財(cái)務(wù)支出分析匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)支出分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中國(guó)

在現(xiàn)代公共管理中，基于結(jié)果的支出績(jī)效管理占據(jù)了十分重要的地位，它既是提高公共部門(mén)運(yùn)行效率、增強(qiáng)公共部門(mén)責(zé)任意識(shí)的需要，又體現(xiàn)了提高信息透明度、加強(qiáng)公眾監(jiān)督和推進(jìn)民主建設(shè)的時(shí)代要求。20世紀(jì)50年代以來(lái)，許多國(guó)際組織和決策研究機(jī)構(gòu)就致力于在公共管理中推行公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度。目前，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)政府公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)也有不少相關(guān)研究，但具體反映中國(guó)政府社會(huì)保障績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的研究則定性分析較多，定量分析較少，有關(guān)績(jī)效評(píng)估的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的研究相對(duì)薄弱。鑒于此，本文試圖構(gòu)建一個(gè)基于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的社會(huì)保障支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便對(duì)當(dāng)前中國(guó)社會(huì)保障支出的績(jī)效進(jìn)行實(shí)證性分析。

一、社會(huì)保障支出績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)的必要性

設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)社會(huì)保障支出績(jī)效的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，其主旨在于通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的指標(biāo)來(lái)客觀地反映政府社會(huì)保障決策效果、執(zhí)法力度、管理和服務(wù)的質(zhì)量。

第一，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)各項(xiàng)財(cái)政支出是以規(guī)模而不是以效益為基本目標(biāo)取向的。政府部門(mén)在一定程度上存在盲目制訂發(fā)展計(jì)劃的傾向，資金使用中不注重成本效益比較，浪費(fèi)比較嚴(yán)重。建立社會(huì)保障支出績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，實(shí)質(zhì)上是建立一套完整的政府行為約束機(jī)制(包括行政約束和輿論約束)，使社會(huì)保障部門(mén)以可操作、可量化的形式注重成本—效益分析，是財(cái)政管理精細(xì)化的重要一環(huán)，有助于增強(qiáng)公共資金管理的科學(xué)性與公開(kāi)性，提高政府理財(cái)?shù)拿裰餍耘c社會(huì)參與性。

第二，借助參照指標(biāo)加以對(duì)比考察，分析社會(huì)保障工作的發(fā)展水平和速度，評(píng)價(jià)其是否起到了保障和安定社會(huì)的作用。通過(guò)科學(xué)、系統(tǒng)的社會(huì)保障績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)體系，可以對(duì)政府社會(huì)保障的決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督的效果進(jìn)行綜合評(píng)判，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

第三，通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值與既定目標(biāo)值之間的對(duì)比分析，監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)社會(huì)保障發(fā)展規(guī)劃的實(shí)施狀況，監(jiān)測(cè)和跟蹤社會(huì)保障的運(yùn)行過(guò)程。對(duì)社會(huì)保障資金運(yùn)行狀況做出預(yù)測(cè)，揭示偏差指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其成因，保證社會(huì)保障資金的安全性和效率性。

二、社會(huì)保障支出績(jī)效財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建

構(gòu)建社會(huì)保障支出績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，可以分為反映社會(huì)保障支出績(jī)效總體概況的評(píng)價(jià)指標(biāo)和反映社會(huì)保障制度各組成要素績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)兩部分。前者反映社會(huì)保障支出績(jī)效的總體概況，后者則從社會(huì)保障制度的內(nèi)部結(jié)構(gòu)上，具體反映各組成要素的績(jī)效表現(xiàn)。

1.反映社會(huì)保障支出績(jī)效總體概況的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

鑒于社會(huì)保障制度的優(yōu)劣及其最終績(jī)效，主要體現(xiàn)為社會(huì)保障支出水平、財(cái)務(wù)狀況、國(guó)民收入分配結(jié)果以及社會(huì)就業(yè)狀況等方面，因而，社會(huì)保障支出總體概況作為一級(jí)指標(biāo)，其下可設(shè)置社會(huì)保障效應(yīng)和社會(huì)保障財(cái)務(wù)狀況兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)下再分別設(shè)置以下幾個(gè)三級(jí)指標(biāo):

(1)全國(guó)社會(huì)保障支出占GDP比重(x1):該指標(biāo)反映社會(huì)保障參與國(guó)民收入分配的力度。發(fā)達(dá)國(guó)家這一比例通常為20%~35%，而發(fā)展中國(guó)家普遍在10%左右，亞洲、歐洲、北美洲、大洋洲國(guó)家1996年的平均值是16%，因而可以初步將該項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為16%。

(2)全國(guó)社會(huì)保障支出占財(cái)政支出比重(x2):該指標(biāo)反映公共財(cái)政對(duì)社會(huì)保障投入的力度。發(fā)達(dá)國(guó)家這一比例一般為40%～55%，亞洲、歐洲、北美洲、大洋洲國(guó)家2006年的比例在30%左右，咽而可以將該項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為30%。

(3)基尼系數(shù)(x3):該指標(biāo)反映一國(guó)國(guó)民收入分配的均等化程度，國(guó)際上普遍認(rèn)為一國(guó)基尼系數(shù)大于0.4時(shí)。收入分配差距較大，因而可以將該項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為0.4。該指標(biāo)是一個(gè)逆向指標(biāo)，越小說(shuō)明國(guó)民收入分配越均等，但并非是越小越好，基尼系數(shù)小于0.2時(shí)，表明國(guó)民收入分配過(guò)于平均，會(huì)影響一國(guó)效率的提升。

(4)失業(yè)率()(4):該指標(biāo)反映一國(guó)失業(yè)狀況，國(guó)際上普遍認(rèn)為一國(guó)失業(yè)率不超過(guò)4%，屬于正常失業(yè)率。因而可以將該指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為4%，該指標(biāo)也是逆向指標(biāo)。

(5)社會(huì)保障基金結(jié)余率(x5):該指標(biāo)等于社會(huì)保障基金累計(jì)結(jié)存額÷(社會(huì)保障基金累計(jì)結(jié)存額+本期社會(huì)保障基金收入總額)，該指標(biāo)在財(cái)務(wù)上反映社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。但需要說(shuō)明的是，社會(huì)保障基金籌集模式不同，結(jié)余率也不同。理論界一般認(rèn)為，社會(huì)保障基金至少要有三個(gè)月(占全年的1/4)的儲(chǔ)備，以應(yīng)對(duì)相應(yīng)的支付需要，因而可以將該項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為25%。

(6)社會(huì)保障基金收益率(x6):該指標(biāo)反映社會(huì)保障基金增值能力和投資管理能力。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的保值增值方式，或者是存入銀行，或者是購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。但在目前銀行利率漲幅不及CPI漲幅的情況下，社?；鹈媾R相當(dāng)程度的“縮水”風(fēng)險(xiǎn)。與存入銀行相比，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債既能保證資金安全又能實(shí)現(xiàn)保值增值。本文將該項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為同期國(guó)債平均利率。

2.反映社會(huì)保障制度各組成要素績(jī)效的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

從理論上說(shuō)，社會(huì)保障制度包括三方面基本內(nèi)容:社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利。因此，社會(huì)保障支出各組成要素的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)下設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)優(yōu)撫和社會(huì)福利三個(gè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)。其中，社會(huì)保險(xiǎn)指標(biāo)按照社會(huì)保險(xiǎn)的體系構(gòu)成下設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)五個(gè)二級(jí)指標(biāo);社會(huì)救濟(jì)指標(biāo)下設(shè)城鎮(zhèn)救濟(jì)狀況和農(nóng)村救濟(jì)狀況兩個(gè)二級(jí)指標(biāo);社會(huì)優(yōu)撫和社會(huì)福利指標(biāo)，下設(shè)社會(huì)優(yōu)撫和社會(huì)福利支出水平、居民生活質(zhì)量?jī)蓚€(gè)二級(jí)指標(biāo)。9個(gè)二級(jí)指標(biāo)下面再設(shè)置22個(gè)三級(jí)指標(biāo)(參見(jiàn)表1)，其中主要的三級(jí)指標(biāo)含義及其標(biāo)準(zhǔn)值的判斷依據(jù)如下:

(1)社會(huì)保險(xiǎn)績(jī)效財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

按照目前社會(huì)保險(xiǎn)的險(xiǎn)種覆蓋情況，社會(huì)保險(xiǎn)指標(biāo)應(yīng)由養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)指標(biāo)構(gòu)成，其主要評(píng)估指標(biāo)應(yīng)包括養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率(x7)、養(yǎng)老金替代率(x8)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余率(x9)、失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋率(x10)、失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余率(x11)、醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋率(x12)、醫(yī)療保險(xiǎn)支付率(x13)、醫(yī) 療保險(xiǎn)基金結(jié)余率(x14)、工傷保險(xiǎn)覆蓋率(x15)、工傷保險(xiǎn)基金結(jié)余率(x16)、生育保險(xiǎn)覆蓋率(x17)、生育保險(xiǎn)基金結(jié)余率(x18)。其中各類(lèi)保險(xiǎn)的覆蓋率反映社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，理論上覆蓋率應(yīng)為100%，因而可將指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值也確定為100%。各類(lèi)保險(xiǎn)的基金結(jié)余率與社會(huì)保障基金結(jié)余率相似，標(biāo)準(zhǔn)值確定為25%。

(2)反映社會(huì)救濟(jì)績(jī)效的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

①城鎮(zhèn)貧困指數(shù)(X19)和農(nóng)村貧困指數(shù)(X20):這兩項(xiàng)指標(biāo)分別是指全國(guó)城鎮(zhèn)(農(nóng)村)貧困人口數(shù)÷全國(guó)城鎮(zhèn)(農(nóng)村)人口數(shù)，反映全國(guó)城鎮(zhèn)(農(nóng)村)人口的貧困狀況。國(guó)際上一般認(rèn)為一國(guó)貧困率的正常值不應(yīng)超過(guò)5%，因而可以將該項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為5%。該指標(biāo)也是逆向指標(biāo)，通常貧困率越低，表明一國(guó)居民收入狀況越好。

②城鎮(zhèn)居民最低生活保障平均標(biāo)準(zhǔn)(x21)和農(nóng)村貧困線標(biāo)準(zhǔn)(x22):這兩項(xiàng)指標(biāo)反映我國(guó)政府對(duì)各地城鎮(zhèn)(農(nóng)村)貧困人口的平均救助水平。按照2008年世界銀行新規(guī)定的貧困救助標(biāo)準(zhǔn)為人均每日消費(fèi)1.25美元，城鎮(zhèn)居民最低生活保障平均標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)值折合人民幣約為每月251元/人，農(nóng)村貧困線標(biāo)準(zhǔn)值約為人民幣每年3100元/人。

(3)反映社會(huì)優(yōu)撫和社會(huì)福利績(jī)效的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

社會(huì)福利既包括精神福利也包括物質(zhì)福利，精神福利通常較難用具體評(píng)估指標(biāo)來(lái)衡量，有些物質(zhì)福利也難以用指標(biāo)來(lái)衡量，本文分析的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)僅考慮物質(zhì)福利中的部分財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

①國(guó)家財(cái)政用于撫恤和社會(huì)福利的支出占財(cái)政支出的比例(x23):該指標(biāo)指每年中央和各級(jí)地方政府用于社會(huì)優(yōu)撫和社會(huì)福利方面的財(cái)政支出占全部財(cái)政支出的比重。目前各國(guó)財(cái)政在這方面的開(kāi)支數(shù)額都相當(dāng)大，發(fā)達(dá)國(guó)家一般占政府總支出的一半左右，發(fā)展中國(guó)家也達(dá)到30%左右。因而該項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值可設(shè)為30%。

②義務(wù)教育入學(xué)率(x24):該指標(biāo)反映國(guó)家提供的義務(wù)教育程度。理論上義務(wù)教育入學(xué)率應(yīng)是100%，因而可以將該指標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值確定為100%。

③城市人均住宅建筑面積(x25):據(jù)建設(shè)部的相關(guān)資料，20世紀(jì)90年代初，發(fā)達(dá)國(guó)家的人均住房建筑面積為:美國(guó)60平方米，英國(guó)和德國(guó)38平方米，法國(guó)37平方米，日本31平方米。低收入國(guó)家人均住房建筑面積8平方米，中低收入國(guó)家為17.6平方米，中等收入國(guó)家為20.1平方米，中高收入國(guó)家為29.3平方米，高收入國(guó)家則為46.6平方米。目前我國(guó)居民平均收入水平屬于中等偏上收入國(guó)家，再考慮到時(shí)間的因素，因而可以將當(dāng)前該項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值定為上世紀(jì)90年代初的中高收入國(guó)家水平(即29.3平方米)。

④農(nóng)村人均住房面積(X26):參照上一個(gè)指標(biāo)，將其標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)為29.3平方米。

⑤每萬(wàn)人口醫(yī)院、衛(wèi)生院床位數(shù)(x27):該指標(biāo)指每一萬(wàn)個(gè)人所擁有的醫(yī)院和衛(wèi)生院的治療床位的數(shù)量。2000年該指標(biāo)的世界水平為74張/萬(wàn)人，因而可將該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)為74。

⑥每萬(wàn)人口執(zhí)業(yè)(助理)醫(yī)師數(shù)(x28):該指標(biāo)是指每一萬(wàn)人口中醫(yī)師的數(shù)量，它是反映社會(huì)醫(yī)療水平的一項(xiàng)國(guó)際性的通用指標(biāo)，其國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)值為50人。

三、當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障支出績(jī)效的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)及其實(shí)證分析

1.指標(biāo)實(shí)際值的采集

鑒于某些指標(biāo)難以找到最新數(shù)據(jù)，為保證指標(biāo)體系計(jì)算時(shí)間的統(tǒng)一，本文所有指標(biāo)實(shí)際值均采集2008年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源如無(wú)特別說(shuō)明，均來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2009)》和2008年全國(guó)財(cái)政收支決算情況表。

2.指標(biāo)權(quán)重的賦值

對(duì)各類(lèi)、各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重可采取依重要性及影響程度賦值，也可采取平均化的方法。在本指標(biāo)體系權(quán)重確定時(shí)遵循這樣的原則:在各指標(biāo)重要性差異不夠明確時(shí)，盡量采取將同一級(jí)指標(biāo)權(quán)重平均化的辦法，以避免人為因素對(duì)各指標(biāo)分值的影響;對(duì)于能夠明確判斷重要程度差別的指標(biāo)，根據(jù)其重要程度賦予不同權(quán)重。由于社會(huì)保障總體概況是綜合反映政府社會(huì)保障支出現(xiàn)狀的指標(biāo)，其重要性超過(guò)其他一級(jí)指標(biāo)，因而賦予0.3的權(quán)重。由于社會(huì)保險(xiǎn)是社會(huì)保障制度的核心內(nèi)容，因而也賦予0.3的權(quán)重。社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)優(yōu)撫和社會(huì)福利兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)賦予0.2的權(quán)重。為避免主觀偏差影響指標(biāo)最終得分，一級(jí)指標(biāo)下設(shè)的各項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)，均遵照指標(biāo)權(quán)重平均化的方法賦值。

3.各項(xiàng)指標(biāo)分值的計(jì)算

所有指標(biāo)均通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)值的比較得出分值。標(biāo)準(zhǔn)值確定采取三種方式:一是將國(guó)際上公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)作為標(biāo)準(zhǔn)值;二是采用國(guó)際上平均標(biāo)準(zhǔn)作為標(biāo)準(zhǔn)值;三是將某一指標(biāo)理論上的理想值作為標(biāo)準(zhǔn)值。對(duì)于每個(gè)定量指標(biāo)得分值則采用指數(shù)法來(lái)確定，將指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值賦予10分，對(duì)于正向指標(biāo)，指標(biāo)分值=10×某指標(biāo)的實(shí)際值÷該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值;對(duì)于逆向指標(biāo)，指標(biāo)分值=某指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值÷該指標(biāo)的實(shí)際值×10。

4.綜合得分方法

對(duì)于政府社會(huì)保障支出績(jī)效的總體評(píng)價(jià)值，采用綜合評(píng)價(jià)方法。表1中的每個(gè)三級(jí)評(píng)估指標(biāo)，均從不同的側(cè)面反映社會(huì)保障支出的財(cái)務(wù)績(jī)效狀況，但要反映社會(huì)保障支出績(jī)效的總體狀況，仍需對(duì)上述評(píng)估指標(biāo)加以綜合評(píng)價(jià)?？梢圆捎枚嗄繕?biāo)線性加權(quán)函數(shù)法這一較為常用的綜合評(píng)分法，其函數(shù)公式為:

Bj=∑(xi×Ri)

AL=∑(Bj×wj)

Y=∑(AL×QL)

上式中，Bj是某二級(jí)評(píng)估指標(biāo)的評(píng)價(jià)值，xi是某三級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)值，彤是某三級(jí)評(píng)估指標(biāo)在層次下的權(quán)數(shù);AL是某一級(jí)評(píng)估指標(biāo)的評(píng)價(jià)值，wj是某二級(jí)評(píng)估指標(biāo)在層次下的權(quán)數(shù);Y是總評(píng)價(jià)指標(biāo)的分值，QL是某一級(jí)評(píng)估指標(biāo)在層次下的權(quán)數(shù)。

四、結(jié)論

第一，實(shí)證分析表明，2008年我國(guó)社會(huì)保障支出財(cái)務(wù)績(jī)效的實(shí)證分析結(jié)果為8.17分，其中社會(huì)保障總體概況指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分3分，得分1.90分;社會(huì)保險(xiǎn)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分3分，得分3.49分;社會(huì)救濟(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分2分，得分1.65分;社會(huì)優(yōu)撫和社會(huì)福利指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分2分，得分1.13分。

第二，得分從總體上看，我國(guó)社會(huì)保障支出整體財(cái)務(wù)績(jī)效表現(xiàn)良好，按百分制計(jì)算超過(guò)了80分。這說(shuō)明近年來(lái)我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，每年不斷增加的社會(huì)保障支出總體上發(fā)揮了分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、互助互濟(jì)、保障公民基本生活、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用。

篇（2）

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)制度支出管理和成本管理的涵義

1.我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)支出管理

為適應(yīng)國(guó)內(nèi)公共醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)于2012年1月1日起全面實(shí)行新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，重新明確了醫(yī)院支出的含義、范圍。所謂支出管理是指醫(yī)院通過(guò)完善對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)開(kāi)支的管理來(lái)獲得真實(shí)可靠的醫(yī)院收支結(jié)余情況，從而為提高醫(yī)院資金使用效率、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化奠定基礎(chǔ)。

2.我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理現(xiàn)狀

所謂成本管理是醫(yī)院通過(guò)成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)。成本管理是醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各個(gè)方面有機(jī)組成的統(tǒng)一體系。實(shí)行成本管理，有利于醫(yī)院摸清家底，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)，合理控制費(fèi)用，提高服務(wù)效率。

醫(yī)院全成本核算是指在醫(yī)療全成本核算的基礎(chǔ)上，將科教項(xiàng)目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和醫(yī)院其他支出納入成本核算范圍。核算的是醫(yī)院及其各科室消耗醫(yī)院自有資金、財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金的直接成本與全成本，反映的是醫(yī)院總的成本結(jié)構(gòu)和成本消耗情況。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)制度支出管理和成本管理的對(duì)策措施分析

1.改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)支出管理的對(duì)策措施

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)支出預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)見(jiàn)性。今后醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)見(jiàn)性和導(dǎo)向性的作用，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)支出的預(yù)算科學(xué)性，維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，努力提高醫(yī)院資金整體使用效率，改善醫(yī)院財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

（2）嚴(yán)格控制各種預(yù)算支出。在科學(xué)預(yù)算的前提下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格控制各種預(yù)算支出，各項(xiàng)支出要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)每一項(xiàng)支出的審核，同時(shí)對(duì)資金的使用全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，始終做到不漏一個(gè)死角。

（3）對(duì)醫(yī)務(wù)人員人員經(jīng)費(fèi)實(shí)行科學(xué)管理。醫(yī)院中各類(lèi)醫(yī)務(wù)人員數(shù)量較大，且職位不同，醫(yī)務(wù)人員的人員經(jīng)費(fèi)支出是醫(yī)院支出中較為龐大的一個(gè)部分，因此今后醫(yī)院對(duì)各類(lèi)醫(yī)務(wù)人員的各種支出如工資等應(yīng)該嚴(yán)格按照職位、工作性質(zhì)的不同而合理進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的發(fā)放，避免資金的浪費(fèi)現(xiàn)象以及有關(guān)人員“吃空餉”等情況的出現(xiàn)。

（4）加強(qiáng)對(duì)各個(gè)科室研究資金等加強(qiáng)審核、監(jiān)督。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)各類(lèi)資金的使用加強(qiáng)前期審核和后期使用監(jiān)督，對(duì)各個(gè)資金使用基本情況要嚴(yán)格按照程序進(jìn)行上報(bào)，保證每一項(xiàng)資金的使用都切實(shí)落實(shí)。

2.改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理的對(duì)策

（1）提高財(cái)務(wù)人員成本管理的觀念。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中對(duì)醫(yī)院成本管理提出了更高的要求，也指明了今后醫(yī)院進(jìn)行成本管理的方向。因此作為醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員，要積極轉(zhuǎn)變?cè)杏^念，實(shí)施全面預(yù)算管理，將醫(yī)院所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入成本管理的范圍內(nèi)，努力提高醫(yī)院成本管理的水平。同時(shí)醫(yī)院也應(yīng)該努力在廣大職工中進(jìn)行成本管理的宣傳工作，使所有人都能意識(shí)到成本管理的重要性，以更好地配合財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行成本管理的日常工作。

（2）繼續(xù)完善醫(yī)院原有成本管理體系。完善而系統(tǒng)的成本管理體系是醫(yī)院加強(qiáng)成本管理的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。因此各個(gè)醫(yī)院必須因地制宜地建立和完善自身成本管理體系，建立由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)牽頭的、囊括醫(yī)院各個(gè)部門(mén)的完善的成本管理體系，形成由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)、各單位各科室分工協(xié)作的完善的成本管理體系，為醫(yī)院進(jìn)一步提高成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）繼續(xù)加強(qiáng)有關(guān)成本管理的制度建設(shè)。制度建設(shè)為成本管理提供制度基礎(chǔ)，各大醫(yī)院要根據(jù)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》并結(jié)合自身實(shí)際，完善成本預(yù)算管理制度，合理控制人力成本，完善本單位成本管理加強(qiáng)資金的籌集、投放與使用管理，保證資源利用最大化，為不斷提高本醫(yī)院成本管理水平奠定良好的制度基礎(chǔ)。

（4）加強(qiáng)醫(yī)院成本管理信息化建設(shè)。當(dāng)前，隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用的普及，各大醫(yī)院紛紛建立自身財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)平臺(tái)，有效收集各類(lèi)財(cái)務(wù)信息，統(tǒng)一進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)信息管理，實(shí)施全面的財(cái)務(wù)預(yù)算、管理、控制、分析工作，以進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和效率，其實(shí)現(xiàn)了對(duì)醫(yī)院各類(lèi)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止傳統(tǒng)人為財(cái)務(wù)管理中由于各種人為因素而出現(xiàn)的各種疏忽和錯(cuò)誤，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)管理、成本管理等的效率。

（5）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部創(chuàng)新。鼓勵(lì)在醫(yī)院內(nèi)部開(kāi)展技術(shù)競(jìng)賽、技術(shù)改造等活動(dòng)，鼓勵(lì)各個(gè)科室進(jìn)行醫(yī)護(hù)技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)，以進(jìn)一步提高醫(yī)院整體醫(yī)護(hù)效率，減少運(yùn)營(yíng)成本。

三、總結(jié)

總之，在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，醫(yī)院應(yīng)該努力適應(yīng)其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)支出以及成本管理提出來(lái)的新要求，努力加強(qiáng)自身支出管理水平和成本管理水平，實(shí)施全面預(yù)算管理，全面提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的針對(duì)性和科學(xué)性，努力為醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展提供科學(xué)合理的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)足發(fā)展。

篇（3）

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系一定要從醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的客觀實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，保證分析資料客觀、真實(shí)、可靠。

2.時(shí)效性原則

財(cái)務(wù)分析的結(jié)果對(duì)醫(yī)院改善財(cái)務(wù)管理、提高辦院效益具有指導(dǎo)作用，時(shí)效性極為重要。只有抓住時(shí)機(jī)，才能把失誤、浪費(fèi)、偏差消滅在發(fā)生之前。

3.效益性原則

講求效益是財(cái)務(wù)管理的根本目的，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)以效益為中心，最大限度地開(kāi)源節(jié)流，讓有限的資金發(fā)揮最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

4.可比性原則

要注意各項(xiàng)指標(biāo)的可比性，保持會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)政策等的前后一致性及相互聯(lián)系，避免片面性。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的主要構(gòu)成內(nèi)容

1.經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析

（1）收支結(jié)余率=收支結(jié)余/總收入。該指標(biāo)主要衡量醫(yī)院每一元收入所能賺取凈收益的多少，反應(yīng)醫(yī)院收入的獲利水平。

（2）業(yè)務(wù)收入結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/業(yè)務(wù)收入。該指標(biāo)反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收入總體規(guī)模水平、成本費(fèi)用的節(jié)約程度以及醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療技術(shù)狀況。

（3）經(jīng)費(fèi)自給率=業(yè)務(wù)收入÷業(yè)務(wù)支出。此指標(biāo)不包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。

（4）百元收入支出=業(yè)務(wù)支出/業(yè)務(wù)收入×100。該指標(biāo)說(shuō)明醫(yī)院每百元業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的支出。

（5）總資產(chǎn)結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/總資產(chǎn)平均數(shù)?？傎Y產(chǎn)平均數(shù)=（期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn)）÷2。該指標(biāo)反映醫(yī)院全部經(jīng)濟(jì)資源的獲利能力，是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率的綜合反映。

（6）人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)支出/業(yè)務(wù)支出×100%。該指標(biāo)主要反映醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)是否合理。

（7）人均業(yè)務(wù)收入＝醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入÷醫(yī)院總?cè)藬?shù)。該指標(biāo)是一個(gè)綜合指標(biāo)，反映員工的產(chǎn)出及醫(yī)院的整體效益。

（8）管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用（/醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%。指標(biāo)反映醫(yī)院管理費(fèi)用控制水平，是管理效率的重要體現(xiàn)。

2.償債能力分析

（1）資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)×100%。它反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重，醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

（2）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%。該指標(biāo)主要考察短期債務(wù)償還的安全性，反映醫(yī)院的短期償債能力。

（3）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%。反映醫(yī)院在某一時(shí)點(diǎn)上隨時(shí)可變現(xiàn)資產(chǎn)償付到期債務(wù)的能力。

3.營(yíng)運(yùn)能力分析

（1）總資產(chǎn)利用率=業(yè)務(wù)收入/平均資產(chǎn)總額。該指標(biāo)用來(lái)考察醫(yī)院全部資產(chǎn)的利用情況，反應(yīng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能力的強(qiáng)弱。

（2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額。該指標(biāo)反映一定時(shí)期內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)的多少，表明流動(dòng)資金利用效果好壞。

（3）存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本/平均存貨。該指標(biāo)用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，評(píng)價(jià)存貨資金的占用是否合理。

（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝業(yè)務(wù)收入/平均應(yīng)收賬款余額。該指標(biāo)反映了醫(yī)院應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度，用時(shí)間表示的周轉(zhuǎn)速度為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。

4.發(fā)展能力分析

（1）業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率＝本年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)額/上年業(yè)務(wù)收入×100%。該指標(biāo)是衡量醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有能力，預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的重要指標(biāo)。

（2）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初總資產(chǎn)×100%。指標(biāo)從醫(yī)院資產(chǎn)總量方面來(lái)反應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展能力，表明醫(yī)院規(guī)模的增長(zhǎng)水平。

（3）凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝本年凈資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初凈資產(chǎn)×100%。指標(biāo)反映了醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況，是醫(yī)院健康發(fā)展的標(biāo)志，展示了醫(yī)院發(fā)展的潛力。

5.效率指標(biāo)分析

（1）病床使用率＝實(shí)際占用總床日數(shù)/實(shí)際開(kāi)放總床日數(shù)×100%。指標(biāo)反映醫(yī)院的病床使用效率和資源的有效利用。

（2）病床周轉(zhuǎn)率＝出院人數(shù)/平均開(kāi)放床位數(shù)。該指標(biāo)反映醫(yī)院的資源使用效率，以及醫(yī)院的管理水平、技術(shù)水平、社會(huì)效益。

（3）出院者平均住院日＝出院者實(shí)際占用窗日數(shù)/出院人數(shù)。該指標(biāo)反映醫(yī)院工作效率。

6.社會(huì)效益指標(biāo)分析

（1）藥品收入比重＝藥品收入/醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入×100%。

篇（4）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中圖分類(lèi)號(hào)] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）開(kāi)始正式實(shí)施。與1997年制定的原《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）相比，新制度在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、在建工程核算、細(xì)化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》在會(huì)計(jì)處理的差異，并對(duì)新制度存在的問(wèn)題提出了自己的看法與建議。

1 新增質(zhì)量保證金處理規(guī)定

事業(yè)單位在建造固定資產(chǎn)中為確保工程質(zhì)量，經(jīng)常會(huì)使用質(zhì)量保證金政策。舊制度未對(duì)此業(yè)務(wù)做出規(guī)定，新制度則明確做出規(guī)定：如施工方按工程款全額開(kāi)出發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科研支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

[例1] 2014年5月，某科研單位自籌資金建造一棟科研大樓，工程造價(jià)5 000萬(wàn)元，已經(jīng)支付4 500萬(wàn)元，其余作為質(zhì)量保證金待工程驗(yàn)收合格后再支付給施工企業(yè)。施工企業(yè)已經(jīng)按照全額開(kāi)出發(fā)票。會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：事業(yè)支出 5 000

貸：銀行存款 4 500

其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)）/長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款開(kāi)出發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，應(yīng)當(dāng)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“科研支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

假定例1中施工企業(yè)已經(jīng)按照實(shí)收金額4 500萬(wàn)元開(kāi)出發(fā)票，其他情況不變，則會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出 4 500

貸：銀行存款（實(shí)際支付額） 4 500

保質(zhì)期滿，支付保證金時(shí)

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

2 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建處理發(fā)生變化

舊制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。新制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。會(huì)計(jì)處理為：

（1）注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的原價(jià)及累計(jì)折舊，停止計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：

借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

[例2] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費(fèi)對(duì)本單位辦公樓進(jìn)行改造。該辦公樓原值3 000萬(wàn)元，未提取折舊，發(fā)生改擴(kuò)建支出500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

3 固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊

舊制度未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊做出規(guī)定，新制度則明確規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)處理為：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

[例3] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)科研設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限10年，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 50 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 50

借：事業(yè)支出 50 貸：銀行存款 50

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 5 貸：累計(jì)折舊 5

4 固定資產(chǎn)處置處理發(fā)生明顯改變

舊制度規(guī)定：①因報(bào)廢、毀損及盤(pán)虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金。②出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購(gòu)基金”科目，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。③投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

新制度規(guī)定：①出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。②以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。

[例4] 2014年5月，某科研單位將一臺(tái)設(shè)備出售，所得價(jià)款為10萬(wàn)元，該設(shè)備原值30萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊15萬(wàn)元，出售過(guò)程中支付相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢 15 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 30 借：銀行存款 10 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10

借：待處置資產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

借：其他支出 6 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6

5 改進(jìn)建議

（1）新制度開(kāi)始對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但未考慮固定資產(chǎn)減值問(wèn)題。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展以及市場(chǎng)價(jià)格的不斷波動(dòng)，擁有大量科研設(shè)備的科學(xué)事業(yè)單位也與企業(yè)一樣面臨固定資產(chǎn)減值問(wèn)題，建議有關(guān)部門(mén)應(yīng)考慮這一問(wèn)題，并在將來(lái)做出相關(guān)規(guī)定。

（2）新制度針對(duì)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧設(shè)置了待處置資產(chǎn)損溢科目。該科目核算的內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，建議增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，用以核算固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損，固定資產(chǎn)盤(pán)虧仍由待處置資產(chǎn)損溢科目核算。

篇（5）

從理論上來(lái)講，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)主要是由于各利益相關(guān)者的利益沖突和契約不完備性引起的機(jī)制的需要而存在，因而契約理論、委托理論和信息不對(duì)稱理論成為財(cái)務(wù)控制成本產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。

1、契約理論一般將現(xiàn)代企業(yè)理論稱為“企業(yè)契約理論”。按照契約理論，企業(yè)實(shí)質(zhì)上是由一系列的契約所組成的，一般可以將企業(yè)契約分為完全契約和非完全契約。前者是指簽約各方都能完全預(yù)見(jiàn)契約期內(nèi)可能發(fā)生的各種情況，因而在契約中已經(jīng)包含了各方在未來(lái)預(yù)期的事件中所有的權(quán)利和義務(wù)。后者與完全契約理論相反，由于人的有限理性和信息的非完全性，企業(yè)的各種契約不可能包括未來(lái)的各種事件及其概率，因而是不完全的。

2、委托理論從當(dāng)前的發(fā)展來(lái)看，企業(yè)契約理論主要有交易費(fèi)用理論與理論。交易費(fèi)用理論的重點(diǎn)限于研究企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系；理論則側(cè)重于分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及企業(yè)成員之間的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)一般以投資人與管理者的分離、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)控制權(quán)相脫節(jié)為主要特征，從而形成了理論。根據(jù)該理論，企業(yè)實(shí)際上是由一個(gè)鏈所組成的。委托人（投資人）將企業(yè)實(shí)際控制權(quán)交由受托人（企業(yè)管理當(dāng)局），受托人則應(yīng)按照有關(guān)契約的要求完成一定的使命，通常假設(shè)為企業(yè)價(jià)值的最大化。管理者在完成其使命過(guò)程中，還要進(jìn)一步分解其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而形成了一系列企業(yè)內(nèi)部的委托受托責(zé)任關(guān)系。在所有委托關(guān)系中，最主要的是企業(yè)投資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之間的關(guān)系。由于企業(yè)契約的不完備性和經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)與投資人目標(biāo)并不總是一致，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)控制在內(nèi)的公司治理的需要，即投資人需要運(yùn)用一定的方法對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督。這種監(jiān)督一方面會(huì)消耗一定的資源，另一方面也會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督可能約束管理者積極性或能動(dòng)性的發(fā)揮，或者及時(shí)的決策而導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。

3、信息不對(duì)稱理論。由于契約的不完備性和現(xiàn)代企業(yè)的委托和受托關(guān)系，企業(yè)委托人與受托人之間存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，即企業(yè)管理當(dāng)局擁有比投資（外部的、不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的投資人）多得多的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)方面的信息。良好的決策總是建立在充分的、客觀的和相關(guān)的信息基礎(chǔ)之上的，這就要求經(jīng)濟(jì)利益各方所擁有的信息應(yīng)當(dāng)相等。但是，由于投資人與管理當(dāng)局事實(shí)上的利益沖突，這種信息不對(duì)稱就有可能被管理當(dāng)局所利用，從而損害投資人的利益，事實(shí)上也正是如此。

二、財(cái)務(wù)控制成本的構(gòu)成

財(cái)務(wù)控制成本主要包括內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本，以及公司治理中的與治理成本。

1、控制經(jīng)營(yíng)者成本主要包括：（1）監(jiān)督經(jīng)營(yíng)成本。上述理論說(shuō)明，投資人即委托人處于信息相對(duì)不足的劣勢(shì)小，因而他們一方面需要收集各種信息，以有利于其作出良好的經(jīng)濟(jì)決策，另一方面，為了減少內(nèi)部人控制程度及其危害性，還要設(shè)置一些如監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督。這些監(jiān)督有可能導(dǎo)致如下成本發(fā)生：收集公司經(jīng)營(yíng)管理狀況等信息的成本；所有者之間交換信息并作出決定的成本；以其所作出的決定去影響經(jīng)營(yíng)者的成本。（2）經(jīng)營(yíng)者機(jī)會(huì)成本。由于經(jīng)營(yíng)者擁有信息優(yōu)勢(shì)，這就使得經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)運(yùn)用自己的這種信息優(yōu)勢(shì)，從事利于自己的各種活動(dòng)，從而產(chǎn)生了管理者機(jī)會(huì)行為對(duì)委托人損害的機(jī)會(huì)成本。這些成本包括：白我交易，損公肥私；瞞天過(guò)海，；過(guò)度留利；營(yíng)造大公司等活動(dòng)對(duì)委托人利益的損害。

2、集體決策成本?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往強(qiáng)調(diào)集體決策，雖然這種選擇機(jī)制可能有利于加強(qiáng)控制，但也因此產(chǎn)生了額外的成本即：（1）決策效率低下成本。按照集體決策原理，制定決策的原則是少數(shù)服從多數(shù)。而不一定完全遵循經(jīng)濟(jì)效益原則。在集體決策中，各方利益的協(xié)調(diào)最為困難，而且這種困難的形成還會(huì)受到參與各方所擁有的文化、對(duì)未來(lái)的理念及其他文化方面的影響，因而集體決策有可能將真正有價(jià)值的意見(jiàn)埋沒(méi)，且有可能形成對(duì)投票程序的操縱，導(dǎo)致無(wú)效率決策。（2）決策程序成本，在現(xiàn)代公司治理和財(cái)務(wù)控制機(jī)制下，決策包括程序性決策和非程序性決策。而一般情況下，人們總是認(rèn)為程序性決策較為科學(xué)，但程序性決策要求投入大量的時(shí)間與精力，本身要消耗大量的人力、物力和財(cái)力，集體決策有時(shí)不能及時(shí)協(xié)調(diào)各方利益和意愿而長(zhǎng)期不能作出決策，尤其是在所有者戰(zhàn)略性討價(jià)還價(jià)能力較強(qiáng)的情況下，決策時(shí)間可能會(huì)被拉長(zhǎng)，延誤決策時(shí)機(jī)，失去創(chuàng)造價(jià)值的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

3、及其機(jī)制運(yùn)行成本。企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)管理者之間目標(biāo)的不―致性和監(jiān)督、協(xié)調(diào)的需要必定消耗一定的資源，從而發(fā)生一定的成本，這就是成本。

4、財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行成本。除了成本，還存在其他財(cái)務(wù)控制成本，包括控制制度設(shè)計(jì)成本，運(yùn)行和維持成本。

篇（6）

教材編寫(xiě)的過(guò)程中教材內(nèi)容的安排既要考慮學(xué)生的認(rèn)知能力同時(shí)也要考慮教學(xué)內(nèi)容之間的內(nèi)在聯(lián)系。奧蘇貝爾提出有意義的學(xué)習(xí)，其中一條要求是學(xué)習(xí)的內(nèi)容對(duì)學(xué)生具有潛在意義，也就是說(shuō)能夠與學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)建立起聯(lián)系。這就要求教材內(nèi)容之間也要注意這種知識(shí)內(nèi)部的聯(lián)系，在教材內(nèi)容安排時(shí)要考慮到教材內(nèi)容的前后聯(lián)系和承接性。

（二）物理教材內(nèi)容的次序的調(diào)整

物理是以實(shí)驗(yàn)為基礎(chǔ)的學(xué)科，初中學(xué)生在學(xué)習(xí)物理時(shí)，要了解實(shí)驗(yàn)的工具和基本的測(cè)量單位，在教材中可以分在與之相關(guān)聯(lián)的章節(jié)中講解，也可以集中把比較常見(jiàn)的或者是基礎(chǔ)的測(cè)量工具放在一起呈現(xiàn)。例如人教版初中物理九年級(jí)全一冊(cè)中的第十一章《多彩的物質(zhì)世界》分為四節(jié)來(lái)講物理中基本量及其測(cè)量的方法：一是宇宙和微觀世界；二是質(zhì)量；三是密度；四是測(cè)量物質(zhì)的密度；五是密度與社會(huì)生活。但是這些量都是常用的基本量，放在九年級(jí)這一冊(cè)來(lái)講不如放在八年級(jí)上冊(cè)來(lái)講，基本物理量的內(nèi)容要放在其他內(nèi)容之前來(lái)講。人教版初中物理教材中第四章物態(tài)變化分別有以下四節(jié)：一、溫度計(jì)，二、熔化和凝固，三、汽化和液化，四、升華和凝華。但是第五章到第十章都是電磁學(xué)部分，第十一章是基本的物理量的內(nèi)容，第十二章到第十五章是力學(xué)部分的內(nèi)容。直到第十六章才是熱學(xué)部分。第四章和第十六章的內(nèi)容具有知識(shí)內(nèi)在的連貫性，并且第四章物態(tài)的變化和第十六章熱和能放在一起講可以使得學(xué)生對(duì)熱學(xué)有一個(gè)整體的把握，放在一起還可以有助于學(xué)生知識(shí)的遷移。人民教育出版社出版的初中物理教材中在教學(xué)內(nèi)容按照聲、光、電、磁、力、熱的順序依次呈現(xiàn)。力學(xué)部分和熱學(xué)部分放在了教材的最后來(lái)學(xué)習(xí)。

本教材分八年級(jí)上冊(cè)，八年級(jí)下冊(cè)和九年級(jí)全冊(cè)。而力學(xué)部分和熱學(xué)部分位于九年級(jí)這一冊(cè)?？傮w來(lái)看力學(xué)分布在最后。按照物理的六大部分分布來(lái)看，本教材。但是力和熱是學(xué)習(xí)電和磁的基礎(chǔ)。例如，第八章電功率中第一節(jié)能，在這一節(jié)中涉及到了機(jī)械能、熱能的概念。但是在這之前，力學(xué)和熱并沒(méi)有學(xué)習(xí)。如果在學(xué)習(xí)這一章之前，力和熱已經(jīng)學(xué)習(xí)了，那學(xué)生就可以很容易知道并且有助于學(xué)生對(duì)電能和電功率的學(xué)習(xí)掌握。但是由于力熱部分在電磁學(xué)后面學(xué)習(xí)，八年級(jí)的學(xué)生沒(méi)有關(guān)于力和熱的整體概念，更不要說(shuō)機(jī)械能和熱能的理解啦。當(dāng)給學(xué)生講到機(jī)械能和熱能時(shí)就比較吃力，并且還得不到好的學(xué)習(xí)效果。經(jīng)典力學(xué)作為物理學(xué)最早研究成型的理論體系，是后來(lái)物理學(xué)研究的基礎(chǔ)。本論文認(rèn)為在初中物理教材編排時(shí)要考慮到學(xué)習(xí)內(nèi)容之間的承接性，所以本論文認(rèn)為初中物理教材的內(nèi)容應(yīng)該把力熱部分放在電磁學(xué)的前面。大體上要按照物理科學(xué)發(fā)展史上的順序來(lái)安排教學(xué)內(nèi)容。物理科學(xué)發(fā)展前后有順序的問(wèn)題，學(xué)生學(xué)習(xí)物理的過(guò)程整體上也要按照物理科學(xué)發(fā)展的先后順序。物理學(xué)發(fā)展順序是人類(lèi)認(rèn)識(shí)的過(guò)程符合學(xué)生的學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)過(guò)程。因?yàn)閷W(xué)科內(nèi)部具有一定的前后具有一定的承接性。所以無(wú)論是物理也好其它自然科學(xué)學(xué)科也好，在編排教學(xué)內(nèi)容是都要遵循科學(xué)發(fā)展的脈絡(luò)。

二、物理教材中加強(qiáng)人文教育的內(nèi)容

（一）物理教材中加強(qiáng)人文教育的理論基礎(chǔ)

工業(yè)革命后大工業(yè)生產(chǎn)需要大量的技術(shù)工人，自然科學(xué)也得到了飛速的發(fā)展。隨著人類(lèi)進(jìn)一步的大分工，學(xué)校教育的學(xué)科劃分也越來(lái)越細(xì)，自然科學(xué)提到了一個(gè)前所未有的高度。但是在培養(yǎng)技術(shù)工人，科學(xué)家時(shí)，教育者忽略了學(xué)生本身，忽略了教育的真正目的，是培養(yǎng)人。在自然科學(xué)的學(xué)習(xí)中增加人文教育的內(nèi)容。科學(xué)教育和人文教育有機(jī)的結(jié)合有助于學(xué)生的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高。初中學(xué)生大多數(shù)都是青少年，正處于人生觀、價(jià)值觀形成的過(guò)程，人文精神的養(yǎng)成有助于學(xué)生逐步樹(shù)立起科學(xué)人生觀、價(jià)值觀的世界觀。教育本身是關(guān)于人的教育，在查爾斯•賽爾博曼的《教室中的危機(jī)》提出“未來(lái)所需要的并非是成堆的知識(shí)分子，而是大量受過(guò)教育的人”。而人文教育是指對(duì)受教育者所進(jìn)行的旨在促進(jìn)其人性境界提升、理想人格塑造以及個(gè)人與社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的教育，其實(shí)質(zhì)是人性教育，其核心是涵養(yǎng)人文精神。人文精神對(duì)一個(gè)人的一生起到至關(guān)重要的作用。而人本主義取向的教材觀在教學(xué)內(nèi)容的組織上更加強(qiáng)調(diào)學(xué)生的情感教育，重視學(xué)習(xí)的自發(fā)性、自由性、情感性、向善性。強(qiáng)調(diào)教材內(nèi)容編排上引導(dǎo)學(xué)生的人文精神的培養(yǎng)，進(jìn)而使得學(xué)生達(dá)到向善的目的。所以在教材編排上要體現(xiàn)人本主義取向的教材編排的觀念。[6]

（二）物理教材中參透人文教育的可能性

雖然物理學(xué)是自然科學(xué)，但是在物理教材中參透人文教育也不是不可能。物理學(xué)發(fā)展史本身無(wú)數(shù)的科學(xué)家為追求真理而付出了艱辛的奮斗史，每一個(gè)新思想、新理論的形成過(guò)程都閃耀著人文精神的光輝。他們奮斗的過(guò)程充滿了“人情味”他們奮斗的過(guò)程本身就是人文教育最好的素材。在眾多的物理學(xué)家身上有許多寶貴的精神，例如愛(ài)國(guó)精神，追求真理的執(zhí)著精神，為科學(xué)大義獻(xiàn)身精神，不畏困難和權(quán)威的科學(xué)精神等等。學(xué)生在閱讀和學(xué)習(xí)物理學(xué)家的奮斗過(guò)程中對(duì)學(xué)生本身具有很大的激勵(lì)作用。在物理教材中或者是除了物理教材之外另外附加一本與教材學(xué)習(xí)內(nèi)容相一致的一些物理學(xué)家的奮斗故事。例如在物理教材學(xué)習(xí)浮力時(shí)開(kāi)始讓學(xué)生學(xué)習(xí)阿基米德的故事，阿基米德在提出浮力時(shí)的小故事，起初國(guó)王要做一頂純金的王冠，但是等王冠做好之后，國(guó)王認(rèn)為這頂王冠里摻雜了銀，但是王冠的重量和起初國(guó)王交給工匠金子的重量一樣。國(guó)王和大臣們都沒(méi)有辦法了。國(guó)王把驗(yàn)證王冠是不是純金這件事交給了阿基米德。阿基米德也試過(guò)很多方法，但是都沒(méi)有得到好的效果。有一天，當(dāng)他一邊考慮這個(gè)另他百思不得其解的問(wèn)題，一邊洗澡時(shí)。他看見(jiàn)浴池里的水由于他的進(jìn)入而溢了出來(lái)，他突然跑了出來(lái)大喊“我知道了”。然后他通過(guò)驗(yàn)證得到了浸在液體里物體的體積等于排開(kāi)液體的體積，以此他驗(yàn)證了王冠里摻雜了銀。一邊洗澡發(fā)現(xiàn)了浮力，這是由于阿基米德對(duì)問(wèn)題專注和對(duì)真理的不懈的求解。學(xué)生看完故事可能有一種躍躍欲試的感覺(jué)，也想做一下實(shí)驗(yàn)。這樣利用物理學(xué)家來(lái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行人文精神教育和科學(xué)精神的陶冶。還有很多物理學(xué)家的精神是我們學(xué)生人文教育的良好素材。例如牛頓，伽利略，本杰明•富蘭克林，愛(ài)因斯坦等等。將物理學(xué)史融入物理教材中不僅可以增加物理教學(xué)中對(duì)人文精神的教育。

物理學(xué)史融入物理教材中還有其他的優(yōu)點(diǎn)：

第一，有助于學(xué)生對(duì)物理知識(shí)的理解。

第二，物理學(xué)史的融入還可以拉近學(xué)科之間的距離。

第三，物理學(xué)史的學(xué)習(xí)可以有力的消除物理課堂中的教條主義。[2]

三、物理教材向?qū)W材過(guò)渡

（一）理論基礎(chǔ)

建構(gòu)主義學(xué)習(xí)論認(rèn)為學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者主動(dòng)的建構(gòu)的過(guò)程。斯騰伯格（R.J.sternberg）和卡茨（D.Katz）等人強(qiáng)調(diào)個(gè)體的主動(dòng)性在建構(gòu)認(rèn)知結(jié)構(gòu)過(guò)程中的關(guān)鍵作用，并對(duì)認(rèn)知過(guò)程中如何發(fā)揮個(gè)體的主動(dòng)性作了認(rèn)真的探索。教材要變成適合學(xué)生學(xué)習(xí)的學(xué)材。以便于學(xué)生的自學(xué)，便于學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握。[3]

（二）教材中的問(wèn)題

篇（7）

一、引言

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合是準(zhǔn)確分析企業(yè)價(jià)值所必需的，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)資料的分析，可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、識(shí)別企業(yè)的優(yōu)劣、預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性限制了它反映非財(cái)務(wù)信息的能力，同時(shí)分析指標(biāo)體系中，也缺乏對(duì)評(píng)估企業(yè)價(jià)值必不可少的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此在以價(jià)值創(chuàng)造為視角的前提下，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)未來(lái)前景進(jìn)行預(yù)期，評(píng)估企業(yè)價(jià)值，進(jìn)行相應(yīng)的決策是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值與財(cái)務(wù)分析理論的概述

（一）企業(yè)價(jià)值分析的常用方法

企業(yè)價(jià)值分析的常用方法主要有以下幾種:

1. 重置成本法。它是分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提，是企業(yè)的價(jià)值等于所有有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本之和減去負(fù)債。在使用成本法評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，主要是通過(guò)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的所有資產(chǎn)和負(fù)債，得到的是企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。

2. 市場(chǎng)分析法。市場(chǎng)法分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提是成熟和有效的股票市場(chǎng)。在使用市場(chǎng)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，主要是挑選一個(gè)或幾個(gè)與被評(píng)估企業(yè)相同或相似的參照物企業(yè)，分析、比較被評(píng)估企業(yè)和參照物企業(yè)的主要變數(shù)，在此基礎(chǔ)上，修正、調(diào)整參照物企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，最后確定被評(píng)估企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。

3. 現(xiàn)金流折現(xiàn)法。這是目前評(píng)估企業(yè)價(jià)值的主流方法。現(xiàn)金流量折現(xiàn)法分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提是企業(yè)價(jià)值，是企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)收益的現(xiàn)值。在使用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，將企業(yè)未來(lái)的凈現(xiàn)金流量，根據(jù)一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)到現(xiàn)在，得到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值 。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表本身就是通過(guò)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果來(lái)表述企業(yè)價(jià)值的報(bào)表，基于企業(yè)價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架，就是圍繞企業(yè)核心能力為主體的可持續(xù)發(fā)展能力構(gòu)建的，具體分為對(duì)企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平，以及企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平的變化趨勢(shì)分析，并根據(jù)分析結(jié)果，對(duì)現(xiàn)有盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行調(diào)整，最后結(jié)合分析結(jié)果估計(jì)企業(yè)價(jià)值。

首先，是長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析。如傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理能力和當(dāng)前及未來(lái)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)等能力的分析。

其次，是盈利能力分析。企業(yè)盈利能力有收入盈利能力、資產(chǎn)盈利能力和凈資產(chǎn)盈利能力三大類(lèi)指標(biāo)。收入盈利能力是盈利與收入之比，盈利和收入根據(jù)分析的具體目的不同而有不同的具體內(nèi)容，從而得到不同的收入盈利率。常見(jiàn)的收入盈利率有銷(xiāo)售利潤(rùn)率、銷(xiāo)售凈利率等。

資產(chǎn)盈利能力是盈利與資產(chǎn)之比。盈利和資產(chǎn)可有多種表現(xiàn)形式，該類(lèi)指標(biāo)中最常用的是揭示企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)盈利能力的指標(biāo)。即：資產(chǎn)真實(shí)盈利率=（稅后利潤(rùn)+稅后利息）/資產(chǎn)平均余額。該指標(biāo)有著廣泛的用途。例如，用它與社會(huì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)期望收益率和同風(fēng)險(xiǎn)期望收益率相比，可以判斷企業(yè)真實(shí)盈利能力的高低，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率；用它與企業(yè)負(fù)債成本率相比，可以判斷企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)是否有利可圖等。凈資產(chǎn)盈利比率=稅后利潤(rùn)/凈資產(chǎn)。這個(gè)指標(biāo)揭示的是企業(yè)所有者的實(shí)際獲利能力，故是判斷企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)。

最后是風(fēng)險(xiǎn)水平分析。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)水平分析首先要揭示這兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的大小，反映這些風(fēng)險(xiǎn)大小的主要指標(biāo)有經(jīng)營(yíng)杠桿、財(cái)務(wù)杠桿、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。

在揭示盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平之后，還應(yīng)對(duì)凈資產(chǎn)盈利率的構(gòu)成進(jìn)行分析。凈資產(chǎn)盈利率是由資產(chǎn)盈利率和因財(cái)務(wù)杠桿帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)盈利率兩部分構(gòu)成，即：凈資產(chǎn)盈利率=資產(chǎn)盈利率+(負(fù)債/資本)×(資產(chǎn)盈利率一負(fù)債成本率)。該分析在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面有著十分重要的意義 。

三、價(jià)值視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的發(fā)展策略

（一）價(jià)值視角下企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估體系的變化

傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，是建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的，分析的主要資料來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表提供的財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要是關(guān)于償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和成長(zhǎng)性；分析方法主要是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和綜合分析法四類(lèi)。

但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)等是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心要素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在人力資源的披露方面存在不足，需要從計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、以及信息披露方面做出相應(yīng)的改進(jìn)。如美國(guó)1900年到1975年間，物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%，而勞動(dòng)力收入份額已由約55%上升到80%左右，人力資源是最重要的資源。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了改變，非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估、人力資源評(píng)估等已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值評(píng)估的必然趨勢(shì)，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的框架也發(fā)生了改變。

（二）價(jià)值視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的發(fā)展策略

1. 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)信息，能夠使投資者和債權(quán)人更準(zhǔn)確地分析“人、財(cái)、物”三大資源的投資比例和投資效果，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例，更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的價(jià)值。因此，本文認(rèn)為，人力資產(chǎn)是區(qū)別于現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系中所有資產(chǎn)類(lèi)型的新型資產(chǎn)，應(yīng)將人力資源在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)“人力資產(chǎn)”。因此，當(dāng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的人力資源時(shí)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)研究：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源的計(jì)量

人力資源的貨幣計(jì)量方法主要有三種：一是未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法，用職工未來(lái)工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為人力資源的補(bǔ)償價(jià)值。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)可靠性強(qiáng)，可用于群體價(jià)值的計(jì)量。二是商譽(yù)評(píng)價(jià)法。商譽(yù)評(píng)價(jià)法是將企業(yè)商譽(yù)評(píng)價(jià)的方法應(yīng)用于人力資源價(jià)值的評(píng)估，屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動(dòng)者以前所創(chuàng)造的部分價(jià)值來(lái)計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。三是經(jīng)濟(jì)增加值法。經(jīng)濟(jì)增加值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中按人力資源投資率計(jì)算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價(jià)值”。這里所說(shuō)的人力資源投資包括在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)為了獲得人力資源以及提高企業(yè)人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資(取得成本和開(kāi)發(fā)成本)，也包括企業(yè)在運(yùn)用人力資源使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用支出(使用成本等)。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增加如下幾個(gè)賬戶：一是人力資產(chǎn)賬戶，會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)自身的具體情況對(duì)本企業(yè)的人力資產(chǎn)科目設(shè)置明細(xì)賬。二是勞動(dòng)者權(quán)益類(lèi)賬戶“人力資本”，用來(lái)核算勞動(dòng)者投入到會(huì)計(jì)主體中的人力資源資本。三是在費(fèi)用類(lèi)賬戶中增加“人力費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)對(duì)人力資源投資成本中應(yīng)于當(dāng)期費(fèi)用化的部分。四是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加“人力資源成本”賬戶及“人力投資”科目?！叭肆Y源成本”賬戶的借方歸集人力資源受雇傭后其成本應(yīng)根據(jù)人力資源為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的年限進(jìn)行攤銷(xiāo)的部分，包括會(huì)計(jì)主體取得、維護(hù)及開(kāi)發(fā)人力資源的支出，貸方登記人力資源交給有關(guān)部門(mén)使用后，結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”科目。本賬戶期末一般無(wú)余額，如新員工正在接受會(huì)計(jì)主體的培訓(xùn)，則有借方余額。“人力投資”賬戶的借方歸集由“人力資源成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本會(huì)計(jì)體支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本，貸方登記每期轉(zhuǎn)入損益類(lèi)科目的金額。五是在利潤(rùn)分配科目再增加“人力資源未分配利潤(rùn)”和“人力資源分紅”二級(jí)科目，分別核算本年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)歸屬于人力資源的利潤(rùn)及分配給人力資源的利潤(rùn)。六是在負(fù)債類(lèi)賬戶中增加“應(yīng)付人力資源分紅”科目，用來(lái)核算應(yīng)付未付給人力資源的利潤(rùn) 。

2. 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)，主要是通過(guò)增加非財(cái)務(wù)信息的披露來(lái)實(shí)現(xiàn)的。非財(cái)務(wù)信息涉及面廣，內(nèi)容繁雜，除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本解釋性內(nèi)容外，主要包括三類(lèi)：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、有關(guān)股東、主要管理者的信息；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)通過(guò)對(duì)其發(fā)展目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略做出說(shuō)明，以便于信息用戶對(duì)這些戰(zhàn)略是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)做出恰當(dāng)判斷和評(píng)價(jià)。

此外，在價(jià)值視角下，企業(yè)還需要加強(qiáng)一下經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的披露。主要包括：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指標(biāo)。如銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、退貨與積壓情況；二是成本指標(biāo)。如員工數(shù)量、平均工資、原材料消耗數(shù)量與價(jià)格 ；三是關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)。如開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)；四是關(guān)鍵資源數(shù)量與質(zhì)量指標(biāo)。如關(guān)鍵資產(chǎn)的平均使用期、人力資源的素質(zhì)與結(jié)構(gòu)；五是其它指標(biāo)，如投入產(chǎn)出率、生產(chǎn)工藝改進(jìn)與技術(shù)革新指標(biāo)、與供貨商的關(guān)系指標(biāo)。

當(dāng)然，非財(cái)務(wù)信息的披露也可能泄露企業(yè)秘密。披露的越少，越有利于企業(yè)保密，但對(duì)投資者而言卻起不到應(yīng)有的投資參考作用，披露的越多，對(duì)投資者而言，越有利于其進(jìn)行投資決策；而對(duì)企業(yè)而言，則可能會(huì)泄露其經(jīng)營(yíng)信息、投資項(xiàng)目等有關(guān)企業(yè)秘密。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的反欺詐條款及必要的法律責(zé)任來(lái)保障企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的披露。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表本身就是以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果的形式來(lái)反映企業(yè)的價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是將高度濃縮了的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為直接評(píng)估企業(yè)價(jià)值的可用信息的過(guò)程。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，其它問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的不斷完善，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法也在不斷地發(fā)展與完善。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析、對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的方法體系也需要不斷的完善與發(fā)展，以便更能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱錫慶，黃權(quán)國(guó).企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法綜述[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2004.

篇（8）

中圖分類(lèi)號(hào)：TD853.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1概述

采礦業(yè)就是從地下開(kāi)采具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的礦物或者其他物質(zhì)的活動(dòng)，開(kāi)采的部位多是礦物相對(duì)較集中的礦床，礦業(yè)開(kāi)采的物質(zhì)主要包括鋁礬土、鐵、鉆石、煤、稀有金屬、鎳、石灰石、鉛、磷、巖鹽、錫、鈾和鉬等，可以說(shuō)任何不能由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的原始物質(zhì)均是由礦物提供的，廣義上說(shuō)，天然氣、石油、以至于地下水的開(kāi)采都可以算做采礦業(yè)的范疇。

采、選礦過(guò)程中排出的廢水、有毒氣體、廢石和粉塵等以及振動(dòng)和噪聲等因素，對(duì)環(huán)境、土地、水質(zhì)和大氣等造成很大危害，一直是人們較為關(guān)心的課題。各國(guó)研究環(huán)境保護(hù)問(wèn)題中進(jìn)一步提出了資源長(zhǎng)期利用的問(wèn)題，特別著眼于廢石、廢渣、廢液重復(fù)使用及破壞后土地的復(fù)用等。采用強(qiáng)制手段，采取有效措施以確保礦山的環(huán)境。

采礦廢棄物（mining waste）是在采礦過(guò)程中產(chǎn)生的非礦物和沒(méi)有工業(yè)價(jià)值的礦物。如尾礦、圍巖、矸石等。隨著采礦業(yè)的發(fā)展，采礦廢棄物日益增多，造成了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。如一些有害元素，矸石、碎巖堆積，都是自然環(huán)境的破壞因素。礦山的廢石堆既侵占良田，又在長(zhǎng)期的風(fēng)化及雨水的淋洗下，使周邊的地下水質(zhì)變壞，特別是酸性水或含有其他稀有重金屬的污水等，污染附近環(huán)境，給居民帶來(lái)嚴(yán)重危害。

2 采礦廢棄物對(duì)環(huán)境的影響

采礦業(yè)對(duì)環(huán)境的影響主要有水土流失、礦坑造成的地面沉降、生物多樣性的破壞以及采礦過(guò)程中含化學(xué)物的廢水對(duì)地下水的污染等?，F(xiàn)代很多國(guó)家對(duì)采礦業(yè)都有嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)以及恢復(fù)地表狀態(tài)的法律法規(guī)，要求采礦區(qū)域盡量恢復(fù)其原有的狀態(tài)，甚至比采礦之前的環(huán)境更好。使用以前的方法采礦、對(duì)采礦業(yè)限制不嚴(yán)格，會(huì)對(duì)環(huán)境造成無(wú)法估量的傷害，同時(shí)會(huì)影響到人類(lèi)的健康。

2.1 采礦廢棄物對(duì)水體的影響

采礦業(yè)會(huì)對(duì)周邊環(huán)境以及地下水造成很大的影響，采礦后的廢棄污染物質(zhì)會(huì)集中污染大片的地區(qū)，例如煤礦可以產(chǎn)生約20多種有毒的化學(xué)物質(zhì)，經(jīng)由排放水和供應(yīng)水的渠道會(huì)擴(kuò)散污染的范圍。

隨著采礦業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)絕大多數(shù)城市均不同程度地存在著比較突出的水質(zhì)問(wèn)題，大量未處理的采礦廢棄物、被污染土壤中的化學(xué)物質(zhì)、生活污水和工業(yè)廢水以及大氣沉降物不斷地排入水中，使水體沉積物和懸浮物中的重金屬含量急劇上升。對(duì)我國(guó)幾大湖泊進(jìn)行水質(zhì)調(diào)查，結(jié)果表明：近年各大湖泊中受到各種重金屬污染的趨勢(shì)不斷上升，影響到了水體的質(zhì)量。根據(jù)我國(guó)七大水系研究的結(jié)果不難看出，1995年的時(shí)候長(zhǎng)江水系中Cd 的污染排在Hg、BOD、COD和揮發(fā)酚的后面；黃河水系總Cd 含量超標(biāo)的達(dá)16.7% ；海灤河中總Cd 含量的平均超標(biāo)率在16.7%至83.9%之間；淮河干流中總Cd 含量的超標(biāo)率達(dá)16.7%；大遼河水系的污染較輕，在監(jiān)測(cè)我國(guó)26個(gè)國(guó)控湖泊以及水庫(kù)發(fā)現(xiàn)有不同程度Cd 污染的問(wèn)題，污染程度排在Hg 污染程度的后面。1991年至1995年相關(guān)部門(mén)對(duì)我國(guó)重要城市河流、湖泊水庫(kù)及七大水系的監(jiān)測(cè)中發(fā)現(xiàn)了Cr 和Pb 是較普遍的重金屬污染物。重金屬污染物進(jìn)入水生生態(tài)系統(tǒng)之后，分布在水生生態(tài)系統(tǒng)的各個(gè)組分中，從而對(duì)生態(tài)系統(tǒng)中的各組分產(chǎn)生影響(即生態(tài)效應(yīng))。當(dāng)生物體內(nèi)的某種重金屬積累到一定數(shù)量后，會(huì)出現(xiàn)中毒癥狀，發(fā)育停滯、生理受阻，甚至死亡，也會(huì)使整個(gè)水生生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能受損，以致崩潰。水體中的重金屬也可以通過(guò)直接飲水或者食用用污水灌溉過(guò)的糧食和蔬菜等途徑進(jìn)入人體內(nèi)，從而威脅到人們的身體健康。

2.2 采礦廢棄物對(duì)土壤的影響

我國(guó)正處在高速發(fā)展的時(shí)期，人口的膨脹需要開(kāi)發(fā)足夠的礦產(chǎn)資源以滿足人民的物質(zhì)生活水平的提高。采礦所引起的土地利用變化雖發(fā)展了經(jīng)濟(jì)，但是也造成了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，特別是對(duì)河流泥沙和水土流失造成極其不利的影響。國(guó)內(nèi)外有許多實(shí)例。豫陜晉接壤區(qū)林草茂密，人煙稀少，80年代后，國(guó)營(yíng)及個(gè)體企業(yè)紛紛地投入到金礦的開(kāi)采，雖經(jīng)濟(jì)效益非?？捎^，但棄石廢渣達(dá)1645萬(wàn)m3，直接破壞的植被有168km2，侵蝕模數(shù)也由1030增加到了1458t/km2.a，人造泥石流和滑坡明顯增多。采礦不僅使水土流失嚴(yán)重，而且采礦廢棄物嚴(yán)重污染了當(dāng)?shù)氐乃|(zhì)。該礦區(qū)大小選礦及采礦廠所產(chǎn)生的廢水中含鉛、汞等有害物質(zhì)，注入到當(dāng)?shù)厮抵率顾Y源受到污染，不能飲用，也不可灌溉。

目前全球煤炭開(kāi)采的國(guó)家及地區(qū)，采礦活動(dòng)已經(jīng)產(chǎn)生了大量的固體采礦廢棄物，其長(zhǎng)期堆積所產(chǎn)生的重金屬污染受到格外的重視。礦區(qū)的固體廢棄物主要有：矸石和粉煤灰等。礦山固體廢物在堆積和填埋的過(guò)程中，長(zhǎng)期處于與地下環(huán)境不同的地表環(huán)境中，將受到壓力、溫度、生物、水、人類(lèi)活動(dòng)等多因素的綜合影響，尾礦渣可通過(guò)礦物風(fēng)化并溶解其中所含的重金屬，使其從巖石圈進(jìn)入水圈，在整個(gè)圈層中以多種途徑進(jìn)行循環(huán)。

矸石露天堆積，比較容易風(fēng)化破碎，產(chǎn)生的粉塵易隨風(fēng)飄揚(yáng)，矸石山燃燒時(shí)排放大量的有毒、有害氣體，燃燒產(chǎn)生的灰渣也引起空氣中顆粒物含量增加，從而對(duì)空氣造成污染。矸石山經(jīng)過(guò)雨水、雪水等的浸淋所產(chǎn)生的淋溶水中會(huì)含有酸性物、有毒重金屬離子、易溶解的鹽類(lèi)及懸浮未溶解的顆粒狀的污染物。粉煤灰對(duì)環(huán)境的影響主要有污染大氣、污染水體、侵占土地和放射性危害。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2000年底，我國(guó)粉煤灰渣堆得存量已高達(dá)12.5億噸，需要堆場(chǎng)50～62.5萬(wàn)畝（3.33～4.17萬(wàn)平方公里）。粉煤灰的排灰方式一般為濕排，濕排會(huì)使飛灰中的有害成分溶入沖灰的水中，從而污染地表水和地下水。粉煤灰的含水量低，顆粒細(xì)，容易飛揚(yáng)，處理不好容易產(chǎn)生揚(yáng)塵。 在粉煤灰中的放射性元素的含量要比原煤中高出很多。

1989年安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)局對(duì)淮南地區(qū)及其周邊地區(qū)的土壤進(jìn)行了地球化學(xué)普查。研究結(jié)果認(rèn)為西部蔡家崗和東部九龍崗大通區(qū)土壤受到Sn、Zn、Co、Hg、Pb 等重金屬污染，并認(rèn)為土壤中重金屬有多種來(lái)源，有些元素含量異常高，如Sn(175.4mg kg-1)、Zn( 2.360mg kg-1)。

3 采礦廢棄物的處置措施

3.1 組織措施

加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是做好采礦廢棄物處理的關(guān)鍵。建立和健全廢棄物處理機(jī)構(gòu)，制定處理計(jì)劃和必要的規(guī)章制度，切實(shí)貫徹綜合處理措施；建立廢棄物處理監(jiān)測(cè)制度，大型的廠礦必須有專職人員，定期進(jìn)行檢查并做出指導(dǎo)，對(duì)技術(shù)措施所達(dá)到的效果以及條件改善的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。做好礦區(qū)環(huán)境保護(hù)的宣傳工作，讓大家就自己的責(zé)任以及義務(wù)做好環(huán)境工作。

3.2 技術(shù)措施

技術(shù)措施是處理采礦廢棄物的中心措施，利用物理、化學(xué)方法處理含重金屬?gòu)U水及土壤的方法有沉淀法、高分子捕集劑法、螯合樹(shù)脂法、天然沸石吸附法、活性炭吸附工藝、膜技術(shù)、離子交換法等。另外還有生物處理方法，這種方法有效、低廉且簡(jiǎn)便易行。即建立人工濕地處理系統(tǒng)，通過(guò)植物和填料的吸附、沉淀作用將污水及土壤中重金屬污染物去除。有嚴(yán)格法律控制的國(guó)家，采礦業(yè)一定要有地質(zhì)學(xué)家和水文專家仔細(xì)研究并處理污染物，可以采用五種單獨(dú)技術(shù)措施來(lái)處理水污染的問(wèn)題：含污染物廢水集中存塘、水分離系統(tǒng)、隔離系統(tǒng)、地下水采集系統(tǒng)和地表水排放系統(tǒng)。對(duì)于含酸性污染物的水則應(yīng)直接排到水處理系統(tǒng)中處理。

總之，在對(duì)采礦廢棄物進(jìn)行治理時(shí)，應(yīng)因時(shí)、因地致宜，并且根據(jù)不同的污染物種類(lèi)，選擇處理費(fèi)用低、效果好的一種或多種方法進(jìn)行治理，才能達(dá)到事半功倍的效果。

3.3 廢物再利用

石家莊市化廢為寶，大力推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)，綜合利用采礦廢棄物，一些焦炭企業(yè)以及電廠加大技術(shù)改造和投資力度，利用焦?fàn)t煤氣以及煤矸石發(fā)電，全市年可利用煤矸石為9.3萬(wàn)噸，可利用焦?fàn)t煤氣為3650萬(wàn)立方米，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤相當(dāng)于1983萬(wàn)噸。此外，該市將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品以后剩下的冶煉廢渣、爐渣和粉煤灰等作為原材料，再創(chuàng)建新企業(yè)，生產(chǎn)墻體材料和水泥。目前此類(lèi)企業(yè)全市已有 38家，廢物利用后減少排放粉煤灰 相當(dāng)于156萬(wàn)噸。

參考文獻(xiàn)

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篇（9）

一、義務(wù)教育財(cái)政支出不均衡發(fā)展的現(xiàn)實(shí)

由近幾年國(guó)家頒布和實(shí)施的政策上來(lái)看，政府越來(lái)越重視義務(wù)教育在不同地區(qū)之間的均衡發(fā)展，并進(jìn)行著一系列的努力。然而，由于一些制度原因和歷史原因，這種地區(qū)間的不平衡將會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在并影響著我國(guó)義務(wù)教育的發(fā)展。而這種地區(qū)間財(cái)政支出不均衡性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面：

(一)各省區(qū)間不均的表現(xiàn)

我國(guó)各省市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的差異導(dǎo)致在教育經(jīng)費(fèi)投入上的情況也不相同。義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)主要由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔(dān)，所以各地的教育及教學(xué)條件與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，這種地區(qū)間的貧富差距對(duì)我國(guó)義務(wù)教育的均衡發(fā)展構(gòu)成了相當(dāng)大的障礙。同時(shí)，由于這種不均衡是一種全局視野下的，必然會(huì)從相當(dāng)廣泛的層面來(lái)影響教育的公平性。

(二)城鄉(xiāng)地區(qū)間不均衡的表現(xiàn)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)城鄉(xiāng)二元社會(huì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致國(guó)家的人力、物力、財(cái)力涌入城市，在這種失衡的結(jié)構(gòu)下，城鄉(xiāng)之間在義務(wù)教育財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出上出現(xiàn)了巨大差異。人口數(shù)量占我國(guó)人口總數(shù)相當(dāng)大比重的農(nóng)村地區(qū)，其義務(wù)教育工作關(guān)系到我國(guó)未來(lái)是否能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。

二、我國(guó)義務(wù)教育支出地區(qū)間不均衡的宏觀因素分析

我國(guó)財(cái)政義務(wù)教育支出在地區(qū)上的存較大差距的原因是什么呢？本文試圖通過(guò)對(duì)義務(wù)教育面臨的宏觀環(huán)境來(lái)分析這一問(wèn)題。

(一)發(fā)達(dá)與不發(fā)達(dá)地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國(guó)發(fā)達(dá)與不發(fā)達(dá)地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的主要原因是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展不平衡。我國(guó)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入實(shí)行國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府根據(jù)職責(zé)共同負(fù)擔(dān)，省、自治區(qū)、直轄市政府負(fù)責(zé)統(tǒng)籌落實(shí)的體制。但是中央政府對(duì)義務(wù)教育的投入僅占全國(guó)義務(wù)教育總經(jīng)費(fèi)投入比例的2%左右，這使得我國(guó)義務(wù)教育的費(fèi)用主要靠地方政府來(lái)負(fù)擔(dān)。我國(guó)各地區(qū)的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自該地區(qū)財(cái)政的收入，而該地區(qū)的財(cái)政收入的多少依賴于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展程度，這樣一來(lái)，由于我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡導(dǎo)致我國(guó)東西部地區(qū)的財(cái)政收入的巨大懸殊，從而容易引起各地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政投入的不均衡。

(二)城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國(guó)城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不平衡的宏觀原因主要有兩點(diǎn)，即我國(guó)義務(wù)教育的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制和我國(guó)的二元社會(huì)結(jié)構(gòu)狀況。

1．我國(guó)義務(wù)教育的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制

我國(guó)現(xiàn)行的“以縣為主”的義務(wù)教育財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制在教育公平問(wèn)題上仍存在問(wèn)題。目前我國(guó)義務(wù)教育實(shí)行分級(jí)管理，市縣級(jí)及其以下基層地方政府對(duì)義務(wù)教育負(fù)有主要管理責(zé)任。與此管理體制相對(duì)應(yīng)，中國(guó)現(xiàn)行義務(wù)教育投資體制亦以高度分散為特征，義務(wù)教育公共經(jīng)費(fèi)大部分由市縣級(jí)及其以下基層地方政府負(fù)擔(dān)。據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查，中國(guó)的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)87%由基層地方政府負(fù)責(zé)，盡管這種制度可以在一定程度上使縣內(nèi)的教育水平差別得以平衡，但仍無(wú)補(bǔ)于一個(gè)縣財(cái)政的絕對(duì)匱乏，尤其對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的農(nóng)村地區(qū)教育經(jīng)費(fèi)的籌集仍然是個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。 “以縣為主”有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，扭轉(zhuǎn)過(guò)去義務(wù)教育投資重心過(guò)低（鄉(xiāng)級(jí)政府和農(nóng)民負(fù)擔(dān)太重）的局面，是一個(gè)不錯(cuò)的制度選擇。然而，這一體制違背了義務(wù)教育的免費(fèi)性質(zhì)，難于適應(yīng)我國(guó)地區(qū)之間和城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異巨大的基本國(guó)情，更與我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)力分配結(jié)構(gòu)存在著尖銳的矛盾，因而不可避免地陷入多重困境。

2.我國(guó)城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)

我國(guó)公共教育資源的顯著失衡，教育不公平的現(xiàn)象集中體現(xiàn)在城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)上。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是發(fā)展中國(guó)家共有的最重要的一個(gè)特征，我國(guó)也不例外。經(jīng)濟(jì)文化的不平衡發(fā)展是我國(guó)二元社會(huì)形成的根本的原因，長(zhǎng)期以來(lái)的“城市中心”價(jià)值取向則是主要的原因。我國(guó)在長(zhǎng)期以來(lái)的二元社會(huì)結(jié)構(gòu)和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，形成了一種以城市為主、忽視地區(qū)差別和城鄉(xiāng)差別的“城市中心”價(jià)值取向，國(guó)家的主要物力、財(cái)力以及優(yōu)質(zhì)人力都投向了城市，優(yōu)先滿足甚至只滿足城市的發(fā)展和城市人的利益。城市人口獲得了更多、更好的公共教育資源。雖然現(xiàn)在政府加大了對(duì)農(nóng)村教育的傾斜，但是農(nóng)村教育問(wèn)題仍然突出。廣大的農(nóng)村地區(qū)和眾多的農(nóng)村學(xué)校獲得的教育資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城市，甚至連最基本的教育資源都未備齊。

三、對(duì)于義務(wù)教育教育財(cái)政支出不均衡發(fā)展的政策建議

（一）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的對(duì)策建議

這種地區(qū)間義務(wù)教育水平差距的主要原因是當(dāng)前財(cái)政投入體制的不合理。要改變這種現(xiàn)狀，就必須要調(diào)整當(dāng)前政府在義務(wù)教育投入上的責(zé)任關(guān)系，將投入主體的重心上移。

1．平衡省際間差異，強(qiáng)化中央政府的義務(wù)教育投入責(zé)任。在教育經(jīng)費(fèi)的分配上不應(yīng)是平均分配，而應(yīng)是在保證政府基本供給責(zé)任之后的轉(zhuǎn)移支付。可在共同受益的基礎(chǔ)上，建立起省與省之間的橫向轉(zhuǎn)移支付，來(lái)有效地彌補(bǔ)縱向轉(zhuǎn)移支付制度的不足，緩解中央財(cái)政的壓力。

2．平衡城鄉(xiāng)間差異――強(qiáng)化省級(jí)政府的義務(wù)教育投入責(zé)任，縣級(jí)政府繼續(xù)承擔(dān)一定比例的投入責(zé)任，負(fù)責(zé)義務(wù)教育的管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括教學(xué)管理、校舍建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、環(huán)境治理、危房改造和經(jīng)費(fèi)管理等，將用于義務(wù)教育的各項(xiàng)資金落實(shí)到位。

（二）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的保障措施

1.加強(qiáng)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管力度，提高資金使用效率。

2.建立有效的評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，保證教育投入落到實(shí)處。

3.國(guó)家立法保障義務(wù)教育的投入。

篇（10）

一、問(wèn)題的提出

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是指企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的具有特定用途的財(cái)政補(bǔ)助資金，例如財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金、撥付給企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。對(duì)于企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法有何異同，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)如何，已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。查詢發(fā)現(xiàn)到目前為止，專門(mén)討論此問(wèn)題的文獻(xiàn)還非常少，為此，本文在簡(jiǎn)要論述專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法的基礎(chǔ)上，著重分析兩者之間的所得稅差異以及差異的性質(zhì)，以期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有所裨益。

二、會(huì)計(jì)處理

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金在會(huì)計(jì)核算上屬于政府補(bǔ)助的范疇，因此應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其要點(diǎn)如下：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，例如企業(yè)取得的用于購(gòu)置設(shè)備的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，不應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入科目）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。（2）與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，例如企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)取得的用于支付項(xiàng)目實(shí)施期間人員費(fèi)用的專項(xiàng)資金，其取得時(shí)應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入科目）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，例如企業(yè)取得的用于補(bǔ)償項(xiàng)目貸款利息的財(cái)政貼息，其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入科目）。

三、稅務(wù)處理

除了企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)收入的一般性規(guī)定外，財(cái)稅[2011]70號(hào)文對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅問(wèn)題作出了具體規(guī)定。其要點(diǎn)為：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金首先要判斷是否為不征收收入。凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。該文件同時(shí)強(qiáng)調(diào)：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的所得稅差異分析

不難發(fā)現(xiàn)，如果專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征收收入的條件，則會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理原則大致相同，都遵循了“配比原則”，即將專項(xiàng)用途財(cái)政性資金計(jì)入損益的期間與相關(guān)支出計(jì)入損益的期間配比，但此時(shí)每期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)仍可能不完全一致；如果專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不符合不征收收入的條件，則會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的差異十分明顯。下面分四大類(lèi)情況具體分析兩者之間是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)。限于篇幅，本文重點(diǎn)分析第一類(lèi)情況，后三類(lèi)情況依據(jù)同樣思路計(jì)算分析得出結(jié)果。同時(shí)，本文假定如果專項(xiàng)用途財(cái)政性資金與資產(chǎn)相關(guān)，則該資產(chǎn)不會(huì)在折舊或攤銷(xiāo)期滿前處置。

（一）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

需進(jìn)一步細(xì)分為以下四種情況進(jìn)行分析：

1.如相關(guān)的資產(chǎn)是按直線法進(jìn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的，且沒(méi)有留資產(chǎn)殘值，主要是指專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于無(wú)形資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支出的情形①。因?yàn)槊科诘馁Y產(chǎn)攤銷(xiāo)額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額完全一致，企業(yè)在所得稅年度申報(bào)或清繳時(shí)調(diào)減收入的同時(shí)調(diào)減相同金額的攤銷(xiāo)額，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)完全一致，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。例如，企業(yè)取得100萬(wàn)元專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于購(gòu)置專利權(quán)形成了相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷(xiāo)，則每年攤銷(xiāo)額為10萬(wàn)元，而專項(xiàng)用途財(cái)政性資金每年計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額也是10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)完全一致。

2.如相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)采用了直線法，并且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于固定資產(chǎn)（或折舊攤銷(xiāo)方法類(lèi)似于固定資產(chǎn)的資產(chǎn)如生物資產(chǎn)等，下同）支出的情形。由于設(shè)置了資產(chǎn)殘值率，導(dǎo)致每期的資產(chǎn)折舊額要比專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額小，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)比應(yīng)稅利潤(rùn)高一些（不考慮由于數(shù)據(jù)計(jì)算巧合相等的特殊情形，下同）。例如，企業(yè)取得100萬(wàn)元專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于購(gòu)置設(shè)備，該設(shè)備使用直線法按10年計(jì)提折舊并留5%的殘值率，則每年折舊額為9.5萬(wàn)元，而專項(xiàng)用途財(cái)政性資金每年計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額是10萬(wàn)元，每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)比應(yīng)稅利潤(rùn)高0.5萬(wàn)元。在這10年的折舊期里，該設(shè)備共計(jì)提折舊95萬(wàn)元，而專項(xiàng)用途財(cái)政性資金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的總額為100萬(wàn)元，可見(jiàn)此種情況下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異，且為永久性差異。

3.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，且沒(méi)有留資產(chǎn)殘值，此種情形實(shí)務(wù)上并不多見(jiàn)。由于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益是在資產(chǎn)壽命期內(nèi)平均分配的，所以每期折舊或攤銷(xiāo)額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額不等，導(dǎo)致每期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)不一致，但整個(gè)折舊或攤銷(xiāo)期間的總會(huì)計(jì)利潤(rùn)與總應(yīng)稅利潤(rùn)相等，故此種情況下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在時(shí)間性差異。

4.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于了固定資產(chǎn)支出而該固定資產(chǎn)又是按加速折舊法計(jì)提折舊的。由于每期折舊額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額不相等，整個(gè)折舊期間折舊總金額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的總金額不相等，因此該情況下不僅存在永久性差異，同時(shí)也存在時(shí)間性差異。

（二）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

無(wú)論是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的還是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，每期會(huì)計(jì)上將專項(xiàng)用途財(cái)政性資金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額與稅務(wù)上調(diào)減相關(guān)費(fèi)用的金額一致，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)相等，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。

（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

由于會(huì)計(jì)上分年度平均確認(rèn)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收益，而稅務(wù)上收到該財(cái)政性資金的當(dāng)期一次性確認(rèn)為應(yīng)稅收入，顯然，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異。如相關(guān)的資產(chǎn)以直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)且沒(méi)有留殘值，則只存在時(shí)間性差異；否則，同時(shí)存在時(shí)間性差異和永久性差異。

（四）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，則要看取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金和相關(guān)的費(fèi)用損失是否發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度：如在同一會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)相同，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異；如相關(guān)的費(fèi)用損失的部分或全部金額發(fā)生在取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金年度之后，則會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間存在時(shí)間性差異：取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的當(dāng)年，會(huì)計(jì)利潤(rùn)比應(yīng)稅利潤(rùn)小，后面的年度，會(huì)計(jì)利潤(rùn)比應(yīng)稅利潤(rùn)大。

五、結(jié)語(yǔ)

實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的某一筆專項(xiàng)用途財(cái)政性資金可能一部分與資產(chǎn)相關(guān)，而另一部分與收益相關(guān)。因此，企業(yè)需根據(jù)資金撥付文件將這兩部分資金區(qū)分開(kāi)來(lái)進(jìn)行分析，計(jì)算確定會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的所得稅差異。

注釋：

①因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般都要留一定的殘值。