點(diǎn)軟件的資質(zhì)的時(shí)候，企業(yè)的稅率就會(huì)下降到10%，這就激發(fā)企業(yè)本身向更高水平的企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，而且又使得稅收減少了，盈利增多，企業(yè)發(fā)展的勢頭就會(huì)更好，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而免稅政策是指按照稅法的規(guī)定，免除應(yīng)該繳納的稅款。免稅政策；免稅就是在特定行業(yè)實(shí)行是指按照稅法規(guī)定不征收銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣轉(zhuǎn)出。在我國的服務(wù)業(yè)中，有些行業(yè)是能夠得到免稅政策的支持，例如：教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等行業(yè)，具體的免稅政策，例如：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)進(jìn)行免稅，這樣就促進(jìn)了這些行業(yè)的蓬勃的發(fā)展，免稅政策給它們的發(fā)展提供了好的稅收政策環(huán)境，讓它們的壓力變小，從而能夠拉動(dòng)服務(wù)業(yè)的增長。
二、促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策改革
（一）加強(qiáng)財(cái)政支持的力度
我國的服務(wù)業(yè)發(fā)展由于有很多新興行業(yè)的興起，這些新興行業(yè)是服務(wù)業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，所以需要財(cái)政的支持使這些新興的技術(shù)和新興的產(chǎn)業(yè)能夠更好地發(fā)展，從而帶動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，然而服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈不夠完整的問題，也是需要財(cái)政加大對服務(wù)業(yè)的支持，促使服務(wù)業(yè)形成一條完整有序的產(chǎn)業(yè)鏈；政策資金的不夠會(huì)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)出現(xiàn)很多的不足和漏洞，影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展，既然我國要加大對服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國就應(yīng)該不惜余力的加大對服務(wù)業(yè)的財(cái)政支持力度。
（二）與時(shí)俱進(jìn)出臺財(cái)政政策
針對發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，時(shí)間非常關(guān)鍵。所以說在服務(wù)業(yè)發(fā)展中避免不了出現(xiàn)很多的問題，比如交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在不斷地下降，然而針對這一些現(xiàn)實(shí)問題，我國在出臺相關(guān)的財(cái)政政策的時(shí)候時(shí)間比較滯后，有些問題是積重難返的，所以這些財(cái)政政策的制定和實(shí)施就必須對這些存在的問題及時(shí)的解決，才能夠避免這些服務(wù)業(yè)發(fā)展上的問題得不到快速解決的這一困境。
（三）增加稅收優(yōu)惠形式
從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠主要是對企業(yè)經(jīng)營成果的年度避免，缺少提取準(zhǔn)備金、投資抵免等針對投資、研發(fā)過程制定的稅收優(yōu)惠政策。這樣單一的稅收優(yōu)惠形式導(dǎo)致了企業(yè)對于科技創(chuàng)新的能動(dòng)力下降，這樣便阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國應(yīng)該調(diào)整稅收優(yōu)惠的形式，制定出多種優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
（四）完善稅制結(jié)構(gòu)
盡管國家開始實(shí)施營改增過后，在優(yōu)化稅制上取得了一些成就，但是也依然存在著一些問題制約我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，比如我國仍然在針對一些非消費(fèi)品和一些普通的消費(fèi)品進(jìn)行稅款的征收，如汽車輪胎、護(hù)發(fā)品，從而延緩了這些行業(yè)的發(fā)展，然而還有我國的流轉(zhuǎn)稅所占的比例過大，而所得稅的比例過小，僅占稅收收入的20%左右，這也就充分地體現(xiàn)出了我國的稅制結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，而另外一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)小，從而更加導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)的發(fā)展的不平衡，我國就應(yīng)該充分的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，做到真正的讓稅收政策有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
（五）加強(qiáng)財(cái)稅政策的落實(shí)力度
我國頒發(fā)和制定有關(guān)的財(cái)政政策時(shí)，總的目標(biāo)都是想要將財(cái)稅政策落實(shí)到實(shí)處，但是如今我國財(cái)稅政策的落實(shí)的力度有欠缺，沒有真正的全部貫徹落實(shí)，要想把財(cái)稅政策完全落實(shí)到實(shí)處需要集聚中央和地方服務(wù)業(yè)中的各行各業(yè)的力量，所以中央和地方都需要努力地將制定好的財(cái)稅政策貫徹和落實(shí)到服務(wù)業(yè)中去，這樣才能使得我國服務(wù)業(yè)得到財(cái)稅政策的支持，獲得良好的發(fā)展環(huán)境，取得一定的成效，提升服務(wù)業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比，增強(qiáng)我國服務(wù)業(yè)的競爭力。
作者:何曉土 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)校工會(huì)
參考文獻(xiàn)：
近些年來，資源危機(jī)已經(jīng)成為了全球性的公共問題，而可持續(xù)發(fā)展、綠色發(fā)展儼然已成為全世界的共識.在我國節(jié)約型社會(huì)理念的提出下，建設(shè)綠色財(cái)政稅收政策，以及成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要要求.從當(dāng)前世界環(huán)境狀況看，其資源、能源數(shù)量正在逐年減少，我國作為世界大國，需要積極采取有效性措施，來提高資源的利用效率.而綠色財(cái)稅的實(shí)施，對于保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約，促進(jìn)我國環(huán)保事業(yè)發(fā)展具有重要的作用.
1概述綠色財(cái)政稅收政策
綠色財(cái)政稅收政策主要是為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向著綠色化方向發(fā)展所提出的一項(xiàng)國家性政策，該政策旨在對資源進(jìn)行合理地運(yùn)用，并保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展.從綠色財(cái)政稅收政策的發(fā)展看，該政策在上世紀(jì)的七八十年代，已經(jīng)在西方的發(fā)達(dá)國家中得到了完善.而我國由于實(shí)施綠色財(cái)政稅收政策的時(shí)間還相對較晚.所以，在政策的完善方面，還存在一定的局限.但不可否認(rèn)的是，但該項(xiàng)政策的實(shí)施，對構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)具有較大的推動(dòng)作用.由于在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，無論是地方政府，還是企業(yè)組織、個(gè)人行為都具有一定的盲目性，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，很容易忽視了環(huán)境的保護(hù)，而是為了實(shí)現(xiàn)眼前的利益，造成較大的資源浪費(fèi)與生態(tài)破壞問題，不僅嚴(yán)重?fù)p害了公共利益，還導(dǎo)致社會(huì)的未來發(fā)展受到較大阻礙[1].而利用科學(xué)的財(cái)政稅收政策，能夠充分發(fā)揮稅收對于市場的杠桿調(diào)節(jié)作用，并實(shí)現(xiàn)公共利益與社會(huì)利益的相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，讓經(jīng)濟(jì)主體在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，提高對生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等的重視，以更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型.從綠色財(cái)稅政策作用上看，該項(xiàng)政策能夠讓投資主體的效益與社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一.而實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展與自主創(chuàng)新，成為了財(cái)稅政策制定的主要著力點(diǎn).環(huán)保節(jié)能技術(shù)在短期內(nèi)不能達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)導(dǎo)致投資主體在節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新開發(fā)上承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)，使其投資熱情受到影響.而在這種環(huán)境下，若是政府充分利用自身的職能，并遵循市場發(fā)展的規(guī)律，對財(cái)稅政策政策予以靈活的運(yùn)用，就能夠?qū)κ袌鲞M(jìn)行有效調(diào)節(jié)，通過對節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能技術(shù)的適當(dāng)政府扶持，以充分發(fā)揮其公共政策功能，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長模式得到有效的轉(zhuǎn)變.
2我國目前綠色財(cái)政稅收政策的不足
當(dāng)前我國社會(huì)在發(fā)展過程中，更加重視經(jīng)濟(jì)增長形式的轉(zhuǎn)變，雖然對清潔生產(chǎn)、資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的重視度不斷提升，但綠色財(cái)政稅收政策體制還不完善，不能充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用.
2.1缺乏健全的稅收政策
部分地方政府在政策的制定與執(zhí)行中，急于求成，為了有效轉(zhuǎn)變貧困地區(qū)的落后狀況，而忽視了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展，導(dǎo)致粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式在一定程度上對環(huán)境造成了破壞，并造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi).同時(shí)，在財(cái)政稅收政策方面，由于未將稅收政策與各項(xiàng)財(cái)政政策的制定，與資源的節(jié)約利用充分結(jié)合起來，導(dǎo)致政策體系的滯后，使得社會(huì)范圍內(nèi)沒有形成良好的環(huán)保意識、節(jié)能意識，也不能對資源浪費(fèi)等現(xiàn)象進(jìn)行有效性的約束，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級受到了較大的影響[2].另外，在社會(huì)范圍內(nèi)，由于尚未形成節(jié)約型的消費(fèi)形式、生產(chǎn)形式，使得與節(jié)約型的社會(huì)建設(shè)要求還存在較大的差距，很多地方政府為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長，而盲目引進(jìn)高耗能的產(chǎn)業(yè)，這種做法不僅有悖于國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，而且嚴(yán)重脫離了節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)要求.與此同時(shí)，在廢棄物的回收利用方面，相關(guān)政策體系建設(shè)也較為缺乏，使得節(jié)約型社會(huì)的構(gòu)建受到了嚴(yán)重的影響.
2.2缺乏具體的財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前，在構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)背景下，我國出臺了相應(yīng)的綠色財(cái)政稅收政策.雖然，在政策的建設(shè)上，我國步伐逐漸加快，然而，在實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)上還存在諸多不足之處，使得收費(fèi)政策欠合理、征稅難度較大、稅種不完善、政策執(zhí)行力差等問題依然不能得到有效的解決.由于資源節(jié)約型政策的標(biāo)準(zhǔn)配套制度建設(shè)還不完善，包括辦公設(shè)備、家用電器、高能耗產(chǎn)品等節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，以及階梯電價(jià)、水價(jià)、氣價(jià)等政策在較多的地域還沒有得到貫徹實(shí)施，使得在全社會(huì)范圍內(nèi)并未建立其相對有效的節(jié)約型社會(huì)經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，極大的限制了綠色財(cái)政稅收政策的執(zhí)行與推進(jìn).
2.3缺乏良好的激勵(lì)效果
我國綠色財(cái)政稅收政策執(zhí)行時(shí)間還相對較短，在政策的宣傳與投入上還存在較大的不足，導(dǎo)致執(zhí)行不到位，執(zhí)行效果不突出等現(xiàn)象依然存在，同時(shí)也致使綠色財(cái)政稅收制度對于資源節(jié)約方面的激勵(lì)作用未能得到真正的體現(xiàn).加之，政策對于社會(huì)上存在的資源浪費(fèi)現(xiàn)象沒有明確的懲罰措施，針對節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能技術(shù)的開發(fā)研究政策支持力不足，財(cái)政補(bǔ)貼欠缺等，使得社會(huì)各界的資源節(jié)約、節(jié)能技術(shù)研究積極性受到了打壓.另外，我國在財(cái)政稅收政策的執(zhí)行上，還主要依賴于行政手段，沒有形成相對獨(dú)立、完善的政策管理體系，導(dǎo)致政策激勵(lì)作用沒有得到發(fā)揮，也不利于相關(guān)綠色財(cái)政稅收政策的落實(shí).
3基于節(jié)約型社會(huì)環(huán)境下推進(jìn)綠色財(cái)政稅收政策有效開展的對策
要真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展轉(zhuǎn)型，還需要在全社會(huì)范圍內(nèi)提高社會(huì)各界對于資源節(jié)約、清潔生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)等方面的重視.同時(shí)，我國政府也要結(jié)合資源環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀、實(shí)際財(cái)政稅收政策狀況，來構(gòu)建出更加合理、科學(xué)的綠色財(cái)政稅收政策體系，確保政策的貫徹實(shí)施.
3.1加大財(cái)政力度支持綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
在節(jié)約型社會(huì)構(gòu)建背景之下，我國要加大資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)方面的財(cái)政投入力度，并建立完善的財(cái)政資金劃撥渠道，并構(gòu)建細(xì)化節(jié)能發(fā)展等相關(guān)的專項(xiàng)資金細(xì)則，實(shí)現(xiàn)真正的專款專用，把循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政支出相關(guān)的財(cái)政支持，作為我國財(cái)政補(bǔ)貼與財(cái)政支出的常規(guī)項(xiàng)目，以推動(dòng)我國節(jié)約型社會(huì)的發(fā)展，并為其提供更加穩(wěn)定、長效的預(yù)算支撐.基于此，就需要各級地方的政府部門更加明確財(cái)政補(bǔ)貼的范圍以及資金支持的重點(diǎn)領(lǐng)域，一方面，構(gòu)建滯后產(chǎn)能的退出、淘汰機(jī)制，讓高能耗、高污染企業(yè)推出市場經(jīng)濟(jì)主體；另一方面，則需要對節(jié)能技術(shù)、重點(diǎn)節(jié)能工程、節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)等提供財(cái)政上的支持；最后，還要建立關(guān)于礦產(chǎn)資源的有償利用形式，并對生態(tài)補(bǔ)償形式予以完善，從整體上促使我國財(cái)政政策綠色程度的提升.
3.2完善綠色財(cái)政稅收制度
從我國稅收政策現(xiàn)狀看，其綠化程度還不高，沒有真正形成產(chǎn)品全壽命周期的綠色稅收體系，因此，其政策在全社會(huì)范圍內(nèi)激勵(lì)與調(diào)控作用并沒有得到真正的體現(xiàn).所以，我國還需要完善綠色稅制的建設(shè)，對稅收提醒進(jìn)行完善.具體包括：其一，在相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要增開垃圾稅、污染排放稅等不同的環(huán)境稅種，而針對貫徹落實(shí)資源回收利用、污染物凈化處理上，要適度給予獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而促使生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行環(huán)保、節(jié)能，避免嚴(yán)重的資源浪費(fèi)與環(huán)境污染，讓資源得到高效利用.其二，在資源開采環(huán)節(jié)，要對石化能源、水資源等增加資源稅，并適度托大資源稅的征稅范圍，確保資源稅征收的合理性，且在計(jì)征方式上，要使從量征稅不斷向著從價(jià)征稅方向轉(zhuǎn)變，以更好地發(fā)揮稅收對于節(jié)能、環(huán)保的促進(jìn)作用.其三，在消費(fèi)環(huán)節(jié)，需要適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大消費(fèi)稅征收，尤其對高污染、高能耗的產(chǎn)品，更是要進(jìn)行重點(diǎn)征收，以更好的引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)出低能耗的環(huán)保產(chǎn)品，并促使消費(fèi)者樹立綠色消費(fèi)的理念.[3]
3.3應(yīng)用科學(xué)綠色稅收優(yōu)惠政策以及財(cái)政支持政策
雖然在當(dāng)前我國的財(cái)政稅收政策體系中，已有較多資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等方面的稅收優(yōu)惠、財(cái)政支持政策.然而，由于政策體系的適用范圍相對狹窄，且宣傳力度不足，形式過于單一，導(dǎo)致綠色稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用沒有得到充分的發(fā)揮.所以，就需要遵循市場的發(fā)展原則，并結(jié)合環(huán)境實(shí)際狀況，制定出更加完善、科學(xué)的善綠色財(cái)政稅收政策，并注意提高政策執(zhí)行的靈活性，最大限度地降低稅收執(zhí)行過程中遇到的各種阻力.此外，在財(cái)政稅收政策的范圍適用性上，還要進(jìn)行適度的拓展，對資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、資源回收利用等行為進(jìn)行相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼及稅收優(yōu)化，并對不利于環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面的政策進(jìn)行調(diào)整，形成多種形式的稅收優(yōu)化政策，以便推更好地構(gòu)建節(jié)約型社會(huì).與此同時(shí)，需要注意到，消費(fèi)者是產(chǎn)品的使用者，其消費(fèi)意識與消費(fèi)觀念，會(huì)在一定程度上影響到產(chǎn)品的生產(chǎn).所以，也要通過提高稅率形式，來適度提升一次性產(chǎn)品的價(jià)格，讓消費(fèi)者降低對高能耗、高污染產(chǎn)品的消費(fèi)，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理化、節(jié)能環(huán)保化.
4結(jié)束語
在我國經(jīng)濟(jì)體制的深化改革中，構(gòu)建完善的綠色財(cái)政稅收政策，有利于推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向著健康、持續(xù)、穩(wěn)定的方向發(fā)展.在節(jié)約型社會(huì)環(huán)境下，我國要建立更加完善的綠色財(cái)政稅收政策，就需要結(jié)合實(shí)際發(fā)展需求，并綜合性分析環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，并提高政策執(zhí)行的靈活度，高效實(shí)施與綠色環(huán)保相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高全社會(huì)的環(huán)保節(jié)能意識，并利用政府宏觀調(diào)控的作用，為我國資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等提高強(qiáng)有力的支持，以促使經(jīng)濟(jì)增長方式向著積極的方向發(fā)展.
參考文獻(xiàn)：
〔1〕李平.循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與兩型社會(huì)建設(shè)中財(cái)稅制度創(chuàng)新研究[J].湖南科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2014,17(05):88-92.
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)稅 改革
一、中小企業(yè)財(cái)稅支持政策的現(xiàn)狀及不足
中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展態(tài)勢已經(jīng)逐漸由被動(dòng)趨向于主動(dòng)發(fā)展，事實(shí)證明，我國現(xiàn)行針對中小企業(yè)的財(cái)稅支持政策，尚存在不完備且阻礙了中小企業(yè)發(fā)展等不利因素。中小企業(yè)在具體經(jīng)營運(yùn)作中可能發(fā)生信息的不對稱性、高風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性等特點(diǎn)，這些特征也提高了中小企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的獲利能力，遏制了企業(yè)的發(fā)展和對投資的積極性。
在現(xiàn)形的市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國市場經(jīng)濟(jì)中最重要且最活躍的組成部分是屬中小企業(yè)，它不僅是人類社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的締造者，與此同時(shí)，也是社會(huì)的重要組成部分，換句話說，中小企業(yè)在促進(jìn)國家發(fā)展中作出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，中小企業(yè)在我國目前的發(fā)展過程中尚存在很多的問題和困難，一方面由于中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金規(guī)模總體偏小，加之使用較為分散，針對性不強(qiáng)，因而對中小企業(yè)的支持力度并不大。而稅收優(yōu)惠措施雖然較多，但一些措施有門檻限制、范圍限制及時(shí)間限制，因而實(shí)際的支持力度也不大。此外，政府對中小企業(yè)的公共服務(wù)也不到位，中小企業(yè)特別是勞動(dòng)密集型中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)依然偏重；另一方面還存在著許多制約企業(yè)發(fā)展的主、客觀因素，比如：國家相關(guān)制度、財(cái)稅支持政策及社會(huì)觀念等。這些問題和困難都嚴(yán)重的阻礙或限制了我國中小企業(yè)的良性發(fā)展，如果這些問題和困難得不到妥善的處理和解決，那么將會(huì)直接影響到我國中小企業(yè)的順利發(fā)展，也直接的限制了我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總體目標(biāo)。因此，加強(qiáng)中小型企業(yè)的發(fā)展，完善國家制度、財(cái)稅支持政策等，為構(gòu)建和諧社會(huì)而努力。
二、中小企業(yè)財(cái)稅支持政策有效策略
1.財(cái)政補(bǔ)貼方式
財(cái)政補(bǔ)貼是國家為了適應(yīng)某種特定的需要而向中小企業(yè)所提供的一種無償性資金補(bǔ)助。財(cái)政補(bǔ)貼主要是由政府部門、實(shí)施，其屬于政府性質(zhì)的無償性轉(zhuǎn)移支付，主要針對中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼支付，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展、降低中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，使中小企業(yè)能夠在生產(chǎn)過程中可以獲得更高的利潤或減少虧損發(fā)生的可能性。
中小企業(yè)利用國家財(cái)政補(bǔ)貼，采取擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、提高生產(chǎn)技術(shù)能力、突破企業(yè)市場占有率等。中小企業(yè)財(cái)政支持主要表現(xiàn)在：對中小企業(yè)的就業(yè)方面補(bǔ)貼、科研方面補(bǔ)助、出口補(bǔ)貼、技術(shù)創(chuàng)新支持、管理人員相關(guān)培訓(xùn)補(bǔ)貼、企業(yè)職工培訓(xùn)補(bǔ)貼為中小企業(yè)建立健全社會(huì)保障制度等，促進(jìn)中小企業(yè)擴(kuò)大出口業(yè)務(wù)、加強(qiáng)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、引導(dǎo)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科技進(jìn)步，輔助中小企業(yè)吸引專業(yè)型人才、提高企業(yè)中員工的技術(shù)和管理水平等。財(cái)政補(bǔ)貼在支持中小企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的工具中具有較強(qiáng)的針對性，而且是最為直接的政策工具。
2.財(cái)政投融資方式
財(cái)政投融資是一般性財(cái)政投資和一般性商業(yè)投資兩者之間的一種政府性投資方式，它是由政府通過信用的方式來將各種閑散資金進(jìn)行籌集，并交由財(cái)政部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，采取直接或間接的貸款方式，將籌集來的資金投向急需要運(yùn)作資金的相關(guān)企業(yè)。中小企業(yè)的財(cái)政投融資支持主體多指由政府出資的政策性金融機(jī)構(gòu)或者是特定的商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)，主要扶持對象是國家鼓勵(lì)發(fā)展的中小企業(yè)，主要以信用擔(dān)保來實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)籌集資金，提高中小企業(yè)的融資能力和償還能力，降低中小企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)中小企業(yè)融資可能性，拓寬中小企業(yè)融資空間。
我國的財(cái)政投融資的主要形式包括：政府性質(zhì)的零息貸款、貸款貼息及信用擔(dān)保等，其中，信用擔(dān)保主要是由專門的金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)提供相關(guān)融資擔(dān)保，進(jìn)而解決中小企業(yè)在融資貸款過程中由于資歷受限而無法取得融資的難題。信用擔(dān)保與其他的政策性資金政策支持相比，可以用最少的投入來滿足企業(yè)更多方面的需求，在中小企業(yè)的政策支持方面充分的發(fā)揮了作用，是我國目前對中小企業(yè)的財(cái)稅投融資政策方面的主要形式。
3.稅收優(yōu)惠方式
中小企業(yè)的財(cái)稅支持政策中的稅收優(yōu)惠是指國家為了扶持和促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展、增強(qiáng)中小企業(yè)在市場中的競爭能力，特定的減輕或減免某些經(jīng)濟(jì)部門、某產(chǎn)業(yè)及處于特定發(fā)展階段的中小企業(yè)來實(shí)現(xiàn)降低其稅收負(fù)擔(dān)的一系列財(cái)稅政策。我國的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有：相關(guān)稅率優(yōu)惠、稅收減免、加速固定資產(chǎn)折舊、退稅、規(guī)定起征點(diǎn)或免征額等。
稅收優(yōu)惠與其他的財(cái)稅政策工具相比較，稅收優(yōu)惠政策是最直接且最有效的工具，它既可以針對我國所有的中小企業(yè)相關(guān)主要問題，也可以有選擇的對中小企業(yè)給予相關(guān)扶持，體現(xiàn)了政府的主要政策目標(biāo)。而財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政投融資，主要是用來針對不同的中小企業(yè)所反映出的個(gè)性問題，針對相關(guān)符合要求的項(xiàng)目來選擇方式進(jìn)行資助。
三、總結(jié)
我國現(xiàn)行的財(cái)政體制下，地方政府利用財(cái)政政策來實(shí)現(xiàn)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展能夠擁有較大的自主決定權(quán)，而相關(guān)的稅收政策決定權(quán)多數(shù)集中在中央政府部門職權(quán)之下，利用稅收政策更好的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展主要范圍是位于全國范圍內(nèi)，地方政府能夠利用的政策資源存在非常大的局限性。
排污收費(fèi)是指政府根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定，依法對造成環(huán)境污染的企業(yè)和個(gè)人收取費(fèi)用.征收排污費(fèi)的目的，是為了促使排污者加強(qiáng)經(jīng)營管理，節(jié)約和綜合利用資源，治理污染，改善環(huán)境.我國排污收費(fèi)制度始于改革開放之初.1982年7月國務(wù)院頒布《征收排污費(fèi)暫行辦法》，標(biāo)志著我國排污收費(fèi)制度正式建立.我國排污收費(fèi)政策的管理對象是直接向環(huán)境排放污染的單位和個(gè)體工商戶.從環(huán)境要素來說，排污收費(fèi)的對象包括水、大氣、固體廢棄物和噪聲污染.排污費(fèi)種類分為污水排污費(fèi)、污水超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物排污費(fèi)、危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)、噪聲超標(biāo)排污費(fèi)和加倍收費(fèi)等六種，共計(jì)124項(xiàng)因子.我國排污收費(fèi)執(zhí)行程序包括申報(bào)、核實(shí)、核定、依法征收、強(qiáng)制執(zhí)行、排污費(fèi)減緩免等一系列步驟，征收標(biāo)準(zhǔn)也有明文規(guī)定[3].
1.2環(huán)境稅收政策
環(huán)境稅收政策是一種調(diào)節(jié)企業(yè)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為，以防止環(huán)境污染和破壞、保護(hù)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)手段.狹義的環(huán)境稅收政策是指對開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)利用、污染、破壞和保護(hù)程度進(jìn)行征收和減免的一種稅收，即目前學(xué)者提出的環(huán)境稅概念.我國當(dāng)前并沒有開征專門的環(huán)境稅.廣義的環(huán)境稅收政策包括與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、環(huán)境收費(fèi)政策.我國現(xiàn)階段的環(huán)境稅收政策以收費(fèi)為主，稅收為輔，少量的稅收政策零散地存在于資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種中.同時(shí)，在我國的增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)征收規(guī)定中，也有許多涉及環(huán)境和資源保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策.例如，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅.這些優(yōu)惠政策的目的在于鼓勵(lì)資源綜合利用、促進(jìn)廢舊物資回收、鼓勵(lì)清潔能源生產(chǎn)和鼓勵(lì)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)[4].
2現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)財(cái)政政策存在的問題
改革開放以來，我國政府通過運(yùn)用財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面取得了一定的成績，但是仍然存在一些不足之處.
2.1財(cái)政用于環(huán)境保護(hù)投入的總量不足
根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)環(huán)境保護(hù)投入占GDP的比例達(dá)到1%-1.5%時(shí)，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢；當(dāng)該比例達(dá)到2%-3%時(shí)，環(huán)境質(zhì)量可有所改善(世界銀行，1997).從2007年開始，我國統(tǒng)計(jì)年鑒把環(huán)境保護(hù)列為單獨(dú)的財(cái)政支出項(xiàng)目.在2007年至2012年這六年里，雖然財(cái)政用于環(huán)境保護(hù)這個(gè)項(xiàng)目的支出在絕對值上呈增長趨勢，但占當(dāng)年財(cái)政支出和GDP的比重則略有波動(dòng)（見表1）.環(huán)境保護(hù)支出的增幅偏低，而且同控制環(huán)境污染的理想水平相比，我國環(huán)境保護(hù)支出明顯偏少，占GDP的比重過低.環(huán)境保護(hù)財(cái)政支出的增長速度也跟不上GDP的增長速度.另外，我國并沒有建立起有利于財(cái)政投資穩(wěn)定增長的政策法規(guī)體系，環(huán)保投入沒有穩(wěn)定的增長機(jī)制。
2.2排污收費(fèi)制度不合理
2.2.1排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低我國排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是只對超過排放標(biāo)準(zhǔn)的污染物收費(fèi)；二是收費(fèi)數(shù)額遠(yuǎn)低于治理成本，也低于所獲收益.例如，高污染企業(yè)如果不采購污水處理設(shè)備、偷排污水，每月得到的經(jīng)濟(jì)收益可能高達(dá)幾十萬，而環(huán)保部門最高罰款限額僅為十萬元.若是企業(yè)花費(fèi)幾百萬或幾千萬購買一套污水處理設(shè)備，從眼前利益看，反而是不劃算的.出于對眼前利益的考慮，企業(yè)寧愿交十萬元的罰款，而不愿花時(shí)間和資金去治理環(huán)境.
2.2.2征收面窄，收費(fèi)項(xiàng)目不全現(xiàn)行的排污收費(fèi)政策只對超標(biāo)排放污染物的企業(yè)征收，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染物的排放.國家只對超標(biāo)污水、廢氣、廢渣、噪音等進(jìn)行收費(fèi)，面對新的污染源如震動(dòng)、放射、玻璃反光、熱污染等，沒有足夠重視.在制度的制定上存在滯后，不能及時(shí)有效地防治環(huán)境污染和生態(tài)破壞的發(fā)生.
2.2.3排污費(fèi)的管理混亂對于排污費(fèi)，我國缺乏統(tǒng)一的管理模式，中央和地方各省往往采用不同的管理方法，這就造成了管理上的混亂《.排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》規(guī)定，排污費(fèi)的征收、使用必須嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”，排污費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部專項(xiàng)用于環(huán)境污染防治，任何單位和個(gè)人不得截留、擠占或者挪作他用.然而，在實(shí)際工作中，由于有的地方財(cái)政困難，難以保證環(huán)保部門的經(jīng)費(fèi)需要，地方財(cái)政層層截留中央級收入，人為地將屬于中央級的排污費(fèi)繳入地方國庫，擠占挪用排污費(fèi)[5].
2.3缺乏一套完善的環(huán)境稅收體系
我國目前尚未真正建立起完善的環(huán)境稅收體系，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面.
2.3.1沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅種我國目前尚未開設(shè)真正意義上的環(huán)境稅，缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅收，只存在與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種，即資源稅、消費(fèi)稅、城建稅等.這些稅種在保護(hù)資源和環(huán)境、治理污染的過程中發(fā)揮了一定的作用，但是其本身設(shè)立的初衷并不是為了保護(hù)環(huán)境.因此，這些稅種保護(hù)環(huán)境的作用非常有限，難以成為穩(wěn)定的治理環(huán)境的稅收收入來源.
2.3.2有關(guān)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策存在缺陷在現(xiàn)行稅制中，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠存在形式單一，僅限于減、免稅，在實(shí)際操作中缺乏靈活性和針對性.例如，很多從事環(huán)境保護(hù)工作的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限只有五年，由于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入大、投資回報(bào)率低，短時(shí)間內(nèi)甚至沒有收益，所以五年時(shí)間偏短.總的來說，有關(guān)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中只是很有限地發(fā)揮了作用.
3環(huán)境保護(hù)財(cái)政政策的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒
早在二十世紀(jì)，西方發(fā)達(dá)國家就開始關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題，并在環(huán)境保護(hù)財(cái)政政策的制定和實(shí)施方面取得了豐富的經(jīng)驗(yàn)和舉世矚目的成就.
3.1財(cái)政投資政策
根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)環(huán)境污染的投入占GDP的比例達(dá)到1%—1.5%時(shí)，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢；當(dāng)該比例達(dá)到2%—3%時(shí)，環(huán)境質(zhì)量可有所改善.發(fā)達(dá)國家在20世紀(jì)70年代環(huán)境保護(hù)投入已經(jīng)占到GDP的1%-2%，其中美國為2%，日本為2%-3%，德國為2.1%，隨著時(shí)間的推移，發(fā)達(dá)國家的環(huán)境保護(hù)投入逐年增長.與發(fā)達(dá)國家相比，我國的環(huán)境保護(hù)財(cái)政投入明顯偏少，占GDP的比重過低，并且沒有伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展合理的增長[6].
3.2財(cái)政補(bǔ)貼政策
世界上很多國家都制定了政策，對控制污染的行為給予直接財(cái)政補(bǔ)貼.但由于直接補(bǔ)貼政策有悖于“污染者付費(fèi)”的原則，近年來一些國家開始由直接財(cái)政補(bǔ)貼轉(zhuǎn)向了間接財(cái)政補(bǔ)貼.間接財(cái)政補(bǔ)貼包括比例退稅、減免稅收、特別扣除、投資減稅等形式.間接補(bǔ)貼實(shí)際上是一種稅收減免政策.近年來，加拿大、英國、美國、法國等都對石油和天然氣的生產(chǎn)以及核能的開發(fā)給予了財(cái)政間接補(bǔ)貼，即稅收減免優(yōu)惠，紛紛取得了明顯成效，促進(jìn)了環(huán)境保護(hù).我國雖然也有財(cái)政補(bǔ)貼政策，但是間接補(bǔ)貼占的比重較小、涉及的面較窄[7].
3.3環(huán)境稅收政策
目前世界上開征的環(huán)境類稅種主要有以下幾類：（1）燃油類稅.包括燃料消費(fèi)稅、石油產(chǎn)品消費(fèi)稅、礦物油稅等.該類稅種為第一大類環(huán)境稅，共計(jì)有42個(gè)國家征收，收入占環(huán)境稅總收入的80%以上（.2）車輛類稅.包括車輛登記稅、車輛使用稅等，其征稅對象為各類機(jī)動(dòng)車輛.開征該類稅種的國家有35個(gè)，是第二大類環(huán)境稅（.3）能源稅.能源稅的征收對象為煤、電力、天然氣、石油等能源產(chǎn)品（.4）碳稅.碳稅的征稅范圍為礦物燃料及能源產(chǎn)品，根據(jù)不同燃料或能源的含碳量確定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（.5）硫稅.硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅（.6）廢物處理稅.包括廢物稅、垃圾填埋稅等，其征收對象為一般生活性廢物、建筑垃圾、工業(yè)廢物等（.7）其他.除以上六大類環(huán)境稅外，國際上開征的環(huán)境稅還有包裝稅、臭氧層破壞物質(zhì)稅、農(nóng)藥稅、空氣污染稅、噪聲稅等.相對于我國的排污收費(fèi)制度而言，國外的環(huán)境稅收政策涉及面相當(dāng)廣泛，其稅種幾乎涉及與環(huán)境污染相關(guān)的方方面面.不僅如此，國外的環(huán)境稅的稅負(fù)還非常重，在重稅負(fù)的壓力下，企業(yè)和消費(fèi)者必須選擇有利于環(huán)境的生產(chǎn)生活方式[8].
4加強(qiáng)我國環(huán)境保護(hù)的財(cái)政政策選擇
根據(jù)我國環(huán)境保護(hù)財(cái)政政策的現(xiàn)狀，通過借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)我國的環(huán)境保護(hù)財(cái)政政策選擇.
4.1拓寬環(huán)保資金籌措渠道，增加環(huán)保資金的財(cái)政投入
環(huán)境保護(hù)和污染治理需要巨額的資金投入，政府必須加以鼓勵(lì)和支持.為了改變我國目前財(cái)政用于環(huán)境保護(hù)的投入不足現(xiàn)狀，政府應(yīng)該努力做到以下幾點(diǎn)：首先，政府可以通過立法形式確定一定時(shí)期內(nèi)政府環(huán)保支出占GDP的比重，建立環(huán)保投資增長機(jī)制.這樣，環(huán)保支出便有了法律的保障.其次，政府有必要尋求其他的資金籌措渠道.針對這一點(diǎn)，可以考慮建立環(huán)保專項(xiàng)基金.對于專項(xiàng)基金，要做到有償使用，滾動(dòng)發(fā)展.基金的來源可以是罰沒收入、企業(yè)贈(zèng)予等.基金的管理要做到專款專用，一般可用來建設(shè)環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施.最后，政府可以多支持鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展.一方面，環(huán)保產(chǎn)業(yè)本身可以起到保護(hù)環(huán)境、治理污染的作用；另一方面，從政府角度而言，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的興起和發(fā)展意味著私人資金投入到環(huán)境保護(hù)中，分擔(dān)了政府部門的財(cái)政壓力.我們可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，積極運(yùn)用比例退稅、減免稅收、投資減稅等政策引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[9].
4.2改革現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度
我國現(xiàn)行排污收費(fèi)制度還有許多不完善的地方，政府部門必須針對不完善的方面進(jìn)行改革.改革可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，提高現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn).按照“誰污染，誰付費(fèi)”原則，推進(jìn)環(huán)境污染外部成本內(nèi)部化，杜絕企業(yè)花錢買“排污權(quán)”的想法.同時(shí)，可改變現(xiàn)有的超標(biāo)收費(fèi)方式，采用只要排放污染物就付費(fèi)、超標(biāo)排放加倍處罰的方法.其次，擴(kuò)大排污收費(fèi)的征收面.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了很多新的污染源，例如微波輻射、電磁輻射、高技術(shù)污染、熱污染等.排污收費(fèi)制度必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要，將這些新的污染源納入收費(fèi)項(xiàng)目中.最后，加強(qiáng)排污費(fèi)的管理.征收排污費(fèi)所需要的人員和資金必須納入國家預(yù)算管理，征收上來的收入直接上繳上級部門.監(jiān)管部門也要加強(qiáng)監(jiān)督，確保排污費(fèi)收入專款專用.
4.3建立健全環(huán)保稅收體系
(一)燃料稅
為減少石油消耗和CO2排放，英國對汽車燃料實(shí)行高稅收政策。對常規(guī)汽油來說，燃油稅、增值稅大約占其價(jià)格的75％左右。為鼓勵(lì)消費(fèi)者使用清潔能源，對不同燃料類型的車輛，實(shí)行不同的燃料稅稅率：常規(guī)汽油為47便士／升，生物柴油為27便士／升，液化氣、壓縮天然氣為10―12便士／升，氫燃料免稅。
(二)車輛稅
為鼓勵(lì)消費(fèi)者購買低油耗、低排放車輛，英國實(shí)行車輛稅，每年征收。如2001年英國交通部改進(jìn)車輛稅收體系，按不同油耗和排量增收車輛稅，車輛稅分個(gè)人車輛和公司車輛。個(gè)人小汽車的車輛稅按CO2的排放量和燃料類型劃分為6個(gè)等級。燃油經(jīng)濟(jì)性好、低排放車輛的車輛稅大大低于其他車輛(見表)。
公司車輛的車輛稅按照車輛購置價(jià)格的百分比征收。對清潔燃料車，如電動(dòng)車、雙燃料車、液化石油氣車或液化天然氣車，給予一定的折扣。車輛稅由駕駛車輛的雇員交納，而不是公司承擔(dān)。
二、財(cái)政補(bǔ)貼
英國政府除制定稅收政策外，還為購買清潔燃料車輛的消費(fèi)者和對現(xiàn)有車輛進(jìn)行改造，以降低排放的消費(fèi)者提供財(cái)政補(bǔ)貼。補(bǔ)貼采取定額補(bǔ)貼方式，按照車輛的重量類別、所選減排裝置分類，但最高補(bǔ)貼不超過發(fā)票價(jià)格的75％。
三、汽車燃油經(jīng)濟(jì)性標(biāo)識
1999年12月歐盟出臺了汽車燃油經(jīng)濟(jì)性和CO2排放信息標(biāo)識的指令(1999／94／EC)。目前，該指令正處于修訂階段，新的修正案將在2008年推出。英國從2003年起進(jìn)行試點(diǎn)，在6個(gè)汽車展覽室使用標(biāo)識。試點(diǎn)結(jié)果表明，消費(fèi)者認(rèn)為標(biāo)識提供的信息很清楚，簡單易懂。因此，英國政府計(jì)劃在自愿的基礎(chǔ)上，從2005年下半年開始正式實(shí)施汽車燃油經(jīng)濟(jì)性標(biāo)識。
R&D（研究與開發(fā)）投入代表著企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益以及長遠(yuǎn)的發(fā)展都至關(guān)重要，所以在現(xiàn)今激烈的市場競爭下，企業(yè)開展一些R&D活動(dòng)已經(jīng)成為一種潮流。因?yàn)镽&D活動(dòng)能夠鞏固企業(yè)的市場地位，同時(shí)又可以保持企業(yè)的生命力。自《2000年全國R&D資料清查資料》公布以來，國內(nèi)外關(guān)于中國區(qū)域研究與開發(fā)現(xiàn)狀的研究逐漸增多，政府也越來越重視企業(yè)R&D的投入，不斷出臺有關(guān)的政策引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。然而，R&D活動(dòng)的投資成本高、投資風(fēng)險(xiǎn)大，不可避免的出現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行R&D活動(dòng)的積極性明顯不高，同時(shí)也大大消弱了企業(yè)進(jìn)行原始創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)，這在一定程度上制約了企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。僅靠市場的力量是無法有效的激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行R&D活動(dòng)的，因此，政府部門進(jìn)行適度的干預(yù)和調(diào)控是不可或缺的，其中財(cái)稅補(bǔ)貼政策的影響是較為明顯和有效的。財(cái)稅補(bǔ)貼是一種直接補(bǔ)貼形式，指政府在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)的形勢，對特定的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、部門、企事業(yè)單位或居民提供一定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助和津貼。而且財(cái)稅補(bǔ)貼政策進(jìn)一步激勵(lì)了企業(yè)進(jìn)行R&D活動(dòng)，大大加強(qiáng)了企業(yè)進(jìn)行R&D活動(dòng)的信心和創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)。
一、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出
關(guān)于財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)R&D的影響的問題，國內(nèi)外學(xué)者都對此進(jìn)行了大量相關(guān)的研究。首先在稅收政策方面很多人研究了稅收優(yōu)惠政策對R&D活動(dòng)的影響，布朗溫·霍爾（Bronwyn Hall）（2000）提出了三種評估稅收優(yōu)惠政策的方法；瓦達(dá)（Warda，1996）設(shè)計(jì)出了B指數(shù)作為研究稅收政策對R&D活動(dòng)的影響。在研究稅收政策對企業(yè)R&D活動(dòng)的影響，很多學(xué)者得到了一致的結(jié)果。而20世紀(jì)90年代末學(xué)術(shù)界又對財(cái)稅補(bǔ)貼激勵(lì)企業(yè)R&D活動(dòng)進(jìn)行了研究。早期的研究主要是集中在政府資助對刺激企業(yè)增加自身R&D經(jīng)費(fèi)的促進(jìn)作用上，即政府R&D補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)的杠桿作用。卡普龍（Capron，1997）的研究表明，在西方七國集團(tuán)中，政府長期資助的領(lǐng)域內(nèi)（如個(gè)人計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)等）對企業(yè)的研發(fā)有著明顯的刺激作用。同時(shí)斯潘斯（Spence，1984）認(rèn)為，財(cái)政補(bǔ)貼能夠促進(jìn)企業(yè)從事更多的R&D活動(dòng)。近年來國內(nèi)學(xué)者如洪琳琳、戴晨等人也對此問題進(jìn)行了相關(guān)的研究，在不同層次上提出了問題以及改進(jìn)的措施。關(guān)于財(cái)稅補(bǔ)貼對R&D活動(dòng)的影響程度，諸多學(xué)者采用了不同層面和不同來源樣本進(jìn)行了分析，得到的結(jié)論也差不多相同。這在一定程度上都說明了財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)具有激勵(lì)作用。
本文以上海證券交易所A股上市公司為研究對象，探討財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)影響的實(shí)證分析。在以往的研究中，大多數(shù)考慮的都是其他政策與財(cái)政補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)影響的對比分析，而本文專門考慮了財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)的影響。很多研究表明財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)具有激勵(lì)作用，同時(shí)降低了企業(yè)研發(fā)投資的成本，所以本文假設(shè)：財(cái)稅補(bǔ)貼與企業(yè)R&D活動(dòng)投入呈現(xiàn)正相關(guān)。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選取
本文選取2011年、2012年、2013年三年的數(shù)據(jù)以財(cái)稅補(bǔ)貼對數(shù)為自變量分析財(cái)政補(bǔ)貼與企業(yè)R&D活動(dòng)投入兩者之間的關(guān)系。有關(guān)數(shù)據(jù)來源于Wind資訊，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行了篩選，剔除了以下樣本：（1）小型企業(yè)；（2）業(yè)績過差的中型企業(yè)；（3）數(shù)據(jù)不全的公司。數(shù)據(jù)分析采用EXCEL和statall統(tǒng)計(jì)軟件。
（二）模型建立與變量定義
根據(jù)假設(shè)，建立模型，檢驗(yàn)財(cái)政補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)的影響。
模型：RD=a0+a1SUBSIDY+a2LNSIZE+a3 ROA+a4CHARACTER
三、實(shí)證檢驗(yàn)
回歸分析：
我們以財(cái)稅補(bǔ)貼對數(shù)為自變量，分析財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)投入的影響，回歸結(jié)果如下：
檢驗(yàn)結(jié)果表明：第一，財(cái)稅補(bǔ)貼與企業(yè)R&D活動(dòng)投入之間表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系。這個(gè)結(jié)論用企業(yè)R&D活動(dòng)投入與財(cái)稅補(bǔ)貼對數(shù)通過多元線性模型回歸結(jié)果可以清楚地看到，在每萬元銷售收入的財(cái)稅補(bǔ)貼強(qiáng)度增加時(shí)，企業(yè)每萬元銷售收入的R&D投入也呈現(xiàn)上升的狀態(tài)。第二，企業(yè)R&D活動(dòng)投入與公司規(guī)模呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)。企業(yè)成長是一個(gè)過程，企業(yè)規(guī)模的大小在一定程度上反映了企業(yè)成長的不同階段。在初創(chuàng)期，企業(yè)規(guī)模小，盈利能力不穩(wěn)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足；隨著企業(yè)規(guī)模的增大，企業(yè)生產(chǎn)能力逐漸變穩(wěn)，創(chuàng)新的能力也逐漸增強(qiáng)。企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)大的過程中，急于過大企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模，缺乏了R&D投入的動(dòng)力，所以在企業(yè)R&D的投入上也會(huì)做相應(yīng)的減少，來支持企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。第三，企業(yè)R&D活動(dòng)投入與企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)不顯著正相關(guān)。這個(gè)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)也是不相同的，例如一些科研企業(yè)，他們的重點(diǎn)本來就是研究與開發(fā)，所以在R&D的投入上會(huì)傾注大量的資金；但對于一些加工企業(yè)，他們的重點(diǎn)是加工產(chǎn)品，那么資金的分配自然很明了，R&D投入比重自然會(huì)比較小。第四，企業(yè)R&D活動(dòng)投入與盈利能力呈現(xiàn)顯著正相關(guān)。在公司盈利能力為正的情況下，公司員工的積極性比較高，而且公司有足夠的能力去創(chuàng)新，去開發(fā)新的資源，這也促使企業(yè)把大量的資金投入到企業(yè)的R&D活動(dòng)。
四、小結(jié)
本文以上海證券交易所A股上市公司為研究對象，對財(cái)稅補(bǔ)貼與企業(yè)R&D活動(dòng)投入之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，財(cái)稅補(bǔ)貼與企業(yè)R&D活動(dòng)投入之間呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。分析結(jié)果表明財(cái)稅補(bǔ)貼政策給企業(yè)R&D提供了資助，直接降低了企業(yè)R&D的投資成本，對R&D活動(dòng)有著激勵(lì)的作用；同時(shí)，財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)資金的籌集具有積極的影響。政府給予企業(yè)的財(cái)稅補(bǔ)貼是企業(yè)籌集R&D經(jīng)費(fèi)的一種重要形式，我國近年來十分重視對科技活動(dòng)尤其是R&D活動(dòng)進(jìn)行財(cái)政資金支持，每年都要撥付大量的科技撥款項(xiàng)以直接投資或者扶持企業(yè)進(jìn)行R&D投資，這在一定程度上都激勵(lì)了企業(yè)對進(jìn)行R&D投資的積極性。通過本文財(cái)稅補(bǔ)貼對企業(yè)R&D活動(dòng)影響的研究，我們應(yīng)該大力提倡和發(fā)展財(cái)稅補(bǔ)貼，來激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的積極性，激勵(lì)企業(yè)R&D活動(dòng)的開展，促進(jìn)我國科技的長足發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]戴晨，劉怡.稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼對企業(yè)R&D影響的比較分析[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2008（3）.
一、引言
目前，我國融資租賃業(yè)在稅收方面存在諸多問題，例如：流轉(zhuǎn)稅較為混亂、相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅收政策較為復(fù)雜等[1]。這些問題導(dǎo)致我國融資租賃業(yè)在稅收環(huán)境下存在不公的現(xiàn)象，進(jìn)一步阻礙了我國融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。鑒于此，本課題對“我國融資租賃業(yè)增值稅擴(kuò)圍”進(jìn)行探討與研究具有尤為深遠(yuǎn)的重要意義。
二、增值稅擴(kuò)圍對我國融資租賃業(yè)的影響分析
（一）使抵扣鏈條問題得到有效解決，同時(shí)降低了承租人的實(shí)際稅務(wù)
由于在稅法層面上，我國融資租賃行業(yè)被當(dāng)作是金融保險(xiǎn)業(yè)，在征收營業(yè)稅的情況下，對承租人不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣便致使承租公司沒有辦法對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，最終導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。為了這方面的問題能夠得到有效解決，基于實(shí)務(wù)操作過程中，出租人一般利用委托購買等方法把租賃物購買發(fā)票開具給承租人，這樣便使企業(yè)的交易成本得到大大增加，同時(shí)也加大了操作上的困難度。
在營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅之后，融資租賃企業(yè)能夠?qū)Τ凶馊碎_具增值稅專用發(fā)票，讓其成為增值稅鏈條當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)之一。另外，使用融資租賃模式得到的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額包括了諸多部分，例如：設(shè)備原值、租息以及服務(wù)費(fèi)等[2]。由此可見，承租人能夠用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變多，進(jìn)而減少了實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)無論是收入還是利潤，均得到增多。另外，對于承租人而言，增值稅擴(kuò)圍還具備利好消息。
（二）使稅收環(huán)境不公平問題得到有效解決
在流轉(zhuǎn)稅較為混亂、相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅收政策較為復(fù)雜等問題下，使得稅收環(huán)境存在不公平的情況。通過增值稅擴(kuò)圍，正好解決了這方面的問題。現(xiàn)狀下歸納試點(diǎn)的是有形動(dòng)產(chǎn)的租賃，以有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的融資租賃企業(yè)不能再將融資租賃與經(jīng)營租賃兩者區(qū)分開來，都征收增值稅，并且將稅種進(jìn)行了統(tǒng)一。另外，在計(jì)稅依據(jù)方面，對于具備經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)，在融資租賃業(yè)務(wù)開展上，以差額的方式進(jìn)行征稅，除此之外剩余的均需全額繳納稅收。
三、增值稅擴(kuò)圍背景下優(yōu)化我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的有效策略探究
（一）對具體租賃業(yè)務(wù)政策進(jìn)行完善
對融資租賃增值稅的范圍進(jìn)行積極擴(kuò)大，使融資租賃業(yè)實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，對于租賃標(biāo)與物的范圍，還有租賃的多樣化業(yè)務(wù)形式均需要進(jìn)行擴(kuò)大。這樣，能夠使融資租賃業(yè)稅收環(huán)境得到更進(jìn)一步的統(tǒng)一及公平。并且，還能夠?yàn)槿谫Y租賃企業(yè)提供便利，使其在開展企業(yè)時(shí)能夠順利進(jìn)行。另外，在業(yè)務(wù)操作方面，無疑也提供了便利，使融資租賃企業(yè)的遵從成本得到大大節(jié)省。
（二）給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼
對于財(cái)政補(bǔ)貼，是一種無償?shù)霓D(zhuǎn)移性支出，適用于扶持與調(diào)節(jié)當(dāng)中。但是扶持與調(diào)節(jié)需要具備一定的時(shí)期與范圍。有學(xué)者經(jīng)市場調(diào)查表明：給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼，能夠使融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制得到優(yōu)化。因此，可以在各個(gè)省市出臺“過渡性財(cái)政扶持政策”，對符合政策的地區(qū)給予申請扶持資金的資格，等財(cái)政部門審核通過后，發(fā)放這部分扶持資金。在過渡期內(nèi)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策扶持，同時(shí)漸漸對其進(jìn)行規(guī)范，這樣便能夠使增值稅抵扣鏈條的完整性得到有效保證。
（三）完善地方性法律法規(guī)
完善地方性法律法規(guī)能促進(jìn)租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。例如：天津市所頒布的《關(guān)于促進(jìn)我市租賃業(yè)發(fā)展的意見》，此項(xiàng)法規(guī)便很好地促進(jìn)了天津市租賃業(yè)的發(fā)展。對于有關(guān)于租賃業(yè)的法律法規(guī)，在完善的過程中，需要明確相關(guān)性財(cái)稅政策，例如：政府補(bǔ)貼、稅收政策以及折舊等。另外，法律法規(guī)的內(nèi)容也需要具備明確性，例如充分落實(shí)行業(yè)規(guī)范，全面促進(jìn)發(fā)展等。
（四）構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)管部門
對于我國租賃業(yè)而言，構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)管部門顯得極為重要。在統(tǒng)一的監(jiān)管部門的作用下，融資業(yè)才能更具發(fā)展空間，進(jìn)一步使我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制得到有效優(yōu)化。要想實(shí)現(xiàn)租賃業(yè)在監(jiān)管方面的統(tǒng)一性，對于商務(wù)部與銀監(jiān)會(huì)，便需要舍棄其中一個(gè)。對于選擇商務(wù)部還是銀監(jiān)會(huì)，諸多學(xué)者提出了不同的意見。筆者認(rèn)為把監(jiān)管權(quán)交給商務(wù)部更為有效。租賃屬于企業(yè)的一種營銷方法，若將監(jiān)管權(quán)交給銀監(jiān)會(huì)，便極有可能造成嚴(yán)格監(jiān)管，進(jìn)而使租賃業(yè)的發(fā)展受到了很大程度的局限[3]。而交給商務(wù)部，則更容易實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)管。與此同時(shí)，對于監(jiān)管審批制度與稅收政策兩方的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行完善顯得極為重要。對于監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，需對融資租賃企業(yè)的資質(zhì)審批進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)而將融資租賃企業(yè)的準(zhǔn)入門檻適當(dāng)?shù)亟档停@樣便能夠讓稅收優(yōu)惠政策給予更多的企業(yè)享受，從而促進(jìn)我國融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
四、結(jié)語
通過本課題的探究，認(rèn)識到增值稅擴(kuò)圍對我國融資租賃業(yè)產(chǎn)生的一些影響。同時(shí)，在增值稅擴(kuò)圍的背景下，對我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行優(yōu)化顯得極為重要。然而這是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，不能一蹴而就，需要從多方面進(jìn)行完善。例如：完善具體租賃業(yè)務(wù)政策、給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼以及構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)督管理部門等。相信做好以上這些，我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制將更具優(yōu)化性，進(jìn)一步為融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到推波助瀾的作用。
參考文獻(xiàn)
