財務(wù)報告論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)報告論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）財務(wù)報告理論上的發(fā)展與變化回顧

1、關(guān)于計量。財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計分別稱為復(fù)式簿記會計、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計制）會計和歷史成本會計。在財務(wù)會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關(guān)注計量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）第5號財務(wù)會計概念公告所說："當(dāng)前，在財務(wù)報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質(zhì)和計量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務(wù)報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。

2、關(guān)于確認(rèn)。早期財務(wù)報表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費用。那時確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生來說的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)會計處理和報表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費用確認(rèn)的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財務(wù)報表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報表。財務(wù)報表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負(fù)債觀，因為這可不依賴收入與費用而單獨對資產(chǎn)、負(fù)債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發(fā)展了會計確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告"在企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務(wù)報表的過程"的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號概念公告關(guān)于會計確認(rèn)的見解如同它強調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實現(xiàn)的有關(guān)收入項目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務(wù)報告理論與實踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。

3、關(guān)于報告。早期的財務(wù)報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計上的術(shù)語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機構(gòu)（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財務(wù)會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實務(wù)中的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)稱為財務(wù)報告；財務(wù)報告=財務(wù)報表＋其他財務(wù)報告。財務(wù)報表需要由注冊會計師審計，而其他財務(wù)報告則可以請企業(yè)以外的會計師或?qū)＜覍忛啠械纳踔量梢约炔粚徲嫞膊粚忛啞Ｔ谥v到財務(wù)報表和附注的關(guān)系時，F(xiàn)ASB的第5號財務(wù)會計概念公告則反復(fù)強調(diào)：在財務(wù)報表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財務(wù)報告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。

（二）財務(wù)報告及其種類的發(fā)展與變化回顧

財務(wù)報表和其他財務(wù)報告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財務(wù)報告，乃是財務(wù)報告經(jīng)歷了60多年的一個重要的發(fā)展歷程。再從報告和報告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：

第一，報表的種類不斷增加。

早期的基本財務(wù)報表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財務(wù)狀況變動表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》95），成為第三財務(wù)報表。1997年，美國又發(fā)表"報告財務(wù)業(yè)績"的第133號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財務(wù)報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準(zhǔn)則公報》的第3號財務(wù)報告準(zhǔn)則中提出"全部已實現(xiàn)利得和損失表"作為第四報表）。

第二，財務(wù)報告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。

1、從覆蓋面看，原先的財務(wù)報告只反映一個主體的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務(wù)報表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表。同時，一個企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風(fēng)險的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財務(wù)報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。

2、從時間間隔看，傳統(tǒng)的財務(wù)報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為"中期報告"的財務(wù)報告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現(xiàn)在實際上已開始在網(wǎng)上實時信息。

3、從內(nèi)容上看，第四報表較好彌補了傳統(tǒng)報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，但實際上對可賺得卻未實現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務(wù)報表即全面收益表，所報告的企業(yè)財務(wù)業(yè)績包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實現(xiàn)）。這種業(yè)績報告，才真正體現(xiàn)以滿計損益為基礎(chǔ)的收益表。

二、對現(xiàn)行財務(wù)報告的批評

盡管企業(yè)的財務(wù)報告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對財務(wù)報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務(wù)報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國ASSC（會計準(zhǔn)則籌劃委員會）發(fā)表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和ICAC（國際會計合作委員會）聯(lián)合發(fā)表的"財務(wù)報告的未來模型"，就先后相當(dāng)深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財務(wù)報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會）在"改進(jìn)企業(yè)報告--面向報告用戶"中也指出了現(xiàn)行財務(wù)報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經(jīng)濟(jì)的要求，財務(wù)報告有待改進(jìn)的方面主要是：

第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財務(wù)報告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽。

第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認(rèn)，從而在財務(wù)報表內(nèi)表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項符合確認(rèn)要求的報表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果。這樣，整個財務(wù)報表的信息--這是財務(wù)報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。

第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務(wù)報告中，是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。

三、對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進(jìn)

當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報告--對增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報告中進(jìn)行了描述。該報告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競爭、著眼于財富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點。與此同時，今天的財務(wù)報告使用者也會產(chǎn)生新的信息需求，主要是：

1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，需要在財務(wù)報表之內(nèi)對確認(rèn)和計量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；

2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴大信息披露；

3、整個財務(wù)報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預(yù)測信息，特別是關(guān)系一個企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；

4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。

面對競爭、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財務(wù)報告使用者對信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對現(xiàn)行財務(wù)報告模式加以改進(jìn)時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分。總的來說，對現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：

1、改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財務(wù)報告核心的應(yīng)還是財務(wù)報表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分--財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性等四項標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財務(wù)報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

2、對財務(wù)報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)--以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

3、要充分發(fā)揮披露在財務(wù)報告中的作用。在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計數(shù)量報表項目的有關(guān)信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

4、在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。

5、盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息，必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。

6、對操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨予以披露并進(jìn)行核算。

7、若存在著多個企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報告。

8、鼓勵企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計信息和管理當(dāng)局的意圖等。

9、鼓勵企業(yè)披露關(guān)于履行社會責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會計信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財務(wù)報表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財務(wù)報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。

10、要盡量注意"效益>成本"這個普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

近些年來，國際國內(nèi)財務(wù)舞弊案時有發(fā)生而且形勢愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務(wù)報告與財務(wù)報告粉飾手段造假是財務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。

1新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對于企業(yè)財務(wù)報告的修訂

1．1新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改

原準(zhǔn)則對財務(wù)報告目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。新會計準(zhǔn)則對于財務(wù)報告目標(biāo)的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

1.2新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的體系進(jìn)行了調(diào)整

原準(zhǔn)則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

1.3新企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了財務(wù)報告的計量基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則中會計確認(rèn)和計量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告不論物價如何變動總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本計量,降低了財務(wù)報告提供的信息質(zhì)量。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較重視公允價值的使用,我國新會計準(zhǔn)則結(jié)合中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實狀況,與國際會計準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項會計準(zhǔn)則中采用了公允價值計量,改變了財務(wù)報告單一的計量屬性,使財務(wù)報告計量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。

2現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的問題

2.1企業(yè)財務(wù)報告職能過分強調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)

財務(wù)會計報告是會計核算的最終結(jié)果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟(jì)，在計劃經(jīng)濟(jì)時期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。

2.2不能客觀地反映知識經(jīng)濟(jì)時代的新業(yè)務(wù)

知識經(jīng)濟(jì)時代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財務(wù)報告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。現(xiàn)行的財務(wù)報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財務(wù)報告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務(wù)信息外，還可以提供非財務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。

2.3財務(wù)報告信息披露不夠及時

信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險會隨時轉(zhuǎn)換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務(wù)報告采取了定期報告的制度。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動

現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息。現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財務(wù)報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務(wù)報告去及時推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性大大降低。3完善企業(yè)財務(wù)報告的一種新理念：高質(zhì)量財務(wù)報告

3.1高質(zhì)量財務(wù)報告理念提出的背景

高質(zhì)量財務(wù)報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財務(wù)報告體系，而是對現(xiàn)有財務(wù)報告體系的完善。我國目前的財務(wù)報告是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求報出的，這種最低報告標(biāo)準(zhǔn)一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財務(wù)報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財務(wù)報告理念是一場變革，它鼓勵企業(yè)拋棄對投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過高質(zhì)量的全面的財務(wù)報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無法獲得經(jīng)濟(jì)效率。

3.2高質(zhì)量財務(wù)報告理念對于傳統(tǒng)財務(wù)報告的完善

(1)補充披露，補充披露為突破傳統(tǒng)財務(wù)報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進(jìn)行，企業(yè)需要揭示使用者認(rèn)為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風(fēng)險。企業(yè)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發(fā)信息的披露。發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗表明，企業(yè)在研究、開發(fā)方面的大量投入是推動當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)驗增長的主要動力之一。④社會責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來價值趨勢信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠(yuǎn)期近期發(fā)展目標(biāo)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應(yīng)在財務(wù)報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進(jìn)行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務(wù)報表的效用。(2)報告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機進(jìn)行實時的處理與反映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務(wù)報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產(chǎn)生、傳播與利用的時間間隔。

(3)獨立的審計，在高質(zhì)量財務(wù)報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務(wù)報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業(yè)任用審計師作為獨立的第三方來提高財務(wù)報表的價值，在高質(zhì)量財務(wù)報告體制下，審計師將以“財務(wù)報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標(biāo)，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質(zhì)量財務(wù)報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創(chuàng)造可信性從而增加財務(wù)報表價值的人，只有他們維護(hù)自身的獨立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們增加的價值最大化。

當(dāng)企業(yè)意識到現(xiàn)存財務(wù)報告的不足和高質(zhì)量財務(wù)報告的優(yōu)點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下將財務(wù)報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財務(wù)報告的企業(yè)經(jīng)過長期的努力來產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務(wù)報表。

參考文獻(xiàn)

篇（3）

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財務(wù)報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務(wù)報告通常具有以下八個主要特征：

1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財務(wù)報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實的財務(wù)報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務(wù)報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。2.報表反映的主要財務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財務(wù)指標(biāo)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計中應(yīng)根據(jù)所審計的財務(wù)報告計算出主要財務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財務(wù)報告存在問題。

3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財務(wù)報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務(wù)報告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務(wù)報告，審計人員在審計財務(wù)報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備。

6.會計利潤與應(yīng)納稅所得額差距過大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

篇（4）

由于虛擬資本的特性，致使虛擬經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性和高投機性的特征。虛擬經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性主要來自于虛擬資本的定價受很多不確定性因素的影響，使其不能像實物資產(chǎn)那樣依據(jù)其價值或成本定價。在信息科學(xué)技術(shù)的支持下，虛擬資本的交易、巨額資金的劃轉(zhuǎn)和清算均可在瞬時間完成，這為虛擬經(jīng)濟(jì)參與者帶來了高度投機的空間。在虛擬經(jīng)濟(jì)體系中，到處都是投機，而且其越來越成為參與者最主要的目的。虛擬經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性和高投機性使虛擬資產(chǎn)的交易伴隨著風(fēng)險，隨著交易規(guī)模的不斷擴大，交易品種的不斷增多，其存在和發(fā)展將會變得更為復(fù)雜，在虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投資將成為一項風(fēng)險較高的活動。

虛擬經(jīng)濟(jì)對財務(wù)報告的影響

虛擬經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，虛擬化的生活，網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境，信息的高效傳遞，支付的無紙化，都對實體經(jīng)濟(jì)造成劇烈沖擊，傳統(tǒng)財務(wù)報告所依存的會計基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。

（一）虛擬經(jīng)濟(jì)下財務(wù)報告基本假設(shè)發(fā)生變化

會計主體由“實”變虛，主體多元化。虛擬經(jīng)濟(jì)下，虛擬資本在運動過程中會出現(xiàn)多層次、多方位的會計主體，會計主體在其空間范圍的界限，愈來愈難以確定。會計分期假設(shè)不能滿足信息披露要求。虛擬資本的運動速度飛快，信息的充分、及時利用成為決策制勝的關(guān)鍵，現(xiàn)行的會計分期假設(shè)將滿足不了信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。對前瞻性信息的呼聲高漲，信息使用者要求在網(wǎng)絡(luò)上獲取電子聯(lián)機實時報告。會計主體必須打破傳統(tǒng)的會計分期界限，以用戶的需要為依據(jù)，來重新處理和提供財務(wù)報告。貨幣計量假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊。虛擬經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了技術(shù)、資本的自由流動，企業(yè)間甚至國際間資本可借助網(wǎng)絡(luò)流動，資本決策可以在瞬間完成，這無疑加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，貨幣計量中的幣值不變假設(shè)將受到嚴(yán)重沖擊。

（二）虛擬經(jīng)濟(jì)對歷史成本原則的沖擊

由于歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，企業(yè)管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略。虛擬經(jīng)濟(jì)的交易對象大多是存在活躍市場的商品或金融工具，其市場價格波動頻繁，交易價格瞬息萬變，按歷史成本原則來反映資產(chǎn)的價值，無法反映其真正的價值和能夠帶來未來收益的能力，不能公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，與會計信息使用者決策相關(guān)性減弱。

（三）虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項使會計確認(rèn)復(fù)雜化

虛擬經(jīng)濟(jì)的一個重要特點就是信息載體從傳統(tǒng)的紙張介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上虛擬介質(zhì)。在虛擬經(jīng)濟(jì)中，越來越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)上，原始資料記錄在磁性介質(zhì)中，即使有紙張介質(zhì)的原始憑證，那也不過是計算機打印的交易記錄資料，是復(fù)制件而不是真正意義上的原件。在磁性介質(zhì)上的原始資料具有隱蔽性，其生成、傳輸、閱讀都需要專門的計算機設(shè)備，具有易破壞性，其形態(tài)和內(nèi)容很容易受到破壞，很容易修改、刪除，并且不留有痕跡。

虛擬經(jīng)濟(jì)下財務(wù)報告的改進(jìn)措施

（一）信息披露的重點由有形資源轉(zhuǎn)向有形和虛擬資源并重

在虛擬經(jīng)濟(jì)下，虛擬資本成為重要的基本生產(chǎn)要素，企業(yè)中虛擬資本、知識、人力以及其他無形資產(chǎn)的投入占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)未來的價值將主要由知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等無形資產(chǎn)決定。目前允許進(jìn)入財務(wù)報表表內(nèi)的無形資產(chǎn)項目，仍僅限制在大家所熟悉的、可辨認(rèn)的專利權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、技術(shù)所有權(quán)等，而在虛擬經(jīng)濟(jì)中對虛擬資本定價有重要作用的人力資源、組織制度、策略管理等被認(rèn)為可以創(chuàng)造公司價值的無形資產(chǎn)仍未包括在準(zhǔn)則之內(nèi)。應(yīng)拓展無形資產(chǎn)的披露范圍，將人力資源、組織制度、策略管理等納入無形資產(chǎn)進(jìn)行披露。

（二）從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重

年度信息揭示是傳統(tǒng)會計的慣例，它反映的是企業(yè)一個年度內(nèi)成本與收益的關(guān)系。但隨著虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一個年度的信息揭示便必然會與投資決策對信息的及時性要求發(fā)生矛盾，而解決這一矛盾的方法便是增加信息更新的頻率。與此同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大度下降，而且，在隨機寄存功能的支持下，每一次會計信息揭示也不再需要所謂的會計循環(huán)，這就使得會計信息的日常揭示成為可能。

（三）改進(jìn)報告體系，推行全面收益表

全面收益表，通常的做法是在傳統(tǒng)的利潤表之外增加一張新的財務(wù)業(yè)績報表，把分散在傳統(tǒng)利潤表或損益表之外的己確認(rèn)的其他利得和損失聚集到這張報表中來，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績。推行全面收益表有助于解決虛擬資本價值變動的確認(rèn)和報告。如在《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號———金融工具確認(rèn)與計量》中規(guī)定以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認(rèn)和報告問題。可在現(xiàn)行財務(wù)報表體系中增加“第四財務(wù)報表”（如全面收益表），來容納衍生工具公允價值的變動，便于投資者充分了解有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險和報酬。

（四）加強預(yù)測信息的披露

篇（5）

（一）造成目前財務(wù)報告質(zhì)量不高的原因是多方面的，從公司內(nèi)部分析主要有：

1、業(yè)績壓力。公司的業(yè)績壓力分別來自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來自于資本市場。因為證券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營業(yè)收入的增長，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對董事會及股東負(fù)責(zé)，董事會常常施加壓力要求管理層完成財務(wù)及其他目標(biāo)，為激勵管理層，公司還經(jīng)常采取一些激勵措施，如將個人的績效及薪酬與經(jīng)營或財務(wù)目標(biāo)相連接。在這種環(huán)境下財務(wù)報告失真是不可避免的。

2、復(fù)雜的商品交易活動。隨著金融商品的不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一些復(fù)雜的財務(wù)工具和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易活動，有的公司還會采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動，如通過購并等形式擴大自己的規(guī)模，但是有關(guān)資料顯示很多購并并未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，反而會增加公司財務(wù)危機及財務(wù)報告不實的風(fēng)險。

3、市場競爭的壓力。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和市場競爭的加劇，市場需求矛盾突出，其結(jié)果往往會造成有的企業(yè)利潤下降、籌資能力減弱、成長趨緩、資本市場發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財務(wù)報告上。相關(guān)的會計實務(wù)如果未加以處理，財務(wù)報告的質(zhì)量必然會下降。

（二）從外部環(huán)境分析主要有：

1、監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來看，不少在招股說明書中作假的不法行為監(jiān)管機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn)。另外，交易所對上市財務(wù)報告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對于持續(xù)財務(wù)信息披露的載體——定期報告和臨時報告的審查在相當(dāng)一段時間里采取事前審核的辦法，由于時間和人力的制約造成了事實上的審查不嚴(yán)，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。

2、中介機構(gòu)功能的錯位，增加了監(jiān)管的難度。一些中介機構(gòu)在財務(wù)報告披露的問題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢，大大增加了監(jiān)管的難度。

3、法制不健全。我國“證券法”中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，因此在實踐中，對一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補償，無法對違規(guī)者起到有效的威懾作用。

二、財務(wù)報告質(zhì)量監(jiān)管制度的建立

（一）加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

1、應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機構(gòu)，從機制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。具體如下：（1）上市公司董事會應(yīng)設(shè)立主要由獨立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計委員會，全面負(fù)責(zé)與公司有關(guān)的審計事宜，通過審計委員會持續(xù)檢查公司的財務(wù)信息披露和內(nèi)部財務(wù)控制，保證公司財務(wù)報告過程的完整性和準(zhǔn)確性，從而促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高；（2）推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會與高層管理人員的交叉任職；（3）加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗，能夠獨立有效地行使監(jiān)督權(quán)；（4）要建立完整、合理、有效的上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，充分有效地發(fā)揮董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計機構(gòu)的功能作用。

2、改進(jìn)內(nèi)部治理機制，建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制股權(quán)過于集中往往會使大股東擁有上市公司的絕對控制權(quán)，而這種控制權(quán)又直接表現(xiàn)在對董事會的操縱上。當(dāng)大股東目標(biāo)與公司目標(biāo)之間存在沖突時，公司行為往往會有被短期化的傾向，甚至出現(xiàn)扭曲行為，容易對公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊。因此，需要建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制。

（二）加大對違規(guī)披露財務(wù)報告信息的處罰力度，提高違法違規(guī)成本。

上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作，社會中介機構(gòu)敢于為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。對此，筆者建議對造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任；對參與造假的社會中介機構(gòu)應(yīng)予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。與此同時，要對因上市公司提供虛假財務(wù)報告而給投資人帶來的損失進(jìn)行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

（三）加大中介機構(gòu)對上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍

為降低審計風(fēng)險和對投資人及時提供公正、透明、有用的信息，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告中的下列主要問題進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u價，以保證財務(wù)報告信息的真實性與準(zhǔn)確性。

1、持續(xù)經(jīng)營的能力。持續(xù)經(jīng)營是會計理論中的一個假設(shè)，公司面對一個不斷發(fā)展變化的市場，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化可能會導(dǎo)致其經(jīng)營成果的下降及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理。面對這些可能發(fā)生的風(fēng)險因素，投資人需要知道的信息應(yīng)包括：（1）公司目前的狀況及管理層是否采取了有效的措施：（2）面對公司出現(xiàn)的財務(wù)困難將如何解決，具體辦法是什么；（3）注冊會計師對公司是否能持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行所的客觀評價：（4）公司流動資產(chǎn)的狀況和流動負(fù)債是否已充分揭示。

篇（6）

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)時代；財務(wù)報告；系統(tǒng)；局限性

1財務(wù)報告信息系統(tǒng)內(nèi)容上的局限性

11財務(wù)報告信息內(nèi)容的新需求20世紀(jì)最后十年，伴隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，資本市場也以空前的速度膨脹。資本市場的膨脹使更多的人參與經(jīng)濟(jì)決策，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告遵循統(tǒng)一的模式，又給這些需要不同信息的人一方面帶來信息超載問題，另一方面又存在信息不足、無效問題。而會計信息和會計職業(yè)的生命力體現(xiàn)在會計所提供的信息是否能被用戶所理解并滿足用戶的需要。因此，為了提高財務(wù)報告在經(jīng)濟(jì)決策中的地位，我們必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對現(xiàn)有財務(wù)報告信息在內(nèi)容上進(jìn)行擴充。在以財務(wù)報告信息、財富分配用途為主的前提下，我國財務(wù)報告模式僅將財務(wù)報告內(nèi)容的重心放在硬性資產(chǎn)的要求上，即只對已發(fā)生的、金額確定的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行總括披露，對一些前瞻性的、不確定的、分布的非財務(wù)的信息由于不符合現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告條例和企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義而無法得以披露。然而，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，新經(jīng)濟(jì)、新事項不斷出現(xiàn)，財務(wù)報告信息決策用途不斷增強的情況下，信息使用者希望能通過財務(wù)報告獲得更多的非財務(wù)的、前瞻性的、不確定的企業(yè)分布信息。即信息使用者對信息內(nèi)容需求已從原有的注重硬性資產(chǎn)轉(zhuǎn)向具有一定風(fēng)險的、不確定的軟性資產(chǎn)和有助于預(yù)測分析的新信息。

12現(xiàn)有財務(wù)報告信息系統(tǒng)內(nèi)容上局限性的表現(xiàn)現(xiàn)有財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)容上的局限性表現(xiàn)為信息披露上的單一性，具體表現(xiàn)在以下方面：

121信息收集種類單一傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是在貨幣計量這個假設(shè)下建立起來的，因此它只提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能以貨幣計量的信息，主要為財務(wù)信息；而大量的非財務(wù)信息，由于不能用貨幣計量而無法在財務(wù)報告中披露。然而，財務(wù)報告使用者需要的與決策相關(guān)的信息是多方面的，不僅需要了解貨幣性信息，也需要掌握大量的非貨幣信息。單一的貨幣計量使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況無法得以全面的揭示，也就無法滿足信息使用者廣泛的信息需求。

122計量屬性單一我國現(xiàn)有的會計軟件系統(tǒng)所提供的信息仍然只限于按歷史成本原則計量的信息。即對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按實際取得時的成本披露。在市場競爭日趨激烈的今天，歷史成本并不能完全反映出企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，也就不能滿足信息使用者的決策需要，因此以歷史成本為唯一的計量原則正日益受到人們的重新審視。

123會計報告的具體內(nèi)容單一我國現(xiàn)有的會計軟件系統(tǒng)提供的財務(wù)報告仍然只限于歷史成本原則下總括的通用的財務(wù)報告。然而，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，與企業(yè)有千絲萬縷聯(lián)系的外部關(guān)系人日益增多，他們都希望從企業(yè)財務(wù)報告中得到有利于決策的信息，并且不同的關(guān)系人由于各自的決策目的不同，對信息的內(nèi)容要求也不同。他們不僅需要了解企業(yè)過去的信息，更想企業(yè)能夠提供有助于預(yù)測企業(yè)未來的信息。而現(xiàn)有會計系統(tǒng)支持的網(wǎng)上財務(wù)報告所披露的信息只能反映企業(yè)總括的信息，這使得一些財務(wù)報告使用者的愿望不能得到滿足，而影響了他們的決策。

2財務(wù)報告系統(tǒng)所依據(jù)的會計原則和基本前提的局限性

財務(wù)報告信息是在一定的基本假設(shè)前提下，遵守一定的會計原則，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行加工后產(chǎn)生的。因此，企業(yè)的財務(wù)報告信息的質(zhì)量如何，取決會計核算所遵守的會計原則和基本前提。在網(wǎng)絡(luò)時代背景下，在決策有用性的原則下，現(xiàn)有的部分會計核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊，主要表現(xiàn)在以下方面：

21歷史成本原則的局限性在會計信息的財富分配用途下，信息使用者注重的是會計信息的可靠性。即會計信息要客觀、真實，具有可驗證性和反饋價值。可驗證性是解決相關(guān)利益關(guān)系利益、沖突的最佳方法。財務(wù)報告的信息越可靠，越受到使用者的關(guān)注。在會計信息的財富分配用途下，人們關(guān)注的是企業(yè)過去生產(chǎn)的蛋糕有多大，因此，人們以歷史成本原則為資產(chǎn)的計量原則。歷史成本模式下所生成的信息源于當(dāng)時交易的記載，具有很高的可靠性。但這些信息從性質(zhì)上看是“向后看”的，比較適用于企業(yè)過去財富的分配。在會計信息的決策時是“向前看”，他們最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。采用市場價值或現(xiàn)值更有助于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)的經(jīng)營活動，掌握企業(yè)的發(fā)展趨勢，反映企業(yè)價值運動的實際情況。

22貨幣計量的局限性我國《企業(yè)財務(wù)報告條例》是以貨幣作為計量手段來反映企業(yè)經(jīng)營情況。以貨幣作為計量手段有著不可否認(rèn)的優(yōu)點，然而，以貨幣計量也存在一定的局限性，具體表現(xiàn)為：一是貨幣作為會計統(tǒng)一的計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實貨幣在其運動中其價值量是經(jīng)常變動的，這就不能不使財務(wù)報告的貨幣表述偏離企業(yè)實際進(jìn)行的價值運動。二是財務(wù)報告以貨幣計量掩蓋著諸多企業(yè)經(jīng)營活動中不能用貨幣計量的事實。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境等，但這些對財務(wù)報告使用者來說又是非常重要的。

23會計主體假設(shè)的局限性傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)從空間上限定了會計工作為之服務(wù)的特定實體。然而，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時性結(jié)盟組織的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)的會計主體范圍。該組織借助于計算機網(wǎng)絡(luò)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化需要，可以迅速地進(jìn)行分合、重組，致使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

24會計分期假設(shè)的局限性會計分期假設(shè)定期（月、季、年）報告企業(yè)財務(wù)狀況，為確定企業(yè)的經(jīng)營損益提供了前提。在信息的決策用途下，信息使用者需要的信息應(yīng)是在企業(yè)發(fā)生每一重大事項而可能改變企業(yè)的價值時所送達(dá)的有關(guān)信息。因此，他們希望能隨時了解企業(yè)的有關(guān)信息，以便于他們隨時做出決策。這樣，他們對信息的及時性有了更進(jìn)一步的要求，要求會計信息的提供具有適時性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機的強大運算和傳輸功能在時間上使會計核算從事后達(dá)到適時已成為可能，即只要需要，無需顧及和等待會計期末，點擊鼠標(biāo)即可生成所需的會計信息。網(wǎng)絡(luò)會計的及時性使會計分期假設(shè)消除了時間斷點。

3現(xiàn)代信息技術(shù)在財務(wù)報告信息系統(tǒng)運用上的局限性

31會計軟件信息處理程序陳舊我國現(xiàn)有的會計軟件并沒有改變傳統(tǒng)會計信息處理程序的方法，仍然是按傳統(tǒng)會計信息下的證帳表的帳務(wù)處理程序，簡單的照搬了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的許多固定格式的憑證、帳頁、帳表，信息輸出不及時。

篇（7）

對這一問題的討論，主要有兩種觀點：市場調(diào)節(jié)論和政府規(guī)范論。

(一)市場調(diào)節(jié)學(xué)說

市場調(diào)節(jié)學(xué)說認(rèn)為，如果市場是完全有效的，那么公司的財務(wù)報告如何呈報應(yīng)由市場調(diào)節(jié)來決定，沒有必要做更多規(guī)范。支持這一學(xué)說的有理論、信號理論和私有合同理論。

1.理論

理論認(rèn)為：公司的投資者與公司的經(jīng)營者之間存在委托關(guān)系，這種關(guān)系是通過簽定契約來實現(xiàn)的。在簽定契約時，雙方都希望自己的利益最大化，因此契約的實現(xiàn)就是他們的利益最大化的實現(xiàn)。財務(wù)報告體現(xiàn)的是經(jīng)營者管理公司的業(yè)績，是投資者評價公司的經(jīng)營者是否履行契約的最可靠的依據(jù)。因此，公司的財務(wù)報告呈報是經(jīng)營者自愿履行契約的行為。如果有人懷疑公司財務(wù)報告的真實性和可靠性，那么投資者可聘請審計師，通過審計鑒證來解決。

在公司經(jīng)營者的報酬與公司的利潤存在一定的相關(guān)性的前提下，對財務(wù)報告的規(guī)范越多，公司編制財務(wù)報告的成本就越高。因此，公司的經(jīng)營者就不會贊成市場對財務(wù)報告需要規(guī)范。從投資者的角度看，只要他們手中有衡量經(jīng)營者業(yè)績的依據(jù)，即契約中的各項規(guī)定很詳實有效，他們也不希望對財務(wù)報告有更多的規(guī)范，因為規(guī)范越多，他們支付的監(jiān)督費用也就會越大。

2.信號理論

信號理論源自于市場競爭，市場競爭向供求雙方發(fā)出產(chǎn)品供銷的信號。公司定期向市場呈報財務(wù)報告，這也是市場經(jīng)濟(jì)競爭機制的產(chǎn)物。如果公司自愿向市場公布財務(wù)報告，公司財務(wù)報告披露的信息越充分，公司的籌資成本就越低，公司就能贏得競爭，帶來經(jīng)濟(jì)利益的最大化。這個結(jié)論已被美國許多學(xué)者的實證研究報告證實。因此，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是公司能夠向市場公布財務(wù)報告的核心。公司自愿呈報財務(wù)報告信息有三種情況：經(jīng)營好的公司，有動機公布公司好的財務(wù)信息，因此，這些公司會自愿公布財務(wù)報告；經(jīng)營中等的公司，因為怕被認(rèn)為經(jīng)營不好，所以也有自愿呈報財務(wù)報告的動機；經(jīng)營不好的公司，如果不呈報財務(wù)報告，就可能被市場默認(rèn)為是經(jīng)營不好的公司，因此有壓力去改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營業(yè)績，也會自愿呈報公司的財務(wù)報告。

因此，信號理論認(rèn)為，市場已有一只“看不見的手”來規(guī)范公司財務(wù)報告的呈報，就不需要再有更多的對公司財務(wù)報告的規(guī)范。

3.私有合同理論

對于上述的兩種觀點或許有人會提出：公司呈報的財務(wù)報告的信息并不能滿足個別使用者的需求。對此私有合同理論認(rèn)為，他們可以通過自己的努力去設(shè)法得到它，即通過簽訂私有合同或出資去購買。

如果市場上存在職業(yè)的財務(wù)分析家，那么財務(wù)報告的信息使用者就可以通過與職業(yè)財務(wù)分析家簽訂私有合同，來獲得需要的信息。如美國證券市場上的機構(gòu)投資者。另外，信息使用者也可以通過購買專業(yè)的報紙或雜志來獲得所需的信息。購買時發(fā)生的支出，就是信息使用者為獲得財務(wù)信息所支出的成本。這也可歸結(jié)為是市場常常利用“看不見的手”，來調(diào)節(jié)信息產(chǎn)品的供求關(guān)系和價格，從而達(dá)到對市場上的信息產(chǎn)品進(jìn)行合理的配置。

私有合同理論進(jìn)一步提出，公司的財務(wù)報告是一種信息產(chǎn)品，政府并不需要對公司的財務(wù)報告的信息如何披露，進(jìn)行強制性的規(guī)范。公司的財務(wù)報告如何編制和呈報，完全可以由市場上的供求關(guān)系來決定。因此，對公司財務(wù)報告的規(guī)范應(yīng)采用放權(quán)(Deregulationofdisclosure)的政策。

(二)政府規(guī)范論

政府規(guī)范論認(rèn)為，一個完全有效的市場事實上是不存在的。因此政府必須對公司的財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，同時，這也是符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)和利益的。

1.市場并不是一個完全有效的，有時往往失靈。有以下三個具體理由：

(1)如果政府不對公司的財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，那么市場上就會出現(xiàn)生產(chǎn)信息產(chǎn)品的壟斷者。

如果市場是一個競爭的、但不規(guī)范的市場，那么生產(chǎn)的競爭就會帶來壟斷。其后果是，壟斷產(chǎn)品的價格提高了，生產(chǎn)的數(shù)量減少了，最后導(dǎo)致市場上產(chǎn)品的短缺，使產(chǎn)品的使用者購買和消費這一產(chǎn)品的成本增加。公司的財務(wù)報告在市場上是一種信息產(chǎn)品，它同樣符合其他產(chǎn)品在市場上進(jìn)行競爭的一切規(guī)則。因此，根據(jù)成本效益原則，政府應(yīng)該對財務(wù)報告這一信息產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)范，才能有效抑制信息產(chǎn)品生產(chǎn)壟斷者的產(chǎn)生，降低全社會信息產(chǎn)品的購買和使用的成本。

(2)財務(wù)報告和審計報告的失誤，會導(dǎo)致財務(wù)報告的信息的質(zhì)量下降。

盡管公司有向市場自愿公布財務(wù)報告的動機，但是如果政府不對財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，就可能會影響到公司財務(wù)報告的質(zhì)量。因為公司經(jīng)營者對財務(wù)報告編制的方法的選擇性一般較大，各公司間的財務(wù)報告的信息的可比性較差，如果沒有統(tǒng)一的財務(wù)報告信息規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，就市場的總體來看，財務(wù)報告信息就會失去可比性，導(dǎo)致財務(wù)報告的信息質(zhì)量不高和有用性程度的下降。而如果審計師在審計時缺乏統(tǒng)一的審計依據(jù)，則可能導(dǎo)致審計的失誤，即沒有發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報告中存在的問題。

公司的財務(wù)報告的信息的質(zhì)量問題對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。資本市場的健康發(fā)展要依靠投資者對資本市場的信心，而投資者對資本市場建立的信心來自于高質(zhì)量的財務(wù)報告的信息。因此，政府必須對財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，使會計信息能夠滿足財務(wù)報告使用者的需要。

(3)公司財務(wù)報告具有“公共產(chǎn)品”的特征。

公司的財務(wù)報告作為該公司會計的信息產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的基本特征。最明顯的有兩個：一是消費的非排他性；二是生產(chǎn)的非競爭性。消費的非排他性表現(xiàn)為可以被所有與它相關(guān)的使用者免費使用，因此它的生產(chǎn)成本往往得不到合理的補償。如果在一個市場生產(chǎn)的產(chǎn)品是可以被消費者進(jìn)行免費使用的，那么生產(chǎn)者就不愿意生產(chǎn)這種產(chǎn)品，導(dǎo)致這種產(chǎn)品在市場上的短缺，這就是公共產(chǎn)品的非競爭性的表現(xiàn)。顯然，如果會計信息產(chǎn)品是短缺產(chǎn)品，這樣的狀況是不利于市場的健康發(fā)展的，因此政府必須對財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，以防止和解決信息產(chǎn)品的短缺問題。

但是這樣做也會帶來另一個問題，即規(guī)范所帶來的成本應(yīng)由誰來承擔(dān)。如果由政府承擔(dān)，就成為政府對財務(wù)報告信息呈報的公司的一種“補貼”，這會導(dǎo)致公共產(chǎn)品的生產(chǎn)過剩；如果由公司承擔(dān)，就會增加公司的經(jīng)營成本，公司則不會贊成政府這樣的規(guī)范。對于這個問題如何解決，我們將在本文的第三部分討論。

2.社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)和社會經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，要求政府對公司財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范。

社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本目標(biāo)是：能夠使全社會的資源得到最優(yōu)的配置，使社會獲得最大的利益。為了達(dá)到這一目標(biāo)，僅依靠市場的調(diào)節(jié)是不夠的，政府必須對市場進(jìn)行必要的規(guī)范和調(diào)整。因為在一個不規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)的條件下，信息產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者各自所擁有的信息是不對稱的，如果不糾正這種信息的不對稱，那么市場的競爭就可能不公平。對此，政府規(guī)范學(xué)說認(rèn)為，規(guī)范財務(wù)報告的目的是為了保證市場競爭的公平性，使市場上的生產(chǎn)者和消費者都具有對稱的信息；法典理論解釋：規(guī)范就是為了解決社會各個集團(tuán)之間的利益的合理分配。規(guī)范具有公開性和民主性。因此，對財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，是完全符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本目標(biāo)和基本利益的。

二、市場經(jīng)濟(jì)條件下如何對財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范

(一)財務(wù)報告規(guī)范的性質(zhì)

對公司財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，看起來是一種經(jīng)濟(jì)行為，實質(zhì)也是一種政治行為。規(guī)范本身具有政治行為的性質(zhì)，它與政府行為具有密切的關(guān)系。如我國對財務(wù)報告規(guī)范機構(gòu)主要是政府，財政部代表國家政府行使規(guī)范的職能。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)盡管是一個民間組織，但得到了美國證券交易委員會(SEC)的強有力的支持。SEC是美國的一個準(zhǔn)立法機構(gòu)。1973年SEC公布的第150號公告(ASR150)，闡述SEC與FASB的關(guān)系。“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會通過其公告和解釋性文件所頒布的原則、標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)，將由本委員會作為具有重要的實質(zhì)性的支持來加以考慮，而那些與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公告相對立的意見將被認(rèn)為不具有這方面的支持。”

(二)財務(wù)報告規(guī)范的行為

財務(wù)報告規(guī)范的行為是指參與制訂規(guī)范的主體的行為。規(guī)范的成功與否，規(guī)范的參與者就顯得特別重要。特別是政府作為財務(wù)報告規(guī)范的主要參與者，對規(guī)范行為有著極大的影響。以美國為例，F(xiàn)ASB在制訂會計準(zhǔn)則的過程中遵循的程序是，準(zhǔn)則的起草、準(zhǔn)則的討論、舉行聽證會、投票表決。而最后準(zhǔn)則是否能夠在市場上由各公司采納，取決于SEC的認(rèn)可程度。從美國的歷史看，國會和SEC都曾有否定FASB已制訂的會計準(zhǔn)則的先例。SEC的官員曾這樣認(rèn)為，由民間組織FASB制訂會計準(zhǔn)則、然后由SEC批準(zhǔn)會計準(zhǔn)則的實施，這是最好的模式，因為既能發(fā)揮專家在制訂中的作用，又能體現(xiàn)準(zhǔn)則實施過程中所必須的政府的權(quán)威性。而我國的財務(wù)報告的規(guī)范主體是政府，這樣的規(guī)范主體顯然代表了我國國家和政府的利益。

(三)財務(wù)報告規(guī)范的影響

財務(wù)報告規(guī)范的影響是指財務(wù)報告規(guī)范實施的后果。財務(wù)報告規(guī)范的實施會影響到方方面面的財務(wù)報告的使用者，涉及到他們各自的經(jīng)濟(jì)利益。

WattsandZimmerman(1978)的實證研究表明，對于即將公布的規(guī)范財務(wù)報告的新準(zhǔn)則，財務(wù)報告的使用者的影響是不同的：1.對于政府來說，政府一般會支持新準(zhǔn)則的制訂與實施，以更好地規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的運行。2.對于公司的經(jīng)營者來說，如果新準(zhǔn)則能夠給公司帶來更多的收益，那么公司的經(jīng)營者會積極地應(yīng)用新準(zhǔn)則；反之，則會反對應(yīng)用新準(zhǔn)則。3.對于審計師來說，在一般的情況下，審計師會支持新準(zhǔn)則的應(yīng)用以減少審計師的審計風(fēng)險。但是，如果新準(zhǔn)則要求公司財務(wù)報告的信息披露越多，那么審計的風(fēng)險就會越大，審計師就可能反對新準(zhǔn)則。4.對于財務(wù)報告信息的免費使用者(Free-riders)如財務(wù)分析家來說，他們一般都會支持新準(zhǔn)則的應(yīng)用，并希望新準(zhǔn)則越多越好。在這種情況下，準(zhǔn)則的制訂者就應(yīng)十分謹(jǐn)慎，因為財務(wù)報告的規(guī)范越多，就意味著公司編制財務(wù)報告的成本就越大，這些成本應(yīng)由誰來承擔(dān)?這是準(zhǔn)則制訂者必須考慮的一個問題。

三、市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)報告規(guī)范理論給我們的啟迪

(一)在制訂財務(wù)報告規(guī)范時，必須要考慮它所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

既然財務(wù)報告規(guī)范的主體是政府，它的行為是一種政治行為而不是經(jīng)濟(jì)行為，那么規(guī)范所產(chǎn)生的影響有多大、經(jīng)濟(jì)后果如何就應(yīng)成為規(guī)范時最重要的問題。如美國把財務(wù)報告規(guī)范研究歸為“會計政治經(jīng)濟(jì)學(xué)”(PoliticalEconomyofAccounting)。在美國會計學(xué)術(shù)界，如何規(guī)范財務(wù)報告、改進(jìn)財務(wù)報告已成為會計理論研究的主流。

我國目前正處于市場經(jīng)濟(jì)的形成和財務(wù)報告的規(guī)范的探索階段。1992年至今的8年中，我國頒布了十多個會計準(zhǔn)則，但對會計準(zhǔn)則的頒布和實施產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果、經(jīng)濟(jì)影響，會計學(xué)術(shù)界卻研究得不多。如我國在八十年代初就引進(jìn)了西方國家固定資產(chǎn)采取加速折舊的思想，但至今在企業(yè)的會計實踐中卻應(yīng)用得并不廣泛;穩(wěn)健性原則是西方會計中常采用的一個基本原則，但為什么在我國應(yīng)用時有些企業(yè)愿意采納，有些企業(yè)卻不愿意采納；根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，采用會計準(zhǔn)則來規(guī)范公司的財務(wù)報告，可使公司會計人員有更多的選擇公司會計政策判斷機會，但我國會計準(zhǔn)則實施后也會產(chǎn)生如此的影響嗎？

筆者十分贊成劉峰、李少波(2000)的觀點。他們撰文認(rèn)為當(dāng)前我國在制訂會計準(zhǔn)則中存在的問題，可歸為兩個方面的原因：一是由于會計理論的研究不夠而引起的知識存量不足，對會計準(zhǔn)則制訂產(chǎn)生不良影響；二是我國制訂和公布的各項會計準(zhǔn)則都體現(xiàn)了很強的英美取向，即會計準(zhǔn)則無論在外表上還是在具體內(nèi)容上，都借鑒了英美模式。他們認(rèn)為：我國目前為止的會計研究總體水平不高，很多研究是對同一問題在低水平上的重復(fù)。

(二)重視對公司財務(wù)報告規(guī)范所產(chǎn)生的成本，解決好“公共產(chǎn)品”的成本分配問題。

公共產(chǎn)品的成本分配問題，是由政府對公司財務(wù)報告的規(guī)范具有強制性這一特征所帶來的。如果規(guī)范財務(wù)報告的準(zhǔn)則過多，就會帶來公司編制財務(wù)報告的成本的增加和準(zhǔn)則在應(yīng)用上的困難。盡管人們認(rèn)為美國是一個對公司財務(wù)報告規(guī)范比較完善的國家，但是美國也有許多會計學(xué)家批評FASB制訂的準(zhǔn)則過多，目前FASB制訂的準(zhǔn)則有130多個，每年的費用高達(dá)1500萬美元，制訂的成本過大。我國在制訂準(zhǔn)則的過程中必須引以為戒，不能認(rèn)為制訂的準(zhǔn)則越多越好，也不能認(rèn)為大、中、小公司都必須應(yīng)用同一的準(zhǔn)則，更不能認(rèn)為所有的企業(yè)都應(yīng)與國際接軌。會計準(zhǔn)則的制訂和實施應(yīng)與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相結(jié)合，以減少不合理的成本的支出。另外，過去對于“公共產(chǎn)品”的成本分配問題，會計界研究的不多。SEC曾設(shè)想：隨著財務(wù)報告規(guī)范的增多，編報成本的增加部分應(yīng)由財務(wù)報告信息的使用者來承擔(dān)。但究竟如何操作還有待于在實踐中探索。

參考文獻(xiàn)：

1.王松年，薜文君.(1999).《論財務(wù)報告的改進(jìn)》.《會計研究》第7期

2.劉峰，李少波.(2000).《會計理論研究對我國會計準(zhǔn)則制訂的影響》.《當(dāng)代財經(jīng)》第6期

3.馮淑萍.(1999).《市場經(jīng)濟(jì)與會計準(zhǔn)則》.《會計研究》第1期

4.葛家澍.(1999).《美國關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的討論及其對我們的啟示》.《會計研究》第5期

篇（8）

企業(yè)財務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析；社會貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。

另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況分析；財務(wù)狀況和財務(wù)成果形成原因分析。

c.專題分析。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會遇到許多新情況、新問題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對性地進(jìn)行一些專題分析。

如公司財務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國財會學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財務(wù)會計之爭深入到各二級學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財會論壇上就有財務(wù)分析要獨立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對此論題的討論越來越熱烈，且似乎已達(dá)成共識，即由于市場機制、競爭機制的逐步完善，財務(wù)分析必須獨立出來。那么，獨立的財務(wù)分析學(xué)科在財會學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個簡單的減法問題，而是一個漫長的選擇和甄別的過程。

1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。

內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。

一般說來，可從籌資、投資等方面設(shè)置。

1.1企業(yè)籌資分析。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營所需資金需靠企業(yè)自己來籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財務(wù)分析中的一項重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來的財務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險；最后確定一個合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動順利進(jìn)行。可設(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。

1.2企業(yè)投資分析。

企業(yè)對投資活動首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點；其次應(yīng)對投資活動進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對投資活動進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評價投資業(yè)績，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時一般需考慮貨幣時間價值、投資的風(fēng)險價值、資金成本和現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報酬率、投資回收期等指標(biāo)。

2外部分析指標(biāo)體系。

2.1企業(yè)償債能力。

分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過對它的分析，能揭示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小。按債務(wù)償還期限的長短，又將其分為短期償債能力與長期償債能力。

2.1.1短期償債能力，是指一個企業(yè)以流動資產(chǎn)支付流動負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對外部信息需要者非常重要。對于企業(yè)來講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營運資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。

另外，可動用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)、償債能力的聲譽、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動比率；速動或酸性測驗比率；現(xiàn)金比率。

2.1.2長期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長期債務(wù)的能力。對長期償債能力進(jìn)行分析是因為企業(yè)的利潤與其有緊密的聯(lián)系，分析長期償債能力時不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因為企業(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項目等因素。長期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。

2.2企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析。

資產(chǎn)運用效率是指對企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運用各項資產(chǎn)獲得最大的利潤。利潤主要來源于營業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運用資產(chǎn)才能取得營業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運用效率越高，利潤越大。企業(yè)運用各項資產(chǎn)有無過量投資？有無因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤降低？凡此各種問題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過分析資產(chǎn)運用效率，則可以評價企業(yè)營業(yè)收入與各項營運資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運用各項資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指對企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營績效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營與規(guī)模不斷成長與發(fā)展。

各方信息使用者無不對企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤的多少并重視對利潤的分析，是因為他們的投資報酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價上升，從而使投資者獲得資本收益。對于債權(quán)人來講，利潤是企業(yè)償債能力的重要來源。政府有關(guān)部門關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費上交的可靠性。對于企業(yè)管理者來講，可通過對盈利能力的分析，來評價判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn)。對于職工來講，則是豐厚報酬及資金的來源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。

企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷售利潤率；成本費用利潤率；資產(chǎn)總額利潤率；資本金利潤率；權(quán)益利潤率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社會貢獻(xiàn)能力分析。

社會貢獻(xiàn)能力是從國家或社會的角度衡量企業(yè)對國家或社會的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求最大的利潤。但作為社會主義國家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對社會的貢獻(xiàn)。對盈利企業(yè)可用實現(xiàn)利稅來衡量，但對一些主要體現(xiàn)為社會效益的企業(yè)講，則無法適用。故為此設(shè)計的社會貢獻(xiàn)率、社會積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個方面對國家、社會的貢獻(xiàn)情況。

篇（9）

（一）財務(wù)報告理論上的發(fā)展與變化回顧

1、關(guān)于計量。財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計分別稱為復(fù)式簿記會計、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計制）會計和歷史成本會計。在財務(wù)會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關(guān)注計量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）第5號財務(wù)會計概念公告所說："當(dāng)前，在財務(wù)報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質(zhì)和計量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務(wù)報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。

2、關(guān)于確認(rèn)。早期財務(wù)報表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費用。那時確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生來說的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)會計處理和報表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費用確認(rèn)的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財務(wù)報表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報表。財務(wù)報表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。在1984年12月發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告"在企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務(wù)報表的過程"的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號概念公告關(guān)于會計確認(rèn)的見解如同它強調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實現(xiàn)的有關(guān)收入項目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務(wù)報告理論與實踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。

3、關(guān)于報告。早期的財務(wù)報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計上的術(shù)語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機構(gòu)（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財務(wù)會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實務(wù)中的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)稱為財務(wù)報告；財務(wù)報告=財務(wù)報表＋其他財務(wù)報告。財務(wù)報表需要由注冊會計師審計，而其他財務(wù)報告則可以請企業(yè)以外的會計師或?qū)＜覍忛啠械纳踔量梢约炔粚徲嫞膊粚忛啞Ｔ谥v到財務(wù)報表和附注的關(guān)系時，F(xiàn)ASB的第5號財務(wù)會計概念公告則反復(fù)強調(diào)：在財務(wù)報表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財務(wù)報告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。

（二）財務(wù)報告及其種類的發(fā)展與變化回顧

財務(wù)報表和其他財務(wù)報告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財務(wù)報告，乃是財務(wù)報告經(jīng)歷了60多年的一個重要的發(fā)展歷程。再從報告和報告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：

第一，報表的種類不斷增加。

早期的基本財務(wù)報表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財務(wù)狀況變動表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》95），成為第三財務(wù)報表。1997年，美國又發(fā)表"報告財務(wù)業(yè)績"的第133號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財務(wù)報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準(zhǔn)則公報》的第3號財務(wù)報告準(zhǔn)則中提出"全部已實現(xiàn)利得和損失表"作為第四報表）。

第二，財務(wù)報告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。

1、從覆蓋面看，原先的財務(wù)報告只反映一個主體的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務(wù)報表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表。同時，一個企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風(fēng)險的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財務(wù)報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。

2、從時間間隔看，傳統(tǒng)的財務(wù)報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為"中期報告"的財務(wù)報告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現(xiàn)在實際上已開始在網(wǎng)上實時信息。

3、從內(nèi)容上看，第四報表較好彌補了傳統(tǒng)報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，但實際上對可賺得卻未實現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務(wù)報表即全面收益表，所報告的企業(yè)財務(wù)業(yè)績包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實現(xiàn)）。這種業(yè)績報告，才真正體現(xiàn)以滿計損益為基礎(chǔ)的收益表。

二、對現(xiàn)行財務(wù)報告的批評

盡管企業(yè)的財務(wù)報告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對財務(wù)報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務(wù)報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國ASSC（會計準(zhǔn)則籌劃委員會）發(fā)表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和ICAC（國際會計合作委員會）聯(lián)合發(fā)表的"財務(wù)報告的未來模型"，就先后相當(dāng)深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財務(wù)報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會）在"改進(jìn)企業(yè)報告--面向報告用戶"中也指出了現(xiàn)行財務(wù)報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經(jīng)濟(jì)的要求，財務(wù)報告有待改進(jìn)的方面主要是：

第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財務(wù)報告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽。

第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認(rèn)，從而在財務(wù)報表內(nèi)表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項符合確認(rèn)要求的報表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果。這樣，整個財務(wù)報表的信息--這是財務(wù)報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。

第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務(wù)報告中，是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。

三、對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進(jìn)

當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報告--對增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報告中進(jìn)行了描述。該報告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競爭、著眼于財富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點。與此同時，今天的財務(wù)報告使用者也會產(chǎn)生新的信息需求，主要是：

1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，需要在財務(wù)報表之內(nèi)對確認(rèn)和計量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；

2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴大信息披露；

3、整個財務(wù)報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預(yù)測信息，特別是關(guān)系一個企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；

4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。

面對競爭、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財務(wù)報告使用者對信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對現(xiàn)行財務(wù)報告模式加以改進(jìn)時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分。總的來說，對現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：

1、改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財務(wù)報告核心的應(yīng)還是財務(wù)報表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分--財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性等四項標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財務(wù)報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

2、對財務(wù)報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)--以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

3、要充分發(fā)揮披露在財務(wù)報告中的作用。在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計數(shù)量報表項目的有關(guān)信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

4、在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。

5、盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息，必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。

6、對操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨予以披露并進(jìn)行核算。

7、若存在著多個企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報告。

8、鼓勵企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計信息和管理當(dāng)局的意圖等。

9、鼓勵企業(yè)披露關(guān)于履行社會責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會計信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財務(wù)報表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財務(wù)報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。

10、要盡量注意"效益>成本"這個普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

第一，從證券市場購入某一上市公司的股票，購買價格高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第三，在會計政策不變的情況下，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長期股權(quán)投資的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。