財(cái)政和稅收的區(qū)別匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)政和稅收的區(qū)別范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴(kuò)招及其社會(huì)環(huán)境的變化，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個(gè)重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)校”觀念的影響，高校的財(cái)務(wù)人員未完全樹立依法納稅意識(shí)，也缺乏對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時(shí)辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時(shí)有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動(dòng)及創(chuàng)造社會(huì)效益的同時(shí)，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃進(jìn)入中國市場雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無論是會(huì)計(jì)制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對(duì)陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，于2004年出臺(tái)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺(tái)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個(gè)稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時(shí)，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問題，包括納稅

意識(shí)差、

管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識(shí)缺乏、稅負(fù)計(jì)算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對(duì)這些問題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費(fèi)收入的有關(guān)稅收問題［5］；馮萍針對(duì)高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，闡述了高校個(gè)人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個(gè)人所得稅籌劃方法的相關(guān)對(duì)策［6］。龔敏希等對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會(huì)”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實(shí)際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對(duì)高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、代收費(fèi)項(xiàng)目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入主要是指教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)以及其他各項(xiàng)撥款。科研收入包括通過承接科技項(xiàng)目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費(fèi)收入包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)三大類，具體收費(fèi)項(xiàng)目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部等部委的相關(guān)文件。代收費(fèi)是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費(fèi)用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、房租收入以及宣傳費(fèi)、罰款、賠款等服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實(shí)際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入

高校取得的財(cái)政撥款以及從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

（二）教育事業(yè)收入

1．行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入

高校為列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，其收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財(cái)政、市物價(jià)局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入，免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2．服務(wù)性收費(fèi)

高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。

3．代收費(fèi)

篇（2）

民生財(cái)政的內(nèi)涵

關(guān)于什么是民生財(cái)政，目前學(xué)術(shù)界沒有統(tǒng)一的解釋。概括來講，在整個(gè)財(cái)政支出中，用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社保和就業(yè)、環(huán)保、公共安全等民生方面的支出占到相當(dāng)高的比例，甚至處于主導(dǎo)地位的財(cái)政，稱為“民生財(cái)政”。

對(duì)民生又如何理解？主席在十七大報(bào)告講到“加快推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)”這個(gè)問題時(shí)，概括了六個(gè)方面：發(fā)展教育；擴(kuò)大就業(yè)；改革收入分配制度，增加城鄉(xiāng)居民收入；建立城鄉(xiāng)居民社會(huì)保障體系；建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度；完善社會(huì)管理，維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。這些就是民生，簡單地說就是與人民的生計(jì)有關(guān)的、牽涉到每一個(gè)老百姓切身利益的事項(xiàng)。

民生財(cái)政是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政框架的基本內(nèi)容。我國在1998年正式提出建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的公共財(cái)政。主要內(nèi)容包括部門預(yù)算改革、健全稅收管理體制、國庫集中收付制度改革、“收支兩條線”改革、政府采購制度改革、稅費(fèi)改革等。經(jīng)過10年運(yùn)作，公共財(cái)政框架已經(jīng)初步確立并順利運(yùn)行。近年來，公共財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)已經(jīng)明顯向民生方面傾斜（見表1）。

我國民生財(cái)政的特點(diǎn)

民生財(cái)政是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求出現(xiàn)的，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的一個(gè)特色。它不同于資本主義制度下的公共財(cái)政，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與其相區(qū)別的最重要的內(nèi)容之一。從財(cái)政模式來講，我國目前實(shí)行的是公共財(cái)政和國有資本財(cái)政并存的雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政（鄧子基，2005），區(qū)別于西方市場經(jīng)濟(jì)國家的單一的公共財(cái)政模式，而在公共財(cái)政領(lǐng)域，我國凸顯出來的民生內(nèi)容，又進(jìn)一步使得我國的公共財(cái)政區(qū)別于西方的公共財(cái)政。

民生財(cái)政以改進(jìn)民生、提高人民福利水平為目標(biāo)。近年我國財(cái)政支出中各項(xiàng)攸關(guān)人民福祉的支出數(shù)額不斷增多，相關(guān)的政策也不斷出臺(tái)。2003-2007年五年間，“農(nóng)村義務(wù)教育已全面納入財(cái)政保障范圍，對(duì)全國農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)生全部免除學(xué)雜費(fèi)、全部免費(fèi)提供教科書，對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)困難寄宿生提供生活補(bǔ)助，使1.5億學(xué)生和780萬名家庭經(jīng)濟(jì)困難寄宿生受益。覆蓋城鄉(xiāng)、功能比較齊全的疾病預(yù)防控制和應(yīng)急醫(yī)療救治體系基本建成。中央財(cái)政安排就業(yè)補(bǔ)助資金五年累計(jì)666億元，基本解決國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)問題，完成下崗職工基本生活保障向失業(yè)保險(xiǎn)并軌。城鄉(xiāng)社會(huì)救助體系基本建立。城市居民最低生活保障制度不斷完善，保障標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助水平逐步提高。2007年在全國農(nóng)村全面建立最低生活保障制度，3451.9萬農(nóng)村居民納入保障范圍”。2007年之后環(huán)保和生態(tài)支出以一項(xiàng)獨(dú)立支出在預(yù)算中單列出來，這也是民生財(cái)政較以往的一個(gè)變化。

民生財(cái)政以豐厚的財(cái)力為前提和保障。過去我國財(cái)政收入規(guī)模不大，有限的財(cái)力主要投入經(jīng)濟(jì)建設(shè)，在公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供方面，顯得比較薄弱。以教育支出為例，我國教育支出占GDP的比重一直都在2%-3%左右徘徊，2001年才達(dá)到3.14%，2004年又降到2.79%，2005年降到2.16%。究其原因，是由于國家財(cái)政收入占GDP的比重偏低，制約了國家拿出更多的錢投入教育事業(yè)。而根據(jù)對(duì)其他國家統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)表明，我國目前財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)支出比重與目前的財(cái)政收入是基本匹配的。據(jù)一些學(xué)者對(duì)40個(gè)國家教育投入的情況統(tǒng)計(jì)，財(cái)政收入比重與教育支出比重的關(guān)系（見表2）。

2007年我國財(cái)政收入占GDP比重僅為20.8%，因此根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，我國3%左右的教育支出比重是適宜的。但不管怎樣，教育支出規(guī)模偏小，支出結(jié)構(gòu)不合理，是我國目前的客觀現(xiàn)實(shí)。教育是一國發(fā)展根本之大計(jì)，也是最能體現(xiàn)民生財(cái)政特色的支出，因此，今后財(cái)政必然要加大對(duì)教育支持的力度，而這又要求財(cái)政收入的大規(guī)模增加。我國民生財(cái)政的推進(jìn)策略

（一）加快財(cái)政體制改革以建立規(guī)范的分稅制財(cái)政體制

一個(gè)重要前提是真正轉(zhuǎn)變政府職能，把解決民生問題作為各級(jí)政府的一個(gè)重要施政目標(biāo)，建立民生型政府，這樣才能真正推動(dòng)財(cái)政體制向民生型轉(zhuǎn)變。

同時(shí)，進(jìn)一步明確中央政府與地方政府，及地方各級(jí)政府在基本公共服務(wù)方面的事權(quán)，健全財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制。政府間事權(quán)的劃分也即提供公共產(chǎn)品的職責(zé)和任務(wù)的劃分，應(yīng)當(dāng)遵循受益原則、效率原則和區(qū)域原則。受益原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來劃分政府的事權(quán)，對(duì)那些在全國范圍內(nèi)受益的事權(quán)劃歸中央；在區(qū)域范圍內(nèi)受益的劃歸地方；受益范圍涉及多個(gè)區(qū)域的由相關(guān)地區(qū)政府協(xié)商解決。效率原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的配置效率來確定事權(quán)的歸屬，公共產(chǎn)品由哪級(jí)政府提供效率更高，就由哪級(jí)政府管理。區(qū)域原則是根據(jù)公共產(chǎn)品的區(qū)域性特征來劃分政府事權(quán)，將具有區(qū)域性特征的地區(qū)性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸地方，將沒有區(qū)域性特征的全國性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸中央。對(duì)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等基本公共服務(wù)要?jiǎng)澐制鋵哟危缃逃⒕蜆I(yè)、公共衛(wèi)生等更多具有區(qū)域性特征，應(yīng)當(dāng)由中央和地方政府共同承擔(dān)，以地方政府為主，而中央政府根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)力大小給予相應(yīng)的補(bǔ)助。社會(huì)保障、環(huán)保支出等更多屬于全國性公共產(chǎn)品，應(yīng)主要由中央政府和省級(jí)政府提供。

同時(shí)，改變當(dāng)前基本公共服務(wù)差距較大的狀況，為社會(huì)提供無差別的、一視同仁的公共產(chǎn)品和服務(wù)，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)。通過調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，增加民生類項(xiàng)目的支出，增加向農(nóng)村和西部地區(qū)尤其是西部農(nóng)村的投資，建立投資的長期穩(wěn)定增長機(jī)制，逐步縮小地區(qū)間發(fā)展差距，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的目標(biāo)。

（二）完善和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度

逐步加大一般性轉(zhuǎn)移支付的比重，理順中央政府與地方政府及各級(jí)地方政府間財(cái)力支出上的分配關(guān)系。

一是簡化政府層級(jí)，積極推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革。目前在浙江、山東等省實(shí)行的“省管縣”財(cái)政體制對(duì)解決這個(gè)問題提供了有益的借鑒。省管縣財(cái)政管理體制是一種明確界定省級(jí)財(cái)政與縣級(jí)財(cái)政間相互關(guān)系，由省直接領(lǐng)導(dǎo)縣的財(cái)政管理體制，即：在財(cái)政收支劃分、專項(xiàng)撥款、預(yù)算資金調(diào)度、財(cái)政年終結(jié)算等方面，由省直接分配下達(dá)到縣、市，縣財(cái)政和市本級(jí)財(cái)政一樣都直接同省財(cái)政掛鉤，并明確確立各級(jí)財(cái)政的組織架構(gòu)和運(yùn)行原則，劃分省級(jí)財(cái)政和地方財(cái)政收入和支出范圍，規(guī)定地方財(cái)政收入的許可來源和財(cái)政支出的許可用途，明確各級(jí)財(cái)政間的相互關(guān)系。

二是提高一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比重。我國目前政府間轉(zhuǎn)移支付由體制補(bǔ)助、稅收返還、專項(xiàng)補(bǔ)助等形式構(gòu)成。其中稅收返還屬于一般性轉(zhuǎn)移支付，但其轉(zhuǎn)移數(shù)額是在原體制基數(shù)法基礎(chǔ)上演變來的，沒有起到均衡各地區(qū)財(cái)力的作用，反而保護(hù)了各地區(qū)既得利益，促成了地區(qū)差距的拉大。因此，應(yīng)當(dāng)逐步取消現(xiàn)行的稅收返還，按照規(guī)范的分稅制的要求建立一般性轉(zhuǎn)移支付制度，采用因素法核定各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，設(shè)置一般均等化轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目和指標(biāo)，并使轉(zhuǎn)移支付的資金和項(xiàng)目與各級(jí)政府的預(yù)算相銜接，把轉(zhuǎn)移支付的資金和項(xiàng)目納入預(yù)算。

三是鼓勵(lì)地區(qū)間財(cái)力的橫向轉(zhuǎn)移支付，逐步推行縱向轉(zhuǎn)移與橫向轉(zhuǎn)移相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付模式。目前東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)接近發(fā)達(dá)國家的水平，有條件支持西部地區(qū)等不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展。根據(jù)各地區(qū)政府間經(jīng)濟(jì)、財(cái)力和公共服務(wù)水平的不平衡程度，設(shè)置橫向均等化轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目和指標(biāo)，采取補(bǔ)助與激勵(lì)相一致的方式，促進(jìn)不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使全國不同地區(qū)公共服務(wù)水平大體均等，逐步實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域間財(cái)政經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

篇（3）

所得稅會(huì)計(jì)是研究和處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的一種會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，所得稅會(huì)計(jì)主要是研究企業(yè)經(jīng)營過程中所需納稅的問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是研究企業(yè)在經(jīng)營過程中資金的收支以及對(duì)資產(chǎn)的管理。我國財(cái)政部自2006年正式公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，（簡稱“新準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則與原有的《所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》在管理目標(biāo)、核算方法上有了很大的改變，新準(zhǔn)則的提出是我國所得稅會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用的一大重要變革，隨著市場的變化以及在實(shí)施過程中出現(xiàn)的諸多問題，所以有必要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論進(jìn)行深入的研究。

一、所得稅會(huì)計(jì)研究內(nèi)涵

（一）所得稅會(huì)計(jì)概念

所得稅會(huì)計(jì)可以理解為：是研究如何對(duì)以會(huì)計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會(huì)計(jì)利潤（虧損）與以稅法計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會(huì)計(jì)收益是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)的總收益或總虧損，一般的財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤總額就是會(huì)計(jì)收益；而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在規(guī)范對(duì)象、適用范圍以及方法上存在的差異性決定了以這兩種理論為計(jì)算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益也存在不同，所得稅會(huì)計(jì)正是對(duì)兩者之間的差異和不同進(jìn)行處理的理論。

（二）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著很大的區(qū)別，準(zhǔn)確的理解兩者的區(qū)別有利于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的了解。

第一，目的上的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量，并且通過會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會(huì)計(jì)是以保障稅收為目的的，根據(jù)公平、效率原則以及社會(huì)政策而確定的應(yīng)納稅所得額。

第二，行為主體的差異。

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的范圍。有獨(dú)立的資金、能獨(dú)立核算收支并自負(fù)盈虧的就是會(huì)計(jì)主體。法律主體是在法律上可以承擔(dān)法律責(zé)任的個(gè)體和團(tuán)體，成為法人。法律主體一般都是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。有些會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，如：車間、分公司等。

第三，會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本的計(jì)量屬性，而稅法規(guī)定各交易應(yīng)該采用公允價(jià)值來確定應(yīng)納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過程中可能會(huì)發(fā)生增值和減值的可能性，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)損益，而稅法規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門規(guī)定的可以確認(rèn)損益的情況外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）相關(guān)概念

資產(chǎn)負(fù)債表是新準(zhǔn)則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)去確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益。這是新準(zhǔn)則中整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)研究體系的基礎(chǔ)，以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等概念。

第一，暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異主要強(qiáng)調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差額，這種差異是在一個(gè)期間內(nèi)形成并在一個(gè)或者多個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異主要指的是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差異，他強(qiáng)調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準(zhǔn)則中規(guī)定采用時(shí)間性差異，而新準(zhǔn)則中主張采用暫時(shí)性差異。前者是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)，后者是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)。新準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負(fù)債分析法。

第二，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債代替遞延所得稅。

舊準(zhǔn)則把對(duì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額的會(huì)計(jì)處理，作為遞延稅款。由此可見，遞延稅款是一個(gè)混合性賬戶，即可確認(rèn)為貸方，又可確認(rèn)為借方。新準(zhǔn)則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這兩個(gè)概念和暫時(shí)性差異相適應(yīng)的，可遞減暫時(shí)性差異是能夠用作抵稅的部分，是可以收回來的資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來需要交納的稅金，是要清償?shù)呢?fù)債，對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。混合性賬戶到資產(chǎn)和負(fù)債的分別列示具有很大的實(shí)踐意義。一方面能夠更加清晰的記錄與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；另一方面充分體現(xiàn)出新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表觀。

篇（4）

1.社會(huì)保障范圍和內(nèi)容十分寬泛?

以芬蘭為例，社會(huì)保障體系包括三大部分：預(yù)防性社會(huì)和健康政策，社會(huì)和衛(wèi)生服務(wù)以及社會(huì)保險(xiǎn)。具體內(nèi)容見下面圖示：?

以上內(nèi)容表明，芬蘭的社會(huì)福利和保險(xiǎn)涉及到從人的出生、嬰兒時(shí)期到老年的全過程，從預(yù)防疾病、事故，控制飲酒、抽煙開始，到實(shí)施基本免費(fèi)醫(yī)療。中小學(xué)教育基本實(shí)行免費(fèi)教育，學(xué)校提供一頓免費(fèi)午餐，政府提供的社會(huì)保障是全方位的。這種社會(huì)保障體系盡管是建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，但從貧富差距很小和共同富裕的程度看，類似于社會(huì)主義所追求的社會(huì)目標(biāo)。這被當(dāng)?shù)厝朔Q為“資本社會(huì)主義”。?

挪威、丹麥的社會(huì)保障也基本具有以上特點(diǎn)，只是在具體的保障標(biāo)準(zhǔn)上與芬蘭有所差別，比如丹麥的養(yǎng)老金制度的覆蓋面是全部在丹麥居住的退休人員，不論是否交納社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)，而其他三國的養(yǎng)老保險(xiǎn)只覆蓋交納社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)的退休人員。當(dāng)然這種區(qū)別與社會(huì)保障資金的來源有密切關(guān)系。

?

2.社會(huì)保障收支占國內(nèi)生產(chǎn)總值或國民收入的比重很高?

芬蘭的資料表明，整個(gè)90年代社會(huì)保障支出占GDP的比重保持在25—30%之間，近一、兩年來社會(huì)保障支出占GDP的比重有所下降。詳見表1。?

表1 90年代芬蘭社會(huì)保障支出規(guī)模

資料來源：芬蘭社會(huì)事務(wù)與衛(wèi)生保障部。1998年和1999年數(shù)據(jù)為初步統(tǒng)計(jì)數(shù)。

挪威的國民保險(xiǎn)（相當(dāng)于芬蘭的社會(huì)保險(xiǎn)范圍），1999年為159235百萬挪威克郎，占GDP的13.6%，占全部政府財(cái)政和社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算的36.8%。據(jù)資料反映，丹麥社會(huì)保障總支出約占GDP的34%。瑞典1994年的養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病和殘疾保險(xiǎn)、家庭補(bǔ)貼、其他津貼、管理費(fèi)這五項(xiàng)支出分別占國內(nèi)生產(chǎn)總值的10.1%、5.7%、3.5%、1.1%和0.39%，總計(jì)占當(dāng)年GDP的20.79%。?

高福利的社會(huì)保障支出必然導(dǎo)致政府的高稅費(fèi)收入。丹麥的社會(huì)保障資金主要來自稅收，其稅收負(fù)擔(dān)率是世界上的國家之一，1996年達(dá)到51.7%。芬蘭、瑞典和挪威的社會(huì)保障資金主要來自三個(gè)方面：財(cái)政預(yù)算撥款、雇主和雇員繳費(fèi)，財(cái)政預(yù)算收入主要來自一般稅收。從總體看，稅收和繳費(fèi)約占個(gè)人總收入的50%左右。?

值得一提的是，四國政府高度重視社會(huì)保障資金的安全和持續(xù)性。挪威政府從1996年開始，建立了一筆約4000億挪威克郎的社會(huì)保障基金，約占GDP的40—50%。這筆基金由挪威國民銀行管理和經(jīng)營，主要通過國際投資達(dá)到保值增值，以便將來補(bǔ)充社會(huì)保障資金的不足。從某種意義上講，四國目前雖然實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付的社會(huì)保障模式，但挪威的做法是由國家為主體建立了社會(huì)保障資金的積累，具有一定的特殊意義。

3.社會(huì)保障收入的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

在芬蘭、挪威和瑞典三國的社會(huì)保障資金來源中，雇主和雇員（或稱為受保人The　insured）的收費(fèi)（Contributions），大體占60%左右，政府財(cái)政預(yù)算支出占35%左右。與這三國不同，丹麥的社會(huì)保障資金主要來自稅收，約占全部資金來源的80%。?

下面對(duì)芬蘭、丹麥和歐盟（平均水平）社會(huì)保障資金收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行具體描述和對(duì)比。

表2 芬蘭、丹麥和歐盟社會(huì)保障資金來源結(jié)構(gòu)(%)

注：其他是包括利息和其他資本收入。

資料來源：芬蘭資料來自芬蘭社會(huì)事務(wù)和衛(wèi)生保障部（1999年數(shù)據(jù)），丹麥和歐盟數(shù)據(jù)來自丹麥社會(huì)事務(wù)部（1995年資料）。

據(jù)考察，社會(huì)保障資金收入結(jié)構(gòu)變化的趨勢是政府預(yù)算支出所占比重有所下降，雇主和雇員

交納的社會(huì)保障費(fèi)比重有所提高。資料較全的芬蘭反映了這一總體趨勢。詳見表3。

表3 芬蘭社會(huì)保障收入結(jié)構(gòu)變動(dòng)趨勢（%）

資料來源：根據(jù)芬蘭社會(huì)事務(wù)和衛(wèi)生事業(yè)部提供的數(shù)據(jù)計(jì)算。1998年為初步統(tǒng)計(jì)數(shù)，1999年、20xx年為預(yù)計(jì)數(shù)。

篇（5）

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施的基本情況

自2009年1月1日起,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

1、消費(fèi)型增值稅準(zhǔn)予抵扣和退稅的范圍

(1)納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣:購進(jìn)(包括捐受捐贈(zèng)和實(shí)物投資,下同)固定資產(chǎn);用于自制(含改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的;為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

(2)不可抵扣的范圍:納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn);將購進(jìn)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營用(如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目等);從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外要注意的是固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn),這是考慮到存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可操作性和可行性較差。

2、抵扣和退稅政策

納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)行按季退稅,年底清算的辦法。目前我國增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業(yè),必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

1、對(duì)企業(yè)投資的影響

通過允許設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣使企業(yè)的稅負(fù)減輕直接刺激企業(yè)的設(shè)備投資,這是轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的最大影響,其他方面的影響都是建立在此基礎(chǔ)上的。在轉(zhuǎn)型過程中,企業(yè)的設(shè)備投資將發(fā)生較大變化。

(1)企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的設(shè)備投資。另外,轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求,企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃獲得通過的機(jī)會(huì)更大。從主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)來看,消費(fèi)型增值稅條件下的NPV(凈現(xiàn)金流量)和IRR( 內(nèi)含報(bào)酬率)值會(huì)比在生產(chǎn)型條件下大幅提高。

(2)企業(yè)的投資周期會(huì)明顯縮短。國家已經(jīng)出臺(tái)了許多鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、更新的政策,國家這次推出的轉(zhuǎn)型政策給企業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件。這樣,企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快, 自然會(huì)帶來企業(yè)投資周期的縮短。

2、對(duì)企業(yè)折舊的影響

在增值稅轉(zhuǎn)型后,如果企業(yè)發(fā)生設(shè)備投資行為,固定資產(chǎn)增加會(huì)使折舊額總量增加。但較之轉(zhuǎn)型前,由于新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣, 故單項(xiàng)設(shè)備的平均折舊低于轉(zhuǎn)型前, 單位產(chǎn)品成本也低于轉(zhuǎn)型前。同時(shí)此次轉(zhuǎn)型將影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策, 企業(yè)會(huì)針對(duì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)變更。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí),還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下,這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策,即生產(chǎn)型增值稅下,資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè),而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè),故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢是相違背的,不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策,有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性,從而促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3、對(duì)企業(yè)競爭力的影響

在企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)方面轉(zhuǎn)型帶來企業(yè)投資增加可能會(huì)使企業(yè)當(dāng)年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化,如資產(chǎn)負(fù)債率等,但在以后年度,隨著投資效果的逐步體現(xiàn),財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)好轉(zhuǎn),并給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。在市場競爭力方面, 轉(zhuǎn)型使企業(yè)設(shè)備投資增加將會(huì)給企業(yè)帶來設(shè)備更新加快、生產(chǎn)工藝改進(jìn)、生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大及經(jīng)營種類增加等影響。很可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量的提高,加之產(chǎn)品成本的降低,使得企業(yè)市場競爭力增強(qiáng)、銷量提高, 最終使利潤增加。

4、對(duì)企業(yè)分配的影響

企業(yè)增加投資,雖然可能會(huì)帶來收入與利潤的增加,但是同時(shí)導(dǎo)致了企業(yè)自身積累的減少,而企業(yè)實(shí)際的利潤分配額度取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資年度,由于轉(zhuǎn)型會(huì)減少企業(yè)的納稅額從而減少了現(xiàn)金流出。但轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)增加投資力度,增加現(xiàn)金流出,兩者相抵之后,企業(yè)總的現(xiàn)金流量反而會(huì)減少。在投資的以后年度,隨著企業(yè)不斷收到投資回報(bào),企業(yè)的現(xiàn)金流狀況會(huì)大為改善。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響?這種影響是否僅涉及到所得稅?對(duì)于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅(稅改前)和消費(fèi)型增值稅(稅改后)稅基進(jìn)行比較。

下面以簡化的實(shí)例試作比較分析。若10,000美金的設(shè)備進(jìn)口(不考慮關(guān)稅和假設(shè)目前增值稅進(jìn)項(xiàng)高于銷項(xiàng)的情況下),那么就要支付1,700美金的增值稅,設(shè)備成本為10,000美金,待退增值稅為1,700美金。

在舊的增值稅形態(tài)下:設(shè)備入賬價(jià)值=設(shè)備的采購成本+進(jìn)口增值稅=11.700美金;在新的增值稅形態(tài)下:設(shè)備入賬價(jià)值=設(shè)備的采購成本=10.000美金。

稅金資產(chǎn)為1,700美金,大約等半年左右的時(shí)間相關(guān)的稅金才能退回到公司賬戶,下面將此例作以比較。

5、宏觀影響

從以上實(shí)例可以看出,生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅,還涉及到所得稅;不僅涉及到購買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期,而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。經(jīng)濟(jì)決定稅制,稅制反作用于經(jīng)濟(jì),稅制必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展已對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。應(yīng)以消費(fèi)型增值稅作為進(jìn)一步改革的目標(biāo),本著積極穩(wěn)妥的原則,使增值稅稅制適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的策略

1、做好經(jīng)營規(guī)劃

在增值稅轉(zhuǎn)型的政策環(huán)境下,企業(yè)要對(duì)自身和所處環(huán)境進(jìn)行全方位的深入分析。從宏觀上企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行充分的國家政策分析、市場分析、發(fā)展方向分析等,保證企業(yè)的發(fā)展定位準(zhǔn)確, 避免遭受政策變化引起的損失,并最大限度享受政策優(yōu)惠。在微觀上,企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)自身的類型及所處的階段,通過更新投資評(píng)價(jià)體系、制定合理的投融資計(jì)劃,為企業(yè)經(jīng)營提供強(qiáng)有力的支持。只有做好這些工作,企業(yè)才能獲得高質(zhì)量的發(fā)展。

2、講究投資效果

投資效果是企業(yè)在這次轉(zhuǎn)型中能否真正意義上得到實(shí)惠的關(guān)鍵, 所以企業(yè)必須將投資評(píng)價(jià)體系作為工作中的重點(diǎn)。企業(yè)的投資評(píng)價(jià)工作必須考慮以下幾點(diǎn)因素:一要注重投資方向,避免重復(fù)盲目投資。二要注重投資效率,盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。三要注重投資質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)增長。四要注重投資平衡,作到投資計(jì)劃符合企業(yè)自身的類型和所處的階段,這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

3、積極實(shí)施稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)人員成立專門的稅收籌劃部門來應(yīng)對(duì)此次轉(zhuǎn)型。首先應(yīng)熟悉國家相關(guān)稅收法律知識(shí);其次應(yīng)該盡量使企業(yè)自身?xiàng)l件符合國家政策標(biāo)準(zhǔn),從而享受到最大的稅收優(yōu)惠;最后應(yīng)堅(jiān)持具體問題具體分析的原則,使采取的稅收籌劃措施符合企業(yè)本身的具體情況。此外對(duì)于自身稅務(wù)能力不足的,可以尋求稅務(wù)或從周邊大學(xué)和研究所等機(jī)構(gòu)獲得幫助。

然而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的日漸完善, 同稅收息息相關(guān)的利益集團(tuán)、產(chǎn)業(yè)布局、稅源結(jié)構(gòu)則呈現(xiàn)了一種“固化狀態(tài)”, 同時(shí)智力流、商品流、信息流和資金流已逐漸客觀地演變成為稅收的干擾因素, 并不斷侵蝕稅制結(jié)構(gòu)的排列組合。在這種背景之下, 全面實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型將會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(1) 影響中央和地方的收入結(jié)構(gòu)。目前, 增值稅的轉(zhuǎn)型之所以采取“摸著石頭過河”的策略,因?yàn)槭紫缺仨毧紤]并兼顧中央財(cái)政、地方財(cái)政和納稅人的承受能力。目前, 增值稅已經(jīng)成為我國的主體稅種, 其收入規(guī)模占稅收總量的70 %以上, 并構(gòu)成中央財(cái)政和地方財(cái)政的“半壁江山”。增值稅轉(zhuǎn)型一旦付諸實(shí)施, 納稅人基于納稅籌劃的需要其固定資產(chǎn)存量(新增資產(chǎn))有可能出現(xiàn)新的遞增高峰(進(jìn)項(xiàng)稅額亦相應(yīng)增加),甚至有可能出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額不能滿足抵扣的窘?jīng)r, 引起中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入下降和結(jié)構(gòu)變化, 某些“吃飯財(cái)政”地區(qū)將難以承受這種突如其來的重壓。

(2)有可能誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。目前, 我國國民經(jīng)濟(jì)的增長方式仍然主要依托于外延再生產(chǎn)的擴(kuò)大,而消費(fèi)型增值稅對(duì)于這種增長方式具有強(qiáng)烈而直接的刺激作用。毫無疑問, 增值稅轉(zhuǎn)型將“激發(fā)”資本密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造的積極性,從而引發(fā)一定程度上的盲目投資和重復(fù)建設(shè)。在改革開放初期, 我國曾經(jīng)出現(xiàn)了以盲目投資和重復(fù)建設(shè)為代表的“泡沫現(xiàn)象”, 并為此付出了高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

【參考文獻(xiàn)】

篇（6）

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存在的問題

縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小，目前許多縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)缺少充滿活力的、市場前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟(jì)比重低，經(jīng)濟(jì)增長緩慢，經(jīng)濟(jì)總量小；財(cái)政總體實(shí)力弱，縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小從根本上決定了財(cái)政收入總量必然小，同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)效益低下，增長速度慢，使財(cái)政收入增長空間狹窄，人均水平低；政策性減收明顯，國家陸續(xù)出臺(tái)的一些減免稅政策，對(duì)縣級(jí)財(cái)政產(chǎn)生了很大影響；財(cái)政支出增長快，一是政策性財(cái)政支出增加較快，二是財(cái)政供給人員多，“僧多粥少”問題嚴(yán)重；社會(huì)保障缺口大，縣鄉(xiāng)納入社會(huì)保障的群體不斷擴(kuò)大，支出不斷增加，社會(huì)保障缺口有不斷增長的趨勢。

二、問題成因

（一）稅收改革的影響

近幾年來，農(nóng)村稅費(fèi)改革不斷推進(jìn)，在切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、維護(hù)農(nóng)村大局穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收等方面產(chǎn)生了越來越明顯的效果，但隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入大幅度減少，嚴(yán)控土地征用等措施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)將只剩下為數(shù)極少的工商稅、契稅等幾個(gè)小稅種，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入來源將所剩無幾，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可支配收入大量減少。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政債務(wù)失去償還來源

鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成由來已久，縣鄉(xiāng)財(cái)政實(shí)行分稅制時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)和事權(quán)的不對(duì)稱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了應(yīng)由國家承擔(dān)的教育、衛(wèi)生、興修農(nóng)田水利、道路修建養(yǎng)護(hù)、農(nóng)村救濟(jì)等事項(xiàng)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力卻受到經(jīng)濟(jì)條件和政策性的限制，必然導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成財(cái)政收入考核目標(biāo)，買稅、貸款墊稅、借貸或擔(dān)保貸款發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等都加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)增加，農(nóng)村稅費(fèi)改革的深化，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入大幅度縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本身已無力償還歷年累計(jì)形成的債務(wù)。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能趨向淡化

農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入萎縮，支出范圍縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的職能逐漸淡化。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征管人員大部分在履行為數(shù)不多的農(nóng)村工商稅收代征職責(zé)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政由已由收支管理轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)補(bǔ)貼資金的發(fā)放管理。

三、解決措施

（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源，進(jìn)一步增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)力

1、加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。

2、加快發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，建設(shè)新興財(cái)源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動(dòng)，加快發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，盡快建立多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源結(jié)構(gòu)。

（二）完善財(cái)政管理體制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財(cái)理財(cái)積極性

1、上級(jí)財(cái)政在與縣鄉(xiāng)財(cái)政分割財(cái)力時(shí)要堅(jiān)持“財(cái)力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，以財(cái)權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。

2、全面實(shí)行綜合預(yù)算管理。要從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財(cái)政困難狀況、集中財(cái)力辦大事的目的出發(fā)，對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。

3、逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法。縣級(jí)政府要在上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財(cái)力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財(cái)力。

（三）調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅征管體制，進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入水平

1、要理順財(cái)稅征管體系。要從有利征收、有利管理、有利調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性出發(fā)，在財(cái)政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當(dāng)、程序嚴(yán)密、制約有效的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制。

2、明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實(shí)到職能部門，減輕征官成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況將稅源核查清楚，重新下達(dá)任務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)是完成國稅、地稅的主體職能部門，應(yīng)將此項(xiàng)任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實(shí)到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個(gè)別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。

（四）妥善清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，進(jìn)一步防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

1、要建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)特別是縣、鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的危害性引起高度重視，切實(shí)把債務(wù)工作抓緊抓好。要樹立“增收是政績、消化債務(wù)也是政績”的觀念，防止“新官不理舊事”、“債多不用愁度過三年就換屆”的消極應(yīng)付思想。把債務(wù)列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)內(nèi)容，對(duì)決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，要追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、要制訂還債計(jì)劃。在全面清理核實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的基礎(chǔ)上，按債務(wù)的來源、用途和現(xiàn)狀，區(qū)別不同債務(wù)情況，制訂相應(yīng)的償還債務(wù)計(jì)劃，而且，每年）的償債計(jì)劃要納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合財(cái)政預(yù)算，確保有可靠的資金來源。要按照“上級(jí)支持一點(diǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌一點(diǎn)”的辦法建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)償債準(zhǔn)備金，用于償還由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)的到期債務(wù)。

3、要積極主動(dòng)消化債務(wù)。通過拍賣方式盤活鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)及資源，解決部分債務(wù)。同時(shí)，上級(jí)財(cái)政和有關(guān)部門要加大轉(zhuǎn)移支付或?qū)ｍ?xiàng)補(bǔ)助力度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必要的資金援助（包括貼息）；金融部門也應(yīng)積極幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對(duì)貸款實(shí)行停息掛帳，免除部分債務(wù)。

4、要嚴(yán)格控制新增債務(wù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須嚴(yán)格按照國家的規(guī)定，一律不準(zhǔn)對(duì)外提供任何經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展要堅(jiān)持量力而行的原則，根據(jù)財(cái)力發(fā)展計(jì)劃，不得打赤字預(yù)算，不得在沒有償還保證和償債能力的情況下，盲目搞建設(shè)項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

去年，我們地稅部門在縣委、縣政府以及上級(jí)地稅部門的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護(hù)稅單位的共同努力下，圓滿完成了各項(xiàng)地稅收入任務(wù)。

一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展提供了財(cái)政力保障。**年，國家實(shí)行宏觀調(diào)控政策，中央出臺(tái)了出口退稅機(jī)制改革，省財(cái)政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機(jī)制改革影響財(cái)政總收入達(dá)**萬元，其中減少地方財(cái)政收入454萬元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財(cái)政收入462萬元。同時(shí)受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)只有221萬元，加上耕地占用稅和罰沒款收入缺口1200多萬元，財(cái)政收入一度出現(xiàn)負(fù)增長。面對(duì)這種形勢，我們堅(jiān)持以組織收入為中心，堅(jiān)定不移地推進(jìn)依法治稅，深化征管改革，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，全面加強(qiáng)和規(guī)范收入管理，保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。**年，地稅部門共組織各項(xiàng)收入12756萬元，同比增長7.6%，其中稅收收入6356萬元，同比增長12.7%。

三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機(jī)關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進(jìn)一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報(bào)和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強(qiáng)《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，加大對(duì)信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運(yùn)用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)納稅，方便納稅人。加強(qiáng)地稅機(jī)關(guān)效能建設(shè)。深入開展機(jī)關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財(cái)稅干部的工作作風(fēng)，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項(xiàng)規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡化辦稅辦事流程、窗口受理等項(xiàng)目近20多項(xiàng)。大力推行文明辦稅“八公開”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實(shí)行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問責(zé)任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。

四是健全稅收法制建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅進(jìn)程。積極開展稅法宣傳，組織了以“依法誠信納稅，共建小康社會(huì)”為主題的稅收宣傳月活動(dòng)，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點(diǎn)，廣泛、深入地宣傳稅收知識(shí)，提高公民稅收法制意識(shí)，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強(qiáng)與房管、土地等部門協(xié)作配合。在導(dǎo)入ISO9**質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進(jìn)的要求，通過內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并認(rèn)真進(jìn)行分析、預(yù)防和糾正，將問題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實(shí)施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級(jí)審理機(jī)制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認(rèn)真組織開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責(zé)任制、錯(cuò)案追究制，同時(shí)建立了學(xué)習(xí)培訓(xùn)考核激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)干部學(xué)法、執(zhí)法的主觀能動(dòng)性和責(zé)任感。進(jìn)行營業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況等問題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪效，確保政策落實(shí)到位。

這些成績的取得，與在座各位的無私奉獻(xiàn)和積極支持配合稅收工作是分不開的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，**年全縣地稅納稅戶有**戶，下午要表彰的30戶納稅大戶，雖然占納稅戶總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達(dá)到2822.1萬，占全縣地方稅收收入6356萬元的44.4%。其中，納稅額在500萬元以上的企業(yè)有1家，100萬以上的企業(yè)有8家，50萬元以上有5家。因此，可以說你們是全縣經(jīng)濟(jì)的頂梁柱，對(duì)地方財(cái)政和經(jīng)濟(jì)起著強(qiáng)大的支撐作用。在此，我謹(jǐn)代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對(duì)獲得**年度納稅先進(jìn)單位和個(gè)人及協(xié)稅先進(jìn)單位表示熱烈的祝賀！

在地稅組織收入等工作取得較好成績的同時(shí)，我們積極發(fā)揮財(cái)稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展。通過加強(qiáng)基金征管和多渠道籌措資金，**年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會(huì)保險(xiǎn)資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放。認(rèn)真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對(duì)文教科衛(wèi)等各項(xiàng)事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)和各項(xiàng)教育正常經(jīng)費(fèi)的支出。認(rèn)真落實(shí)政法部門各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，鞏固了國家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。落實(shí)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，**年減免企業(yè)所得稅276萬元，減免房產(chǎn)稅80萬元。出臺(tái)“兩保兩獎(jiǎng)”政策，調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培植財(cái)源的積極性。積極籌措安排專項(xiàng)資金和財(cái)政貼息資金，支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對(duì)工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，對(duì)農(nóng)業(yè)稅實(shí)行免征政策，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，在確保預(yù)算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長的同時(shí)，向省市爭取造田造地基金159萬元，支援不發(fā)達(dá)地區(qū)資金1475萬元，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金190萬元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財(cái)政安排和向省市爭取專項(xiàng)資金5800多萬元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲(chǔ)備庫等重點(diǎn)工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。籌措2**多萬元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

過去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽儯铱h財(cái)稅形勢還比較嚴(yán)峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財(cái)政，特別是**年，我們面臨的問題還很多:一是財(cái)源結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機(jī)制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對(duì)我縣財(cái)政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，而且出口退稅影響財(cái)政總收入和地方財(cái)政收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致我縣財(cái)政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1?5月份全省財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我縣在全省61個(gè)縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財(cái)政收入已經(jīng)多年高速增長，加上耕地占用稅、契稅、罰沒款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長的難度增大。四是財(cái)政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會(huì)保障投入、實(shí)施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財(cái)政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

因此，需要我們財(cái)稅部門和在座的各位要攜起手來，共同研究對(duì)策，努力解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展增強(qiáng)財(cái)政的自我平衡能力而努力。

二、今后進(jìn)一步加強(qiáng)地稅管理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些想法

一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強(qiáng)化稅收征管。積極開展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責(zé)任區(qū)，重點(diǎn)加強(qiáng)漏征漏管戶的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應(yīng)收盡收，不收過頭稅。進(jìn)一步加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強(qiáng)社保基金等規(guī)費(fèi)的征收管理，健全預(yù)算外資金征繳體系，確保預(yù)算外收入及時(shí)足額繳入財(cái)政專戶。

二是全面落實(shí)縣委、縣府關(guān)于促進(jìn)企業(yè)改革、扶持重點(diǎn)骨干企業(yè)和個(gè)私經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)政策。根據(jù)財(cái)力可能，努力增加對(duì)財(cái)政貼息的安排；通過財(cái)政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專項(xiàng)資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進(jìn)企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

篇（8）

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的資源整合方式，對(duì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，調(diào)整國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)起著重要的作用。在實(shí)際工作中，國有集團(tuán)的母子公司之間以及所屬的子公司之間經(jīng)常發(fā)生無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象。但是在目前的稅收法規(guī)中，對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理并沒有具體的規(guī)定，從而導(dǎo)致相關(guān)主體在稅務(wù)處理上存在較大困惑，本文擬對(duì)此問題進(jìn)行探討。

一、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的區(qū)別

企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移。而資產(chǎn)重組，是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過程，包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動(dòng)。基于此定義，筆者認(rèn)為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的主要區(qū)別在于是否“無償”。只有弄清楚二者的區(qū)別后，在分析國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理時(shí)，才可以避免將有關(guān)資產(chǎn)重組的稅收政策適用于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)，從而出現(xiàn)稅務(wù)處理上的錯(cuò)誤。

二、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)主要涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅和契稅。目前，針對(duì)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，因沒有具體的稅收政策和法規(guī)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)政策的理解和執(zhí)行程度千差萬別，導(dǎo)致涉稅主體對(duì)于是否繳納、如何繳納上述稅種存在著較大的爭議。下面，結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收政策和法規(guī)，就不同稅種處理逐一進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)所得稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)接收方和轉(zhuǎn)讓方均應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

首先對(duì)于接收方來說，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為接受捐贈(zèng)收入，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。由此可見，無償劃轉(zhuǎn)中接收方接受到的資產(chǎn)應(yīng)視同接受捐贈(zèng)，按照接受資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

其次對(duì)于轉(zhuǎn)讓方來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視同銷售相關(guān)資產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（二）增值稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)，如涉及貨物和固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位，視同銷售貨物，繳納增值稅。由此可見，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)視同銷售，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。具體確定資產(chǎn)銷售收入時(shí)可依據(jù)國稅函[2008]828號(hào)第三條的相關(guān)規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按照購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

（三）營業(yè)稅

通常情況下，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納營業(yè)稅。根據(jù)2008年修訂后的營業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，單位將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。因此，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中如涉及到廠房、房屋等不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按照規(guī)定繳納5%的營業(yè)稅。

但在實(shí)務(wù)操作中，出于稅收籌劃目的，可將無償劃轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再轉(zhuǎn)讓相應(yīng)股權(quán)，則可免征營業(yè)稅。其依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，自2003年1月1日 起，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

（四）土地增值稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及到國有土地使有權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納土地增值稅。雖然，根據(jù)土地增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，這其中不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。但是，在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）中對(duì)“贈(zèng)與”進(jìn)行了明確，主要指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。從以上法規(guī)來看，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中涉及到的土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的轉(zhuǎn)讓，因不屬于上述兩種“贈(zèng)與”情況，所以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

（五）印花稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)，若轉(zhuǎn)讓雙方簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，則轉(zhuǎn)讓方和接收方均應(yīng)繳納印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為印花稅應(yīng)納稅憑證，按所載金額萬分之五貼花。由此可見，國有資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)中，如果涉及到相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶登記，轉(zhuǎn)讓雙方簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，則轉(zhuǎn)讓方和接收方均應(yīng)當(dāng)按所載金額的萬分之五繳納印花稅。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》（國稅[2004]941號(hào)），對(duì)經(jīng)國務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。

（六）契稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移時(shí)，資產(chǎn)接收方應(yīng)繳納契稅。根據(jù)契稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納契稅。同時(shí)條例規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為包括土地使用權(quán)的贈(zèng)與和房屋贈(zèng)與。由此可見，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時(shí)若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，資產(chǎn)接收方應(yīng)繳納契稅。且根據(jù)條例的相關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的契稅計(jì)稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。

三、針對(duì)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的建議

從以上分析可以看出，按照目前稅收政策和法規(guī)，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中所涉及到的各個(gè)稅種，轉(zhuǎn)讓方和接收方均應(yīng)根據(jù)具體情況，明確納稅主體后據(jù)實(shí)繳納稅費(fèi)。但在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近年來針對(duì)一些單個(gè)大型國有企業(yè)資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，了很多稅收優(yōu)惠通知。例如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[ 2005]160號(hào)）等等，這些通知的被大多數(shù)國有企業(yè)當(dāng)作范例，因“有例可循”而認(rèn)為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)不需交納相關(guān)稅金，由此給企業(yè)的稅務(wù)處理埋下了很多隱患。

黨的十八屆三中全會(huì)中指出要進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，推動(dòng)國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，支持各種非公有制經(jīng)濟(jì)增長。首先要做到的是國有企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)的公平競爭，堅(jiān)持權(quán)利平等、機(jī)會(huì)平等、規(guī)則平等。針對(duì)單個(gè)國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠通知，顯然與以上精神嚴(yán)重不符。為此，筆者提出以下建議：

（一）國家應(yīng)該出臺(tái)針對(duì)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)統(tǒng)一的政策與法規(guī)，杜絕一事一議和個(gè)案審批，不再就單個(gè)國有企業(yè)的無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)任何稅收優(yōu)惠通知，減少企業(yè)各種尋租的可能。

（二）稅務(wù)部門要進(jìn)一步規(guī)范國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，明確無償劃轉(zhuǎn)中涉及的稅種、納稅主體、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限等內(nèi)容，真正做到尺度統(tǒng)一，防止各種越權(quán)自定章法，隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）從企業(yè)層面來說，財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理進(jìn)行稅收籌劃，通過某種安排，轉(zhuǎn)無償劃轉(zhuǎn)為資產(chǎn)重組或特殊資產(chǎn)重組，盡量使用已有的稅收優(yōu)惠政策，化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考資料：

[1]陳曉紅.無償劃轉(zhuǎn)模式下的財(cái)稅處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011；09

篇（9）

臺(tái)灣地區(qū)是否應(yīng)該開征能源稅已成為目前其稅收理論界爭論的焦點(diǎn)之一。由于自20世紀(jì)60年代末臺(tái)灣地區(qū)一直實(shí)行低能源價(jià)格政策，使得能源的有效利用率偏低，需求量不斷增加。1997～2006年的10年間臺(tái)灣地區(qū)人均gdp年均增長約2.16％，而同期人均能源消耗量和c02排放量年均分別增長3.25％和4.8％。在稅收收入持續(xù)下降和支出剛性的雙重壓力下，臺(tái)灣地區(qū)財(cái)政狀況不斷惡化。到2006年底，臺(tái)灣地區(qū)政府累計(jì)負(fù)債高達(dá)3.38萬億元(以下除特指，均為新臺(tái)幣元)，約占其當(dāng)年gdp的27.78％。為節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，為緩解日趨嚴(yán)重的財(cái)政失衡問題，臺(tái)灣地區(qū)稅收理論界在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出開征能源稅。目前，能源稅的設(shè)計(jì)方案主要有三種：行政版、陳明真版和王涂發(fā)版，盡管這些方案在一定程度上已形成部分共識(shí)，但在許多細(xì)節(jié)方面仍存在較大差異。本文在介紹目前臺(tái)灣地區(qū)能源和財(cái)政狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)三種能源稅方案加以概括、比較，最后針對(duì)雙重紅利假說以及能源稅開征產(chǎn)生的新問題等加以評(píng)述。

一、能源稅開征的背景

(一)能源消費(fèi)“兩高一低”

由于臺(tái)灣戰(zhàn)后一直實(shí)行低價(jià)格的能源政策，客觀上導(dǎo)致企業(yè)能源消耗高，生產(chǎn)效率偏低，部分產(chǎn)業(yè)仍處于粗放式經(jīng)營階段。能源的大量消費(fèi)不但導(dǎo)致環(huán)境污染，還在一定程度上影響了企業(yè)的國際競爭力。臺(tái)灣地區(qū)能源消費(fèi)呈現(xiàn)出典型的“低價(jià)格、高消耗、高污染”的“一低兩高”局面。以無鉛汽油為例，2006年臺(tái)灣地區(qū)每公升約27.6元，稅率約47.14％，分別相當(dāng)于世界平均水平的79％和41.26％，不但大大低于德國、英國、法國等歐盟國家，比周邊的日本、韓國和新加坡等國也低34％～40％。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和低價(jià)政策的雙重影響下，臺(tái)灣地區(qū)能源消耗量不斷增加。2006年能源消耗量達(dá)1098億升標(biāo)準(zhǔn)油，人均消耗4800升標(biāo)準(zhǔn)油，分別比1997年增加了1／4和1／3，高于同期平均2.16％的人均gdp增長率。而與此同時(shí)，cq排放量增加了一倍，2006年人均c02排放量超過12噸，是世界人均排放量的近3倍。而從能源供給結(jié)構(gòu)來看，臺(tái)灣地區(qū)98％以上的能源依賴進(jìn)口。2005年受國際燃料價(jià)格持續(xù)走高影響，臺(tái)灣地區(qū)進(jìn)口能源價(jià)格上漲，進(jìn)口能源總支出較上年增長33.63％，大大增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)。

(二)全面稅制改革計(jì)劃

自20世紀(jì)90年代以來，臺(tái)灣地區(qū)財(cái)政狀況不斷惡化，政府債務(wù)不斷攀升，主要原因在于稅收收入持續(xù)下降。為在2011年實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡，2003年臺(tái)灣地區(qū)啟動(dòng)全面稅制改革計(jì)劃。重點(diǎn)在于逐步提高稅收負(fù)擔(dān)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。這其中就包括了“綠色稅制”改革。2007年臺(tái)灣地區(qū)提出稅制改革藍(lán)圖，旨在實(shí)現(xiàn)“寬稅基、低稅率、簡化稅務(wù)行政”之目標(biāo)，將重點(diǎn)放在所得稅、遺產(chǎn)稅和增與稅以及能源稅改革上。而能源稅的開征在一定條件下可以實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”。在稅收中性原則下。采用“從量計(jì)征”方式征收的能源稅可以矯正能源價(jià)格，促進(jìn)能源合理消費(fèi)，減少環(huán)境污染，體現(xiàn)使用者付費(fèi)和污染者付費(fèi)原則，而能源稅收入又可用于降低扭曲性稅收、建立低稅負(fù)環(huán)境。因此，能源稅的開征也有利于臺(tái)灣地區(qū)全面稅制改革計(jì)劃的推進(jìn)。

(三)現(xiàn)行與能源相關(guān)的稅費(fèi)

目前臺(tái)灣地區(qū)與能源相關(guān)的稅費(fèi)共有7種，具體包括：關(guān)稅、營業(yè)稅、貨物稅、空氣污染防治費(fèi)(空污費(fèi))、土壤地下水整治費(fèi)(土污費(fèi))、汽車燃料使用費(fèi)(汽燃費(fèi))和石油管理基金(石油基金)。2006年7種與能源相關(guān)稅費(fèi)收入約1500億元，分別占當(dāng)年臺(tái)灣地區(qū)稅收收入總量和gdp的10％和1.5％，低于發(fā)達(dá)國家平均水平。

雖然早在20世紀(jì)70年代，臺(tái)灣地區(qū)就提出采用多種措施節(jié)約能源、防治環(huán)境污染，至少稅費(fèi)政策的效果是不佳的。主要表現(xiàn)在：一是政出多門，管理不一。臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)行7種稅費(fèi)分屬四個(gè)部門管理，收入管理方式上既有統(tǒng)收統(tǒng)支，也有專款專用，無法發(fā)揮雙重紅利效應(yīng)。二是稅費(fèi)課征方式不一，總體負(fù)擔(dān)偏輕。7種稅費(fèi)既有從量征收也有從價(jià)定率征收，而且總體負(fù)擔(dān)偏輕。以空氣污染防治費(fèi)為例，對(duì)移動(dòng)污染源(如汽車)根據(jù)所消耗燃料僅征收0—0.3元／升，收費(fèi)制度形同虛設(shè)，根本起不到防止空氣污染的效果。三是缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)，效果不佳。現(xiàn)行臺(tái)灣地區(qū)與能源相關(guān)稅費(fèi)事先并未經(jīng)過系統(tǒng)設(shè)計(jì)，各種稅費(fèi)開征的目的各異，并未將節(jié)能減排作為政策的主要目標(biāo)，因此，在節(jié)約能源方面的效果自然不佳。

二、能源稅開征的方案設(shè)計(jì)

(一)能源稅開征的目標(biāo)

隨著2003年全面稅制改革計(jì)劃的推行，臺(tái)灣地區(qū)希望以開征能源稅為契機(jī)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)都持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。具體來說，能源稅開征的目標(biāo)可以分為兩類：在短期內(nèi)，實(shí)現(xiàn)節(jié)約能源，保護(hù)環(huán)境和增加稅收收入的目標(biāo)；在長期內(nèi)，通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

臺(tái)灣地區(qū)部分學(xué)者甚至提出，開征能源稅可以實(shí)現(xiàn)“四重紅利”：第一重是節(jié)約能源，保護(hù)環(huán)境；第二重是減少稅收扭曲，提高經(jīng)濟(jì)效率；第三重是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；第四重是建立低污染、低能源密集度的經(jīng)濟(jì)。實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)能源稅開征的三種方案設(shè)計(jì)

目前臺(tái)灣地區(qū)的能源稅設(shè)計(jì)方案主要有三種，其主要內(nèi)容見下表：

目前，臺(tái)灣地區(qū)稅收理論界在能源稅方案設(shè)計(jì)上已達(dá)成一定的共識(shí)：在維護(hù)稅收中性的前提下。能源稅實(shí)行從量計(jì)征，稅率逐年調(diào)整，稅收收入優(yōu)先用于提高綜合所得稅免稅額和降低營業(yè)所得稅。同時(shí)，考慮取消油氣類等項(xiàng)目的貨物稅。但各方案之間仍存在一定的差異，其核心在于如何在稅收負(fù)擔(dān)與節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間達(dá)到最佳的平衡點(diǎn)。在過渡期后，三個(gè)版本中，行政院版所增加稅額約占當(dāng)前能源價(jià)格的16.25％，而陳明真版和王涂發(fā)版都增加60％以上。很顯然。前者的凈稅收收入增加較少，對(duì)c02排放的抑制作用也小，但對(duì)gdp增長率的沖擊也小，而后兩者恰恰相反。

(三)能源稅開征的預(yù)期效應(yīng)

無論采用哪種方案，能源稅的開征對(duì)臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)在短期和長期都將產(chǎn)生較大的影響，主要體現(xiàn)在對(duì)稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長、co排放量以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響。

1　收入效應(yīng)。由于三個(gè)版本中，王涂發(fā)版的最終稅率最高，而行政版稅率最低，因此王涂發(fā)版能源稅稅收收入最高，約6473億元，扣除停征的汽車燃料使用費(fèi)和油氣類貨物稅后，稅收凈增加約4789億元。而行政版稅率增速最緩，最終稅率也最低。到2018年能源稅收人約3477億元，稅收凈增加約1000億元。 而在減少co排放量方面，則呈現(xiàn)與稅收收入類似的情形。到2025年，王涂發(fā)版的減排效果最大，約為14.95％；其次為陳明真版，約為10.64％；行政版最小，約為5.08％。由于三個(gè)方案的凈稅收均為正，因此，對(duì)gdp增長率的影響均為負(fù)。見下表：

從上表可以看出，三個(gè)方案在預(yù)期效應(yīng)上存在較大差異，高稅率帶來高稅收收入、低c02排放，但同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面效應(yīng)也最大。因此，問題的關(guān)鍵在于以什么標(biāo)準(zhǔn)來確定稅率。臺(tái)灣地區(qū)提出2025年c02排放量要降至2000年的水平，比目前約減少40％左右。按該目標(biāo)測算，年均c02排放量需減少2.35個(gè)百分點(diǎn)，到2015年累計(jì)減少約16.45％。如果以co減排目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)來確定稅率，則上述三個(gè)版本中惟有王涂發(fā)版最為接近。

2　分配效應(yīng)。能源稅的開征在短期內(nèi)對(duì)各產(chǎn)業(yè)影響不一。其中，貿(mào)易運(yùn)輸業(yè)、公用事業(yè)和家計(jì)部門等稅收負(fù)擔(dān)增加較多，而農(nóng)業(yè)、礦業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)等稅收負(fù)擔(dān)變化不大。內(nèi)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，促進(jìn)低能耗、高附加值產(chǎn)業(yè)的高端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如文化產(chǎn)業(yè)、精致農(nóng)業(yè)、新型服務(wù)業(yè)等。

三、能源稅開征的評(píng)論與啟示

臺(tái)灣地區(qū)原計(jì)劃自2007年起，以能源稅取代現(xiàn)有對(duì)石油產(chǎn)品征收的貨物稅及燃油使用費(fèi)。以遏制能源過度消耗。但目前為止，能源稅方案仍未通過。關(guān)于能源稅具體方案的爭論主要集中在以下方面：

(一)簡要評(píng)論

1　雙重紅利假說。1991年pearee首次提出“雙重紅利”這一概念。他認(rèn)為，在扭曲性稅收導(dǎo)致資源配置缺乏效率和存在過量能源消耗和污染物排放導(dǎo)致環(huán)境惡化的前提下，征收能源稅會(huì)產(chǎn)生雙重紅利：第一重紅利是對(duì)因使用自然資源所造成的外部性課稅，可使其外部成本內(nèi)部化，節(jié)約能源，改善環(huán)境；第二重紅利是將稅收用于抵減現(xiàn)存的扭曲性稅收，如所得稅可促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)。目前臺(tái)灣地區(qū)的三個(gè)方案真的都存在雙重紅利嗎?事實(shí)上，只有新增稅收全部用于降低所得稅或補(bǔ)貼大眾時(shí)，才存在雙重紅利效應(yīng)。而新增稅收用于統(tǒng)收統(tǒng)支和分開使用時(shí)。則對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)存在長期的負(fù)效應(yīng)。

篇（10）

聯(lián)邦制國家的特點(diǎn)是：

第一，國家整體與組成部分之間是一種聯(lián)盟關(guān)系，聯(lián)邦政府行使國家，是對(duì)外交往的主體。

第二，聯(lián)邦設(shè)有國家最高立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，行使國家最高權(quán)力，領(lǐng)導(dǎo)其聯(lián)邦成員。

第三，實(shí)行聯(lián)邦制的國家都認(rèn)同于統(tǒng)一的聯(lián)邦憲法，遵從代表國家利益的統(tǒng)一法律。

第四，聯(lián)邦各成員國有自己的立法和行政機(jī)關(guān)，有自己的憲法、法律和國籍，管理本國內(nèi)的財(cái)政、稅收、文化、教育等公共行政事務(wù)。

第五，聯(lián)邦和各成員國的權(quán)限劃分，由聯(lián)邦憲法規(guī)定。如果聯(lián)邦憲法與成員國的憲法發(fā)生沖突，以聯(lián)邦憲法和法律為準(zhǔn)。

邦聯(lián)制是一種復(fù)合制的國家形式，比聯(lián)邦制松散，是國家的聯(lián)盟，通常根據(jù)條約組建，但常會(huì)隨后制訂一部共同憲法。邦聯(lián)制是指若干個(gè)獨(dú)立的國家為實(shí)現(xiàn)某種特定目的（如軍事、經(jīng)濟(jì)方面的要求）而組成的一種松散的國家聯(lián)合，這是一種特定形態(tài)的國家體制。

它的特點(diǎn)是：

第一，邦聯(lián)是根據(jù)各成員國所締結(jié)的條約而組成的。成員國除了根據(jù)條約而明確表示讓予或委托邦聯(lián)機(jī)構(gòu)的權(quán)力外，其他權(quán)力仍然保留，維持著成員國的完整性。

第二，邦聯(lián)既無憲法，無統(tǒng)一的行政機(jī)關(guān)，亦無統(tǒng)一的國籍、軍隊(duì)和賦稅，因而它不是國家主體。

第三，邦聯(lián)對(duì)成員國沒有強(qiáng)制力，各成員國既可將其讓予邦聯(lián)的權(quán)力收回，也可以自由退出邦聯(lián)。

第四，邦聯(lián)的事務(wù)由邦聯(lián)成員國“首腦會(huì)議”或邦聯(lián)會(huì)議按條約的規(guī)定共同決定。

由上可見，邦聯(lián)僅是一種國家聯(lián)盟的形式，它不是國家實(shí)體，因此嚴(yán)格說來，邦聯(lián)算不上一種國家結(jié)構(gòu)形式。

邦聯(lián)制在現(xiàn)代則一般是指一些國際間的區(qū)域組織，如獨(dú)聯(lián)體、英聯(lián)邦、東盟和美洲國家組織等。值得一提的是歐盟，歐盟是當(dāng)今世界最成功的國家間邦聯(lián)組織，它越來越表現(xiàn)出超國家組織的傾向，許多人認(rèn)為歐盟現(xiàn)在更像是一個(gè)聯(lián)邦，而非邦聯(lián)。邦聯(lián)還可能存在于某一國家，比如波黑，歷史上還有美國南北戰(zhàn)爭時(shí)期的南方邦聯(lián)，也實(shí)行邦聯(lián)制。原蘇聯(lián)則比較特別，名義上是實(shí)行邦聯(lián)制，而在實(shí)際操作上則更多地表現(xiàn)出聯(lián)邦制甚至是單一制的國家特點(diǎn)。

那么如何正確認(rèn)識(shí)聯(lián)邦制和邦聯(lián)制的區(qū)別呢？

第一，二者的含義不同。聯(lián)邦也稱“聯(lián)盟國家”，是由若干成員單位（共和國、州、邦等）組成的統(tǒng)一國家，如現(xiàn)在的美國、德國、印度等。 邦聯(lián)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家為了達(dá)到軍事、貿(mào)易或其他共同目的而形成的一種國家聯(lián)合，如現(xiàn)代的歐盟、東盟等實(shí)際上就是邦聯(lián)。

第二，兩者的范圍不同。聯(lián)邦的范圍小，邦聯(lián)的范圍大，邦聯(lián)之中有聯(lián)邦，但聯(lián)邦之中無邦聯(lián)。歐盟中就包含了一些聯(lián)邦國家，如德國。

第三，兩者的機(jī)構(gòu)不同。聯(lián)邦有自己的立法機(jī)關(guān)和中央政府，邦聯(lián)無聯(lián)邦的最高立法、行政機(jī)關(guān)，其主要機(jī)構(gòu)是邦聯(lián)的議會(huì)或成員國首腦會(huì)議。

第四，兩者的職權(quán)不同。聯(lián)邦有自己的憲法和法律，聯(lián)邦的地位高于組成單位，一切重大權(quán)力均屬于聯(lián)邦中央政府，聯(lián)邦法律為國家的最高法律，各州法律不得與它相抵觸，聯(lián)邦法院的判決，其效力適用于全國，各州政府、法院和公民均有遵守的義務(wù)；參加聯(lián)邦的各州，可以根據(jù)聯(lián)邦憲法制定本州憲法和法律，可以建立本州的立法、行政和司法機(jī)關(guān)，并在自己的管轄區(qū)內(nèi)行使權(quán)力，領(lǐng)導(dǎo)下屬各級(jí)政府。

邦聯(lián)的活動(dòng)只限于特定方面，其首腦會(huì)議的決議必須經(jīng)過成員國認(rèn)可才能生效，但無法律效力，各成員國仍是有的獨(dú)立國家，各自擁有立法、行政、外交、軍事、財(cái)政等方面的權(quán)力。