租賃準(zhǔn)則論文匯總十篇
時間：2022-04-08 03:51:31
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇租賃準(zhǔn)則論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
篇（1）
在融資租賃情況下,租賃準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。新舊租賃租賃準(zhǔn)則的最大區(qū)別在于用公允價值替代賬面價值。采用公允價值進(jìn)行會計計量,減少了上市公司在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時的選擇余地。未確認(rèn)融資費用可以在租賃期內(nèi)按照實際利率法進(jìn)行分?jǐn)?。原租賃準(zhǔn)則規(guī)定除了采用實際利率法之外,還可以采用直線法和年數(shù)總和法對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行攤銷。用實際利率法對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行攤銷,符合資金時間價值的原理。同時,租賃準(zhǔn)則對攤銷方法的單一規(guī)定,避免了承租人利用不同的攤銷方法人為調(diào)節(jié)利潤的行為。而在租賃活動過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,應(yīng)當(dāng)記入租賃資產(chǎn)的價值,初始直接費用資本化,能夠從承租人角度反映企業(yè)租賃資產(chǎn)的真實價值。同時,由于融資租入的資產(chǎn)要在較長的時期內(nèi)為承租企業(yè)所使用,為取得這種資產(chǎn)所耗費的費用理應(yīng)在融資租賃期限內(nèi)攤銷。
此外,租賃準(zhǔn)則還規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。同時規(guī)定,能夠合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,折舊年限為租賃資產(chǎn)的可使用年限;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,折舊年限為租賃期與租賃資產(chǎn)的可使用年限兩者中較短者。這種規(guī)定,在一定程度上可以避免上市公司通過對租賃資產(chǎn)采用不合理的折舊政策與折舊年限來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。如果上市公司作為出租人,其租賃收入的會計處理更為嚴(yán)格,與舊準(zhǔn)則將初始直接費用作為當(dāng)期費用處理相比更為科學(xué)。另外,新租賃準(zhǔn)則的方法對未實現(xiàn)收益的分配更為合理,避免了出租人利用不同的分配方法人為調(diào)節(jié)利潤的行為。
二、上市公司在執(zhí)行租賃準(zhǔn)則面臨的技術(shù)性問題
1.融資租賃的第二條判定標(biāo)準(zhǔn):“……所訂立的購買價款預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值……?！边@里的“遠(yuǎn)低于”,一般是指購價低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值的5%(含5%)。
2.融資租賃的第三條判定標(biāo)準(zhǔn):“……租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。”通常為租賃期占租賃開始日尚可使用年限的75%以上(含75%),但是如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分(超過75%),則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。
3.融資租賃的第四條判定標(biāo)準(zhǔn):“……最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;……最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值?！蓖ǔＶ缸畹妥赓U付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上(含90%),最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上(含90%)。但是如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全時可使用年限的大部分(超過75%),則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。
4.作為承租人的上市公司采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用時,應(yīng)根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值不同,可分為以下四種情況對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行分?jǐn)?①租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值,且以出租人租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率,此時應(yīng)以出租人租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮?②租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值,且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率,此時應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?③租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值,且以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率,此時應(yīng)以同期銀行貸款利率作為分?jǐn)偮?④租賃資產(chǎn)以資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值,應(yīng)當(dāng)重新計算融資費用分?jǐn)偮?。融資費用分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始日,使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
篇（2）
表外融資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予反映的融資行為。由于表外融資行為未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，因此利用表外融資可以改善企業(yè)的負(fù)債比率，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時還能開辟融資渠道，加大財務(wù)杠桿作用，提高自有資本金利潤率等。但是由于表外融資使得會計報表的信息缺乏完整性和真實性，無法真實反映企業(yè)的投資規(guī)模和投資收益率，所以可能成為企業(yè)管理人員蒙騙所有者及其他報表使用者的手段。雖然會計準(zhǔn)則機構(gòu)在表外融資予以表內(nèi)化的過程中，付出的巨大努力初見成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以對表外融資的問題仍然不能忽視。
一、關(guān)于表外融資調(diào)查結(jié)果
經(jīng)過對張家口市100人的隨機調(diào)查分析，不論是投資者還是潛在投資者，不論是金融機構(gòu)工作人員還是政府工作人員，100%的人不了解表外融資。目前涉及表外融資的事項，會計準(zhǔn)則基本上都是要求對其在報表附注中加以披露。但是據(jù)調(diào)查顯示，投資者中僅有3.3%的人在分析企業(yè)財務(wù)狀況時會關(guān)注報表附注。至于涉及到表外融資是否會影響投資決策的問題，投資者中僅有1.7%的人認(rèn)為會影響投資決策，而少數(shù)人認(rèn)為不會影響，大多數(shù)人甚至對這個問題是不清楚的。所以有必要闡述常見的幾種表外融資業(yè)務(wù)，分析各種表外融資業(yè)務(wù)對于企業(yè)財務(wù)狀況的影響，提醒投資者在進(jìn)行投資時加以關(guān)注，以免投資決策錯誤，導(dǎo)致經(jīng)濟損失。
二、表外融資對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
（一）經(jīng)營租賃
在經(jīng)營租賃中，承租方獲得了長期生產(chǎn)、服務(wù)能力，增加了物質(zhì)基礎(chǔ)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上卻沒有把這種增加的生產(chǎn)能力或物質(zhì)基礎(chǔ)反映出來，造成對資產(chǎn)確認(rèn)的不完整。同時企業(yè)還少記了預(yù)計租金這一項負(fù)債，從而導(dǎo)致了表外融資的產(chǎn)生。這一后果的產(chǎn)生，是因為現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則是以規(guī)則為導(dǎo)向的。租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，滿足融資租賃的規(guī)定條件就需要表內(nèi)反映，所以企業(yè)會在簽訂租賃合同時逃避租賃資本化。例如合同符合租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，該項租賃就屬于融資租賃，那么企業(yè)簽訂合同就不簽訂所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。由于少計一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，會導(dǎo)致我們分析企業(yè)的長期償債能力指標(biāo)，例如資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率較低，誤以為企業(yè)償債能力強。同時通過經(jīng)營租賃，租賃資產(chǎn)發(fā)揮生產(chǎn)能力，為企業(yè)創(chuàng)造利潤，所以應(yīng)將租賃資產(chǎn)視為企業(yè)的投資，而企業(yè)卻因經(jīng)營租賃產(chǎn)生表外融資，導(dǎo)致資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等盈利能力指標(biāo)的高估。
（二）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，作為銷售處理；保留了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，作為融資處理。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其一，放棄了對該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。其二，未放棄對該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的程度，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負(fù)債。利用這種表外融資會對企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)造成影響，進(jìn)而影響現(xiàn)金比率。所以我們在分析企業(yè)現(xiàn)金比率時，應(yīng)當(dāng)將其從現(xiàn)金總額中扣除，或者采用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量作為計算的基礎(chǔ)，以消除對財務(wù)指標(biāo)造成的影響，反映企業(yè)真實的短期償債能力。
（三）售后回購
售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回夫人銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到購貨方，以確定是否確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。大多數(shù)情況下，回購價格固定或等于原價加合理回報，售后回購屬于融資交易。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但是如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價是以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定的，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認(rèn)為收入的實現(xiàn)。這種可能性的存在，一方面現(xiàn)金資產(chǎn)增加，會導(dǎo)致高估企業(yè)的現(xiàn)金比率。另外一方面會增加企業(yè)的收入，就會導(dǎo)致高估企業(yè)的各項營運能力指標(biāo)。因此建議從謹(jǐn)慎性原則角度考慮，在采用售后回購方式銷售資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一的規(guī)定。不管什么情況均不確認(rèn)收入，只有待回購期滿，根據(jù)實際情況再做處理。
三、對策研究
（一）完善會計準(zhǔn)則制定機制，建立高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。
首先，制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨立。借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的做法，IASB全權(quán)負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制定，其成員的首要條件是技術(shù)專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關(guān)系，且不能保留任何有損于準(zhǔn)則制定獨立性的其他利益關(guān)系，在準(zhǔn)則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區(qū)的影響。其次，要有廣泛的參與性。雖然財政部在制定會計準(zhǔn)則的過程中具有絕對的權(quán)威性，幾乎不會受到外界利益集團的干預(yù)，但是直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財政部會計司的工作人員，其他方面社會人員較少介入。我們是否也應(yīng)該考慮擴大參與準(zhǔn)則制定人員的范圍，比如可以來自于會計職業(yè)界、證券交易所、企業(yè)界、政府、專業(yè)研究機構(gòu)、投資人等各個方面。
（二）選擇有效會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)，增強會計人員可操作性。
會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)有兩種：一種是以規(guī)則為導(dǎo)向，試圖詳述每一種假定情景下恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，除了給出某一對象或交易事項的會計處理、財務(wù)報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的適用具體化為可操作的規(guī)則。但是包括太多的例外情況、很多的界限檢驗和大量的操作性指南。最終使得會計準(zhǔn)則制定的越是嚴(yán)格、詳細(xì)，對提供報表公司的實際情況的適用程度也就越低。另一種是以原則為導(dǎo)向。以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系能在一個完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會計準(zhǔn)則，從根本上避免了眾多例外事項，同時也減少了準(zhǔn)則間可能存在的沖突，從而減少了利用形式重于實質(zhì)的交易設(shè)計進(jìn)行舞弊的機會。但是要求公司會計師及其審計師更多的運用職業(yè)判斷，也留給公司管理層一定的操縱空間。鑒于此，我們應(yīng)當(dāng)克服兩種制定基礎(chǔ)的各自缺陷，使得會計準(zhǔn)則既有很強的可操作性，又可以清晰地反映交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。#p#分頁標(biāo)題#e#
（三）提高自身認(rèn)知水平，做出正確投資決策。
前兩種對策是需要我們比較長遠(yuǎn)的努力才能達(dá)到的，目前情況下我們能夠快速做到的就是提高自身的認(rèn)知水平，認(rèn)識到目前存在的表外融資方式對我們分析企業(yè)財務(wù)狀況會產(chǎn)生何種影響，排除這種影響即可揭示企業(yè)真正的財務(wù)狀況，以便我們做出正確的決策。
參考文獻(xiàn)：
篇（3）
一、 論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：
近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預(yù)計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：
謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟危機之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用;在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是合理核算，對可能發(fā)生的費用、負(fù)債既不視而不見，又不計提秘密準(zhǔn)備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風(fēng)險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。
謹(jǐn)慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準(zhǔn)則及《股份有限公司會計制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運用，具體包括;
1、在1992年會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，擴大了資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備的范圍，即計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時，擴大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準(zhǔn)則，并同時修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計提原有的四項準(zhǔn)備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用》準(zhǔn)則中，改變了借款費用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為借款費用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
文章以國際會計慣例為基礎(chǔ)，首先從會計結(jié)構(gòu)的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的廣泛運用。謹(jǐn)慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2 謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2 謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2 謹(jǐn)慎性原則在借款費用資本化的金額確認(rèn)中的運用
3.3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4 謹(jǐn)慎性原則在會計計量中的應(yīng)用
3.5 謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)運用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5合理運用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1 增強謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3 完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4 對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5 提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
5.6 加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
5.7 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色;2011年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。
選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2. 分析法
對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法
對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。
準(zhǔn)備工作：
已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
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[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)
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[6]費倫蘇.關(guān)于我國會計信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財會通訊，2006年03期
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[10]馬文娟.會計實務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期.
[11]馬義華.淺議謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的幾點應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊.
[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對謹(jǐn)慎性原則的思考》. 財會月刊(理論版) 2007年10期
[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)
五、論文(設(shè)計)研究工作進(jìn)展安排
20xx年9月28日 畢業(yè)論文動員會。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計)任務(wù)書》。
20xx年10月25日前 完成文獻(xiàn)綜述。
20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。
20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識擴展：科研開題報告
(一)科研開題報告的定義與作用
科研開題報告是科學(xué)研究人員準(zhǔn)備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規(guī)劃。
選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現(xiàn)狀、準(zhǔn)備采用的研究方法、預(yù)期達(dá)到的研究目的、研究的工作進(jìn)度計劃等方面，進(jìn)行深入細(xì)致的論證，為即將展開的研究設(shè)計一個藍(lán)圖。這
樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。
科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或?qū)煂徟?，并為他們以后檢查科研成度、經(jīng)費使用提供依據(jù)。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進(jìn)度的依據(jù)。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設(shè)計作用。
(二)科研開題報告的特點
1.論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)
科研開題報告中有相當(dāng)一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進(jìn)行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學(xué)、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，具有強大的說服力。
2.考察細(xì)致，預(yù)測準(zhǔn)確
科研開題報告還要匯報本學(xué)科領(lǐng)域國內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項目當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，預(yù)測本項目可能帶來的社會效益和經(jīng)濟效益。這些都必須以細(xì)致考察、準(zhǔn)確預(yù)測為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上?？梢哉f，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點，而是以大量的前期準(zhǔn)備工作為重點。
3.方法得當(dāng)，切實可行
科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經(jīng)費購置研究設(shè)備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準(zhǔn)之后能否順利實施。如果將來出現(xiàn)研究方法不當(dāng)、經(jīng)費不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現(xiàn)混亂。
(三)科研開題報告的類型
1.研究型開題報告
這是由科研機構(gòu)或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機構(gòu)和高等院校的科研工作中運用廣泛。
2.教研型開題報告
這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W(xué)位點提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學(xué)位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學(xué)工作中運用廣泛。
(四)科研開題報告的寫作
1.標(biāo)題
有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術(shù)科研開題報告》;二是申報學(xué)位名稱加文體名稱，如《博士學(xué)位論文開題報告》。
2.正文
科研開題報告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。
其二是國內(nèi)外對本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國內(nèi)外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內(nèi)外已有研究成果，則要說明繼續(xù)研究的意義何在，準(zhǔn)備在哪些方面取得新進(jìn)展，獲得新突破等。
其三是主要研究內(nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究內(nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實驗、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。
其五是預(yù)期達(dá)到的研究目標(biāo)及其可能產(chǎn)生的效益。
其六是所需設(shè)備及解決途徑。人文學(xué)科和社會學(xué)科一般沒有此項。
篇（4）
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)租賃；租賃業(yè)務(wù)；資源
【Keywords】asset leasing； leasing business； resource
【中圖分類號】F251 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）04-0052-02
1引言
在企I的固定資產(chǎn)管理行為中租賃作為一種經(jīng)營管理手段，以其年度成本低、見效快、轉(zhuǎn)型靈活的特點，越來越受到管理者的青睞。如果通過查字典來了解租賃的概念，就會發(fā)現(xiàn)不管是“租”還是“賃”都有出租的意思，看不出“租入和租出”的區(qū)別，租賃放在一起可能是為了語句的通順和美感，所以我們可以認(rèn)為租賃是一種業(yè)務(wù)描述，其內(nèi)部關(guān)系包含甲、乙方或多方，而在實際業(yè)務(wù)中也是這么做的。目前法律上沒有 “租賃”的嚴(yán)格定義，只在《合同法》中定義了“租賃合同”：租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。這種定義和表述就導(dǎo)致在實務(wù)中需要通過職業(yè)判斷來進(jìn)行操作，這種情況需要等一直是“草案”長不成“法”的《中華人民共和國融資租賃法（草案）》成長后才可能改觀。
2 資產(chǎn)租賃管理的基本概述
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號―租賃》中對租賃的定義是：租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。準(zhǔn)則中還將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。在企業(yè)實際管理行為中，融資租賃和經(jīng)營租賃都經(jīng)常發(fā)生，不僅限于常規(guī)的定義理解，許多其他行為也可歸類到租賃中去，如：分期付款的方式購置資產(chǎn)、占用和借用都可以看做廣義的租賃[1]。
3 資產(chǎn)租賃管理中租入和租出情況分析
針對企業(yè)資金流向而言，可簡單將租賃分為租入和租出。租出資產(chǎn)是企業(yè)將自身閑置或經(jīng)營目的購建的資產(chǎn)出租，用以減少損失和獲取利潤，這里的業(yè)務(wù)處理需要職業(yè)判斷或第三方中介公允價格支持。因出租原因和行為各事項差異巨大，需要就事論事，本文就不在贅述該方面內(nèi)容，主要分析租入，以下用某施工企業(yè)的租賃情況為例進(jìn)一步分析租賃對資產(chǎn)管理的影響。
某年該企業(yè)租入情況：
①承租房屋合同222份，房屋面積266836平方米，涉及合同金額1613萬元。其中市內(nèi)租用房屋36項，租金440萬元，外部租用房屋186項，租金1172萬元。主要租用房屋類型有：民用住宅、部隊營房、企業(yè)辦公場所及庫房場地等。
②承租服務(wù)用車593輛，租金1464萬元，同比增加100臺，租金增加230萬元。其中市內(nèi)26輛、租金127萬元，外部567輛，租金1337萬元。主要車型為：轎車、吉普車、客貨車、轎貨車。
③使用施工設(shè)備1801臺，金額27740萬元。主要設(shè)備類型：普通運輸車輛、挖掘機、自卸車、汽車吊、拌和站、油、水罐車、推土機、壓路機等。
當(dāng)年所租賃的設(shè)備見下表：
從表中看出：
①租賃的設(shè)備中，大多數(shù)為外埠項目租賃，由于外埠項目地區(qū)跨越大，在通用設(shè)備使用方面，無法實現(xiàn)共享，而該企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備無法保證施工所需，只能靠外部租賃來完成施工任務(wù)。
②租賃設(shè)備金額比較大的設(shè)備類型有吊車、挖掘機、自卸車、卡車、拖掛車及道路管道施工的專用設(shè)備。其中，挖掘機、自卸車、拖掛車為常規(guī)設(shè)備，需求量比較大，挖掘機主要用于道路管道施工，自卸車主要用于道路施工土方、材料的運輸，拖掛車主要用于管線等產(chǎn)品運輸及設(shè)備轉(zhuǎn)運。道路管道施工的專用設(shè)備中，缺口比較大的是攤鋪機、拌和站、壓路機、平地機、吊管機、移動電站等。
③租賃的服務(wù)車中轎貨和客貨車占42.8%，轎車占37.3%，吉普車占11.8%，客車占8.1%。
4 資產(chǎn)租賃市場的現(xiàn)狀分析
①現(xiàn)行市場行情車輛和施工設(shè)備的預(yù)期回本期約為4～5年，相當(dāng)于不考慮殘值的情況下4～5年計提折舊。企業(yè)自行核算固定資產(chǎn)的情況下，車輛施工設(shè)備等折舊年限為8～12年，均攤到各財務(wù)期間的平均成本較低。以2.92億設(shè)備使用費對應(yīng)的設(shè)備為例，經(jīng)測算，把租賃的設(shè)備按自有設(shè)備計算折舊，每年約需要1.8億，即使再加上人工成本，購置方案也優(yōu)于租賃方案[2]。
②設(shè)備租賃和設(shè)備購置在理論上可以按照互斥方案比選的原則，比較兩個凈現(xiàn)金流量的差異部分。
凈現(xiàn)金流量=稅率X租賃費-租賃費
凈現(xiàn)金流量=稅率X折舊-設(shè)備購置費
在代入具體數(shù)據(jù)后可得出租賃方案優(yōu)于購置方案
上述情況看似矛盾，因為都是沒有明確設(shè)備使用前提的狀況下得出的結(jié)論。
在①情況下，是計算全過程行為，實際設(shè)備的租賃都不是全過程行為，多為短期或中期，采取全過程的前提去分析，自然得出購置方案優(yōu)于租賃方案，而對于工程類企業(yè)短期的設(shè)備使用恰好可以適合生產(chǎn)的需要，規(guī)避工期長短，屬地變化帶來的成本壓力。
在②情況下，是計算的每年凈現(xiàn)金流量，得出的短期凈現(xiàn)金流量對比，②的公式更適合①情況計算使用（相關(guān)數(shù)據(jù)分析后的結(jié)論）。
5 結(jié)論
要根據(jù)企業(yè)實際情況，對于以不動產(chǎn)為主要生產(chǎn)資源的企業(yè)，設(shè)備使用范圍和時間是規(guī)律的、長期的，這種情況下購置要優(yōu)于租賃；對于活動設(shè)備較多，工作地點多變的企業(yè)，設(shè)備的需求是變化的、臨時的，這種情況下短期的設(shè)備租賃將更加適合企業(yè)經(jīng)營。
篇（5）
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。在會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,通過會計科目對企業(yè)的費用設(shè):“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個會計科目。企業(yè)三項費用處理的新會計準(zhǔn)則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會計稅前利潤與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項目增多。
一、管理費用的差異比較
會計準(zhǔn)則界定的“管理費用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出,按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計入損益,但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計算納稅時不得扣除。lw881.com除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項目外,尚有以下幾個主要項目:
(一)工資、薪金支出
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關(guān)鍵點是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
(二)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)
(三)社會保險費
1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
(四)業(yè)務(wù)招待費
業(yè)務(wù)招待費又稱交際應(yīng)酬費,按會計準(zhǔn)則規(guī)定,根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(五)租賃費
租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費,可直接記入管理費用或制造費用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費用,通過“未確認(rèn)融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
(六)上交管理費
按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
(七)公益性捐贈支出
1.公益性捐贈含義:是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。2.公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。3.稅前扣除方法。(表2)
(八)技術(shù)開發(fā)費
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》財會[2006]3號第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。
二、銷售費用的差異比較
會計準(zhǔn)則界定的“銷售費用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費用,按照新準(zhǔn)則規(guī)定計入采購成本,不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。
(一)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費
一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(二)傭金和回扣
會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個條件:1.有合法真實憑證;2.支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。
三、財務(wù)費用的差異比較
會計準(zhǔn)則界定的“財務(wù)費用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說,財務(wù)費用屬于短期經(jīng)營性借款費用,按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財務(wù)費用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
(1)取得銷售收入2 500萬元。
(2)銷售成本1 100萬元。
(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費15萬元、技術(shù)開發(fā)費20萬元);財務(wù)費用60萬元。
(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。
(5)營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。
(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。
要求:分別計算該企業(yè)2008年度的會計利潤與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)會計利潤總額=銷售收入+營業(yè)外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-稅金(不包括增值稅)-營業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480
-60-40-50=170(萬元)
(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額
=450-2 500×15%=450-375=75(萬元)
注:廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計賬列支450萬元,而稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%。
(3)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=15-15
×60%=15-9=6(萬元)
2 500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)
注:業(yè)務(wù)招待費會計賬列支15萬元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170
×12%=9.6(萬元)
注:會計賬簿列支30萬元,稅法規(guī)定公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。
(5)“三費”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150
×18.5%=4.25(萬元)
注:三費會計賬列支3+29萬元,稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費為工資總額的2.5%、職工福利費為工資總額的14%。
(6)技術(shù)開發(fā)費加扣=20×50%=10(萬元)
注:技術(shù)開發(fā)費會計賬簿列支20萬元,而稅法允許加扣50%。
(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6
+4.25-10=260.85(萬元)
(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85
×25%=65.2125(萬元)
從答案可以看出:會計利潤總額170萬元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬元,兩者相差270.85-170=90.85萬元,這體現(xiàn)了會計與稅法之間對該企業(yè)三項費用處理的差異額。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,國務(wù)院令512號.
[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.中華人民共和國主席令第六十三號.
[3] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則.財政部令[2006]第33號.
篇（6）
0引言
在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進(jìn)行探討。
1企業(yè)資產(chǎn)的認(rèn)定
會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢?從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。
2企業(yè)收入的確認(rèn)
會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)條件之一，就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款時以提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。重點是實務(wù)中對于售后回購，售后租回，在做出職業(yè)判斷時，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售收入?如果企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購或售后租回協(xié)議，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，就需要按照銷售的經(jīng)濟實質(zhì)來判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售也就沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因此，應(yīng)將售后回購和售后租回協(xié)議作為融資協(xié)議來處理。
3關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的認(rèn)定
在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也是存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存的主要特征。在新準(zhǔn)則中，除舊準(zhǔn)則的五條具體形式外，又增加了三條，即：“對企業(yè)實施共同控制的投資方；對企業(yè)施加重大影響的投資方：該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)對企業(yè)同樣也存著關(guān)聯(lián)關(guān)系”。對此進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)遵守實質(zhì)重于形式的原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的經(jīng)濟實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。
4資產(chǎn)發(fā)生減值的認(rèn)定
準(zhǔn)則中，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象從外部信息和內(nèi)部信息來源兩方面列舉了七點，決定是否需要確認(rèn)減值損失。如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。例如，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用的預(yù)計的下跌。從法律形式上看，這種現(xiàn)象并未導(dǎo)致資源的減值；但在實務(wù)認(rèn)定時，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則，從經(jīng)濟實質(zhì)來看，需要認(rèn)定減值。又如，如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體提前處置，這時根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)，也要計提相應(yīng)的減值。
5借款費用停止資本化的確定
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，貸款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。而資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，是指所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或合同約定的可以使用或可以銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業(yè)判斷，遵循實質(zhì)重于形式的原則，依據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式來判斷所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的時點。
6非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，必須同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量時，才能以公允價值和相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本入賬。其中，非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)密切相關(guān)，如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，則換入資產(chǎn)的價值不能按公允價值入賬，而應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值確定。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，影響換入成本是否公允入賬，從而影響交易；但從法律形式的角度來看，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并不影響交易。
7合并財務(wù)報表范圍的認(rèn)定
篇（7）
租賃是有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)使用權(quán)的交易。無論各國及國際租賃會計準(zhǔn)則，還是有關(guān)規(guī)范租賃交易的法律，都對租賃（以及融資租賃）進(jìn)行了定義，但是由于角度的不同，對這一概念的定義呈現(xiàn)出百家爭鳴的局面。法律上的租賃定義與會計上的租賃定義其實并無本質(zhì)的差異，但是，對融資租賃的定義二者卻存在很大的區(qū)別。在法律上，融資租賃系指三方當(dāng)事人、兩個相關(guān)聯(lián)的合同構(gòu)成的租賃交易形式；而在會計上，融資租賃更側(cè)重于經(jīng)濟實質(zhì)，只要具有融資性質(zhì)的租賃合同都可能構(gòu)成會計上的融資租賃。融資租賃產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代資本主義發(fā)達(dá)國家有一定的歷史必然性。首先，近代租賃為現(xiàn)代融資租賃準(zhǔn)備了交易形式上的條件；其次，分權(quán)觀念日漸為人們接受，為融資租賃的產(chǎn)生和普及準(zhǔn)備了心理上的條件；最后，發(fā)達(dá)國家工商業(yè)發(fā)展對設(shè)備投資的需求日益增大，為探索新的融資方式提供了可能性。然而融資租賃誕生伊始短時期內(nèi)即得到了迅速的發(fā)展，有兩個因素起到了巨大作用，一是稅收優(yōu)惠；二是表外融資。文章擬通過簡要剖析融資租賃興起和發(fā)展的環(huán)境因素，以論證成熟的融資租賃在融資市場上存在的內(nèi)在合理性。
1. 經(jīng)濟環(huán)境
自工業(yè)革命開始，機器設(shè)備的制造成本大幅度上升，購買設(shè)備所需資金日益增加，使得部分業(yè)主在購買資金上發(fā)生困難，另一方面機器設(shè)備的成本可以在機器使用中得到回收，因此如果能長時期擁有設(shè)備的使用權(quán)，這與其擁有設(shè)備所有權(quán)并無實質(zhì)性差異。這種對設(shè)備使用權(quán)的強勁需求是促進(jìn)現(xiàn)代租賃業(yè)，尤其是融資租賃業(yè)迅速發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力。
二戰(zhàn)后世界形勢的發(fā)展為融資租賃的產(chǎn)生與發(fā)展提供了機遇。一方面隨著戰(zhàn)爭結(jié)束，主要資本主義國家都面臨著由戰(zhàn)時軍事工業(yè)向戰(zhàn)后民用工業(yè)的轉(zhuǎn)化，新的民用工業(yè)所需設(shè)備大量增加，同時由于技術(shù)迅速發(fā)展，大批工業(yè)設(shè)備亟待更新，這二者導(dǎo)致設(shè)備投資需求急劇上升，另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的融資方式已無法滿足日益增長的投資需求，特別是銀行業(yè)貸款不足，而一些國家對企業(yè)間借貸又有嚴(yán)格的法律限制，一些有實力的企業(yè)在為其剩余資本尋找出路，于是產(chǎn)生了融資租賃交易形式。
融資租賃在美國迅速發(fā)展除了有稅收優(yōu)惠措施外，還與它被認(rèn)為具有靈活的金融手段的許多特性和優(yōu)點有關(guān)。通貨膨脹的后果也促進(jìn)了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。對承租方來說，在美元不斷疲軟時，用固定租金是很容易達(dá)成協(xié)議的。例如，如果通貨膨脹率為6%，就意味著現(xiàn)在所支付的每一美元租金5年后將只值75美分，10年后將只等于56美分。此外，通貨膨脹會使利率上升，使人們不愿去借債，但在一定條件下可能會使租賃顯得合算。
發(fā)展中國家大多正處于經(jīng)濟發(fā)展起步階段，普遍存在著資金不足問題，而生產(chǎn)設(shè)備陳舊老化現(xiàn)象嚴(yán)重，亟需更新?lián)Q代，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備。各國稅法對融資租賃提供了不同的稅收優(yōu)惠。而發(fā)達(dá)國家為了打開高價值產(chǎn)品銷路，也是它們樂于發(fā)展國際融資租賃業(yè)務(wù)的主要動因，特別是對于競爭激烈的高價值設(shè)備來說更是如此。作為現(xiàn)代重要的融資方式，融資租賃向國際空間拓展就順理成章了。
2. 政府的租賃信用保險制度
日本政府為了通過租賃事業(yè)推行中小企業(yè)機器設(shè)備現(xiàn)代化和振興機械工業(yè)，于1973年創(chuàng)設(shè)了“機械類租賃信用保險制度”，目的在于保護(hù)租賃公司。當(dāng)利用租賃的企業(yè)發(fā)生倒閉，租賃公司的信用風(fēng)險可得到彌補。此項保險的適用對象是租賃合同下的特定機械且租賃合同的內(nèi)容能滿足下列各項條件：為期3年以上的長期租賃，而且中途不得隨意解約的合同；等價計算適當(dāng)，租金分12次以上支付，并且是平均收款的合同；租賃期滿后租賃公司不準(zhǔn)將所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給用戶的合同；承租人不可以是信用短缺且政府有事先通知的合同；租賃設(shè)備必須是新型的新產(chǎn)品；第一期租金支付日在起租日以后3個月內(nèi)的合同；一年內(nèi)至少須付租金4次以上者。這種“機械類租賃信用保險制度”，首先由租賃公司和政府簽訂關(guān)于租賃合同的保險合同，然后在租賃公司與用戶簽訂的所有租賃合同中，如因用戶破產(chǎn)等原因租賃公司遭受難以預(yù)料的損失時，由國家彌補相當(dāng)于其損失一半的保險金。
3. 技術(shù)環(huán)境
進(jìn)入20世紀(jì)以來，科學(xué)技術(shù)發(fā)展極其迅猛，生產(chǎn)效率不斷提高，加之市場競爭日益激烈，用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器設(shè)備更新速度越來越快。對任何購買設(shè)備的單位來說，都得承擔(dān)設(shè)備無形損耗的實際速度快于預(yù)期速度而招致?lián)p失的風(fēng)險，租賃可能有助于避免這種結(jié)局。當(dāng)企業(yè)需要使用更新?lián)Q代速度較快的設(shè)備時，采用期限較短的租賃方式租入設(shè)備也許是有利的。因為承租人雖然要支付高額租金，但這種代價往往低于擁有設(shè)備所可能承受的損失。而且設(shè)備使用者往往有許多不同的需求傾向，當(dāng)有的用戶急需全自動車床時，另一些用戶得到普通車床就滿足了。這樣，出租人實際上可將設(shè)備輪流租給需求傾向各異的客戶，使風(fēng)險得以分擔(dān)，租金得以降低。
另一方面，設(shè)備更新速度加快導(dǎo)致設(shè)備購置頻率增加，而通貨膨脹使得設(shè)備的購置價格大幅上升，一次性支出太大，對企業(yè)的資金融通能力提出了嚴(yán)重的考驗。這一點在發(fā)展中國家尤其突出，其陳舊的工業(yè)設(shè)備亟需更新，但是先進(jìn)設(shè)備的價格往往超出這些國家的外匯支付能力。因此，采用融資租賃形式既解決了資金短缺問題，又及時地更新了機器設(shè)備，有助于新技術(shù)新產(chǎn)品的迅速推廣應(yīng)用。
4. 法律環(huán)境
4.1 稅收優(yōu)惠政策
1952～1963年間，融資租賃在美國被廣泛應(yīng)用和迅速發(fā)展的一個重要原因是融資租賃具有調(diào)節(jié)稅負(fù)的功能。美國政府1942年規(guī)定的固定資產(chǎn)耐用年數(shù)較實際使用期間顯得過長，要收回投資十分困難，嚴(yán)重阻礙了設(shè)備的更新。但企業(yè)如果利用融資租賃形式，租金可以記錄為費用，使機器設(shè)備從原來10年或20年的折舊年限縮短為5年或8年，成為實質(zhì)上的資產(chǎn)折舊。企業(yè)由此可以享受遞延稅負(fù)的好處，改善資金的流量，并在設(shè)備陳舊之前，即可更新設(shè)備。到1962年，國會為了鼓勵企業(yè)投資新工廠和設(shè)備，允許在企業(yè)納稅申報單上采用各種加速折舊法，從而使租賃在稅法上加速折舊的優(yōu)勢盡失。但是某些公司不能充分利用加速折舊的優(yōu)惠，融資租賃可將出租人享受的加速折舊好處以較低租金形式轉(zhuǎn)移給承租人。
1962年美國政府制定了一項刺激投資的新法案——投資減稅法（Investment Tax Credit）。根據(jù)該法案，一家公司購置具有8年及以上可計提折舊年限的新的有形資產(chǎn)，最高可按新設(shè)備投資價值的10%減免抵扣所得稅。這對利潤高的企業(yè)有充分的刺激投資效果，而那些需要巨額設(shè)備投資但利潤較低的企業(yè)卻無法享受該項投資減免稅優(yōu)惠。因此，這些企業(yè)要由利潤較高的租賃公司用融資租賃交易中的供應(yīng)合同取得所得稅減免優(yōu)惠后，將部分或全部減稅金額用以抵減租金，從而享受10%減免稅優(yōu)惠。該法案特別促進(jìn)了那些常須更新設(shè)備的航空公司、鐵路公司的設(shè)備租賃交易。
但是隨著融資租賃業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展、成熟，以及人們對其性質(zhì)的認(rèn)識日益深入，融資租賃早期發(fā)展的許多優(yōu)惠逐漸減少。英國1984年的金融法取消了第一年100％投資減免稅的優(yōu)惠，實行25％減免，同時降低了公司稅率；1987年英國開始實行SSAP21，融資租賃成為一種表內(nèi)融資，表外融資的種種優(yōu)惠也不復(fù)存在。一方面，英國租賃市場并沒有因稅收優(yōu)惠的減少和表外融資特征的喪失而萎縮，融資租賃仍然保持了一定的市場份額；另一方面，在一些不存在特別稅收優(yōu)惠的國家，融資租賃也得到了長足的發(fā)展，這表明融資租賃并不是專門利用稅收優(yōu)惠的措施，成熟的融資租賃在融資市場上有其存在的內(nèi)在合理性。稅收優(yōu)惠措施在各國都在逐步減少，而融資租賃仍然在發(fā)展。
篇（8）
合同能源管理項目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會計核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會計核算非?；靵y和模糊，迫切需要從理論和實務(wù)上加強對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會計核算工作。
一、合同能源管理項目會計核算現(xiàn)狀分析
目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項目會計實務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：
（一）存貨準(zhǔn)則核算模式
即認(rèn)為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。筆者認(rèn)為：就“實質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
（二）BOT項目核算模式
此種模式即按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定參照BOT項目處理方式進(jìn)行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認(rèn)為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定相符。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營―移交）項目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項目的融資、建設(shè)、經(jīng)營和維護(hù)的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設(shè)施使用者收取費用，來回收項目投資、經(jīng)營和維護(hù)成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎(chǔ)設(shè)施項目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項目無償?shù)匾平唤o政府部門?？梢姡珺OT項目與合同能源管理項目兩者在運營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。
（三）融資租賃核算模式
此種模式認(rèn)為合同能源管理項目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認(rèn)為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計提該項資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運營的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護(hù)費用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節(jié)能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務(wù)收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。
（四）經(jīng)營租賃核算模式
此種模式認(rèn)為合同能源管理項目屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費（即租金）通常按直線法計入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營租賃的會計處理進(jìn)行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務(wù)公司在運營設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對象、服務(wù)價格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。
綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認(rèn)為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理；對用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時增加固定資產(chǎn)和累計折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量
（一）從長遠(yuǎn)考慮，應(yīng)加快制定出臺合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)則
加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟增長點的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國長期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對合同能源管理項目業(yè)務(wù)單獨制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家和實務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運作模式和會計核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺并實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現(xiàn)實需要，促進(jìn)我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。
（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項目會計核算
在目前財政部尚未出臺合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的情況下，可先通過企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會計準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項目業(yè)務(wù)的特點和交易實質(zhì)進(jìn)行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進(jìn)行實務(wù)操作。
三、規(guī)范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議
根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定，對現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項目各階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：
（一）項目前期階段
項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費用”或“銷售費用”等科目進(jìn)行核算，用來歸集相關(guān)的前期費用。在項目前期階段發(fā)生的工資、辦公費、差旅費、印刷費、聘請專家的勞務(wù)費、交際應(yīng)酬費等費用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發(fā)生的費用應(yīng)計入“管理費用”或“銷售費用”。即相關(guān)費用發(fā)生時，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（二）項目建設(shè)階段
項目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項目建設(shè)階段應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項目設(shè)計要求采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。
為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”二級科目；應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”二級科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：
1.購入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
2.購入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進(jìn)行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：
（1）項目建設(shè)階段購入設(shè)備、材料時，按實際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（3）項目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。
3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設(shè)備、材料等取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會計賬務(wù)處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（三）項目實施階段
項目實施階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括對項目的運行管理，操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織安排好項目資產(chǎn)的管理、維護(hù)和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認(rèn)節(jié)能項目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實施階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費用，并確認(rèn)節(jié)能效益分享收入。項目實施階段的具體賬務(wù)處理如下：
1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。
2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時：借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。
3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”核算。
（1）發(fā)生的管理、維護(hù)和檢修費用等費用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。
（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費確認(rèn)收入時，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”科目。
（3）收取節(jié)能服務(wù)費資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。
（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)?，期間費用的分?jǐn)倯?yīng)按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分?jǐn)偙壤瑑蓚€因素的權(quán)重各為50%”。
（四）項目期滿移交資產(chǎn)階段
合同能源管理項目合同期滿后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項目期滿移交資產(chǎn)時，應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時的會計賬務(wù)處理如下：
1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2.移交無形資產(chǎn)時，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。
參考文獻(xiàn)：
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[3]企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn).
[4]企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃.
篇（9）
一、“資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計提的解讀
準(zhǔn)則指南中，一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目有28個，可分為三種情況：(1)17個項目涉及到計提減值的規(guī)定。應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)共15個項目有計提減值的明確規(guī)定。另外，在“1231壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)用說明中提到：對于確定無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。論文百事通這說明預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款2個項目也需要計提壞賬準(zhǔn)備。(2)8項資產(chǎn)其性質(zhì)或計量屬性決定了不必計提減值。貨幣穩(wěn)定作為現(xiàn)代會計的一個假設(shè)，貨幣資產(chǎn)項目就不存在減值的問題；交易性金融資產(chǎn)、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值計量，其價值減損是通過后續(xù)再計量體現(xiàn)的(可供出售金融資產(chǎn)既按公允價值計量，也計提減值準(zhǔn)備)；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息期限短，發(fā)生減值的可能性極小，減值問題忽略不計；固定資產(chǎn)清理反映的是尚未清理完成的固定資產(chǎn)凈損失，已經(jīng)內(nèi)含減值計提因素；研發(fā)支出中的費用化支出部分在期(月)末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，無余額，資本化支出部分在期末是“準(zhǔn)無形資產(chǎn)”，不存在減值跡象；遞延所得稅資產(chǎn)以增加所得稅費用、沖減資本公積等方式反映其價值減損。(3)3個項目準(zhǔn)則指南中沒有明確規(guī)定是否計提減值。如一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、長期待攤費用等。
二、資產(chǎn)費用處理涉及收益、成本、費用等科目的解讀
(1)資產(chǎn)購置費用處理。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費，作為投資損失借記“投資收益”科目；取得存貨發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本等交易費用計入存貨成本，即采購材料發(fā)生的采購費用，借記“材料采購”科目或“在途物資”科目，采購商品發(fā)生的采購費用，記入“庫存商品”科目；取得融資租賃資產(chǎn)發(fā)生的費用計入租入資產(chǎn)價值，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，即在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入當(dāng)期損益，如果金額較大則予資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；取得持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費記入“持有至到期投資(利息調(diào)整)”科目；可供出售金融資產(chǎn)，屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，企業(yè)持有的意圖和其本身的變現(xiàn)能力都不同于交易性金融資產(chǎn)，取得時發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費構(gòu)成其入賬成本，借記“可供出售金融資產(chǎn)(成本)”科目。長期股權(quán)投資的交易費用處理分三種類型：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其包含交易費用的合并對價與取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入合并成本。其他方式取得的長期股權(quán)投資，按非同一控制下的合并形成的長期股權(quán)投資處理；投資性房地產(chǎn)，外購和自行建造過程中發(fā)生的交易費用計入成本；固定資產(chǎn)、工程物資發(fā)生的交易費用計人成本，固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用，按現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債；生物資產(chǎn)，外購生物資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計人生物資產(chǎn)成本。可以看出，長期資產(chǎn)的初始直接費用一般記入其成本，短期資產(chǎn)的初始直接費用一般記入當(dāng)期損益(如交易性金融資產(chǎn)、經(jīng)營租賃資產(chǎn)，但存貨例外)。
(2)資產(chǎn)后續(xù)費用處理。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、工程物資一般無后續(xù)費用。對于存貨的后續(xù)加工成本：直接人工和按照一定方法分配的制造費用計人存貨成本。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不計入存貨成本，在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。需要通過長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨借款費用可以資本化，否則只能費用化；融資租賃資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按實際利率法將未確認(rèn)融資費用進(jìn)行分?jǐn)?，計入“財?wù)費用”或“在建工程”科目；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化，否則費用化；在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，借記“在建工程(待攤支出)”科目。自營工程領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫存商品的，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理運輸?shù)葎趧?wù)，及滿足資本化條件借款費用的借記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費用等，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。即能增加資產(chǎn)價值的后續(xù)費用一般資本化，記入該項資產(chǎn)的成本。
(3)資產(chǎn)處置費用處理。融資租賃資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資元處置費用。交易性金融資產(chǎn)的處置費用，通過“投資收益”科目核算；庫存商品的處置費用通過“銷售費用”科目核算。投資性房地產(chǎn)的處置費用借記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目。固定資產(chǎn)的處置費用記人“固定資產(chǎn)清理”科目，在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目，盤盈的工程物資貸記“在建工程”科目，由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目?？梢钥闯觯嗽诮üこ掏馄渌Y產(chǎn)的處置費用均記入相關(guān)損益。
三、負(fù)債費用處理涉及損益、負(fù)債、資產(chǎn)等科目的解讀
一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表19個負(fù)債類項目中只有短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等涉及到費用處理，且只有初始費用和后續(xù)費用，不涉及處置費用。
(1)初始費用的處理。企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目；對于應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目；企業(yè)借入長期借款時預(yù)先扣取的利息借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目；企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的折價、相關(guān)費用等借記“應(yīng)付債券(利息調(diào)整)”科目；對于長期應(yīng)付款(主要對應(yīng)兩類資產(chǎn)：企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購人有關(guān)資產(chǎn))，發(fā)生的初始直接費用借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。
(2)后續(xù)費用的處理。短期借款的利息費用不再采取預(yù)提的方法，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；交易性金融負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；長期借款和應(yīng)付債券的利息費用均在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目。
四、結(jié)語
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計知識也在不斷更新，會計從業(yè)人員必須不斷學(xué)習(xí)才能跟上時代的步伐，在會計準(zhǔn)則發(fā)生重大變革的情況下，會計從業(yè)人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟背景理解新會計準(zhǔn)則變革的必然性，以及由此產(chǎn)生的更為合理的會計處理原則與方法，提高自身專業(yè)水平，才能在工作中不斷接受新挑戰(zhàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。
篇（10）
無論被看作是一種金融產(chǎn)品還是一個新興產(chǎn)業(yè)（蘇迪爾、阿曼波，2007），租賃在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中的作用都不容小視。對租賃的認(rèn)識可以從內(nèi)涵和外延兩方面展開，租賃研究內(nèi)涵關(guān)注的是租賃市場的發(fā)展及其內(nèi)在規(guī)律，而租賃研究的外延則包括從法律、會計、稅收、監(jiān)管四個視角對租賃活動的考察。
租賃的分類是從不同角度、按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，對租賃活動所進(jìn)行的劃分。本文從租賃市場、會計、稅務(wù)、法律和監(jiān)管這幾個角度探討租賃的分類，力圖為租賃研究的不同領(lǐng)域建立溝通，以期更清晰地認(rèn)識與理解租賃活動。
租賃市場發(fā)展視角下的租賃分類
從租賃市場發(fā)展與內(nèi)在規(guī)律來看，可以按照租賃活動的經(jīng)濟功能將之劃分為傳統(tǒng)租賃與現(xiàn)代租賃兩種形式。這種方法關(guān)注的是租賃存在和發(fā)展的一般規(guī)律，因而是我們認(rèn)識與理解租賃現(xiàn)象的最基本分類。傳統(tǒng)租賃又被稱為“出租（rental）”，是指出租人將閑置財產(chǎn)出租給承租人使用而獲取租金的一種交易行為。其歷史極為悠久，根據(jù)現(xiàn)有的史料記載，最早出現(xiàn)于公元前2000年的蘇美爾地區(qū)。直至今日仍在我們的經(jīng)濟生活中占有一席之地。在其漫長的歷史發(fā)展過程中，傳統(tǒng)租賃的交易標(biāo)的、交易主體等都不斷發(fā)生著變化，如租賃物從不動產(chǎn)為主到不動產(chǎn)和動產(chǎn)并重，出租人目的從利用閑置資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷ｉT從事出租業(yè)務(wù)（史燕平，2005）。 但是其基本的交易結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟功能卻始終未變，具有以下特點：第一，交易結(jié)構(gòu)仍是出租人和承租人間的雙方當(dāng)事人結(jié)構(gòu)，出租人提供租賃物由承租人在租期內(nèi)使用。第二，交易目的是為了滿足承租人對物的臨時使用需要，租期結(jié)束后租賃物的所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移。第三，租期一般較短，一項資產(chǎn)通常會先后出租給多個承租人使用。第四，出租人提供較為全面的服務(wù)，如維修、保養(yǎng)、注冊登記等。
標(biāo)志著租賃市場進(jìn)入新發(fā)展階段的是第二次世界大戰(zhàn)后發(fā)展起來的現(xiàn)代租賃交易。它是指出租人按照承租人的選擇指定或根據(jù)自己對租賃市場的判斷購買租賃物，然后，以收取租金為條件將該租賃物中長期出租給承租人使用的交易形式。與傳統(tǒng)租賃行為相比，現(xiàn)代租賃交易具有如下特點：第一，普遍具有三方交易結(jié)構(gòu)，即出租人提供資金，供貨商提供設(shè)備，承租人租賃設(shè)備并按約交納租金。第二，交易的目的是為了滿足承租人的中長期融資需要。第三，出租人不負(fù)責(zé)與租賃物有關(guān)的服務(wù)。第四，租期結(jié)束后租賃物的所有權(quán)可能發(fā)生轉(zhuǎn)移。租賃雙方可以在合同中約定租期結(jié)束后租賃物所有權(quán)自動轉(zhuǎn)移或承租方又購買選擇權(quán)。值得注意的是，由于現(xiàn)代租賃的融資功能，許多學(xué)者將之稱為“融資租賃”。
從以上的分類可以看出，傳統(tǒng)租賃與現(xiàn)代租賃不僅是租賃活動的兩種類別，也同時是租賃發(fā)展的兩個階段。雖然兩者都具有讓與租賃物使用權(quán)并收取租金的形式，但在經(jīng)濟功能上卻存在本質(zhì)的差別。前者是一種經(jīng)營活動，后者則是將“融資”的本質(zhì)與“融物”的形式相結(jié)合的金融創(chuàng)新活動。正是現(xiàn)代租賃的出現(xiàn)，租賃才作為一種行業(yè)出現(xiàn)在國民經(jīng)濟領(lǐng)域（劉敬東，2001）。所以，現(xiàn)在提到的“租賃產(chǎn)業(yè)”、“租賃產(chǎn)品”都是現(xiàn)代租賃活動后的產(chǎn)物。
在現(xiàn)代租賃活動發(fā)源地的英美國家，指代現(xiàn)代租賃活動的英語單詞為“l(fā)easing”或“l(fā)ease”，而傳統(tǒng)租賃則以“rental”來表示。漢語中的“租賃”并沒有作上述的嚴(yán)格區(qū)分，實踐中可在廣義和狹義兩個層面使用。廣義的“租賃”既包括傳統(tǒng)租賃活動也包括現(xiàn)代租賃活動，狹義的“租賃”則僅指現(xiàn)代租賃活動（章連標(biāo)，2005）。處于現(xiàn)代租賃的功能和區(qū)分考慮，很多學(xué)者也將之稱為“融資租賃”（史燕平，2005）。只是這種稱謂比較容易與作為現(xiàn)代租賃早期的一種交易形式―“financial leasing”相混淆。
法律視角下的租賃分類
從法律的研究視角來看，租賃是租賃交易方間的合同法律關(guān)系，依租賃合同創(chuàng)建租賃之債?！白赓U”在法律上可以按照交易參加者的數(shù)目以及各自承擔(dān)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，分為租賃合同和融資租賃合同兩個類別。其中，租賃合同是指出租人將租賃物交由承租人使用并以此收取租金的雙方交易行為。而融資租賃是指出租人按照承租人對租賃物和供貨商的選擇購買租賃物，然后出租給承租人使用并向其收取租金的交易行為。融資租賃交易由出租人和承租人間的融資租賃合同、供貨人與出租人間的供貨合同共同組成。并且這兩個合同間有著密不可分、相互依存的關(guān)系。供貨合同是為了成就租賃合同而簽訂，供貨人知悉要將標(biāo)的物租賃給承租人的事實。并且，由融資租賃交易的三方交易特點所決定，沒有直接合同關(guān)系的供貨人和承租人之間也具有某些類似合同法律關(guān)系的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。如在租賃物出現(xiàn)質(zhì)量瑕疵時，承租人往往可以直接向供貨人索賠，出租人僅是具有協(xié)助承租人的義務(wù)。
可見，在法律的視角上，所有排除三方交易關(guān)系的有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)使用權(quán)的交易都屬于“租賃合同”。租賃合同的法律制度產(chǎn)生時間較早，在“傳統(tǒng)租賃”交易階段就被各國廣泛地確認(rèn)在法律中。在現(xiàn)代租賃活動產(chǎn)生以后，租賃合同法律制度的適用范圍也相應(yīng)地有所擴張。因為經(jīng)營性租賃雖然與融資租賃具有同樣的金融功能，但在合同法律關(guān)系上卻與出租更為接近。出租人往往憑借自己對于租賃市場的判斷而購進(jìn)資產(chǎn)，然后再先后安排數(shù)個租賃交易來收回投資和回報。所以，絕大部分的經(jīng)營性租賃交易仍是出租人與承租人之間的雙方合同法律關(guān)系，同樣需要適用租賃合同的法律規(guī)定。
會計視角下的租賃分類
會計活動是要通過對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等情況的記載客觀反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。所以會計標(biāo)準(zhǔn)下對租賃活動的判斷與分類關(guān)注的是作為一種資產(chǎn)的租賃物是記入出租人還是承租人的資產(chǎn)負(fù)債表？即租賃物在經(jīng)濟實質(zhì)上屬于出租人還是承租人？
所以，從租賃會計的角度，租賃被分為兩個類別：一種是與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和收益都由承租人承擔(dān)的融資租賃，另一種是風(fēng)險收益仍由出租人承擔(dān)的經(jīng)營租賃。融資租賃中的租賃物計入承租人資產(chǎn)，經(jīng)營租賃中的租賃物計入出租人資產(chǎn)。這是一種與法律上確認(rèn)所有權(quán)歸屬不同的探究經(jīng)濟實質(zhì)的方法。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則就稟承了這種方法，將租賃劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩類。其中，融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。
判斷融資租賃成立的具體標(biāo)準(zhǔn)是符合以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)：一是租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；二是承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于形式選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；三是即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；四是承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額限制，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；五是租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。不符合上述情形的租賃即為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃條件下，租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，租期屆滿后，承租人可以選擇退租或續(xù)租，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。
稅務(wù)視角下的租賃分類
稅務(wù)視角對租賃的研究與分類與會計視角下有一定的相似性。在稅收法規(guī)中，對租賃分類的目的是為了確定由誰來享有“稅收優(yōu)惠”，既由出租人還是承租人來對租賃資產(chǎn)計提折舊？因為只有資產(chǎn)的真正所有者才有權(quán)計提折舊，所以稅法將租賃區(qū)分為經(jīng)濟所有權(quán)已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移的“融資租賃”和尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移的“經(jīng)營租賃”。
由于融資租賃企業(yè)實質(zhì)上等同于將融資租賃資產(chǎn)給予承租企業(yè)，同時承租企業(yè)也將該資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，因此對該項資產(chǎn)計提的折舊國稅總局2000年84號文件《所得稅稅前扣除辦法》（下稱《辦法》）第三十九條規(guī)定：納稅人以融資方式從出租方取得的資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊，其意思就是融資租賃費用不得在稅前扣除，但折舊可按自有資產(chǎn)相同的折舊政策提取并進(jìn)入當(dāng)期成本在稅前扣除。對經(jīng)營租賃費用的涉稅處理《辦法》同時在第三十八條規(guī)定：納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。
取得固定資產(chǎn)（主要是指用于生產(chǎn)經(jīng)營的動產(chǎn)）時，關(guān)于增值稅的處理也不同。融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)在確認(rèn)時，可以借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）”，期末計算繳納增值稅時可以抵扣應(yīng)交增值稅，經(jīng)營租賃方式取得的固定資產(chǎn)因為固定資產(chǎn)仍是由出租人進(jìn)行核算，因此，只有支付租金的會計處理，不涉增值稅問題。
同時，因為城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加是根據(jù)增值稅、營業(yè)稅、消費稅的合計作為計算基數(shù)乘以適用稅率計算的，因此也會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。
監(jiān)管視角下的租賃分類
監(jiān)管視角下對租賃進(jìn)行分類是為了確定監(jiān)管的范圍。因為只有金融活動才有被監(jiān)管的必要，監(jiān)管也正是為了保護(hù)公眾對一國金融體系的信心（蘇迪爾、阿曼波，2007）。所以以監(jiān)管為目的的租賃分類就是要將作為金融產(chǎn)品的租賃活動與其他租賃交易區(qū)分開來。
現(xiàn)代租賃是具有金融性質(zhì)的租賃活動。然而由于現(xiàn)代租賃中的經(jīng)營租賃更加強調(diào)出租人的服務(wù)功能，其中租賃物的殘值風(fēng)險也主要由出租人承擔(dān)，所以往往被看作傳統(tǒng)租賃（出租）行為。只有在融資租賃情況下，租賃物的投資決策權(quán)和租賃投資的風(fēng)險由承租人享有和承擔(dān)（史燕平，2005），出租人本質(zhì)上僅是資金提供者。所以也只有融資租賃才有被監(jiān)管的必要。
綜觀我國關(guān)于租賃監(jiān)管的法律規(guī)定，對“融資租賃”的界定與法律視角下的界定基本一致。這種界定下的融資租賃包含兩個最為顯著的特征：一是設(shè)備與供應(yīng)商要由承租人選定；二是出租人取得設(shè)備就是為了出租給該承租人。
結(jié)論
綜上所述，由于各自服務(wù)的目的和分類標(biāo)準(zhǔn)不同，每一個視角下的租賃類別都有不同的含義。傳統(tǒng)租賃與現(xiàn)代租賃是從租賃市場發(fā)展的視角對租賃活動的分類，它既是一種縱向的發(fā)展階段劃分，也是一種橫向的交易類別劃分。與法律視角強調(diào)交易方間的合同法律關(guān)系不同，會計和稅務(wù)視角下的分類更為關(guān)注租賃的經(jīng)濟實質(zhì)，即租賃物的經(jīng)濟所有者與法律所有者不一定一致。監(jiān)管視角下對融資租賃的界定雖然與其法律上的概念基本一致，但兩者關(guān)注的焦點不同，前者更為強調(diào)出租人獨立融資提供者（financer）的作用。
不同視角下租賃分類的對比顯示某些特定術(shù)語在不同場合下的涵義差別。以“融資租賃”為例，在法律領(lǐng)域它是由三方當(dāng)事人間的兩個合同共同組成的獨特的合同法律關(guān)系。在會計和稅務(wù)領(lǐng)域它是指與租賃物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和收益都轉(zhuǎn)由承租人承擔(dān)的一種企業(yè)經(jīng)營活動。在監(jiān)管領(lǐng)域它是類似于銀行貸款的一種金融產(chǎn)品。所以，只有區(qū)分以上各個不同視角、明晰研究租賃現(xiàn)象的目的，才能準(zhǔn)確把握租賃及租賃研究的本質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
1.蘇迪爾，阿曼波主編.李命志，張雪松，石寶峰譯.國際租賃完全指南.北京大學(xué)出版社，2007
2.Shawn D. Halladay & Amembal: The Handbook of Equipment Leasing I, Institute of America Inc. 1995
