績效審計的主要內容和方法匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇績效審計的主要內容和方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、項目績效審計的特點

有效控制和提高項目績效審計質量，必須先了解項目績效審計的特點。

（一）審計結果的建設性

審計的基本職能是監督，但在績效審計中，更應強調其評價與服務職能。通過對被審計單位農村基礎設施建設項目運行與資金使用、管理的各個方面進行細致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進措施，以幫助被審計單位提高項目管理的效益。因此，監督并不是績效審計的根本目的，績效審計是一種以促進為主的建設性審計。

（二）審計標準的多變性

績效審計目前尚未建立并完善一套相對完整實用的評價指標體系。農村基礎設施建設項目績效審計的對象千差萬別，農業、水利、交通等部門對項目建設運行的績效標準和相關要求也不一樣，評價審計對象經濟性、效率性和效果性的標準不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的評價標準，得出的結論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現場審計開始前，就評價績效的標準問題與被審計單位進行協商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。

（三）審計活動的綜合性

農村基礎設施建設項目績效審計是一種以考核被審計單位建設與管理活動為對象的綜合性審計，因此，績效審計的對象和范圍應包括被審計單位的全部項目建設與管理活動。不僅包括項目資金流轉的管理活動，保證項目資金的使用效率得以提高，而且包括非項目資金的管理活動，如項目規劃、項目招投標、項目組織實施與監理、驗收等政策的制定執行情況。影響績效審計的因素多種多樣，因而績效審計是一種內容多、范圍廣、系統性強的綜合性審計。

二、項目審計質量控制程序

在結果導向與過程導向并重模式下，項目立項、實施、投入使用的全過程都影響著項目績效。審計人員可根據農村基礎設施建設項目績效審計的特點，吸收跟蹤審計理論研究成果，有所選擇地對某些重點建設項目實施全過程質量控制程序，實現預期的審計質量控制目標。

（一）事前質量控制

根據跟蹤審計的理論，建設項目前期可研、規劃、立項、設計等情況要納入績效審計范疇，也就是要開展項目事前審計。

一是項目可研規劃。這一階段審計的主要內容有：項目可研的充分性、規劃的科學性、立項的合理性。相關部門需要提供可行性報告、項目立項批復、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃與實際到位情況、項目建設程序執行情況，以及工程現場管理、工程財務核算、工程材料與設備管理、工程價款結算、工程合同管理等內控制度的建立情況資料。審計人員在工作中對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。

二是項目設計。在項目做出投資決策之后，控制項目投資績效的關鍵就在于設計，設計階段影響投資績效的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內等。

（二）事中質量控制

事中質量控制，即是對項目建設質量完成情況的再次監督和檢查，也是項目績效審計質量控制的主要內容。

一是招投標。根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法，有無不符合施工資質要求的中標單位等。

二是施工。項目施工是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資成本、確保建設質量等具有重大的意義。施工階段審計重點環節有：設備材料采購和使用、工程資金使用、施工工期執行情況、工程質量監理與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠等。

三是決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場有關資料，審核工程量計算是否準確，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。

（三）事后質量控制

工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書，以及項目交付使用、項目運行管護相關制度等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目電子檔案，便于日后查閱、利用。

三、創新項目質量控制方法

在項目真實性、合法性審計的基礎上，創新績效審計組織實施方式、取證方式和績效評價方法，合理保證項目績效審計質量。

（一）創新審計組織實施方式

一是創新審計組織實施方式。按照財政審計大格局模式，打室、人員和業務類型界限，對審計目標、審計內容、審計資源、審計結果等各方面要素進行統籌安排和有效整合，充分發揮審計監督的整體效能。積極探索審計項目招投標和合同制管理方式，引入良性競爭機制和成本控制機制，激發審計人員的積極性、能動性和責任感。聘請項目相關部門業務骨干參與審計，借助他們的專業知識和熟悉項目運行程序，使績效審計評價更具客觀可靠性。

二是提高審計組整體實戰能力。針對農村基礎設施建設項目覆蓋面廣、審計對象繁雜、資金來源分散且多頭管理，以及政策性、時效性強等特點，組織審前、審中、審后培訓總結，聘請項目運行管護部門的專家講課，提高審計組成員績效審計的整體實戰能力。

三是現場開展項目審理工作。項目審理工作前移到審計現場，降低審計成本，及時發現問題，提高績效審計評價的針對性。審計質量管理實現由偏重于事后監督向事前與事后監督并重轉變；由偏重于結果控制向結果與過程控制并重轉變；由偏重于形式性審核向實質性審核與形式性審核并重轉變。

四是注重審計方式的可行性。是選擇全過程跟蹤審計方式，還是選擇階段性審計方式，如從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收；從設計之后開始介入，跟蹤審計概算的執行情況；從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計合同的履行情況等，不僅需要考慮審計對象的特殊性，還需要充分考慮審計成本、審計力量和審計時間等因素，審計方式選擇不當，將直接影響到審計項目的質量和效果。

（二）創新審計取證方式

從不同角度、深度和維度獲取績效審計證據，支持績效審計評價結論。

一是探索創新績效審計技術方法，提高計算機應用水平，全面推行計算機現場輔助審計，有序推進以在線審計、實時審計為特征的計算機聯網審計。利用計算機技術收集不同主管部門、不同項目的業務與財務數據，查找重復、交叉甚至重疊的資金與項目，并從制度層面上解決資金分散管理，項目重復浪費問題，切實提高項目績效。

二是合理選擇審計的切入點。它直接影響到審計項目的質量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤重點，如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等，規定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化，為提高項目審計質量打下基礎。

三是抓住建設項目審計的關鍵點。審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在跟蹤審計過程中，應重點抓住以下關鍵點：隱蔽工程和工程現場查驗及相關記錄，避免在隱蔽工程中容易出現的以次充好、偷公減料、虛報高估的現象；分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規、合理性，避免合同條款制定不嚴密，事后發生經濟糾紛事件；主要材料和大型設備的選購定價，有無不正當的關聯交易；工程形象進度及應付工程款的審核與管理；工程變更與現場簽證的審核與管理，分清費用的合理性；索賠費用的審核與管理，從源頭上減少和預防工程索賠的發生；對新型材料、進口材料、新技術、新工藝進行市場調查，做相關的單價分析，把握住確定材料價格的主動權。

（三）創新績效評價方法

績效審計評價結果不能只依靠被審計單位提供的財務與業務數據，也不能只憑審計短時間內搜集證據后的分析判斷結果，最主要的還是來自項目受益鄉村對于項目績效的真實感受。審計人員可開發研究實用性、針對性較強的“問卷調查表”，廣泛征求項目主管部門、業主和受益鄉村群眾的意見，由他們參與對績效情況的評價打分。

篇（2）

績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發揮的問題，最終實現發揮政府最大效能實現最大的社會效益的目的[1]。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩定的職責，其能否正確履行職責直接關系著國家金融乃至整體經濟的穩定和發展。在人民銀行內部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創新，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構開始進行績效審計試點和研究，經2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法。

一、基層央行開展績效審計的主要內容

績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經濟性、效率性和效果性[2]。對于人民銀行來說，績效審計的核心內容就是履行職責過程中資源利用的“經濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”[3]。審計內容具體可以細分為資源配置、管理決策、內部控制和業務管理等幾個方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數量、人員結構，包括年齡結構、知識結構等是否合理科學，是否符合營業部的業務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現象等等。二是物質資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業務核算系統的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產。

2.管理與決策方面：一是工作規劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規劃，規劃內容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內容，是否采取確實可行的措施保障工作規劃的實行。二是領導決策的科學性，側重點主要是領導決策是否按規定的議事程序進行，領導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現了民主集中制的原則，領導決策是否體現了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現了合理性和經濟性。三是內部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內部組織結構的合理性，權限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權管理，發現問題的整改能力如何等等。

3.內部控制方面：加強內部管理，完善內控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規范、有序、高效的重要保障。在內部控制上，重點應放在內部控制的“四性”上。一是有效性，內部控制是否準確識別和防御風險，促進業務運行和管理活動正常開展。二是全面性，內部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業務運行或管理活動的各個環節。三是及時性，內部控制是否優先定位于業務運行或管理活動的首位，是否堅持“內部控制先行，從源頭控制風險，是否根據各方面情況的發展變化及時修訂有關制度，是否結合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內部控制是否與中央銀行營業部的管理要求和業務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構自身條件下，考慮以合理的成本、恰當的措施和方法來處理風險。

4.業務管理方面：營業部是為轄區金融機構提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現了經濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內容。在開展對金融服務業務的績效審計時，主要把握下面的內容：一是業務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業務。二是業務工作量情況，工作任務是否合適，是否存在人浮于事現象。三是業務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業務差錯率是否控制在可承受的范圍內等等。

二、基層央行績效審計的方法運用

績效審計內容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結合營業部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹[4][5][6]。

1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執行、分析程序等傳統合規性審計方法來進行調查取證。如對內部管理、內控機制建設等方面內容的審計可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計人員對反映部門業務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業務差錯率、重大業務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業務服務質量提供建議。

3.問卷調查法，指通過對特定客戶或人群發放調查問卷并回收的方式獲得相關數據和信息的一種方法。營業部主要是為轄區金融機構提供柜臺服務，為了評價其服務的質量，可以采用客戶滿意度調查的方式進行。

4.業務活動分析法，是指采用對比分析法、業務跟蹤法、統計分析法等業務活動分析技術方法，找出業務活動中影響效益的關鍵因素并進行評價。

5.其它方法，如領導座談法、函證法等。領導座談法主要應用于前期審計調查階段，由部門領導向審計組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監察等部門核實被審計部門的相關獎罰信息。

三、基層央行開展績效審計的具體建議

（一）明確審計目標，把握審計方向

明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序[7]。與傳統的內部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是上升到對工作業績與效率的評價層面上來[8]。一般來說，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內部控制制度、加強管理，實現從管理中要效益；二是發現薄弱環節，預防業務風險，杜絕重大業務差錯；三是實現部門人財物資源的優化配置；四是理順業務流程，提高工作效率。

（二）加強績效審計程序創新與管理

盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續階段[9]。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規性審計所沒有的[10]。因此，創新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環節。

（三）編制周密可行的審計方案

開展任何形式的審計項目，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現場審計的實施。

（四）強化審計結果，為相關部門改善工作提出審計建議

與以往的領導干部履職離任等常規性審計相比，績效審計更加注重績效的表現，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發現的不足和缺陷及時反映給相關部門和領導，并提出改進建議，充分發揮績效審計的監督功能。

參考文獻

[1]邢俊芳,陳華,鄒傳華.最新國外績效審計[M].中國審計出版社,2001

[2]宮軍.我國效益審計現狀和特點分析[J].中國內部審計,No.9,2007,pp.78-79

[3]李雪琴.淺議政府績效審計方法及應用[J].中國審計,2006年專刊,pp.22-24

[4]林綏.人民銀行開展內部績效審計初探[J].福建金融,No.5,2006,pp.37-39

[5]劉洪潔.建立績效審計評價標準的實證分析[J].中國內部審計,No.9,2007,pp.78-79

[6]人民銀行上海總部內審部課題組.人民銀行績效審計初探.金融研究報告選登,2007年13期

[7]王素斌.人民銀行如何開展績效審計.廣西金融研究,No.2,2007,pp.63-63

人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經濟,No.2,2007,pp.62-64

[8]鄺必清.農業綜合開發效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45

[9]裴紹軍,陳海波,王傳紅等.對基層人民銀行實行內部績效審計的思考[J].金融參考,No.1,2006,pp.83-85

篇（3）

一、引言

投資績效審計是政府審計部門以其客觀、公正、超脫于經濟活動之外的立場，對政府投資的立項決策、資金利用率、使用效果、區域環境形成和影響，可能產生的經濟利益以及經濟責任等進行監督、評價，其目的是向納稅人提供政府投資運用效果的有關信息，使政府及時修正投資運行過程中的偏差，調整決策方向，促進被審計單位健全和完善內控制度，最大限度地節約政府資金，提高經濟、社會、環境、政策效應。近幾年來，政府投資績效審計在我國一些發達地區已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經濟社會的快速發展，客觀要求各級審計部門應把政府投資績效審計納入審計工作的重要內容，并成為我國投資審計工作的發展方向。因此，如何有效監督投資過程中的合法性，評價政府投資決策行為的正確性與投資結果的效益性，是擺在各級審計部門面前一項亟待破解的重要課題。本文結合我國經濟運行態勢，嘗試就調整投資績效審計工作思路、完善投資績效審計的法律體系、建立審計技術操作平臺等問題作些探討，以求推進投資績效審計向縱深方向發展。

通過建設項目投資績效審計，可以揭示在投資領域存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對性的意見和建議，幫助改善工程建設項目的管理，降低工程成本，提高建設項目的投資效益。

目前，在實際審計中，往往把造價審核作為投資審計的重點，認為工程造價核減了多少萬元，為財政節約了多少資金，就認為達到了投資績效審計的要求。其實，真正意義上的投資績效審計，應該是一個系統的工程審計監督過程，應該從項目立項、設計、采購、招標、施工、監理等到工程決算，再到工程完工項目績效調查全過程監督。因此，我們在進行工程造價審計的同時，還應把審計的關口前移，加大對項目的跟蹤審計，將審計參與到整個項目建設過程當中，我們認為，在工程造價審計的同時還應從以下幾方面進行跟蹤審計。

二、決策階段對建設項目立項決策科學、正確性的審計。

項目決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低和投資效果的好壞。可行性研究作為一種投資決策方法，從市場、技術、工程建設、經濟及社會等多方面對建設項目進行全面綜合的分析和論證，依其結論進行投資決策可大大提高投資決策的科學性，提高投資效益。所以投資效益審計也應把對可行性研究報告的分析作為審計的一個重要方面。建設項目可行性研究審計主要內容： 1、審查對所提出的項目建設背景是否真實，建設條件能否落實，可行性研究內容是否齊全，深度能否達到規定的要求并滿足設計需要； 2、審查承擔可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準是否符合基本建設程序； 3、審查可行性研究中的技術論證、經濟論證、財務投資方案是否切實可行。從而對可行性研究作出的結論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現其項目建設的明智性、效益性。

三、設計階段對項目設計概算、預算是否科學合理的審計。

設計階段的工程造價是整個工程造價控制的龍頭。編制設計概算并進行分析，可以了解工程各組成部分的投資比例，對提高投資決策和設計質量，減少投資損失，促進工程建設進度，充分發揮投資效益具在十分重要的意義。所以進行投資效益審計時對概預算文件審計是非常必要的。概預算審計的主要內容：1、審查概預算文件編制的合規性、合法性。包括概預算文件的組成內容是否完整，所依據資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預算定額與概算指標是否符合建設項目的專業要求和國家規定的標準，材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的計算、概預算定額和指標的套用是否合規。2、審查概預算的執行情況。包括審查建設項目是否按照批準文件所規定的內容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現象，有無搞計劃外工程、概預算外購置、超標準建設等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

四、招投標階段對項目招投標是否公正、合理的審計。

對建設項目實行招投標是為了保護國家利益、社會公共衛生利益和當事人的合法權益，提高經濟效益，保證項目質量。而在實際操作中，由于招投標過程不太規范，存在串標、陪標現象，建設單位為了獲取項目壓低造價或為了個人利益抬高造價等現象。因此對招投標工作的審計主要審查：1、審查是建設單位與施工單位是否存在串標、內定中標人現象，施工單位在投標過程中是否存在陪標現象；2、審查評標專家的各項評審是否公平、公正，評審程序是否到位；3、審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內，編制的依據是否合規，是否由有資質的機構及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規，是否體現招標文件的規定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據施工圖編制，有無存在不從實際出發片面降低造價、影響工程質量的情況。

五、施工階段對工程管理和監理的審計。

在審計中發現有些項目在施工階段不嚴格按設計圖紙要求施工，而是隨意擴大建設規模或提高建設標準等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設單位或監理單位有些人員業務素質低，工作管理不到位，對簽證及隱蔽資料不能嚴格把關，從而造成投資損失浪費。因此，對工程管理和監理的審計，要審查項目建設管理監理的體制是否規范合理，加強現場管理、監理，實施跟蹤監管，發現增加建設規模或提高建設標準增加基建投資的、發現工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會同有關部門給予必要的處罰。

六、運營階段對投資效果的審計。

篇（4）

關鍵詞 ：績效審計；人民銀行；審計模式

績效審計是目前國際上廣泛流行，且備受國內審計界重視、關注，以及逐步興起的全新審計類型，是現代審計的標志之一，它所體現的核心思想是管理與效益。人民銀行內審工作如何順應形勢，努力探索符合人民銀行實際的績效審計模式，積極開展具有人民銀行特色的績效審計工作，是值得我們認真思考和探討的問題。

一、績效審計的內涵與特征

縱觀國際績效審計模式，雖然各國名稱不一，側重點不盡相同，定義尚無統一的界定且各有千秋，但其主要內容和基本的共性都是對組織及其經營管理者利用資源的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)（即“3E”）進行審計評價。因此，績效審計的內涵應是：審計師依據授權，通過收集、分析、評價審計證據，對組織經營管理活動的濟性、效率性和效果性進行審計，找出薄弱環節，提出改進建議，將審計結果提交有關部門，并作為對建議的執行情況進行審核、控制的一種技術工具，旨在促進和提高受托經濟責任中的效績責任得到全面有效履行。

績效審計已廣泛運用于西方國家的政府審計和內部審計中，是現代審計的標志之一。與傳統的財務審計、經濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內容和作用等方面都具有獨特的特點。

（一）審計目標更高遠

在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發表的“關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；④確定更適當的經濟責任。”因而審計目標顯得更為高遠。

（二）審計目的更宏觀

在審計目的上，傳統的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現由查錯糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計內容更寬泛

在審計內容上，傳統的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經濟活動；而績效審計除傳統的財務審計內容外，還包括組織非經濟領域的各項管理活動和業務活動。

（四）審計方法更多樣

在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。

（五）審計作用更顯著

在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

（一）順應審計發展趨勢的需要

國家審計署在《2008 至2012 年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009 年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010 年建立起財政績效審計評價體系，2012 年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。”可見《規劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要

績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。

（三）完善人民銀行內控管理的需要

績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。

（四）建設節約型人民銀行的需要

績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績效審計的模式探索

（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則

1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。

2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。

（二）人民銀行績效審計的任務和范圍

1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。

2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。

（三）人民銀行績效審計方法和技術

1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。

2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。

3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。

（四）人民銀行績效審計程序

1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。

2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。

3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。

（五）人民銀行績效審計報告

人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。

1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。

2.主體。由5 部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。

（六）人民銀行績效審計注意事項

1.堅持實事求是原則。對于審計發現的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。

2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據大多數是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩、關系不清的問題不能輕易作出結論，更不能輕易發表意見和建議。

3.堅持客觀公正原則。審計建議要建立在客觀、公正、實際的基礎上，要針對被審計單位的實際情況，具有可操作性，并符合國家法律法規和上級行的相關規定，符合客觀經濟規律，有利于各項業務的協調發展和效率的提高。

參考資料：

[1]蔡春,劉學華等.績效審計論[M]，中國時代經濟出版社，2006（6）.

篇（5）

自上個世紀90年代以來，績效審計成為績效管理中非常重要的一項工作，本文擬從績效審計的概念和特征出發，對績效審計的相關概念研究的基礎上，對績效審計在學校工作中的運用加以研究，并提出學校績效審計的相關問題。

一、績效審計的概念和特征

績效審計是指具有獨立性的審計機關及其人員利用專門的審計方法、依據一定的審計標準和程序，對被審計部門工作活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查。績效審計最重要的目的在于通過對被審計部門的有效審計，促進被審計部門活動的透明性，提高工作服務質量，從而為實施監督和糾正措施提供相關的信息支持。績效審計具有以下三個方面的特征：績效審計采用的方法具有獨特性。與我們常用的財務審計不同，財務審計目的是為了差錯防弊，保證財務收支的真實合法等，所以經常采用核對法、盤點法等。而績效審計目的是為了促進被審計部門的透明性，提高其工作質量，所以經常采用質量控制法、調查法、統計分析法等。績效審計的主要內容在經濟性、效率性和效果性，即所謂的3E審計。績效審計的目的在于提高被審計單位的工作績效，所以審計的內容主要集中在經濟性、效果性、和效率性。這里所謂經濟性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項工作的實際效果與預想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產出比率。績效審計的目的在于促進被審計部門工作的透明性，為實施監督和糾正錯誤提供信息支持。在財務審計中，審計的目的主要在于防止出現差錯，防止違反財務紀律，保證財務工作的真實合法性，而績效審計最重要的目的在于為了更好的提高組織績效，實施管理監督。

二、績效審計的基本原則

與績效管理中的其他行為一樣，績效審計也應當堅持相應的原則，這些原則是由績效管理的基本特點決定的，具體來說包括以下幾個方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協調原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績效審計人員在審計的過程中，首先應當做到誠實、公正、實事求是；同時在收集績效信息的過程中，要做到清楚準確，能準確的反應審計對象一段時間內真實的績效情況；最后還要在績效審計的時候，做到全面系統。客觀性和獨立性原則。所謂客觀性，是指績效審計時候不應當存在任何主觀方面的偏見，要完全根據績效審計對象的情況，準確客觀的加以反應。而獨立性是指在績效審計的過程中，我們獲得的績效信息不能互相重復，每一個審計指標都應當有自己所反映的特定內容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對績效審計的作用而言的，因為績效審計的精髓就在于審計人員要審計出被審計部門在活動、項目方面的增值性結果，并把它作為被審計部門下一年績效預算投入的增長點，而績效審計當中確立的經濟性、效果性、效率性三個目標也都是沖著績效增值而去的。溝通協調原則。我們反復強調，績效審計的最終目的在于通過審計，提高被審計部門的服務質量和服務水平，這種提高主要通過績效審計之后的反饋和監督來實現的，在績效反饋的過程中，溝通和協調就具有十分重要的作用。另外在績效審計的過程中，為了獲得更加準確的信息，審計人員和被審計對象之間的溝通也十分重要。

篇（6）

一、政府采購審計的主要內容和方法

1、政府采購審計概述

政府采購審計是按照法律程序所進行，并有各級行政機關對政府采購的當事人，根據政府的實際情況進行采購，而在采購期間需要由相應的采購監督管理部門進行監督、審查、評價與鑒定的活動。

政府采購中心、采購主管部門和采購方是政府采購審計的中心對象。由于政府采購過程有許多部門參與，由于采購審計的對象可以成為政府的中介，因此，其審計對象不對評標專家、服務商公正人員、服務商限制。審計人員在對政府采購內部控制措施進行調查、測評的基礎上，主要通過以下三個方面進行審計：一、政府采購預算、計劃編制審計；二、政府采購資金審計；三、政府采購方式和程序的執行情況審計。根據不同的分類標準方法，政府采購審計可以分化為采購審計和管理審計，又可以分為內部審計和外部審計。

政府采購法賦予了審計機關對政府采購行為實施審計監督的法定職責，因為政府采購審計有其必要性：一、從法律層面看，政府采購審計是政府采購法所規定的，開展審計監督是貫徹落實審計法的必然要求；二、開展審計監督，能夠規范政府的資金使用途徑，提高政府采購資金使用效益；三、對政府采購開展審計監督，有利于建立健全政府采購制度、保證采購活動健康有序進行。

2、政府采購審計的主要內容

政府采購審計的主要內容分別包括以下五個部分：

（一）政府采購預算的合法性

政府采購預算的編制和確認需要按照相應的程序進行手續的辦理，必須符合法律法規要求。批復部門預算時會根據部門預算的要求含政府部門采購預算。對于其中的各個環節，必須認真審查。

（二）政府采購計劃的合理性

政府采購預算是政府彩果編制計劃的基礎。其采購的過程也需要按照相應的參照方案進行，政府每年度的采購預算以及考核都需要根據采購計劃作為憑證。因此在審查時要注意采購機關有沒有依照法律法規來切實履行職責、采購需求的提出是否必要和合理。預算數字的科學和實際依據以及和整體預算是否相符也是政府采購審計需要考核的重要內容。

（三）招投標過程的合法性。

審查招標活動的主要目的就是為了可以將招標過程中的違法行為進行有效遏制，保證市場環境的公平，保證經營者與社會公眾的合法權益不受非法侵害。

（四）政府采購中介機構的審查。

主要是審查中介機構的法人資格與資質一級市場準入資格，并將其收費標準、納稅情況與不良業績等進行審查。

（五）政府采購的效益性。

政府采購效益性的審查包括三項內容：一是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配，二是采購規模的審計，三是固定資產使用效率的審計。

二、政府采購審計所采取的主要方法

1、全面審計和突出重點相結合。政府采購按照不同的分類方法，分類結果如下：從形式上來看，包括邀請招標、公開招標、詢價采購、競爭性談判等；從內容上來看，分為采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上來分析則包括采購中心、主管部門、中介機構、供應商等。因為，審計時要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點環節。

2、審計、延伸審計與審計調查相結合。政府采購審計涉及范圍較廣，包括效益性審計、合規合法性審計與財務收支審計。其中財務的收支狀況僅占政府采購中的一部分，需要通過政府采購審計調查對其進行了解，將其合法性與效率性進行審計。一方面，對供應商進行延伸調查，不僅可以增加審計的效率性，還可以減少供應商對政府的負面情緒，提高供應商的配合效率。另一方面，對審計的方法進行改進，然后再進行審計調查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴展審計的范圍，通過各類不同的調查方法還可以收集到更多的信息，了解社會各界對于政府采購的看法。與此同時，審計方法的多樣性還可以豐富審計報告的內容，增加審計的效果，彌補常規審計的缺陷性。

3、同級審計、行政事業單位審計和政府采購專項審計相結合。政府采購審計設計的內容較為廣泛，其中包括財政預算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業單位進行采購制度時的制度執行。因此，進行同級審計和行政事業單位審計的時候，需要將政府的采購情況納入審計方案中，并建立相應的審計資料庫與數據庫，使其可以獲得較為準確的數據報告與資料，使其成為一套完整的審計報告，降低審計的成本，提高資源的共享性。

4、內部控制制度測評和實質性審計相結合。政府采購審計具備專業性較強、政策性較強、涉及面積較廣等特點，因此需要制定相應的內部控制測評，并根據測評的結果實施實質性的審計方法。

即在實際調查之前先通過學習了解政策法規和制度，行理論上的學習、討論和調查，使得在實際審計過程實施中，更具有全面性和針對性，提高審計效率，同時保障執法規范。

三、政府采購審計存在的問題

1、程序和管理制度不健全

職責界定不明確，有的政府采購中心和采購監督管理機構根本就沒有分設。采購管理內控制度沒有很好的建立起來。政府采購程序不健全，管理缺失，容易出現漏洞。政府采購預算需要對采購的各項內容準確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進行采購項目調研，但是很多預算單位卻不不重視該項程序。而編制預算的準備不充分，則會直接影響到后期采購預算編制的整體效果。

2、實施過程諸多困難

實施過程的困難主要是由于操作規范和審計人員目前的素質和水平普遍達不到要求而造成的。目前，政府采購的趨勢是范圍擴大、支出增加、財政資金績效評價日趨復雜，需要比傳統審計方法更加先進、規范的審計準則。但是，現實中目前能夠評價政府采購績效的指標體系有很大的局限性。在監督過程中形式主義問題普遍存在。在目前的政府采購評審專家庫中，也缺乏既熟悉政府采購政策業務又懂的各方面專業知識的技術性人才。

四、解決存在問題的對策探究

1、健全法制，規范行為

嚴格按照《政府采購法》的規定對象來進行審計監督工作。依照《政府采購法》及相關法規，確定審計的環節、重點和內容。對相關環節進行全面審計。同時根據實際情況，加大探索力度，盡快出臺全面的審計規范。使以后的政府采購審計過程能夠做到有法可依、有法必依。

2、突出重點，規范審計行為

針對政府采購中已經出現以及根據預測可能出現的各種違規現象，應該做到總結規律、突出重點，在這些方面加強監督和審查，從預防這一步開始做起。杜絕違法違規行為。

3、突破政府采購審計中審計人員面臨的瓶頸問題

首先，應重視審計人員各方面能力的培養。政策性、技術性、專業性的知識組織系統學習，掌握采購程序，熟悉經濟法規和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執法難的問題，給與審計監督人員有力的保障。最后在審計實踐的基礎上，需要不斷對審計準則的制定工作步伐進行提速，并建立一個可以有效指導審計活動的績效標準，令審計人員可以接受并有效執行，并使政府采購績效審計的評價做到公正，不斷提高績效審計的質量。

五、結論

政府采購審計責任重大，，是規范政府采購資金使用行為和提高政府采購資金使用效益的有效途徑，在節約財政支出、促進廉政建設等方面發揮著重要作用。目前我國的政府采購審計過程還存在著欠缺和漏洞，但是經過多方共同不懈努力，已經走上了法治化、制度化、規范化的道路。（作者單位：綿陽市涪城區審計局）

參考文獻：

[1]陳直華《關于政府采購審計的實務研究》 福建省福州市審計局 2006-09-25

篇（7）

二、績效審計技術支撐

要推動績效審計改革，就必須要有先進的審計技術,這是保障改革實施效果的基本保障，也是明確政府財政資金使用效益、效果以及效率的前提條件。與傳統績效審計相比較，績效審計與傳統財務審計的區別就是資金使用方式與資金使用結果的轉變，這種轉變是體現了現代社會的科學性與先進性。由于傳統財務審計結果的績效信息以及處理方法與途徑成為績效審計改革的技術支撐。因此，要將這種傳統審計方式轉變成適應現代社會經濟特征的績效審計，就需要建立一個轉型后績效審計的綜合體系。要完善轉型后的績效審計，要統領績效審計目標，將績效審計評價指標作為載體，按照評價標準的基本路徑和結構模型，為績效審計結果提供更多真實、有效、可靠的信息資料。

三、績效審計治理機制

績效審計治理機制是解決績效審計工作中，評價組織工作、審計結果公開制度以及績效信息的再次利用等問題，健全績效審計治理機制能夠推動績效審計改革穩定實施與落實。(一)績效審計機構資源短缺或社會公共管理受到限制是政府績效審計機構為社會公共提供服務的主要內容。其資源包括人力資源、資本、技術以及信息等。政府績效審計中，政府財政收支審計人員應具備績效信息評價技術，還應具備相適應的績效審計評價業務素質，這樣才能保證審計人員的獨立性與公正性。現階段，政府績效審計監督體制屬于行政管理模式，其中審計人員和審計者擁有同一隸屬關系和共同利益，權利職責不明確。深入來說，就是政府自身在使用公共財產的同時，又反過來審計自己，出現內部審計關系，這種關心致使我國績效審計的受托經濟關系在處理上存在著審計獨立性不強的問題。針對這種情況，在實行績效審計改革初期應該設立績效審計專門機構，將各項工作內容明確到位，通過專門機構治理專門工作，以此滿足績效審計對高素質人才以及客觀性獨立的需求。我國績效審計專門機構的建立可以將復合型人才作為審計人員的主體，現代信息技術人才作為輔助，滿足績效審計的綜合化與定量化標準，研究科學合理的績效審計指標、標準以及模型。與審計署有隸屬關系的領導管理層要在一定程度上保證審計人員的客觀公正性，建立績效信息的質量保證機制。(二)信息披露的績效審計我國政府審計工作的公開性、公平性、公正性還存在一定問題，信息公布的透明度不高，反映的實時信息資料缺乏真實性與針對性，這也使得我國行政管理體制改革沒有得到實質性進展的重要因素。從國外績效審計經驗中能夠了解到，績效審計效果如何取決于政府績效審計的公開機制，合理的績效審計結果和內容。這些不公正、不合理以及信息披露不透明等直接關系到績效審計改革的成敗。隨著績效審計在政府、社會與經濟中廣泛擴展，績效審計認知度為績效審計信息披露奠定了良好的基礎，在未來發展道路上，績效審計信息披露應結合披露準則、內容以及相關意見等要素展開。(三)結果轉換的績效審計政府績效審計不能只局限于績效審計結果，還需要針對績效審計過程中的運行情況提高財政資金使用效率和效果。要保證績效審計合理運用，就需要績效審計技術支撐以及公證的審計態度和質量，同時也需要績效審計結果能夠發揮激勵獎懲機制的功能效果，以此轉變績效審計工作思路，健全績效審計工作在各方面的積極效應。目前，我國政府績效審計改革的最終目的是為了促進資源合理配置，并保證資源使用效率、效果能夠被廣大人民所認可，這樣才能夠突破績效審計實施瓶頸，才能推動績效審計改革不斷發展與提高。

篇（8）

關鍵詞 政府 審計問題 財政資金 資金績效審計

所謂財政資金績效審計其實就是指國家審計機構依據相關規定對政府內部各部門履行其具體職責時所進行的財政資金配置以及確保使用財政資金經濟性以及管理效率性的基礎上，對其經濟監督獨立性提出相應改進和完善措施的活動。雖然我國自改革開放之后，國民經濟發展迅速，但因為種種原因，導致我國在財政資金績效審計這一方面存在著諸多問題。

一、理論基礎

1、公共產品理論

依據相應的公共產品理論來講，公共產品本身不具備排他性，因此任何一個社會成員都能夠擁有使用它的權利；此外它并不具備消費理論中的競爭性，所以即使消費者在不斷增加，也依然不會給他人的公共產品消費時帶來一些負面影響。另外基于公共產品的自身特征，在對進行消費過程中，就比較容易引發“免費搭車”問題，因此提供公共產品的責任就落在了政府頭上。簡單的說，政府其實是由一些政治家還有公務人員所組成的，而他們的思想和所作出的行為同其他人并無多大差別。因此作為經濟人，他們也擁有自己的個人利益，也勢必會追求自身利益。再加上政府的相關行為成本同其實際收入相分離，因此很容易導致政府在運行過程中，出現一些失效行為。所以這就要求我們應時刻關注和重視財政資金的使用以及審計工作，以迫使政府在運行過程中，提高其相應的資金績效水平。

2、委托理論

從納稅人的角度看，其實是納稅人將自己所擁有的資金以一種稅款形式來上交給政府，同時委托他們對這些資金進行有效管理，而在此之外，作為納稅人希望將這種委托所產生的成本能夠一定時間內降低最低，所以他們完全可以通過對當前政府所作出的資金支出行為及日常管理工作進行有效監督，從而確保實現這一定目的。但是在現實生活中，這種群體監督所產生的成本過高，因此需要專門的審計機構，在滿足納稅人要求的基礎之上，實現監督目的。另外政府在對財政資金進行支出時，往往不是對資金進行直接性的管理，而是委托相關資產管理機構來進行財政資金支出和投資，并據此對其進行有效考評。

二、對資金績效審計內容進行具體明確

政府要想做好對財政資金績效及支出的審計工作，就要先弄明白其主要內容有哪些。一般來說，這種審計是將政府的全部財政資金作為具體審計對象，因此審計的內容比較廣，不僅包含了其全部財政資產，還包括其相應的財務收支以及其他經濟活動。另外還包括對財政資金的具體分配和使用。例如2009，廣州市財政局就曾經將近300億財政預算在網上予以公布，其目的就是讓民眾對政府預算資金的具體使用和支出進行實時監督，并方便相關審計人員對這部分財政支出進行有效的績效審計，當然也方便了他們對政府財政資金的具體撥付還有使用過程進行認真、嚴格考核。而相關審計人員也可以隨時圍繞著這筆財政資金的具體分析以及實際使用等進行有效審查和監督，這就在做好財政資金配置檢查工作的基礎之上，發揮了其相應的經濟使用性。

而在2010年，廣州市公布了在亞運會的基礎設施建設資金總額，約為1090億。這個數字一經公布立馬引起了各界關注，與此同時，市財政局也就這一問題進行了具體說明。報告中指出，這次亞運期間，一共投入136億元來進行比賽場館建設，投入190億來進行環境綜合治理，并撥出168億來用作治水費用，而這里的1090億元則是指從200年到2010年之間，廣州市在建設各種基礎設施的總投資。另外廣州市每年都需要對所做出的財政資金使用情況進行相應的績效評價，而政府審計部門也會依據相關規定對其進行相應的績效審計。應該說，廣州市財政局所作出的這種行為符合了財政資金績效設計中的財政資金管理原則，在方便審計機構對其相關財政預算資金的具體合法性以及使用性還有真實性進行認真績效審查的基礎上，提高了對財政資金的管理性以及效率性。

三、財政資金績效審計的相關評價標準

1、相關性

這里所講的相關性其實就是指所使用的審計評價標準及要求應同被審計檢查對象的實際核心效用密切相關。審計過程中，其相應的評價標準要能夠對審計目標的具體實現程度進行有效評價，并為信息使用者進行相關決策時所需要的績效審計提供所需服務。

2、可操作性

主要就是指審計標準一定要合理、準確、易懂，以便相關審計人員在對政府資金支出進行具體審計時，能夠比較準確的對被審計對象的實際績效好外進行判斷，當然也方便信息使用者的正確理解。

3、科學性

主要就是指所制定的審計標準在實施過程中，不會因為受到外界因素的影響，在相同環境條件之下，即使是不同的績效審計人員也能夠依據相應審計標準獲得相同結論。

四、總結：

篇（9）

從上世紀八、九十年代開始，大部份地勘單位隨著市場變化進行了產業結構的調整，由原來的單一找礦擴大到集地質找礦、礦產開發、地質科研、勘查施工于一體的混業經營，由于多方面的原因，部份地勘單位存在著管理不精細，經濟運行質量不高等問題。因此，筆者認為，積極開展績效審計，努力提高管理水平，是現階段地勘單位提升市場競爭力，降低風險，實現和諧發展的有效手段。

一、地勘單位開展績效審計的重要性

目前對績效審計的理解主要是圍繞三要素進行即：經濟性、效率性和效益性，后來又有學者提出了“環境性”和“公平性”。我認為作為地勘單位而言，績效審計還處于初級階段，因此可只從經濟性、效率性和效益性三方面入手開展效益審計。

內部審計作為地勘單位監督體系的主體，已成為地勘單位促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。地勘單位內部審計應把財務收支真實性審計作為基礎，把績效審計作為重點，在常規審計的同時更應關注資產績效，通過對被審計單位的組織機構、內部控制制度及其有效性的審查，揭示經營管理過程中的不足和薄弱環節，促進單位完善機制、規范決策程序，提高企業資產的經濟性、效率性和效果性。

二、實施績效審計的程序

首先，審計項目的選擇要有代表性，應該以商業性地質為重點，如工程建設，工程勘察和測繪等，這些單位都是直接面向市場的，承擔相當大的市場風險，而績效審計的內容很廣泛，既包括單位內的各項管理的評價，也可以了解企業的外部環境。通過績效審計，促使企業加強自身的抗風險能力，建立有效的內控制度，提高效益。

第二審計目標的確定，筆者認為地勘單位績效審計目標可分為三個層次：總體審計目標、一般審計目標和項目審計目標。

第一層次是總體審計目標，可以確定為“評價企業財務、經營和管理績效，分析財務管理和經營管理存在的問題，并提出審計建議，完善和健全管理制度，促進單位加強經營管理水平”。

第二層次是一般審計目標，可以概括如下：

1、經濟性

地勘單位投入的人、財、物等經濟資源是否在經營活動中發揮了最大效用，是否存在效益低下的現象。

2、效率性

地勘單位內部控制和風險管理等一系列內部管理制度是否健全并得到高效率的執行。

3、效果性

地勘單位的經濟活動是否符合預期要求，是否達到了預期的經濟目標和其他預期目標。

第三層次是項目審計目標，項目審計目標是根據具體審計項目確定。

三、地勘單位績效審計的具體內容

（一）對公益性地勘項目審計

公益性地勘項目不以盈利為目的，主要從事服務于社會，為國家和企業提供地質資料的公共服務，是經濟社會發展中的一項基礎工作。項目的資金來源為財政撥款，因此審計內容和重點是預算的編制是否科學、合理；資金使用是否合規、合理、是否具有效率性和效果性，項目資金使用和項目管理情況，項目支出綜合效果情況。

（二）對經營性項目審計

經營性項目主要是指地勘單位利用自有資金經營，以盈利為目的的多種經營生產，包括地勘勘查業、工程建設業、礦產開發業等。績效審計的主要內容和重點包括評價地勘單位的經營效益、風險管理、內控制度的有效性。如資產質量的有效性，投資的效果，資產的或有損失和潛虧，企業的重大經營活動和利潤情況；企業的管理績效，主要有內控制度及其實施效果，內部組織結構；員工管理的效益性，經營管理的創新，市場拓展情況、品牌建設，風險管理等多方面。

四、地勘單位績效審計評價標準的確定

績效審計評價標準是審計人員對審計事項進行評價的依據，是衡量績效目標完成程度的尺度，是績效審計能否實現預期效果的一個重要環節。根據《中央企業綜合績效評價實施細則》的要求，企業綜合績效評價指標由二十二個財務績效定量評價指標和八個管理績效定性評價指標組成。主要有凈資產收益率、總資產報酬率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率、已獲利息倍數、銷售（營業）增長率、資本保值增值率；企業管理績效定性評價指標包括戰略管理、發展創新、經營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業影響、社會貢獻等八個方面的指標，地勘單位績效審計評價標準可參照并結合實際情況，制定符合地勘單位行業特征的一套比較完整的指標，包括定性與定量結合。

五、選擇適當的審計方法

績效審計沒有統一的方法，審計人員要從實際出發，優選適當的審計方法，可運用傳統的審計方法如分析性復核、觀察、計算、核對法、函證法、盤點法等，也可以采用預測技術、決策技術、控制技術、規劃技術、協調技術等現代管理方法。績效審計中常用的收集審計證據的方法是：查閱法、實地調察法和走訪。

通過上面的分析，筆者認為，地勘單位績效審計可以通過審查單位的經營管理活動，評價其經濟性、效果性與效率性，提出改善建議，促進企業充分發揮經營管理效能，提高企業經濟效益。通過評價企業經濟效益，提出適應市場競爭所需的改進意見或建議，以利于被審計單位加強企業管理，從而增強自身的競爭力，確保地勘單位經濟持續健康發展。

參考文獻：

篇（10）

薪酬制度體系是以薪酬戰略目標為導向，進行薪酬規劃，制定形成的一系列薪酬管理方案和執行程序。薪酬制度審計就是對這一系列薪酬管理方案、程序等規定完善與否、執行狀況如何進行評價與建議。筆者按照薪酬的戰略導向、競爭性、激勵性、合法性等原則來探討薪酬制度審計。

（一）薪酬戰略與公司戰略一致性的審計 薪酬制度設計以薪酬戰略目標為起點。從公司目標、戰略規劃到公司人力資源管理戰略目標、薪酬戰略目標并最終實現公司競爭優勢是一個邏輯發展過程，公司戰略目標是人力資源管理及薪酬管理的最高目標，也是薪酬戰略審計基準。確保薪酬戰略與企業戰略和內部其他部門戰略相互融合，是薪酬制度審計首要問題。另外薪酬戰略審計還要確保薪酬戰略能支持公司的不同競爭戰略，包括低成本戰略、差別化戰略和集中化戰略等。如在公司低成本戰略目標下，企業薪酬戰略是否強調以工作為基礎的低工資成本、公司的激勵薪酬是否既達到激勵目標又沒有增加不必要的開支、是否引進績效評估作為人工成本控制機制等是審計評價的主要內容。

（二）薪酬規劃是否具有競爭性的審計薪酬規劃是基本薪酬、績效薪酬與福利支出相結合的整體規劃，薪酬規劃的競爭性是企業能否在行業競爭中獲取和留住優勢人力資源，保持核心競爭力，爭取長期競爭優勢的關鍵所在。不同企業的薪酬規劃尤其是績效薪酬規劃都不一樣，某種程度上說也是一種商業秘密。如虧損企業高管享受高薪酬與盈利企業高管拿低薪酬，都容易扭曲激勵機制，不利于形成優勝劣汰的選人機制，是現代企業發展的大忌。審計應以豐富的專業經驗為依托，通過行業比較分析和歷史趨勢分析等方法程序，對企業薪酬規劃是否具有競爭性提出很好的建議和意見，以促進企業價值增值目標的實現和核心競爭力的提升。

（三）薪酬激勵是否具有持續性的審計 薪酬的基本職能之一是激勵人力資本。薪酬激勵要兼顧短、中、長期激勵效應，要具有持續性。薪酬激勵計劃是針對不同行業、不同激勵對象的特點設置的。沒有持續性的薪酬激勵，企業高管和員工很可能出現短期急功近利的行為，從而無法實現薪酬戰略和公司戰略。薪酬激勵持續性審計重點是對薪酬激勵計劃的條件、時間設置的合理性、長遠性進行評價與建議。如績效薪酬是薪酬激勵的主要形式，業績考核指標是績效薪酬的計算依據，也是績效薪酬審計的關鍵。績效薪酬持續性審計需要對業績考核指標體系是否兼顧企業成長質量（如凈資產收益率）、成長方式（如新產品銷售收入增長率）和成長速度（如凈利潤增長率）等予以評價。

（四）薪酬設計是否具有合法性的審計 《勞動合同法》、各地方最低工資標準等法律法規的規定，《國企負責人薪酬規定》等規定既是各行業薪酬設計的依據，也是薪酬制度審計的標準。薪酬設計和支付方面出現的問題、人事薪酬方面出現違規報道或披露，會影響到企業的整體形象，對上市公司而言則往往直接影響公司股價的漲跌。薪酬設計的合法性審計主要內容包括薪酬設計中勞動支出是否得到基本補償，有關最低工資標準、最高工資限額規定是否予以考慮，薪酬制度中是否規定相關代扣代繳社會保險基金、個人所得稅等程序等。

薪酬制度審計還包括對薪酬方案的公平性、效益性等評價。薪酬制度審計通過對薪酬制度的合理性和合規性、有效性審查、評價與建議，促進企業不斷完善薪酬管理制度，為薪酬支付的實質性測試程序奠定基礎。

二、薪酬支付審計

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。薪酬支付審計是以企業薪酬制度和其他制度審計為基礎，對薪酬支付的真實性、公允性進行的實質性測試。薪酬支付審計包括基本薪酬支付、績效薪酬支付和福利支出三部分內容審計，另外企業高管薪酬支付作為全球關注焦點，其審計也一并列入進行探究。

（一）基本薪酬支付的審計基本薪酬支付主要包括計件、計時工資的支付審計。基本薪酬支付審計主要包括核對員工數額的真實性、核算工資數額準確性、查閱賬務處理的合法合規性、審查個人所得稅的計算繳納情況等。其審計方法和程序與傳統應付工資實質性測試程序相同。該領域主要存在企業或管理層是否通過職工薪酬進行企業盈余管理或其他舞弊風險。如在2007～2008年中旬，某公司內部發生財務負責人利用組織內部人員多，工資支付標準復雜，內部審核機制不健全等條件，制造虛假的員工工資卡來套取單位資金的舞弊行為。

（二）績效薪酬支付的審計 績效薪酬支付審計的重點和難點是根據績效考核標準，對年度獎金計算方法、支付條件、稅收繳納、成本列支、賬務處理等進行實質性審計。如集中發放獎金時偷稅漏稅的情況或可能加重個人所得稅繳納的情況都很多，企業或高管層利用績效薪酬進行企業盈余操控的風險也存在，這些都是績效薪酬支付審計重點關注的領域。績效薪酬支付審計程序方法與基本薪酬支付審計類同。

（三）福利支出審計 福利支出包括基本福利支出和特別福利支出，基本福利支出是指傳統的企業內設福利部門所發生的費用、為職工所發放的各項補貼和非貨幣利等。特別福利支出是指現代企業為了吸引人才、穩定人才、提高核心競爭力，為員工建立的各種福利保障制度，如住房貸款計劃、帶薪休假制度、員工持股計劃和補充醫療保險、企業年金計劃等。基本福利支出審計主要是對支出和計提的合理性、真實性、合規性等進行實質性測試。特別福利支出審計以企業年金計劃實施審計為例，企業實行年金計劃的條件是否符合，一般企業要具備一定的盈利能力是年金支付和年金繳存的前提。企業年金支付審計重點包括對年金計劃實施條件、年金繳存比例和精算方法、稅收負擔或優惠情況、賬務處理方式、年金的支付方式、年金的投資收益在會計報表中的披露情況等內容的審核。

（四）企業高管薪酬支付的審計企業高管在組織治理和組織文化的構建中充當著重要的角色，高管薪酬的構成主要包括基本薪酬和現金獎金、股權激勵、風險基金，及包括職務消費在內的各項福利等。僅以股權激勵、風險基金、職務消費為重點對高管薪酬審計進行探討。

（1）高管股票期權激勵的審計。 股票期權激勵的審計是以公司的股權激勵計劃、 股票期權合約、 股票期權的行權時間、行權條件為依據， 重點監督股票期權的行權條件是否實現，管理層是否存在積極促使行權條件形成的企業盈余操縱或舞弊行為。股權激勵實施審計可結合企業盈余審計一并開展，結合宏觀經濟或行業形勢的變化分析，行權前后財務數據歷史趨勢分析， 高管任職流動情況分析展開。 如若企業業績在股票期權行權前不斷攀升，在股權激勵計劃約定的時間內，各項行權條件剛好滿足， 之后出現企業高管積極行權， 企業業績出現明顯下降， 高管層異常流動等情況，則高管層為及時行權進行企業盈余操控或聯合舞弊的風險就很大。

（2）高管年度風險基金審計。高管年度風險基金一般作為績效工資的一部分，延期支付，是一種中長期激勵薪酬，如興業銀行為高管提供了年度風險基金，占總薪酬的21%左右。年度風險基金審計主要內容包括：年度風險基金如何確認計提，在企業成本中如何列支，支付的實現條件或理由、會計報表中的披露情況等。

（3）高管層的職務消費審計。企業為高管層職務消費提供的預算開支實際上是為高管層能在薪酬福利之外提供的一種補充福利，如公務用車的使用、日常招待、休閑消費等，審計主要通過分析性復核程序，審查是否有異常福利支出，重點監督高管層的職務消費是否符合股東大會、董事會或地方政府及國家關于高管薪酬福利的規定。

三、薪酬審計風險控制

在對企業薪酬制度和薪酬支付情況進行具體審計時，還應針對企業實際情況進行審計風險控制。

（一）全面了解行業和被審計單位的情況 一是了解宏觀經濟環境和行業特點，如審計對象是否受到金融危機的影響，所屬行業是否屬于國家重點監管的銀行業、國有企業等。二是了解公司經營理念和治理結構，重點了解薪酬管理委員會的設立與否及其地位和獨立性如何。三是結合對公司經營基本情況的了解，掌握高管層和其他員工的數量、結構、流動情況。 如若公司職工人數變動頻繁，則公司經營管理可能存在問題，離職成本的支付及其他薪酬支付風險就相對較高。 四是結合對行業薪酬情況的了解， 掌握職工薪酬基本情況。 如通過對審計單位的職工薪酬進行初步比較分析，若公司職工薪酬隨著社會平均工資、物價變動以及公司經營業績的波動出現反向變動，則公司經營業績或者職工薪酬可能存在問題。

（二）重點關注企業薪酬體系中高風險領域 不同企業的薪酬體系高風險領域都不一樣，審計人員可以根據實際情況進行分析和調整。當前企業薪酬審計風險控制的關鍵點主要有：一是將薪酬支付與費用的操控相結合進行企業盈余管理；二是薪酬支付違反國家或地方法律法規規定領域，如代扣代繳職工個人稅費領域；三是高管薪酬支付（包括股票期權、職位消費在內）領域。美國的高風險高回報的薪酬模式――即低底薪加高獎金的高管薪酬模式，就因過度強調短期回報，致使美國企業高管的行為越來越短期化，并導致道德風險不斷泛濫，成為金融危機的重要誘因之一。因此，對高風險領域要配備充分的審計資源，實施重點審計。

（三）采取防范和控制風險的審計技術手段 有效的審計技術手段可以有效地控制審計風險。幾種有效的薪酬審計技術方法如下：（1）采取分析性復核程序。對公司年度間職工薪酬總額、高管薪酬支付總額，單位人工產出、員工離職率等數據進行歷史趨勢分析、同行業比較分析，并分析產出波動的原因及合理性。（2）充分運用實地查看與詢問手段。通過深入人事管理部門、車間、倉庫等部門實地查看和詢問，可以從各部門獲取賬外職工信息，并將各種不同來源渠道的信息進行比對。（3）重點重計算復核。對基本薪酬和績效薪酬支付的數額、條件、代扣代繳稅費進行重點重計算。這些審計技術方法能了解公司真實經營業績，確認薪酬支付的真實性和正確性，降低或規避公司利用薪酬支付進行盈余管理或其他舞弊行為等審計風險。審計人員還可以結合具體薪酬審計項目，靈活地運用各種有效的審計技術手段來規避薪酬審計風險。

（四）報告薪酬制度中存在的問題和薪酬支付中存在的風險薪酬制度審計時，對制度中明顯存在的增加企業負擔和成本，低效益的人力資本投資、易引起短期激勵行為的漏洞或違規等問題，要及時與企業治理層溝通和報告。薪酬支付審計過程中，若存在利用薪酬進行盈余控制的風險、偷漏繳代扣代繳個人所得稅的風險、管理層聯合舞弊操縱公司股權激勵行權條件的風險等情況，即使根據審計重要性原則，對整個審計報告的結論不構成影響，也要及時以專題報告的形式向管理當局報告，以防范其他大的問題的存在。

參考文獻：